Evaziunea fiscala in Romnia si cile de prevenire a acesteia

1. Noiunea de evaziune fiscal Evaziunea fiscal reprezint la momentul prezent un fenomen economic dar i social complex, care are un efect direct la dezichilibrare n mecanismele pieei, dar i la mbogirea, n mod ilegal, a practicanilor acestor metode de inelciune ce afecteaz statul dar i pe fiecare cetean al statului n parte. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete att pe plan naional, ct i pe cel internaional, reprezentnd una dintre cele mai raspndite infraciuni cu caracter economic. E foarte greu de definit fenomenul de evaziune din pricina existenei mai multor interpretri, denumiri, accepiuni i viziuni ale acestuia, fiind utilizate o mulime de sintagme pentru acesta ca fraud, fraud ilegal, fraud legal, evaziune internaional, economie subteran, economie neagr, fraud prin lege. Pe scurt, putem defini evaziunea fiscal drept suma plilor fcute dar nedeclarate oficial, sau sustragerea de la impunere a materiei impozabile. Totalitatea activitilor de evaziune fiscal sunt cuprinse n economia neagr (evaziune fiscal total) i economia gri (evaziune fiscal parial), amndou constituind economia subteran totalitatea activitilor economice nedeclarate instituiilor nsrcinate cu stabilirea impozitelor i cotizaiilor sociale, care scap nregistrrilor statistice i contabilitii naionale. Mai exist i conceptul de economie nefiscalizat, care cuprinde att economia subteran ct i cea de subzisten. 2. Formele evaziunii fiscale n cazul evaziunii, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Cu alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiznd i fcnd s joace n folosul su chiar posibilitile lsate deschise de legiuitor, uneori cu anumite intenii. Se tie, de exemplu, c n vederea promovrii unor activiti economice se prevd exonerri i diferite norme de stimulente fiscale, de care unii ajung n mod abil s beneficieze cu toate c nu au temei. Multitudinea impozitelor i reglemetrilor, complexitatea dispozitivelor fiscale din lumea contemporan constituie, n sine, putin i ndemn la ocolire sau prevalri de elemente faptice care s duc, n final, la diminuarea obligaiilor de plat. Un asemenea efect are n multe ri

regimul special de care se bucur la impozitare veniturile realizate din plasamente avnd caracter de economii personale, mai ales atunci cnd sunt reinvestite. i faptul c unele ri aplic nerezidenilor cote reduse de impozite sau chiar exonerri asupra participaiilor la capital, a investiiilor i diferitelor operaiuni financiare creaz condiii pentru evaziunea fiscal a cetenilor din alte ri. Posibiliti deosebite ofer aa numitele "paradisuri fiscale, unde i fixeaz de preferin sediul numeroasele societi trans-naionale sau au domiciliul mai ales multe persoane fizice atrase de scutirile de impozite.Astfel, sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza i prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, caz n care avem de-a face cu: a. Evaziune fiscal legal (licit), care nu constituie infraciune. Se realizeaz la adpostul legii, i permite sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil fr ca aceast conduit s fie considerat o nclcare a legii. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, sunt sustrase de la impunere datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil. Aceasta se produce prin aplicarea unor norme de venituri impozabile mijlocii, prin scderea unor procente forfetare de cheltuieli la calculul veniturilor impozabile, prin scderea din profituri reale ale contribuabililor a unor cheltuieli investiionale, de sponsorizare cultural/sportive, etc. Suntem n prezena evaziunii fiscale legale atunci cnd un venit este stabilit n funcie de unele criterii exterioare, ori dup anumite norme medii i, care determin un venit impozabil inferior celui real. n practica statelor cu economie de pia, faptele care au n vedere interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, adic cazurile de evaziune fiscal legal, mai frecvente sunt urmtoarele: - constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil; - practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur menit s stimuleze acumularea; - asocierile de familie dar i societile oculte dintre soia i copii ntreprinztorului i acesta, rezultatul unei asemenea manevre fiind impunerea separat a acestora, repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale. Prin astfel de 2

