Sunteți pe pagina 1din 129

CURS DE AUDIT INTERN

CUPRINS CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICE PRIVND CONTROLUL INTERN. STANDARDELE DE MANAGEMENT, CONTROL INTERN LA ENTITATI....5 1.1. Controlul intern. Definire..5 1.2. Funciile si formele controlului intern..7 1.3. Formele controlului intern........8 1.3.1. Auditul public intern.......8 1.3.2. Controlul financiar preventiv.9 1.3.3. Controlul financiar preventiv propriu.10 1.3.3.1. Rolul i obiectivele controlului financiar preventive.....11 1.3.3.2. Coninutul i organizarea controlului financiar preventiv12 1.3.4. Controlul financiar concomitent (operativ curent)...........17 1.3.5. Controlul financiar ulterior (post faptic).. .....17 1.3.6. Controlul financiar de gestiune..........17 1.4. Scopul i definirea standardelor de control intern..20 1.5. Grupare standardelor de control si descrierea acestora...24 1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEA....25 1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINI..28 1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA.....29 1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE................31 1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA...32 1.5.6. Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC.33 1.5.7. Standard 7-OBIECTIVE..33 1.5.8. Standard 8- PLANIFICAREA..35 1.5.9. Standard 9- COORDONAREA...37 1.5.10. Standard 10-MONITORIZAREA PERFORMANTELOR...38 1.5.11. Standard 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI...39 1.5.12. Standard 12 - INFORMAREA.....41 1.5.13. Standard 13- COMUNICAREA....42 1.5.14 Standard 14 - CORESPONDENTA I ARHIVAREA....43 1.5.15. Standard 15- IPOTEZE, REEVALUARI.....44 1.5.16. Standard 16- SEMNALAREA NEREGULARITILOR...45 1.5.17. Standard 17- PROCEDURI......46 1.5.18. Standard 18 -SEPARAREA ATRIBUIILOR.......48 1.5.19. Standard 19- SUPRAVEGHEREA......49 1.5.20. Standard 20- GESTIONAREA ABATERILOR...49 1.5.21. Standard 21- CONTINUITATEA ACTIVITII......50 1.5.22. Standard 22- STRATEGII DE CONTROL..51 1.5.23. Standard 23- ACCESUL LA RESURSE.....53 1.5.24.Standard 24-VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI54 1.5.25. Standard 25-AUDITUL INTERN..55 CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA......56 2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive...56 2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern...59

2.2.1. Funciile auditului intern..60 2.2.2. Obiectivele auditului intern..61 2.2.3. Sfera auditului intern....61 2.2.4. Clasificarea auditului intern........62 2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate...........63 2.2.4.2. Auditul performanei....64 2.2.4.3. Auditul de sistem...65 CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL NAIONAL I INTERNAIONAL.....67 3.1. Organizarea auditului intern n Romnia...67 3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)....67 3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern......68 3.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice....70 3.2. Organizarea internaional a auditului intern..75 CAPITOLUL IV PROFESIA DE AUDITOR INTERN N CONTEXTUL CODULUI ETIC I A CARTEI AUDITULUI..77 4.1. Profesia de auditor intern...77 4.2. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni.79 4.2.1. Integritatea....81 4.2.2. Independena i obiectivitatea....82 4.2.3. Obiectivitatea....83 4.2.4. Confidenialitatea.....85 4.2.5. Competena profesional....87 4.2.4.1. Contiina profesionala....88 4.2.4.2. Formarea profesional continu.89 4.2.5. Neutralitatea politica....89 CAPITOLUL V PROCEDURA DE DESFASURARE A MISIUNILOR DE AUDIT ...93 5.1. Etapele derulrii unei misiunii de audit intern ......93 5.1.1. Etapa Pregtire misiunii de audit public intern..95 5.1.2. Etapa Intervenia la fata locului (munca de teren).100 5.1.3. Etapa Raportul de audit public intern P12 ..103 5.1.4. Urmrirea recomandrilor.P18 ..104 5.2.Tipul si modelul documentelor elaborate in cadrul unei misiuni de audit..105 5.2.1. Procedura P.01 ordinul de serviciu..105 5.2.2. Procedura P.02 declararea independentei...106 5.2.3. Procedura P.03 notificarea privind declanarea de audit intern..108 5.2.4. Procedura P-04 colectarea i prelucrarea informaiilor109 5.2.5. Procedura P.05 analiza riscurilor.110 5.2.6. Procedura P.06 elaborarea programului de audit.......112 5.2.7. Procedura P.07 edina de deschidere......115 5.2.8. Procedura P.08 colectarea informaiilor.....116

5.2.9. Procedura P.09 constatarea i raportarea iregularitilor.119 5.2.10. Procedura P.10 revizuirea documentelor de lucru..120 5.2.11. Procedura P.11 edina de nchidere...121 5.2.12. Procedura P.12 elaborarea proiectului de raport de audit122 5.2.13. Procedura P.13 transmiterea proiectului de raport de audit intern...124 5.2.14. Procedura P.14 reuniunea de conciliere......125 5.2.15. Procedura P.15 raportul de audit public intern126 5.2.16. Procedura P.16 supervizarea....127 5.2.17. Procedura P.17 difuzarea raportului de audit public intern...128 5.2.18. Procedura P.18 urmrirea recomandrilor..128

CAPITOLUL I Abordari teoretico metodologice privnd controlul intern Standardele de management controlul intern la entitati
1.1. Controlul intern. Definire

Controlul intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000 , aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit , n mare msura, de principii generale de buna practica acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Modalitatea n care aceste principii se transpun n sistemele de management i control intern este specifica fiecrei ri innd cont de condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc. Acquis-ul comunitar reprezint totalitatea normelor juridice ce reglementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i politicile comunitareConstituie patrimoniul Uniunii Europene, ansamblul drepturilor si obligaiilor comune tuturor statelor membre. Documentele de baza ale acquis-ului comunitar sunt Tratatul de la Roma si instrumentele juridice complementare (Actul European Unic, Tratatul Uniunii Europene, etc.) alturi de o ampla legislaie secundara elaborata pornind de la acestea. Excepii si derogri de la cadrul legal pe care il constituie acquisul comunitar sunt permise numai n circumstane excepionale, sfera acestora fiind limitata. Noiunea de acquis face referire, in principal la: - piaa unic si cele 4 tipuri de libertate pe care aceasta le implica (libertatea de micare a bunurilor, persoanelor, capitalului si serviciilor) - politicile comune care o susin ( agricultura, comer, Uniunea Vamal, concuren, transport...) - msuri de sprijinire a regiunilor si categoriilor sociale defavorizate- coninutul, principiile si obiectivele politice cuprinse in tratatele originare si in cele ulterioare ale Comunitii Europene - legislaia adoptata de ctre instituiile Uniunii Europene pentru punerea in practica a prevederilor tratatelor (regulamente, directive, decizii, opinii si recomandri) - jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene - declaraiile i rezoluiile adoptate in cadrul Uniunii Europene - acordurile internaionale la care Uniunea Europeana este parte, precum si cele ncheiate intre statele membre ale Uniunii cu referire la activitatea acesteia. n urma angajamentele asumate de Romnia n cadrul capitolului 28 "Control financiar" de negociere cu Uniunea European i avnd n vedere prevederile referitoare la controlul financiar din cap. 12 al Programului de guvernare pe perioada 2005-2008, Ministerul Finanelor Publice a elaborat Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice. Pentru o nelegere adecvat a conceptului de control intern, privit prin prisma principiilor generale de buna practica acceptate pe plan internaional i n Uniunea European, se va prezenta mai jos definiia adoptat de Comisia European.

Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului; protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor; calitatea documentelor de contabilitate i producerea n timp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management. Anumite organisme internaionale de marca au dat i alte definiii controlului intern i care n esen reprezint un sistem implementat de managementul ntreprinderii si care ajuta la pilotajul i permite s dein controlul asupra acesteia. - Organizaia Internaionala a Instituiilor Supreme de Audit INTOSAI Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare rezonabila ca obiectivele managementului sunt ndeplinite; - Comitetul Entitilor Publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway (S.U.A.) - COSO Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii publice, care intenioneaz sa furnizeze o asigurare rezonabila cu privire la atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficienta funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i regulamentelor. - Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control) CoCo. Controlul Intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod colectiv, i ajuta pe oameni sa realizeze obiectivele entitii publice, grupate n trei categorii: eficacitatea i eficiena funcionarii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i politicilor interne. Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care contribuie la deinerea controlului asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea patrimoniului i calitatea informaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii i favorizarea mbuntirii performanelor. Se manifest prin organizarea metodelor i procedurilor fiecrei activiti a ntreprinderii pentru a-i menine perenitatea. Controlul intern este organizat la nivelul entitii economice, intra in atribuiile conducerii acesteia si se definete ca ansamblul masurilor ntreprinse viznd structurile organizatorice, procedurile, instrumentele si tehnicile create in scopul atingerii urmtoarelor obiective :1 - realizarea scopurilor entitii intr-o maniera economica, eficienta si eficace; - respectarea reglementarilor legale si dispoziiilor conducerii;

M.Boulescu, M.Ghita,V.Mares - Fundamentele auditului. Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, pag.61-62

- protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor greite si fraudelor; - meninerea acurateei i exhaustivitii nregistrrilor contabile; - dezvoltarea, meninerea si furnizarea unor indicatori i informaii financiare si de management corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor manageriale. - Sistemul de control se extinde, aadar, dincolo de acele aspecte care privesc direct sistemul contabil, cuprinznd o mare parte a managementului i aflndu-se n prima linie de aprare a patrimoniului mpotriva erorilor si fraudelor. Conceptul de control intern nglobeaz dou elemente : a) mediul de control b) procedurile de control, elaborate i puse n practic pentru a asigura : - respectarea reglementarilor sub incidena crora intra activitatea entitii auditate - integritatea, exactitatea si realitatea nregistrrilor contabile - ntocmirea corecta i la timp a situaiilor financiare - prevenirea si detectarea fraudelor si a erorilor - realizarea obiectivelor manageriale in mod sistemic, economic si eficient - realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i ndeplinirea cu regularitate a politicilor adoptate - respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii - protejarea activelor - protejarea informaiilor - furnizarea la timp de informaii corecte si complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii.
1.2. Funciile si formele controlului intern

Funciile controlului intern Dintre funciile specifice controlului intern si controlului financiar putem meniona urmtoarele - Funcia preventiv si de perfecionare-care const n prentmpinarea producerii deficienelor sau pagubelor n desfurarea activitii economico-financiare. Prin prevenirea fenomenelor care necesit corecii se asigur perfecionarea organizrii i conducerii activitii economice, controlul orientnd munca spre obiective majore care s nlture risipa de efort uman i material pentru asigurarea eficienei economice si sociale. - Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unor nereguli. Astfel, controlul urmrete modalitatea de realizare a echilibrului financiar ntre venituri i cheltuieli i, ndeplinirea deciziilor referitoare la activitatea firmei pentru respectarea intereselor acesteia. - Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un moment dat, a rezultatelor obinute intr-o perioad de timp, a desfurrii activitii n condiii de legalitate si eficien. Funcia de cunoatere presupune o analiz atent n vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-

o activitate. Ea se completeaz cu funcia de evaluare, care stabilete si individualizeaz dup caz consecinele gestionrii unei activiti. - Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizarea procesului de management. Prin realizarea celorlalte funcii ale sale, controlul capt si un aspect educaional pentru perioadele viitoare, pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. De fapt, controlul stimuleaz agenii economici pentru depirea situaiilor dificile i obinerea unor rezultate mai bune n viitor. Toate aceste funcii determin meninerea entitilor ntr-un cadru programat, anticipat, pentru depistarea abaterilor i nlturarea consecinelor negative, realiznd funcia de reglare a sistemului , strns legat de celelalte funcii ale controlului. Ea presupune att nlturarea deficienelor si a pagubelor constatate ct i generalizarea aspectelor pozitive din activitatea acestora. Aceste funcii specifice se condiioneaz i se completeaz reciproc coexistnd ntr-un cadru unitar,controlul financiar ndeplinind si o serie de funcii particulare care reies din natura acestuia.

1.3. Formele controlului intern


Dintre formele controlului intern pot fi menionate urmtoarele: a) auditul public intern b) controlul financiar preventiv propriu c) controlul operativ curent (concomitent) ; d) controlul ulterior (retroactiv) d. controlul de gestiune.

a) Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administraie.2 b) Controlul financiar preventiv
Controlul financiar preventiv la entitile publice se organizeaz i se exercit n mod unitar potrivit prevederilor legale. Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor efectuate. Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :
2

Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1, M.Of. 130 bis. din 27.02.2003

- respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate); - ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate); - ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, dup caz (control bugetar). Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente. Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente juridice sau financiar contabile, controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz de conductorii entitilor publice care au obligaia s emit un ordin sau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte operaiuni specifice acestui minister. Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doi ani de la expirarea acestui termen. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n urmtoarele forme : controlul financiar preventiv propriu; controlul financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai Ministerului Finanelor Publice. Controlul financiar preventiv propriu

Pentru entitile publice legiuitorul a stabilit c acestea au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se raporteaz conform normelor metodologice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiii de cinste i corectitudine. n conformitate cu prevederile legale n vigoare ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate. Pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiei publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite, rspund, potrivit legii, de3 : a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. La entitile publice se organizeaz i se exercit controlul financiar preventiv i auditul public intern asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Rolul i obiectivele controlului financiar preventiv Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii manageriale n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce fenomene negative.
3

Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice,M.Of. nr.597/13.08.2002

Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar i problemele de natur tehnologico-tehnic i economic, cu consecine financiare. Obiectul controlului financiar preventiv Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care vizeaz, n principal: - angajamentele legale i angajamentele bugetare ; - deschiderea i repartizarea de credite bugetare ; - modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite; - ordonanarea cheltuielilor ; - constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii titlurilor de ncasare ; - concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale; - alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia poate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altor categorii de operaiuni. Entitile publice la care, potrivit legii, se organizeaz controlul financiar preventiv sunt : - autoritile publice i autoritile administrative autonome ; - instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i instituiile publice din subordinea acestora; - regiile autonome de interes naional sau local; - companiile sau societile naionale; - societile comerciale la care statul sau o unitate administrativteritorial deine capital majoritar; - ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar fi : unitile de management al proiectelor (UMP), unitile de coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de pli i contractare PHARE, (OPCP), Agenia SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum i alte agenii de implementare a fondurilor comunitare; - Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene; - autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii. Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale, vor organiza controlul financiar preventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile prevzute de legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i pentru reducerea, ealonarea sau anularea acestora.

Regiile autonome, companiile i societile naionale precum i societile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale dein capitalul majoritar vor elabora, de asemenea, norme specifice de control financiar preventiv, innd cont de legislaia aplicabil entitilor care sunt organizate i funcioneaz n regim comercial. Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i gestioneaz fonduri publice le este aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.4 n raport de specificul entitilor publice, conductorii acestora vor dispune particularizarea, dezvoltarea i actualizarea acestuia. Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor care reprezint recuperri de sume utilizate i constatate ulterior ca necuvenite att pentru fonduri interne, ct i pentru cele aferente finanrilor de la Uniunea European se va organiza la structura/structurile responsabile pentru recuperarea unor astfel de sume, prin norme metodologice specifice, aceste norme vor fi elaborate n funcie de legislaia ce va fi adoptat ca urmare a angajamentelor asumate de Romnia prin Documentul de poziie revizuit, transmis Uniunii Europene. n toate cazurile n care entitile publice gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, n normele de exercitare a controlului financiar preventiv vor fi integrate procedurile prevzute de regulamentele organismelor finanatoare.

Coninutul preventiv

organizarea

controlului

financiar

Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor efectuate.5 Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al : a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate); b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate); c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, dup caz (control bugetar). Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii,
4

Ord. M.F. P. nr.522/2003 , Anexa nr.1 Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv , M.O.f. nr.320 5 Art.3 din O.M.F nr.522/2003 ,M.Of. nr.320/2003

regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente. Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiar contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente juridice sau financiar contabile, controlul financiar preventiv se exercit exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte justificative le-au certificat sau avizat.6 Entitile publice au obligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeaz de conductorii instituiilor publice. Acetia au obligaia s emit un ordin sau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv, documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilor legale. Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz i se raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin al ministrului finanelor. Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiar preventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte operaiuni specifice acestui minister. Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre persoane din cadrul compartimentului de specialitate, desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv, sunt altele dect cele care aprob i efectueaz operaiunea supus vizei. Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventiv trebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine.7 Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventiv persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care sau produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice. Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artate n alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul
6 7

Art.3. pct.6, din O.M.F nr.522/2003.,M.Of.nr.320/2003 Norme metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul M.F.P.nr.522/2003, M.O.f.nr.320

financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doi ani de la expirarea acestui termen. Acordarea vizei de control financiar preventiv propriu Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de control financiar preventiv propriu. Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, competente n acest sens, i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nereale sau inexacte i care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privina operaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventiv propriu. n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun. Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trebuie s fie implicat, prin sarcini de serviciu n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu. Exercitarea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu cea de contabil-ef-contabil. Termenele maxime de verificare a documentelor i de acordare a vizei de control preventiv vor fi stabilite astfel nct s se asigure att un control aprofundat ct i efectuarea operaiilor respective n cel mai scurt timp. Procedura de control Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea controlului financiar preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de ctre compartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea.

Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i documente justificative i dup caz, de o Propunere de angajare a unei cheltuieli i de un Angajament individual/global. I.Verificarea formala Persoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv, vor prelua documentele i vor proceda, ntr-o prim etap, la verificarea formal a acestora cu privire la: - completarea documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate din cadrul compartimentelor de specialitate; - existena actelor justificative specifice operaiunii prezentate la viz. Dac nu sunt respectate cerinele enunate mai sus, documentele sunt returnate emitentului, precizndu-se, n scris, motivele restituirii. II. Verificarea de fond Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv nregistreaz documentele n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv i efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere al legalitii, regularitii, i dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament. Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai complet, se pot solicita i alte acte justificative precum i avizul compartimentului de specialitate juridic. Interzicerea sau refuzul furnizrii actelor justificative ori avizelor solicitate va fi comunicat conductorului entitii publice, pentru a dispune msurile legale. Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament, se acord viza prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la entitatea public. Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite, sub semntur, compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestuia, consemnndu-se acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.(anexa nr. A)

Refuzul vizei de control financiar preventiv Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate cazurile n care, n urma verificrii, apreciaz c proiectul de operaiuni nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare. Refuzul vizei trebuie motivat n scris, iar persoana desemnat are obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viz (figura 1.1)

c) Controlul financiar concomitent (operativ curent)


contribuie la cunoaterea cu operativitate a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control acioneaz permanent, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru efectuarea corecturilor necesare i obinerea unor rezultate de eficien maxim. Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste. Aceast form de control (operativ-curent) se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilor nemijlocite de management.

d) Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeaz


activitatea din perioadele de gestiune ncheiate sau activiti sau operaii economico-financiare terminate i care au ca scop constatarea abaterilor de la program sau legislaia n vigoare, recuperarea pagubelor, iniierea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii organizaiei.8 Se exercit de regul de organe de control specializate.

e) Controlul financiar de gestiune


Controlul financiar de gestiune se organizeaz la regii pentru controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinelor, fabricilor, atelierelor, serviciilor, sucursalelor i altor subuniti din structura lor organizatoric. Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distinct, n subordinea direct a directorului general, n cazul regiilor, sarcinile compartimentului fiind n exclusivitate de efectuare a controlului la termenele i n condiiile stabilite de lege. Controlul financiar de gestiune are ca obiective principale respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu, utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea i casarea de bunuri, efectuarea n numerar sau prin cont a ncasrilor i plilor n lei i valut, de orice natur, ntocmirea i circulaia documentelor primare, tehnic-operative i contabile, .a.9 Obiectivele de control menionate pot fi detaliate i extinse n funcie de specificul activitii i structura organizatoric. Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o dat pe an. n cazul unor uniti i gestiuni materiale reduse ca volum, se poate aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de un an, dar nu mai trziu o dat la doi ani. Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cu volumul, valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustragere, condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor
8 9

I. Bogdan Strategii de control, Ed. Nemira, Bucureti, 1995 pag. 21 Legea nr.30/1991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a Grzii Financiare, M.Of. nr.64/1991

constatate anterior, lundu-se n control un numr reprezentativ de repere i documente care s permit tragerea unor concluzii corecte asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i gestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se va extinde asupra ntregii perioade n care, potrivit legii, pot fi luate msuri de recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate. Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucru semestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar de gestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se afl compartimentul de control financiar de gestiune. 10 Constatrile controlului vor fi consemnate de organele de control n acte de control bilaterale (procese-verbale sau note de constatare) pe baza propriilor verificri, cu indicarea prevederilor legale nclcate i stabilirea exact a consecinelor economice, financiare, patrimoniale a persoanelor vinovate, precum i msurile luate n timpul controlului ct i cele stabilite a se lua n continuare. La procesul-verbal de verificare se anexeaz n vederea confirmrii celor consemnate materialele strict necesare n care sunt reflectate constatrile, dintre care exemplificm: Materialele anexate la actul de control fac parte integrant din acesta. Se anexeaz i documentele originale n cazul n care sunt considerate fictive sau dubioase, precum i cnd exist indicii c s-ar urmri sustragerea sau distrugerea lor de ctre cei interesai. n acest caz se las unitii controlate copii certificate de ctre conducerea unitii verificate i de organul de control de gestiune. n cazul n care cu ocazia controlului nu se constat deficiene, abateri sau alte aspecte, care s conduc la susinerea rspunderii ct i luarea altor msuri se ntocmete nota unilateral semnat numai de organul de control n care se consemneaz perioada supus controlului, obiectivele supuse controlului, principalele documente i operaiuni economico-financiare verificate i eventual unele aprecieri la activitatea luat n control ct i constatrile fcute. Actele de control bilaterale (procesele-verbale i notele de constatare) sunt nsoite de regul de o not de prezentare care este un document ntocmit de organul de control dup ncheierea verificrii n baza constatrilor nscrise n actul bilateral, prin care se aduc la cunotin conductorului care a dispus verificarea, unele probleme speciale desprinse din control i se fac propuneri de luarea unor msuri de regul pentru tragerea la rspundere a persoanelor fcute vinovate i redresarea situaiei deficitare. n nota de prezentare se nscriu unele constatri i aspecte care nu puteau fi consemnate n actele de control bilaterale. n acest sens se exemplific : eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe baza actelor de control ntocmite, prezint conducerii n care funcioneaz concluziile controlului mpreun cu msurile ce se propun a fi luate n continuare n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor ce au svrit nereguli.11
10

H.G.nr.720/1991 privind aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului financiar elaborat de Ministerul Economiei si Finanelor, M.Of.nr.75/1992 11 Norme metodologice nr.63943/1991 , M.Of.nr.75/24.04.1992

Managerii unitii au obligaia ca n cadrul competenelor i a termenelor legale s dispun : msuri potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor msuri; msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale, n condiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale; s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazul constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i n condiiile stabilite de dispoziiile legale. Msurile se iau n termen de cel mult 30 de zile de la data nregistrrii actului de control la unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziiile legale nu sunt fixate alte termene. n cazul n care managerul unitii nu ia msurile respective, eful compartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz n scris Consiliul de administraie. Activitatea i rezultatele controlului financiar de gestiune se raporteaz semestrial i anual conducerii unitii din care face parte compartimentul de control financiar de gestiune. Dup aprobarea de ctre conducerea unitii, raportul se nainteaz compartimentului de control financiar de gestiune din unitatea ierarhic superioar. n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiar de gestiune legiuitorul a prevzut unele contravenii care se sancioneaz cu amend i anume :12 neemiterea la termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune; organizarea, meninerea, trecerea n funcia de organ de control financiar de gestiune a unor persoane fr s se fi obinut n prealabil cazierul juridic; nepunerea la dispoziia organelor de control financiar de gestiune a documentelor i datelor necesare controlului; refuzul de a semna cu sau fr obieciuni actele de control ntocmite; neexecutarea la termenele stabilite a dispoziiilor date ca urmare a controlului; nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuratur i poliie a controlului financiar de gestiune necesar stabilirii prejudiciilor produse. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de organele de control financiar fiscal i de organele de control financiar de gestiune ale unitilor care organizeaz i exercit controlul propriu. Cuantumul contraveniilor se va actualiza periodic prin hotrre de guvern.

12

Legea nr.30/1991 art.8-9,M.Of. nr.64/1991

Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpina deficienele i pagubele, n timp ce controlul financiar ulterior constat pagubele produse, persoanele vinovate, actele normative nclcate, identificarea cauzelor generatoare i stabilete modalitile de recuperare a prejudiciilor i luarea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.

