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CONTABILIDADE GERAL
REVISO
Contedo PROGRAMADO
SUMRIO
Noes Preliminares Princpios contbeis Atos e Fatos contbeis Regime de Caixa e Regime de Competncia Medidas preliminares elaborao de balanos Lanamento e Mtodo das Partidas Dobradas Contas de Resultado e Contas Patrimoniais Elaborao do Balano
Noes preliminares
Conceito da Contabilidade
A contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o patrimnio, busca, por meio da apreenso, da qualificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos, quanto monetrios.
Noes preliminares
Noes preliminares
Objeto da Contabilidade
O objeto da Contabilidade o patrimnio, que corresponde ao conjunto de bens, direitos e obrigaes referentes azienda.
Por azienda, entende-se toda entidade organizada passvel de ter um patrimnio (bens, direitos e obrigaes), ou seja, so pessoas jurdicas com fins lucrativos, empresas informais, entidades sem fins lucrativos, empresas pblicas, pessoas fsicas e etc.
Noes preliminares
Campo de Atuao
O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as Autarquias, etc. Entidade econmico-administrativa: Tambm conhecida como Azienda (Patrimnio + Gesto), so as entidades que possuem patrimnio lquido (pessoas fsicas ou jurdicas), com fins lucrativos ou no. So definidas como um patrimnio considerado juntamente com a pessoa que possui poderes de administrao e disponibilidade sobre este patrimnio.
Noes preliminares
Noes preliminares
Noes preliminares
Noes preliminares
IMPORTANTE!!!
A Administrao da entidade tem a responsabilidade primria pela preparao e apresentao das suas demonstraes contbeis.
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Noes preliminares
TIPOS DE USURIOS
Podemos dividir os usurios em dois tipos:
Usurios internos: Administradores; Acionistas ou scios controladores; e Empregados. Usurios externos: Acionistas ou scios no controladores; Bancos; Fornecedores; Clientes; e Governo.
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Noes preliminares
RESUMINDO Objeto Patrimnio (conjunto de bens, direitos e obrigaes); Objetivo Fornecer informaes para suporte a tomadas de decises; Campo de Aplicao Aziendas (Patrimnio e o gestor do patrimnio); Usurios (Pessoas fsicas ou jurdicas) Internos (pessoas de DENTRO da organizao que necessitam de informaes para a tomada de deciso) Externos - (pessoas de FORA da organizao que necessitam de informaes para a tomada de deciso) Funes Econmica Apurao de resultado (Rdito), que pode ser lucro ou prejuzo Administrativas - (Controle do Patrimnio) Esttica Fotografia em um determinado momento Dinmica Controle das mutaes patrimoniais (Qualitativas / Quantitativas)
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Princpios de Contabilidade
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (Resoluo CFC n 750/93 alterado por Res. CFC n 1.282/10) Res. 750/93 Entidade Continuidade Oportunidade Prudncia Atualizao monetria Registro pelo valor original Entidade Continuidade Oportunidade Prudncia ---Registro pelo valor original Res. 1.282/10
Competncia
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Competncia
Princpios de Contabilidade
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
(Resoluo CFC n 750/93 alterado por Res. CFC n 1.282/10) O principal objetivo da adoo dos princpios de contabilidade tornar as informaes contbeis divulgadas uniformes, confiveis e teis para os usurios internos e externos.
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Princpios de Contabilidade
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
Res. 750/93 - Art. 1 1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
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Princpios de Contabilidade
Princpio da ENTIDADE
Objeto da Contabilidade o Patrimnio; Autonomia Patrimonial (sentido unvoco s h uma interpretao); Patrimnio do Particular Patrimnio da Entidade; Patrimnio da Entidade, no o contrrio; e As somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova Entidade (consolidao).
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Princpios de Contabilidade
Princpio da CONTINUIDADE
Em princpio, a entidade no tem prazo para termino; A suspenso das suas atividades podem provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral de seu valor; e A situao-limite na aplicao do Princpio da CONTINUIDADE aquela em que h a completa cessao das atividades da Entidade.
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Princpios de Contabilidade
Princpio da OPORTUNIDADE
Produzir informaes ntegras e tempestivas; A falta de integridade (registro completo, sem falta ou excesso) e tempestividade pode acarretar a perda de relevncia da informao; e necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.
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Princpios de Contabilidade
Princpio da PRUDNCIA
Quantificao patrimonial que afeta o PL, quando houver alternativas igualmente vlidas; Certo grau de precauo; A aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da COMPETNCIA, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa. Ativo Passivo
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Princpios de Contabilidade
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Princpios de Contabilidade
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Princpios de Contabilidade
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Princpios de Contabilidade
Princpio da COMPETNCIA
Os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento; Pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas; e No est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo.