soluii sunt speculate prevederile legale ce reglementeaz cote de impunere mai mici sau stabilesc reduceri, scutiri de impozit pentru veniturile pn la un anumit plafon; - venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului; - constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe sau tutore a unor fonduri n favoarea copilului minor. Venitul aferent depozitului dei este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat; - folosirea, n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere; - un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale; - luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practica n producie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional; - scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu; - interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti (scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive. Interpretarea favorabil a acestor dispoziii ce acord scutiri de impozit pe diferite perioade de la nfiinarea societii n funcie de profil a dus la nfiinarea unui numr deosebit de mare de societi cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.Astfel, dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal despre care am vorbit anterior i b. Evaziune fiscal ilegal care spre deosebire de cea licit constituie infraciune, i se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face 3

impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contrbuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. Formele i cile prin care se realizeaz frauda fiscal sunt, practic, nelimitate. Menionm cteva dintre ele, mai des ntlnite n activitatea fiscal: - ntocmirea de declaraii false; - ntocmirea de documente de pli fictive; - alctuirea de registre contabile nereale; - nedeclararea materiei impozabile; - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale ; - executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunilor reale supuse impozitrii; - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis. innd seama de modul de svrire i de implicaiile economico-financiare, evaziune fiscal frauduloas se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de liberate. Fapta, ca atare, poate fi calificat contravenie sau infraciune, n raport cu principiile ce stau la baza politicii fiscale a autoritilor. Practica statelor n aceast materie este diferit. Pentru frauda fiscal, comis cu intenie, amenzile sunt nelimitate, iar n cazurile grave, se aplic pedeapsa cu nchisoare. Tentativa de fraud fiscal ca i complicitatea sunt sancionate n acelai mod ca i frauda, faptele prin care se aduc prejudicii intereselor fiscale ale statului. Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorat evaziunii fiscale, este n multe state o problem acut, frecvena i mrimea acestor fapte fiind de loc neglijabil. Evaziune fiscal frauduloas este consecina aciunii unor situaii nefavorabile ori a unor fapte ilegale, printre care amintim: 4

-imperfeciunea legii, n sensul c actele normative prin care se reglementeaz taxele i impozitele nu sunt suficient de clare i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz eludarea fiscului; -lipsa de uniformitate n activitate organelor financiare cu privire la stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de aplicare a legii. -conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile; -lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale. Preocupri pentru combaterea faptelor de evaziune fiscal exist n toate statele, ndeosebi n cele dezvoltate. Conform Curbei lui Laffer cu ct o prelevare fiscal se bazeaz pe rate de impozitare crescute cu att ncasrile fiscale ale statului cresc, dar dincolo de un anumit prag de impozitare ncasrile ncep s descreasc. Pentru o rat de impozitare zero, ncasrile statului sunt nule. Pentru o rat de impozitare de 100%, ncasrile sunt tot nule, deoarece la acest pre nimeni nu muncete sau n orice caz nimeni nu declar nici cel mai mic venit. ntre cele dou puncte extreme, apare o colin n al crei vrf se gsete venitul cel mai mare pe care poate conta statul. n prezent, multe state se confrunt cu probleme grave n nerealizarea veniturilor bugetare. Curba Laffer reflect rezultatele pe plan macroeconomic a unei creteri a prelevrilor obligatorii, descurajarea dorinei de a munci i de a economisi. Aceasta deoarece mrirea ratei de impunere de la un anumit punct limiteaz stimularea agenilor economici, descurajeaz realizarea de investiii, ngusteaz bazele de impozitare; totodat printr-o rat de impozitare peste o anumit limit, se pot antrena i aciuni de evaziune fiscal ca i oreientarea spre activiti ce beneficiaz de avantaje fiscale, fraude fiscale, diminuarea PIB i scderea ncasrilor fiscale. Aceast teorie, dei controversat, n unele ri a avut un real succes. n literatura de specialitate se disting cteva tipuri de fraude fiscale: Frauda pe termen lung un agent economic, care i-a creat n timp o bun reputaie prin comportament i rezultate, nceceteaz brusc plile, se declar n faliment dup ce n prealabil a transferat profitul n alt ar. Frauda pe termen scurt o nou ntreprindere nfiinat nainteaz organelor fiscale o cerere justificat de rambursare de TVA, ns dup rambursare ntreprinderea i nceteaz activitatea, iar pltitorul dispare.

