BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS

N 44 DU 10 AVRIL 2012
DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES

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INSTRUCTION DU 2 AVRIL 2012
IMPOT SUR LE REVENU. TRAITEMENTS ET SALAIRES. EXONERATION DES INDEMNITES, DES PRESTATIONS ET DE LA CONTRIBUTION A LACQUISITION DES TITRES-REPAS ALLOUEES DANS LE CADRE DU SERVICE CIVIQUE OU DU VOLONTARIAT POUR LINSERTION. COMMENTAIRE DE LARTICLE 20 DE LA LOI RELATIVE AU SERVICE CIVIQUE (N 2010-241 DU 10 MARS 2010) (C.G.I., ART. 81)

NOR : ECE L 12 20491 J Bureau C 1

PRESENTATION Afin de favoriser le dveloppement des diverses formes de volontariat, la loi n 2010-241 du 10 mars 2010 relative au service civique, complte par le dcret n 2010-485 du 12 mai 2010, cre le service civique et rforme les dispositifs de volontariat existants. Le service civique offre toute personne la possibilit de sengager en faveur dun projet collectif dans le cadre dune mission dintrt gnral auprs dune association, dune fondation ou dun organisme agrs dans les conditions prvues par les articles L. 120-1 et suivants du code du service national. Deux formes de service civique sont institues : lengagement de service civique et le volontariat de service civique. Le volontariat international en administration (VIA) ou en entreprise (VIE), le volontariat de solidarit internationale (VSI) et le service volontaire europen constituent des formes particulires de service civique, et conservent leurs rgles propres de fonctionnement. Le rgime du volontariat pour linsertion nest pas modifi. Les indemnits, les prestations et la contribution lacquisition de titre-repas alloues dans le cadre du service civique ou du volontariat pour linsertion bnficient de lexonration dimpt sur le revenu prvue au 17 de larticle 81 du code gnral des impts, dans sa rdaction issue de larticle 20 de la loi du 10 mars 2010 prcite. Cette exonration sapplique compter de limposition des revenus de lanne 2010.

-13 507044 P - C.P. n 817 A.D. du 7-1-1975 B.O.I. Direction gnrale des finances publiques Directeur de publication : Philippe PARINI Impression : S.D.N.C. 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye cedex

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Version imprime: I.S.S.N. 0982 801 X Version en ligne : I.S.S.N. 2105 2425 Responsable de rdaction : Toussaint CENDRIER Rdaction : CDFiP 17, Bd du Mont d'Est 93192 Noisy-le-Grand cedex

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SOMMAIRE

INTRODUCTION CHAPITRE I : LE SERVICE CIVIQUE Section 1 : Les diffrentes formes du service civique Sous-section 1 : Lengagement et le volontariat de service civique

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A. PRESENTATION B. INDEMNITES, PRESTATIONS ET CONTRIBUTIONS ACCORDEES

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1. Lengagement de service civique 2. Le volontariat de service civique

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Sous-section 2 : Les autres formes de service civique

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A. LE VOLONTARIAT INTERNATIONAL EN ENTREPRISE (VIE) ET EN ADMINISTRATION (VIA)

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1. Le volontariat international en entreprise (VIE) 2. Le volontariat international en administration (VIA)

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B. LE VOLONTARIAT DE SOLIDARITE INTERNATIONALE (VSI) C. LE SERVICE VOLONTAIRE EUROPEEN

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Section 2 : Rgime fiscal

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Sous- section 1 : Impt sur le revenu

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A. PRINCIPE B. MODALITES DAPPLICATION C. OBLIGATIONS DECLARATIVES

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Sous-section 2 : Taxes et participations assises sur les salaires

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CHAPITRE II : LE VOLONTARIAT POUR LINSERTION CHAPITRE III : ENTREE EN VIGUEUR ANNEXE : TABLEAU RECAPITULATIF

