LUCRARE DE STAGIU

ANUL I (examen acces 2011) SEMESTRUL I- 2012 EXPERT CONTABIL

STAGIAR: COSTEA MARIA

1

GRUPA I- Categoria I Elaborarea situaiilor financiare anuale

1.(27.) O societate achiziioneaz de la furnizori mrfuri conform facturii:pre de cumprare 1000 lei, rabat 2% , remiz 3%, scont de decontare 1%, TVA 24%, Dac adaosul comercial practicat este de 20% , care va fi preul de vnzare i formulele contabile de achiziie.

Rspuns: I. nregistrri n contabilitaea cumprtorului. Valoarea brut a mrfurilor - 1000 lei - Rabat 2% - 20 lei ( 1000x 2%) - Remiz 3% - 29,40 lei (1000-20)x 3% = Valoare net comercial -950,60 lei -Remiz 3% - 9,51 lei (950.60x 3%) = Valoare net financiar TVA deductibil 24% - 941,09 lei - 228,14 lei

a. Achiziia mrfurilor de la furnizor. % 371

Mrfuri

401
Furnizori

1 178,74 lei 950,60 lei 228,14 lei

4426
TVA deductibil

b. nregistraea scontului obinut. 401

Furnizori

767
Venituri din sconturi obinute

9,51 lei

c. Plata facturii prin banc. 401

Furnizori

5121
Conturi la bnci in lei

1 166,95 lei

d. Regularizare TVA aferent scontului obinut ( 9.51 x 24%).

4426
TVA deductibil

401
Furnizori

- 2,28 lei

e. nregistraea adaosului comercial (950,60x 20%). 371

Mrfuri

378
Diferene de pre la mrfuri

190

II. nregistrri n contabilitaea vnztorului. a. Vnzarea mrfurilor. 4111 =

Clieni

% 707
Venituri din vnzarea mrfurilor

1 176,46 lei 950,60 lei 228,14 lei -2,28 lei

4427
TVA colectat

b. nregistrarea scontului acordat (9.51x3%). 667 = 4111

Cheltuieli privind sconturile acordate Clieni

c. ncasarea prin banc. 5121 =

Conturi la bnci n lei

4111
Clieni

1 166,95 lei

d. Descarcarea din gestiune a mrfurilor vndute. % = 371 1 140,72 lei

Mrfuri

607
Cheltuieli privind mrfurile Diferene de pre la mrfuri

960,60 lei 190,12 lei

2.(49.)ntreprinderea Alfa deine o cldire evaluat la valoarea just de 120.000 lei , amortizarea cumulat 30.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de 10.000 lei. La 31.12. N, managerii iau decizia s vnd cldirea n anul N+1. Ca urmare activul va fi reclasificat n categoria stocurilor de mrfuri . La 31.12. N se estimeaz c valoarea realizabil net a acestui stoc este de 75.000 lei. Se cere: a) S se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/ 2009 aplicabile rezolvrii acestu caz. b) S se prezinte nregistrrile contabile aferente exerciiului N. A .Prevederile OMFP 3055/2009 in aceast caz sunt: Art. 153 (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbunt-it n perspectiva vnzrii , la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei , n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizrii corporale n cea de stocuri . Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea

corporal a fost reevaluat , concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. B. nregistrrile contabile aferente anului N. a. Reclasificarea cldirii n categoria stocurilor. % 2812
Amortizarea construciilor

212
Construcii

120 000 lei 30 000 lei 90 000 lei 10 000 lei

371
Mrfuri

b. Realizarea rezervei din reevaluare. 105 = 1065

Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentnd surplus din reevaluare

c. Deprecierea cldirii destinate vnzrii. 6814 = 397

Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

15 000 lei

3.(51.) ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de 100.000 lei cu opiunea de a-l rascumpra dup 12 luni.Se cere: a) S se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz. b) S se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau nu exercitat. a) Prevederile OMFP 3055/2009 n acest caz sunt: Art. 155(1) nregistrrile n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. (2) n general , datele de transfer al controlului , de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui , pot exista decalaje de timp , de exemplu, pentru: bunuri vndute n consignaie sau stocurilor la dispoziia clientului; stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; bunuri livrate i nefacturate , care trebuie scoase din eviden , transferul de proprietate avnd loc; bunuri vndute i nelivrate nc , pentru care a avut loc transferal proprietii. De exemplu , la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului. b.1. nregistrrile contabile unde opiunea de rscumprare nu este exercitat. a.Vnzarea stocului. 5121 = 5191 100 000 lei
Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen scurt

b. Dupa 12 luni se recunoate venitul deoarece nu se exercit opinea de rscumprare. 4111 = 707 100 000 lei
Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor

c. Descrcarea gestiunii a stocurilo vndute. 607 = 371

Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

100 000 lei

n contabilitatea societii mam. a.Achiziia stocului de marf. 371

Mrfuri

401
Furnizori

100 000 lei 100 000 lei

b. Plata furnizorului. 401 =

Furnizori

5121
Conturi la bnci in lei

b.2. nregistrrile contabile unde opiunea de rscumprare este exercitat. a.Vnzarea stocului. 5121 = 5191 100 000 lei
Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen scurt

b.Dup 12 luni se exercit opiunea de rscumprare. 5191 = 5121 100 000 lei
Credite bancare pe termen scurt Conturi la bnci n lei

4.(53.) ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr- un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. Ladata vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni estede 100 lei. Secere: A)S se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; B)S se prezinte nregistrrile contabile. A. Prevederile OMFP 3055/2009 aplicabile n acest caz sunt: Art. 186(6)nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. B. nregistrarile contabile. a. Subscrierea la capital 10.000 eurox4,5lei. 456 = 1011 45 000 lei
Decontri cu asociaii Capital social nevrsat