1.4. Scopul i definirea standardelor de control intern


STNDARD, standarde, reprezint o norm sau ansamblu de norme care reglementeaz calitatea, caracteristicile, forma etc. unui produs; document n care sunt consemnate aceste norme. STNDARD reprezint o norm obligatorie creia trebuie s-i corespund un produs; etalon. elaborat de stat ,standard aprobat oficial, fata de care trebuie s se conduc toate ntreprinderile i organizaiile economice. Standardele de audit reprezint un set de concepte, proceduri metode referitoare la realizarea activitii de audit, a cror aplicare si ndeplinire este recomandata de ctre o autoritate competenta la nivel naional .13 La elaborarea standardelor de audit sa avut in vedere sintagma cele mai bune practici. Standardele de control intern definesc un minimum de reguli de management, pe care toate entitile publice trebuie sa le urmeze.14 Obiectivul standardelor, este de a crea un model de control managerial uniform i coerent. De asemenea, standardele constituie un sistem de referin, n raport cu care se evalueaz, sistemele de control intern, se identifica zonele i direciile de schimbare. Stabilirea sistemelor de control intra n responsabilitatea managementului fiecrei entiti publice i trebuie sa aib la baza standardele, elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Formularea cat mai general a standardelor s-a efectuat pentru a da posibilitatea managerilor sa le aplice, n pofida deosebirilor semnificative ntre diferitele entiti publice. Sistemele de control managerial trebuie dezvoltate innd cont de specificul legal, organizaional, de personal, de finanare etc., al fiecrei entiti publice n parte. La elaborarea standardelor interne s-a avut in vedere experiena n domeniu a Comisiei Europene, INTOSAI, Comitetului Entitilor
13

Curtea de Conturi a Romniei - Standarde de audit. Proiect finanat de Uniunea Europeana. Bucuresti 2005 14 Ordin M.F.P. nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*) pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial (actualizat pana la data de 12 septembrie 2006), M.Of. 675/28.07.2005

publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway, Institutului Canadian al Contabililor Autorizai. Standardele sunt grupate n cadrul a cinci elemente-cheie ale controlului managerial si anume: 1. Mediul de control. Acesta grupeaz problemele legate de organizare, managementul resurselor umane, etica, deontologie i integritate. Mediul de control reprezint atitudinea generala, nivelul de cunotine i masurile luate de manageri n legtur cu controlul intern si importanta sa pentru entitate. Mediul de control cuprinde stilul conducerii, cultura instituionala, sistemul de valori nsuite de salariai i ofer cadrul in care se desfoar diferitele tipuri de controale. Mediul de control are efect asupra eficacitii procedurilor de control specifice, insa nu poate, prin el nsui, chiar daca este un mediu de control solid, sa asigure eficacitatea sistemului de control intern. Factorii care influeneaz mediul de control sunt: - modul de funcionare a structurilor de conducere; - politica managerial i stilul de operare a acestuia; - structura organizatorica a entitii i modul de stabilire a autoritii si responsabilitilor; - sistemul de control managerial care cuprinde i funcia de audit intern, politicile si procedurile de personal si separarea sarcinilor 2. Performanta i managementul riscurilor. Acest element subsumeaz problematica managementului legat de fixarea obiectivelor, planificare (planificarea multianuala), programare (planul de management) i performanta (monitorizarea performantei). 3. Informarea i comunicarea. n aceasta seciune sunt grupate problemele ce in de crearea unui sistem informaional adecvat i a unui sistem de rapoarte privind execuia planului de management, a bugetului, a utilizrii resurselor, semnalarea abaterilor. De asemenea, conservarea i arhivarea documentelor trebuie avut n vedere. 4. Activiti de control. Standardele subsumate acestui element-cheie al controlului managerial se focalizeaz asupra: documentrii procedurilor; continuitii operaiunilor; nregistrrii excepiilor (abaterilor de proceduri); separrii atribuiilor; supravegherii (monitorizrii) etc. 5. Auditarea i evaluarea. Problematica vizata de aceasta grupa de standarde privete dezvoltarea capacitii de evaluare a controlului managerial, n scopul asigurrii continuitii procesului de perfecionare a acestuia. Fiecare standard este structurat pe 3 componente: a. Descrierea standardului - prezint trsturile definitorii ale domeniului de management la care se refer standardul, domeniu fixat prin titlul acestuia; b. Cerine generale - anun direciile determinante n care trebuie acionat, n vederea respectrii standardului; c. Referine principale - enumer actele normative reprezentative, care cuprind prevederi aplicabile standardului. Pe ansamblu, standardele i referinele principale asociate constituie pachetul reprezentativ al normelor de reglementare respectiv

Codul controlului intern, care guverneaz obiectivele, organizarea i funcionarea sistemelor de management financiar i control (control intern) la entitile publice. n contextul aciunilor pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelor de control managerial, entitile publice au obligaia actualizrii permanente a listei actelor normative reprezentative, cuprinse n componenta referine principale a fiecrui standard, precum i a completrii acesteia cu orice alte reglementri care cuprind prevederi aplicabile fiecrui standard. Pentru elaborare si implementarea in practica a standardelor managerii entitilor publice trebuie s dispun, innd cont de particularitile cadrului legal, organizaional, de personal, de finanare i de alte elemente specifice msurile necesare pentru elaborarea sau dezvoltarea sistemelor de control managerial ale fiecrei organizaii, inclusiv a procedurilor, formalizate pe activiti. Pentru aceasta vor fi elaborate la nivelul fiecrei entiti publice programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial in care vor fi cuprinse obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele, precum i alte componente ale msurilor respective. n programe vor fi cuprinse n mod distinct i aciunile de perfecionare profesional, att pentru persoanele cu funcii de conducere, cat i pentru cele de execuie, prin cursuri organizate de coala de Finane Publice i Vama, Institutul Naional de Administraie sau de alte organisme abilitate. n vederea monitorizrii, coordonrii i ndrumrii metodologice cu privire la sistemele proprii de control managerial, prin act de decizie interna, conductorul entitii publice constituie structuri cu atribuii n acest sens. Componenta, modul de organizare i de lucru, precum i alte elemente privind structurile in cauza se stabilesc, n funcie de volumul i de complexitatea activitilor din fiecare entitate publica, de ctre conductorul acesteia. Pentru realizarea si punerea in practica a standardelor de management si codului controlului intern, entitile publice trebuie sa elaboreze proceduri operative pe activiti, cunoscute in practica si sub alte denumiri:proceduri de proces, proceduri formalizate,s.a. Entitile publice, n funcie de mrimea entitii, de politica adoptat cu privire la sistemul propriu de management financiar i control, de gradul de dotare, de tipurile de activiti i complexitatea acestora etc., pot utiliza modelul de procedura operationala elaborata de Ministerul Finanelor Publice n forma prezentat de acesta drept model, sau pot elabora proceduri de proces, dup modelul altor ghiduri intalnite n practica domeniului, cu precizarea ca, indiferent de forma adoptat, trebuie avute n vedere prevederile Standardului de control intern nr. 17 "Proceduri". Pentru o buna gestionare a elaborrii, aprobrii i aplicrii procedurilor operationale, conductorii entitatilor publice trebuie sa asigure derularea tuturor aciunilor privind elaborarea i/sau dezvoltarea sistemelor de management financiar i control, prin: Includerea in programele de dezvoltare a sistemelor de control managerial elaborate la nivelul fiecarei entitati publice a obiectivelor ,actiunilor, masurilor, responsabilitatilor si termenelor,precum si actiunile de perfectionare profesionala atat pentru persoanele cu functii de conducere cat si pentru cele de executie prin cursuri organizate de Scoala de Finante

Publice si Vama, Institutul National de Administrtie sau de alte organisme abilitate. Pentru monitorizare ,coordonarea si indrumarea metodologica cu privire la sistemele proprii de control managerial, conducatorii entitatii publice,prin act de decizie interna , constituie structuri cu atributii in acest sens.Componentele,modul de organizare si de lucru ale acestora se stabilesc , in functie de volumul si complexitatea activitatilor din entitatea publica in cauza. Ministerul Finantelor Publice prin Unitatea Centrala de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar si Control, are obligatia de a derula actiuni de monitorizare,coordonare si indrumare metodologica la entitatile publice la care se exercita functia de ordonator prjncipal de credite si sa avizeze din punct de vedere al referirilor la procedurile de control, proiectele de reglementari cu implicatii financiare, care se eloboreaza si se aproba la nivelul entitatii publice in cauza. Procedurile trebuie elaborate, aprobate i aplicate n condiiile cunoaterii i respectrii regulilor de management prevazute si constituite n cele 25 de standarde de control . Indiferent de activitatea la care se refer, o procedura operationala poarta amprenta fiecrui standard de control, din oricare dintre cele 5 elemente-cheie ale controlului managerial, respectiv mediul de control, performanta i managementul riscului, informarea i comunicarea, activitile de control, auditarea i evaluarea. Condiiile eseniale ale procedurilor operaionale stabilesc, printre altele, ca acestea trebuie sa fie scrise i formalizate pe suport de hrtie sau electronic, simple i specifice pentru fiecare activitate, actualizate n mod permanent i aduse la cunotina executanilor i celorlali factori interesai. n msura n care dotarea tehnica i pregtirea personalului permit, operaiunile de elaborare, avizare, aprobare, difuzare, utilizare etc. procedurilor operaionale se pot derula i prin utilizarea sistemelor informatice. n contextul principiilor generale de buna practica care compun acquis-ul comunitar, controlului i se asociaz o accepiune mult mai larga, acesta fiind privit ca o funcie managerial, i nu ca o operaiune de verificare. Prin funcia de control, managementul constata abaterile rezultatelor de la obiective, analizeaz cauzele care le-au determinat i dispune msurile corective sau preventive ce se impun. Din punct de vedere a naturii obiectivelor entitatii publice acestea pot fi grupate n trei categorii: 1) Eficacitatea i eficienta functionarii Aceasta categorie cuprinde obiectivele legate de scopurile entitatii publice i de utilizarea eficienta a resurselor. De asemenea, tot aici sunt incluse i obiectivele privind protejarea resurselor entitatii publice de utilizare inadecvata sau de pierderi, ca i identificarea i gestionarea pasivelor. 2) Fiabilitatea informaiilor interne i externe Aceasta categorie include obiectivele legate de inerea unei contabilitati adecvate, ca i de fiabilitatea informaiilor utilizate n entitatea publica sau difuzate ctre teri. De asemenea, n aceasta categorie sunt incluse i obiectivele privind protejarea documentelor impotriva a doua categorii de fraude: disimularea fraudei i distorsionarea rezultatelor. 3) Conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne

Aceasta categorie cuprinde obiective legate de asigurarea ca activitile entitatii publice se desfoar n conformitate cu obligaiile impuse de lege i de regulamente, precum i cu respectarea politicilor interne. Pentru realizare obiectivelor trebuie parcurse urmatoarele etape : a) Descompunerea i formularea obiectivelor n entitatea publica, obiectivele generale se descompun n obiective derivate, care, la rndul lor, se descompun n obiective specifice (individuale), formnd un ansamblu coerent. Formularea obiectivelor poate fi calitativ sau cantitativ, ns, n orice caz, trebuie definii indicatori de rezultate, pe cat posibil comensurabili. b) Planificarea Pentru a se realiza obiectivele, se desfoar activiti adecvate, crora este necesar sa li se aloce resurse. Expresia valoric a resurselor se reflecta n buget, care reprezint planul financiar. Obiectivele, activitile ealonate n timp i resursele aferente constituie planul de management. Planificarea constituie un element fundamental al sistemului de control, managerial, deoarece, prin plan, se stabilete baza de referinta n raport cu care aceasta se exercita. c) Organizarea Activitile prin care se realizeaz obiectivele (individuale, derivate i generale) sunt transpuse n sarcini (componenta elementara), atributiuni i funciuni (componente agregate) i sunt atribuite, spre efectuare, componentelor structurale ale entitatii publice (posturi i compartimente). Aceasta conduce la definirea unei structuri organizatorice adecvate ndeplinirii obiectivelor. Controlul managerial nu poate opera n afar unui plan i a unei structuri organizatorice adecvate. d) Identificare riscurilor. Evenimentele care pot afecta realizarea obiectivelor constituie riscuri care trebuie identificate. Managementul are obligaia de a identifica riscurile i de a ntreprinde acele aciuni care plaseaza i menin riscurile n limite acceptabile. Trebuie meninut un echilibru ntre nivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe care le implica aceste aciuni. e) Procedurile Pentru realizarea obiectivelor trebuie sa se asigure un echilibru ntre sarcini, competenta (autoritate decizionala conferita prin delegare) i responsabiliti (obligaia de a realiza obiectivele) i sa se defineasc proceduri. Procedurile reprezint pasii ce trebuie urmati (algoritmul) n realizarea sarcinilor, exercitarea competentelor i angajarea responsabilitilor. n acest context, se afirma, despre controlul intern, ca: - este integrat n sistemul de management al fiecrei componente structurale a entitatii publice; - intra n grija personalului de la toate nivelurile; - ofer o asigurare rezonabila a atingerii obiectivelor, ncepnd cu cele individuale i terminand cu cele generale. f) Activitile de control Controlul este prezent pe toate palierele entitatii publice i se manifesta sub forma autocontrolului, controlului n lant (pe faze ale

procesului) i a controlului ierarhic. Din punct de vedere al momentului n care se exercita, controlul este concomitent (operativ), ex-ante (feedforward) i ex-post (feed-back). Printre activitile de control curente se regsesc: observarea, compararea, aprobarea, raportarea, coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea, supervizarea, examinarea, separarea funciunilor i monitorizarea. n afar activitilor de control integrate n linia de management, pot fi organizate controale specializate, efectuate de componente structurate anume constituite (comisii, compartimente de control etc), a cror activitate se desfoar n baza unui plan conceput prin luarea n considerare a riscurilor.

1.5. Gruparea standardelor de control si descrierea acestora.


Aa cum de altfel sa mai artat standardele de management control intern, sunt grupate pe cele cinci elemente cheie ale controlului managerial.15 1 - Mediul de control; Standardul 1 - ETICA, INTEGRITATEA Standardul 2 - ATRIBUII, FUNCII, SARCINI Standardul 3 - COMPETENTA, PERFORMANTA Standardul 4 - FUNCII SENSIBILE Standardul 5 - DELEGAREA Standardul 6 - STRUCTURA ORGANIZATORIC 2 - Performane i managementul riscului; Standardul 7 - OBIECTIVE Standardul 8 - PLANIFICAREA Standardul 9 - COORDONAREA Standardul 10 - MONITORIZAREA PERFORMANTELOR Standardul 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI Standardul 15 - IP0TEZE, REEVALUARI 3 - Informarea i comunicarea; Standardul 12 - INFORMAREA Standardul 13 - COMUNICAREA Standardul 14 - CORESPONDENTA Standardul 16 - SEMNALAREA NEREGULARITILOR 4- Activiti de contol; Standardul 17 - PROCEDURI Standardul 18 - SEPARAREA ATRIBUIILOR Standardul 19 - SUPRAVEGHEREA Standardul 20 - GESTIONAREA ABATERILOR Standardul 21 - CONTINUITATEA ACTIVITII Standardul 22 - STRATEGII DE CONTROL
15

Ordin M.F.P. nr. 946/2005, Anexa 1 Codul controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice, pct.2, M.Of. 675/2005

Standardul 23 - ACCESUL LA RESURSE 5 - Auditarea i evaluarea; Standardul 24 - VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI Standardul 25 - AUDITUL INTERN

1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEA


a) Descrierea standardului Entitatea publica asigura condiiile necesare cunoaterii, de ctre angajai, a reglementrilor care guverneaz comportamentul acestora, prevenirea i raportarea fraudelor precum i neregulilor. Frauda nseamn orice aciune sau omisiune intenionat n legtur cu: utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte sau incomplete, inclusiv faptele penale prevzute n legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie,16 cu modificrile ulterioare, care au ca efect alocarea sau dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivita sau incorect a fondurilor comunitare de la bugetul general al Comunitii Europene sau a sumelor de cofinantare aferente de la bugetul de stat, bugetele prevzute 17 in Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i ale fnantelor publice locale; necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaii specifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire anterior; deturnarea acestor fonduri de la scopurile pentru care au fost acordate iniial conform reglementarilor din legislatia privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinantare aferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrile ulterioare.18 b) Cerine generale Managerul i salariaii trebuie sa aib un nivel corespunztor de integritate profesional i personal i sa fie constienti de importanta activitii pe care o desfoar; Integritatea reprezinta: Caracter integru; sentiment al demnitii, dreptatii i constiinciozitatii, care servete drept calauza n conduita omului; onestitate, cinste, probitate. Managerul, prin deciziile sale i exemplul personal, sprijin i promoveaz valorile etice i integritatea profesional i personal a salariailor. Valorile etice fac parte din cultura entitatii publice i constituie un cod nescris, pe baza cruia sunt evaluate comportamentele. Separat de acesta, entitatea publica trebuie sa aib un cod de conduita oficial, scris,
16

Legea nr. 78/2000 Cap. III, seciunea 4^1 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, M.Of. 219 din 18 mai 2000 17 Legea nr. 500/2002 art. 1 alin. (2) lit. a) - f) i l) privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002 i O.U.G. nr. 45/2003 art. 1 alin. (2) lit. a) - d) privind finanele locale, M.Of. 431/19.06.2003 aprobat cu modificri prin Legea nr. 108/2004; 18 O.G. nr. 79/2003 art. 2 lit. b privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrile ulterioare.

care este un mijloc de comunicare uniforma a valorilor etice a tuturor salariailor Codul etic stabilete care sunt obligaiile rezultate din lege crora trebuie sa li se supun salariaii, n plus peste cele rezultate ca urmare a raporturilor de munca: depunerea declaraiei de avere, a declaraiei pentru prevenirea conflictului de interese. Exista i cazuri n care legea prevede incompatibiliti pentru ocuparea unor funcii publice. Codul de conduita a funcionarilor publici este aprobat prin lege. La nivelul fiecrei institui se elaboreaza un cod etic care se aproba de ctre conductor. Pentru a putea aciona n conformitate cu valorile etice ale entitatii publice, salariaii au nevoie de sprijin i de o comunicare deschis, n special atunci cnd este vorba despre ajutorul acordat pentru rezolvarea dilemelor i a incertitudinilor n materie de conduita adecvat. Salariaii entitatilor publice sunt liberi sa comunice preocuparile lor n materie de etica. Managementul entitatii trebuie sa creeze un mediu adecvat acestui tip de comunicare. Conducerea trebuie sa supravegheze comportamentul efectiv al salariailor din subordine, referitor la standardul de etica i integritate i sa trateze n mod adecvat orice abatere de la codul de conduita. La aceasta contribuie deciziile i exemplul personal care trebuie sa reflecte: - valorificarea transparenei i probitii n activitate; - valorificarea competentei profesionale; - iniiativa prin exemplu; - conformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice; - respectarea confidenialitii informaiilor; - tratamentul echitabil i respectarea indivizilor; - relaiile loiale cu colaboratorii; - caracterul complet i exact al operaiilor i documentaiilor; - modul profesional de abordare a informaiilor financiare; Salariaii trebuie sa manifeste acel comportament i dezvolta acele aciuni percepute ca etice n entitatea publica; Managerul i salariaii de regula au o abordare pozitiva fata de controlul financiar, a crui funcionare o sprijin. c) Referine principale Standardul 1- Etica ,Integritate pentru a fi aplicat in practica trebuie sa aib la baza o serie de prevederi legislative care se refera la : - Statutul funcionarilor publici, Codul de conduita a funcionarilor publici; - Legea privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cu prilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau a funciei; - Legea privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea coruptiei ; - Legea privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i unor persoane cu funcii de conducere: - Codul de conduita a personalului contractual din autoritile i entitatile publice;

- Legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i completrile ulterioare ; - Statutul special al funcionarului public denumit manager public; - Codului etic al profesiei de controlor delegat; - Codul privind conduita etica a auditorului intern. s.a. 19

1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINI


a) Descrierea standardului Entitatea publica transmite angajailor i actualizeaz permanent: - documentul privind misiunea entitatii publice; - regulamentele interne; - fia postului (funciei). b) Cerine generale - Atribuiile entitatii publice pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia acioneaz concertat; - Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea publica, stabilit prin fia postului; - Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager - salariat - manager (ef - subaltern - ef); - Managerii trebuie sa identifice sarcinile n realizarea crora salariaii pot fi expusi unor situaii dificile i care influeneaz n mod negativ managementul entitatii; - Managerul trebuie sa susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale.

19

- Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare;M.Of. 365/29.05.2007 - Legea nr. 7/2004 privind Codul de conduita a funcionarilor publici; M.Of.525/2.08.2007 - Legea nr. 251/2004 privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cu prilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau a funciei;M.Of. 561/24.06.2007 - Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea coruptiei, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 279/21.04.2003 - Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i unor persoane cu funcii de conducere, cu modificrile i completrile ulterioare: M.Of. 263/28.10.1996 - Legea nr. 477/2004 privind Codul de conduita a personalului contractual din autoritile i entitatile publice; M.Of. 1105/26.11.2004 - Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 219/18.05.2000 - OUG nr. 14/2005 privind modificarea formularelor privind declaraia de avere i pentru declaraia de interese; M.Of. 200/9.03.2005 - OUG nr. 56/2003 privind crearea statutului special al funcionarului public denumit manager public, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of.457/27.06.2003 - Ordin MFP nr. 1190/2004 pentru aprobarea Codului etic al profesiei de controlor delegat; M.Of.701/4.08.2004 - Ordin MFP nr. 252/2004 al ministrului finanelor publice, pentru aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern; M.Of. 128/12.02.2004

- Managementul entitatii publice va comunica tuturor angajailor care sunt sarcinile entitatii, rezultate din actul normativ de organizare i funcionare. Totodat, se va ngriji ca aceste sarcini sa se regaseasca n Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice, la care sa aib acces toi salariaii. Se vor ntocmi i se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele postului pentru toi functionarii publici i personalul contractual din entitatea publica. Aceasta este o obligaie permanenta, a fiecrui nivel de management. c) Referinte principale O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile de implementare a standardului Atributii,Functii, Sarcini; dintre acestea se pot aminti: - Legea privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor ; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind stabilirea unor msuri privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau funcionarea unor structuri din cadrul aparatului de lucru al Guvernului; - Ordonana de Guvern privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale; - Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea repartizrii principalelor funcii de sprijin pe care le asigura ministerele, celelalte organe centrale i organizaii neguvernamentale privind prevenirea i gestionarea situaiilor de urgenta. Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii se publica pe pagina de Internet a entitatii publice.

1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA


a) Descrierea standardului Managerul asigura ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competentelor i asigura condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului. b) Cerine generale - Managerul i salariaii au acele cunotine, abilitai i experienta care fac posibila ndeplinirea eficienta i efectiv a sarcinilor; - Competenta angajailor i sarcinile ncredinate trebuie sa se afle n echilibru permanent stabil. Aciuni pentru asigurarea acestuia: - definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munca;

-conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit; - identificarea planului de pregtire de baza a noului angajat, nc din timpul procesului de recrutare; - revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrirea evoluiei carierei; -asigurarea faptului ca necesitile de pregtire identificate sunt satisfacute; -dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementara formelor de pregtire externe entitatii publice; -definirea politicii de pregtire/mobilitate; - Performanele angajailor se evalueaza cel puin o data pe an i sunt discutate cu acetia de ctre realizatorul raportului; - Competenta i performanta trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc; - Nivelul de competenta necesar este cel care constituie premisa performantei. Salariaii entitatii publice trebuie sa aib cunotinele profesionale, competentele, atribuiile i Instrumentele necesare pentru a contribui la realizarea obiectului de activitate al entitatii publice. Este stabilit prin lege ca ocuparea posturilor unei entiti publice se face prin concurs. Acest lucru asigura premisele realizrii sarcinilor entitatii de ctre persoane capabile i competente, precum i atingerea obiectivelor de viitor ale entitatii publice. Managementul entitatii publice evalueaza continuu nevoile i cerinele acesteia, fapt care permite luarea unor decizii motivate n materie de formare, supraveghere, atribuire a sarcinilor i de reorganizare. Conducerea poate recurge la servicii externe pentru a rspunde nevoilor care nu pot fi satisfacute cu resursele entitatii publice. Formarea profesional poate fi axata pe acele competente care favorizeaz performanele individuale i pe abilitatile interpersonale care vizeaz luarea deciziilor i invatarea n grup. c) Referine principale20
20

- Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 72/5.02.2003 - H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; M.Of. 757/29.10.2003 - H.G. nr. 432/2004 privind dosarul profesional al funcionarilor publici; M.Of. 994/28.10.2004 - Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale; M.Of. 515/29.08.2001 - H.G. nr. 1021/2004 pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae; M.Of. 633/13.07.2004 - O.U.G. nr. 92/2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005; M.Of.1091/23.11.2004 - O.U.G. nr. 82/2004 privind unele msuri n domeniul funciei publice; M.Of.975/22.10.2004 - Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate publica; M.Of. 266/16.07.1998 - Legea nr. 40/1991 cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a personalului Preediniei, republicat; M.Of. 162/14.07.1993 - Hotrrile Guvernului pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor publice - O.G. nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 311/5.07.2000

O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile de implementare a standardului Competenta,Performanta dintre acestea se pot aminti: - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; - Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Hotrrea de Guvern privind dosarul profesional al funcionarilor publici; - Legea administraiei publice locale; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind unele msuri n domeniul funciei publice; - Legea privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate publica; - Legea cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a personalului Preediniei, republicat; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor publice; - Ordonan de Guvern privind formarea profesional a adulilor; - Hotrre de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor O.G privind formarea profesional a adulilor; - Ordin al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentru aprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a posturilor; - Ordonan de Urgen a Guvernului privind unele msuri pentru ocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul autoritilor i entitatilor publice implicate n implementarea angajamentelor asumate prin negocierile pentru aderarea Romniei la Uniunea European; - Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale personalului din entitatile sistemului de aprare i ordine publica, precum i statutele corpurilor profesionale;
- H.G. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 346/2003 - Ordinul nr. 206/2005 al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentru aprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a posturilor; M.Of. 342/22.04.2005 - O.U.G. nr. 15/2005 privind unele msuri pentru ocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul autoritilor i entitatilor publice implicate n implementarea angajamentar; M.Of. 342/22.04.2005; - Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale personalului din entitatile sistemului de aprare i ordine publica, precum i statutele corpurilor profesionale; - Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare M.Of. 1096/24.11.2007; - H.G. nr. 170/2005 pentru aplicarea Legii nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare. M.Of. 215/14.03.2005

- Legea privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare; - Hotrre de Guvern pentru aplicarea Legii privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare.

