Sunteți pe pagina 1din 58

CUPRINS

INTRODUCERE..................................................................................................................................................................2 CAPITOLUL 1 ....................................................................................................................................................................4 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR N ENTITILE ROMNETI...............................................................................................................................................4 1.1. CONTABILITATEA DE GESTIUNE COMPONENT A SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL.....4 1.3. PRINCIPIILE DE ORGANIZARE A EVIDENEI CHELTUIELILOR DE PRODUCIE I DE CALCULAIE A COSTURILOR N CONTABILITATE............7 1.4. FACTORI DE ORGANIZARE A CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR............................................................11 CAPITOLUL 2 ..................................................................................................................................................................13 PREZENTAREA S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. DIN BRAOV...................................................................13 2.1. SCURT ISTORIC......................................................................................................................................................13 2.2. STRUCTURA ORGANIZATORIC..........................................................................................................................................15 2.3. CARACTERISTICI PRIVIND POZIIA FINANCIAR I PERFORMANA LA S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. BRAOV.....................16 2.4. RELATILE CU TERII.........................................................................................................................................................24 CAPITOLUL 3 ..................................................................................................................................................................27 PARTICULARITI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE I CALCULAIEI COSTURILOR LA S.C. ECLEESSIA BIZANTINOS S.R.L. BRAOV..............................................................................................................27 3.1. CARACTERISTICI GENERALE ALE METODEI DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I CALCULAIE A COSTURILOR.....................................27 3.2. CONDIII DE APLICARE A METODEI , CARACTERIZARE I MODELE DE CALCUL..............................................................................29 3.3. PREZENTAREA 3.4. ELABORAREA 3.5. ELABORAREA
METODEI PE COMENZI , VARIANTA FR SEMIFABRICATE

METOD DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I CALCULAIEI

COSTURILOR UTILIZAT DE

S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. BRAOV.....................................................................................32 S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. S.C. ECLESSIA BIZANTINOS

ANTECALCULAIEI COSTURILOR POTRIVIT METODEI CALCULAIEI UTILIZAT DE

BRAOV................................................................................................................................................................................35
I ORGANIZAREA POSTCALCULULUI I A SISTEMULUI DE DOCUMENTE PRIMARE N CADRUL

S.R.L. BRAOV.....................................................................................................................................................................37 3.6. ORGANIZAREA CHELTUIELILOR DE PRODUCIE......................................................................................................................42 3.7. CALCULUL COSTULUI UNEI COMENZI LA S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. BRAOV...........................................................43 3.8. APLICAIE
INFORMATIC PENTRU GESTIUNEA I CONTABILITATEA MATERIILOR PRIME I MATERIALELOR LA

S.C. ECLESSIA

BIZANTINOS S.R.L. BRAOV..................................................................................................................................................48 ...........................................................................................................................................................................................50 INTRRILE MATERIILOR PRIME I MATERIALELOR LA S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. BRAOV..................................................50 SCHEMA LEGTURILOR NTRE TABELA BAZEI DE DATE..................................................................................................................51 CONCLUZII I PROPUNERI...........................................................................................................................................53

INTRODUCERE

Realitile societii moderne ne arat c dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului de complexitate a acestuia necesit asigurarea unei informaii economice operative i complete. Astfel informaia economic ne ajut s controlm modul de utilizare al resurselor materiale i umane, s sesizm i s examinm critic aspectele pozitive dar i neajunsurile existente, n vederea lurii msurilor ce se impun. Contabilitatea de gestiune poate fi considerat, deci, ca instrument de gestiune cu care se 2

narmeaz conducerea unei entiti pentru a-i satisface nevoile de informare i pentru a-i orienta deciziile. Acum mai bine de trei decenii, Alvin Toffler afirma c deciziile sunt cele care creaz resursele. n acord cu aceast concepie, evoluia actual a contabilitii de gestiune tinde spre o gestiune a performanelor firmei. Lucrarea de licen abordeaz problematica complex a calcului costurilor n industria productoare de articole ceramice a S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov, artizanate religioase pornind de la necesitatea respectrii condiiilor de eficien i economicitate n utilizarea resurselor. Contabilitatea de gestiune are ca obiective eseniale cunoaterea costurilor diferitelor funcii asumate de ntreprindere, determinarea bazelor de evaluare a unor elemente patrimoniale, explicarea rezultatelor calculnd costurile produselor sau serviciilor pentru a le compara cu preurile lor de vnzare, stabilirea costurilor planificate, constatarea realizrilor i abaterilor ce rezult, precum i cauzele acestora. Studiul costurilor, n detaliu, ofer premisa identificrii cilor de perfecionare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, astfel nct sistemul adoptat s rspund cel mai bine necesitiilor de informare i luare a deciziilor de ctre responsabilii din ntreprindere. Am considerat c abordarea acestei teme ofer o arie mai larg n ceea ce privete stabilirea preurilor produselor obinute, cheltuielile aferente produciei obinute, contabilitatea de gestiune ocupnd un rol important prin obiectivele, menirea i sfera ei de aplicabilitate. Am apreciat c aceste informaii sunt eseniale pentru a reda o imagine transparent al costurilor. Lucrarea de fa i propune s prezinte aspecte semnificative legate de organizarea contabilitii de gestiune ntr-o entitate, precum si un studiu aprofundat care ilustreaz concret metoda, procedeele i tehnicile utilizate de S.C. Eclessia Bizantinos S.RL. din judeul Braov. Aa cum este firesc, prezentarea ncepe cu aspecte legate de bazele teoretice i organizatorice ale contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor, ce fac obiectul primului capitol. Sunt avute n vedere, n acest capitol, att obiectivele i modul de organizare al contabilitii de gestiune, ct i perspectivele organizrii acesteia n ara noastr, n contextul continurii reformei sistemului contabil romnesc. Cel de-al doilea capitol intitulat Prezentarea S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov, ofer un scurt istoric a societii, din punct de vedere al obiectului de activitate, al rezultatelor obinute, resurse umane, furnizori, concuren i analiza indicatorilor economico financiari pe baz bilanului i contului de profit i pierdere. El ofer nformaii ce cuprind att aspecte de ordin general ct i aspecte ce vizeaz evoluia societii de la nfiinare i pn n prezent, locul pe care aceasta l ocup pe pia. 3

Un obiectiv important al contabilitii de gestiune l constituie calculaia costurilor, iar conceptele fundamentale care stau la baza teoriei calculaiei costurilor sunt cel de cheltuial i, respectiv, cel de cost. O etap important a calculaiei costurilor este cea referitoare la afectarea i repartizarea cheltuielilor de producie n scopul determinrii costului produselor. n urma studiului se desprind informaiile propuse n vederea ameliorrii aspectelor negative constatate n urm analizei efectuate pe baza bilaului i a contului de profit i pierdere. Datele necesare redactrii acestei lucrri sunt surse preluate din cadrul firmei S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. din Braov.

Capitolul 1 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR N ENTITILE ROMNETI


1.1. Contabilitatea de gestiune component a sistemului informaional contabil

Sistemul informaional contabil1 din Romnia este organizat dup concepia dualist, fiind
1

Capot V., Dinescu M., Ionescu R., Lixandru F.:Bazele contabilitii, Editura Niculescu, Bucureti, 2006, p. 89.

structurat pe dou componente: contabilitatea financiar i contabilitate de gestiune. Ambele consemneaz evenimente din viaa economic pe care le cuantific n etalon bnesc. Contabilitatea de gestiune a evoluat din punct de vedere istoric, pe msura dezvoltrii produciei de mrfuri i a economiei concureniale. n condiiile n care piaa era n exclusivitate a productorilor ca urmare a cantitii de bunuri solicitate de consumatori, deci de subproducie, rolul contabilitii putea fi rezumat la calculul costurilor complete care s permit productorului s-i adapteze preurile la procesul de micare a costurilor. Principalul procedeu prin care se determin costul de produie al bunurilor realizate n regie proprie, segment al celei de-a doua latur a contabilitii generale, l reprezint calculaia costurilor de productie. Definirea acestei noiuni const ntr-un ansamblu de calcule economice realizate pentru determinarea costului bunurilor realizate n regie proprie. Determinarea costului de producie al bunurilor realizate de ctre o ntreprindere are n vedere urmtoarele elemente: a. contabilizarea tuturor cheltuielilor n contabilitatea financiar b. separarea cheltuielilor curente aferente contabilitii financiare n dou categorii: cheltuieli aferente activitii curente i cheltuieli aferente calculrii costului de producie al bunurilor realizate n regie propie. Aceast clasificare este important pentru a cunoate care sunt costurile bunurilor fabricate i care sunt cheltuielile aferente desfurrii normale a activitii. Transformrile economico-sociale2 ce au avut loc n ara noastr se afl ntr-un proces continuu de armonizare cu principiile contabilitii din rile cu economie de pia dezvoltat. Contabilitate de gestiune ofer o imagine detaliat a fiecrei activiti, potrivit reglementrilor normative din ara noastr, aceasta se organizeaz de fiecare entitate economic n funie de specificul activitii i necesitiile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele: - nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv, pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit; calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare a bunurilor intrate, obinute, lucrrillor executate, serviciilor prestate, producie n curs de execuie, imobilizrilor n curs de execuie din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i din alte domenii de activitate3.
2 3

Clin O., Crstea Ghe.,:Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002, p. 5. OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea

contabilitii de gestiune, publicat n Monitotul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 23/12.01.2004.

1.2. Sistemul de conturi de gestiune pentru evidena cheltuielilor i a produciei Planul de conturi general din Romnia a prevzut pentru realizarea contabilitii de gestiune o clas special de conturi i anume clasa 9, denumit Conturi de gestiune. Aceste conturi au un caracter orientativ, fiecare entitate putndu-i dezvolta un sistem de conturi propriu, n funcie de interese, profil de activitate i necesiti informaionale. Din denumirea acestor conturi se observ c sfera lor de utilizare este restrns doar la consemnarea urmtoarelor operaiuni4: - preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ncorporabile i regruparea acestora n cheltuieli directe i indirecte; - nregistrarea, urmrirea i controlul produciei obinute n decursul unei perioade de calculaie a costurilor, evaluat la preul de nregistrare; - nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, evaluat la costul efectiv al acesteia; - nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre costurile efective ale produciei obinute i preurile de nregistrare ale acesteia; - transferarea ctre contabilitatea financiar a produciei obinute la costul efectiv al acesteia i a diferenelor de pre aferente. Pentru facilitarea contabilizrii operaiunilor, clasa 9 Conturi de gestiune, este structurat pe 3 grupe i anume: grupa 90 Decontri interne grupa 92 Conturi de calculaie grupa 93 Costul produciei Conturile din aceast clas, conform normelor metodologice de utilizare a lor, au o serie de caracteristici, i anume: - la sfritul perioadei de gestiune curente, deci dup efectuarea calculelor privitoare la costuri, aceste conturi sunt soldate. Evident, ele nu apar n balana de verificare sintetic, deoarece nu se consider ca aparinnd contabilitii financiare; - conturile 903 Decontri interne privind diferenele de pre, 921 Cheltuielile de baz,

Trifan, A., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura Infomarket, Braov, 2007, p. 90.