Sindromul Phoenix o firm ce are obligaia de plat a TVA se declar n faliment, dar apare o alt firm cu acelai director. Sindromul companiilor multiple se nregistreaz mai multe firme, printre care i una fantom. Manipulrile insignifiante omiterea de la nsumare a unor pagini din registrele contabile, nregistrare repetat a unor facturi de intrare, reportare greit, decont de TVA incorect etc. c. Evaziune fiscal intenionat Primele dou forme de evaziune, cea legal ct i cea ilegal sunt analizate n funcie de poziionarea legii. Anume dac se ncalc legea sau are loc o evaziune fr a nclca legea. Spre deosebire de celelate dou forme, evaziunea intnionat este nfptuit de legiuitor. Celelalte dou forme sunt finalitatea contribuabililor, persoanelor care aplic legea, iar evaziunea intenionat este finalitatea persoanelor care fac legea. Aceast form de evaziune nu este definit nici de-o lege, nici nu poate fi supus definiiei dat de dicionarul explicativ al limbii romne. D.E.X.- ul definete evaziunea n general ca ,,sustragere din faa obligaiilor fiscale, ns legiuitorul nu se sustrage din faa obligaiilor fiscale prin adopatrea de legi fiscale cu carecter evazionist. n asemenea situaii se poate de vorbit despre acele ,, portie lsate intenionat n lege. Anume aceste portie dau posibilitatea de interpretare i manipulare a legii. Scopul acestor lipsuri intenionate este de a favoriza anumite clase sau grupuri de interes. Lipsa unei definiii a fenomenului dat ct i imposibilitatea demonstrrii existenei inteniei de evaziune de ctre legiuitor face practic imposibil lupta mpotriva ei. Nu exist nici o lege care ar pedepsi aceasta form subtil de evaziune. Doar nu o s se pedepseasc legiuitorul el nsui pe sine. Subtilitatea ct i nivelul nalt la care i are manifestarea face imposibil de calculat mrimea ei, este imposbil de aplicat o formul de calcul matematic, fie aceasta formul ct de empiric.Cel mai evident exemplu ar fi marii contribuabili. Conform constituiei se stipuleaz c toi cetenii sunt egali n faa legii, deci indiferent de suma datorat bugetului statului, toi contribuabilii se supun acelorai legi fiscale. Legiuitorul ns separ contrbuabilii cu sume foarte mari datorate statului adoptnd legi separate pentru ei. Astfel marii contribuabili se simt speciali ntr-un anumit fel fa de ceilali i n acelai timp protejai de stat. Prin primirea de scutiri, ealonri i reealonri la datoriile acumulate la bugetul de stat. n unele cazuri se aduc n mod contient ageni economici n stare de neplat pentru obinerea acestor scutiri din partea statului, 6

chiar dac starea defapt este alta i agentul economic dat nu ar trebui s beneficieze de aceste scutiri. Din punct de vedere al contribuabilui, aplic legea n vigoare, n urma aplicrii legii de scutire are loc o evaziune legal. Din punct de vedere al legiuitorului are loc o evaziune intenionat. Obiectivul este ct se poate de caritabil - de a ajuta agentul economic, efectele sunt diametral opuse- micorarea veniturilor la begetul staului i cu urmrile ulterioare ce decurg din acest lucru. ntrebarea de baz este cine este mai vinovat, legiuitorul c a adoptat legea sau contribuabiluil c a ajuns n stare de neplat? Pentru obinerea acestor scutiri nu de puine ori se recurge la mit, trafic de influen i, n final, la corupie. Fenomene care se tot doresc combtute de legiuitor sau micorat amploarea de manifestare a lor, n acest sens fiind fcute nenumrate declaraii n massmedia de ctre diferite persoane din funcii i posturi de conducere a rii. Se dorete combaterea lor, dar sunt ncurajate i nfptuite tot de cei care declar c o s lupte mpotriva lor. Ca fenomen, evaziunea fiscal intenionat este mult mai periculoas dect evaziunea ilegal sau cea legal. O lege, n domeniul fiscalitii, adoptat de ctre legiuitor chiar pe termen foarte scurt, poate da natere la repercursiuni foarte periculoase pentru societate. 3. Metode de combatere a evaziunii fiscale Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze. Este o specie de `reflex economic` care face s dispar capitalurile pe care fiscul ine s le impun prea mult. Un impozit excesiv pune pe fug materia impozabil. Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de precauii mai minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile sale fa de stat. n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale. Prevederi legale n ce const evaziunea fiscal Conform legii nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii, n statul romn: (1)Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 5000 RON la 30000 RON fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, 7

n termenul nscris

documentele

de control,

dei

acesta

putea

fac.