1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE


a) Descrierea standardului Entitatea publica identifica funciile considerate ca fiind sensibile i stabilete o politica adecvat de rotaie a salariailor care ocupa astfel de funcii. b) Cerine generale n entitatea publica se ntocmesc: - inventarul funciilor sensibile; - lista cu salariaii care ocupa funcii sensibile; - planul pentru asigurarea rotatiei salariailor din funcii sensibile, astfel nct un salariat sa nu activeze ntr-o astfel de funcie, de regula, mai mult de 5 ani; n inventarul funciilor sensibile sunt reflectate, de regula, acele funcii care prezint risc semnificativ n raport cu obiectivele; Rotatia personalului se face cu efect minim asupra activitii entitatii publice i a salariailor. c) Referinte principale 21 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare; - Alte reglementri n domeniul muncii.

1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA


a) Descrierea standardului Managerul stabilete, n scris, responsabilitilor pe care le deleg. limitele competentelor i

b) Cerine generale - Delegarea de competenta se face innd cont de imparialitatea deciziilor ce urmeaz a fi luate de persoanele delegate i de riscurile asociate acestor decizii; - Salariatul delegat trebuie sa aib cunostinta, experienta i capacitatea necesar efecturii actului de autoritate ncredinat; - Asumarea responsabilitii, de ctre salariatul delegat, se confirma prin semnatura;
21

- Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of 72/5.02.2003; - Legea nr. 188/1999 privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare M.Of. 365/29.05.2007; - Alte reglementri n domeniul muncii.

- Subdelegarea este posibila cu acordul managerului; - Delegarea de competenta nu exonereaza pe manager de responsabilitate. c) Referinte principale22 - Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 20 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite pot delega aceasta calitate inlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegarii."; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Lege; - Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice; - Fia postului; - Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a ministerului (pag. 14, pct. 2.1.2. "Delegarea de competenta").

1.5.6. Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC


a) Descrierea standardului Entitatea publica definete propria structura organizatoric, competentele, responsabilitile, sarcinile i obligaia de a raporta pentru fiecare componenta structural, i informeaz n scris salariaii. b) Cerine generale - Competenta, responsabilitatea, sarcina i obligaia de a raporta sunt atribute asociate postului; acestea trebuie sa fie clare, coerente i sa reflecte elementele avute n vedere pentru realizarea obiectivelor entitatii publice; - Competenta constituie capacitatea de a lua decizii, n limite definite, pentru realizarea activitilor specifice postului; - Responsabilitatea reprezint obligaia de a ndeplini sarcinile i se nscrie n limitele ariei de competenta; - Raportarea reprezint obligaia de a informa asupra ndeplinirii sarcinilor.

22

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 20 alin. (2), M.Of. 597/13.08.2002; - O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004; - Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice; - Fia postului; - Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe ad

n temeiul actului normativ privind organizarea i funcionarea entitatii publice, managerul aproba structura organizatoric: departamente, direcii generale, direcii, servicii, birouri, posturi de lucru. ncadrarea cu personal de conducere i personal de execuie a acestor structuri se regaseste n statul de funcii a entitatii. Scopul acestei aciuni este realizarea n bune condiii de eficienta i eficacitate a obiectivelor entitatii. c) Referinte principale23 - Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.

1.5.7. Standard 7-OBIECTIVE


a) Descrierea standardului Entitatea publica trebuie sa defineasc obiectivele determinante, legate de scopurile entitatii, precum i cele complementare, legate de fiabilitatea informaiilor, conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne i sa comunice obiectivele definite tuturor salariailor i terilor interesai b) Cerine generale - Obiectivele generale sunt concordante cu misiunea entitatii publice; - Entitatea publica transpune obiectivele generale n obiective specifice i n rezultate asteptate pentru fiecare activitate i le comunica personalului; - Obiectivele trebuie astfel definite nct sa rspund pachetului de cerine "S.M.A.R.T. Semnificatia pachetului de cerinte S.M.A.R.T. este urmatoarea: S - Precise (n limba engleze: Specific); M - Masurabile i verificabile (n limba engleza: Measurable and verifiable); A - Necesare (n limba engleza: Appropriate); R - Realiste (n limba engleza: Realistic); T - Cu termen de realizare (n limba engleza: Time - dependent); Obiectivele generale ale oricrei entiti publice se refer la realizarea unor servicii publice de buna calitate, n condiii de eficienta i eficacitate maxima, astfel cum sunt prezentate aceste obiective n actul normativ care reglementeaz organizarea i funcionarea entitatii publice. - Fixarea obiectivelor reprezint atributul managementului, iar responsabilitatea realizrii acestora revine att managementului, cat i salariailor;

- H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici, M.Of. 757/29.10.2003; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice
23

- Multitudinea i complexitatea obiectivelor impune utilizarea unor criterii diverse de grupare, cu scopul de a facilita concretizarea responsabilitilor, raspunderilor, de a asigura operativitate n cunoaterea rezultatelor etc. c) Referinte principale Acest standard presupune ca, pentru toate obiectivele, sa fie alocate resursele financiare, materiale i umane necesare. n acest sens, Legea, privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, prevede: - art. 3 alin. (2): "Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri [...]"; - art. 4 alin. (5): "Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare"; - art. 14 alin. (1): "Cheltuielile bugetare au destinaie precisa i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale"; - art. 15 alin. (1): "n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia sa prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor [...]"; - art. 22 alin. (1): "Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuielile strict legate de activitatea entitatilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale"; - art. 28 lit. f): referitor la estimarea anuala a performantelor fiecrui program care trebuie sa precizeze: "aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precisi, a cror alegere este justificat"; - art. 56 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite au obligaia sa ntocmeasc i sa anexeze la situaiile financiare anuale [...] obiectivele [...]";24 - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri - Ordinul M.F.P. pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de

24

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 3 alin. (2); art. 28 lit. f): M.Of. 597/13.08.2002 - O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004 - Ordinul M.F.P. pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni; - Legile bugetare anuale.

ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni - Legile bugetare anuale.

1.5.8. Standard 8- PLANIFICAREA


a) Descrierea standardului Entitatea publica ntocmete planuri prin care se pun n concordanta activitile necesare pentru atingerea obiectivelor cu resursele maxim posibil de alocat astfel nct riscurile de a nu realiza obiectivele sa fie minime. b) Cerine generale - Planificarea este una din funciile eseniale ale managementului; - Planificarea se refer la repartizarea resurselor, pornind de la stabilirea nevoilor pentru realizarea obiectivelor. Avnd n vedere caracterul limitat al resurselor, repartizarea acestora necesita decizii cu privire la cel mai bun mod de alocare; - Planificarea este un proces continua, ceea ce imprima planului un caracter dinamic. Schimbarea obiectivelor, resurselor sau altor elemente ale procesului de fundamentare impune actualizarea planului; - Gradul de structurare a procesului de planificare, de detaliere a planurilor, variaza n funcie de diversi factori, precum: mrimea entitatii publice, structura decizionala a acesteia, necesitatea aprobrii formale a unor activiti etc. - Dup orizontul de timp la care se refer, n general, se elaboreaz: - planuri anuale; - planuri multianuale; - Specific planificarii multianuale este stabilirea unei succesiuni de msuri ce trebuiesc luate pentru atingerea obiectivelor. Controlul este un mecanism necesar n raport cu planificarea, n sensul existenei unui set clar de instrumente de msurare care sa poat indica - pe de o parte - care este progresul n realizarea obiectivelor i pe de alta parte - aciunile corective, atunci cnd este necesar. c) Referine principale - Legile bugetare anuale; - Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare; Art. 4 alin. (1): "Legea bugetar anuala prevede i autorizeaza, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar"; Art. 4 alin. (5): "Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget distinct, creditele de angajament i creditele bugetare"; Art. 4 alin. (6): "n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv";

Art. 22 alin. (2) lit. g): "Organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora."; Art. 32: "Ministerul Finanelor Publice va inainta Guvernului, pana la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite [...]"; Art. 34 alin. (1): "Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pana la data de 15 iulie a fiecrui an sa depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimarile pentru urmtorii 3 ani [...]; Art. 39 alin. (1): "Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investiii publice, pe clasificatia funcional"; Art. 39 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare"; Art. 43, referitor la cuprinderea n buget a obiectivelor de investiii; Art. 53 alin. (1) - (3), referitor la planificarea plii salariilor;25 - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea normelor de aplicare a Ordonanei de Urgen a Guvernului privind achiziiile publice, cu modificrile i completrile ulterioare; Art. 2 alin. (1): "Autoritatea contractant are obligaia de a stabili programul anual al achiziiilor publice. Programul anual ai achiziiilor publice cuprinde totalitatea contractelor de furnizare, de lucrri i de servicii, pe care autoritatea contractant intenioneaz sa le atribuie n decursul anului bugetar urmtor";26 - Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri: - Hotrrea de Guvern pentru actualizarea normativelor privind spaiile cu destinaia de birou sau pentru activiti colective ori de deservire ce pot fi utilizate de ministere; - Ordonana de Guvern privind stabilirea unor normative de cheltuieli pentru autoritile administraiei publice i entitatile publice, cu modificrile ulterioare; - Ordonana de Urgen a Guvernului cu privire la gestionarea fondurilor nerambursabile alocate Romniei de ctre Comunitatea European, precum i a fondurilor de cofinantare aferente acestora, cu modificrile i completrile ulterioare.

25

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare. M.Of. 597/13.08.2002 26 - H.G. nr. 461/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a O.U.G. nr. 60/2001 privind achiziiile publice, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 268/24.05.2001 - O.U.G. nr.34 /2005 privind achiziiile publice. M.Of. 389/9.05.2005

1.5.9. Standard 9- COORDONAREA


a) Descrierea standardului Pentru atingerea obiectivelor, deciziile i aciunile componentelor structurale ale entitatii publice trebuiesc coordonate, n scopul asigurrii convergentei i coerentei acestora. b) Cerine generale - Managementul asigura coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentelor structurale ale entitatii publice; - Atunci cnd necesitile o impun, se pot organiza structuri specializate, care sa sprijine managementul n activitatea de coordonare; - Coordonarea influeneaz decisiv rezultatele interactiunii dintre salariai n cadrul raporturilor profesionale; - Salariaii trebuie sa in cont de consecinele deciziilor lor i ale aciunilor lor asupra ntregii entitati publice; - Coordonarea eficienta presupune consultri prealabile, att n cadrul structurilor unei entiti publice, cat i ntre structurile respective. c) Referinte principale - Legea contabilitii, republicat; - Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare: "Art. 22. - (1) Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea entitatilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. (2) Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate aprobate potrivit prevederilor art. 21; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate entitatii pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale.27
27

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002: "Art. 22. - (1) Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea entitatilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. (2) Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, art. 4 alin. (1): "Conductorii entitatii publice trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern";28 - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Lege - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea normelor de aplicare a Ordonana de Urgen a Guvernului privind achiziiile publice, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 2 alin. (1), referitor la programul anual al achiziiilor publice.

1.5.10. Standard 10 - MONITORIZAREA PERFORMANTELOR


a) Descrierea standardului Entitatea publica asigura, pentru fiecare politica i activitate, monitorizarea performantelor, utiliznd indicatori cantitativi i calitativi relevanti, inclusiv cu privire la economicitate, eficienta i eficacitate. b) Cerine generale - Managementul trebuie sa primeasc sistematic raportari asupra desfurrii activitii entitatii publice; Managementul evalueaza performanele, constatnd eventualele abateri de la obiective, n scopul lurii msurilor corective ce se impun; - Sistemul de monitorizare a performantei este influentat de mrimea i natura entitatii publice, de modificarea/schimbarea obiectivelor sau/i a indicatorilor, de modul de acces al salariailor la informaii. c) Referinte principale Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate aprobate potrivit prevederilor art. 21; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate entitatii pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale. 28 - O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, art. 4 alin. (1): "Conductorii entitatii publice trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern" ;Legea contabilitatii nr 82? 1991 republicata;

- art. 22 alin. (2) lit. c): "angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare."; - art. 22 alin. (2) lit f): "organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri i investiii publice."; - art. 56 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite au obligaia sa ntocmeasc i sa anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performanta, n care sa se prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale.";29 - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice, aprobat cu modificri i completri prin Lege; - Hotrrea de Guvern privind reorganizarea Consiliului Guvernamental pentru Monitorizarea Reformei Administraiei Publice; - Ordinul M.F.P pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni.

1.5.11. Standard 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI


a) Descrierea standardului Entitatea publica analizeaz sistematic, cel puin o data pe an, riscurile legate de desfurarea activitilor sale, elaboreaz planuri corespunztoare, n direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, i numete salariaii responsabili n aplicarea planurilor respective. b) Cerine generale Managementul riscului - metodologie care vizeaz asigurarea unui control global al riscului, ce permite meninerea unui nivel acceptabil al expunerii la risc pentru entitatea publica, cu costuri minime. Managementul riscului cuprinde o gama larga de activiti riguros definite i organizate, plecnd de la condiiile de existenta i obiectivele fundamentale ale entitii publice, precum i analiza factorilor de risc ntr-o concepie de funcionare optima i eficienta. Orice aciune sau inaciune prezint un risc de nerealizare a obiectivelor; Riscurile sunt acceptabile, dac msurile care vizeaz evitarea acestora nu se justifica n plan financiar;
29

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002 - O.U.G nr 45/2003 privind finantele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003 - H.G.nr.925/2003 privind reorganizarea Consiliului Guvernamental pt. Monitorizarea Reformei Administraiei Publice. - Ordinul M.F.P nr.1159/2004 pentru aprobarea instruciunilor privind coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni.

Riscurile semnificative apar i se dezvolta n special ca urmare a: - managementului inadecvat al raporturilor dintre entitatea publica i mediile n care aceasta acioneaz; - unor sisteme de conducere centralizate excesiv; Un sistem de control intern eficient presupune implementarea n entitatea publica a managementului riscurilor; Managerul are obligaia crerii i meninerii unui sistem de control intern sanatos, n principal, prin: - identificarea riscurilor majore care pot afecta eficacitatea i eficienta operaiunilor, respectarea regulilor i regulamentelor, ncrederea n informaiile financiare i de management intern i extern, protejarea bunurilor, prevenirea i descoperirea fraudelor; - definirea nivelului acceptabil de expunere la aceste riscuri; - evaluarea probabilitatii ca riscul sa se materializeze i a mrimii impactului acestuia; - monitorizarea i evaluarea riscurilor i a gradului de adecvare a controalelor interne la gestionarea riscurilor; - verificarea raportarii execuiei bugetului, inclusiv a celui pe programe. c) Referinte principale Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare: - art. 21 alin. (4): "Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.";30 - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea repartizrii funciilor pe care le asigura ministerele i organizaiile neguvernamentale privind prevenirea situaiilor de urgenta; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Lege; - Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice - (pagina 82, pct. 4.4. "Controlul preventiv al unor operaiuni cu risc ridicat.
30

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, M.Of. 597/13.08.2002: - H.G nr.2288/2004. pentru aprobarea repartizrii funciilor pe care le asigura ministerele i organizaiile neguvernamentale privind prevenirea situaiilor de urgenta, M.Of. 9/4.01.2005; - O.U.G nr.45/2003privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri, M.Of. 431/19.06.2003 ; - Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice;

1.5.12. Standard 12 - INFORMAREA


a) Descrierea standardului Entitatea publica stabilete tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecventa, sursele i destinatarii acestora, astfel nct managerii i salariaii, prin primirea i transmiterea informaiilor, sa-i poat ndeplini sarcinile. b) Cerine generale - Informaia este indispensabila unui management sanatos, unei monitorizari eficace, identificarii situaiilor de risc n faze anterioare ale manifestrii acestora; - Cultura entitatii publice are o incidenta major asupra cantitii, naturii i fiabilitatii informaiilor, ca i n ceea ce privete lrgirea gamei acestora n domeniul valorilor etice, politicii, puterii, responsabilitilor i obligaiilor de raportare, obiectivelor entitatii publice, planurilor etc.; Cultura entitatii publice - forma de cultura organizationala, ce reprezint armonizarea valorilor individuale. n vederea orientarii lor convergente spre realizarea obiectivelor fundamentale ale entitatii publice. Cultura reflecta atitudinea pe care o are entitatea publica fata de schimbare. ntr-o entitate publica cultura se transmite prin reguli scrise, reguli nescrise i prin standarde de etica social i de comportare. Acestea sunt relativ stabile n timp. n entitatile publice exista, n general, o cultura de tip normativ, n care accentul se pune pe urmrirea corecta a procedurilor, care sunt mai importante dect rezultatele. De asemenea, n acest tip de cultura organizationala, standardele profesionale, morale etc. sunt ridicate. - Informaia trebuie sa fie corecta, credibila, clara, completa, oportuna, utila, uor de neles i receptat; - Managerul i salariaii trebuie sa primeasc i sa transmit informaiile necesare pentru ndeplinirea sarcinilor; - Informaia trebuie sa beneficieze de o circulaie rapida, n toate sensurile, inclusiv n i din exterior. c) Referinte principale;31
31

- Legea nr.52/2003 privind transparenta decizionala n administraia publica;M.Of. 70/3.02.2003 - Legea nr.143/1999 privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 370/3.08.1999 - O.U.Gnr.27/2003.privind procedura aprobrii tacite, aprobat prin Lege, M.Of. 291/25.04.2003 - Legea nr.544/2001 privind liberul acces la informaii de interes public; M.Of. 663/23.10.2001 - H.G nr.123/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaii de interes public; M.Of. 167/8.03.2002 - Legile bugetare anuale; - Bugetul aprobat al fiecrei instituii publice;

- Legea privind transparenta decizionala n administraia publica; - Legea privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordonana de Guvern privind procedura aprobrii tacite, aprobat prin Lege - Legea privind liberul acces la informaii de interes public; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a legii privind liberul acces la informaii de interes public; - Legile bugetare anuale; - Bugetul aprobat al fiecrei instituii publice; - Analize periodice asupra execuiei bugetare; - Analize periodice asupra documentelor a cror viza a fost refuzat de controlul financiar preventiv, precum i asupra operaiunilor efectuate pe propria rspundere a ordonatorului de credite; - Ordine/decizii ale conducatorului entitatii publice.

1.5.13. Standard 13- COMUNICAREA


a) Descrierea standardului Entitatea publica trebuie sa dezvolte un sistem eficient de comunicare interna i externa, care sa asigure o difuzare rapida, fluenta i precisa a informaiilor, astfel nct acestea, sa ajung complete i la timp la utilizatori. b) Cerine generale - Managerul asigura funcionarea unui sistem eficient de comunicare; - Prin componentele sale, sistemul de comunicare servete scopurilor utilizatorilor; - Sistemul de comunicare trebuie sa fie flexibil i rapid, att n interiorul entitatii publice, cat i ntre aceasta i mediul extern; - Procesul de comunicare trebuie sa fie adaptat la capacitatea utilizatorilor, n ceea ce privete prelucrarea informaiilor i achitarea de responsabiliti n materie de comunicare. c) Referine principale - Legea privind liberul acces la informaiile de interes public; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001; - Adresa pe Internet a entitatii publice; - Ordonana de Guvern privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Legea a contabilitii, republicat; - Hotrrea de Guvern privind transparenta relaiilor financiare dintre autoritile publice i ntreprinderile publice, precum i transparenta financiar n cadrul anumitor ntreprinderi;
- Analize periodice asupra execuiei bugetar

- Hotrrea de Guvern pentru aplicarea unor proceduri ale Legii referitoare la implementarea Sistemului Electronic Naional; - Hotrrea de Guvern privind aprobarea Programului de msuri pentru combaterea birocraiei n activitatea de relaii cu publicul32

1.5.14 Standard ARHIVAREA

14

CORESPONDENTA

a) Descrierea standardului Fiecare entitate publica organizeaz primirea/expedierea, nregistrarea i arhivarea corespondentei astfel nct sistemul sa fie accesibil managerului, angajailor i terilor interesai cu abilitare n domeniu. b) Cerine generale Corespondenta trebuie sa fie purtatoarea unor informaii utile n interiorul i n exteriorul entitatii publice; Corespondenta utilizeaz purttori diferii ai informatiei (hrtie, benzi magnetice, floppy, CD etc.) i se realizeaz prin mijloace diferite (curierul, posta, posta electronica, fax etc); Ponderea n care entitatea publica utilizeaz unul sau altul dintre purttori i apeleaz la unul sau altul dintre mijloacele de realizare a corespondentei este determinata de o serie de factori, cum ar fi: gradul de dotare interna i/sau al terilor, nivelul de pregtire al salariailor, urgenta, distanta, costul, siguranta, restriciile din reglementri etc; n funcie de tipul de purttor i mijlocul de realizare utilizat cu privire la corespondenta, operaiunile de intrare, ieire, nregistrare i stocare trebuiesc adaptate corespunztor, pe baza unor planuri elaborate n acest sens, astfel nct, pentru fiecare caz, sa poat fi reflectate cerinele majore privind; - asigurarea primirii, respectiv expedierii corespondentei; - confirmarea primirii, respectiv expedierii corespondentei; - stocarea (arhivarea) corespondentei; - accesul la corespondenta realizat. c) Referinte principale
32

- Legea nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public; - H.G nr. 123/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001; - Adresa pe Internet a entitatii publice; - O.G 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Legea nr. 82/1991 a contabilitii, republicat; - H.G nr. 26/2003 privind transparenta relaiilor financiare dintre autoritile publice i ntreprinderile publice, precum i transparenta financiar n cadrul anumitor ntreprinderi; - H.G nr. 1085/2003 pentru aplicarea unor proceduri ale Legii nr. 161/2003 referitoare la implementarea Sistemului Electronic Naional; - H.G nr. 1723/2004 privind aprobarea Programului de msuri pentru combaterea birocratiei n activitatea de relaii cu publicul

- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea Strategiei Guvernului privind informatizarea administraiei publice; - Legea privind semnatura electronica; - Hotrrea de Guvern privind aprobarea Normelor tehnice i metodologice pentru aplicarea Legii privind semnatura electronica; - Legea Arhivelor Naionale, cu modificrile i completrile ulterioare; - Hotrrea de Guvern privind procedura de predare-primire a documentelor creatorilor i/sau deintorilor de documente, persoane juridice, care s-au desfiinat; - Ordonana de Guvern privind reglementarea activitii de soluionare a petitiilor; - Hotrrea de Guvern privind colectarea, transportul, distribuirea i protecia, pe teritoriul Romniei, a corespondentei clasificate.33

1.5.15. Standard 15- IPOTEZE, REEVALUARI


a) Descrierea standardului Fixarea obiectivelor ia n considerare ipoteze acceptate constient, prin consens. Modificarea ipotezelor, ca urmare a transformarii mediului, impune reevaluarea obiectivelor. b) Cerine generale - Ipotezele se formuleaz n legatura cu obiectivele ce urmeaz a fi realizate i stau la baza fixrii acestora; - Salariaii implicai n realizarea unui obiectiv trebuie sa fie constienti de ipotezele formulate i acceptate n legatura cu obiectivul n cauza; - Ipotezele de care salariaii nu sunt constienti reprezint un obstacol n capacitatea de adaptare; - Reevaluari ale nevoilor de informare - concretizate n schimbri n ceea ce privete informaiile necesar a fi colectate, n modul de colectare, n coninutul rapoartelor sau sistemelor de informaii conexe trebuiesc efectuate dac se modifica ipotezele ce au stat la baza obiectivelor. c) Referinte principale
33

- H.G nr. 1007/2001 pentru aprobarea Strategiei Guvernului privind informatizarea administraiei publice; - Legea nr. 455/2001 privind semnatura electronica; - H.G. nr. 1259/2001 privind aprobarea Normelor tehnice i metodologice pentru aplicarea Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica; - Legea Arhivelor Naionale nr. 16/1998, cu modificrile i completrile ulterioare; - H.Gnr. 51/2003 privind procedura de predare-primire a documentelor creatorilor i/sau deintorilor de documente, persoane juridice, care s-au desfiinat; - O.G. nr. 27/2002 privind reglementarea activitii de soluionare a petitiilor; - H.G nr. 1349/2002 privind colectarea, transportul, distribuirea i protecia, pe teritoriul Romniei, a corespondentei clasificate. R

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare; - Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.34

1.5.16. Standard 16 - SEMNALAREA NEREGULARITILOR


a) Descrierea standardului Salariaii, deosebit de comunicrile pe care le realizeaz n legatura cu atingerea obiectivelor fata de care sunt responsabili, au i posibilitatea ca, pe baza unor proceduri distincte, sa semnaleze neregulariti, fr ca astfel de semnalari sa atrag un tratament inechitabil sau discriminatoriu fata de salariatul care se conformeaz unor astfel de proceduri. Realizarea acestui standard este un demers managerial extrem de dificil, n contextul aplicrii valorilor culturii ncrederii i al asigurrii unul mediu de moralitate n cadrul entitatii publice, dat fiind riscul de percepere a standardului ca fiind la interfata cu delatiunea. Pentru ca acest risc sa fie limitat, trebuie cultivat un sistem de valori bazat pe intetegerea faptului ca, n cadrul entitatii publice, toi salariaii exercita diverse nivele de management i ca au, n mod esenial, aceleai obiective: - de a realiza servicii publice de buna calitate, cu costuri minime, trebuincioase contribuabilului; - de a-i pstra locurile de munca. ntr-un astfel de mediu se creeaz anticorpii necesari reechilibrarii sistemului, n cazul producerii unor agresiuni din interiorul sau din exteriorul entitatii publice. Dac nu se creeaz astfel de anticorpi, managementul trebuie sa asigure descoperirea i nlturarea neregularitalilor, prin dialog liber cu membrii entitatii publice. Angajailor le revine sarcina ca, n cazul identificarii unor dovezi n ceea ce privete existenta unor posibile fraude, corupie sau orice alta activitate ce poate afecta n sens negativ interesele majore ale entitatii publice, care depesc nivelul de competenta al managementului propriu, sau n cazul n care sunt implicate nivele ale acestuia, sa aduc respectivele dovezi la cunostinta organelor abilitate ale statului. n nici un caz un salariat care descoper dovezi de acest gen i acioneaz pentru scoaterea lor la lumina nu trebuie sancionat, i nici recompensat. Aciunea sa trebuie privit ca exercitarea unei ndatoriri profesionale.
34

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare; - O.U.G nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.