Terenuri

b. Primirea aportului la capital. 2111 = % 456

Decontri cu asociaii

50 000 lei 45 000 lei

765
Venituri din diferene curs valutar

5 000 lei

c.Trecerea capitalului social nevrsat n capital social vrsat. 1011 = 1012 45 000 lei
Capital social nevrsat Capital social vrsat

5.(60.) Societatea Alfa la 31 decembrie N deine o cldire pe care inteioneaz s o cedeze. Cldirea este liber i societatea a ntreprins aciuni pentru gsirea unui cumprtor. Societatea clasific cldirea la data bilanului ca disponibil pentru vnzare. Valoarea de intrare a cldirii este de 100.000 lei iar amortizarea cumulate 20.000 lei. Situaia a) La data bilanului societatea stabilete valoarea just a cldirii la 120.000 lei . Cpsturile estimate pentru organizarea licitaiei de vnzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei. Situaia b) La data bilanului societatea stabilete valoarea just a cldirii la 82.000 lei Costurile estimate pentru organizarea licitaiei de vnzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuieli de cadastru la 3.000 lei. Situaia c) Activul prezentat la punctul b nu a fost vndut pn la sfritul exerciiului financiar N+ 1 . La aceast dat societatea estimeaz valoarea just la 90.000 lei iar costurile vnzrii estimate a avea loc n anul N+1 sunt de 7.800 lei. S se efectueze nregistrrile contabile conform IFRS 5 pentru fiecare din cele trei situaii. Situaia a. Un activ imobilizat sau un grup destinat cedrii care este prezentat ca deinut pentru vnzare trebuie evaluat la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile vnzrii. Valoareacontabila = Valoarede int rare Amortizareacumulata = = 100.000 20.000 = 80.000lei Valoareajusta Costurivanzare = 120.000 3.000 5.000 = 112.000lei Minim(Valoareacontabila;Valoareajusta Costurivanzare) = Minim(80.000;112.000) = 80.000lei Cldirea va fi przentat distinct n bilan, ca activ disponibil pentru vnzare fiind evaluat la valoarea contabil de 80.000 lei. % = 212 100 000 lei
Cldiri

212
Cladiri, active destinate vnzrii

80 000 lei 20 000 lei

2812
Amortizarea cldirilor

Situaia b. Valoareacontabila = Valoarede int rare Amortizareacumulata = = 100.000 20.000 = 80.000lei Valoareajusta Costurivanzare = 82.000 3.000 5.000 = 74.000lei Minim(Valoareacontabila;Valoareajusta Costurivanzare) = Minim(80.000;74..000) = 74.000lei

Cldirea va fi przentat distinct n bilan, ca activ disponibil pentru vnzare fiind evaluat la valoarea contabil de 74.000 lei. Cldirea fiind depreciat cu suma de 6.000 lei. (80.000lei-74.000 lei). % = 212 100 000 lei
Cldiri

212
Cladiri, active destinate vnzrii

74 000 lei 20 000 lei 6 000 lei

2812
Amortizarea cldirilor

6813
Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

Situaia c. ValoareacontabilaN + 1 = 74.000lei Valoareajusta Costurivanzare = 90.000 7.800 = 82.200lei Valoareacontabila < Valoareajusta Costurivanzare Din aceasta rezult c activul nu mai este depreciat. 212 = 7813 6 000 lei
Cladiri, active destinate vnzri Venituri privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

Pierderea din depreciere recunoscut la sfritul anului precedent va fi reluat. Cldirea va fi prezentat n bilan ca activ disponibil pentru vnzare fiind evaluat la 80.000 lei , sum care reprezint valoarea contabil pe care cldirea ar fi avuto dac nu ar fi fost depreciat.

GRUPA I- Categoria XI- inerea contabiliti unei entiti

1.(67.)Societatea de leasing avnd ca obiect de activitate acordarea de bunuri n leasing financiar , achiziioneaz la data de 20.12. N-1 un autoturism n valoare de 16.725 lei, TVA 24%, pe care l acord n leasing financiarsocietii CONTA .Contractul de leasing financiar este ncheiat pe data de 01.01.N, n urmtoarele condiii: - perioada de leasing este de 5 ani iar durata util de via a activului predate n leasing este de 6 ani; - plile de leasing vor fi effectuate pe data de 31 decembrie ale fiecrui an , se vor emite 5 facturi; - la nceputul contractului de leasing societatea CONTA pltete 10.000lei plus TVA; - la sfritul contractului de leasing utilizatorul i va exercita opiunea de cumprare la valoarea rezidual care reprezint 10% din valoarea de intrare a bunului. S se fac nregistrrile contabile aferente anului N i N+4 , att la locator, ct i la locatar. 2.(71.)Societatea Comercial b specializat n comerul cu amnuntul deine n stoc la nceput anului mrfuri la preul cu amnuntuln valoare de 15.000 lei. Adaosul commercial afferent mrfurilor din stoc este de 3.000 lei, iar TVA 2.200lei. n cursul perioadei de gestiune se achiziioneaz mrfuri la preul fr TVA de 3.000 lei (TVA24%) .Adaosul comercial practicat de unitate este de 20% . Se vnd mrfuri n cursul lunii prin magazinul cu amnuntul n valoare de 42.000 lei (inclusive TVA).Se descarc gestiunea . Evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul. 3.(87.) Un salariat obine pentru 12 zile lucrate n cursul unei luni, venituri pentru munca prestat n sum de 850 lei .n cursul lunii beneficiaz de 14 zile lucttoare calendaristice de concediu medical pentru boal obinuit, din care 10 zile lucrtoare. Salariul de baz minim brut pe ar este de 700 lei, iar luna are un numr de 22 zile lucrtoare . Stabilirea bazei de calcul a contribuiei de asugurri sociale? Stabilirea contribuiei de asigurri sociale datorat de angajator? 4.(116.) La o societate comercial[ ce are capital social de 150.000 u.m.n, profitul brut este de 80.000 u.m.n. Se decide utiliyarea sumei astfel: - se constutuie rezerve legale n limita maxim admis de lege; - constituire de rezerve statutare n procent de 10% din profitul net; - profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n. respectiv acordarea de dividente 50.000 u.m.n. Presupunem c printre asociai avem doar persoane fizice. 5.(158.) Se achiziioneaz n vederea reproduciei tineret bovin n valoare de 300.000 u.m.n. plus TVA 24%. Se obin astfel din producie proprie animale tinere evaluate la 40.000 u.m.n, iar dup 3 luni se constat un spor de greutate evaluat la 30.000 u.m.n .Cu ocazia inventarului de control gestionar se constat lipsa unui viel evaluat la 5.000 u.m.n.Consider vinovat lipsa acestuia ngrijitorul i i se imput valoarea lui. Jumtate din valoare se depune de ctre acesta n casierie, iar restul se reine din salariu.