922 Cheltuielile activitiilor auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli de desfacere, 931 Costul produciei obinute, 933 Costul produciei n curs de execuie funcioneaz, prin analogie, dup regula de funcionare a conturilor de active. - conturilor 901 Decontri interne privind cheltuielile i 902 Decontri interne privind producia obinut li se va aplica, prin analogie, regula de funcionare a conturilor de pasiv. Pentru realizarea contabilitii de gestiune s-a prevzut doar un numr de zece conturi, acestea sunt, ns insuficiente pentru a organiza i conduce o contabilitate de gestiune compatibil cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Toate conturile din clasa 9 Conturi de gestiune funcioneaz dup principiul dublei nregistrri. Corespondena conturilor se realizeaz numai ntre conturile din clasa 9 potrivit cerinelor i trsturilor dualismului contabil. Normalizarea contabilitii de gestiune, chiar dac nu este utilizat de toti agenii economici din ara noastr, merit s fie semnalat, ntruct se consider c nu permit obinerea de informaii cu un grad nalt de detaliere care ar putea mbuntii mecanismul lurii deciziilor. De remarcat c aceste conturi nu intr n coresponden direct cu conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli, ci au o misiune de reflectare. n doctrina contabil vest-european i, n special n cea francez s-a conturat ideea potrivit creia contabilitatea de gestiune este un instrument care intereseaz ntreprinderea n aceeai msur ca i contabilitatea general, dar cu o prezentare diferit i o absen de constrngeri n proceduri5. 1.3. Principiile de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i de calculaie a costurilor n contabilitate Organizarea contabilitii de gestiune presupune acele activiti care contribuie la realizarea unui sistem informaional privind calculul costurilor, stabilirea rezultatelor i a rentabilitii, ntocmirea bugetelor pe locuri i pe feluri de activiti, urmrirea i controlul bugetelor, n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor pentru gestiunea unitilor patrimoniale. Astfel, orice contabilitate implic respectarea unor principii de baz, dintre care menionm6: A. Delimitarea obiectivului de eviden i de calculaie, precum i a unitii de calculaie. Prin obiect de eviden i calculaie se nelege un mijloc sau un proces economic pentru care se
5
2

Cristea, H., Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a, Editura CECCAR, Bucureti,

2004, p. 23 Capot Anioara, Baba Mirela, Bazele contabilitii,Editura Infomarket, Braov, 2006, p. 92.
6

programeaz i se urmresc n mod distinct cheltuielile de producie i se calculeaz costul produciei. Obiectul de eviden i calculatie este n funcie de natura activitii unitii, de particularitiile i organizarea produciei i a evidenei. Unitatea de calculaie este reprezentat printr-o unitate de msur natural sau convenional care se folosete la exprimarea volumului fizic al produciei fabricate. Unitiile de msur se folosesc i pentru semifabricate, pri sau subansambluri din anumite produse. B. Organizarea contabilitii de gestiune n concordan cu indicatorii folosii n activitatea de bugetare. n prezent, avnd n vedere legislaia de vigoare, se pune problema determinrii unor costuri previzionale, considerate ca fiind normale i n raport cu care se pot determina variaiile cheltuielilor pe parcursul desfurrii procesului de producie n vederea lurii deciziilor corecte. Potrivit principiului enunat, contabilitatea de gestiune trebuie s urmreasc cheltuielile de producie folosind aceeai metodologie care a stat la baza elaborrii bugetului costului de producie. Aceasta presupune s se fac aceeai diviziune a unitii att n lucrrile de bugetare, ct i la colectarea cheltuielilor de producie, respective pe secii de producie principale i auxiliare, pe faze, operaii. Obiectivul evidenei i ale calculaiei costurilor este necesar s fie acelai att n lucrrile de bugetare, ct i n cele de urmrire efectiv a costurilor de producie. Att n stabilirea costurilor bugetare, ct i a celor efective, trebuie s se aib n vedere aceleai articole de calculaie. n sfrit, este necesar s se in seama de aceleai principii de grupare i repartizare a cheltuielilor indirecte de producie. C. Delimitarea n timp a cheltuielilor de producie. Acest principiu presupune delimitarea cheltuielilor efectuate n perioada curent care privesc aceast perioad de gestiune, de cheltuielile anticipate i cele preliminare. De astfel, se tie c momentul efecturii cheltuielilor poate fi diferit de cel al perioadei de calculaie al costurilor de producie pentru mijloc sau proces economic. Cheltuielile anticipate sunt efectuate n perioada de gestiune care precede pe cea n care se realizeaz producia la care se refer ele. Asemenea cheltuieli se include n costul produciei viitoare sub form de cote calculate pentru fiecare caz n parte n raport cu suma total, cu numrul perioadelor de gestiune care trebuie s le suporte chiar cu efectul lor economic, dac este cazul. Alte cheltuieli numite preliminate se include n costurile produciei perioadei de gestiune, dei efectuarea lor va avea loc ulterior. Momentul efecturii lor coincide cu acela al perioadei de calculaie n care se cuprind, pentru cea mai mare parte a cheltuielilor. Principiul n cauz, impune ca n costurile produciei unui obiect de eviden i de calculaie, ntr-o anumit perioad de gestiune, s fie incluse numai cheltuielile care privesc acea perioad indiferent de momentul efecturii lor. Nerespectarea principiului delimitrii n timp a cheltuielilor de producie lipsete calculaia de exactitate, fr s oscileze costurile n mod subiectiv i mpiedic urmrirea dinamicii lor pe un ir de 8

perioade consecutive. D. Delimitarea n spaiu a cheltuielilor de producie. Acest principiu mbrac n primul rnd aspectul delimitrii cheltuielilor de procesele principale: aprovizionare, fabricaie, desfacere, administraie, procese care constituie i funciunile de baz ale unitii. Aciunile de separare a cheluielilor pe funciuni sunt apoi adncite, n raport cu natura i particularitiile fiecruia dintre procesele sau funiunile care le-au ocazionat. Locurile de producie n calitatea lor de spaiu n cadrul crora se produce transformarea materialelor iniiale constituie n acelai timp i locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic. Locurile de munc (baz a locurilor de cheltuieli) se reunesc n zone de cheltuieli la diferite nivele ale unitii: secii de producie, ateliere, etc. n cadrul acestor secii i ateliere se pot construi centre de costuri. Acestea trebuie s se constituie la rndul lor pentru toate activitile desfurate de unitate. Totalitatea centrelor de costuri dintr-o unitate formeaz ntreprinderea ca ntreg. Delimitarea cheltuielilor n spaiu are ca efect n primul rnd apariia funciunilor unitii ca locuri de urmrire a cheltuielilor att n programare ct i n contabilitate; n al doilea rnd ea determin etapele de formare a costului produselor, contribuind sub ambele aspecte la introducerea i consolidarea gestiunii economice n interiorul fiecrei uniti. E. Delimitatarea cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv, are la baz diferenierea necesar din punct de vedere economic al cheltuielilor productive, care sunt n acelai timp i creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv, care nu adaug produsului nici un fel de valoare. Din cheltuielile cu caracter productiv fac parte: depire la consumurile standard de materiale, utilizarea unor materiale de calitate superioar sau de alte dimensiuni fa de cele prevzute n standarde, depirile de cheltuieli standard pentru salarizarea lucrrilor datorate abaterilor de la procesul tehnologic stabilit, pierderile din rebuturi. Toate aceste cheltuieli nu sunt creatoare de valoare i nu sunt deci necesare; volumul lor exprim gradul de gospodrire defectuoas i conducere neeficient a produciei. n calculaiile de buget se face o delimitare net ntre cheltuielile productive i cele neproductive, neadmindu-se n componena costului antecalculat dect cheltuielile cu caracter productive. Contabilitatea grupeaz cheltuielile neproductive n cheltuieli generale de secie cu caracter neproductiv i le nregistrez distinct n funcie de locul unde au aprut precum i de cauzele care le-au determinat i natura pe care o au. Deci se impune organizarea n contabilitate a unor analitice distincte respectiv cheltuieli generale ale secie i cheltuieli generale ale ntreprinderii. Includerea lor n calculaiile contabilitii (pe elemente primare i pe articole de calculaie) are loc sub forma unor poziii care nglobeaz multe alte cheltuieli, fr a menine posibilitatea identificrii mrimii lor n structura costului de producie. Aceste cheltuieli neproductive influeneaz ns costul calitii produselor i ele trebuie evideniate distinct n contabilitatea de gestiune. 9

F. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuieli aferente produiei n curs de execuie, care este valabil pentru unitiile a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. Potrivit principiului menionat, producia n curs de execuie trebuie determinat mai nti din punct de vedere cantitativ, iar apoi din punct de vedere valoric. Subevaluarea produciei n curs de execuie majoreaz n mod nereal costul produciei finite i diminueaz profitul unitii pe respective perioad de gestiune; la rndul su, supraevaluarea produciei n curs de execuie are ca efect micorarea artificial a costului i majorarea profitului obinut de unitate din activitatea sa. n ultima perioad de timp s-au realizat progrese semnificative n ceea ce privete cercetarea i perfecionarea contabilitii de gestiune. Principalele evoluii n abordrile i principiile care privesc organizarea contabilitii de gestiune sunt: Principiul deservirii decidentului utilizator; Principiul economiei informaionale; Principiul relaiei principal-agent; Primul principiu este cel potrivit cruia managerii au nevoie de folosirea unor informaii mai relevante n adoptarea deciziilor privind costurile de producie. Muli contabili au descoperit c uneori costurile pe produs ce fuseser elaborate din raiuni financiare erau utilizate de personalul executive pentru deciziile privind profitabilitatea pe produs, formarea preului, alegerea combinaiilor de produse i activitatea de control la nivel de management. Contabilii au ncercat s stopeze utilizarea pentru astfel de decizii a costurilor pe produs integral alocate prin crearea unor proceduri alternative de contabilitate a costurilor, mai relevante pentru anumite categorii de decizii. Pentru multe decizii interne i proceduri de control s-a recomandat metoda costurilor directe. Acest principiu al deservirii decidentului utilizator a fost extins n contabilitate prin introducerea modelelor analitice formale ale deciziei manageriale. Al doilea principiu abordeaz sisteme de contabilitate de gestiune ca reprezentative pentru sistemele informatice n general. Principiul economiei informaionale se dezvolt n paralel cu teoria deciziei statistice i a condiiilor de incertitudine, abordnd informaia ca pe o marf. Prin acest principiu se ncearc s se msoare cererea pentru informaii, cerere care are la baz valoarea informaiei i costul furnizrii ei, astfel dac informaia este mai exact se cere un cost mai ridicat. Principiul relaiei principal-agent. Evoluiile n teoria firmei i a echilibrului economic n contextual privatizrii informaiei au condus la noi abordri privind rolul principal al informaiei contabile n perfectarea contractelor dintre proprietari i manageri i dintre manageri i subordonai. 10

Aceast problematic contractual este cunoscut i sub denumirea de analiza principal-agent sau problematica ageniei. Ca exemple de variante de mecanisme de transmitere a informaiei pot fi alocarea costurilor, costurilor absorbante, preurile de transfer i tipurile de variaii. Aceste variante sunt elemente importante n vederea constituirii sistemelor de control ale managementului, dar au un rol negativ asupra evalurii performanei. De exemplu, unele informaii sunt transmise mai eficient pe ci informale. n acest sens, se pot meniona culegerea de informaii referitoare la calitate, la cunoaterea i relaiile cu personalul, ceea ce nseamn c ntr-o organizaie coexist numeroase surse concurente de informaie.

1.4. Factori de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor Modul de organizare a lucrrilor de contabilitate gestiune i calculaie a costurilor depind de o serie de factori. Un prim factor l reprezint tehnologia produciei, astfel din punct de vedere tehnologic, producia unei entiti poate fi ncadrat n categoria produciei simple, fie n categoria produciei complexe. Tehnologia produciei are o influen mare asupra documentelor de completat, cu ct un produs este mai complex , cu att numrul de documente de completat referitoare la pregtirea produciei, la urmrirea acesteia, la cheltuielile de producie i la producia obinut va fi mai mare i cu ct produsul este mai simplu, cu att numrul documentelor de completat va fi mai simplificat. Specificul tehnologiei produciei are o importan deosebit asupra modului de organizare a urmririi cheltuielilor de producie, astfel cu ct producia este mai complex, cu att vor avea loc mai multe calculaii de cost. Particularitiile tehnologiei produciei mai au o influen asupra stabilirii obiectului i unitii de calculaie, ct i ordinii n care se efectueaz calculaiile privind costul pe produs. Tipul de producie, un factor cu implicaii profunde, concretizat n volumul produciei 11

fabricate, difereniaz entitiile n 3 categorii: entiti cu producie de mas, cu producie de serie i cu producie unicat (individual). Acesta condiioneaz alegerea metodei de calculaie a costului de producie, a obiectului i a unitii de calculaie, perioad la care trebuie calculate costul produciei, modul de organizare a evidenei cheltuielilor de producie i a evidenei analitice a acestora, precum i documentaia tehnico-economic de lansare i urmrire a cheltuielilor de producie i a produciei rezultate, ordinea de prelucrare i controlul datelor cuprinse n documente. De exemplu, la producia de mas se utilizeaz metoda global, la fabrica de bere se utilizeaz metoda pe faze, iar n industria construciilor de maini metoda pe comenzi corelat cu metoda standard cost. Caracterul procesului de producie (continuu sau sezonier) are i el implicaii asupra organizrii contabilitii de gestiune, influeneaz modul de includere a cheltuielilor de producie n costul produciei. n cazul entitiilor cu activitate continu, toate cheltuielile de producie efectuate ntr-o perioad de gestiune se nregistreaz i se includ n costul de producie al produselor fabricate n perioada respectiv de gestiune. n cazul entitiilor cu activitate sezonier, pe timpul ct procesele de producie sunt ntrerupte, nu se efectueaz calculaii propriu-zise de costuri, urmrindu-se doar cheltuielile ocazionate de remontarea utilajului, de pregtirea produciei viitoare etc., care sunt considerate cheltuieli anticipate. Gradul de automatizare al produciei constituie i el, un factor n funcie de care este organizat contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Producia automatizat presupune reducerea volumului documentelor primare i simplificarea operaiunilor de completare a lor. Structura organizatoric a entitii are n vedere sectorizarea corpului productiv n secii i ateliere. Cu ct structura organizatoric este mai complex, cu att mai numeroase vor fi delimitrile de cheltuieli la nivel de subdiviziune organizatoric i deci cu att mai mare va fi numrul calculaiilor de costuri necesare pentru informarea i optimizarea activitii desfurate de aceasta. Mrimea entitii este un factor important de care depinde organizarea contabilitii de gestiune i calculaia costurilor. De exemplu, entitiile mici i mijlocii unde gestiunea se aplic la nivelul unitii, contabilitatea de gestiune se organizeaz pe baza principiului centralizrii. Potrivit acestui principiu, toate lucrrile de contabilitate de gestiune se execut de ctre birouri sau compartimente organizate n cadrul aparatului funcional central al entitii. n entitiile mari, contabilitate de gestiune se organizeaz potrivit principiului descentralizrii, astfel lucrrile de contabilitate i calculaia costurilor se execut de ctre compartimente de contabilitate organizate n cadrul fiecrei uniti sau secii de producie. Pentru a hotr n mod corespunztor asupra principiului potrivit cruia urmeaz s fie 12

organizat executarea lucrrilor de contabilitate de gestiune, este necesar s se in seama i de tehnica folosit n acest scop. Organizarea contabilitii de gestiune i calculaia costurilor n cadrul oricrei entiti este condiionat de o serie de factori7 care in de particularitile tehnologice, organizatorice i economice ale entitii n cauz. Influena poate fi mai mare sau mai mic, n funcie de scopul urmrit. Pentru o bun organizare a lucrrilor de contabilitate de gestiune n vederea calculrii ct mai exacte i reale a costului de producie, trebuie s se aib n vedere influena tuturor factorilor prezentai, indiferent de importana lor. Aadar, factorii de ordin tehnic care impun justa sectorizare a procesului de fabricaie pe secii, ateliere, linii tehnologice sunt secondai de imperative de ordin economic, printre care i necesitatea calculrii exacte a costului de producie.

Capitolul 2 PREZENTAREA S.C. ECLESSIA BIZANTINOS S.R.L. din Braov

2.1. Scurt istoric Sediul central: Brasov, strada Turnului, Poarta 14, tel. 333456 Numr Registrul Comerului: J08/1259/2000 Cod Unic de Identificare: 14904160 Capital social subscris i vrsat: 1.500,000 RON Societatea Comercial Eclessia Bizantinos S.R.L. este o persoan juridic romn i s-a constituit cu rspundere limitat, iar prile sociale sunt deinute de un singur acionar, formnd o societate cu unic asociat. Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrii la Camera de Comert i Industrie. Firma S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. a fost nfiinat n anul 2000, avnd ca obiect de activitate fabricarea articolelor ceramice pentru uz gospodar i ornamental, aceast clas
7

Adrian Trifan, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura Infomarket, Braov, 2007, p. 30.

13

include fabricarea de articole de menaj din ceramic i alte produse pentru uz casnic, fabricarea de statuete i ornamente din ceramic. n scurt timp cu o echip cu vast experien n efectuarea de artizanate religioase, societatea a reuit s-i ctige un loc important pe piaa de profil, lucru realizat prin crearea unei curbe de experien productive, prin formarea i modelarea unei culturi i viziuni organizaionale axate pe notorietate, reputaie, imagine, care a permis aprarea mpotriva atacurilor din partea concurenilor. Aceasta presupune totodat o cunoatere foarte bun a consumatorilor i implicit posibilitatea satisfacerii depline a nevoilor i dorinelor acestora. S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. s-a orientat att spre furnizori externi din Grecia, cu care a negociat condiii bune de plat i livrare, lucru care a permis realizarea unui raport calitate/ design/ pre competitiv, ct i spre productori autohtoni cu o bun reputaie n domeniu. Astfel, icoanele i candelele model vechi bizantin, coliere, lnioare, cruci, ct i bijuteriile bizantine se regsesc n coleciile particulare din ar i din strintate, n biserici i mnstiri, n toate casele cretinilor i n chiliile multor monarhi i monarhii. Prioritatea strategiei de dezvoltare a constat n a face ct mai repede accesibile toate informaiile legate de produsele efectuate manual, pentru acei clieni care doresc artizanate religioase de o calitate i un rafinament deosebit. De aceea, s-a editat o serie actualizat de cataloage de prezentare i i-au realizat propriul website, astfel internetul reprezentnd un mare potenial n promovarea imaginii produselor firmei. Tot timpul sunt actualizate informaii despre evoluia i schimbrile care apar pe pia, n ideea de a nelege mai bine nevoile i cerinele partenerilor i modul n care se poate comunica mai bine cu ei. Creterea volumului de activitate a fcut necesar achiziionarea unei hale de producie n afara judetului Brasov. Dup finalizarea amenajrii acesteia, activitatea de producie s-a mutat n acest spaiu. n perioada de activitate, societatea a produs i comercializat o gam larg de produse, dar n urma unui studiu de caz si al analizei asupra rentabilitatii, societatea a dezvoltat numai sectoarele productive rentabile. Firma s-a orientat i dezvoltat sectoarele productive ale urmtoarelor produse: cruce mare cu postament, detaabil candel cu argint mare mir sfinit Sfntul Athos mare brri magnetice cu diferii sfini papyrus ceramic Ingeraul meu icoan papyrus Maica Domnului La nfiinare, societatea avea 7 angajai, dar numrul acestora a crescut progresiv pn n anii 14

2007- 2008, dezvoltare realizat n strns legtur cu productivitatea firmei. Astfel, n anul 2008 societatea a nregistrat cel mai mare numr de salariai, deoarece majoritatea activitilor nglobau un volum mare de manoper, iar procesele tehnologice erau cu preponderen manual. Ca urmare a investiiilor n tehnologie i utilaje moderne, performane, precum i a renunrii la produsele care nu aduceau profit firmei, numrul salariailor a nceput s scad, iar cifra de afaceri s creasc vertiginos( figura 2.1.). Societatea Eclessia Bizantinos S.R.L. i desfoar activitatea conform legislaiei n vigoare i are deschis cont att n lei ct i n valut la Citibank Braov, Alphabank Braov, Volksbank Braov. Majoritatea operaiunilor de ncasri i pli se fac prin intermediul Citibank att pentru clieni ct i pentru furnizori.