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INTRODUCTION 1. Afin de favoriser le dveloppement des diverses formes de volontariat, la loi n 2010-241 du 10 mars 2010 relative au service civique, complte par le dcret n 2010-485 du 12 mai 2010, cre le service civique et rforme les dispositifs existants. Le service civique offre toute personne la possibilit de sengager en faveur dun projet collectif dans le cadre dune mission dintrt gnral auprs dune association, dune fondation ou dun organisme agrs dans les conditions prvues par les articles L. 120-1 et suivants du code du service national. Le rgime du volontariat pour linsertion prvu aux articles L. 130-1 L. 130-4 du code du service national ne constitue pas une forme de service civique et nest pas modifi. 2. Les indemnits, les prestations et la contribution lacquisition de titre-repas alloues dans le cadre du service civique ou du volontariat pour linsertion bnficient de lexonration dimpt sur le revenu prvue au 17 de larticle 81 du code gnral des impts, dans sa rdaction issue de larticle 20 de la loi du 10 mars 2010 prcite. 3. Un tableau en annexe rcapitule le rgime fiscal des indemnits et avantages accords dans le cadre de ces diffrents dispositifs. Sauf indication contraire, les articles cits sont ceux du code gnral des impts. CHAPITRE I : LE SERVICE CIVIQUE 4. Le rgime du service civique est fix par le titre Ier bis du code du service national issu de la loi du 10 mars 2010 et du dcret du 12 mai 2010 prcits1. Le service civique peut prendre plusieurs formes2 : - lengagement de service civique et le volontariat de service civique qui remplacent le volontariat civil (ou service civil volontaire) et le volontariat associatif3 qui sont supprims pour lavenir. - le volontariat international en administration (VIA) ou en entreprise (VIE), le volontariat de solidarit internationale (VSI) et le service volontaire europen (SVE) qui deviennent des formes particulires de service civique et conservent, pour lessentiel, leurs rgles autonomes de fonctionnement. Section 1 : Les diffrentes formes du service civique Sous-section 1 : Lengagement et le volontariat de service civique A. PRESENTATION 5. Lengagement de service civique est ouvert, sous certaines conditions, tout jeune de 16 25 ans qui souhaite sengager dans le cadre de missions reconnues prioritaires pour la Nation. Cest un engagement dune dure de 6 12 mois auprs dune personne morale de droit public ou dun organisme sans but lucratif titulaires dun agrment dlivr par lAgence du service civique. Cet engagement donne lieu une indemnisation servie par lEtat. Les cots affrents la protection sociale du volontaire sont pris en charge par lEtat. 6. Le volontariat de service civique est propos, sous certaines conditions, aux personnes de plus de 25 ans pour mener bien, sur des priodes de 6 24 mois, des missions dintrt gnral auprs dassociations ou de fondations reconnues dutilit publique qui sont titulaires dun agrment dlivr par lAgence du service civique. 7. Le volontaire a droit une protection sociale, des congs ainsi qu une indemnisation dans les conditions prcises par le code du service national et le contrat crit sign avec la structure daccueil.

1 La loi du 10 mars 2010 instaure galement lAgence du service civique charge notamment de la promotion, de la gestion et de lvaluation du service civique, en lien le cas chant avec lAgence de service et de paiement. 2 Pour plus de prcisions, cf. notamment instruction n ASC-2010-01 du 24 juin 2010 de lAgence du service civique relative la mise en uvre du service civique, disponible sur le site internet http://www.service-civique.gouv.fr. 3 Issu de la loi n 2006-586 du 23 mai 2006 relative au volontariat associatif et lengagement ducatif