Realizarea n practica a acestui standard se face i cu ajutorul fisei postului. b) Cerine generale - Managerii trebuie sa stabileasc i sa comunice salariailor procedurile corespunztoare, aplicabile n cazul semnalarii unor neregulariti; - Managerii au obligaia sa ntreprind cercetrile adecvate, n scopul elucidarii celor semnalate i, dac este cazul, sa ia msurile ce se impun; - Salariaii care semnaleaza, conform procedurilor, neregulariti, de care, direct sau indirect, au cunostinta, vor fi protejati impotriva oricror discriminri; - Semnalarea neregularitilor trebuie sa aib un caracter transparent pentru eliminarea suspiciunii de delatiune; - Managerul trebuie sa promoveze respectul fata de lege i spiritul de ncredere. c) Referinte generale - Legea privind protecia personalului din autoritile publice, entitatile publice i din alte uniti care semnaleaza nclcri ale legii; - Legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie; - Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Legea privind, auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare.35

1.5.17. Standard 17- PROCEDURI


a) Descrierea standardului Pentru activitile din cadrul entitatii publice i, n special, pentru operaiunile economice, aceasta elaboreaz proceduri scrise, care se comunica tuturor salariailor implicai. Exista doua acceptiuni cu privire la proceduri: - aceea a procedurilor gen norme metodologice, precizri i instruciuni, elaborate de ctre entitatea publica pentru organizarea aplicrii unor reglementri de rang superior, aprobate de ctre conductorul entitatii publice sau chiar de ctre Guvern (a se vedea, ca exemplu, art. 19 lit. d) din Legea nr. 500/2002);

35

- Legea nr. 571/2004 privind protecia personalului din autoritile publice, entitatile publice i din alte uniti care semnaleaza nclcri ale legii; - Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie; - O.G nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; -L Legea nr. 672/2002 privind, auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare.

- aceea a metodelor de lucru i a procedurilor scrise, formalizate care constituie obiectul acestui standard - specifice pentru fiecare entitate publica, referitoare la activitile acesteia. Aceste proceduri trebuie sa fie: - scrise, respectiv formalizate. Cunotinele individuale i colective trebuie stocate i puse n ordinea care corespunde scopurilor entitatii publice; - simple i specifice. Procedurile scrise se constituie n instrument de lucru, pentru ca executantii sa cunoasc normele legale ce trebuie respectate, pentru fiecare domeniu al entitatii publice; - actualizate n mod permanent, n funcie de evoluia reglementrilor n materie; - aduse la cunostinta executantilor. b) Cerine generale - Entitatea publica trebuie sa se asigure ca, pentru orice aciune i/sau eveniment semnificativ, exista o documentaie adecvat i ca operaiunile sunt consemnate n documente; - Documentaia trebuie sa fie completa, precisa i sa corespund structurilor i politicilor entitatii publice; - Documentaia cuprinde, politici administrative, manuale, instruciuni operationale, check-lists-uri sau alte forme de prezentare a procedurilor; - Documentaia trebuie sa fie actualizat, utila, precisa, uor de examinat, disponibil i accesibila managerului, salariailor, precum i terilor, dac este cazul; - Documentaia asigura continuitatea activitii, n pofida fluctuatiei de personal; - Lipsa documentaiei, caracterul incomplet sau/i neactualizarea acesteia constituie riscuri n realizarea obiectivelor; - ntocmirea i urmrirea executrii graficului de circulaie a documentelor la fiecare nivel de responsabilitate din entitatea publica. c) Referinte principale - Legea privind finantele publice, cu modificrile ulterioare; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin ; - Ordonana Guvernului privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinantare aferente utilizate necorespunztor; - Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: art. 4 alin. (1): "Conductorul entitatii publice trebuie sa asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor*) i criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern,";

- Ordinul M.F.P pentru modificarea i completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul M.F.P, cu modificrile ulterioare; - Ordinul M.F.P pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor entitatilor publice, precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale; - Ordinul Preedintelui Consiliului Concurentei pentru punerea n aplicare a instruciunilor privind vnzrile de terenuri i/sau cldiri de ctre autoritile publice.36

1.5.18. Standard 18 -SEPARAREA ATRIBUIILOR


a) Descrierea standardului Elementele operationale, i financiare ale fiecrei aciuni sunt efectuate de persoane independente una fata de cealalt, respectiv funciile de iniiere i verificare trebuie sa fie separate. b) Cerine generale - Separarea atribuiilor i -responsabilitilor este una dintre modalitile prin care se reduce riscul de eroare, frauda, nclcare a legislaiei, precum i riscul de a nu putea detecta aceste probleme; - Prin separarea atribuiilor se creeaz condiiile ca nici o persoana sau compartiment sa nu poat controla toate etapele importante ale unei operaiuni sau ale unui eveniment; - Separarea atribuiilor i responsabilitilor ntre mai multe persoane creeaz premisele unui echilibru eficace al puterilor; - Managerii entitatilor publice n care, datorit numrului mic de salariai, se limiteaz posibilitatea de aplicare a separarii atribuiilor i responsabilitilor, trebuie sa fie constienti de riscuri i sa compenseze aceasta limitare prin alte msuri. c) Referinte principale - Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare:
36

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare; - O.U. G nr. 45/2003 privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004; - O G. nr. 79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinantare aferente utilizate necorespunztor; - O.G nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: - Ordinul M.F.P nr. 912/2004 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, aprobate prin Ordinul M.F.P nr. 522/2003, cu modificrile ulterioare; - Ordinul M.F.P. nr. 1.792/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor entitatilor publice, precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale; - Ordinul Preedintelui Consiliului Concurentei nr. 136/2003 pentru punerea n aplicare a instruciunilor privind vnzrile de terenuri i/sau cldiri de ctre autoritile publice

art. 24 alin. (1): "Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aproba de ctre ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil.";37 - Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: art. 11: "Separarea atribuiilor": "Persoana care exercita controlul financiar preventiv propriu nu trebuie sa fie implicata, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu".; - Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice - Cap. 2 "Actorii financiari. Principiul separarii funciunilor [...]";38 - Ordonana Guvernului privind finanele publice locale, aprobat cu modificri i completri prin Lege.

1.5.19. Standard 19- SUPRAVEGHEREA


a) Descrierea standardului Entitatea publica asigura msuri de supraveghere adecvate a operaiunilor, pe baza unor proceduri prestabilite, inclusiv prin control expost, n scopul realizrii n mod eficace a acestora. b) Cerine generale Managementul entitatilor publice are datoria de a stabili, pentru fiecare nivel de organizare, atribuiile ce i revin pe linia supravegherii curente a activitii, condiie de exercitare a acesteia i rspunderile i, de asemenea, sa initieze, sa aplice i sa dezvolte forme de control (supraveghere) flexibile i eficiente, bazate cu deosebire pe autocontrolul, controlul mutual i controlul ierarhic al salariailor. Managerul trebuie sa monitorizeze efectuarea controalelor de supraveghere, pentru a se asigura ca procedurile sunt respectate de ctre salariai n mod efectiv i continuu. Controalele de supraveghere implica revizuiri n ceea ce privete munca depusa de salariai, rapoarte despre excepii, testri prin sondaje sau orice alte modaliti care confirma respectarea procedurilor. Managerul verifica i aproba munca salariailor, da instruciunile necesare pentru a minimiza erorile, a
37

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare: art. 24 alin. (1): "Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aproba de ctre ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil."; a 38 - O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: art. 11: "Separarea atribuiilor": "Persoana care exercita controlul financiar preventiv propriu nu trebuie sa fie implicata, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului financiar preventiv propriu".; - Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv, publicat pe adresa de Internet a Ministerului Finanelor Publice - Cap. 2 - "Actorii financiari. Principiul separarii funciunilor [...]"; P

elimina frauda, a respecta legislaia i pentru a veghea asupra nelegerii i aplicrii instruciunilor; Supravegherea activitilor este adecvat, n msura n care: fiecrui salariat i se comunica atribuiile, responsabilitile i limitele de competenta atribuite; se evalueaza sistematic munca fiecrui salariat; se aproba rezultatele muncii obinute n diverse etape ale realizrii operaiunii. c) Referinte principale - Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: art. 4: "Obligaiile conducatorului entitatii publice n domeniul controlului intern; cerinele controlului intern." [alin. (1) i alin. (2)]; art. 22: "Msuri operative." alin. (1) - (9) cu privire la inspecii;39 actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice; regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice.

1.5.20. Standard 20- GESTIONAREA ABATERILOR


a) Descrierea standardului Entitatea publica se asigura ca, pentru toate situaiile n care, datorit unor circumstane deosebite, apar abateri fata de politicile sau procedurile stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la un nivel corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor. b) Cerine generale - n derularea aciunilor pot aparea circumstane deosebite, care nu au putut fi anticipate i care induc abateri ce nu permit derularea tranzaciilor prin procedurile existente; - Abaterile de la procedurile existente trebuie sa fie documentate i justificate, n vederea prezentrii spre aprobare; - Este necesar analiza periodic a circumstanelor i a modului cum au fost gestionate aciunile, n vederea desprinderii unor concluzii de buna practica pentru viitor, ce urmeaz a fi formalizate. c) Referinte principale40 - Ordonana de Guvern privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: art. 20: "Regimul refuzului de viza";
39

- O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat: art. 4: "Obligaiile conducatorului entitatii publice n domeniul controlului intern; cerinele controlului intern." [alin. (1) i alin. (2)]; art. 22: "Msuri operative." alin. (1) - (9) cu privire la inspecii; a
40

- O.G.nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat:

art. 21: "Autorizarea efecturii unor operaiuni pentru care se refuza viza de control financiar preventiv"; art. 22: "Msuri operative" (referitor la efectuarea de inspecii de ctre Ministerul Finanelor Publice, n cazurile n care exista indicii ale unor abateri de la legalitate sau regularitate n efectuarea de operaiuni, n cazul n care este sesizat de ctre un contabil-ef n legatura cu efectuarea de operaiuni pe propria rspundere a ordonatorului de credite, fr viza de control financiar preventiv etc.)

1.5.21. Standard 21- CONTINUITATEA ACTIVITII


a) Descrierea standardului Entitatea publica asigura msurile corespunztoare pentru ca activitatea acesteia sa poat continua n orice moment, n toate mprejurrile i n toate planurile, cu deosebire n cel economicofinanciar. b) Cerine generale - Entitatea publica este o organizaie a carei activitate trebuie sa se deruleze continuu, prin structurile componente. Eventuala ntrerupere a activitii acesteia afecteaz atingerea obiectivelor propuse; - Situaii diferite, care afecteaz continuitatea activitii: mobilitatea salariailor; defectiuni ale echipamentelor din dotare; disfuncionaliti produse de unii prestatori de servicii; schimbri de proceduri etc.; Pentru fiecare din situaiile care apar, entitatea publica trebuie sa acioneze n vederea asigurrii continuitii, prin diverse msuri, de exemplu: - angajarea de personal n locul celor pensionai sau plecai din entitatea publica din alte considerente; - delegarea, n cazul absentei temporare (concedii, plecari n misiune etc.); - contracte de service pentru ntreinerea echipamentelor din dotare; - contracte de achiziii pentru nlocuirea unor echipamente din dotare; Existenta inventarului situaiilor care pot conduce la discontinuitati n activitate i a msurilor care sa previn apariia lor. c) Referinte principale - Legea - Codul muncii, cu modificrile ulterioare; - Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; Hotrrea de Guvern privind dosarul profesional al funcionarilor publici; - Hotrrea de Guvern pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae;

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind unele msuri n domeniul funciei publice; - Legea privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare.41

1.5.22. Standard 22- STRATEGII DE CONTROL


a) Descrierea standardului Entitatea publica construiete politici adecvate strategiilor de control i programelor concepute pentru atingerea obiectivelor i meninerea n echilibru a acestor strategii. b) Cerine generale - Exista un raport de interdependenta ntre strategiile, politicile i programele elaborate pentru atingerea obiectivelor i strategiile de control. Fr o strategie de control adecvat, creste riscul de manifestare a abaterilor de la strategia, politica i programele entitatii publice i, deci, al nerealizarii obiectivelor la nivelul exigenelor preconizate; - Strategiile de control sunt cu att mai complexe i mai laborioase cu cat fundamentarea i realizarea obiectivelor entitatii publice sunt mai complexe i mai dificile; - Strategiile de control se supun conceptului de strategie, n general, acestea necesitand studii, n vederea stabilirii obiectivelor de control, a resurselor necesare, a pregtirii personalului de control, a mbuntirii metodelor i procedurilor de control, a modului de evaluare a controalelor etc.; - Strategiile de control se refer i la tipurile de control aplicabile situaiei. n paleta larga a modalitilor de control i a criteriilor de clasificare a acestora, regasim: -activiti de control: observatia; compararea; aprobarea; comunicarea rapoartelor; coordonarea; verificarea; analiza; autorizarea; supervizarea; examinarea; monitorizarea etc.; - clasificarea controlului n funcie de modul de cuprindere a obiectivelor: control total; control selectiv (prin sondaj);
41

- Legea nr.53/2003 - Codul muncii, cu modificrile ulterioare; - H.G nr.1209/2003 - privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; - H.G nr.432/2004- privind dosarul profesional al funcionarilor publici;

- H.G nr.1021/2004.- pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae; - O.U.G nr.82/2004- privind unele msuri n domeniul funciei publice; - Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile ulterioare. u

-clasificarea controlului n funcie de scopul urmrit: control de conformitate; control de perfecionare; control de adaptare etc; -clasificarea controlului n funcie de apartenena organelor de control: control propriu; control exterior; -clasificarea controlului n funcie de executanti: autocontrol; control mutual; control ierarhic; control de specialitate; -clasificarea controlului n funcie de modul de execuie: control direct; control indirect; control incrucisat; -clasificarea controlului n funcie de baza normativa: control normativ; control practic; control teoretic; -clasificarea controlului n funcie de interesul entitatii: control pentru sine; control pentru alii; -clasificarea controlului n funcie de orientarea sa: control tematic; control nedirijat; - clasificarea controlului n funcie de momentul efecturii acestuia: control ex-ante; control concomitent; control ex-post; etc. c) Referinte principale42 - Ordonana de Guvern privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Legea privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; - Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern n Romnia; - Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare.

1.5.23. Standard 23- ACCESUL LA RESURSE


a) Descrierea standardului Managerul stabilete, prin emiterea de documente de autorizare, persoanele care au acces la resursele materiale, financiare i informationale ale entitatii publice i numete persoanele responsabile pentru protejarea i folosirea corecta a acestor resurse. b) Cerine generale - Restrangerea accesului, la resurse reduce riscul utilizrii inadecvate a acestora; - Severitatea restrictiei depinde de vulnerabilitatea tipului de resursa i de riscul pierderilor poteniale, care trebuie apreciate periodic.
42

- O.G. .nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; - Strategia dezvoltrii controlului financiar public intern n Romnia; - Ordinul M.F.P. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare

La determinarea vulnerabilitatii bunurilor i valorilor se au n vedere costul, riscul potenial de pierdere sau utilizare inadecvata; - ntre resurse i sumele nregistrate n evidente se fac comparatii periodice (inventare). Vulnerabilitatea bunurilor i valorilor determina frecventa acestor verificri; c) Referinte principale - Legea privind finanele publicei cu modificrile ulterioare; - Legea a contabilitii, republicat; - Ordinul pentru aprobarea Precizrilor privind inventarierea bunurilor din domeniul public al statului; - Ordinul M.F.P pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv; - Ordonana de Urgen a Guvernului privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobat cu modificri prin Lege, cu modificrile ulterioare; - Legea privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia; - Legea privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donaiilor i sponsorizarilor de ctre entitatile publice; - Legile bugetare anuale; - Legea privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat; - Hotrrea de Guvern privind procedurile de transmitere fr plata i de valorificare a bunurilor aparinnd entitatilor publice, cu modificrile i completrile ulterioara; - Legea privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legatura cu gestionarea bunurilor, cu modificrile i completrile ulterioare; - Decretul pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de casa; - Legea privind protecia informaiilor clasificate; - Hotrrea de Guvern privind protecia informaiilor secrete de serviciu; - Ordinul M.F.P. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonanei de Urgen a Guvernului privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, cu modificrile i completrile ulterioare.43
43

- Legea nr. 500/2002 privind finanele publicei cu modificrile ulterioare; - Legea nr. 82/1991 a contabilitii, republicat; - Ordinul nr. 618/2002 pentru aprobarea Precizrilor privind inventarierea bunurilor din domeniul public al statului; - Ordinul M.F.P. nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv; - O.U.G nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobat cu modificri prin Legea nr. 201/2003, cu modificrile ulterioare; - Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica i regimul juridic al acesteia; - Legea nr. 143/1999 privind ajutorul de stat cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul M.F.P. nr. 1.661 bis/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de ncasare i utilizare a fondurilor bneti primite sub forma donatiilor i sponsorizarilor de

1.5.24. Standard 24-VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI


a) Descrierea standardului Entitatea publica instituie o funcie de evaluare a controlului intern i elaboreaz politici, planuri i programe de derulare a acestor aciuni. b) Cerine generale - Managerul trebuie sa asigure verificarea i evaluarea n mod continuu a functionarii sistemului de control intern i a elementelor sale. Disfunctionalitatile sau alte probleme identificate trebuiesc rezolvate operativ, prin msuri corective; - Verificarea operaiunilor garanteaz contribuia controalelor interne la realizarea obiectivelor; - Evaluarea eficacitatii controlului se poate referi, n funcie de cerine specifice sau conjuncturale, fie la ansamblul obiectivelor entitatii publice, fie la unele dintre acestea, opiune care revine managerului; - Managerul stabilete modul de realizare a evalurii eficacitatii controlului. c) Referinte principale - Legea privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordonana Guvernului privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice; - Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice.44

1.5.25. Standard 25-AUDITUL INTERN


a) Descrierea standardului

ctre entitatile publice; - Legile bugetare anuale; - Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat; - H.G nr. 841/1995 privind procedurile de transmitere fr plata i de valorificare a bunurilor aparinnd entitatilor publice, cu modificrile i completrile ulterioara; - Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legatura cu gestionarea bunurilor, cu modificrile i completrile ulterioare; - Decretul nr. 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de casa; - Legea nr. 182/2002 privind protecia informaiilor clasificate; - H.G. nr. 781/2002 privind protecia informaiilor secrete de serviciu; 44 - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; - O.G. nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat; - Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice; - Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice.

Entitatea publica nfiineaz sau are acces la o capacitate de audit, care are n structura sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regula, conform unor programe bazate pe evaluarea riscului. b) Cerine generale - Auditul intern asigura evaluarea independenta i obiectiv a sistemului de control intern al entitatii publice; - Auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n care enunta punctele slabe identificate n sistem i formuleaz recomandri pentru eliminarea acestora; - Managerul dispune msurile necesare, avnd n vedere recomandrile din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii punctelor slabe constatate de misiunile de auditare. c) Referinte principale - Legea privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul M.F.P pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, cu modificrile ulterioare; - Actul intern de aprobare a Normelor metodologice de organizare i exercitare a auditului public intern n cadrul entitilor publice.45

45

- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare; - Ordinul M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, cu modificrile ulterioare; - Actul intern de aprobare a Normelor metodologice de organizare i exercitare a auditului public intern n cadrul entitatilor publice. p

CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA


2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive
In Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit, in mare msur, de principii generale de buna practica acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Modalitate in care aceste principii se transpun in sistemele de management si control intern este specifica fiecrei ri innd cont de condiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc. Funcia de Audit Intern este una relativ recenta deoarece apariia ei (sau reapariia ei, dup unii) se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite. Auditul intern este o funcie universala. Acest calificativ trebuie neles din doua puncte de vedere: este o funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor, dar este o funcie universal i pentru c se aplic tuturor Funciilor acolo unde aceasta se exercit. Auditul, reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. Termenul de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii,n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente,prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate. Auditul public intern este definit ca activitatea funcional, independent i obiectiv care d asigurri i consiliere pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Auditul public intern este activitatea care ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic. Este activitatea prin care se evalueaz i se mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Auditul public intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti,care este reprezentat de un serviciu efectuat n favoare ei. Fiind o activitate de control din cadrul entitii, auditul intern are ca funcii: examinarea, evaluarea, monitorizarea gradului de adecvare i eficien a sistemelor de contabilitate i de control intern. Auditul intern vegheaz din interiorul entitii economico-sociale, msura n care sunt respectate reglementrile naionale i internaionale. Deasemenea trebuie s vad dac la toate nivelurile entitii sunt urmate cu strictee regulile interne. Auditul public intern are o importan deosebit deoarece definiia termenului de audit public intern arat c este o modalitate de examinare obiectiv a ansamblului activitii entitii economice, nseamn c de fapt,aceast activitate,se desfoar i acoper:

toate laturile i procesele activitilor economice, financiare, speciale i de oricare alt natur,n funcie de specificul activitii entitii economice respective. pentru a asigura caracterul obiectiv al examinrii proceselor activitii de ansamblu a entitii, auditul intern trebuie s fie organizat corespunztor acestei cerine,adic s aib un grad ridicat de independen fa de structurile i formaiunile organizatorice din entitate. Problematica privitoare la auditul intern se pare c este mai diversificat dect cea cu privire la auditul financiar,ntruct reglementrile,dispoziiile normative n domeniul auditului intern se pot considera a fi n primul rnd unele cu caracter general,iar n al doilea rnd,reglementri sectoriale de domeniu,sunt adresate pentru unele categorii de entiti economico-sociale ordonate dup forma de proprietate precum i dup modul de organizare al acestora. Auditul public intern este definit att n legislaia naional ct i n cea internaional. Conform legislaiei romneti termenul de audit intern este definit ca: a) Activitate de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,controlului i proceselor de conducere a acestuia. b) Este activitatea care se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul,mrimea,structura i domeniile de activitate ale entitii economice Cele doua definiii ale termenului de audit sunt i fac parte din dispoziii cu caracter general. Din acestea putem spune c auditul public intern se exercit pentru a satisface cerinele managementului. De asemenea in dispoziiile legale se prevd urmtoarele : a) Auditul intern reprezint activitatea organizat independent n structura unei instituii publice i n directa subordine a conductorului acesteia,care const n verificri,inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern,n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizeaz resursele n mod economic,eficace i eficient i pentru a raporta conducerii constatrile fcute,slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor sistemului de control intern46 b) Auditul public intern-activitatea funcional-independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,perfecionnd activitile entitii publice,ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivul printr-o abordare sistematic i metodic,care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului,a controlului i a proceselor de administrare Auditul public intern este n legtur direct cu toate formele de control intern,pe care le evalueaz i d recomandri n sensul mbuntirii acestora.
46

O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar preventiv,republicat,M.Of. nr.779 din 12.10.2003

Controlul intern este definit ca ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice,inclusiv auditul intern,stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale,n vederea asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient si eficace, acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele si procedurile . Auditul public intern face parte din mediul de control intern al entitii, dar acesta nu trebuie confundat cu controlul intern. Definiia termenului, arat c auditul intern este o funcie independent de evaluare organizat n cadrul entitii publice. Independena activitii de audit nseamn c trebuie s se fac fr constrngeri,influene interne i externe pentru ca opinia de audit s fie corect. Auditul public intern ajut,aduce un plus de valoare la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice pe care entitatea public le are n administrare. Entitatea public este reprezentat de autoritatea public, instituia public, companie/societate naional, regie autonom, societate comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar, cu personalitate juridic, care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public. Institutul de audit din SUA afrma ca auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. El ajut aceast organizaie s-i ating obiectivele evalund printr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor,de control i de conducere a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Potrivit dispoziiilor legale, n esen auditul intern este o parte component a activitilor din entitatea economic,dar pentru a evidenia pregnant rolul i locul auditului intern,putem spune c auditul intern este o funcie a entitii economice aa cum este definit n mai multe lucrri de specialitate. Auditul intern se aplica tuturor ntreprinderilor, indiferent de mrimea i de natura acestora i care n esen are urmtoarea definiie: Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie - exercitat ntr-o manier independenta si cu mandat de evaluare a Controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul control asupra riscurilor de catre responsabili. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv,care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor,o ndrumare pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern.