GRUPA II- Categoria II Auditul statutar al situaiilor financiare.

8

1.(3.) n cazul examinrii limitate opinia este exprimat sub forma unei: a) asigurri pozitive b) asigurri negative c) fr asigurare Rspuns b) asigurri negative 2. (9.) Nomonalizai i explicai criteriile de apreciere a imaginii fidele. (67.) Prezentai cinci situaii de ameninare la adresa independenei. Rspuns Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel , auditorul trebuie s se asigire ca cele trei criterii au fost respectate cu ocazia elaborrii i intocmirii situaiilor financiare: 1. Exhaustivitatea ( integralitatea) : toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii , ct i obligaiile i pasivele sale i, de o manier general , orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului , situaiei financiare sau rezultatului financiar al ntreprinderii respective. 2. Realitatea : criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele idendificabile fizic i c toate elementele de activ , de pasiv , de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz, altfel spus , toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i verificate. 3. Corecta nregistrare n contabilitate i prezentarea n situaiile financiare a operiilor presupune c aceste operaii trebuie: s fie contabilizate n perioada corespunztoare , urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor , criteriul perioadei curente: s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate , aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare, deci criteriul corectei evaluri:

s fie contabilizate n conturile corespunztoare , deci criteriul coprectei imputri: s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare, criteriul corectei prezentri n conturile anuale.

(67) Situaii de ameninare la adresa independenei. n Romnia , regulile de etic ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai , dar i cele ale Camerei Auditorilor Financiari , stabilesc c relaiile profesionitilor contabili cu terii trebuie s se ntemeieze pe urmtoarele principii: 1. integritate; 2. obiectivitate; 3. independen; 4. competen profesional; 5. confidenialitate sau secret profesional; 6. comportarea deontologic. Independena poate fi afectat de interesul propriu, auto-revizuire, reprezentare legal, familiaritate i intimidare Situaiile de ameninare la adresa independenei sunt urmtoarele: 1. Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict de interes propriu cu un client de audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: -Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un client de audit; -Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit sau a directorilor sau managerilor; -Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de audit; -Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului; -A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit; -Angajarea posibil la un client de audit; -Onorarii contingente legate de angajamentele de audit. 2. Ameninarea de auto-revizuire apare cnd:

10

(1) orice rezultat sau raionament asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau (2) cnd un membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcionar al clientului de audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: -Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al clientului de audit; -Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de audit ntr-o poziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit; -Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct obiectul angajamentului de audit; -Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare sau ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de audit. 3. Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un membru al echipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova poziia sau opinia unui client de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care un auditor poate sa subordoneze raionamentul sau la cel al clientului. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la: -Vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor tipuri de proprietate deinute la un client de audit; -A aciona ca reprezentant din partea unui client de audit n cazul litigiilor sau n soluionarea disputelor cu tere pri. 4. Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate cu un client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al echipei de audit ajunge s apere interesele clientului. Exemple de circumstane care pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la: -Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care este director sau funcionar al clientului de audit;

11

-Un membru al echipei de audit are o ruda de gradul I sau un membru apropiat de familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din care poate exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului angajamentului de audit; -Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit sau angajat aflat n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra angajamentului de audit; -Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un client de audit; i -Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este nesemnificativ din partea clientului de audit , a directorilor, funcionarilor sau angajailor si. 5. Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit este mpiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prin ameninri reale sau aparente din partea directorilor, funcionarilor sau angajailor clienilor de audit . Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare includ dar nu se limiteaz la: (a) pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui principiu contabil; i (b) presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a reduce onorariile

4.(17.) Definii termenul de prag de semnificaie. Rspuns Potrivit Standardul de Audit 320 Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat Pragul de semnificaie (nivelul de materialitate) adoptat va constitui valoarea n raport cu care se determin dac erorile, omisiunile sau greelile identificate n conturi, considerate individual sau cumulat, indic dac acele conturi ofer o imagine fidel, complet i exact rezultatului, a situaiei financiare si a patrimoniului ntreprinderii. n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare , ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii. Altfel spus , pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea

12

anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. Pragul de semnificaie exprim nivelul maxim admisibil de eroare acceptat pentru a putea decide dac conturile sunt corecte sau nu. Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaie i riscul de audit. n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, pragul de semnificaie a fost definit astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor , luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii dau declarrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit dect o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. Atunci cnd efectueaz un audit , auditorul trebuie s ia in considerare pragul de semnificaie i legtura acestuia cu riscul de audit. Aa cum se precizeaz n Standardul de Audit 320 pragul de semnificaii, relaia n acesta i riscul de audit este invers proporional. Cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. De aceea auditorul cnd planific auditul poate s stabileasc un nivel mai sczut al pragului de semnificaie dect cel pe care intenioneaz s-l utilizeze la evaluarea rezultatelor auditului. Scopul acestei planificri este de a reduce probabilitatea nedescoperirii informaiilor eronate i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul informaiilor eronate descoperite n timpul auditului. La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile si sistemele semnificative. Aprecierea gradului de semnificaie prezint importan, deoarece prin intermediul acestui factor se estimeaz nivelul global al erorii sau inexactitilor cuprinse n situaiile financiare. Acest aspect trebuie avut n vedere nc din etapa de planificare a misiunii de audit, prin care auditorul, dup cunoaterea general a ntreprinderii i activitilor sale, fixeaz un anumit prag care constituie o grani, i anume: - n segmentul dinaintea acestui prag, informaiile nu sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii financiare;