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B. INDEMNITES, PRESTATIONS ET CONTRIBUTIONS ACCORDEES 1. Lengagement de service civique 8. Lengagement de service civique ouvre droit, pour le volontaire, une indemnit mensuelle gale 35,45 % de la rmunration affrente lindice brut 244 de la fonction publique (art R. 121-23 du code du service national). Une majoration de 8,07% de la rmunration affrente lindice brut 244 de la fonction publique peut tre alloue au volontaire, en cas de difficults sociales ou financires, dans des conditions dtermines par arrt ministriel. L engagement ralis hors de mtropole ou, lorsque le volontaire qui le ralise rside outre-mer, en mtropole, ouvre droit une indemnit supplmentaire (articles L. 120-20 et R. 121-26 du code du service national). 9. Enfin, les personnes morales agres pour laccueil ou la mise disposition de volontaires dans le cadre dun engagement de service civique servent chaque volontaire une prestation destine la subsistance, lquipement, le logement et le transport du volontaire, qui peut tre accorde en nature, travers notamment lallocation de titres-repas, ou en numraire. Son montant minimal mensuel est fix 7,43 % de la rmunration mensuelle affrente lindice brut 244 de la fonction publique (art. R. 121-25 du code du service national). 2. Le volontariat de service civique 10. Dans le cadre du contrat de volontariat de service civique, le volontaire a droit une indemnisation mensuelle verse par la personne agre (article L. 120-18 du code du service national), dont le montant est compris entre 8,07 % et 54,04 % de lindice brut 244 de la fonction publique. Elle peut tre servie en nature dans la limite de 50 % de son montant (art R. 121-22 du code du service national). Les volontariats raliss hors de mtropole ou, lorsque le volontaire rside outre-mer en mtropole, ouvrent droit une indemnit supplmentaire (articles L. 120-20 et R. 121-26 du code du service national). 11. Le montant de lindemnit tient compte du temps de service effectif du volontaire.

Section 2 : Les autres formes de service civique A. LE VOLONTARIAT INTERNATIONAL EN ENTREPRISE (VIE) ET EN ADMINISTRATION (VIA) 12. Le volontariat international en administration et le volontariat international en entreprise constituent dsormais chacun un service civique effectu ltranger mais relvent des rgles spcifiques prvues au chapitre II du titre II du livre Ier du code du service national. 1. Le volontariat international en entreprise (VIE) 13. Cr par la loi n 2000-242 du 14 mars 2000, le VIE permet de confier aux jeunes gens, pendant une dure comprise entre 6 et 24 mois, une mission en entreprise , concourant promouvoir le commerce extrieur et la coopration internationale (articles L. 122-1 et suivants du code du service national). Le volontaire doit passer au minimum deux cents jours par an ltranger pendant la dure de son engagement (article L. 122-3 du code du service national). 14. Sous engagement avec Ubifrance, il peroit une indemnit de base correspondant la moiti du traitement correspondant lindice brut 244 de la fonction publique4, laquelle sajoute une indemnit forfaitaire tenant compte du niveau de vie de la zone gographique dexercice, reprsentant les frais de subsistance, dquipement et de logement.