Rolul, locul i importana auditului intern este dat de funciile, obiectivele i sfera de aplicabilitate a acestuia. nainte de toate trebuie s spunem c funciile obiectivele i sfera auditului intern variaz considerabil i depind de dimensiunea i structura entitii i cerinele conducerii acesteia. Auditul intern:

- este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. - ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntesc eficiena i eficacitatea sistemului de conducere legat de gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare; - se exercit pentru a satisface cerinele managementului. O sarcin particular a auditului intern este aceea de a monitoriza sistemele manageriale de control, de a raporta managementului superior despre punctele slabe i de a propune mbuntiri; - este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei entiti publice; - are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice. Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern, care este definit i ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse.

2.2.1. Funciile auditului intern.


Din cele prezentate mai sus se desprind funciile auditului : - Funcia de consiliere ; - Funcia de asigurare; Funcia de consiliere Consilierea reprezint activitatea desfurata de auditorii interni, menit s aduc plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i a controlului intern, fr ca auditorul s i asume responsabiliti manageriale; Activitatea de consiliere desfurat de auditorii intern, cuprind urmtoarele tipuri de consiliere: - consultanta - ajuta sa se gseasc soluia; d soluia. - facilitarea nelegerii uureaz nelegerea activitilor, fenomenelor i procedurilor; - formare i perfecionare profesional. Pentru realizarea misiunii de consiliere, auditorii interni trebuie sa dea dovada de un nalt standard profesional, acionnd n vederea: - Respectrii Cartei auditului intern i a prevederilor legale privind activitatea de consiliere; Realizarea misiunilor de consiliere si comunicare rezultatelor acestora, la termenele stabilite; Stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere; Comunicare si raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere. Funcia de asigurare Potrivit legii romneti, auditul intern ajuta entitatea s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica care evalueaz i mbuntete eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a procesului de administrare.

Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern stabilite de conducere in concordan cu obiectivele acestuia i cu reglementrile legale.

2.2.2. Obiectivele auditului intern.


Auditul public intern are ca obiective: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematica i metodica, c) evaluarea managementului riscurilor i evaluarea sistemelor de control. d) sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, sisteme a cror eficacitate o supravegheaz i evalueaz. e) ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu. Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se face pe baza rezultatelor evalurii riscurilor. Att evaluarea riscurilor, ct i evaluarea sistemului de control intern vizeaz operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din urmtoarele puncte de vedere: - fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; - eficacitatea i eficiena operaiilor - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor. Se identific riscurile semnificative, precum i deficienele semnificative ale procedurilor de control intern n acord cu obiectivele misiunii de audit. Se analizeaz operaiile i activitile i se determin msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile sau activitile sunt realizate conform prevederilor. Pentru evaluarea sistemului de control se utilizeaz criterii adecvate. Prin audit se determin msura n care conductorul entitii publice a definit criterii adecvate de apreciere i dac obiectivele au fost realizate. Dac aceste criterii sunt adecvate, pot fi utilizate i de audit n evaluarea sistemului de control intern. n cazul n care criteriile sunt neadecvate, auditul, mpreun cu conducerea entitii publice, elaboreaz n mod corespunztor criterii adecvate de apreciere a sistemului de control.

2.2.3. Sfera auditului intern cuprinde:


a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;

b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. Ministerul Finanelor Publice i Camera Auditorilor Financiari din Romnia au obligaia de a elabora Cadrul comun cuprinznd obiectivele specifice auditului intern la entitile economice din domeniul public. Auditul public intern l sprijin pe managerul entitii publice n identificarea i evaluarea riscurilor semnificative i reducerea impactul acestora asupra entitii. Auditul are ca obiectiv s aduc la cunotin managerului toate riscurile interne sau externe ale entitii. Activitatea de audit intern contribuie la meninerea unui sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitii i eficienei acestuia,contribuind la mbuntirea lui continu. Auditul intern analizeaz msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile sau activitile se efectueaz conform prevederilor. n sfera de aciune a auditului intr att operaiunile i tranzaciile efectuate de entitate ct i a unitilor subordonate. Auditul intern urmrete la entitile publice n special cum se formeaz i se utilizeaz fondurile publice. De aceea a aprut activitatea de audit intern fiindc statul,cel care realizeaz bugetul de stat,locale i alte tipuri,are n permanen nevoie s vad cum sunt utilizate acestea. n atribuiile auditului intern intr i verificarea patrimoniul public dac este administrat n condiii de eficien,eficacitate i economicitate. Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului,unitilor administrativ-teritoriale,entitilor publice,dobndite sau asumate cu orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i ale unitilor administrativ teritoriale se refer att la bunurile din domeniul public,ct i la cele din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale47. Auditul intern acioneaz pentru ndeplinirea obiectivelor specifice la toate nivelurile entitii publice cu imparialitate,fr compromisuri. Ca urmare a atingerii obiectivelor auditul intern reduce riscul, favorizeaz schimbarea, dezvoltarea, face s progreseze controlul intern,genereaz economii i oportuniti i evit pierderile. Auditul intern este : - un element de siguran,de transparen a informaiei ; - ajut la eficientizarea strategiilor. Cu ajutorul acestor instrumente auditul intern ajut managementul superior s obin rezultate reale,s depisteze frauda i s creasc oportunitile.

47

Legea 672 din 19 dec.2002 privind auditul public intern- M.Of. nr.953/24.12.2002

Auditul intern alturi de celelalte funcii ale entitii,i prin aportul de cunotine contribuie la progres. n esena auditul intern este o funcie de contra verificare realizat de o persoan independent, a operaiunilor efectuate de conducere, conducnd la un mai bun control al activitii. Auditul intern are obiectiv verificarea responsabilitilor personalului,i modul n care acesta i le respect,dnd recomandri n acest sens. Toate recomandrile date de auditorul intern nu devin obligatorii,el rmnnd la poziia de consilier intern. De remarcat un obiectiv deosebit de important,cel de consiliere a managementului n limitele sferei de aplicabilitate a auditului. Pe lng caracteristica de audit-consiliere, el este i un instrument de control la toate nivelurile organizaionale. Auditul intern are caracter represiv sau preventiv. n cazul ndeplinirii caracterului represiv, auditul intern scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. n cellalt caz al caracterului preventiv auditul public intern pune accent pe recomandri care permit managerilor s progreseze,cu ajutorul unui sistem de control intern mai bun asupra activitilor i a responsabilitii. Cele dou aspecte sunt divergente i duc la implementarea unor tehnici de audit aparte i la stabilirea de concluzii de natur diferit. n concluzie dup ce am enumerat obiectivele auditului intern putem spune c auditul intern este o activitate foarte complex care prin mijloacele sale aduce un plus de valoare, conduce la o mai bun administrare a fondurilor publice, cunoaterea real a performanelor, transparen n realizarea operaiunilor i a tranzaciilor.

2.2.4 . Clasificarea auditului intern


Din literatura de specialitate, ct i din legislaia romneasca auditul intern poate fi clasificat n: a) Audit de regularitate sau de conformitate. b) Audit de eficacitate sau audit al performanei. c) Audit de sistem.

2.2.4.1. Auditul de regularitate - sau de conformitate, const n examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public,sub aspectul respectrii ansamblului de principii i reguli procedurale i metodologice,conform normelor legale48. Acest tip de audit compar regula i realitatea,ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este,pe baza unui sistem de referin,care este reprezentat de reglementrile n vigoare aferente domeniului. Regularitatea se observ n raport cu regulile interne ale entitii,elaborate de compartimentele de specialitate,iar conformitatea se stabileste n raport cu dispoziiile legale i reglementate. n sfera de cuprindere a auditului de regularitate intr operaiunile i tranzaciile
48

O.M.F.P. .nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern. M.Of. nr. 38 /2003 lit.A.pct.2

efectuate de entitate. n acest caz se verific dac acestea au fost realizate potrivit cadrului legal. Auditul de regularitate parcurge urmtoarele etape: informarea cu privire la ceea ce trebuie s fie; semnalarea dezechilibrelor, a aplicaiilor care nu s-au efectuat(evitabil sau inevitabil),a interpretrilor greite ale dispoziiilor stabilite; analiza cauzelor i consecinelor; recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile; raportarea rezultatelor celui auditat; Auditul de regularitate cuprinde de asemenea atestarea responsabilitilor financiare a entitii presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare. Auditul de regularitate presupune i auditul controlului intern i a funciilor acestuia,a onestitii i a caraterului adecvat a deciziilor administrative luate n cadrul firmei auditate, (deciziile n cadrul entitii publice se i-au conform normelor interne i a celor emise de niveluri ierarhice).n grija auditului de regularitate intr i raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cu auditul.

2.2.4.2. Auditul performanei: examineaz corectitudinea


criteriilor stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice,evalueaz rezultatele i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Evalueaz performana managerial i operaional (economicitate,eficiena,eficacitate) a entitilor publice care au la dispoziie resurse financiare, de personal sau de alt natura n vederea administrrii lor. Auditul de eficacitate nglobeaz eficacitatea i eficiena, i pentru acest considerent se numete auditul performanei. Auditul performantei este activitatea conceputa s aduc un plus de valoare, cu scopul evalurii rezultatelor obinute, condiii de economicitate eficienta si eficacitate. Eficacitatea const n atingerea obiectivelor fixate. Criteriul eficienei este acela de a face ct mai bine posibil (cunoaterea), priceperea (know-how),comportamentul (a ti cum s te compori) i comunicarea (a ti s informezi). In practic auditul performanei se mai ntlnete si sub denumirile : - auditul rezultatelor; - auditul managementului; - auditul managementului sntos; auditul celor 3 E. Auditul eficacitii, auditeaz realizrile n raport cu atingerea obiectivelor entitii auditate i auditul impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit49. Auditul eficacitii se refer la ndeplinirea obiectivelor entitii auditate i auditul impactului efectiv al activitii entitii n comparaie
49

Curtea de Conturi a Romaniei-Auditul performanei Ghid. Bucureti 2003,pag.12

cu impactul planificat al acesteia50. n cazul acestui tip de audit nu mai exist un sistem de referin clar i precis(ca n cazul auditului de regularitate),ci un sistem de referin care rezult n urma aprecierii auditului intern cu privire la ceea ce consider el c este cea mai bun soluie posibil,cea mai eficace,cea mai productiv,cea mai sigur. Auditul de eficacitate const n: diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor de cost, organizrii activitii; emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor privitor la calitatea lor. Auditul economicitii arat dac activitile administrative sunt n concordant cu principiile, practicile sntoase i cu politicile manageriale. Economicitatea reprezint minimizarea costului resurselor utilizate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate. Auditul eficienei se refer la eficien. Eficiena conform normelor n vigoare este: maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele utilizate.51Eficiena reflect relaia dintre intrri,resursele pe care le avem la dispoziie i ieirile care constau n bunuri si servicii.

2.2.4.3. Auditul de sistem reprezint o evaluare de


profunzime a sistemelor de conducere i control intern,cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz n condiii de economicitate, eficacitate i eficiena. Auditul de sistem are rolul de a identifica deficienele i s formuleze recomandri pentru ndreptarea acestora. Sub aspect financiar, auditul include examinarea i raportarea declaraiilor financiare, precum si examinarea sistemelor de control pe care aceste declaraii se bazeaz. Auditul de sistem include att auditul de regularitate cat si pe cel al performantei. Regula de baza la desfurarea unei misiuni de audit de sistem este existenta modelului agregat . Tehnica de verificare utilizat n practic n derularea unei misiuni de audit de sistem este comparaia. Sistemul reprezint o mulime de elemente si o serie de evenimente care se combin pentru a realiza un obiectiv comun. Toate activitile organizaiei fac parte dintr-un sistem. Toate organizaiile exist pentru a realiza un set de obiective. Fiecare parte componenta a organizaiei trebuie sa contribuie la atingerea acestor obiective prestabilite. Aa c organizaia va putea fi perceputa ca un singur sistem care lucreaz pentru atingerea obiectivelor, iar fiecare parte componenta a acestuia va putea fi privita ca un sub-sistem, care contribuie la rndul ei la realizarea ntregului. Auditul intern are responsabilitatea de a furniza asigurarea privind organizaia n ansamblu (ntreaga sfera de activitate a auditului
50 51

O.G nr. 119/1999-privind controlul intern i controlul financiar preventiv-M. Of.nr.430/1999 Legea nr.84/2003 pentru modificarea O.G. nr 119/1999 .M.Of. nr. 195/2003

intern.) Acest lucru nu poate fi realizat in practica derulnd o singura misiune de audit de mare amploare. Auditul va oferi asigurare privind sistemul de ansamblu analiznd elementele componente (sub-sistemele) in cadrul misiunii specifice. Acestea sunt derulate pe o perioada care conform legislaiei romaneti este limitata la 3 ani, iar rezultatele sunt coroborate astfel nct s se contureze asigurarea ce poate fi dat la nivel de ansamblu. Fiecare sistem trebuie sa aib un scop sau un obiectiv bine stabilit clar. Acesta trebuie s fie specific msurabil (cantitate, calitate, cost, timp), realizabil, realist si fixat in timp. Sistemul trebuie s aib att intrrile potrivite, dar si procesele sau procedurile adecvate pentru a-si atinge obiectivele. Ele trebuie sa se alinieze bunelor practici pentru acesta activitate, altfel fie obiectivul nu va fi atins deloc, fie nu va fi atins in cel mai economic, eficient si echitabil mod. Este responsabilitate conducerii s conceap, s pun n aplicare i s controleze sistemele. Auditul intern furnizeaz o asigurare independent n privina economicitii, eficacitii i eficienei sistemelor concepute, puse n aplicare i controlate de conducere, adic n ce msur acestea se aliniaz bunelor practici i sunt pui n aplicare corect si permanent. Auditorii cu prilejul derulrii unei misiuni de audit de sistem trebuie sa urmreasc urmtoarele: atingerea obiectivelor, scopurilor, intelor respectnd standardele de calitate i performana prestabilite; conformitatea cu politicile, planurile, regulamentele, procedurile, acordurile interne, pe de o parte, dar i cu legile, reglementrile i obligaiile externe , pe de alta parte; fiabilitatea, claritatea, completitudinea, oportunitatea si utilitatea informaiilor de natur financiar, operaional i de conducere, a rapoartelor, precum i integritatea evidentelor i documentelor justificative; regularitatea tranzaciilor i etica comportamental; economicitatea achiziiilor, utilizrii resurselor i eficienei operaiunilor; protejarea activelor i a intereselor mpotriva pierderii, risipei i a fraudelor de orice fel.

CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA NIVEL


NAIONAL I INTERNAIONAL

3.1. Organizarea auditului intern n Romnia


n Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului controlului intern care este alctuit, n mare msur, de principii generale de bun practic acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana. Pentru implementarea, organizarea, funcionare, exercitarea i evaluarea auditului intern s-au nfiinat o serie de organisme care rspund de aceast activitate. Auditul public intern este organizat astfel: Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public intern(UCAAPI); Comitetul pentru audit public intern(CAPI); Compartimentele de Audit public intern; Pentru a nelege mai bine cum este organizat auditul public intern la nivel naional trebuie s vedem cu ce se ocup aceste trei organisme.

3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI). 52


Este o structura constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind constituit din compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice avnd atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale .Structurile teritoriale cuprind auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice,care exercit competene delegate de UCAAPI. UCAAPI este condus de un director general numit de ministrul finanelor publice,cu avizul favorabil al CAPI. Conform legilor ce reglementeaz auditul public intern,pentru realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale: a) elaboreaz,conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate; b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,bazate pe standardele internaionale,inclusiv manualele de audit intern; d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial; e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern; f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern; g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz raportul anual,precum i sinteze,pe baza rapoartelor primite; h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; i) verific respectarea normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz; j) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice; k) coopereaz,Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia; l) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European. Directorul general al UCAAPI este funcionar public,acesta trebuie s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiarcontabil i/sau al auditului,cu o competen profesional corespunztoare.

3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern


52

Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, Anexa Partea I, pct.B, M.Of. 130/2003

Comitetul pentru audit public intern este un organism cu caracter consultativ care sprijin UCAAPI din Ministerul Finanelor Publice pentru definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public. Comitetul pentru audit public intern cuprinde 11 membri, specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice condui de un preedinte. Din componena Comitetului fac parte53: - preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. - doi profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern. - trei specialiti cu nalta calificare n domeniul auditului public intern. - doi experi n contabilitate public. - un expert n domeniul juridic. - un expert n sisteme informatice. - directorul general al UCAAPI; Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI,nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice,iar modul de nominalizare a lor se va stabili prin norme aprobate prin hotrre de Guvern. CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii comitetului,pentru o perioad de 3 ani. n atribuiile preedintelui CAPI intr i convocarea ntlnirilor comitetului. Membrii CAPI cu excepia preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i a directorului general al UCAAPI,se selecteaz n baza propunerilor formulate de ministere i instituiile publice ca urmare a scrisorilor de intenie adresate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice. Persoanele desemnate depun la secretariatul tehnic al UCAAPI cte un curriculum vitae detaliat,precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor. Ministerul Finanelor Publice, pe baza analizei documentaiei prezentate i a consultaiilor directe cu personalul nominalizat, aprob prin ordin lista membrilor CAPI,care se public n Monitorul Oficial al Romniei. Comitetul pentru audit public intern, n vederea ndeplinirii misiunii pentru care a fost creat are urmtoarele atribuii54: 1. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia. 2. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern. 3. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i-l prezint guvernului. 4. avizeaz planurile misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. 5. dezbate i emite o opinie asupra raporturilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.
53

O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit public intern,M.Of. nr. 234/31.12.2004. 54 O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern M.Of. nr .130/2003

6. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergentelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia. 7. analizeaz acordurile de colaborare ntre auditorul intern i cel extern referitoare la definirea conceptelor n domeniu,schimbul de rezultate din activitatea de audit,precum i pregtirea profesional comun a auditorilor. 8. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI. Calitatea de membri al comitetului poate nceta n urmtoarele situaii:la cerere,n cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile pe o perioad mai mare de 6 luni,n cazul unei condamnri penale aplicate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitive sau deces. Pe lng CAPI i UCAAPI este organizat Departamentului de audit intern55, care face parte din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii: - asimilarea,actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit Intern, denumite Standarde de Audit Intern; - asimilarea,actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor Internaionale de Audit Intern,denumit Cadrul General al Standardelor de Audit Intern; - elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern; - coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern; - colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia n ceea ce privete pregtirea profesional a auditorilor interni membri ai CAFR, precum i respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern; - asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n domeniul Auditului Intern; - colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern; - alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.

3.1.3. Organizarea auditului public intern la entitile publice


Compartimentul de audit public intern Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura funcional de baza n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape: - identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice ct i n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit.
55

Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie 2004

- identificarea riscurilor asociate activitilor. - identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti. - stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control. - stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu. Dup determinarea volumului de activiti de audit i a numrului de posturi necesare,se stabilesc,prin legtur cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice,tipul concret i structura de organizare. Organizarea compartimentului de audit public intern. Compartimentul de audit intern se organizeaz de ctre conductorul instituiei publice sau,n cazul altor entiti publice,organul de conducere colectiv,care are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit intern. Un caz aparte de organizare este la instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti,aici auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice. La entitile subordonate, respective aflate sub autoritatea altei entiti publice, conductorul, stabilete i menine un compartiment funcional de audit intern,cu acordul entitii publice superioare. Dac acest acord nu se d,auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern care a decis aceasta. Putem spune c organizarea activitii de audit la entitile publice depinde de modul de organizare,mrime i cadrul de reglementare al acesteia. Compartimentul de audit intern se organizeaz obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice,prin decizia persoanelor responsabile. Persoanele responsabile sunt fie conductorul instituiei publice ori conductorul entitii publice subordonate. Fac excepie instituiile publice mici,cele care deruleaz un buget anual de pn la echivalentul n lei de 100.000 de Euro pe o perioad de trei ani consecutivi. Mai fac excepie i acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de nenfiinare a compartimentelor de audit public intern. Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conductorul instituiei n cauz,care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern din cadrul direciei generale a finanelor publice teritoriale. Conform reglementrilor,compartimentul de audit public intern se constituie i funcioneaz n subordinea direct a conducerii entitii publice, i exercit o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor.

Compartimentul de audit public intern trebuie s aib la dispoziie metodologii i sisteme moderne de tehnologie a informaiei, metode de analiz,eantionare statistic i instrumente de control al sistemelor informatice. n scopul auditrii unor proceduri specifice pot fi contractate servicii de expertiz sau consultant din afara entitii publice. Competena i capacitatea acestor servicii se verific,i lucrrile se supervizeaz de ctre structura audit public intern solicitant(compartimentul de audit public contractant). Obiectivele i misiunea compartimentelor de audit public intern. Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea managementului eficient n cadrul entitii publice. Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor: - s gestioneze mai bine riscurile; - s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului; - s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; - s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corect; - s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern; - s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor; Misiunea compartimentului de audit public intern este aceea de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor,programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora. Misiunea de audit public intern are ca obiective principale asigurarea conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele juridice ceea ce reprezint auditul de regularitate sau evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv-auditul de performan. Prin obiective ale misiunii de audit se neleg enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni prin care definesc ceea ce este prevzut a se realiza n timpul misiunii. Atribuiile compartimentului de audit public intern Atribuiile compartimentului de audit sunt: 1. certificarea trimestrial i anual,nsoit de raport de audit,a bilanului contabil i contului de execuie bugetar la instituiile publice. 2. examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor, risipei gestiunii defectuoase i fraudelor, precum i propunerea de msuri i soluii de remediere. 3. supravegherea regularitii sistemelor de funcionare a deciziilor, planificare, programarea, organizarea, coordonarea, urmrirea i controlul ndeplinirii deciziilor. 4. evaluarea economicitii,eficacitii i eficienei utilizrii resurselor financiare umane i materiale.

5. identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control,precum i a resurselor asociate. Alturi de aceste atribuii,compartimentul de audit public intern,pentru a-i atinge obiectivele trebuie s elaboreze i norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea,cu avizul UCAAPI,iar n cazul entitilor subordonate,respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti,cu avizul acesteia. Normele metodologice proprii se elaboreaz n conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern. Organul ierarhic superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonat,dac specificul activitii acesteia o impune. Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora. Exist cazuri n care entitile publice nu elaboreaz norme proprii i anume: - Instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice. n aceast situaie misiunile de audit public intern efectuate la nivelul acestora se efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice. - Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat superior a decis c organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme proprii. - n cazul n care la entitile subordonate s-a hotrt nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desfurate la nivelul entitilor publice se efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice. O alt atribuie important a compartimentului de audit public intern din cadrul entitilor publice este elaborarea proiectul planului de audit public intern. Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor nseamn definirea obiectivelor,stabilirea politicilor,a naturii acestora,a calendarului de proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controlului sau a misiunilor de audit. Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor are n vedere,elaborarea planului de audit public intern,referatul de justificare,structura planului de audit public intern i actualizarea planului de audit public intern. Proiectarea planului de audit public intern se ntocmete de ctre compartimentul de audit public intern pn la data da 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Selectarea misiunilor de public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentale: - evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe, proiecte sau operaiuni; - criteriile-semnal sau sugestiile conductorului entitii publice respective; - temele defalcate din planul anual al UCAAPI;Conductorul entitii are obligaia s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit

public intern al entitilor publice,realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat. - numrul entitilor publice subordonate; - respectarea periodicitii n auditare,cel puin odat la trei ani; - tipurile de audit convenabile pentru fiecare unitate subordonat; - recomandrile Curii de Conturi. Compartimentul de audit public intern are sarcin s efectueze activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control al entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,regularitate,economicitate,eficiena i eficacitate. Compartimentul de audit public intern auditeaz cel puin odat la trei ani,toate activitile desfurate de entitatea public,inclusiv din entitile subordonate,cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice precum i la administrarea patrimoniului public. Potrivit legii privind auditul public intern compartimentul de audit auditeaz cel puin odat la trei ani,fr a se limita la acestea,urmtoarele:56 a) angajamentele bugetare i legale din care deriv,direct sau indirect,obligaii de plat,inclusiv din fondurile comunitare. b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale,inclusiv din fondurile comunitare. c) vnzarea,gajarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale. d). concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor,respectiv modul de autorizare i de stabilire a titlurilor de crean,precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora. f) alocarea creditelor bugetare. g) sistemul contabil,fiabilitatea acestuia i sistemul de luare a deciziilor. h) sistemele de conducere i control,precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme i sistemele informatice. Compartimentul de audit public intern raporteaz asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentul de audit transmite la Unitate Central privind armonizarea auditului intern,structurile teritoriale ale acesteia sau organul ierarhic imediat superior,la cererea acestora, rapoarte periodice privind constatrile,concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit. Tot n sarcina compartimentului cade i elaborarea raportului anual al activitii de audit intern. Rapoartele anuale de audit cuprind principalele constatri,concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit,progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor,eventualele iregulariti sau prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern,precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.

56

O.M.F.P nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, Cap. B art.4.pct .c, M.Of. nr.130/2003

Compartimentele de audit au atribuia ca n cazul n care identific iregulariti semnificative sau posibile prejudicii,anun imediat conductorul entitii publice i unitilor de control intern abilitate. Structura de audit din cadrul entitii publice are n vedere verificarea respectrii normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic i profesional din cadrul compartimentului de audit din entitile subordonate,aflate n coordonare sau sub autoritate. Totodat acesta poate iniia msuri corective necesare,n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz. Conductorul compartimentului de audit. Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru auditul intern,respectiv ocup postul de nivelul cel mai nalt n cadrul unei entiti. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe,responsabilul cu auditul intern i persoana nsrcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti rspund de auditul intern i de urmrirea rezultatelor misiunii. Conductorul compartimentului de audit public intern este numit sau destituit de conductorul entitii publice,cu avizul UCAAPI. Pentru entitile publice subordonate,respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei entiti,numirea sau destituirea se face cu avizul entitii publice superioare. Entitatea public subordonat solicit avizul de la organul ierarhic superior. Pentru a obine calitatea de conductor al compartimentului de audit intern57 candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit depun la compartimentul de audit intern urmtoarele documente:curriculum vitae, minim dou scrisori de recomandare de la persoane calificate,prin care li se atest calitile profesionale,manageriale i morale,lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern ntr-o entitate public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz,o declaraie privind respectarea prevederilor legale referitoare la incompatibilitile auditorilor interni. n situaia destituirii, conductorul entitii publice subordonate notific conductorului de la organul ierarhic superior intenia de destituire,precum i motivele destituirii. Conductorul de la nivelul ierarhic superior analizeaz motivele,efectueaz investigaii,are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire i,n termen de zece zile,prezint n scris avizul favorabil sau nefavorabil privind destituire . Conductorul compartimentului de audit este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i pentru supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern. El asigur resursele necesare ndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient. Tot n responsabilitatea conductorului compartimentului cade i elaborarea Cartei auditorului intern,care definete obiectivele,drepturile i obligaiile auditorului intern,informeaz despre obiectivele i metodele de audit ,clarifica misiunea de audit, fixeaz
57

O.M.F.P. nr.769 din 13/06/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit public intern.M.Of. 380/2.06.2003

regulile de lucru ntre auditor i audit i promoveaz regulile de conduit.58 eful compartimentului de audit intern elaboreaz un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul asigur respectarea de ctre auditorii interni a normelor,instruciunilor i codului etic. Conductorul compartimentului de audit intern desemneaz,pentru fiecare misiune de audit intern,auditori care posed cunostinele, aptitudinile i competenele necesare pentru desfurarea corect a misiunii. Conductorul compartimentului de audit intern comunic i trimite conductorului entitii raportul de audit finalizat,pentru analiz i avizare,mpreun cu rezultatele consilierii i punctul de vedere al structurii de audit intern. Dup avizare,recomandrile cuprinse n raport se comunic structurii auditate.

3.2. Organizarea internaional a auditului intern.


Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor organizatorice i funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor Interni,care,aa cum se autointituleaz,este o organizaie internaional dinamic,ce vine n ntmpinarea cerinelor i nevoilor unui astfel de organism,la nivel mondial,al auditorilor interni,apreciinduse totodat ca istoria auditului intern este sinonim cu cea a Institutului Auditorilor Interni,care are drept deviz:progres prin mprtirea cunotinelor. Institutul Auditorilor Interni,care-i are sediul n Statele Unite ale Americii,a fost nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din mai mult de 120 de ri i teritorii. Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi sintetizate astfel59: a) lider mondial n certificare,nvmnt,cercetare i ndrumare tehnologic a profesiei; b) servete pe membrii si n auditul intern,conducere i control,auditul sistemelor informatice, nvmnt i securitate; c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si; d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i realizarea de produse la vrf n domeniul educaional; e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute; f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern; g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de Cercetare a Institutului Auditorilor Interni; h) elaboreaz standardele de audit intern,ndrumri i informaii referitoare la cele mai bune practici n domeniul auditului intern pentru practicienii n audit,managementul executiv,consiliile de administraie,precum i comitetelor de audit intern;
58

O.M.F.P..nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale de exercitare a activitii de audit public intern, Cap.c. pct.5.1.1, M.Of. 130/2003 59 M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic 2004-pag.121.

Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de filiale n ri care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin organizarea de institute naionale sau prin nscrierea individual direct ca membru al institutului de ctre auditorii interni. Filialele afiliate la institut organizeaz ntruniri,reuniuni,conferine regionale i districtuale,i ncurajeaz pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri,s dezvolte contacte profesionale i s fie la curent cu problemele i practicile curente. Calitatea de membru poate fi membru individual,obinuit,formator educator sau membru pe via. Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de standardizare a activitii de audit intern,plecnd de la definirea conceptelor,stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia. ncepnd din 1950, Institutul a emis norme proprii de audit intern,diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern,care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt cu noi provocri. Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele internaionale de audit intern care fac parte din Cadrul general pentru practica profesional. Acest cadru a fost propus pentru prima data n 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobat de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Standardele internaionale de audit intern sunt elaborate de Institutul Auditorilor Interni,care a fost nfiinat n Statele Unite ale Americii,n anul 1941 i are aproximativ 8500 de membri,cu filiale n toat lumea. Institutul are drept obiective s ajute membrii si pentru a ndeplini i realiza un audit intern la cel mai nalt nivel al calitii. n sarcina acestui institut intr i certificarea,nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern. Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze Cadrul General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de audit intern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit intern este: - de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern; - de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi - de activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii; - de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern; - de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite. Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel: - standarde de atribuii(seria 1000); - standardele de performan(seria 2000); - standardele de implementare; Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i persoanelor care desfoar activiti de audit intern.

Acest cadru general cuprinde60: a) definiia auditului intern; b) CODUL DE ETIC; c) STANDARDELE i alte ndrumri.

CAPITOLUL IV PROFESIA DE AUDITOR INTERN

4.1. Profesia de auditor intern


Dup ce am tratat modul de organizare al auditului intern la nivel naional i internaional trebuie s vedem cine realizeaz efectiv aceast profesie i cerinele care trebuie urmate de auditorii interni pentru a elabora o opinie de audit la cele mai nalte standarde. Profesia de auditor intern ca orice profesie este caracterizat prin cteva elemente, inclusiv: - Deinerea unor abiliti intelectuale specifice,dobndite prin pregtire i educaie; - Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit,cod elaborat de organismul reprezentativ specific,care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial obiective; - Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei n schimbul unor restricii n utilizarea unui titlu sau n acordarea unei calificri). Uneori,datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de angajator. Pe baza acestui cadru,este de datoria organismelor membre s elaboreze cerine etice pentru membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin ncrederea publicului n profesia de auditor intern. Caracteristica esenial a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitilor acesteia fa de public. Publicul profesiei de audit financiar n comparaie cu auditului intern, l reprezint clienii, creditorii, guvernele, angajatorii, investitorii, precum i oricine se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor n meninerea unei funcionri organizate. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care i deservete un auditor. Standardele de audit intern i audit financiar sunt determinate ntr-o mare msur de interesul public,de exemplu61: - auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i bunei organizri a situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare
60 61

S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156 H.G. nr. 30 din 26.08.2004 pentru adoptarea Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, elaborat de Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), editia 2003, M.Of. nr. 966 din 21/10/2004

ca sprijin parial pentru obinerea de mprumuturi i acionarilor pentru obinerea de capital; - directorii financiari i desfoar activitatea la diverse niveluri n cadrul unei organizaii i contribuie la utilizarea eficient i eficace a resurselor organizaiei; - auditorii interni furnizeaz o asigurare cu privire la existena unui sistem solid de control intern, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale angajatorului; - experii fiscali contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei n sistemul fiscal i n aplicarea corect a acestuia. - consultanii n management au o responsabilitate fa de interesul public prin susinerea lurii unor decizii solide de management. Scopul Codului este de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatorrile de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea. Auditorii interni sunt persoanele care ndeplinesc funciile de audit intern n cadrul compartimentelor din entitile publice sau n celelalte organe i organisme menionate n legea privind organizarea auditului public intern62. Auditorii interni pot fi funcionari publici,ale cror drepturi,obligaii i incompatibiliti sunt prevzute n statutul funcionarilor publici. O alta parte a auditorilor interni nu sunt funcionari publici, selectarea i stabilirea drepturilor i obligaiilor se face n concordan cu reglementrile proprii de funcionare a entitii publice,precum i cu prevederile legii din domeniu. Persoanele care dein funcia de auditor intern trebuie s respecte prevederile Codului de conduit etic a auditorilor interni,n acest sens legislaia n vigoare prevede cu claritate care sunt situaiile concrete n care auditorii sunt incompatibili cu aceast situaie. Legea prevede c persoanele auditori interni sunt numite de conductorul entitii publice,respectiv de organul colectiv de conducere. Conductorul entitii i a compartimentului de audit intern pot da aviz favorabil sau nefavorabil cu privire la numirea n funcia de auditor intern. Acest lucru se face pe baza analizei de ctre seful compartimentului de audit public intern a dosarelor de nscriere depuse de candidaii pentru ocuparea postului. eful compartimentului are consultaii cu acetia 5-10 zile nainte de data susinerii examenului. Dosarul de concurs cuprinde n mod obligatoriu63: - declaraia candidatului privind respectarea prevederilor legale referitoare la incompatibilitile auditorilor interni,conform crora persoanele care sunt soi,rude sau afini pn la gradul al IV-lea inclusiv cu conductorul entitii publice nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice; - scrisoare de recomandare.

62 63

Legea 672/2002,privind auditul intern,M.Of. nr.953 din 24 decembrie 2002,art.18. M.Boulescu i colectiv, Op.Cit. pag127-129

n cazul obinerii unui aviz favorabil,numirea n funcie se face de ctre conductorul entitii publice sau de organul colectiv de conducere,n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor sau examenelor pentru ocuparea funciei de auditor intern. Dup obinerea funciei de auditor intern,acesta trebuie s respecte reglementrile n vigoare n vederea ndeplinirii funciei de audit intern. Auditorii interni numii au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici. Totodat auditorii interni beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%,aplicat salariului de baza brut lunar. Scopul auditorului intern este de a emite o opinie independent asupra situaiei entitii publice. Pentru obinerea acesteia auditorul intern trebuie sa aib acces la toate datele necesare. n cadrul misiunii de audit ei respect secretul profesional a informaiilor colectate. Adic auditorul intern pentru a elabora un punct de vedere asupra legalitii,eficienei, eficacitii i economicitii tranzaciilor i operaiunilor entitii publice auditorul trebuie s in cont de toate documentele care i sunt date pentru a fi auditate. Auditorul intern exercit o funcie independent de evaluare care are finalitate elaborarea unor recomandri. n cazul apariiei i detectrii unor fraude de orice tip i nereguli grave,care fac,obiectul auditului intern acesta trebuie s ntiineze imediat pe cale ierarhica ,managementul superior. Odat cu numirea n funcie auditorul trebuie s tie c rezultatele muncii sale, adic constatrile i recomandrile,sunt comunicate conductorului compartimentului de audit intern din cadrul entitii. Deasemenea auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date,fapte sau situaii pe care le-au constatat n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern. Auditorii interni,n intervalul de timp alocat misiunii de audit public intern sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul intern desfurat la entitatea public. Persoanele care au calitatea de auditor intern trebuie: a) s aib o atitudine imparial; b) s nu aib prejudeci; c) s evite conflictele de interese,respectiv relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale. d) trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent cu profesionalism i integritate,potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit intern. Responsabilitatea principal de care trebuie s in seama auditorul intern este s respecte Codul privind conduita etic i profesional. Scopul codului este de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern,astfel nct s-i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate,corectitudine i n mod contiincios ndatorrile de serviciu i S se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care desfoar activitatea.

4.2. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni


Codul etic reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care guverneaz activitatea auditorilor interni.64Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s urmeze activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. El este singura component n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern are obligaia s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea misiunilor de audit intern. Scopului Codului privind conduit etic a auditorului intern este de creare a cadrului etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta sa i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i sa se abin de la orice fapta care ar putea sa aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea .Aceasta presupune ndeplinirea urmtoarelor obiective ale profesiei de auditor intern: 1. performana: desfurarea unei activiti la cei mai nali parametri,n scopul ndeplinirii cerinelor interesului public, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate. 2. profesionalism: existena unor capaciti intelectuale i a experienei dobndite prin pregtire i educaie i printr-un cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni. Clienii,angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului audit intern. 3. calitatea serviciilor: realizarea sarcinilor cu obiectivelor, responsabilitate, siguran i onestitate. Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor intern sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan. 4. ncrederea: auditorii interni n ndeplinirea sarcinilor de serviciu trebuie sa promoveze cooperarea i bunele relaii cu ceilali auditori interni i n cadrul profesiunii, iar sprijinul i cooperarea profesional, echilibrul i corectitudinea sunt elemente eseniale ale profesiei de auditor intern, deoarece ncrederea publica i respectul de care se bucura un auditor intern reprezint rezultatul realizrilor cumulative ale tuturor auditorilor interni; Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii interni trebuie s poat avea ncredere c exist un cadru general al conduitei etice i profesionale care guverneaz desfurarea acestora. 5. conduita: auditorii interni trebuie s aib o conduit ireproabil pe plan profesional i personal. Un auditor intern trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s ia n considerare,n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor interni fa de
64

O.M.F.P.nr.880/2002 pt. aprobarea Codului privind conduita etica a auditorului intern. M.Of. nr.595/2002

clieni,tere pri,ali membri ai profesiei de auditori interni,personal,angajatori i public n sens larg 6. credibilitatea:informaiile furnizate de rapoartele i opiniile auditului intern trebuie s fie fidele realitii i de ncredere. Codul de conduit etic i profesional are dou componente majore: - principii fundamentale pentru profesia i practica de audit public intern. - reguli de conduit:care impun normele de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea i aplicarea lor n practica avnd rolul s-i ndrume din punct de vedere etic pe auditorii interni. n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte urmtoarele principii fundamentale: o INTEGRITATEA. o INDEPENDENA I OBIECTIVITATE. o CONFIDENIALITATE. o COMPETENA PROFESIONAL. o NEUTRALITATE POLITIC. Principiile deontologice prezentate mai sus au la baz 12 reguli de conduit,care pot fi rezumate astfel65: - a ndeplini ntr-un mod corect misiunile; - a respecta legea; - a nu participa la activiti ilegale; - a respecta etica; - a fi imparial; - a nu accepta nimic care poate s compromit sau s influeneze deciziile; - a evidenia faptele semnificative; - a proteja informaiile; - a nu urmri beneficiile personale; - a nu face dect ceea ce se poate face; - a urmri mbuntirea competenelor; - a respecta standardele n domeniu; Regulile de conduit impun normele de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea principiilor fundamentale i aplicarea lor n practic,avnd rolul s-i ndrume din punct de vedere etic pe auditorii interni. Pentru a nelege mai bine ce presupun principiile fundamentale trebuie s vedem pe rnd cum pot fi interpretate fiecare.

4.2.1. Integritatea
Integritatea Auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului auditorului intern. Integritatea implic nu doar onestitatea,ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor interni obligaia de a fi
65

J. Renard - Teoria i practica auditului intern, lucrare editat de Ministerul Finanelor Publice,Bucureti 2002, pag.39-40

coreci,oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. Integritatea auditorilor interni asigur ncrederea n raionamentul profesional al acestora. Fiecare principiu fundamental are reguli de conduit care trebuie urmate pentru a da asigurri asupra activitii efectuate de auditorul intern n cadrul entitii publice. Integritatea presupune: exercitarea profesiei cu onestitate, bun credin i responsabilitate. respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei. respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii. se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun-tiin la activiti ilegale i angajamente care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public din care face parte. Integritatea n esen constituie calitatea din care deriv ncrederea public i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n judecarea deciziilor sale. De asemenea,integritatea se referi la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi capabil s-i pstreze independena i obiectivitatea.

4.2.2. Independena i obiectivitatea.


Profesia de auditor intern cere ca acetia s fie independeni fa de entitatea public auditat i fa de oricare grupuri de interese. Cum am mai artat, auditul intern este independent de subiectele auditate dar nu i de management. Deoarece conductorul entitii sau organul de conducere superior mpreun cu conductorul compartimentului de audit intern numesc auditorii interni. Relaia dintre acetia este de la conductor la subaltern,ceea ce afecteaz independena fa de conducere. Totodat auditorii interni trebuie s depun eforturi pentru a fi independeni n tratarea problemelor aflate n analiz. Ei trebuie s fie independeni att n practica ct i n teorie. Auditorii interni trebuie s nu fie implicai n acele atributii n care au un interes legitim sau intemeiat. Independena auditorilor interni,atunci cnd auditeaz o entitate public nu trebuie s fie afectat de interese personale sau exterioare. Independena presupune66: a) Independena n gndire: Gndirea care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de influene care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ s acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. b) Independena n aparen: Evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de semnificative nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiile relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea
66

Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), editia 2003, M.Of. nr. 966 din 21/10/2004

concluziona c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui membru al unei echipe de audit au fost compromise. Prin el nsui termenul poate permite observatorilor presupunerea c o persoan care exercit raionamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relaie economic,financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposibil pentru c orice membru al echipei de audit are relaii cu ceilali membri. Astfel importana relaiilor economice,financiare sau de alt natur trebuie s fie evaluat din punct de vedere al unei tere pri,care fiind informat n legtur cu toate informaiile relevante poate considera relaiile respective ca fiind inacceptabile. Multe situaii diferite sau combinri de situaii pot fi relevante i astfel este imposibil s definim fiecare situaie care creeaz ameninri asupra independenei i s specificm aciunile potrivite care trebuie ntreprinse pentru a reduce aceste ameninri. Mai mult,natura angajamentelor de asigurare poate fi diferit i n consecin pot exista diferite ameninri care solicit aplicarea a diferite metode de siguran. Un cadru general care solicit auditorilor i membrilor echipelor de audit s identifice,s evalueze i s rspund ameninrii asupra independenei nu doar s se conformeze cu un set de reguli care pot fi arbitrare i de aceea este n interesul public. Natura tuturor ameninrilor la adresa independenei i msurile de siguran necesare pentru a elimina toate riscurile sau de a le reduce la un nivel acceptabil,difer depinznd de caracteristicile fiecrui angajament: indiferent dac angajamentul de audit este: angajament de audit sau alt tip, i n cazul unui angajament de audit care nu este un angajament de audit, exist un scop, un subiect n cauz i utilizatori ai raportului. Un auditor trebuie de aceea s evalueze att circumstanele relevante,natura angajamentelor i ameninrile la independen atunci cnd ia o decizie s accepte sau s continue o misiune,ct i msurile de siguran necesare i dac o persoan anume poate face parte din echipa de audit. Standardele internaionale de audit intern prezint cteva aspecte importante cnd vine vorba de exercitarea profesiei de audit intern: 1. Auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii i al Consiliului pentru a obine cooperarea clienilor de audit i pentru a-i exercita activitatea fr intervenii 2. Responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei persoane din cadrul organizaiei cu competen suficient n promovarea independenei,n asigurarea unui domeniu ct mai larg al activitii de audit, unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de consultan care s aib suficient autoritate pentru independena comunicrilor n cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din recomandrile emise. 3. n mod ideal, responsabilul auditului intern trebuie s raporteze, pe plan funcional, Directorului General al organizaiei. 4. Responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul. O comunicare regulat cu Consiliul contribuie la asigurarea independenei sale i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru

responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun. 5. Comunicarea direct este atunci cnd responsabilul auditului intern asist i particip n mod regulat la adunrile Consiliului, cu privire la responsabilitile lor de supervizare privind auditul,raportarea financiar,conducerea i controlul. Prezena i participarea activ a responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb de informaii n ceea ce privete planificarea i activitile auditului intern. Responsabilul auditului intern trebuie s se ntlneasc n particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel puin o dat pe an. 6. Independena este favorizat atunci cnd consiliul intervine n numirea i nlocuirea responsabilului auditului intern.

4.2.3. Obiectivitatea: este capacitatea auditorilor interni de


a manifesta obiectivitate i imparialitate n redactarea precis i obiectiv a rapoartelor de audit. De asemenea au datoria s formuleze n rapoarte concluzii i opinii bazate exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor de audit. Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de obiectivitate n culegerea,evaluarea i comunicarea informaiilor despre activitatea i procesele supuse examinrii. Ei trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante i nu trebuie sa fie influenai de propriile lor interese sau de alte persoane n exercitarea raionamentului profesional. Regulile de conduit: - nu vor fi implicai n nici o activitate sau relaie care s afecteze o evaluare obiectiv. - nu vor accepta nici un fel de avantaje care ar putea afecta raionamentul lor profesional - vor dezvlui orice document sau fapt cunoscut de ei,care,dac nu este dezvluit, poate denatura rezultatul activitii pe care o verfic. - le este interzis s asigure unei entiti auditate alte servicii dect cele de audit i consultan. Auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei,n caz contrar,ar afecta activitatea structurii auditate.Ei trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seam n exprimarea n mod imparial a opiniilor. Responsabilii cu activitatea de audit intern sunt nsrcinai s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i,n funcie de pertinena acestora,s formuleze opiniile i recomandrile proprii. Au ca obiectiv s fac o evaluare echitabil a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii.