13

- n segmentul dup acest prag, informaiile sunt semnificative n influenarea deciziilor utilizatorilor de informaii. n cursul misiunii de audit , pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. La sfritul misiunii de audit, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuz s le corijeze. Prin urmare stabilirea unor praguri de semnificaie permite o orientare i o planificare mai bun a misiunii de audit, permite evitarea de lucrri inutile si o mai buna justificare a deciziilor referitoare la opinia emis. Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net sau cifra de afaceri. Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin , n raport cu care pragul de semnificaie se determin n valori absolute sau relative. Acestea ar putea avea influen fie asupra rezultatului exerciiului financiar, fie asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil. Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul misiunii de audit s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve. Pragul de semnificaie poate fi exprimat din mai multe puncte de vedere valoric i dup natur. Cnd stabilim pragul de semnificaie prin valoare, nivelul acestuia trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul situaiilor financiare. Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie prin valoare, auditorul trebuie s determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta considerat individual sau mpreun cu alte erori din cadrul populaiei. Acest nivel stabilit nu influeneaz semnificativ situaiile financiare i n consecine deciziile utilizatorilor acestor situaii. Exprimarea pragului de semnificaie din punct de vedere valoric se poate realiza n mod direct sau indirect.

14

Varianta direct vizeaz determinarea unei anumite valori n mrime absolut, iar varianta indirect presupune utilizarea unui procent dintr-un anumit indicator pentru a calcula o astfel de valoare. Determinarea pragului de semnificaie Determinarea pragului de semnificaie din punct de vedere al naturii sale e important pentru a analiza cauzele care au generat informaiile semnificative i pentru a utiliza cele mai eficiente probe de audit. Determinarea pragului de semnificaie dup natur e mai uor de evideniat fa de criteriul valorii lui, deoarece clasificarea dup natur are la baz principalele activiti desfurate de ntreprindere. Pentru a aprecia pragul de semnificaie trebuie s se in cont de 2 factori: - analiza segmentului de pia n care i desfoar activitatea ntreprinderea. - analiza operaiunilor cheie de ctre ntreprindere. Din punct de vedere al segmentului de pia, pragul de semnificaie ine seama de particularitile acestuia pentru a determina principalele categorii de poteniale probleme cu care sar putea confrunta ntreprinderea. Aceti 2 factori ai pragului de semnificaie prezint o inciden direct asupra urmtoarelor zone care influeneaz corectitudinea informaiilor financiare: - prepararea de ctre ntreprindere a unor informaii financiare corecte i concordante cu realitatea activitilor economice desfurate de ctre ntreprindere; - ncrederea auditorului n faptul c informaiile financiare prezentate i culese n misiunea de audit au o baz real i sunt nregistrate i obinute conform reglementrilor legislative i normative. Pragul de semnificaie e important nu numai pentru deciziile luate de utilizatorii situaiilor financiare, ci i pentru auditor n procesul de exprimare a opiniei sale. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: - orientarea mai bun i planificarea misiunii; - evitarea lucrrilor inutile; - justificarea deciziilor referitoare la opinia emis 4. (40.) Care sunt normele de referin n audit?Prezentai-le succint.

15

Rspuns Normele de audit sunt necesare, ele putnd fi utile att pentru auditori , ct i pentru beneficiarii de audit. Normele aplicabile n auditul financiar vizeat dou grupe mari , acesta sunt: A- Norme de control sau norme de audit propriu-zis; B- Norme contabile. A. Norme de control sau norme de audit propriu-zis. Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi: Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC); Normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu. Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici. Aceste reguli vor permite utilizarea unor criterii i metode omogene n toate misiunile de audit. Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: 1. norme profesionale de lucru; 2. norme de raportare; 3. norme generale de comportament. 1. Normele profesionale de lucru privesc activitatea propriu-zis a unui auditor , desfurat n cadrul unei misiuni concrete pe care acesta o angajeaz, o desfoara i o finalizeaz.Aceste norme de lucru vizeaz cel puin patru aspecte eseniale pentru practica auditului financiar , astfel: Cunoaterea riscurilor n audit , aprecierea importanei lor relative i fixarea unor praguri de semnificaie; Practicile i procedurile de audit financiar;

16

Documentarea lucrrilor de audit. Delegarea i supervizarea unor lucrri.

2. Normele de raport vizeaz acele misiuni de audit care se finalizeaz printr-un raport scris.Se au n vedere , n principal, regulile ce trebuie respectate n conceperea i redactarea rapoartelor privind conturile anuale ale agenilor economici. 3.Normele generale de comportament sunt aplicabile tuturor profesioni;tilor contabili ;I ele privesc toate misiunile, indifferent de natura acestora. n general , aceste norme privesc independena, competena, calitatea muncii i controlul de calitate, secretul profesional. Dac sunt formulate n acest mod, normele de comportament pot fi desprinse din codurile de etic ale Corpurilor Experilor Contabili i Contabililor Autorizai , dar i cele ale Camerei Auditorilor Financiari , stabilesc ralaiile sau raporturile profesionitilor contabili cu teri , mai exact spus trebuie s se ntemeieze pe cele ase principii fundamentale, care sunt: 1-Integritatea- un profesionist trebuie s fie sincer i corect n realizarea serviciilor profesionale. 2- Obiectivitatea -profesionistul trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii n privina inclcrii obiectivitii. 3- Competena profesional - profesionistul trebuie s ndeplineasc serviciile profesionale cu bunavoin, competen, asiduitate i are datoria permanent de a-i menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura c un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii din domeniul practicii,legislaiei 4-Confidenialitatea i tehnicii . -profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor

dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres sau numai dac exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. 5-Comportamentul profesional -profesionistul trebuie s acioneze ntr-o manier conform cu buna reputaie a profesiei i s se abin de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Ob1igaia de a se abine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabiliti ale profesionistului contabil fa de clieni, fat de terti, de ali membri ai profesiei contabile, de angajati i colaboratori,i fa de publicul larg. . 6-Respectarea normelor tehnice si profesionale -un profesionist trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au