(2)Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. (3)Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. (4)Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. (5)Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. (6)Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. (7)Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operatiuni fictive; 8

d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidente contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani. Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute de prezenta lege, dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amend. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanciune administrativ, care se inregistreaz n cazierul judiciar. Dispoziiile prevzute la alin. (1) nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o infraciune prevzut de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1). n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de prezenta lege, luarea msurilor asiguratorii este obligatorie. Nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost condamnate pentru infraciunile prevzute de prezenta lege.

4. Organe competente n combaterea evaziunii fiscale Lipsa unui control bine organizat i dotat cu un personal priceput i corect poate conduce la forme de mare amploare ale evaziunii fiscale. Pentru organizarea i funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare, la 22 martie 1991 s-a adoptat legea nr.30, publicat n M.O. al Romniei nr.64 din 27 martie 1991. n conformitate cu art.1 din legea 30/1991, Ministerul Finanelor, n numele statului efectueaz aparatul specializat controlulului i administrrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale, ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. Cel de al doilea aliniat al aceluiai articol menioneaz c aparatul specializat al Ministerului Finanelor acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege. n art.4 se precizeaz c controlul financiar al statului se organizeaz i funcioneaz n Ministerul Finanelor i se realizeaz prin Direcia General a controlului financiar de stat i Garda Financiar. Prin lege, atribuiile ce revin Direciei Generale a controlului financiar de stat i unitilor subordonate acesteia sunt: - controleaz administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget; - controleaz utilizarea fondurilor acordate de ctre stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; - verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat; - verific exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; - ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina Ministerului Finanelor. 10

De asemenea, sunt reglementate i atribuiile Grzii Financiare: - aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; - respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege; - s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul tranportului, precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de realizare a unor procedee interzise de lege; - s verifice registrele sau orice alte documente din care rezult ndeplinirea obligaiilor fiscale; - s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare; - s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile constatate cu ocazia n urma constatrilor rezultate din controlul financiar, Ministerul Finanelor are dreptul n conformitate cu dispoziiile art.7 din legea nr. 30/1991 s dispun: a) luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil a administraiilor centrale i locale, precum i a regiilor autonome; b) corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i a altor venituri legale datorate statului; c)aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor; d)suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile i fiscale. Nerespectarea, neducerea la ndeplinirea la termen a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organul financiar-fiscal, constituie n sistemul legii nr. 87/1994 contravenie i se sancioneaz ca atare. 5. Msuri de prevenire i metode de combatere a fenomenului de evaziune fiscal Evoluia evaziunii fiscale este determinat de aciunea concentrat a unor factori, cum ar fi: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi. Fenomenul evazionist este unul 11

complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut ntr-un mod ct mai eficient. Practica fiscal internaional afirm c un sistem fiscal modern trebuie sa aib i comportamente care s conduc la informarea i educarea imediat a contribuabilor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate din activitatea desfurat, totodat i pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale. Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, pot fi menionate: - unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului din economie; - eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; - n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msura, pe lng prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei de evaziune fiscal; - eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de control financiar, n ceea ce privete supravegherea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control; - utilizarea prin mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un plan secundar a controlului permanent; stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salarii i stimulente

pentru cointeresarea aparatului fiscal; - crearea unei baze de date la nivel de Minister Finanelor Publice care s arate dac respectiva persoan juridic are sau nu datorii la stat; - perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale; - circulaia banilor de la consumatorul final s se execute prin intermediul conturilor bancare sau cardurilor; - adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel optim. - scderea ratei inflaiei; - creterea gradului de ocupare profesional; 12

- asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai; - respectarea codului etic de controlorul fiscal; - identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale; - identificarea corect i complet a materiei impozabile; - confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate; - banca s nu deblocheze banii de salariu atta timp ct contribuiile la stat nu sunt pltite, aa cum se fcea spre exemplu pn n 1990. 7. Evaziunea fiscal i combaterea acesteia n Romnia Fiind vorba de un fenomen economico-social extrem de nociv, acesta i gsete loc i mai uor acolo unde exist o permisivitate legislativ i un grad de fiscalitate extrem de ridicat, precum ntr-o ar ca Romnia care a ajuns s fie un mediu propice dezvoltrii practicilor evazioniste. Premis a evaziunii fiscale o reprezint n primul rnd corupia instituionalizat, care nu doar c ofer protecie acestui fenomen, ba chiar l i susine i profit de pe urma acestuia, obinnd att foloase materiale ct i ctignd capital electoral, amnnd msuri drastice n privina unor societi cu datorii extrem de mari numai pentru a nbui eventuale proteste sindicale sau pentru a satisface clientela politic. i totui ct este evaziunea fiscal n Romnia? Nivelul evaziunii fiscale n Romnia este exprimat ntr-o gam larg de niveluri. Potrivit datelor statistice al Ministerului Finanelor Publice, n cazul n care n 2010 ar fi reuit s impozitele economia la negru, statul ar fi ncasat venituri de 58,116 mld.lei, adic 11,3% din PIB. Romnia ar fi ncheiat astfel anul trecut pe plus, cu un excedent bugetar de 4,1%, fa de deficitul de 7,2% din PIB raportat de autoriti. Potrivit unui studiu A.T.Kearney, Romnia se afl pe locul 5 n Uniunea European n ceea ce privete ponderea din PIB a economiei subterane. Statisticile Bruxelles-ului arat c Grecia, Italia, Spania i Bulgaria ntrec Romnia. Potrivit unui studiu realizat, n 2009-2010, economia subteran a reprezentat ntre 36% i 39% din PIB, n timp ce, n 2008, potrivit estimrilor Ministerului Finanelor Publice, nivelul era la 21% din PIB, fa de 14,5% n 2004. La rndul ei, Andreea Paul-Vass, consilier economic al prim-ministrului Emil Boc, apreciaz c aconomia subteran se situeaz la 23% din PIB. Ce strategie va fi aplicat de Fiscul n Romnia pentru a combate fenomenul evazionist? n cadrul documentului privind Strategia Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pentru urmtorii 3 ani au fost incluse i o serie de elemente ce vizeaz msuri de combatere a evaziunii 13

fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a declarrii i plii obligaiilor fiscale. Msurile vizeaz creterea eficienei activitii de control, ct i noi metode i arii de verificare, dar i o mbuntire a legislaiei privind evaziunea fiscal. Potrivit strategiei elaborate de ANAF, pentru completarea veniturilor bugetare cu acele venituri nedeclarate i deci neimpozitate, dar i pentru asigurarea unui tratament egal cetenilor i pentru meninerea unui mediu de afaceri sntos, n care concurena s se desfoare corect, Fiscul va intensifica lupta pentru identificarea i diminuarea evaziunii fiscale. Calitatea actului de control va fi ameliorat prin aciuni care vor viza domenii diverse, de la mbuntirea metodologiilor la pregatirea profesional i mai buna informare a inspectorilor de specialitate (prin crearea unei baze de date care s-i sprijine n cunoaterea cazuisticii). De asemenea, vor fi luate msuri pentru o mai bun securizare a frontierei, protejare a intereselor naionale i comunitare n acest domeniu i de ntrire a controlului vamal n vederea combaterii contrabandei. 8. Obiective strategice i msuri de punere n practic a. Creterea funciei preventive a controlului fiscal depistarea n faza incipient (la scurt timp dupa nregistrarea fiscal) a contribuabililor care nu funcioneaza la domiciliul fiscal i declararea acestora ca inactivi. b. mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal verificarea cu prioritate a contribuabililor din domeniile cu risc fiscal ridicat, pe baza analizei de risc perfecionate; extinderea metodelor de control, n special dezvoltarea controlului electronic i a controlului indirect; dezvoltarea unor arii noi de control va viza prioritar un domeniu mai puin verificat pn acum: comerul electronic; ntocmirea programelor de control pe baza analizei de risc va duce la evitarea risipirii resurselor fr rezultat i la protejarea contribuabililor disciplinai fiscal; mbuntirea sistemelor informatice utilizate n activitatea de inspecie fiscal: elaborarea n tehnologia web a rapoartelor de inspecie fiscal i a Programului lunar de activitate; ntarirea activitatii de control pentru marii contribuabilii; continuarea efecturii verificrilor la societile comerciale care au nregistrat deconturi succesive cu sume negative de T.V.A. i nu au solicitat rambursare; 14