4 Article L. 122-12 du code du service national et de larticle 18 du dcret n 2000-1159 du 30 novembre 2000.

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Par drogation, le montant de lindemnit supplmentaire peut tre modul en fonction de la nature des activits exerces (article L. 122-12-1 du code du service national). 2. Le volontariat international en administration (VIA) 15. Lengagement de VIA est conclu pour une dure de 6 24 mois et doit tre accompli auprs dun service de lEtat ltranger ou dune personne morale (article L. 122-3 du code du service national). Le volontaire bnficie dune indemnit de base identique celle verse aux VIE laquelle sajoute une indemnit supplmentaire dont le montant varie en fonction du pays daffectation. B. LE VOLONTARIAT DE SOLIDARITE INTERNATIONALE (VSI) 16. La loi n 2005-159 du 23 fvrier 2005 relative au contrat de volontariat de solidarit internationale (VSI) institue un contrat de volontariat de solidarit internationale (article L. 122-4 du code du service national) ayant pour objet laccomplissement dsintress dune mission dintrt gnral ltranger dans les domaines de la coopration au dveloppement et de laction humanitaire, conclu entre une personne majeure et une association agre. Le contrat de VSI constitue dsormais une forme de service civique effectue ltranger. 17. En application de larticle 7 de la loi prcite, le volontaire peroit une indemnit, dont les montants minimum et maximum sont fixs par arrt ministriel5. Cette indemnit n'a pas le caractre d'un salaire ou d'une rmunration mais a pour objet de permettre l'intress d'accomplir sa mission dans des conditions de vie dcentes. 18. A cet gard, l'article 7 de l'arrt du 21 dcembre 2005 prvoit que le montant mensuel de cette indemnit, mentionn au contrat de volontariat international, est compris entre un minimum, gal 100 euros, et un maximum, gal au montant cumul de l'indemnit mensuelle des volontaires civils et de l'indemnit supplmentaire verse ces mmes volontaires en cas d'affectation l'tranger prvues par l'article L. 122-12 du code du service national. C. LE SERVICE VOLONTAIRE EUROPEEN 19. Prvu en dernier lieu par la dcision n 1719/2006/CE du Parlement Europen et du Conseil du 13 avril 2006 tablissant le programme Jeunesse en action pour la priode 2007-2013 , le service volontaire europen (SVE) permet aux jeunes gs de 18 30 ans, qui rsident lgalement dans un pays qui participe au programme Jeunesse en action de se mettre au service dun projet dintrt gnral ltranger durant 2 12 mois ralis dans un pays dont ils ne sont ni rsidents ni nationaux. Il peut sagir dun des Etat membres de lUnion europenne, de lAELE, de lEEE ou dun pays en pr-adhsion lUE. 20. Le volontaire bnficie de la prise en charge des frais dhbergement, de transport locaux ou linternational et pour lOutremer, de couverture maladie et de responsabilit civile dans les conditions prvues par la rglementation europenne (voir tableau annexe). Une gratification ( argent de poche ) doit galement lui tre verse. Section 2 : Rgime fiscal Sous-section 1 : Impt sur le revenu A. PRINCIPE 21. En application du 17 de larticle 81, dans sa rdaction issue de larticle 20 de la loi relative au service civique prcite, sont exonrs dimpt sur le revenu :

5 Arrt du 21 dcembre 2005 fixant, dune part, le montant des aides de lEtat au volontariat de solidarit internationale et, dautre part les montants minimum et maximum des indemnits verses par les associations aux volontaires (JO du 24 dcembre 2005).