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Aumentativo Diminutivo
Mistos Aumentativo
Passivo Ativo PL
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FATOS CONTBEIS
PERMUTATIVO Alteraes Qualitativas
Permutaes entre os elementos do patrimnio
Comprar vista
Comprar prazo Pagamento de Duplicatas
Pagamento de despesas
Apropriao de salrios
Recebimento de receitas
Prescrio de dvida
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IMPORTANTE
Alguns aspectos da legislao fiscal permitem a utilizao do regime de caixa, para fins tributrios. Porm, de modo algum o regime de competncia pode ser substitudo pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princpio contbil.
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Demonstraes Contbeis
Objetivo: fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios. As demonstraes contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade.
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CONFIABILIDADE
Para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar.
Confiabilidade (caractersticas): - Representao Adequada - Primazia da Essncia sobre a Forma - Neutralidade - Prudncia - Integridade
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RELEVNCIA
(Afetada pela Materialidade) Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.
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TEMPESTIVIDADE
Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
COMPREENSIBILIDADE
Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios.
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COMPARABILIDADE
Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devem tambm ser capazes de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mutaes na posio financeira.
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VERIFICABILIDADE
A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna.
Pode no ser possvel verificar algumas explicaes e alguma informao contbil-financeira sobre o futuro (forward-looking information) at que o perodo futuro seja totalmente alcanado. Para ajudar os usurios a decidir se desejam usar dita informao, normalmente necessrio divulgar as premissas subjacentes, os mtodos de obteno da informao e outros fatores e circunstncias que suportam a informao.
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- Tempestividade - Equilbrio entre Custo e Benefcio - Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas - Viso Verdadeira e Apropriada
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IMPORTANTE
Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para a sua essncia e realidade econmica e no apenas sua forma legal. Segundo o CPC, so pressupostos bsicos para o preparo das demonstraes contbeis:
- COMPETNCIA - CONTINUIDADE
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DESEMPENHO
O resultado frequentemente usado como medida de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como o retorno do investimento ou resultado por ao. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado so as receitas e as despesas.
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DESEMPENHO
Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade; e Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incremento em passivos, que resultem em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
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ESCRITURAO - LIVROS
Principais Livros (Dirio e Razo)
DIRIO RAZO FACULTATIVO (Cd. Comercial) OBRIGATRIO (Cd. Comercial) OBRIGATRIO (Leg. Fiscal p/ empresas do Lucro Real)
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ESCRITURAO - LIVROS
Principais Livros (Dirio e Razo)
DIRIO RAZO SISTEMTICO (Fatos escriturados por espcie: tipo de conta). Dentro de cada conta existe uma ordem cronolgica de dbitos e crditos Secundariamente CRONOLGICO)
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ESCRITURAO - LIVROS
Elementos essenciais dos Lanamentos
DIRIO Local e Data Conta (s) debitada (s) Conta (s) creditada (s) Histrico Valor RAZO Ttulo Data da operao Saldo Valor do dbito Valor do crdito
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ESCRITURAO - MTODO
MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES: Para o registro de uma fato contbil, apenas um elemento patrimonial utilizado (Escriturao do Livro Caixa, visando apenas ao controle de dinheiro). MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: o registro de cada fato envolve, pelo menos, um elemento que ser creditado e outro que ser debitado, ou seja, para todo dbito h um crdito e vice-versa. Permite o controle de todos os elementos patrimoniais e de resultado envolvidos em cada fato.
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ESCRITURAO - MTODO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Consiste em: IDENTIFICAR AS CONTAS - Identificar; Ex.: Pagamento vista pela compra - Classificar; de mercadorias para estoque - Verificar; e - Aplicar. Caixa Estoques ou Mercadorias
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ESCRITURAO - MTODO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Consiste em: CLASSIFICAR AS CONTAS - Identificar; Se patrimonial - ATIVO, PASSIVO ou PL - Classificar; ou de resultado RECEITA ou DESPESA - Verificar; e - Aplicar. Caixa Estoques ou Mercadorias
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ESCRITURAO - MTODO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Consiste em: VERIFICAR A NATUREZA DAS CONTAS - Identificar; Se ATIVO ou DESPESA - DEVEDORA - Classificar; Se PASSIVO, PL ou RECEITA - CREDORA - Verificar; e - Aplicar. Caixa Estoques ou Mercadorias
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ESCRITURAO - MTODO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Consiste em: APLICAR O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS - Identificar; Se houver movimento DBITO - Classificar; Haver valor correspondente CRDITO - Verificar; e - Aplicar. Caixa Estoques ou Mercadorias
D - Estoques ou Mercadorias
C - Caixa Quando houver mais de um dbito ou mais de um crdito no lanamento, ser utilizada a palavra Diversos.