Standardele internaionale de audit spun c Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese67. Standardele de atribuii trateaz obiectivitatea ca fiind: 1. obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu trebuie s-i subordoneze propria judecat, n ceea ce privete auditul, judecii altor persoane. Vom completa aceast definiie a obiectivitii menionnd faptul c este imperios necesar s se foloseasc abordri i metode riguroase. 2. obiectivitate cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu trebuie s fie constrni n situaii n care s-ar simi incapabili s emit judeci profesionale obiective. 3. numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. Responsabilul auditului intern trebuie s fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor. Se recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul echipei. 4. rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea concluziilor auditului,pentru a oferi asigurarea c activitatea a fost efectuat cu obiectivitate. 5. acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client, furnizor sau asociat este contrar eticii. Acest tip de comportament poate lsa s se neleag c obiectivitatea auditorului a fost afectat, fie c este vorba de misiuni n desfurare, fie de misiuni viitoare a auditorului. Natura misiunii nu poate sub nici o form s justifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri. Acceptarea de articole publicitare (precum stilouri, calendare sau eantioane) puse la dispoziia publicului i angajailor i de o valoare minim nu ar trebui s afecteze judecata profesional a auditorilor interni. Acetia din urm trebuie s raporteze fr ntrziere superiorului lor ierarhic orice situaie n care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante. 6. activitatea de audit intern trebuie s adopte o politic de angajament prin evitarea conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibil conflict de interese. Exist multe situaii cnd independena auditorului este pus n pericol. Independena i obiectivitatea auditorului intern risc s fie afectate atunci cnd auditul intern sau un auditor intern i asum o funcie pe care ar putea s o auditeze sau pe care conducerea intenioneaz s le-o atribuie. Pentru a aprecia impactul asupra independenei i obiectivitii sale, auditorul intern trebuie s in cont de urmtorii factori: - principiile enunate de Codul Deontologic i de Normele pentru Practica Profesional a auditului intern;
67

Standarde de atribuii: Norma de calificare 1120 Obiectivitate individuala.Surs: www.cafr.ro

- estimrile prilor implicate n organizaie, n special estimrile acionarilor si, ale Consiliului, ale comitetului de audit, ale conducerii, ale legiuitorului, ale instanelor publice i ale celor de reglementare i ale asociailor de interes general; - dispoziiile i /sau restriciile prevzute de carta auditului intern; - informaiile a cror comunicare este obligatorie conform Normelor; - ndeplinirea ulterioar, n cadrul programului de audit, a funciilor sau responsabilitilor acceptate de ctre auditorul intern. n concluzie un auditor intern trebuie sa fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectate de prejudeci,conflicte de interese sau influene externe. Respectarea independenei elimin relaiile care pot afecta obiectivitatea unui auditor n ndeplinirea responsabilitilor sale profesionale. Auditorii trebuie s-i menin obiectivitatea deoarece clienii, precum i ceilali utilizatori se bazeaz pe informaii furnizate de auditori,tocmai pentru c ei cred c auditorii prezint integritate profesional ,independent i obiectiviv.

4.2.4. Confidenialitatea
Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea atribuiilor lor. Auditorii interni respect valoarea informaiilor pe care le primesc i nu dezvluie informaii fr autorizarea celor n drept,cu excepia care reprezint o obligaie profesional sau legal. Auditorii interni au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii continu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul intern i client sau angajator. Un alt aspect spune:confidenialitatea trebuie respectat de auditorul interni,mai puin n cazul n care exist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesional de a fi prezentate. Auditorii interni ct i cei financiari au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect principiul confidenialitii,adic ntreaga echip nsrcinat s efectueze auditul intern la entitile publice trebuie s respecte acest principiu. Echipa de audit public intern este definita ca:toi auditorii interni care particip la angajamentul de audit. Din acest punct de vedere toi ceilali angajai ai auditorului pot influena n mod direct rezultatul unui angajament de audit,fie cei care propun remunerarea, sau care supravegheaz n mod direct, sau ofer consultan managerial partenerului unui angajament de audit, n legtur cu performanele angajamentului de asigurare. n ceea ce privete un angajament de audit,aici sunt inclui toi angajaii de la nivelele superioare de conducere, aflai ierarhic deasupra partenerului principal al angajamentului, pn la directorul general al entitii auditate. Pe de alta

parte rezultatul activitii de audit poate fi influenat de cei care ofer consultan cu privire la tranzaciile, evenimentele sau problemele specifice de audit legate de angajamentul de audit i acela persoane care asigura asigur controlul calitii pentru angajamentul de audit. Trebuie s inem cont de faptul c n ceea ce privete un angajament de audit, toi angajaii unei entiti publice auditate, pot influena direct rezultatul angajamentului de asigurare. Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor intern, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri. Calitatea de auditor intern d dreptul acestuia s aib acces la mai multe informaii confideniale despre client sau afacerea angajatorului ce nu sunt,n mod normal, prezentate publicului. De aceea,auditorul intern trebuie s se asigure c nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentri a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsabilitatea auditorului intern n concordan cu standardele profesiei. Urmtoarele situaii sau cazuri n care ar trebui luate n considerare n a determina dac informaia confidenial trebuie luat n considerare: a) Atunci cnd prezentarea este autorizat. Atunci cnd autorizarea prezentrii informaiilor este dat de client sau de entitatea autorizata, interesul tuturor prilor incluznd pe cel al terilor al cror interese pot fi afectate trebuie luate n considerare . b) Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. Exemple de cazuri cnd auditorul financiar i este cerut prin lege s prezinte informaii confideniale in situaiile n care acesta este obligat s produc documente sau s ofere probe n cazul unor proceduri legale; sau s prezinte autoritii publice n msur, nerespectarea prevederilor legale care sunt descoperite. Exista si alte posibiliti in care informaia confideniala poate fi prezentata atunci cnd exist o obligaie sau drept profesional de a prezenta informaiile si anume: - de a respecta standardele tehnice sau cerinele etice; o astfel de prezentare nu este contrar cu aceast seciune; - pentru a proteja interesele profesiei de auditor intern n cazul procedurilor legale; - pentru a fi n concordan cu revizuirea calitii sau revizuirea colegial a organismului membru sau a organismului profesional; - pentru a rspunde unei cereri sau investigaii fcut de organismul membru sau organismul profesional. Regulile de conduit etic i profesional a principiului confidenialitii arat astfel. Prima regul spune c:auditorii interni trebuie s fie prudeni n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul activitii. A doua regul spune nu vor folosi informaiile pentru nici un scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale entitii publice68.

68

.Crciun - Op.Cit. pag.301-302.

n concluzie un auditor intern trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie nici o altfel de informaie fr autorizare corespunztoare i specific.

4.2.5. Competena profesional


Competena profesional necesit aplicarea tuturor cunotinelor, aptitudinilor i experiena necesare n exercitarea serviciilor de audit intern. Reglementrile n vigoare impun auditorilor interni s ndeplineasc atribuiile de serviciu cu imparialitate i profesionalism, competena i standardele internaionale69. Standardele internaionale elaborate n domeniul auditului intern definesc competena profesional reprezint responsabilitatea efului auditului intern i a fiecrui auditor intern. Responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c pentru fiecare misiune echipa de auditori desemnai dein n mod colectiv cunotinele, priceperea i competenele necesare pentru a realiza corect misiunea70.Auditorii interni trebuie s respecte normele de conduit profesional. Auditul intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele,priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale71. Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine,pricepere i competene precise n domeniile urmtoare: - competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit este necesar pentru realizarea misiunilor. Competena este capacitatea de utilizare a cunotinelor n diversele situaii care ar putea aprea i de a le face fa fr a recurge n mod excesiv la investigaii i asisten tehnic; - competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile este indispensabil auditorilor care lucreaz mult cu documente i rapoarte financiare; - nelegerea principiilor de management este necesar n vederea identificrii devierilor semnificative n principal de la bunele practici n afaceri . nelegerea implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile care ar putea aprea n cursul desfurrilor activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge la soluii rezonabile; - este,de altfel,necesar s fie cunoscute principiile de baz n contabilitate, economie, drept comercial, fiscalitate,finane metode cantitative i tehnologii ale informaiei. Aceste cunotine generale trebuie s permit recunoaterea existenei sau a eventualitii apariiei unor probleme i s determine n acest caz cercetrile suplimentare care trebuie ntreprinse sau asistena care trebuie obinut.

69

O.M.F.P. nr. 252 din 3.02.2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, M.Of. nr.128/12.02.2008 70 Standardele internationale de atribuii-Norma de calificare 1210 Competena .Surs: www.cafr.ro
71

Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de comunicare eficiente. Auditorii interni trebuie s cunoasc bine relaiile umane i s tie s menin relaii bune cu clienii misiunii. Acetia trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii. Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita responsabilitile individuale,mai ales: - competen n vederea aplicrii normelor,procedurilor i tehnicilor de audit; - competen n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile; - cunoaterea principiilor de baza n economie,n domeniul juridic i n domeniul tehnologiilor informatice; - cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate i fraud,nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; - capacitatea de a comunica oral i n scris,de a putea expune clar i eficient obiectivele,constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public

4.2.4.1. Contiina profesionala


Contiina profesional se refer la contiinciozitatea i priceperea pe care ar trebui s le dein un auditor intern suficient de prudent i competent. Contiin profesional trebuie s in cont de complexitatea misiunii realizate. Acionnd cu contiinciozitate profesional corespunztoare,auditorii interni vor ine cont de riscurile de a exista greeli intenionate, erori sau omisiuni, ineficien , risip i conflicte de interese. Va trebui ca auditorii s fie deosebit de ateni n ceea ce privete situaiile i activitile n care exist o probabilitate mai mare de producere a unor iregulariti. Deasemenea, ei trebuie s detecteze existen unor controale ineficiente i s fac recomandri cu privire la promovarea respectrii procedurilor i a practicilor acceptabile. Contiina profesional implic contiinciozitatea i priceperea rezonabile necesare pentru executarea misiunii i nu infailibilitatea sau performanele excepionale. Acest lucru nseamn c auditorul efectueaz verificri i controale suficient de aprofundate i nu examinare detaliat i a tuturor operaiunilor. n consecin, auditorul intern nu poate oferi asigurarea absolut c nu exist nici o anomalie sau iregularitate. Totui,posibilitatea unor iregulariti sau neconformiti importante trebuie avut n permanen n vedere atunci cnd auditorul intern ntreprinde o misiune de audit. Contiina profesionala presupune ca auditorii interni s depun toate eforturile n decursul exercitrii funciei sale i s ia n considerare urmatoarele elemente: 1. perioada de lucru necesar atingerii obiectivelor misiunii de audit; 2. complexitatea i importana domeniilor auditate;

3. pertinena i eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor i de control; 4. probabilitatea existenei erorilor,iregularitilor i a unor disfunctionaliti semnificative; 5. costurile implementrii unor controale suplimentare n raport cu avantajale preconizate. Fiind contient de faptul ca procedurile de audit public intern nu pot garanta c toate riscurile semnificative au fost identificate,auditorul intern trebuie s dea dovad de o vigilena sporit n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele,activitile i resursele entitii publice.

4.2.4.2. Formarea profesional continu


Formarea profesional continu a auditorilor interni arat responsabilitatea acestora de a-i actualiza cunotinele. Ei trebuie s se informeze cu privire la progresele fcute i la evoluiile actuale n domeniul normelor, procedurilor i tehnicilor de audit. Formarea continu poate fi dobndit prin aderarea i participare la asociaiile profesionale, prin asistarea la conferine,seminarii,sesiuni de studii i prin participarea la aciuni interne de formare, precum i din participarea la proiecte de cercetare. Este indicat ca auditorii interni s obin o certificare care s le ateste competena, cum ar fi titlul de auditor intern Autorizat(CIA, Certified internal auditor),sau orice alt titlu eliberat de IFACI n numele IIA. Un alt aspect al formrii profesionale continue i oblig pe auditorii interni certificai s urmeze o formare profesional continu adecvat pentru a putea ndeplini condiiile pe care le implic certificrile obinute .

4.2.5. Neutralitatea politica


Auditorii interni trebuie sa fie neutri din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod impartial a activitilor; n acest sens ei trebuie sa i menin independenta fata de orice influente politice. Pentru aceasta auditorii interni au obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin sa se abin de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice. Prezentare schematica a principiilor fundamentale si a regulilor de conduita aplicabile in cadrul misiunilor de audit intern.

CAPITOLUL V
PROCEDURA DE DESFASURARE A MISIUNILOR DE AUDIT
Legiuitorul din Romnia a elaborat in vederea implementrii activitii de audit norme generale metodologice privind exercitarea acestui tip de activitate. Normele in cauza au fost structurate astfel nct cuprind modul de organizare a activitii de audit intern; procedurile si

metodele standard utilizate in derularea misiunilor de audit intern precum si modul de implementare a rezultatelor acestei activiti. In capitolele anterioare s-a prezentat organizarea si funcionarea auditului intern din tara noastr. Se va prezenta in continuare metodologia de derulare a unei misiuni de audit intern la entitile publice. Pentru aceasta vor fi descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate.

5.1. Etapele derulrii unei misiunii de audit intern.


Pentru derularea unei misiunii de audit public intern se utilizeaz procedurile i modelele standard ale documentelor ce sunt prezentate in continuare : E1-Pregatirea misiunii de audit; E2- Intervenia la fata locului; E3- Raportul de audit intern; E4- urmrirea recomandrilor.

5.1.1. Etapa Pregtire misiunii de audit public intern I. Initierea auditului se intocmesc urmatoarele documente: a) ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetia sa poat demara misiunea de audit. b) declaraia de independenta Independenta auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. n acest sens fiecare auditor intern trebuie sa ntocmeasc o declaraie de independenta. c) notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura auditata cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul ca pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la fata locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. II. Colectarea i prelucrarea informaiilor Colectarea informaiilor n aceasta etapa auditorii interni solicita i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea si structura auditata. Aceste informaii trebuie sa fie pertinente i utile pentru a atinge urmtoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/structura auditata i desfoar activitatea; b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; c) identificarea punctelor cheie ale funcionarii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; d) identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ; e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. Prelucrarea informaiilor Prelucrarea informaiilor consta n: a) analiza structurii si entitii auditate i activitii sale (organigrama, regulamente de funcionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii si structurii auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedic buna desfurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea si structura auditata. III. Identificarea obiectelor auditabile Obiectul auditabil Obiectul auditabil reprezint activitatea elementara a domeniului auditat, ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practica. Etapele identificrii obiectelor audiabile Identificarea obiectelor audiabile se realizeaz n 3 etape: a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pana la nregistrarea ei (circuitul auditului); b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie sa le ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie sa fie evitate); c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea sa ating obiectivul i sa elimine riscul. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor. A. Analiza riscurilor B. Definirea riscului Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele. C. Categorii de riscuri

a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficienta, neactualizata; b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidentele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat; c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar; d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc. D. Componentele riscului Componentele riscului sunt: - probabilitatea de apariie; - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora. E. Scopul analizei riscurilor Analiza riscului reprezint o etapa major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri: a) sa identifice pericolele din entitatea si structura auditata; b) sa identifice dac controalele interne sau procedurile entitii si structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele; c) sa evalueze structura si evoluia controlului intern al entitii si structurii auditate. F. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele: a) analiza activitii entitii/structurii auditate; b) identificarea i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativ a activitilor entitii/structurii auditate, cu incidenta asupra operaiilor financiare; c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum i evaluarea acestora; d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc. Auditorii interni trebuie sa integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative i pe cele depistate n cursul altor misiuni. G. Msurarea riscurilor Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Pentru realizarea msurrii riscurilor se utilizeaz drept instrumente de msurare, criteriile de apreciere. *Msurarea probabilitii Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt: a) aprecierea vulnerabilitii entitii; b) aprecierea controlului intern. Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scara de valori pe trei nivele: - probabilitate mica; - probabilitate medie; - probabilitate mare.

a) Aprecierea vulnerabilitii entitii Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu incidenta asupra vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi: - resursele umane; - complexitatea prelucrrii operaiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele: - vulnerabilitate redus; - vulnerabilitate medie; - vulnerabilitate mare. b) Aprecierea controlului intern Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern al entitii, pe trei nivele: - control intern corespunztor; - control intern insuficient; - control intern cu lipsuri grave. * Msurarea gravitaii consecinelor evenimentului (nivelul impactului) Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o scara valoric pe trei nivele: - impact sczut; - impact moderat; - impact ridicat * Metoda - model de analiza a riscurilor Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmtorilor pai: a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. n aceasta faza se analizeaz i se identifica activitile/operaiile precum i a interdependentele existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiza; b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/activiti, prin determinarea impactului financiar al acestora; c) stabilirea criteriilor de analiza a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ; d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe trei nivele, astfel: d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3; d2) pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3; d3) pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori da punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabila conduce la determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al riscului se obine utiliznd formulele:

f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu, risc mare; g) ierarhizarea/operaiunilor activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezint n partea stanga rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori i indici), iar n partea dreapta opinia i comentariile auditorului intern. VI. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de audit public intern i adus la cunostinta principalilor responsabili ai entitatii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere. 1. Programul de audit public intern Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul de audit public intern are drept scopuri: a) asigura eful compartimentului de audit public intern ca au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; b) asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor. 2. Programul preliminar al interventiilor la fata locului Programul preliminar al interventiilor la fata locului se ntocmete n baza programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la fata locului. VII. Deschiderea interveniei la fata locului 1. edina de deschidere edina de deschidere a interveniei la fata locului se deruleaz la unitatea auditata, cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii i structurii auditate. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie sa cuprind: a) prezentarea auditorilor interni; b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor; d) prezentarea tematicii n detaliu; e) acceptarea calendarului ntlnirilor; f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.

Entitatea auditata poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern i notificat la conductorul entitii publice. 2. Minuta edinei de deschidere Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie consemnate n minuta edinei de deschidere. 3. Notificarea privind realizarea interveniilor la fata locului Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verificrilor la fata locului, inclusiv perioadele de desfurare. Odat cu aceasta notificare trebuie sa se transmit i Carta auditului intern.

5.1.2. Etapa Intervenia la fata locului (munca de teren)


1. Definire i etape Intervenia la fata locului consta n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora. Intervenia la fata locului cuprinde urmtoarele etape: a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor aferente; b) intervievarea personalului auditat; c) verificarea nregistrrilor contabile; d) analiza datelor i informaiilor; e) evaluarea eficientei i eficacitii controalelor interne; f) realizarea de testri; g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditrile precedente (verificarea realizrii corectrii ) 2. Tehnici i instrumente de audit intern 2.1. Principalele tehnici de audit intern 2.1.1. Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordanta cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: a) Comparaia: confirma identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite; b) Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor; c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice; d) Confirmarea: solicitarea informaiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) n scopul de a validrii acesteia; e) Punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de nregistrri; f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative; g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.

2.1.2. Observarea fizica reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere proprie. 2.1.3 Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente. 2.1.4. Analiza consta n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. 3.Principalele instrumente de audit intern 3.1.Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcionarea entitii/structurii auditate; b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie sa le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice i de informare, resursele umane existente. 3.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite: - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea; - stabilirea documentaiei justificative complete; - reconstituirea operaiunilor de la suma total pana la detalii individuale i invers. 3.3. Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern. a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie sa fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i supervizata de eful compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia). b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - se ntocmete n cazul n care auditorii interni constata existenta sau posibilitatea producerii unor iregulariti. Se transmite imediat efului compartimentului de audit public intern, care va informa n termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor. 4. Dosarele de audit public intern Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigura legatura ntre sarcina de audit, intervenia la fata locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni: Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independenta; - rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor); - fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitatilor; - programul de audit. Seciunea B - Administrativ: - notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de nchidere; - corespondenta cu entitatea/structura auditata. Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern: - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditata (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i externe; - informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii; - documentaia analizei riscului. Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a rezultatelor acesteia:72 - revizuirea raportului de audit public intern; - rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme i sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E,F,G,...) pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla i uor de urmrit. 5. Revizuirea Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor. 6. Pstrarea i arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pana la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordanta cu reglementrile legale privind arhivarea.

72

Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.9.3, M.Of. 130/2003

edina de nchidere a interveniei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul Raportului de audit public intern i a calendarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmete o minuta a edinei de nchidere.

5.1.3 . Etapa Raportul de audit public intern


1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)73 n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmtoarele cerine: a) constatrile trebuie sa aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i sa fie susinute prin documente justificative corespunztoare; b) recomandrile trebuie sa fie n concordanta cu constatrile i sa determine reducerea riscurilor poteniale; c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate; d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor. n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmtoarele principii: a) constatrile trebuie sa fie prezentate ntr-o maniera pertinenta i incontestabila; b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj cat mai uzual i a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sinteza sau la concluzii); f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. 2. Structura proiectului de Raport de audit public intern Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprind cel puin urmtoarele elemente: a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern; b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditata, durata aciunii de auditare, perioada auditata); c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern); d) constatri efectuate; e) concluzii i recomandri; f) documentaia-anexa (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ).
73

Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.10, M.Of. 130/2003

3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni. 4. Reuniunea de conciliere n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditata n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minuta privind desfurarea reuniunii de conciliere. 5. Elaborarea Raportului de audit public intern Raportul de audit public intern trebuie sa includ modificrile discutate i convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sinteza a principalelor constatri i recomandri.eful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere. 6. Difuzarea Raportului de audit public intern eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza i avizare.Pentru instituia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul verificrilor pe care le efectueaz.

5.1.4. Urmrirea recomandrilor.


Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandrile menionate n Raportul de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri. Structura auditat trebuie sa informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor consta n: - elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia; - stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; - punerea n practica a recomandrilor; - comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor; - evaluarea rezultatelor obinute. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern verifica i raporteaz la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

Compartimentul de audit public intern va comunica conductorului entitii publice stadiul implementrii recomandrilor. Supervizarea misiunii de audit public intern eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern. Scopul aciunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel: a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit; b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit; c) verifica existenta elementelor probante; d) verifica dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar cat i cel final, este exact, clara, concis i se efectueaz n termenele fixate. n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

5.2.Tipul si modelul documentelor elaborate in cadrul unei misiuni de audit.


Documentele elaborate cu prilejul derulrii unei misiuni de audit intern au fost standardizate in normele de procedura in care scop s-a elaborate un ghid procedural.74 Se vor prezenta in continuare acest tip si model de documente:

5.2.1. Procedura P.01 ordinul de serviciu


Scopul:
74

Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a Ghid procedural, M.Of. 130/2003

De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia sa poat demara misiunea de audit public intern. Premise: Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern i se ntocmete de ctre eful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern. Procedura: eful Compartimentului de audit public intern 1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n parte; 2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern. Personalul de secretariat 3. Aloca un numr Ordinului de serviciu; 4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de audit. Auditorii 5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu i de sarcinile repartizate. Exemplu: Model A-01 Entitatea publica Nr. ..... Data ...... ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile ....... i cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la ......... n perioada ........ . Scopul misiunii de audit este ......... iar obiectivele acesteia sunt...................... Menionm ca se va efectua un audit de ........................................................... Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori..................... Conductorul Compartimentului de audit public intern

5.2.2. Procedura P.02 declararea independentei


Scopul: De a demonstra independenta auditorilor fata de entitatea/structura auditata. Premise: n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios

necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din partea conductorului Compartimentului de audit public intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupusa, auditorii sunt obligai sa informeze de urgenta conducerea. Procedura: Auditorii 1. Completeaz Declaraia de Independenta - Model A02; eful de serviciu 2. Verifica Declaraia de Independenta; 3. Identifica incompatibilitate semnalata de ctre auditori i stabilete modalitatea n care aceasta poate fi atenuata; 4. Aproba Declaraiile de Independenta; Auditorii 5. ndosariaz Declaraia de independenta n dosarul de audit; 6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau presupusa, informeaz de urgenta conducerea. Declaraia de Independen - Model A02 Entitatea publica............. A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii: Numele............................ Data ............. Misiunea de audit public intern ......................... Incompatibiliti n legtura cu entitatea/structura auditat. ....... Da Nu Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea sa va limiteze msura n care putei sa va interesai, sa descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea sa va influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat(a) n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/otie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtura politica, social care ar rezulta dintr-o fosta angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plata, i alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditata? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, externa sau organizaionala care ar putea sa va afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului de audit public intern de urgenta? Auditor, intern, Model A-02 Entitatea publica Conductor Compartiment de audit public

Se completeaz de ctre eful de serviciu 1. Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar) 2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile? Dac da, explicai cum anume Data i semntura__________

5.2.3. Procedura P.03 notificarea declanarea misiunii de audit intern

privind

Scopul: Sa informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit public intern. Premise: Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate sa se asigure desfurarea corespunztoare a procedurilor de audit. Procedura: Auditorii 1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate n vederea transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit public intern; Conductorul Compartimentului de audit 2. Verifica adresa de notificare; 3. Semneaz adresa de notificare; Personalul de secretariat 4. Aloca un numr adresei de notificare i o transmite entitii/structurii auditate; Auditorii 5. Includ domeniile de interes (dac se comunica) n programul de audit; 6. ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul permanent.

