Tema 5: Auditul activelor pe termen lung 1. Auditul activelor materiale pe termen lung 2. Auditul activelor nemateriale 3.

Auditul investiiilor financiare 1. Auditul activelor materiale pe termen lung In componenta activelor pe termen lung intra: Activele nemateriale Activele materiale pe termen lung Activele financiare

Documentele normative aferente auditului activelor pe termen lung sunt: 1. Standardele Naionale de Audit; 2. Standardele Naionale de Contabilitate, n special: S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei, S..N.C. 23 Cheltuielile privind mprumuturile; S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor; S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate; S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 3. "Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare"; 4. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor; 5. Legislaia fiscal n domeniul contabilitii activelor pe termen lung: Codul Fiscal; Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale; Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii Alte regulamente, instruciuni, scrisori etc. Scopul auditului mijloacelor fixe se determin pe fiecare component separat i reieind din aspectele calitative ale rapoartelor financiare: Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c mijloacele fixe procurate de ntreprindere se afl pe teritoriul ntreprinderii i sunt utilizate n scopurile pentru care au fost procurate; Drepturi ntreprinderea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul la proprietate asupra mijloacelor fixe reflectate n rapoartele financiare; Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de mijloacele fixe au fost reflectate n evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor; Evaluarea mijloacele fixe sunt evaluate i reflectate n contabilitatea ntreprinderii n corespundere cu cerinelor S.N.C. sau S.I.C., S.I.R.F.; Prezentarea i dezvluirea presupune c ntreprinderea a clasificat corect mijloacele fixe n Bilanul contabil i n anexele la acesta. Raportul financiar trebuie s conin informaie aferent clasificrii mijloacelor fixe pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma uzurii acumulate, metodele de calculare a uzurii i mrimea uzurii calculate n perioada de raportare, date despre capitalizrile de dobnd, arenda finanat, activele necesare casrii etc.

In auditul mijloacelor fixe i al conturilor conexe, este util s se clasifice testele n urmtoarele categorii: 1 .Proceduri analitice 2. Proceduri ce in de esen 3.Verificarea cumprrilor exerciiului curent 4.Verificarea vnzrilor i casrilor de mijloace fixe n exerciiului curent 5.Verificarea soldului final al conturilor de mijloace fixe (121, 123) 6.Verificarea cheltuielilor privind uzura 7.Verificarea soldului final al contului de uzur acumulat (124) Proceduri analitice aplicabile mijloacelor fixe Procedur analitic Comparai cu anii precedeni raportul dintre cheltuielile privind uzura i costul brut al activelor pe termen lung de materiale. Comparai cu anii precedeni raportul dintre uzura acumulat i costul brut al mijloacelor fixe Comparai cu anii precedeni cheltuielile lunare sau anuale privind reparaiile i ntreinerea, mijloacelor fixe, materialele consumabile, articolele de inventar i alte conturi similare. Eroare posibil Prezentare eronat a cheltuielilor privind uzura i a uzurii acumulate. Prezentare eronat a uzurii acumulate.

Trecerea pe cheltuieli a unor sume care ar fi trebuit capitalizate.

Comparai cu anii precedeni raportul dintre Existena unor mijloace fixe neutilizate sau costurile de producie i anumii indicatori ai casate, dar care nu au fost scoase din produciei. eviden.

Obiectivele de audit referitoare la solduri i testele detaliilor soldurilor de active materiale pe termen lung
Obiectiv de audit referitor la solduri Cumprrile exerciiului curent din registrul de procurri concord cu sumele din fiierul sistematic respectiv, iar totalul concord cu Cartea Mare (concordana detaliilor). Cumprrile exerciiului curent enumerate exist (existen). Procedurile testelor tipice ale detaliilor soldurilor
Calculai totalul situaiei achiziiilor. Confruntai totalul cu Cartea Mare. Confruntai cumprrile individuale cu fiierul sistematic, comparnd sumele i descrierile.

Comentarii Aceste teste ar trebui s fie limitate, cu excepia cazurilor n care controlul intern este slab. Toate majorrile soldului din Cartea Mare aferente exerciiului ar trebui s se regseasc n registrul procurrilor. Examinarea fizic a activelor fixe cumprate este puin practicat, cu excepia cazurilor n care controlul intern este slab sau sumele vizate sunt semnificative. Acest obiect este unul dintre cele mai importante n sfera mijloacelor fixe.

Examinai facturile furnizorilor i actelor de achiziie. Examinai fizic activele.

Cumprrile existente sunt nregistrate (plenitudine) ( exhaustivitate).

Examinai facturile furnizorilor aferente conturilor strns corelate, cum ar fi cheltuielile privind reparaiile i ntreinerea, n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit nregistrate ca active materiale. Verificai acordurile de arenda i leasing.

Cumprrile exerciiului curent enumerate sunt corecte (exactitate).

Examinai facturile furnizorilor.

Examinai facturile furnizorilor Cumprrile exerciiului curent enumerate sunt corect aferente mijloacelor fixe, n scopul de a detecta elementele care ar fi clasificate (clasificare). trebuit clasificate ca echipamente de birou, accesorii ale cldirilor sau reparaii. Examinai facturile furnizorilor aferente conturilor strns corelate, cum ar fi cheltuielile privind reparaiile, n scopul da a detecta elementele care ar fi trebuit nregistrate ca echipamente de producie. Examinai cheltuielile privind chiriile i leasingurile, n scopul de a detecta elementele care ar fi trebuit capitalizate. Cumprrile exerciiului Verificai operaiunile efectuate curent sunt nregistrate n aproape de data nchiderii bilanului exerciiul corect (cezur). contabil, n scopul de a identifica exerciiul n care ar fi trebuit nregistrat fiecare operaiune. Clientul este titularul de Examinai facturile furnizorilor. drept al cumprrilor exerciiului curent (drepturi).

Profunzimea examinrii depinde de riscul inerent i de eficacitatea mecanismelor de control intern. Obiectivul este strns legat de testele viznd exhaustivitatea. Aceast examinare este fcut n corelaie cu obiectivul exhaustivitii i cu testele viznd exactitatea.

De regul, aceast verificare se face n cadrul testelor cezurii datoriilor-furnizori sau la reflectare a uzurii acestora. Actele de proprietate, extrasele de carte funciar i formularele fiscale sunt deseori examinate n cazul terenurilor sau al cldirilor importante. De regul, aceast problem nu r n cazul echipamentelor.

Auditul mijloacelor fixe prevede verificarea tuturor intrrilor, micrilor si ieirilor. In acest scop auditorul controleaz documentele de intrare (facturile de expediie, facturile fiscale, actele de primirepredare, actele de punere in funciune). La majoritatea ntreprinderilor lipsesc actele de primire-predare si de punere in funciune a mijloacelor fixe. Pe toate aceste acte, documente contabile trebuie sa fie nscris codul fiscal al unitarii respective. De ctre auditor se verifica mijloacele fixe puse n funciune si cele care se afla la depozit pentru a constata daca ntreprinderea nu calcula uzura si pentru mijloacele fixe de la depozit. Se verifica componenta mijloacelor fixe conservate si daca nu se calcula uzura pe aceste mijloace. La fel se verifica cit de corect sunt incluse cheltuielile de achiziionare, de transportare, taxe, cheltuieli de montare, cit si daca in costul lor nu s-a inclus TVA. Nu se include in costul mijloacelor fixe defectele reparate datorita apariiei lor in timpul transportrii, aceste cheltuieli se trec la consumuri sau cheltuieli in dependenta de destinaia mijlocului fix procurat. La dorina auditorului poate fi petrecuta inventarierea mijloacelor fixe cu scopul verificrii existentei reale a acestor mijloace fixe cu datele din registrele contabile. Pentru aceasta prin ordinul conductorului ntreprinderii se creeaz o comisie din care fac parte: minim un reprezentant din partea firmei de audit, contabilul rspunztor de sectorul dat, contabilul sef si magazinerul (pentru mijloacele fixe aflate la depozit) sau persoana cu rspundere materiala ntrita dup aceste mijloace fixe. Un loc important in auditul mijloacelor fixe este verificarea reparaiei mijloacelor fixe (capitala sau curenta). In scopuri fiscale se permite anual de a trece la cheltuieli o suma nu mai mare de 10% din valoarea rmasa mijlocului fix, daca aceasta reparaie depete valoarea de 10% suma depirii in scopuri fiscale nu va fi recunoscuta ca cheltuial.

2. Auditul activelor nemateriale La verificarea activelor nemateriale (111, 112) trebuie de inut cont de particularitile generale a acestora: nu mbrac forma materiala; perioada de utilizare este mai mare de 1 an; Scopul i obiectivele auditului activelor nemateriale ca i la mijloacele fixe. Testarea detaliat a operaiunilor i soldurilor activelor nemateriale reiese din scopurile auditului i se determin pe fiecare component separat i reieind din aspectele calitative ale rapoartelor financiare: Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c activele nemateriale procurate de ntreprindere se afl la ntreprinderii i sunt utilizate n scopurile pentru care au fost procurate. Aici auditorul obine o list a activelor nemateriale care include denumirea AN, valoarea iniial, amortizarea acumulat, valoarea de bilan. Apoi se compar datele aferente AN din Registrul AN cu datele din cartea mare. n cazul depistrii divergenelor dintre date se cere o explicaie de la client. Drepturi ntreprinderea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul la proprietate asupra brevetelor de invenii, mrcilor comerciale, licenelor i altor tipuri de AN reflectate n rapoartele financiare. Se verific nregistrarea acestora n modul stabilit de legislaie (la AGEPI Agenia de Stat de Proprietate Intelectual), n special a contractelor de licen (contracte de transmitere a dreptului de proprietate sau de utilizare). Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de AN au fost reflectate n evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor; Evaluarea AN sunt evaluate i reflectate n contabilitatea ntreprinderii n corespundere cu cerinelor S.N.C. sau S.I.C., S.I.R.F., n dependen de tipul de intrare, se verific dac au evaluate AN de persoan ter competent, metodele de evaluare utilizare, reflectarea corect a rezultatelor evalurii n contabilitate etc. Prezentarea i dezvluirea presupune c ntreprinderea a clasificat corect AN n Bilanul contabil i n anexele la acesta. Raportul financiar trebuie s conin informaie aferent clasificrii AN pe anumite grupe (categorii) de obiecte, despre suma amortizrii acumulate, metodele de calculare a amortizrii i mrimea amortizrii calculate n perioada de raportare etc. In componenta activelor nemateriale intra: brevete, licene, documentaie de proiectare, programe computerizate, documente de plata, care confirma cheltuielile efectuate pentru constituirea ntreprinderii. Este important de verificat existenta efectiva la ntreprindere a activelor nemateriale si corespunderea datelor privind componenta lor la finele anului cu datele reflectate in anexa la bilanul contabil (forma nr 5) cu scopul convingerii ca aceste active nemateriale exista real. Deseori in timpul controlului se depisteaz cazuri cnd in componenta activelor nemateriale se includ licene, autorizaii, termenul de utilizare a crora este de un an sau mai mic. Costul acestor licene trebuie sa fie reflectat nu la 111, ci la 251 Cheltuieli anticipate curente. De asemenea in componenta activelor nemateriale deseori sunt depistate sume incluse legate de modificarea statutului, schimbarea acionarilor (fondatorilor) , fabricarea tampilei, autentificri notariale. Aceste cheltuieli enumerate se includ in componenta activelor nemateriale numai la constituirea ntreprinderii, insa pe parcursul activitii ntreprinderii astfel de cheltuieli se includ in componenta cheltuielilor sau consumurilor direct. Un loc important in auditul activelor nemateriale l ocupa verificarea amortizrii lor. Aici auditorul este obligat sa verifice metoda aleasa de ctre ntreprindere, iar daca metoda a fost schimbata ntreprinderea trebuie sa prezinte un calcul de determinare a avantajului economic. De obicei ntreprinderile se opresc la metoda liniara.

3. Auditul investiiilor financiare Operaiunile cu investiiile financiare includ: Procurarea investiiilor; Evaluarea i reevaluarea activelor financiare; Reflectarea veniturilor aferente activelor financiare; Vnzarea (nstrinarea) investiiilor. Scopul auditului investiiilor financiare reiese din aspectele calitative ale rapoartelor financiare: Existena presupune acumularea dovezilor pentru confirmarea precum c investiiile financiare efectuate de ntreprindere se pstreaz la ntreprindere, iar dac se pstreaz la persoana ter este necesar de obinut confirmarea acestui fapt. Drepturi ntreprinderea dispune de documentele necesare ce confirm dreptul asupra investiiilor financiare respective. Aici se studiaz certificatele de confirmare a dreptului asupra investiiei cu scopul de determinare dac sunt certe, veridice, sunt eliberate pe numele clientului, nu sunt gajate sau arestate. Se recomand de a aplica procedura de audit de solicitare i confirmare cu persoanele tere (de exemplu, bncile comerciale, brokerii, registratorul). De asemenea se verific extrasele edinelor consiliilor de administrare i a altor documente de statut cu scopul de acumulare a dovezilor de plat i de gaj a investiiilor financiare. Plenitudine toate tranzaciile i faptele economice legate de investiiile financiare au fost reflectate n evidena contabil, precum i sancionarea acestora n modul corespunztor; Evaluarea auditorul trebuie s determine, precum c investiiile sunt evaluate i reflectate n contabilitatea ntreprinderii n corespundere cu cerinelor S.N.C. sau S.I.C., S.I.R.F., n se verific metodele de evaluare utilizare, reflectarea corect a rezultatelor evalurii n contabilitate etc. Prezentarea i dezvluirea presupune c ntreprinderea a prezentat corect informaia aferent investiiilor financiare n Bilanul contabil i n anexele la acesta n corespundere cu cerinele SNC sau SIC, SIRF. n acest scop auditorul aplic teste de detalii ale soldurilor conturilor i ale operaiunilor de modificare a investiiilor financiare, precum i proceduri analitice. La active financiare se refera de asemenea i cotele deinute ca aport n capitalul statutar a altor ntreprinderi. La acest compartiment auditorul verifica daca agentul economic a transferat complet aportul sau datorat altei ntreprinderi fie in mijloace bneti sau alte bunuri materiale/nemateriale. La fel se verifica daca exista suport fizic a aciunilor sau suport electronic inut de ctre registratori. Tot la acest compartiment auditorul verifica daca ntreprinderea ncaseaz dividende pentru aciunile (cota) deinute de ea ca cota in capitalul statutar a altui agent economic. Totodat auditorul verifica formulele contabile ce au fost ntocmite de ctre departamentul contabilitate. O atenie semnificativa se acorda vnzrilor activelor financiare si anume cu ce pre au fost vndute (pre de pia : valoarea nominala, cererea, cotaia la bursa).