E o tia c i d a c ri v lu ifre e fa e
2000 5000 2000 0000 lei 1000 5000 1000 0000 5000 000 0 20 01 20 03 A ii n 20 06 20 08 C A

Figura 2.1. Evoluia cifrei de afaceri

2.2. Structura organizatoric Contabilitatea, n cadrul S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L., se organizeaz n compartiment distinct, cu personal angajat cu pregtire de specialitate. Factorul uman reprezint factorul cheie al activitii i performanelor unei ntreprinderi. Performanele ntreprinderii, fora i capacitatea de a rspunde la cerinele i reaciile pieei sunt dependente de gradul de asigurare cu resurse umane, materiale, financiare, informaionale, precum i eficacitatea folosirii lor. 15

Analiza resurselor umane vizeaz latura cantitativ i calitativ a ncadrrii ntreprinderilor cu personal necesar, dinamica i structura acestuia. ntre angajai i societate exist conform legii un contract colectiv de munc i unul individual. n privina obligaiilor fa de plata salariailor, fondul de pensii i asigurri sociale, acestea se ine evidena la zi. n cadrul societii exist un regulament de ordine intern strict impus de specificul activitii sale. S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. cunoate o perioad de transformri organizatorice aplicnd n final o organigrama structurat pe 6 compartimente: Cercertare dezvoltare: cercetarea (produselor, serviciilor, tehnologiilor), proiectarea produselor, realizarea i ncercarea prototipurilor, proiectarea investiiilor, dezvoltarea capacitilor de producie, organizarea produciei i a muncii, invenii, inovaii, raionalizri, documentarea. Producie: programarea, lansarea i urmrirea produciei, fabricaia, ntreinerea i repararea utilajelor, control tehnic de calitate, transport intern i manipularea materialelor, aplicarea normelor de tehnic a securitii. Comerciale: studiul pieei, vnzarea (expediii, reeaua de desfacere), reclam i publicitate, aprovizionarea cu materii prime, ncheierea i urmrirea contractelor, depozitul i gestiune stocurilor, transportul exterior. Financiar - Contabil : planificarea financiar, execuia financiar, control financiar intern, Personal: analiza i evalurea posturilor, planificarea forei de munc, recrutarea personalului, contabilitatea, stabilirea preurilor, analiza economico - financiar a rezultatelor. selecie profesional, integrarea psiho socio- profesional, aprecierea personalului, promovarea personalului, salarizarea, formarea i perfecionarea personalului, activitiile i serviciile cu caracter social (asigurarea condiiilor corespunztoare de munc, protecia muncii, asigurarea serviciilor necesare unor salariai cazare, transport, alimentaie). Call Center: contactarea posibilor clieni, furnizarea informaiilor legate de produsele firmei, meninerea contactului cu clienii.

2.3. Caracteristici privind poziia financiar i performana la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov Poziia financiar a unei ntreprinderi este influenat de resuse economice pe care le controleaz de stuctura sa financiar, lichiditatea i solvabilitatea sa i de capacitatea sa de a se adapta 16

schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea. Informaiile despre resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a gestiona numerar sau echivalene de numerar n viitor. Poziia financiar este dat de bilan n perioada 2006-2008 prin analiza unor indicatori de echilibru financiar, astfel se pune n eviden riscul de insolvabilitate al firmei. Acesta const n incapacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele asumate fa de teri. Fondul de rulment (FR), determinat pe baza bilanului financiar, constituie un fond de rulment lichiditate sau fond de rulment financiar (FRF) i poate fi stabilit astfel: FR = Capital permanent Active imobilizate

Tabelul nr. 2.1. Evoluia fondului de rulment Nr. crt. 1. 2. 3. Indicatori Active imobilizate Capital permanent Fondul de rulment 2006 2.193.398 2.202.799 9.401 2007 4.144.523 4.151.966 7.443 2008 4.257.722 4.383.149 125.427

Valorile nregistrate pentru fondul de rulment financiar arat existena unui excedent de capitaluri permanente peste valoarea activelor imobilizate utilizat pentru finanarea ciclului de exploatare, reprezentnd o garanie important de lichiditate a firmei care are astfel o marj de securitate ridicat. Pe perioada 2006 2007 scderea fondului de rulment nu este ngrijortoare fiind datorat creterii activelor imobilizate prin investiii n imobilizri corporale, necorporale i financiare care ar putea avea ca urmare o cretere de rentabilitate n viitor. Pe perioada 2007 2008 se poate observa evoluia favorabil a fondului de rulment datorit creterii activelor imobilizate, ct i capitalului permanent. Nevoia de fond de rulment (NFR) reprezint activele circulante care trebuie s fie finanate din fondul de rulment. Acest indicator se poate calcula astfel: NFR = Stocuri + Creane Datorii pe termen scurt Necesarul de fond de rulment pe perioada 2006 2008 este negativ, avem de-a face cu un surplus de resurse temporale fa de nevoile temporale. Poate fi considerat o situaie favorabil, de 17

accelerare a vitezei de rotaie activelor circulante, adic se urgenteaz ncasrile i se relaxeaz plile. Tabelul nr. 2.2. Evoluia necesarului de fond de rulment Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Stocuri Creane Datorii pe termen scurt Necesarul de fond de rulment Indicatori 2006 1.338.467 2.082.226 3.732.626 - 311.933 2007 2.891.925 2.585.898 5.950.419 - 306.027 2008 4.001.408 4.328.418 8.661.975 - 332.149

Trezoreria net (TN) reprezint partea din fondul de rulment care depete nevoia de fond de

rulment i constituie activele circulante lichide care staioneaz ntre dou rotaii. Acest indicator se poate calcula astfel: TN = FR NFR Tabelul nr. 2.3. Evoluia trezoreriei nete Nr. crt. 1. 2. 3. Indicatori Fondul de rulment Necesarul de fond de rulment Trezoreria net 2006 9.401 - 311.933 321.334 2007 7.443 - 306.027 313.470 2008 125.427 - 332.149 457.576

n perioada 2006 2008 SC Eclessia Bizantinos SRL prezint o situaie a trezoreriei pozitiv, ceea ce nseamn c nevoile de resurse pentru activitatea de exploatare sunt acoperite din resurse proprii. Situaia net (SN) SN = Active totale Datorii totale Tabelul nr. 2.4. Evoluia situaiei nete Nr. crt. 18 Indicatori 2006 2007 2008 Acest indicator se calculeaz astfel:

1. 2. 3.

Active totale Datorii totale Situaia net

5.840.694 4.873.276 967.418

9.893.509 8.550.210 1.343.299

12.878.774 11.442.988 1.435.786

Situaia net pozitiv i cresctoare reflect o gestiune economic sntoas. Aceast cretere este consecina reinvestirii unei pri din profitul net i a altor elemente de acumulri. Creterea situaiei nete marcheaz atingerea obiectivului major al gestiunii financiare, i anume maximizarea valorii ntreprinderii, respectiv a valorii capitalurilor proprii. Pe baza contului de profit i pierdere se poate determina o serie de indicatori valorici privind volumul i rentabilitatea activitii ntreprinderii. Construcia pe trepte a indicatorilor, pornind de la cel mai cuprinztor( producie exerciiului, marja comercial) gestiune. Fiecare sold intermediar reflect rezultatul gestiunii financiare. Se poate concluziona c soldurile intermediare de gestiune reprezint mrimi rezultative (indicatori) obinute prin calcule economice, n funcie de legturile reciproce existente ntre acetia. Marja comercial sau adaosul comercial este specific ntreprinderilor comerciale, ct i Produsele comercializate de o ntreprindere, au pe lng capacitatea de a satisface nevoile consumatorilor, i aptitudinea de a degaja marje. Acest indicator se calculeaz astfel: MC = venituri din vnzarea mrfurilor costul mrfurilor vndute Tabelul nr. 2.5. Evoluia marjei comerciale Nr. crt. 1. 2. 3. Venituri mrfurilor Costul mrfurilor vndute Marja comercial Indicatori din vnzarea 2006 10.467. 115 8.313.6 74 2.153.4 41 2007 15.497. 234 11.611. 120 3.886.1 14 2008 19.413. 364 14.192. 918 5.220.4 46 ntreprinderilor cu activitate mixt (industrial i comercial). i ncheind cu cel mai sintetic( rezultatul net al exerciiului) a sugerat denumirea de cascad a soldurilor intermediare de

Marja comecial a crescut n 2007 fa de 2006 cu 1.732.673 lei, iar n anul 2007 fa de 2008 cu 1.334.332 lei. Se observ o evoluie pozitiv a marjei comerciale, ceea ce presupune c 19

s-au ncasat banii din vnzarea mrfurilor. Producia exerciiului (Qe) reflect volumul total al activitii industriale, productoare de bunuri sau prestatoare de servicii desfurate n cadrul unei ntreprinderi, pe parcursul unui exerciiu financiar. Acest indicator se calculeaz astfel: PE = producia vndut producia stocat producia imobilizat Tabelul nr. 2.6. Evoluia produciei exerciiului Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Indicatori Producia vndut (Qv) Producia stocat (Qs) Producia imobilizat(Qi) Producia exerciiului 2006 23.575 23.575 2007 377.322 60.381 437.703 2008 592.839 10.672 603.511

Se poate remarca faptul c producia exerciiului este n continu cretere, astfel n anul 2008 fa de anul 2007 a avut loc o cretere de 165.808 lei, iar n anul 2007 fa de anul 2006 cu 414.128 lei, ne arat valoarea bunurilor i serviciilor fabricate de ntreprindere pentru a fi vndute, stocate sau imobilizate pentru nevoile proprii. Valoarea adugat (VA) exprim crearea sau creterea de valoare adus de ntreprindere bunurilor i serviciilor provenite de la teri. Acest sold intermediar de gestiune permite msurarea contribuiilor ntreprinderii n cadrul aceluiai sector de activitate, reflect gradul de utilizare al factorilor de producie. Acest indicator se calculeaz astfel: VA = Producia exerciiului + Marja comercial Consumul extern (de la teri) Tabelul nr. 2.7. Evoluia valorii adugate Nr. crt. Indicatori 2006 2007 2008

20

1 2 3 4 5 6

Marja comercial Producia exerciiului Cheltuieli cu materii prime i materiale Cheltuieli cu energie i ap Alte cheltuieli Valoarea adugat

2.153.441 23.575 434.303 4.184 98.253 1.640.276

3.886.114 437.703 841.902 27.830 240.292 3.213.793

5.220.446 603.511 1.158.272 47.857 295.498 4.322.330

Se poate observa ascensiunea pe care valoarea adugat o are pe perioada celor 3 ani, astfel n anul 2007 fa de anul 2008 valoarea adugat a crescut cu 23,14%, iar n anul 2008 fa de anul 2007 cu 65,06%, aceast cretere fiind determinat de creterea produciei exerciiului ntr-un ritm mai mare dect cea a consumurilor intermediare. Valoarea adugat reprezint 6,10% din cifra de afaceri net n anul 2006, n anul 2007 9,4% i 12,22% n anul 2008. Excedentul brut din exploatrii (EBE) reprezint surplusul monetar potenial degajat de activitatea de exploatare. Excedentul brut din exploatare mai este denumit, dup caz, insuficien brut de exploatare. Acest indicator se calculeaz astfel: EBE = VA + Subvenii din exploatare aferente CAnete Cheltuieli cu personalul Impozite i taxe aferente activitii de exploatare

Tabelul nr. 2.8. Evoluia excedentului brut din exploatare Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Indicatori Valoarea adugat Subvenii din exploatare Cheltuieli cu personalul Impozite i taxe aferente activitii din exploatare Excedentul brut din exploatare 3 55.312 1.298. 21 2006 1.640. 276 286.14 8 59.188 2.392. 2007 3.213. 793 761.96 2008 4.322. 330 1.258. 798 74.827 2.988.