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ESCRITURAO - FORMULAS
FRMULAS DE LANAMENTO NO DIRIO
1 FRMULA 2 FRMULA 3 FRMULA 4 FRMULA
1 Conta 1 Conta debitada Mais de 1 conta Mais de uma Debitada & 1 & Mais de 1 conta debitada & 1 conta debitada & Conta Creditada creditada Conta creditada Mais de uma conta creditada.
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Caracterstica
Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante
Saldo
Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor
Caracterstica
Ativo No Circulante Intangvel Ativo No Circulante Intangvel Ativo Circulante - Retificadora
Saldo
Devedor Devedor Credor
Credor
Credor Credor
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Caracterstica
Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante
Saldo
Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor Credor
Caracterstica
Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora Patrimnio Lquido Retificadora
Saldo
Credor Devedor Devedor Devedor
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CONTAS DE RESULTADO
RECEITA
CPC 00 Aumento no PL Diminuio de Passivos RES. 750 ---------------Extino de Passivo sem desaparecimento de ativo de valor igual (=) ou maior (>) Gerao natural de Ativos
Aumento de Ativos
Entrada de Recursos
de
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CONTAS DE RESULTADO
DESPESA CPC 00 Diminuio no PL Sada de Recursos RES. 750 ---------------Deixar de existir o correspondente Ativo, por transferncia de propriedade Diminuio ou extino do valor econmico de um ativo (Depreciao) Surgimento de um Passivo sem correspondente Ativo
Reduo de Ativos
Incremento de Passivo
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
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BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO
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BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO EXIGVEL
PASSIVO NO EXIGVEL
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BALANO PATRIMONIAL
PASSIVO ATIVO
PATRIMNIO LIQUIDO
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Antes CIRCULANTE REALIZVEL A LP PERMANENTE Investimento Imobilizado Intangvel Diferido Depois CIRCULANTE NO CIRCULANTE Realizvel a LP Investimento Imobilizado Intangvel Antes CIRCULANTE EXIGVEL A LP
RECEITA DE EXERCCIO FUTURO
PL
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE NO CIRCULANTE Realizvel a LP Investimento Imobilizado Intangvel PASSIVO CIRCULANTE NO CIRCULANTE PL
Ativo Circulante O circulante vai at o fim do exerccio seguinte, ou seja, se apurado em Mai/11 vai at Dez/12 (8 meses em 2011 + 12 meses em 2012 = 20 meses no total). Ativo no Circulante Realizvel Longo Prazo - Os adiantamentos, emprstimos e vendas a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro da Cia. que NO constituem negcios usuais na explorao do objeto da Cia. (independente do prazo)
ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel Longo Prazo OPERAES NO USUAIS DA EMPRESA (INDEPENDENTE DO PRAZO)
Adiantamentos Emprstimos Venda
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Scio Coligada
Controlada
Diretor Participantes nos Lucros
BALANO PATRIMONIAL
Investimento # BENS DE RENDA # Participaes permanentes em outras sociedades (ex.: participaes em coligadas e controladas). Direitos no classificveis no Circulante nem no Realizvel Longo Prazo s os que no se destinarem a manuteno da atividade da Cia.
Imobilizado # BENS DE USO # Bens corpreos destinados a manuteno da atividade da Cia. Intangvel # BENS DE USO # Bens incorpreos destinados a manuteno da atividade da Cia.
BALANO PATRIMONIAL
Passivo Circulante - O circulante vai at o fim do exerccio seguinte, ou seja, se apurado em Mai/10 vai at Dez/11 (8 meses em 2010 + 12 meses em 2011 = 20 meses no total). Passivo no Circulante - O no Circulante refere-se ao prazo superior ao fim do exerccio seguinte e as Receitas Diferidas (Receitas Antecipadas).
OBS.: Receitas Diferidas antigamente conhecidas como Receitas Antecipadas. Para ser classificada como esse tipo de Receita deve-se observar duas situaes: 1 Ser lquida e certa (o dinheiro recebido antecipadamente no pode ser devolvido) 2 No pode gerar obrigao futura (entrega do bem ou prestao de servio) Ex.: Alugueis antecipados
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BALANO PATRIMONIAL
Patrimnio Lquido Composto por: Capital Social Valor total empregado pelos scios (-) Capital a Realizar/Integralizar Valor ainda no entregue ----------------------------------------(Capital Integralizado) S o valor j entregue Reserva de Lucro Destinao de LLE Reserva de Capital Ganhos que no transitam pelo resultado (DRE) +/- Ajuste de Avaliao Patrimonial Ajuste de ativos e passivos ao valor de mercado (-) Prejuzo Acumulado (-) Aes em Tesouraria Aes da Cia. adquiridas pela prpria Cia.
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