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- lindemnit verse, les prestations de subsistance, dquipement et de logement ainsi que lavantage rsultant de la contribution de la personne morale agre au financement des titres-repas6 allous dans le cadre dun engagement de service civique ou dun volontariat de service civique en application des articles L. 120-21 et L. 120-22 du code du service national (e. du 17 de larticle 81) . 22. Les autres indemnits ou majorations supplmentaires mentionnes aux articles L. 120-18 L. 120-24 du code du service national bnficient galement de cette exonration ; - lindemnit mensuelle et lindemnit supplmentaire verses dans le cadre dun volontariat international en entreprises7 ou en administration en application de larticle L. 122-12 du code du service national (b. du 17 de article 81); - lindemnit alloue dans le cadre du contrat de volontariat de solidarit internationale en application de larticle 7 de la loi du 23 fvrier 2005 (d. du 17 de larticle 81). 23. Par analogie, il est admis que la gratification et la prise en charge des frais dont bnficient les volontaires effectuant un service volontaire europen dans les conditions prvues par la rglementation europenne, bnficient galement dune exonration dimpt sur le revenu sauf abus manifeste et dtournement des rgles fixes par les textes communautaires. Ainsi, lexonration est admise dans la limite des montants prvus par la rglementation (voir tableau annexe). La fraction qui dpasse ces limites est imposable selon les rgles applicables en matire de traitements et salaires. B. MODALITES DAPPLICATION 24. Lexonration des indemnits, prestations et contributions des employeurs est limite au montant des avantages accords conformment la lgislation applicable la forme de service civique considre. Par suite, les sommes ou avantages qui seraient accords un volontaire en contrepartie de son service au-del de ces montants et les indemnits non vises par le 17 de larticle 81 du CGI constituent un complment de revenu imposable limpt sur le revenu selon les rgles de droit commun des traitements et salaires. Tel est par exemple le cas des primes de rinstallation ou de rinsertion professionnelle prvues par le dcret n 2005-600 du 27 mai 2005 qui peuvent tre accordes dans le cadre dun VSI qui ne constituent pas des indemnits alloues en application de larticle 7 de la loi du 23 fvrier 2005. Ces primes, qui ne sont pas vises au 17 de larticle 81 du CGI, constituent des complments de rmunration imposables selon les rgles de droit commun des traitements et salaires. 25. Lorsque les indemnits verses sont exonres dimpt sur le revenu mais demeurent soumises la contribution sociale gnralise (CSG)8, aucune dduction de la CSG affrente ces revenus exonrs ne peut tre opre. 26. Lexonration dimpt sur le revenu des indemnits, prestations et avantages allous dans le cadre dun engagement ou dun volontariat de service civique a pour contrepartie limpossibilit de dduire les frais professionnels correspondants lactivit exerce. C. OBLIGATIONS DECLARATIVES 27. Les indemnits, prestations et contributions exonres dimpt sur le revenu nont pas tre dclares ladministration fiscale par les structures qui versent ces sommes. Elles ne sont donc pas comprises dans le montant pr-imprim sur les cases AJ DJ de la dclaration densemble des revenus n 2042 du contribuable. 28. Le contribuable na donc normalement aucune correction oprer concernant ces indemnits, prestations et contributions sur sa dclaration de revenus.

6 En application de larticle L. 120-22 du code du service national, le titre-repas est dlivr au volontaire par la personne morale agre qui contribue hauteur de la valeur libratoire. Cette valeur libratoire ne peut tre suprieure la limite dexonration des titres repas prvue au 19 de larticle 81 du CGI., soit 5,29 pour 2011 (BOI 5 F-3-11). 7 En ce qui concerne la situation des entreprises qui emploient des VIE, cf. BOI 4 C-4-10. 8 voir infra : 28.

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Sous-section 2 : Taxes et participations assises sur les salaires 29. Au plan social, lengagement ou le volontariat de service civique est soumis au versement de cotisations forfaitaires dans les conditions prvues par les articles D. 372-2 D. 372-4 et par larticle D. 412-98-2 du code de la scurit sociale, issus de larticle 2 du dcret du 12 mai 2010 relatif au service civique9. Les autres cotisations et contributions dorigine lgale ou dorigine conventionnelle rendues obligatoires par la loi ne sont pas dues sur les indemnits et prestations, lexception de la contribution sociale gnralise (CSG) et de la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS)10 qui restent dues dans les conditions de droit commun. La contribution pour lacquisition de titres-repas nest soumise aucune cotisation ou contribution lgale ou conventionnelle obligatoire. 30. En outre, les indemnits et prestations alloues aux VIE ou VIA ne sont pas considres comme une rmunration (article L. 122-12 du CSN) et les volontaires internationaux sont soumis un rgime social spcifique (article L 122-14 du CSN). Il ne sagit donc pas de rmunrations incluses dans lassiette des cotisations de scurit sociale au sens de larticle L. 242-1 du code de la scurit sociale. 31. Enfin, les indemnits et avantages allous conformment la rglementation dans le cadre dun VSI ne sont pas considres comme une rmunration et ne sont pas soumis aux cotisations et contributions de scurit sociale11. Il en est de mme des indemnits et avantages allous aux volontaires dans le cadre du SVE sauf abus manifeste et dtournement des rgles fixes par les textes communautaires. 32. Par suite, les indemnits et avantages allous dans le cadre de ces dispositifs ne sont pas soumises la taxe sur les salaires, la taxe dapprentissage et aux contributions assimiles ainsi quaux participations des employeurs au dveloppement de la formation professionnelle continue et leffort de construction. CHAPITRE II : VOLONTARIAT POUR LINSERTION 33. Le contrat de volontariat pour linsertion prvu aux articles L. 130-1 L. 130-4 du code du service national et les dcrets n 2005-885 et 2005-888 du 2 aot 2005, ne constitue pas une forme de service civique et nest pas modifi par la loi du 10 mars 2010 prcite. Ce dispositif permet, sous certaines conditions, de recevoir une formation gnrale et professionnelle dispense par ltablissement public dinsertion de la dfense (EPID) qui est, selon larticle R 3414-1 du code de la dfense, un tablissement public de lEtat caractre administratif. Il est ouvert toute personne de seize vingt et un ans rvolus, ayant sa rsidence habituelle en mtropole et qui prsente des difficults particulires dinsertion sociale et professionnelle. Ce contrat ne peut excder 24 mois. 34. Laccomplissement du volontariat pour linsertion ouvre droit une allocation mensuelle, lexclusion de toute autre rmunration. Cette allocation est verse mois chu, compter de la date laquelle le volontaire pour linsertion a rejoint son centre de formation daffectation. De plus une prime est verse avec la dernire allocation. Elle est calcule au prorata du nombre de mois de volontariat effectivement accomplis au-del de la priode probatoire. Le montant cumul de lallocation mensuelle et de la fraction mensuelle de la prime ne doit pas excder 300 euros. 35. Lallocation mensuelle ainsi que la prime incitative calcule au prorata du nombre de mois de formation effectus sont exonres dimpt sur le revenu en application de larticle L. 130-3 du code du service national et du c du 17 de larticle 81 du CGI.