821

637

705

Avem o evoluie pozitiv a excedentului brut din exploatare, astfel n anul 2007 fa de anul 2006 a crescut cu 54,28%, iar n anul 2008 fa de anul 2007 cu 80,05%, evoluie care arat o resurs potenial de trezorerie datorat creterii de valoare adugat. Rezultatul din exploatare (RE) caracterizeaz performanele comerciale i financiare aferente activitii de exploatare normal i curent a firmei, independent de politica financiar i fiscal. Pune n eviden rezultatul degajat din exploatare, dup luarea n considerare a tuturor cheltuielilor de producie i comercializare, precum i a riscurilor de exploatare. Acest indicator se calculeaz astfel: RE = EBE + Alte venituri din exploatare + Ajustari de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale + Ajustari de valoare privind activele circulante + Ajustari privind provizioanele. Se poate observa creterea rezultatului exerciiului pe cei 3 ani, cretere care arat c veniturile din exploatare au o linie ascendent mult mai mare dect cheltuielile din exploatare, astfel n anul 2007 fa de anul 2006 a avut loc o cretere de 56,07%, n anul 2008 fa de anul 2007 cu 77,94%. Aceast cretere se datoreaz creterii altor venituri din exploatare pe perioada celor 3 ani.

Tabelul nr. 2.9. Evoluia rezultatului exerciiului Nr. crt. 22 Indicatori 2006 2007 2008

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Excedentul brut din exploatare Alte venituri din exploatare Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale Ajustri de valoare privind activele circulante Ajustri privind provizioanele Rezultatul exerciiului

1.298. 821 5.116 243.73 4 1.547. 671

2.392. 637 2.290 365.41 0 2.760. 337

2.988. 705 16.172 536.88 2 3.541. 759

Rezultatul curent (RC) este determinat att de rezultatul exploatrii ct i de cel al activitii

financiare. El este rezultatul tuturor operaiilor curente ale ntreprinderii. Luarea n considerare a elementelor financiare permite aprecierea impactului politicii financiare a ntreprinderii asupra rentabilitii. Acest indicator se calculeaz astfel: RC = RE + Venituri financiare Cheltuieli financiare Tabelul nr. 2.10. Evoluia rezultatului curent Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Indicatori Rezultatul exerciiului Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul curent 2006 1.547.671 425.471 132.831 1.840.311 2007 2.760.337 263.091 801.632 2.221.796 2008 3.541.759 154.095 1.192.781 2.503.073

Pe perioada celor 3 ani se observ o evoluie pozitiv a rezultatului curent cu 82,82% n anul 2007 fa de anul 2006 i cu 88,76% n anul 2008 fa de anul 2007, evoluie datorat creterii rezultatului exerciiului. Rezultatul brut al exercuiului (RBE) permite msurarea influenei elementelor extraordinare n formarea rezultatului global al ntreprinderii. Acest indicator se calculeaz astfel: RBE = RC + Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare 23

Tabelul nr. 2.11. Evoluia rezultatului brut al exerciiului Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Indicatori Rezultatul curent Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul brut al exerciiului 2006 1.840.311 1.840.311 2007 2.221.796 2.221.796 2008 2.503.073 2.503.073

Rezultatul net al exerciiului (RNEx) exprim rezultatul degajat de ntreaga activitate a

ntreprinderii, n cursul unui exerciiu. Acest indicator se calculeaz astfel: RNEx = RBE Impozitul pe profit Tabelul nr. 2.12. Evoluia rezultatului net al exerciiului Nr. crt. 1. 2. 3. Indicatori Rezultatul brut al exerciiului Impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului 2006 1.840.311 106.841 1.733.470 2007 2.221.796 80.856 2.140.940 0 Din activitatea financiar societatea a nregistrat un profit de 1.733.470 lei n anul 2006, de 2.140.940 lei n anul 2007 i n anul 2008 de 2.482.750 lei. 2008 2.503.073 20.323 2.482.75

2.4. Relatile cu terii Clienii constituie componenta cea mai important deoarece ei alctuiesc piaa de desfacere a oricrei ntreprinderi productoare reprezentat de consumatori, utilizatori, agenii guvernamentale, internaionale etc. Societatea i ctig clientela n primul rnd prin caliatatea serviciilor pe care aceasta le ofer. Produsele i serviciile oferite de firm sunt compatibile din punct de vedere calitativ cu cele ale firmelor cele mai competitive n domeniu, o parte din produse fiind din domeniul tehnicii de vrf, 24

fapt pentru care acestea se bucur de aprecierea general a clienilor. O parte din clienii societii i-au exprimat dorina de a beneficia de serviciile oferite de ctre societate n urma recomandrilor din partea altor clieni. De asemenea, societatea particip la showroom-uri de deschidere publice care se desfoar att n Braov ct i n celelalte judee ale rii. Participarea societii la aceste activitati publice se realizeaz fie pe baza invitaiei primit de la organele abilitate pentru organizarea i desfurarea activitatilor publice, fie din iniiativ proprie. Clienii societii sunt numeroi. Dintre acetia vom aminti pe cei mai importani n funcie de vechimea colabrrii cu firma: S.C. ARTIZAN ART S.R.L. (Bucuresti) S.C. AEQUITAS S.R.L. (Bacau) S.C. LACRIS S.R.L (Alba) Pe lng aceti principali clieni, firma distribuie produsele religioase la majoritatea mnstirilor, catedralelor att n ar ct i n Grecia. Furnizorii sunt cei care asigur societii resursele necesare desfurrii normale a activitii economice. Sunt reprezentai, prin divese firme de afaceri sau persoane particulare, care pe baza relailor de vnzare-cumprare pun la dispoziie materiile prime i materialele, combustibilul, energia, apa, echipamentul tehnic sau execut o larg gam de servicii, deosebit nsemntate avnd serviciile bancare. n cazul S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. procesul de aprovizionare se refer la procurarea produselor ce fac obiectul de activitate al firmei. Pentru procurarea materiilor prime i materialelor sunt efectuate evaluri asupra potenialilor furnizori n vederea selectrii acestora ca furnizori acceptai de Eclessia Bizantinos. Evaluarea se realizeaz fie pe baz de chestionare de evaluare furnizori. Furnizorii acceptai sunt inclui n lista furnizorilor acceptai de S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Toate materiile prime i materialele procurate sunt recepionate de eful de depozit. Printre criteriile de alegere a furnizorilor se numr: puterea economic, imaginea furnizorului pe pia, localizarea geografic, faciliti de plat, condiii de livrare, calitatea serviciilor i produselor oferite etc. Furnizorii, la fel ca i clienii, sunt numeroi, provenind din diverse sectoare. Dintre acetia vom aminti pe cei mai importani: S.C. AQUARIUS S.R.L. este un principal furnizor de materii textile n cadrul firmei. S.C. TOP BIROTICA S.A., firma care are sediul n Bucureti, asigur necesarul de S.C. CUMPANA1993 S.R.L., cu sediul n Braov ofer personalului firmei necesarul de 25

aparatur birotic, mobilier, echipamente de protecie a valorilor umane.

ap potabil. Concurenii sunt agenii economici cu care intr n competiie societatea, ntruct n economia de pia este indispensabil nfruntarea pentru obinerea unor condiii avantajoase pentru seviciile oferite, cu elul atingerii unor performane deosebite. Concurenii sunt organizaii care ncearc s satisfac aceleai nevoi ale cumprtorilor i sunt percepute de ctre acetia ca alternative pentru satisfacearea nevoilor. Ei se deosebesc ntre ei prin puterea economic, caracteristicile ofertei, stilul de intevenie pe pia etc. Amintim, astfel concurenii firmei S.C. ECLESSSIA BIZANTINOS S.R.L la nivel naional, deoarece la nivel local nu exist o concuren: S.C. CONSENS S.R.L. (Dmbovia) S.C. ATON ART S.R.L. (Prahova) S.C. ELECTRO LIGHTINIG S.R.L. (Botoani) S.C. ARTISAN ROUMAIN S.R.L. (Bucureti) S.C. BIZANTICONS S.R.L. (Bucureti) Societatea nu trece cu vederea firmele nou intrate pe pia, debutanii. Aceia sunt apreciai ca fiind noi concureni, chiar dac, n cele mai multe cazuri ei nu au experie n domeniu i nu pot fi analizai dup performana lor. Ei pot s se prezinte oferte noi care s schimbe evoluia pieei.