Model B-01 Entitatea public_________ Data___________________ NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Ctre: Prile interesate De la: Conductorul Compartimentului de audit public intern Ref.: Denumirea misiunii de audit public intern Stimate(a).......................... n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n perioada de ........... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema ...... la (numele entitii/structurii auditate). Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele entitii/structurii auditate) i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile sale ntr-un mod eficient i efectiv. Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: - prezentarea auditorilor; - prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern; - programul interveniei la fata locului; - scopul misiunii de audit public intern; - alte aspecte. Pentru o mai buna nelegere a activitii dumneavoastr, va rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: .................... Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, va rog sa contactai pe (numele auditorului) sau pe mine. Cu stima Data _____________ ___________ Conductorul Compartimentului de audit public intern

5.2.4. Procedura P-04 colectarea i prelucrarea informaiilor


Scopul: Cunoaterea domeniului auditabil l ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiza de risc i cele de verificare. Premise: Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern. Colectarea informaiilor presupune:

- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea; - analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; - analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de funcionare, fise ale posturilor, procedurile scrise); - analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern; - identificarea punctelor cheie ale funcionarii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe; - sa identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea i evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativ; - sa identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i sa considere validitatea i credibilitatea acestor informaii. Procedura: Auditorii 1. Identifica legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate; 2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii auditate; 3. Identifica personalul responsabil; 4. Identifica circuitul documentelor; 5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; 6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini n faza de analiza a riscului; 7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate; Conductorul Compartimentului de audit public intern 8. Revede documentaia; 9. Organizeaz o edina pentru identificarea obiectivelor auditabile i a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz.

5.2.5. Procedura P.05 analiza riscurilor


Scopul: Analiza riscului reprezint o etapa major n procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditat, dac controalele interne sau procedurile entitii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evoluiei controlului intern al entitii/structurii auditate Premise: Reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului "puncte tari i puncte slabe".

Aprecierea unui risc are la baza doua estimri: - gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecinelor directe i indirecte); - probabilitatea ca riscul sa revin (noiune cuantificata formal). Riscurile poteniale se pot concretiza n recomandri de audit, acestea depinznd de rezultatele de la controalele, testrile i verificrile anterioare. Punctele forte i punctele slabe se exprima calitativ i cantitativ n funcie de rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora. Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat n funcie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmrit, pentru a asigura buna funcionare a entitii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat. Procedura: Auditorii 1. Din activitatea desfurata n timpul colectrii i prelucrrii informaiilor, pregtesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile; 2. Identifica ameninrile (riscurile) asociate acestor operaiuni/activiti; 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor; 4. Stabilesc ponderea fiecrui criteriu al riscului; 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat; 7. Claseaz riscurile pe baza punctajelor totale obinute; 8. Ierarhizeaz operaiunile activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaboreaz Tabelul puncte tari i puncte slabe; 9. Transmit Tabelul puncte tari i puncte slabe i constatrile fcute ctre conductorul Compartimentului de audit public intern; Conductorul Compartimentului de audit public intern 10. Organizeaz o edina pentru identificarea obiectivelor de audit i a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz; 11. Avizeaz Tabelul puncte tari i puncte slabe i Fiele de Constatare i Analiza a Problemelor iniiate pentru fiecare control potenial. Auditorii 12. ndosariaz Tabelul puncte tari i puncte slabe n dosarul permanent, seciunea C. Exemplu Entitatea publica Model C-01 Tabelul "PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE" Denumirea misiunii de audit .... Perioada supus auditului ntocmit de ......... Data ..... Aprobat de .......... Data .....
DomeniulObiectiveRiscuri Opinie

F/fConsecineGradul de ncredereComentariu

Ghidul de Evaluare al controlului intern Controlul intern este Dac SLAB - conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperanta i nepstoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor, sau reviziile externe. - auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite. - analiza dezvluie ca nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente. - procedurile de control intern lipsesc sau sunt puin utilizate. POTRIVIT - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor i reviziilor externe. - Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la recomandrile auditului. - analiza arata ca sunt n funciune tehnici de control adecvate i suficiente. PUTERNIC - conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele. - auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme. - analiza arata ca sunt n funciune numeroase i eficiente tehnici de control intern. - procedurile sunt bine susinute de documente.

5.2.6. audit
Scopul:

Procedura P.06 elaborarea programului de

Asigura conductorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern i asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor. Premise: Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat

aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul preliminar al interveniilor la fata locului se ntocmete n baza Programului de audit public intern i prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la fata locului. Procedura: Auditorii 1. Pregtesc programul de audit, incluznd urmtoarele elemente: - obiectivele auditului; - testrile care se vor efectua; - alte proceduri de audit i teste, dup caz. 2. Pregtesc o Nota cu urmtoarele anexe: - colectarea i prelucrarea datelor; - tabelul "Puncte tari i puncte slabe"; - programul preliminar al interveniilor la fata locului. Conductorul Compartimentului de audit 3. Organizeaz edina de analiza. 4. Verifica Nota i anexele acesteia. 5. Analizeaz i modifica dup caz documentele prezentate. 6. Aproba Nota i anexele. Auditorii 7. Indosariaza programul de audit - Model A-03. 8. Utilizeaz programul de audit n efectuarea misiunii.

Exemplu Model A-03 Entitatea publica PROGRAMUL DE AUDIT Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului .... ntocmit de ..... Data .... Aprobat de ...... Data ....
OBIECTIVE Activiti Durata Persoanele Locul implicate desfurrii Tema general ........ Obiective: A. Enunarea

obiectivului (A) B. Enunarea obiectivului (B) 1. Ordinul de Conductorul Entitatea publica serviciu Compartimen- tului de audit public intern 2. Declaraia de Auditorii Entitatea publica independenta 3. Notificarea Auditorii Entitatea publica Obiectivul A Colectarea i Auditorii Entitatea publica/ prelucrarea Entitatea auditata informaiilor - testul 1 - testul 2 .......... Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata Elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea i Auditorii Entitatea publica raportarea iregularitatilor ntocmirea Formularului de constatare i raportare a iregularitatilor Revizuirea Auditorii Entitatea publica documentelor Indosarierea Auditorii Entitatea publica Obiectivul B Colectarea i Auditorii Entitatea publica/ prelucrarea Entitatea auditata informaiilor - testul 1 - testul 2 ........... Prelucrarea testelor Auditorii Entitatea publica/ Entitatea auditata elaborarea FIAP-urilor adunarea dovezilor Constatarea i Auditorii Entitatea publica raportarea iregularitatilor ntocmirea Formularului de constatare i raportare a

iregularitatilor Revizuirea Auditorii Entitatea publica documentelor Indosarierea Auditorii Entitatea publica 4. edina de Auditorii Entitatea publica/ nchidere Entitatea auditata 5. Elaborarea Auditorii Entitatea publica Proiectului de raport 6. Transmiterea Conductorul Entitatea publica Proiectului de Compartimen- raport tului de audit public intern 7. Reuniunea de Auditorii Entitatea publica/ conciliere Entitatea auditata 8. Raportul de Auditorii Entitatea publica audit final 9. Difuzarea Auditorii Entitatea publica Raportului de audit 10. Urmrirea Auditorii Entitatea publica recomandrilor

Model A03-1 B. PROGRAMUL INTERVENIEI LA FATA LOCULUI Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului .... ntocmit de ..... Data .... Aprobat de ...... Data ....

ObiectiveleTipul Locul testariiDurata testariiAuditorii verificrii

5.2.7. Procedura P.07 edina de deschidere


Scopul:

Sa efectueze o edina de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind auditul. Premise: edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a edinei de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit; - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor; - prezentarea n detaliu tematicii; - acceptarea calendarului ntlnirilor; - analiza i acceptul cartei auditorului; - asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii. Procedura: Auditorii 1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili data ntlnirii. Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentanii entitii/structurii auditate 2. Participa la desfurarea edinei de deschidere. Auditorii 3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model B-02) cu urmtoarea structura: A. Meniuni generale - tema misiunii de audit public intern; - perioada auditat; - numele celor care ntocmesc Minuta edinei de deschidere; - numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii Minutei edinei de deschidere conform prezentei proceduri; - lista participanilor la edina de deschidere cu menionarea numelui, funciei, direciei i a numrului de telefon. B. Stenograma edinei de deschidere: - cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor edinei de deschidere. 4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent - Model B-02 Exemplu:
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE Model B-02 Entitatea publica A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditata .....

ntocmit de .......... Data .......... Verificat de ......... Data .......... Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon B. Stenograma edinei de deschidere

5.2.8. Procedura P.08 colectarea informaiilor


Scopul: Informaiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta i relevanta i ofer o baza rezonabila pentru constatrile i concluziile auditorilor. Premise: n timpul fazei de colectare i prelucrare a informaiilor, auditorii efectueaz testri n concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca n cadrul acestei faze produce dovezi de audit n baza crora auditorii formuleaz constatri, concluzii i recomandri. Procedura: Auditorii 1. Efectueaz testrile i procedurile stabilite n programul de audit; 2. Apreciaz dac dovezile obinute sunt suficiente, relevante, competente i folositoare; 3. Colecteaz documente pentru toat misiunea de audit; 4. Eticheteaz i numeroteaz toate documentele; 5. Pregtesc Fiele de Identificare i Analiza Problemelor;

6. La sfritul fazei de colectare a informaiilor, finalizeaz Fiele de Identificare i Analiza Problemelor; 7. Transmit Fiele de Identificare i Analiza Problemelor efului compartimentului de audit public intern; 8. Indosariaza documentele utilizate n cadrul misiunii de audit. Conductorul Compartimentului de audit 9. Analizeaz i aproba testele - Model A-04; 10. Revede i aproba Fiele de Identificare i Analiza Problemelor - Model A-05; Auditorii 11. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaza testele - Model A-04 i Fiele de Identificare i Analiza Problemelor - Model A-05 - n dosarul permanent; Exemplu Model A-04 Entitatea publica

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Denumirea misiunii de audit ..... Perioada supus auditului .... ntocmit de ..... Data .... Aprobat de ...... Data ....
Obiectivul 1 Sa evalueze eficienta i eficacitatea controalelor interne asupra operaiunilor entitatii/structurii auditate n urmtorul ciclu de operaiuni: - plati - contabilitate

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Auditori PLATI 1. verificai dac exista proceduri scrise 2. verificai dac atribuirea responsabilitilor i delegarea competentelor sunt declarate n proceduri 3. controlati dac angajaii sunt informati despre procedurile care se aplica 4. verificai dac procedurile asigura separarea sarcinilor 5. verificai dac procedurile sunt aprobate 6. verificai dac procedurile sunt actualizate 7. verificai dac operaiile de control sunt nsoite de liste de verificare (check-list)

8. apreciati calitatea listelor de verificare 9. verificai dac controalele efectuate au fost formalizate (data, semnatura) 10. controlati conformitatea plii cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmrii plile cu extrasele de cont 12. urmrii plile n cartea mare asigurndu-va ca sunt transcrie corect 13. revizuiti procedurile referitoare la plile care nu sunt efectuate 14. verificai dac este stabilit atribuirea responsabilitilor 15. verificai dac procedurile asigura separarea responsabilitilor 16. verificai dac contabilul principal are o autoritate adecvat asupra angajailor din compartimentul contabil 17. verificai dac procedurile sunt aprobate 18. verificai dac procedurile sunt actualizate 19. verificai dac procedurile stabilesc i explica politica contabila i procedurile 20. verificai dac numai persoanele autorizate pot sa modifice sau sa stabileasc noi politici sau proceduri 21. controlati ca procedurile de declaraii sa includ: a) planul de conturi nsoit de explicaii ale operaiunilor; b) identificarea i descrierea principalelor nregistrri contabile, intrrile periodice; c) identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrrile sunt efectuate; d) explicaii pentru documentele i necesitile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzacii periodice i neperiodice i intrrile n jurnal; 22. verificai pregtirea i aprobarea funciilor pentru intrrile n jurnal pentru a controla ca ele sunt separate 23. verificai ca toate intrrile n jurnal sunt revazute i aprobate de ctre persoanele competente la nivelurile adecvate 24. toate intrrile n jurnal sunt explicate corespunztor i justificate 25. controalele efectuate sunt formalizate (data i semnatura) 26. rapoartele financiare sunt pregtite pentru perioadele contabile solicitate 27. revedeti procedurile privind corectarea rapoartelor 28. revizuiti procedurile de nchidere 29. verificai dac fiecare cont bancar corespunde unui cont n registre 30. revizuiti cartea mare pentru a verifica dac

tranzaciile sunt trecute n contul corect 31. verificai sumele defalcate pe creditori i debitori 32. verificai dac cecurile din jurnal sunt trecute n ordine numeric i dac cele care lipsesc sunt semnalate

Model A-05 Entitatea public: Tema misiunii de audit public intern: Numele auditorului: Data realizrii: FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Nr. 1. Problema............... 2. Constatri.. 3. Cauze. 4. Consecine. 5. Recomandri i soluii propuse. ntocmit de conformitate: auditat Supervizat Pentru Entitatea

5.2.9. Procedura P.09 constatarea i raportarea iregularitilor


Scopul: De a furniza un ghid n cazurile de descoperire de iregulariti Premise: Cnd auditorii ajung la concluzia, bazat pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai trziu a doua zi, conductorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitilor. Procedura: Auditorii 1. Raporteaz, cel mai trziu a doua zi, conductorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatat prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a iregularitilor. Conductorul Compartimentului de audit public intern 2. Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de control abilitata pentru continuarea verificrilor.

Model A-06 Entitatea public

FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITATILOR Ctre: conductorul Compartimentului de audit public intern n urma misiunii de audit public intern ............................ efectuat la ............................................................ s-au constatat urmtoarele: a) constatarea (abaterea); b) actul sau actele normative nclcate; c) recomandri; d) anexe. Auditor ............ Data .../.../...

5.2.10. Procedura P.10 revizuirea documentelor de lucru


Scopul: Sa asigure ca documentele sunt pregtite n mod corespunztor i ca acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revd FIAP-urile i documentele de lucru din punct de vedere al formatului i al coninutului, asigurndu-se ca dovezile de audit prezentate n actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta i relevanta. Procedura: Auditorii 1. Pe msura ce auditul progreseaz, eticheteaz i numeroteaz toate documentele. 2. Apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru asigura un sprijin corespunztor pentru misiunea de audit public intern. 3. Revizuiesc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al formei i apreciaz dac FIAP-urile i documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4. Efectueaz modificrile necesare la documente.

5. ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru Model C-02

Model C-02 Entitatea publica Entitatea auditat NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Denumirea misiunii de audit. Perioada auditata ............. ntocmit de ...... Data .......
Constatarea Documentul ExistaAuditori justificativ DaNu Seciunea E ........ Seciunea F ........

Auditori,

5.2.11. Procedura P.11 edina de nchidere


Scopul: Permite prezentarea ctre entitatea/structura auditat a opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din Proiectul raportului de audit public intern. Premise: Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv: - Clar: sa fie uor de neles, evident, sa nu permit interpretri; - Obiectiv: sa nu fie prtinitor; - Fundamentat: fiecare constatare sa aib la baza documente doveditoare i sa fac trimiteri la textul legal incident; - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitii/structurii auditate n luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficienelor constatate. Procedura:

Secretariatul 1. Planifica edina de nchidere Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Conductorii entitii/structurii auditate 2. Participa la desfurarea edinei de nchidere. Conductorii entitii/structurii auditate i declara prerile lor n privina constatrilor auditorilor, ale concluziilor i recomandrilor, precum i a coreciilor de efectuat. Auditorii 3. Fac rezumatul discuiilor ntr-o Minuta a edinei de nchidere. Conductorul Compartimentului de audit public intern Auditorii 4. Cad de acord asupra modificrilor raportului de audit, dac este nevoie. Auditorii 5. Pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificrile la raportul de audit. 6. Indosariaza toate modificrile aprobate la raportul de audit, Minuta edinei de nchidere - Model B-03 i revd Proiectul de raport de audit. Exemplu MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
Model B-03 Entitatea publica A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul .......... Perioada auditata ..... ntocmit de .......... Data .......... Verificat de ......... Data .......... Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/Serviciul Nr. telefon B. Concluzii:

5.2.12. Procedura P.12 elaborarea proiectului de raport de audit


Scopul:

Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor publici interni. Premise: n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de audit raportate n Fiele de Identificare i Analiza a Problemelor i n Formularul de constatare i raportare a iregularitilor. Procedura: Auditorii 1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul prezentat mai jos; 2. Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunztoare; 3. Transmite conductorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile constatrilor; Conductorul Compartimentului de audit public intern 4. Analizeaz Proiectul raportului de audit; 5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic; Auditorii 6. Efectueaz schimbrile propuse de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern; 7. Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A-07, incluznd coreciile aprobate de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern. Model A-07-1 Entitatea public Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnat i de ctre eful Compartimentului de audit public intern. Introducere Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata aciunii de auditare, perioada auditata). Identifica activitatea ce este auditata i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele nscrise n programul de audit. Stabilirea metodologiei Explica tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constatrile i recomandrile auditului Auditorul trebuie sa se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit. Constatrile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente i sa nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile i economice i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie sa aib un caracter de anticipare i, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dup urmtoarea structura: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandrile. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore.

5.2.13. Procedura P.13 transmiterea proiectului de raport de audit intern


Scopul: S-i asigure entitii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit i de a formula un punct de vedere la constatrile i recomandrile auditului. Premise: Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor i concluziilor la care se face referire.

Procedura: Conductorul Compartimentului de audit public intern 1. Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata. Entitatea/structura auditata 2. Analizeaz Proiectul de raport de audit. 3. Solicita, dac este cazul o Reuniune de conciliere. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit n termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit. Auditorii Conductorul Compartimentului de audit public intern 5. Revd rspunsurile de la entitatea/structura auditat. 6. Discuta, dac este cazul, pregtirea unei Reuniuni de conciliere. Auditorii 7. Precizeaz n Raportul de audit aspectele reinute din punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul. 8. Indosariaza punctul de vedere al entitii/structurii auditate

5.2.14. Procedura P.14 reuniunea de conciliere


Scopul: Acceptarea constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditori n Proiectul raportului de audit public intern i prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor. Premise: Auditorii pregtesc Reuniunea de conciliere. Procedura: Auditorii 1. Pregtesc, n termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditat, Reuniunea de conciliere. 2. Informarea entitii/structurii auditate asupra locului i datei Reuniunii de conciliere 3. ntocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere. Auditorii Entitatea/structura auditat 4. Analizeaz constatrile i concluziile din Proiectul raportului de audit n vederea acceptrii recomandrilor formulate

Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
Model B-04 Entitatea publica

A. Meniuni generale Tema misiunii de audit: Auditul......... Perioada auditata......... ntocmit de .......... Data ............ Verificat de ......... Data ............ Lista participanilor: Numele telefon Funcia Direcia/Serviciul Nr.

B. Rezultatele concilierii:

5.2.15. Procedura P.15 raportul de audit public intern75


Scopul: Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala i pentru tiprire. Sa constate ca raportul de audit este complet, incluznd i punctul de vedere al entitii/structurii auditate. Premise: Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentri de nalta calitate a Raportului de audit i ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare. Procedura: Auditorii 1. Constata ca toate modificrile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate; 2. Finalizeaz raportul; 3. Constata dac lista de difuzare este completa i corecta. Model A07-2 Entitatea publica Pagina de titlu i cuprinsul Reprezint pagina n care se menioneaz denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conine un cuprins al lucrrilor i documentelor. Semntura Raportul de audit este semnat de ctre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnat i de ctre eful Compartimentului de audit public intern.
75

Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, pct.27, M.Of. 130/2003

Introducere Descrie tipul de audit i baza legal a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitri speciale). Prezint datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare, perioada auditat). Identifica activitatea ce este auditat i prezint informaii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezint modul de desfurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate n cursul misiunii de audit public intern; materiale ntocmite n cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandrile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate n Raportul de audit public intern coincid cu cele nscrise n programul de audit; Stabilirea metodologiei Explica tehnicile i instrumentele de audit public intern folosite pentru a ndeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constatrile i recomandrile auditului Eventualele modificri stabilite la Reuniunea de conciliere, precum i cele propuse de ctre conductorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse n Raportul de audit public intern final. Auditorul trebuie sa se pronune asupra obiectivelor de audit n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatrile cu caracter pozitiv de constatrile cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive, pe de o parte, i al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente i sa nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz. Recomandrile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile i economice i sa aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. Trebuie sa aib un caracter de anticipare i, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul entitii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate i de cretere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dup urmtoarea structura: 1) Faptele; 2) Criteriile, cauzele, efectele; 3) Recomandrile.

Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatat. Recomandrile vor fi prezentate n funcie de nivelul de prioritate stabilit n Fia de Identificare i Analiza Problemelor: majore, medii i minore.

5.2.16. Procedura P.16 supervizarea76


Scopul: De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse n condiii de calitate. Premise: Conductorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern. Procedura: Auditorii l. Prezint conductorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern. Conductorul Compartimentului de audit public intern 2. Ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern; 3. Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern; 4. Verifica existenta elementelor probante; 5. Supervizeaza FIAP-urile; 6. Verifica dac redactarea Raportului de audit public intern este exact, clara, concis; 7. Verifica dac Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.

5.2.17. Procedura P.17 difuzarea raportului de audit public intern77


Scopul: Analizarea i avizarea recomandrilor din Raportul de audit. Premise: Raportul de audit final trebuie sa conin i o sinteza a constatrilor i recomandrilor. Pentru instituia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Proceduri: Auditorii 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate la conductorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern. 2. Pentru instituia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conductorului acesteia spre avizare.
76

Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a pct.28, M.Of. 130/2003 77 Ordin M.F.P. nr. 38/2003, Norme metodologice privind misiunea de audit public intern, Partea a III-a pct.29, M.Of. 130/2003

Conductorul Compartimentului de audit public intern care a aprobat misiunea de audit 3. Semneaz i transmite Raportul de audit public intern conductorului entitii/structurii auditate. Conductorul entitii/structurii auditate 4. Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern. Auditorii 5.Transmit entitii/structurii auditate recomandrile aprobate. 6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandrile care nu au fost avizate nsoit de documentaia de susinere.

5.2.18. Procedura P.18 urmrirea recomandrilor78


Scopul: Este de a urmri dac scopul i obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate. Premise: Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pe baza recomandrilor din Raportul de audit public intern. Procedura: Auditorii 1. ntocmesc Fia de urmrire a recomandrilor; 2. Verifica implementarea recomandrilor la termenele stabilite; Entitatea/structura auditat 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din Raportul de audit public intern; Conductorul Compartimentului de audit public intern 4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor; 5. Dac nu sunt respectate termenele de implementare, informeaz conductorul entitii publice.

Exemplu Entitatea publica Model A-08 FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR


Entitatea publica Direcia/Serviciul Sfrit de
78

luna Entitatea/structura auditata Misiunea de audit public intern Raport de Audit nr. Rec Recomandarea Imple- Parial Neinple Data Nr. mentat Imple mentat planificata/ mentat Data implemen- tarii Instruciuni 1. Introduceti recomandrile de audit dup Entitatea/structura auditata: cum sunt prezentate n Raportul de audit. 2. Verificai coloana corespunztoare: Data i semnatura conducatorului implementat, parial implementat, neimplementat 3. Introduceti data planificata pentru Auditor: implementare n Raportul de audit i data implementarii Data i semnatura

ABREVIERI
Al. A.I.C.P.A. Art. C.A.P.I. C.P.A. - Aliniat - Institutul American al Contabililor Publici Autorizai - Articol - Comitetul pentru Audit Public Intern - Contabil Public Autorizat (S.U.A.)

E.C.A. E.U.R.O.S.A.I. Ed. G.A.O. H.G. I.I.A. I.N.T.O.S.A.I. M.F. M.F.P. M.Of. N.A.O. O.G. O.U.G. Ord. Pg. Pct. SIGMA

R.A. R.C.C. S.A.I. S.C. S.N. U.C.A.P.I.

- Curtea de Conturi European - Organizaia European a Instituiilor Supreme de Audit - Editur - Biroul de Contabilitate General (S.U.A.) - Hotrre de Guvern - Institutul Auditorilor Interni (S.U.A.) - Organizaia Internaional a Instituiilor Supreme de Audit - Ministerul Finanelor - Ministerul Finanelor Publice - Monitor Oficial - Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii - Ordonan de Guvern - Ordonan de urgen a Guvernului - Ordin - Pagin - Punct - Program de asisten pentru mbuntirea structurilor instituionale i a sistemului de administraie public din rile Europei Centrale i de Est - Regie Autonom - Romnia Curtea de Conturi - Instituii Supreme de Audit - Societate Comercial - Societate Naional - Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern