FORMELE EVAZIUNII FISCALE

Din punct de vedere semantic, economia subteran este definit prin latura autonom, care se refer la sfera activitilor economice legale prin natura lor, dar subimpozitate, i latura ocult,, specific macro-criminalitaii economico financiare. Evaziunea fiscal licit Evaziunea fiscal licit nu este definit conceptual de referenialul normativ, dei termenul in sine este acceptat de practica fiscal, bazndu-se pe proceduri operaionale intra legem, care scap, din punct de vedere legislativ, de sub prevederile unui regim sancionator.* Evaziunea fiscal licit se construiete pe baza paradoxurilor legislative, care nu permit o confirmare sau o infirmare fr echivoc a anumitor aspecte legislative controversate i, tocmai de aceea, interpretabile. Evaziunea fiscal licit reprezint subestimarea materiei impozabile prin promovarea anumitor exonerri sau facilitai fiscale, denumite generic si regimuri fiscale de favoare, care permit fuga de impozitare, fr a inclca legea in mod direct, aceste practici fiind oarecum tolerate de permisivitatea reglementrilor fiscale. Se poate spune c evaziunea fiscala licita sau tolerata este consecina inadvertenelor legislative i, uneori, imperfect implementate. De regul, evaziunea fiscal tolerat presupune o versatil manevrabilitate a textelor de lege, dar, n acelai timp, cu o abil ncadrare n marja de eroare a cadrului normativ; efectul acesteia se reflect n minimizarea impozitrii pe baza unor mecanisme alternative acceptate de legislaia fiscal. Subiectul activ al evaziunii fiscale licite dovedete un comportament ce iese de sub prezumia de nevinovie, demersurile sale fiind condamnabile fie i numai sub aspect moral. Evaziunea fiscal legal sau tolerat se bazeaz pe exploatarea de maxim abilitate a eventualelor lacune legislative din domeniul fiscal, i cunoate o serie de forme de manifestare cunoscute i sub denumirea de deduceri fiscale aparente.. Pe lng deductibilitile fiscale reglementate n mod explicit de legislaia n vigoare, exist i o serie de deduceri fiscale care nu sunt specificate n mod concret, fr a fi ns interzise sau incriminate n mod expres de un regim sancionator, pe baza textelor de lege. Practica a demonstrat existena acestor deductibiliti fiscale ascunse (sau aparente) asimilate formelor de manifestare ale evaziunii fiscale tolerate i favorizate de relativizarea demarcaiei dintre legal i ilegal. Economia nc necorespunztor ajustat din punct de vedere structural, existena surselor de circuite birocratice (care denatureaz cursivitatea activitii firmelor), precum i diversificarea contradiciilor i redundanelor care faciliteaz labilitatea interpretativ a textelor de lege au favorizat trendul ascendent al evaziunii fiscale licite. Contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie favorabil fa de sarcina fiscal la care este supus, pentru a beneficia ntr-o msur ct mai cuprinztoare, de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Dintre direciile de aciune abordate de ctre agenii economici ce abordeaz asemenea tip de comportament, menionm urmtoarele:

1. Majorarea cheltuielilor deductibile fiscal prin nregistrarea unor cheltuieli care nu au fost efectuate n fapt, dar care se bazeaz pe documente justificative procurate prin mijloace legale, corect ntocmite i corespunztoare din punct de vedere contabil i al reglementrilor legale n domeniu (HG nr.831/1997, OMF nr.989/2002, OMF nr.29/2003, OMF nr.1849/2004, OMF 1850/2004, OMF nr.147/2005, OMF nr.557/2005). De cele mai multe ori aceste cheltuieli se refer la plata unor prestri de servicii (consultan, management, marketing etc.) care se ncadreaz ntr-o baz legal doar n msura n care organele de control fiscal nu dispun de mijloacele i instrumentele necesare pentru a proba o gestiune defectuoas, neconform cu realitatea i n detrimentul intereselor societii respective. Mai mult chiar, prevederile actualului Cod fiscal prevd posibilitatea deducerii cheltuielilor dac acestea sunt efectuate n scopul realizrii de venituri suplimentare. n aceast categorie se include i emiterea de facturi fiscale fr transferul efectiv al bunurilor respective, avnd loc, doar un circuit scriptic al documentelor i un transfer de iure al drepturilor de proprietate i nu unul de facto, efectiv i real. Conform reglementrilor aduse prin Legea 494/2004 privind aprobarea OG nr.83/2004, pentru modificarea i completarea Legii571/2003 privind Codul fiscal, cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, nu vor beneficia de dreptul de deducere din baza impozabil a profitului. Menionm c, n conformitate cu prevederile art.21, pct.4, lit.f din Legea nr.571/2003 privind codul fiscal (cu modificrile i completrile ulterioare), constituie cheltuieli nedeductibile cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ, aa cum este descris n accepiunea Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, prin care s se fac dovada efecturii respectivelor operaiuni. n acest sens, precizm reglementrile stipulate prin art.6, alin (1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat: Orice operaiune economico - financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Conform reglementrilor legale, rezult ca norm imperativ, cronologia ntocmirii i nregistrrii documentelor la momentul desfurrii operaiunilor economice consemnate n acestea, n caz contrar, acestea pierznd calitatea de document justificativ pentru nregistrarea n contabilitate. De asemenea, n accepiunea pct.44 din H.G.nr.44/2004 (pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 se precizeaz c nregistrrile n evidena contabil se efectueaz cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ i care angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare. n acest sens, rezult c facturile fiscale de aprovizionare nregistrate n evidena financiar-contabil i care nu reflect operaiuni economice reale, nu ntrunesc calitatea de documente justificative pentru nregistrarea n contabilitate i deducerea cheltuielilor aferente, n vederea stabilirii profitului impozabil i, implicit, a impozitului pe profit datorat n condiiile legii. Mai mult chiar, Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale incrimineaz ca infraciune fapta de evideniere, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la

baz operaiuni reale, ori evidenierea altor operaiuni fictive.(conform prevederilor art.9, alin.1 lit.c) 2. Utilizarea n tranzaciile economice internaionale a preurilor intermediare de vnzare/cumprare pentru transferul bazei impozabile ctre o jurisdicie fiscal mai ngduitoare ( de regul, prin intermediul societilor off - shore situate n n paradisuri fiscale). n acest mod are loc o externalizare a unei pri din materia impozabil ctre un regim fiscal mai lejer (de cele mai multe ori dintr-o raiune fiscal i nu economic , fr a avea la baz o contraprestaie efectiv i real), practic prin manipularea cifrei de afaceri, i implicit, a nivelului impozitelor i taxelor datorate. Noiunea de pre de pia definit de actualul Cod fiscal nu este suficient de explicit, deoarece nu se precizeaz ce nseamn un client independent sau un furnizor independent. n aceste circumstane, noiunea n sine pierde din substan i poate reprezenta baza unor tranzacii cu caracter speculativ i nereal. Lacunele legislative - privind reconsiderarea, din punct de vedere fiscal, a tranzaciilor efectuate n condiii speciale i/sau la preuri speciale au fost eliminate, cel puin parial, prin prevederile H.G. nr.1840/2008, de modificare i completare a Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal. n spiritul acestor reglementri, retratarea operaiunilor economice cu un caracter special ( de regul ntre persoane afiliate) are la baz dou noiuni eseniale (oportunitatea i independena tranzaciei) i urmtoarele tehnici de reaezare a preurilor: metoda comparrii preurilor.

Aceast metod are n vedere compararea preurilor convenite cu persoane afiliate fa de preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru tranzacii comparabile, din punct de vedere cantitativ ( compararea intern a preurilor) i/sau compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile, de asemenea, din punct de vedere cantitativ (compararea extern a preurilor).n cazul n care cantitile nu sunt comparabile se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate; - metoda cost-plus. Aceast metod are n vedere determinarea preului pieei, pe baza costurilor principale, corectate (majorate) cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului n cauz. La rndul lor, costurile respective sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul cu cea utilizat i n politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Ca o meniune foarte important, reglementrile n cauz prevd ca, n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu n parte, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie

controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent. metoda preului de revnzare.

Aceast metod are n vedere determinarea preului pieei pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate i s realizeze un profit corespunztor domeniului respectiv de activitate. n aceste condiii, preul de pia pentru transferul bunului, ntre entiti afiliate,este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea sa cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate folosi i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. Reglementrile legale amintite precizeaz i faptul c metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. De asemenea, metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat; metoda marjei nete.

Aceast metod presupune calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Analiza trebuie s in cont i de o serie de factori, cum ar fi: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. metoda mpririi profitului.

Aceast metod se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul

care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri. n conformitate cu prevederile art.11 din HG1840/2004, la stabilirea preurilor de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate, se va utiliza metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene, lund n considerare i datele disponibile pentru ca analiza efectuat s fie ct mai precis i riguroas. 3. Deductibilitatea fiscal a dobnzilor acordate n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre societatea comercial i persoana fizic (asociai sau acionari, n funcie de forma de organizare juridic aleas la constituire). Prin OG nr.9/2000, modificat i completat prin Legea nr.356/2002, se acord posibilitatea acionarilor sau asociailor s perceap i s ncaseze dobnd pentru aportul adus n firm, cu respectarea prevederilor legale stipulate n respectivul act normativ. Practica a demonstrat c acest fapt a condus la majorarea nejustificat a cheltuielilor cu dobnzile pltite prin contractarea acestui tip de mprumut care, de cele mai multe ori, nu se bazeaz pe considerente economice privind acoperirea nevoilor de lichiditate ale firmei, ci pe raiuni fiscale ce au drept scop diminuarea profitului impozabil. Conform reglementrilor aduse prin Legea 494/2004 privind aprobarea OG nr.83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, ncepnd cu 01.01.2005, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar vor fi deductibile dac gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu 3. n cuprinsul art.23, alin (4) din Codul fiscal sunt menionate instituiile de la care pot fi contractate mprumuturi, fr ca aceste mprumuturi s intre n baza de calcul a gradului de ndatorare, iar la alin. (5) din cadrul aceluiai articol este precizat limita deductibilitii fiscale a dobnzilor aferente mprumuturilor contractate de la alte entiti dect cele enumerate al alin. (4). 4. Compensarea avansurilor acordate (prin contul 542) pe parcursul anului (cu titlu de plai pentru aprovizionri diverse) cu dividendele distribuite dup ncheierea exerciiului financiar, pe baza situaiilor financiare certe i definitive. Dei aceasta nu reprezint o form de deductibilitate fiscal n accepiunea clasic de utilizare a acestui termen, este totui o form de volatizare a unor resurse financiare din circuitul economic al firmei. La ncheierea exerciiului financiar, dup repartizarea eventualului profit obinut la dividende, are loc i aceast operaiune de reglare a avansurilor nejustificate i ridicate pe parcursul anului. De regul, operaiunile consemnate n cele dou documente justificative dispoziia de ncasare pentru depunerea avansurilor ridicate i neutilizate) i dispoziia de plat (pentru plata dividendelor) nu au un caracter real. Avansurile de trezorerie ridicate pe parcursul anului mbrac n fapt caracterul unor avansuri din dividende, dei nu n form explicit. Legea31/1990, republicat, privind organizarea i funcionarea societilor

comerciale definete n acest sens termenul de profituri fictive, respectiv acele profituri care nu pot fi comensurate cu exactitate din punct de vedere valoric, profitul realizat fiind considerat cert doar dup depunerea bilanului contabil. Conform prevederilor art.19 alin (1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, profitul (sau pierderea,dup caz), se stabilete din punct de vedere contabil, cumulat de la nceputul exerciiului financiar, prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la sfritul exerciiului financiar. Repartizarea profitului se nregistreaz, din punct de vedere contabil, pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare i n conformitate cu hotrrile adunrii generale a acionarilor sau asociailor; menionm ns c nu este nu este obligatorie repartizarea integral a profitului, iar, n aceste cazuri, evidena sumelor respective nerepartizate se ine cu ajutorul contului contabil nr.117 Rezultatul reportat. De menionat c, sumele care se regsesc n rezultatul curent al exerciiului financiar i care reprezint venituri din nlesniri la plata obligaiilor fiscale nu fac obiectul repartizrii (conform prevederilor art.24 din O.G. nr.94/2004, modificat i aprobat prin Legea 507/2004). n contextul celor prezentate anterior, ceea ce este esenial se refer la faptul c acordarea pe parcursul anului de avansuri din dividende, pe baza unor profituri care nu sunt cuantificate cu certitudine, reprezint o infraciune prevzut de art.272 pct.5 din Legea 31/1990, republicat, conform cruia se pedepsete cu nchisoare de la unu la trei ani fondatorul, administratorul, directorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii, care ncaseaz sau pltete dividende, pe baza unor profituri care nu puteau fi distribuite. 5. Majorarea nejustificat a cheltuielilor cu mrfurile ieite din gestiune, prin repartizarea incorect a diferenelor de pre asupra acestora (practic, prin calcularea eronat a coeficientului K, privind descrcarea de gestiune). 6. nregistrarea contabil n cadrul cheltuielilor de exploatare a unor cheltuieli referitoare la investiiile n curs efectuate, care, n mod corect, din punct de vedere al funcionalitii contabile, trebuie nregistrate n contul contabil nr.231 Imobilizri n curs i sunt nedeductibile fiscal (abia dup terminarea lucrrilor n cauz i recepia final a investiiei, cheltuielile respective se nregistreaz n categoria cheltuielilor de exploatare, n mod ealonat, sub forma cheltuielilor de amortizare). 7. Nevalorificarea rezultatelor inventarierii faptice a ntregului patrimoniu, ce are caracter obligatoriu conform reglementrilor art.8 din Legea contabilitii nr.82/1991 , republicat, i a Ordinului nr.1753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv (publicat n MO nr.1174 din 13 decembrie 2004). 8. nregistrarea contabil eronat n cadrul cheltuielilor de exploatare a unor cheltuieli referitoare la uzura obiectelor de inventar, pentru bunuri care nu se ncadreaz n aceast categorie din punct de vedere valoric (respectiv de peste 1500 lei, conform art.6 alin (2) din HG nr.1533/2003.

9. Neevidenierea i nenregistrarea n evidena contabil a TVA colectat pentru avansurile ncasate. 10. Neevidenierea i nenregistrarea, ca i cheltuial nedeductibil fiscal (cu efect n diminuarea bazei impozabile), a TVA-ului aferent bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, n conformitate cu prevederile art.21 alin(4) lit. c din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

Ultimele ase direcii de aciune descrise, dei se afl undeva la limita dintre contravenional i penal, sunt justificate cel mai adesea de ctre agenii economici, ca fiind erori involuntare i care nu au la baz caracterul intenional (unul din elementele constitutive eseniale ale unei infraciuni). Argumentul esenial este acela c nu sunt efectuate n scopul eludrii obligaiilor fiscale, ci reprezint doar un calcul eronat al obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat i care nu presupune reaua intenie din partea agenilor economici n cauz. n acest context, apreciem c este incert limita de demarcaie ntre contravenia prevzut la art.41 alin (1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, i infraciunea prevzut de art.9 alin (1) lit. a) i b) din Legea nr.241/2005, pentru prevenirea i sancionarea evaziunii fiscale. Considerm c, totui, n msura n care bunurile sau sumele deinute, fr a fi nregistrate n contabilitate, servesc la efectuarea la operaiuni economice sustrase de la impozitare (sau provin din efectuarea de operaiuni economice sustrase de la impozitare), caracterul infracional pentru fapta n cauz este evident.

Evaziunea fiscala ilicita (frauda fiscal) Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal) se refer la nclcarea n mod direct i fr echivoc a formei i spiritului legii, avnd la baz elementul intenional, prin efectuarea de tranzacii fictive derulate prin intermediul unor firme cu un pronunat caracter de tip fantom. Frauda fiscal desemneaz o abatere (de regul, infracional) de la ordinea fiscal, cu voina deliberat de a se sustrage impozitrii i corelat ( de cele mai multe ori) cu transmiterea de informaii inexacte sau incomplete, care au rolul de a conferi autorului faptei avantaje fiscale necuvenite.. Evaziunea fiscal ilicit denumit i fraud fiscal, cunoate o serie de forme de manifestare: 1. Desfurarea de activiti n urma crora se realizeaz venituri nedeclarate, nenregistrate n contabilitate i neimpozitate de organele fiscale n drept, fie prin declararea de venituri inferioare