26

Capitolul 3 PARTICULARITI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE I CALCULAIEI COSTURILOR LA S.C. ECLEESSIA BIZANTINOS S.R.L. BRAOV

3.1. Caracteristici generale ale metodei de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor Doctrina i practica calculaiei costurilor remarc faptul c n alegerea metodei posibile de utilizat trebuie s se in seama de aciunea unor factori generatori de cheltuiele de producie cum ar fi8 specificul tehnologiei, tipul de producie, mrimea entitii, procesul tehnic. Unii speciliti apreciaz c sub influena acestor factori sistemul informaional al costurilor se poate organiza dup mai multe metode, variante i forme de organizare9 , printre care se enumer: metoda global, metoda pe faze i metoda pe comenzi. Cele trei metode de calculaie a costurilor sunt numite metode clasice i fac parte din categoria metodelor absorbante i au caracteristic faptul c prin intermediul lor se calculeaz la nivel de purttori de costuri costul total, lund n calcul att cheltuielile directe,ct i indirecte, respectiv, pe articole de calculaie sau pe elemente primare de cheltuieli. Pe aceasta se bazeaz conceptul de cost complet. O alt particularitate a cestor metode este dat de faptul c ele necesit efectuarea a dou rnduri de calculaii privind costul produciei. Un prim rnd de calculaii este acela care precede desfurarea procesului de producie i are ca scop determinarea costului antecalculat al produciei i pe cel de al doilea rnd de calculaii care se efectueaz dup terminarea procesului de producie, pe baza datelor nregistrate n contabilitatea de gestiune. Elaborarea celor dou rnduri de calculaii permit la sfritul fiecrei perioade de gestiune compararea costurilor antecalculate cu cele efective, stabilindu-se n acest mod abaterile. Alturi de cele trei metode clasice de calculaie a costurilor amintite, conceptul costului complet este reprezentat i printr-o serie de metode evoluate (standardcost, T.H.M., G.P.). Alegerea acestora rmne la latitudinea entitiilor n funcie de scopurile pe care le urmresc prin calculaia costurilor.
8

OMFP nr. 1826/22.12.2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea Trifan Adrian: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Infomarket, Braov, 2007, p. 115

contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 23/12.01.2004.


9

27

Spre deosebire de metodele clasice de calculaie a costurilor care urmresc determinarea numai a unui cost efectiv, metodele evoluate permit pe lng stabilirea unui cost antecalculat fa de care costul efectiv se poate raporta i efectuarea controlului, analizei i influenrii costurilor pe parcursul desfurrii procesului de producie. Pe lng aceste caracteristici de ordin general, fiecare dintre metodele clasice sau evoluate bazate pe conceptul costului complet prezint i serie de aspecte particulare. Problematica costurilor10 apare o dat cu introducerea contabilitii n partid dubl, concretizat, la nceput prin calculul economic comercial orientat predominant spre relaiile ntreprinderii cu exteriorul. Treptat, a aprut i s-a extins i calculu economic al exploatrii interne (sau gestiunii interne). n aceast etap, care a durat cteva secole (1675 1900), problematica costurilor a mbrcat forma calculaiei costurilor de producie efective, fiind integrat organic n contabilitate, att teoretic ct i practic, i avnd ca obiect numai nregistrarea curent a cheltuielilor de producie efective ci i calcularea costurilor efective ale produciei. n deceniul unu i doi ale secolului XX, apare tendina de fundamentare teoretic a calculaiei costurilor de producie ca domeniu de studiu distinct, iar ca urmare a trecerii la programarea sau planificarea produciei, s-a constituit i calculaia previzional ( calculaia standard, calculaia normativ, calculaia de plan) sau antecalculaia costurilor de producie, care lrgete sfera obiectului de studiu al costurilor, marcnd depirea granielor contabilitii, deci, a indicatorilor efectivi. Pe parcursul urmtoarelor apte decenii ale secolului XX (1921 1990), se nasc i se dezvolt cerine noi, cum ar fi cele care privesc trecerea de la periodicitatea la operativitatea controlului i analizei costurilor de producie, ptrunznd n structurile lor interne. Aa se nate ideea controlului i analizei operative a cheltuielior de producie ca pri componente ale costurilor de producie, ceea ce contribuie la descoperirea i mobilizarea unor rezerve importante de economisire a muncii vii i materializate. Transformrile economicosociale11 ce au avut i au loc n ara noastr, dup anul 1989, au determinat mutaii importante i n domeniul financiar- contabil, acesta aflndu-se ntr-un proces continuu de armonizare cu principiile, regulile, conveniile i normele contabilitii din rile cu economie de pia dezvoltat. Cadrul legislativ din ara noastr a favorizat i favorizeaz schimbrile notabile n domeniul doctrinei contabile. Astfel, s-au adus mbuntiri de substan sistemului contabil prin armonizarea acestuia cu Directiva a IV- a a C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
10 11

Clin O.; Ristea M.: Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004, p. 143 Clin O., Crstea Ghe.: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bcureti, 2002, p. 134.

28

Conform Anexei 1 din Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/1991, republicat, unitiile patrimoniale au obligaia s organizeze contabilitatea de gestiune, facultativ fiind doar modul concret de organizare a acesteia, n funcie de specificul activitii. Mutaiile tehnologice i organizaionale care au aprut n ultimii ani au perturbat, n mod particular, domeniul produciei. Evoluiile cererii, tehnologiei i ale concurenei induc o nou problematic a produciei att n obiective i strategii, ct i n alegeri organizaionale. Dup decenii de producie i consum de mas, cu produse uniforme i standardizate, cererea devine tot mai exigent, att n ceea ce privete diversitatea, ct i calitatea produselor. Restriciile tehnice ale nceputului de secol permiteau ntreprinderilor s dispun de maini rigide i mono-funcionale. Electronica a permis ulterior dezvoltarea mijloacelor de producie flexibile, suplee ce asigur rspunsul unei cereri mai specializate. Economia a devenit mondial, att ca ofert (productori), ct i ca cerere (cumprtori), iar ntreprinderile au vzut aprnd noi productori n toate zonele geografice cu avantaje concureniale diferite: stpnirea de noi tehnologii, mn de lucru ieftin etc. ntreprinderile se adapteaz acestor evoluii modificndu-i obiectivele i strategia. Metodele clasice de calculaie a costurilor12 stau la baza organizrii activitii de msurare a costurilor s-au meninut datorit existenei, n principiu, a acelorai structuri tehnice, tehnologice i organizatorice ale produciei. Progresul tehnic a adus cu sine o serie de modificri n structura productiv, motiv pentru care i metodele clasice de calculaie au evoluat, pstrndu-i esena lor i devenind metode de baz ale domeniului costurilor.

3.2. Condiii de aplicare a metodei, caracterizare i modele de calcul

12

Clin O., Crstea Ghe.: Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bcureti, 2002, p. 135.

29

Metoda pe comenzi se aplic, n entitile cu producie individual sau de serie mic, adic acolo unde producia are caracter unicat sau de serie mic. Astfel de situaii apare n industria construciilor navale i de maini, industria mobilei, confeciilor, reparaiilor, electronic etc. Ca urmare, obiectul evidenei i calculaiei costurilor efective l constituie comanda lansat pentru o anumit cantitate (lot) de produse sau de semifabricate, care reprezint elemente asamblabile (piese, repere, agregate i subansamble) ale produselor. Avnd la baz conceptual costurilor complete, metoda pe comenzi presupune desfurarea lucrrilor de calculaie potrivit etapelor specifice metodelor absorbante, inclusive etapa determinrii cantitative i valorice a produciei n curs de execuie n etapa de postaculcul. Purttorul de cheltuieli folosit obligatoriu n programare este produsul, iar cel utilizat pentru urmrirea costurilor de producie este comanda. Obiectul comenzii difer n funcie da faptul dac purttorul l reprezint producia individual, care se organizeaz de regul n varianta fr semifabricate sau producia de serie care poate fi organizat i condus att n varianta fr semifabricate, ct i n varianta cu semifabricate. Astfel, n cazul produciei fr semifabricate, comanda are ca obiect un produs sau un lot de produse, calculaia nefcnd nici un fel de separare a cheltuielilor pe seama prilor sau reperelor componente. Ea, relev cel mult partea cu care particip n fabricaie i respectiv al formarea costurilor fiecrei secie de producie. n cazul produselor deosebit de complicate i cu ciclu lung de fabricaie, comenzile pot avea ca obiect nu produsul n ntregime, ci o anumit parte asamblabil a acestuia, urmrirea i nregistrarea cheltuielilor efectundu-se n aceleai condiii. Modelul sintetic privind calculul costului unei comenzi este de forma:
t m n Ct = Chd + Chi s =1 d =1 i =1

unde: Ct costul efectiv al comenzii; s seciile de fabricaie care contribuie la executarea comenzii; Chd cheltuieli directe dintr-o secie la nivelul unui articol de calculaie; d articole de calculaie care formeaz cheltuielile directe; Chi cheltuieli indirecte dintr-o secie la nivelul unui articol de cheltuieli; i articole de cheltuieli indirecte.

n ipoteza n care obiectul comenzii este format din mai multe uniti de produs, modelul de calcul al costului se prezint astfel: 30

m n Chd + Chi d =1 i =1 Cu e = s =1 Q t

unde: Cue costul unitar mediu al unei uniti fizice de produs; Q cantitatea de produse fabricate n cadrul comenzii date. Pentru producia de serie organizat n varianta cu semifabricate, ce pot fi obinute n cadrul entitii ori achiziionate, urmnd a se asambla n produsul finit, comenzile, ar putea avea ca i purttor de cheltuial: lotul de piese turnate, confecionate, lotul de repere prelucrate sau finisate, lotul de subansamble, agregate ce formeaz produsul finit. n aceste condiii nainte de stabilirea costului unitar al produsului finit se impune realizarea calculaiilor pentru determinarea costului semifabricatelor, operaiilor de prelucrare i de asamblare a prilor componente ale produsului. Modelul de calcul al costului unitar, n asemenea situaii, este de forma:
p n m

Cu e = unde:

Cr Cur + Chd + Chi


r =1 d =1 i =1

Qp

Cue costul unitar al produsului finit; Cr consumul specific din reperul r component al produsului p; Cur costul unitar al unui al unui reper, component; Chd cheltuieli directe de asamblare; Chi cheltuieli indirecte de asamblare; Qp cantitatea de produse finite lansate n fabricaie pe fiecare comand. Se poate concluziona c pentru produsele complexe i cu ciclu lung de fabricaie, comanda poate avea ca obiect pri, piese,semifabricate, subansamble ce compun produsul finit. nainte de lansarea n fabricaie, comanda primete un simbol cifric din Registrul de comenzi. Acest simbol se va nscrie n toate documentele de comsum: bonuri de consum, fie limit, bonuri de lucru, fie de nsoire etc. De asemenea, poart simbolul comenzii la care se refer fiele de postcalcul i situaiile analitice deschise pentru urmrirea comenzilor i a cheltuielilor de producie. Costul efectiv al produsului sau produselor lansate cu o comand se va calcula numai la sfritul perioadei de gestiune n care s-a terminat comanda respectiv. n cazul n care se fabric loturi pariale de produse, care se predau la magazie nainte de terminarea ntregii comenzi, aceste 31

produse se evalueaz, n lipsa costului efectiv, la costul antecalculat sau la costul efectiv al unor produse similare. La decontarea parial, cheltuielile se repartizeaz asupra produselor terminate i predate la magazie i ele nu vor putea depi suma cheltuielior efective, nregistrate la comanda n cauz. Metoda de evaluare adoptat la nceputul anului pentu aceleai produse se menine pn la sfritul anului. Eventualele diferene care apar la terminarea comenzii se vor include n costul efectiv al ultimului lot. Dac se fabric produse unicat, cheltuielile de producie colectate n fiele de calculaie pentru produsele respective reprezint costul unitar al acestora. n cazul produciei individuale, comenzile de produse primite de la clieni se lanseaz ca atare n fabricaie, iar pentru producia de serie se centralizeaz solicitrile primite pentru exemplare identice. Dei metoda pe comenzi asigur stabilirea unui cost real al produsului finit sau al lucrrii executate, ea prezint unele dezavantaje, cum ar fi: nu asigur la finele perioadei de gestiune cunoaterea costului de producie pentru comenzile a conduce la denaturarea costurilor perioadei n cazul predrii pariale a produselor ctre client, Metoda pe comenzi const n colectarea cheltuielilor directe pe purttori de cheltuieli ce se realizeaz cu o anumit comand, cu ajutorul contului de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz detaliat n conturi operaionale de gradul II corespunztoare structurii de cheltuieli utilizate de ctre entitate. Pentru contabilizarea cheltuielilor indirecte corespunztoare seciilor, atelierelor n care sunt lansate comenzile se utilizeaz contul de calculaie 923 Cheltuieli indirecte de producie dezvoltat i el pe operaionale de gradul II n structura utilizat de ctre entitate. Soldul contului de cheltuieli indirecte se utilizeaz ulterior, pe comenzi i pe purttori de cheltuieli din cadrul acestora, utiliznd un anumit criteriu de repartizare. n mod similar cheltuielile generale de administraie sunt contabilizate n contul de calculaie 924 Cheltuieli generale de administraie pe elemente primare sau articole de calculaie. Repartizarea cheltuielilor generale de administrare se face pe produse lansate n fabricaie cu diverse comenzi. cror execuie continu n perioadele urmtoare; nainte de terminarea integral a comenzii.

3.3. Prezentarea metodei pe comenzi, varianta fr semifabricate metod de contabilitate de gestiune i calculaiei costurilor utilizat de S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov n general, comanda este definit ca o cerere ferm prin care o ntreprindere, o instituie sau o 32

persoan fizic solicit livrarea unui anumit produs, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu. n comand, se specific denumirea produsului, lucrrii sau serviciului, calitatea, modaliti de plat, termenele de livrare, condiiile de expediere i de recepie etc. Pentru nelegerea locului i rolului comenzilor n organizarea costurilor, este necesar completarea definirii coninutuluipurttorilor de cheltuieli i de costuri i anume: n toate cazurile, fr excepie, coninutul noiunilor purttori de cheltuieli i purttori de costuri l constituie produsele, lucrrile i serviciile, respectiv unitatea acestora, luate ca rezultat al procesului de munc; faptul c, n unele cazuri se obine un singur fel de produs, lucrare sau serviciu, iar n alte cazuri producia obinut se concretizeaz n mai multe feluri de produse aceste situaii diferite nu schimb cu nimic coninutul, ci numai forma fizic a purttorilor de cheltuieli i de costuri; faptul c, n anumite condiii, apar ca purttori de cheltuieli grupele de produse, precum i prile componente ale produselor, aceast situaie schimb numai forma de organizare a purttorilor de cheltuieli, corespunztor tehnologiei i organizrii procesului de producie, dar nu i coninutul acestora; coninutul purttorilor de cheltuieli i de costuri rmne, la fel, neschimbat indiferent dac produsele se obin prin prelucrarea succesiv a materiei prime sau prin asamblarea priilor componente ale acestora, care au fost fabricate concomitent, n locuri de producie diferite. Pe baza acestor precizri, se poate conchide c, n toate cazurile, purttorii de cheltuieli sunt constituii din rezultatele procesului de munc, indiferent de forma lor fizic sau modul de obinere i c nu se calculeaz costuri pe comenzi, ci pe produsele cerute prin comenzi, adic pe purttori de costuri. Coninutul metodei pe comenzi este determinat de particularitiile tehnicii, tehnologiei i organizrii produciei individuale i de serie, unde produsul finit se obine prin asamblarea priilor componente, confecionate fie mai nainte, fie simultan i paralel, n diferite ateliere ale ntreprinderii. Metoda este o metod absorbant orientat pe purttori de costuri, lund n considerare toate resursele utilizate i cheltuielile aferente unui obiect al costului. Coninutul general al comenzilor de calculaie l constituie o grup de produse comandate sau cerute prin contractul de livrare, adic purttorul de cheltuieli sau de costuri. S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. utilizeaz metoda pe comenzi fr semifabricate, fr a se mai face diferenierea cheltuielilor pe prile componente, lundu-se n considerare partea cu care contribuie fiecare secie la costul de producie. Modelul sintetic de calcul al costului unitar al comenzii este: Cu =(ChdirT + ChindirT) /Qf 33

unde ChdirT = totalul cheltuielilor directe ChindirT = totalul cheltuielilor indirecte Qf = cantitatea de produse fabricat Pentru calculul costului unitar efectiv trebuie parcurse mai multe etape, i anume: 1. Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune % = 901 Decontri interne privind cheltuielile 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitii auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 2. Decontarea livrrilor reciproce ntre secii auxiliare Cheltuielile activitii auxiliare 922 = 922 Cheltuielile activitii auxiliare 3. Decontarea prestaiilor seciilor auxiliare locuri consumatoare din entitate % = 922 Cheltuielile activitii auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 4. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie

Cheltuielile activitii de baz 921 = 923 Cheltuieli indirecte de producie 5. Repartizarea cheltuielilor generale de administrare

Cheltuielile activitii de baz 921 = 924 Cheltuieli generale de administraie 6. Repartizarea cheltuielilor de desfacere

Cheltuielile activitii de baz 921 = 925 Cheltuieli de desfacere 7. nregistrarea produciei obinute n cursul lunii la preul de nregistrare 34

Costul produciei obinute 931 = 902 Decontri interne privind producia obinut

8.

Decontarea costului efectiv al produciei aferente

Decontri interne privind producia obinut 902 = 921 Cheltuielile activitii de baz 9. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre

Decontri interne privind diferenele de pre 903 = 902 Decontri interne privind producia obinut 10. nchiderea conturilor contabilitii de gestiune Decontri interne privind cheltuielile 901 = % 931 Costul produciei obinute 903 Costul produciei n curs de execuie

3.4. Elaborarea antecalculaiei costurilor potrivit metodei calculaiei utilizat de S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov ntruct previziunea constituie elementul de baz al gestiunii, iar conductorii, pentru a decide, trebuie s dein suficiente previziuni, este necesar ca prin componenta previzional a contabilitii de gestiune s se obin previziunile care s permit: stabilirea unui cont de rezultate previzionate pentru exerciiul care face obiectul bugetrii; stabilirea unui cont de rezultate previzionate pentru fiecare activitate, sector sau unitate de evaluarea corect a deciziilor i a calitii gestiunii la nivel general i sectorial; analiza eventualelor abateri i corectarea dac este cazul a aciunilor n curs; actualizarea previziunilor; Att n antecalculul costurilor ct i n postcalculul este necesar s se utilizeze aceleai baze de repartizare pentru a se asigura compatibilitatea ntre costurile efective i cele planificate. Se recomand ca bazele de repartizare alese s nu se schimbe n cursul perioadei de gestiune deoarece aceasta ar afecta posibilitatea de comparare a costurilor pe produs. n cazul calculrii costului planificat, a crei determinare constituie prerogativa contabilitii manageriale, n baza programului de producie pentru ntreaga perioad i timpului de lucru de lucru stabilit pe locuri separate de apariie a consumurilor se stabilete solicitarea viitoare a capacitii de 35

gestiune organizat ca centru de profit;

producie. n acest scop compartimentul contabilitate din cadrul S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. ntocmete devizul consumatorilor. Aplicarea devizului permite calcularea mai exact a costului planificat al produciei pentru volumul planificat al produciei, ceea ce contribuie la intensificarea funciei de control asupra activitii de producie a ntreprinderii pentru perioada respectiv. Pentru exemplificarea modului de derulare a elaborrii antecalculaie costului pentru un produs n cadrul S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. se ia exemplu produsul Icoan argint Maica Domnului, lansat n fabricaie cu comanda nr. 15 din 25 iunie 2009, pentru cantitatea de 50 buci. n luna iunie nu s-au efectuat cheltuieli pentru aceast comand, iar antecalculul costului se prezint astfel: Tabelul nr. 3.1. Nivelul costului unitar antecalculat Elemente de cheltuieli Materii prime i materiale Combustibil, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Cheltuieli cu reparaii i alte lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli Total 800,00 240,00 57,60 1.854,4 43,13% 12,94% 3,10% 100% Cost unitar - lei 388,00 57,60 230,50 80,70 Ponderea elementelor n total cheltuieli 20,92% 3,10% 12,43% 4,35%

Calculaia planificat a costului produsului are urmtoarele obiective: determinarea preului ofertei; calcularea rezultatelor interne de producie; prezentarea informaiei pentru determinarea eficienei; prezentarea informaiei pentru analiza activitii de producie; prezentarea informaiei pentru planificarea strategic de producie; 36

prezentarea informaiei pentru planificarea operativ a programului de producie; Stabilirea indicatorului planificat al costului produciei asigur posibilitatea aprecierii

activitii de producie prin compararea costului efectiv cu cel antecalculat. Compararea calculaiei efective cu cea planificat reflect rezultatul procesului de producie n perioada de gestiune.