17

datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber profesionitilor contabili, cu independena Mai mult se impune ca fiecare profesionist s fac eforturile necesare pentru dezvoltarea acestor caliti i ndeosebi: S-i dezvolte necontenit cultura, nu numai cea profesional, dar i cunotinele generale, S acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-si S-i exprime opiniile fr reinere i s se pronune cu sinceritate , fr ocoliuri, exprimndu-i B.Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare: standarde internaionale de raportare financiar; standarde sau norme contabile naionale; alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); 18 singurele n masur s-I ntreasc discernmntul; fundamenta opinia personal nainte de a face o propunere; eventualele reserve asupra valorii concluziilor sale.

standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC; alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC. Norma contabil reprezint o regul sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin

pentru productia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare (rapoarte financiare, bilant contabil). Rolul normelor contabile este de a asigura comparabilitatea n timp i spaiu a relevanei i credibilitii a informaiilor contabile.

GRUPA II- Categoria IV- Evaluarea ntreprinderilor 1.(32.) Goodwill-ul reprezint:

a) fondul commercial al ntreprinderii; b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs elementele intagibile ale acesteia; c) un plus de valoare nregistrat n bilan care corespunde fondului comercial al ntreprinderii. Rspuns: b) un plus de valoare recunoscut ntreprinderii cu ocazia unei transmiteri care are ca surs elementele intagibile ale acesteia; Goodwill-ul este un activ intagibil care reprezint n mod normal surplusul valorii unei ntreprinder, fa de valoareaactivelor sale tangibile. Surplus de valoare se datoreaz faptului ca ntreprinderea administreaz n mod eficient activele de care dispune. Din punct de vedere contabil goodwill-ul reprezint o diferen ntre preul pltit de cumprtor, la achitiionarea unei ntreprinderi i activul net contabil al acestuia.

19

2.(156.) Se dau urmtoarele informaii: imobilizri corporale 29.000, fond de comer 1.000, stocuri 20.000, creane 50.000, disponibiliti 5.000, capitaluri proprii 50.000, diferene din reevaluare 25.000, obligaii nefinanciare 25.000 i mprumuturi bancare 5.000, rata de renumerare a valorii substaniale brute este de 15%, capacitatea beneficiar exprimat prin profitul previzional net 1.000/an, rata de actualizare este de 12%. Se cere s evaluai ntreprinderea calculnd o rent a goodwilului redus la 5 ani. Rspuns : Goodwill = Activnetcorijat + (Capacitatebeneficiara Activnetcorijat ) (1 + r )
n

Activnetcorijat = Total Activ Total Datorii = 104000 30000 = 74000lei TotalActiv = Im obilizari corporale + Fond comert + Stocuri + Creante + Disponibilitati = 29000 + 1000 + 20000 + 50000 + 5000 = 104000 lei TotalDatorii = Obligatii nefinanciare + Im prumuturibancare = 25000 + 5000 = 30000lei Goodwill I = 74000 + (1000 74000 x15%) (1 + 0.12)
1

= 64982 .14lei

Goodwill II =

74000 + (1000 74000 x15%) (1 + 0.12)

2

= 65984 .34lei

Goodwill III =

74000 + (1000 74000 x15%) (1 + 0.12)

3

= 66811 .02lei

Goodwill IV =

74000 + (1000 74000 x15%) (1 + 0.12)

4

= 67581 .26lei

GoodwillV =

74000 + (1000 74000 x15%) (1 + 0.12)

5

= 68268 .99lei

3.(172.) Se dau urmtoarele informaii despre o ntreprindere : total active 150.000, din care cheltuieli anticipate 10.000;total datorii 75.000; diferene din reevaluare 50.000; capitaluri proprii 25.000.

20

Determinai activul net corijat. Rspuns : a. Metoda substractiv Activnetcorijat = Total Active Total Datorii = 150000 75000 10000 = 65000lei b.Metoda aditiv Activnetcorijat = Total Active Cheltuieli anticipate Capital propriu Diferentereevaluare = = 150000 10000 25000 50000 = 65000lei

GRUPA II- Categoria III- Expertize contabile

1.(1.) Cum se clasific expertizele contabile? Rspuns Expertizele contabile pot fi clasificate n funcie de urmtoarele criterii: I. Dup scopul principal n care au fost solicitate. II. Dup natura principalulelor) obiective la care se refer. III. n funcie de natura juridic. I.Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n: a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale; b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. II. Dup natura principalulelor obiective la care se refer, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; 21

b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctreclieni. III. n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: - civile; - penale; - extrajudiciare. 2.(14.) Care este sediul materiei reglementrilor profesionale privind expertiza contabil? Rspuns Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare , regsindu-se n Regulamentul de Organizare i Funcionare al CECCAR, n Norma profesional nr. 35 privind expertizele contabile i n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili. Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,] reglementeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profesional, exercitarea profesiei de expert contabil fcndu-se cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii sale. Norma profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile, structurat pe urmtoarele subdiviziuni: N1) Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile: Independena expertului contabil; Competena expertului contabil; Calitatea expertizelor contabile; Secretul profesional i Confidenialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabil. N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor contabile;