celor reale, fie prin necuprinderea n declaraiile de impunere a veniturilor realizate prin toate subunitile (sucursale, puncte de lucru etc.) 2. inerea de ctre contribuabil a unor evidene fiscale duble cu intenia de a ascunde dimensionarea real a veniturilor realizate i ntocmirea de declaraii fictive, falsificarea bilanului contabil n scopul denaturrii rezultatelor contabile, fapt posibil prin conlucrarea dintre administrator i contabilul ef, care rspund solidar pentru fapta comis (fapt incriminat n mod expres prin art.9, alin(1), lit. e din Legea nr.241/2005. n acest sens, trebuie analizate eventualele neconcordane ntre declaraiile de impozite i taxe, nregistrate la organele fiscale teritoriale i evidena financiar-contabil (inclusiv documentele justificative primare) de la sediu i punctele de lucru ale contribuabilului. 3. Efectuarea unor importuri temporare n vederea realizrii produciei de export, schimbarea ulterioar a destinaiei prin livrarea la intern, fr achitarea obligaiilor fiscale prevzute de lege pentru importurile definitive. 4. Includerea n costuri a unor drepturi salariale fictive (aceast metod avnd ns dezavantajul c presupune i nregistrarea impozitelor i taxelor aferente ca i obligaie de plat a societii, destul de ridicate n prezent). 5.Diminuarea TVA-ului colectat prin operaiuni de stornri cu caracter fictiv, care nu au la baz documente legal ntocmite n acest sens sau documentele justificative utilizate nu reflect realitatea n fapt a tranzaciilor consemnate n acestea. 6. nfiinarea unor firme fantom (de regul, pe numele unor cetaeni strini imposibil de identificat ulterior pentru a raspunde pentru faptele lor) care servesc drept paravan pentru operaiuni comerciale ilicite, societile n cauz nefuncionnd la sediul social declarat (care, de cele mai multe ori, este fictiv) i fiind un furnizor semnificativ de documente fiscale nelegale i care nu reflect operaiuni reale. De regul, aceste firme fantom se constituie ntr-un deposit de datorii fiscale uriae la bugetul de stat, iar organelle fiscal se vd n imposibilitatea executrii silite a acestora i tragerii la rspundere a persoanelor vinovate. n cele mai multe situaii, activitile ilicite respective desfurate presupun plata/ncasarea n numerar a contravalorii bunurilor tranzacionate sau a serviciilor prestate. 7. Comerul n regim de transit sau import temporar nu prevede obligativitatea plii taxelor vamale datorate ceea ce ofer posibilitatea violrii sigiliilor la punctul vamal de intrare, comercializarea produselor respective pe teritoriul Romniei i, ulterior, simularea ieirii acestora din ar. 8. Subevaluarea n vam a mrfurilor importate, fapt care diminueaz valoarea taxelor vamale datorate i comercializarea ulterioar a acestor produse prin intermediul societilor comerciale cu un pronunat caracter de tip fantom, n vederea ajustrii preurilor ct mai aproape de valoarea de pia.

9. Contrabanda n form clasic, practicat la punctele vamale, prin introducerea frauduloas n ar a unor produse (igri, cafea, buturi alcoolice etc.), fapt ce implic eludarea impozitelor i taxelor aferente (taxe vamale, accize, TVA). n sensul cel mai larg i cel mai frecvent utilizat, evaziunea fiscal (indiferent de formele sale de manifestare) este perceput ca o modalitate de evitare a cderii n cmpul de atracie a legii fiscale, care se poate baza n principal pe trei direcii de aciune: promovarea unor regimuri fiscal de favoare care se bazeaz pe numeroase exonerri i faciliti fiscal cu rolul de a incita contribuabilul ctre evaziune fiscal; aplicarea unor reglementri fiscale care conin numeroase lacune i inexactiti i a cror interpretabilitate poate genera fenomenul de evaziune fiscal; abstinena contribuabilului de a desfura operaiunea sau actul impozabil, comportament justificat de o fiscalitate excesiv, caz n care rata marginal de impozitare devine mpovrtoare, iar contribuabilul prefer s se abin de la a furniza o unitate de munc suplimentar.

Unele fenomene economice pot tranzita din sfera ilegalului n sectorul transparent al economiei, n funcie de opiunile i deciziile adoptate la nivel politic (spre exemplu, comercializarea buturilor alcoolice este interzis n perioadele de prohibiie, dar, ulterior, aceasta poate reprezenta o activitate comercial ct se poate de legal, desigur, cu respectarea prevederilor legale existente n domeniu n momentul respectiv). Practic, operaiunea de trasare unei frontiere ntre evaziunea fiscal tolerat i frauda fiscal este incert datorit ntreptrunderii celor dou fenomene i se bazeaz, n special, pe interpretarea legalului i soluiile dreptului comparat. n aceste condiii, contribuabilul poate oscila de la respectarea legii, la interpretabilitatea acesteia i exploatarea eventualelor lipsuri, de la simpla abstinen, la aplicarea neconform a facilitilor fiscale, de la promovarea exonerrilor fiscale permisive, la frauda fiscal propriu-zis.