 continuarea verificrii societilor comerciale care au nregistrat pierderi n ultimii 3-4 ani; c. mbuntirea calitii actului de control reducerea numrului de contestaii ctigate de contribuabili, ca pondere n totalul actelor de control contestate. d. Controlul preurilor de transfer efectuarea unei analize pe ultimii 3 ani fiscali care s identifice filialele companiilor multinaionale care produc pierderi structurale i cuprinderea acestora n planul de activitate a inspeciei fiscale; analizarea, n cadrul inspeciilor fiscale, a preurilor de transfer i verificarea corelrii acestora cu preurile practicate de piaa; elaborarea metodologiei de identificare a tranzaciilor suspecte ntre afiliai i efectuarea controlului documentaiei preurilor de transfer. e. Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda tip carusel. implementarea unor criterii de detectare a operatorilor n ateptare (firme fantom); detectarea fraudei tip carusel n stadiu incipient. f. Dezvoltarea activitii de informaii fiscale crearea unor indicatori de risc fiscal pentru determinarea profilului de risc fiscal al contribuabililor; mbuntirea analizei de risc asupra contribuabililor care au depus Declaraia informativ 394 i Declaraia recapitulativ 390; elaborarea unei liste cu contribuabilii care prezint risc fiscal ridicat; mbuntirea i extinderea surselor de informaii; dezvoltarea proiectelor de protocoale de colaborare n domeniul schimbului de date i informaii cu celelalte instituii competente atunci cnd datele deinute de A.N.A.F. nu sunt suficiente; implementarea formularelor electronice de schimb de informaii cu statele membre ale UE. g. Intensificarea prezenei echipelor de comisari ai Grzii Financiare n locurile cu grad ridicat de risc fiscal efectuarea de controale operativ-inopinate, cu prioritate la firmele care produc i comercializeaz produse accizabile;

15

 intensificarea supravegherii micrii produselor accizabile i a antrepozitelor fiscale, inclusiv n zonele limitrofe; aciuni de identificare a spaiilor clandestine de producie i depozitare; controale inopinate pe drumurile publice privind existena documentelor de provenien i nsoire a mrfurilor; verificri privind dotarea i utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale; verificri la agenii economici care au deinut autorizaii de utilizatori finali, antrepozite sau alte spaii predispuse la activiti ilicite; monitorizarea importului bunurilor de consum alimentar i/sau industrial; creterea gradului de interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte structuri componente ale M.F.P., ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor. h. Dezvoltarea sistemului informatic al Grzii Financiare asigurarea interoperabilitii sistemului informatic al Grzii Financiare cu sistemul informatic de administrare fiscal, precum i interconectarea cu bazele de date ale altor instituii sau autoriti. i. Intensificarea controlului la frontier, n special a celei de Nord i Est frontiera extern a Uniunii Europene. j. Protejarea teritoriului vamal naional i comunitar prin combaterea traficului ilicit de droguri, precursori, produse cu regim special, mrfuri contrafcute i pirat, precum i a traficului i comerului ilegal de igarete i produse din tutun. k. Promovarea i implementarea de msuri privind supravegherea n domeniul produselor accizabile i a operaiunilor de vmuire. l. Dezvoltarea i modernizarea sistemului implementat de supraveghere i control al micrii produselor accizabile (EMCS-RO). m. Creterea numrului de aciuni ale echipelor mobile, prin prezena mai activ n teren i prin efectuarea controalelor n trafic.

16