22

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic privind expertiza contabil. N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiz contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabil. N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabil extrajudiciar. Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni. 3.(26.) Cum se exercit profesia de expert contabil i contabil autorizat? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile Ordonanei (O.G. nr. 65/1994) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile . Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificare i certificarea situaiilor financiare Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr. 64/1994 i are competena profesional de a executa lucrri de contabilitate i operaii pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii Lucrrile efectuate de ctre expertul contabil sunt urmtoarele: a. inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare: acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, incluiv n cazul sistemelor informatice; elaborarea i punerea n aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune i controlului prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale. b. Efectuarea de analize economico-financiare analiza structurilor financiare;

23

analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; sistem de credit leasing, factoring etc.; determinarea situaiei financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse; asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii.

c. Efectuarea de audit financiar contabil n condiiile respectrii reglementrilor specifice acestei activiti creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare; audit intern, organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului; studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare; evaluri de bunuri i active patrimoniale; evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; evaluri de elemente intangibile. amiabile (la cerere); contabil judiciare; arbitraje n cauze civile; expertize de gestiune. ntocmirea de situaii periodice; consolidarea conturilor i bilanului; ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; e. Efectuarea de expertize contabile

d. Efectuarea de evaluri patrimoniale

f. Executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:

g. Executarea de lucrri cu caracter fiscal, n condiiile reglementrilor specifice ale domeniului: studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;

24

participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; asisten n probleme de TVA i impozite; fiscalitate imobiliar; asisten n aplicarea tarifului vamal; asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor; organigrame, structuri, definiri de funcii; legturi ntre servicii, curculaia documentelor i informaiilor; analiza i organizarea fluxului informaional; formarea profesional continu; contribuii la protecia patrimoniului unitii; mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor; alegerea softurilor necesare

h. Efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic:

i. Activitatea de cenzor. Lucrrile efectuate de contabilul autorizat sunt urmtoarele: Contabilul autorizat poate executa lucrri pe baz de contract, perosanelor fizice i juridice legate de inerea contabilitii operaiunilor economico-financiare i pregtirea lucrrilor n vederea elaborrii situaiilor financiare. Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satisfacerea exigenelor publicului, impun mai multe imperative i anume: credibilitatea publicul are nevoie de informaii credibile; profesionalismul profesiunea contabil are nevoie de persoane recunoscute de clieni, angajatori i teri ca profesioniti n domeniu; calitatea serviciilor toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de apreciere, standardele de calitate; ncredere utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s fie asigurai c aceste servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional. Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.

25

n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client ca: participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis. n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membri Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu mpieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor. Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii pot antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului. Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului dup: a. evaluarea riscurilor; b. o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei; c. o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele societii. Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat. Periodic se evalueaz, apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri. Evidenierea sau modificarea lucrrilor nu se poate face dect n baza unui act adiional la contract. Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul contestrii lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor contabili. n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate, din cauza clientului, contractul se rezilieaz. Exercitare profesiei se face individual sau n cadrul societilor. Societile de expertiz contabil au:

26

cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili autorizai; cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau contabili autorizai, membri ai Corpului.

Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile. Membri Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz contabil. Societile de expertiz pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd de semntur social a societii; experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii. 4.(30.) Enumerai faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? Rspuns Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare. Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw: mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe

o perioad de timp de la trei luni la un an;

27

interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat). Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin

Regulamentul de organizare i funcionare. Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naional; c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitate; d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de Corp; e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat; f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor; h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz; i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesional; k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii; l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;

28

n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele acesteia. Urmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert Regulament, n cursul unui an calendaristic. Urmtoarele fapte se sancioneaz cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil: -Condamnarea definitiv pentru svrirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; -nclcarea, cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material; -Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei. contabil - Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenele stabilite de

29

GRUPA II- Categoria X- Organizarea auditului i controlului intern al ntreprinderii

1.(19.)Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de comert. Reglementarile de baza in cadrul societatilor de comert sunt prevazute in legislatia in vigoare i anume: Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu completarile si modifica rile ulterioare Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Lege nr. 31/1990 privind societile comerciale cu modificrile i completrile ulterioare.Conform Reglementari contabile conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene aprobata prin Ordin nr. 3055/2009 art 267 (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: 1. 2. 3. 4. 5. alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

Politici si proceduri contabile aplicabile unei societi de comert pe parcursul desfurrii auditului intern:

30

-examinarea facturilor de cumprri i de vnzri, a avizelor de expediie, a notelor de receptie; -examinarea bunurilor sosite i nereceptionate -examinarea ncasrilor i a documetelor justificative; -analiza provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i creanelor; -analiza ajustrilor pentru deprecerea activelor -analiza procedurilor adoptate de conducerera societii referitoare la stocuri i preurile practicate; n analiza stocurilor unei societi trebuei s se ia in calcul si anumite ratii sau rate de structura ca de exemplu viteza de rotaie, cifra de afaceri, identificarea stocurilor aflate la teri i invers, reflectarea n contabilitate, stocuri raportate la gestiuni i eviden analitic.Politicile de descarcare din gestiune, a preurilor de vnzare, a cheltuielilor accesorii i respectiv de discutat despre permanena metodelor n evaluarea stocurilor. Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevzute de prezentele reglementri. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie: a) inteligibile; b) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i b) credibile. Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia

31

dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez), condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

32

Reglementri de baz

POLITICI CONTABILE GENERALE Situaiile financiare ale societii sunt ntocmite n conformitate cu: - Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat i modificat, - Reglementarea contabil conform cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene i cu Directiva a VII a a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordin nr. 3055/2009, - Legea 571/2003 privind codul fiscal. Situaiile financiare ale societii Mondo Tehnicus SRL reflect toate tranzaciile considerate semnificative pentru exerciiu1 financiar curent i sunt ntocmite n lei. Creanele, datoriile i disponibilitile n valut la 31 decembrie 2011 sunt convertite n lei, la cursul de referin al zilei.