9 2,24 % du plafond mensuel de la scurit sociale par mois pour la couverture des risques maladie, maternit, invalidit et dcs, 0,05 % du salaire minimum pour la couverture des risques accident du travail et maladies professionnelles. Pour la couverture du risque vieillesse, la cotisation est due au taux de droit commun et lEtat verse une cotisation complmentaire pour permettre la validation du nombre de trimestres correspondant la dure de lengagement de service civique. 10 En application de larticle L. 120-26 du code du service national et du 3 du III de larticle L 136-2 du code de scurit sociale modifi par le 2 de larticle 20 de la loi n 2010-1594 du 20 dcembre 2010 de financement de la scurit sociale pour 2010. 11 En application de larticle 7 de loi du 23 fvrier 2005 relative au contrat de VSI.

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36. Elles ne sont pas soumises la taxe dapprentissage et aux contributions assimiles ainsi quaux participations des employeurs au dveloppement de la formation professionnelle continue et leffort de construction. CHAPITRE III : ENTREE EN VIGUEUR 37. Les contrats dengagement et de volontariat de service civique issus de la loi du 10 mars 2010 relative au service civique peuvent tre conclus depuis la publication au Journal Officiel du dcret n 2010-485 du 12 mai 2010, soit le 13 mai 2010. Par suite, lexonration dimpt sur le revenu des indemnits verses dans le cadre de ces contrats est applicable compter de limposition des revenus de 2010. Les autres formes de volontariat qui deviennent une forme de service civique (cf. n 13 23) continuent de bnficier des exonrations existantes. Les engagements de volontariat civil et de volontariat associatif conclus avant lentre en vigueur du dcret n 2010-485 du 12 mai 2010 relatif au service civique (entr en vigueur le 14 mai 2010), bnficient jusqu leur terme, lexception des dispositions relatives leur renouvellement, des dispositions en vigueur avant lentre en vigueur de la loi prcite. Ils continuent , ce titre, de bnficier des exonrations applicables jusqu'au terme du contrat.

BOI lis : 5 F-19-06. BOI supprim : 5 F-10-06

La Directrice de la lgislation fiscale

Vronique BIED-CHARRETON

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ANNEXE : TABLEAU RECAPITULATIF

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