Principiile contabile utilizate

Caracteristicile informaiei contabile

principiul continuitii activitatii; principiul permanentei metodelor; principiul prudentei; principiul independentei exercitiului; principiul intangibilittii (exceptia de la acest principiu a intervenit In primul an de aplicare a lAS); principiul necompensrii; principiul importantei semnificative; principiul evaluril separate a elementelor de activ si pasiv; principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Calitatile informaiei contabile care s-au avut n vedere la elaborarea situaiilor financiare sunt: relevana, credibilitatea, comparabilitatea, inteligibilitatea.

POLITICI SPECIFICE Recunoaterea activelor Este realizat n functie de: utilitatea (obinerea de beneficii economice viitoare din utilizare, respectiv vnzare) . evaluarea credibil acestora. Pentru societatea, utilitatea activelor este apreciat de Adunarea General a Acionarilor sau unde se consider necesar, de Consiliul de Administraie

Determinarea utilitii unui activ

Active imobilizate Active curente

Cele care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate sau pentru folosin administrativ i au o durat de utilitate mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile. naionale. Acele active achiziionate sau produse pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i care se ateapt a se realiza ntr-un termen (maxim) de 12 luni de la data bilanului. Tot n categoria activelor curente sunt ncadrate i creanele aferente

33

Evaluarea activelor

ciclului de exploatare, precum i numerarul 5i echivalentele de numerar (investiii financiare pe termen scurt, uor convertibile n numerar i al cror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ). a) evaluarea la intrarea n societate, la: 1.cost de achiziie pentru activele achiziionate; 2.cost de producie pentru activele produse; 3.valoare just pentru activele intrate prin subvenionare/sponsorizare; 4. valoare de utilitate pentru activele primite cu titlu gratuit, pentru care nu exist o pia activ;. b) evaluarea la inventariere : 1. la valoarea de inventar, determinat ca valoare just sau ca valoare de utilitate; c) evaluarea la bilan 1.pentru activele imobilizate- la cea mai mica valoare dintre cost i 2.pentru activele curente- valoarea recuperabil , respectiv cea mai mica valoare dintre cost i valoarea realizabil net . a) Este format din : 1. pre de achiziie din factura furnizor 2. reducerile comerciale (care se scad) 3. cheltuieli pentru aducerea bunului n stare de utilizare 4. taxe nerecuperabile; 5. dobnzile legate direct de achiziia activului, dar numai pentru cele care necesit o perioad lung de punere n funciune. a) Este format din : cheltuieli directe de producie; cheltuieli indirecte (cheltuielile de distribuie, chelt.de dministraie general , pierderile din producie peste limitele legale , nu se includ n cost. Preul de pia dac exist o pia activ sau costul de nlocuire, dac nu exist o pia activ Este stabilit de evaluatori autorizai i aprobat de consiliul de administraie. Maximul dintre preul de pia i valoarea de utilitate- se utilizeaz la activele imobilizate pentru determinarea eventualelor deprecieri.

Costul de achiziie

Costul de producie

Valoarea just

Valoarea de utilitate Valoarea recuperabil Valoarea realizabil Preul de pia al activelor dup scderea cheltuielilor generate de vnzarea sa. net Deprecierea Se efectueaz la finele anului , atunci cnd exist informaii n legtur cu deteriorri activelor imobilizate de valoare. (IAS 36), Un activ imobilizat se consider depreciat dac valoarea contabil este inferioare semnificativ valorii recuperabile. Deprecierea activelor curente Reevaluarea activelor imobilizate

Se efectueaz la finele anului , atunci cnd exist informaii n legtur cu deteriorri de valoare. Un activ curent se consider depreciat dac valoarea contabil este inferioare semnificativ valorii realizabile nete. Se face n conformitate cu reglementrile n vigoare, care s in seama de reglementrile legale n vigoare, de inflaie, de utilitatea bunului, starea cestuia i

34

preul pieii. Activele contingente Nu sunt recunoscute n bilan. Se ofer detalii n notele explicative. Recunoaterea datoriilor n situaiile financiare se realizeaz n funcie de urmtoarele criterii: Recunoate datoriilor posibilitatea unei ieiri de resurse, purttoare de beneficii economice; evaluarea sa se fac n mod credibil . Evaluarea datoriilor se realizeaz: la apariia acestora ,la valoarea istoric sau actualizat a ieirilor viitoare de numerar sau resurse, necesare decontrii datoriei; Evaluarea datoriilor la inventar, la valoarea de inventar, care este valoarea actualizat a ieirilor de resurse viitoare; n bilan, la valoarea contabil corectat cu eventualele provizioane sau la valoarea actualizate. Actualizarea Datoriile pe termen scurt nu trebuie actualizate, deoarece perioadele de decontare sunt datoriilor pe termen scurte, iar eventualele diferente de valoare sunt considerate nesemnificative. scurt Actualizarea Vor fi aduse la valoarea actualizat ori de cte ori diferena dintre valoarea de intrare datoriilor pe termen i valoarea actualizat este mai mare de 10 %. Actualizarea creditelor bancare i a mediu i lung ratelor de leasing se face n funcie de prevederile contractuale. Datorii contingente Nu sunt recunoscute n bilan. Se ofer detalii n notele explicative. POLITICI AFERENTE ACTIVELOR IMOBILIZATE 1. cheltuieli de dezvoltare concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i valori asimilate i alte imobilizri necorporale fond comercial; alte imobilizri necorporale; avansuri i imobilizri necorporale n curs. Condiii de recunoatere n situaiile financiare: s fie identificabil , evideniabil, de fondul de comer care ar putea nsoi respectiva achiziie; s existe control asupra acestei imobilizri, s existe capacitatea de a obine beneficii economice viitoare ; evaluare credibila. 1. costul de achiziie activele achiziionate; costul de producie pentru cele produse n regie proprii; valoarea just sau valoarea de utilitate pentru cele care intr prin aport,donaie. Este estimat funcie de: 1. cele mai bune previziuni ale conducerii unitii; informaiile disponibile pe pia; raionamentul profesional. de amortizarea pe durata maxim de 5 ani excepie Fondul comercial care se amortizeaz ntr-o perioada maxim de 20 ani.

Structura imobilizrilor necorporale

Recunoaterea imobilizrilor necorporale

Evaluarea imobilizrilor necorporale Deprecierea imobilizrilor necorporale Politici amortizare

35

Structura imobilizrilor corporale

1. terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; 1. alte instalaii, utilaje, mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs. Condiii de recunoatere n situaiile financiare: s reprezinte o resurs controlat de unitate; s aduc beneficii economice viitoare s fie evaluat credibil. 1. costul de achiziie activele achiziionate; costul de producie pentru cele produse n regie proprii; valoarea just sau valoarea de utilitate pentru cele care intr prin aport, donaie. terenurile nu se amortizeaz; terenurile cu destinaie economica se amortizeaz. de instalaii tehnice i maini, alte instalaii, utilaje, mobilier se amortizeaz Amortizarea se face funcie de durata normala de utilizare, considerat i amortizare fiscal sau durata de utilitate eferenta fiecrei tip de imobilizare. 1. metoda linear metoda degresiv metoda acelelerat , mai puin pentru construcii. 1. Se face conform planului de scoatere din funciune, atunci cnd nici un beneficiu viitor nu va mai fi obinut din utilizare. POLITICI AFERENTE STOCURILOR

Recunoaterea imobilizrilor corporale Evaluarea imobilizrilor corporale

Politici amortizare

Metode de amortizare utilizate Casarea imobilizrilor corporale

36

Clasificarea stocurilor

2. materii prime; materiale consumabile; materiale auxiliare materiale de natura obiectelor de inventar_; mrfuri; stocuri la teri/custodie, garanie; produse finite; producie n curs de execuie; semifabricate, deeuri, alte produse care rezult din producie: ambalaje. Se vor nregistra ca intrri n gestiune la locurile de depozitare, precum i n contabilitate, pe baza documentelor nsoitoare i a prevederilor contractuale. Se nregistreaz distinct contabilitate ca i intrare n gestiune, printr-un cont intermediar de stocuri in curs de recepionare ,pn la recepionarea acestora. Se nregistreaz ca ieiri din gestiune, att la locurile de depozitare ct i n contabilitate pe baza documentelor care atest ieirea din gestiune. Venitul este recunoscut la data livrrii. Metoda inventarului permanent Metoda inventarului intermitent Metoda cantitativ valoric pentru urmtoarele categorii de stocuri: materii prime materiale consumabile produse finite, obiecte de inventar

Bunuri nensoite de factur Bunuri sosite nerecepionate i

Bunuri livrate i nefacturate Metode de eviden a stocurilor Metode de organizare a gestiunilor de stocuri

La intrare: costul de achiziie- pentru cele cumprate Evaluare stocuri costul de producie-pentru cele obinute din producie proprie preul de vnzare cu amnuntul pentru mrfuri 1. FIFO; CMP Metode de evaluare a stocurilor la ieire LIFO; Coeficieni de repartizare ( mrfuri) Trebuie recunoscute n contabilitate, dac valorile sunt semnificative, cu ajutorul Deprecierea provizioanelor pentru depreciere stocurilor, atunci cnd valoarea contabil este stocurilor mai mare ca valoarea realizabil net. Creterea/ majorarea provizioanelor de depreciere se realizeaz printr-o Contabilizare cheltuial din exploatare. deprecierea Micorarea / anularea provizioanelor de depreciere se realizeaz prin stocurilor intermediul conturilor corespunztoare de venituri din exploatare.

37

Evaluare stocurilor la data bilanului

Se face la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. POLITICI AFERENTE CREANELOR Creane comerciale: creane clieni; clieni inceri; clieni facturi de ntocmit; furnizori debitori; Creane necomerciale: creane n legtura cu personalul; alte creane n legtur cu personalul; creane cu privire la impozitul pe profit; alte creane fiscale; TVA de recuperat; TVA neexigibil; creane privind societile din cadrul grupului; debitori diveri; dobnzi de ncasat; decontri ntre uniti i subuniti. Creanele pe termen scurt se evalueaz la valoarea nominal, nefiind necesare actualizri. Creanele pe termen mediu i lung se evalueaz la valoarea actualizat, n funcie de o rata medie a dobnzii interbancare, un curs de schimb valutar sau n funcie de graficul de ealonare a ncasrilor Imposibilitatea ncasrii creanelor genereaz cheltuieli. n cazul n care apare doar riscul de nencasare ,acet fapt va genera provizioane .

Clasificarea creanelor

Evaluarea creanelor Deprecierea creanelor

38

GRUPA III- Categoria VIII- Analiza diagnostic a ntreprinderii

1(11.)O ntreprindere este caracterizat de situa bilan descris n tabelul de mai jos. tiind ia ier c imobilizri necorporale n valoare de 200 sunt aferente chelnuielilor de constituire ale ntreprinderii, datorii pe termen lung n valoare de 400 reprezint rate scadente n anul curent, iar 10% din crean sunt garan de bun execu ce vor fi ncasate peste 20 de luni s se analizeze e ii ie pozi financiar a ntreprinderii pe baza bilan contabil i a bilan financiar i s se ia ului ului explice diferen constatate. ele Indicator Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Stocuri Creante Disponibilit i Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 3000 800 1000 2000 1000 2000 3000 2400 400

39