3.5. Elaborarea i organizarea postcalculului i a sistemului de documente primare n cadrul S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov Pentru comenzile lansate n secie, pentru efectuarea postcalcului se deschid fie i situaii analitice pentru urmrirea corespunnztoare a cheltuielilor de producie. Este redat n continuare decontarea cheltuielilor efective aferente comenzii 15 din 25.06.2009, finalizate n cursul perioadei de gestiune august 2009. n acest scop se ntocmete pe baza nregistrrilor din cele dou perioade de gestiune succesive (iulie i august) fia de postcalcul. Toate documentele primare privind o comand oarecare i anume: bonurile de consum, fiele limit, bonuri de lucru, fiele de nsoire (pentru manoper la operaii cumulate), notele de rebut, bonuri de predare produse etc., trebuie s cuprind obligatoriu simbolul comenzii la care se refer. Aceasta asigur colectarea corect a cheltuielilor i nregistrarea produselor pe comenzi. La S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L., n baza contractului ncheiat cu clientul, atelierul producie deschide un document special care se numete comanda. Acest document servete ca baz pentru secia de producie n vederea executrii comenzii. n el de includ: data i numrul comenzii; denumirea clientului i a produciei fabricate; denumirea lucrrilor de fabricaie; termenul de ndeplinire a lucrrilor etc. Dac comanda se execut ntr-un termen foarte ndelungat, atunci aparte se indic i termenul de finisare al unor pri sau etape din comand. Comenzile primesc un cod din Registrul de Comenzi i se lanseaz pentru cantiti determinate de produse, subansamble ce pot fi executate n perioada de gestiune, adoptat pentru calculul costurilor. Costul efectiv al comenzii se ntocmete la sfritul perioadei de gestiune cnd acesta se ncheie. n situaia n care produsele se predau parial la depozit sau clienilor nainte s se fi terminat 37

comanda, produsele se evalueaz la cost antecalculat sau n funcie de costul efectiv al unor produse similare fabricate n perioada de gestiune precedent. Cantitatea de materiale i materii prime necesare pentru fabricarea produselor este nscris n necesarul de materiale. Pe baza acestui document serviciul tehnic ntocmete pentru fiecare comand n parte cte o lista cu necesarul de materiale. Aceste documente servesc la ntocmirea programului de aprovizionare. Pentru consumul de manoper se ntocmete pe fiecare comand documentul intitulat repartiii cheltuieli salarii care arat consumul specific de manoper pe comand. Dei nu constituie baza nregistrrii n contabilitate aceste documente prezint importan pentru evidena cheltuielilor de producie i pentru calculaia costurilor. Documentele privind urmrirea fabricaiei i a produciei obinute cuprind pe de o parte documente cu ajutorul crora se urmrete modul de desfurarea a procesului de producie, iar pe de alt parte cele folosite pentru consemnarea rezultatelor produciei. Urmrirea desfurrii procesului de produciese realizeaz de efii seciei de producie cu ajutorul graficelor de producie. Atelierul de producie execut mpachetatul articolelor, operaiilor finale de finisare, asigur asamblarea i unirea detaliilor n conformitate cu conduiile tehnice, efectundu-se consumuri de munc i materiale minime. La fia de nsoire se anexeaz bonuri pentru evidena consumurilor de munc n care se indic numrul operaiei, tarifele i timpul efecturii acesteia. Articolele de asamblat se lanseaz n producie trecnd printr-o serie de operaii continue i consecutive. Pe toate sectoarele tehnologice se completeaz bonuri, o numerotare a detaliilor procesului de prelucrare. La terminarea tuturor operaiilor tehnologice produsul finit se expediaz clientului, fiind nsoit de factur sau aviz de nsoire a mrfii.

38

Fia de postcalcul Comanda 15 din 25.06.2009

Indicatori

Cheltuieli cu materii prime i materiale

Combustibil, energie i ap

Amortizarea imobilizrilor

Servicii executate de teri Salarii

Asigurri i protecia social

Alte cheltuieli

Total

Luna iulie 2009 1.Consumul de producie efectuat n cursul lunii 18.700,00 1.728,50 6.913,70 2.319,80

23.600 ,00

7.080,00

1.678,5 0

62.020 ,50

2. Cheltuieli aferente produciei n curs

8.224,00

173,00

690,20

140,90

2.000, 00

6000,00

123,30

11.951 ,70

39

3. Total cheltuieli aferente produciei obinute 10.476,00 1.555,20 6.223,50 2.178,90

21.600 ,00

6.480,00

1.555,2 0

50.068 ,80

Luna august 2009

4. Produie n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune 8.224,00 173,00 690,20 140,90

2.000, 00

600,00

123,30

11.951 ,70

5. Consumul de producie efectuat n cursul lunii 9.350,00 864,25 3.456,85 1.159,90

11.800 ,00

3.540,00

839,25

31.010 ,25

6 .Total cheltuieli august aferente produciei obinute 17.574,00 1.037,25 4.147,05 1.300,80

13.800 ,00

4.140,00

962,55

42.961 ,95

40

7. Total comand

28.050,00

2.592,45

10.370,55

3.479,70

35.400 ,00 50

10.620,00

2.517,7 5 50

93.030 ,75 50 1.860, 61 1.854, 40

8. Producia obinut 9. Costul unitar efectiv 10. Costul unitar antecalculat

50

50

50

50

50

561,00

51,85

207,41

69,59

708,00

212,40

50,36

388,00

57,60

230,50

80,70

800,00

240,00

57,60

11. Diferene unitare

173,00

- 5,75

- 23,09

- 15,11

- 92,00 4600,00

- 27,60

- 7,24 362,00

6,21

12. Diferene totale

8.650,00

- 287,50

- 1.154,50

- 755,50

- 1.380,00

310,50

41

3.6. Organizarea cheltuielilor de producie Consumurile care se supun contabilitii n secia de producie, n conformitate cu sistemul existent de organizarea evidenei consumurilor, reprezint consumuri directe privind retribuirea muncii muncitorilor de producie i consumurile materiale. Astfel, n secia de producie se termin procesul finisarea a produselor finite. n baza bonurilor privind consumurile de munc compartimentul contabilitate ntocmete urmtoarele dou registre: Raportul Calcularea consumurilor directe privind retribuirea muncii ale seciei de producie, ntocmit dup principiul contabilitii consumurilor pe locuri de apariie a acestora i centre de responsabilitate i innd cont de structura conturilor analitice ale consumurilor; Raportul Calculul i controlul abaterilor de la consumurile de producie standard. ntruct n bonurile consumurilor de munc sunt indicate normele de timp pentru prelucrare, tariful fiecrei operaii tehnologice, numrul normativ de operaii la executarea unei comenzi concrete, consumurile privind retribuirea muncii nregistrate n raport sunt consumuri normative standard. ns deseori datele efective despre consumurile privind retribuirea muncii difer de cele standard, de aceea pentru controlul operativ i evidenierea a abaterilor raportul dat trebuie s conin informaia att despre consumurile standard, ct i despre consumurile efective. Pentru produsul care trece prin toate etapele tehnologice, au loc att consumuri directe de materiale, consumuri directe privind retribuirea muncii, ct i consumuri indirecte de producie suportate de seciile de producie. Dar tehnologia produciei de articole ceramic, icoane i alte produse religioase necesit nu numai formarea consumurilor indirecte de producie pe centre respective de consumuri, ci i repartizarea ulterioar a acestora pe fiecare comand i model. Costul produselor finite se determin prin nsumarea consumurilor directe de materiale, consumuri privind retribuirea muncii i consumurile indirecte de producie repartizate. Din cele sus menionate rezult c evidena consumurilor se ine pe fiecare comand n parte, ntruct punctul de plecare n vederea lansrii n producie a modelului elaborat este comanda de producie. Cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt n general excluse din costul de producie n afar de cazul cnd condiiile specifice de exploatare justific luarea lor n considerare. Dac la costul de producie se adaug cheltuieli generale de administraie i cheltuieli de desfacere rezult costul complet al produselor. Dac cheltuielile generale de administraie se includ n costul de producie, repartizarea lor n costul fiecrui produs se face similar cu costurile indirecte de producie. Acestea fiind generate din activitatea de conducere i administrare a acesteia se repartizeaz aupra produselor fabricate. 42

Din punct de vedere valoric, producia n curs de execuie cuprinde consumul de materii prime, materiale n curs de prelucrare, manoper ocazionat de operaiile de prelucrare pn la stadiul respectiv i din costurile indirecte de secie i ntreprindere aferente.

3.7. Calculul costului unei comenzi la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov Se elaboreaz antecalculaia costului pentru produsul Icoan argint Maica Domnului, lansat n fabricaie cu comanda nr.15 din 25 iunie, pentru cantitatea de 50 buci. n luna iunie nu s-au efectuat cheltuieli pentru aceste comenzi, iar antecalculul costului unitar se prezint astfel: Tabelul nr. 3.3. Nivelul costului unitar antecalculat pentru comnda nr. 15 Elemente de cheltuieli Materii prime i materiale Combustibil, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Cheltuieli cu reparaii i alte lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli Total 800,00 240,00 57,60 1.854,4 43,13% 12,94% 3,10% 100% Cost unitar - lei 388,00 57,60 230,50 80,70 Ponderea elementelor n total cheltuieli 20,92% 3,10% 12,43% 4,35%

n luna iulie s-au efectuat urmtoarele cheltuieli pentru comanda nr. 15 lansat n fabricaie: 43

Materii prime i materiale Combustibil, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Cheltuieli cu reparaii i alte lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli Total cheltuieli producia neterminat s-a evaluat prin metoda contabil. n luna august s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: Materii prime i materiale Combustibil, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Cheltuieli cu reparaii i alte lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli Total cheltuieli

18.700,00 lei 1.728,50 lei 6.913,70 lei 2.319,80 lei 23.600,00 lei 7.080,00 lei 1.678,50 lei 62.020,50 lei

n cursul lunii iulie s-au obinut din producie 27 buci Icoan argint Maica Domnului, iar

9.350,00 lei 864,25 lei 3.456,85 lei 1.159,90 lei 11.800,00 lei 3.540,00 lei 839,25 lei 31.010,25 lei

Comanda nr. 15 din 25 iunie 2009, fiind ultima aflat n fabricaie, se adopt urmtorul cadru opional: Costurile efective se urmresc i se calculeaz n structur pe elemente primare de cheltuieli, Toate cheltuielile efectuate n perioada de gestiune iulie i august sunt considerate direct n Calculul costurilor efective se realizeaz cu ajutorul contului cheltuielile activitii de baz ntruct execuia comenzii de fabricaie se deruleaz pe parcursul a dou perioade de gestiune, prezentm filierele de nregistrri specifice contabilitii de gestiune pe fiecare lun n parte i anume: structur n care au fost i antecalculate; raport cu comanda de fabricaie 15/25.06.2009;

n luna iulie a) Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune: 44

% = 901 921.0 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 921.8

62.020,50 lei 18.700,00 lei 1.728,50 lei 6.913,70 lei 2.319,80 lei 23.600,00 lei 7.080,00 lei 1.678,50 lei

b) nregistrarea produciei obinute n cursul lunii, evaluat la cost prestabilit: 50.068,80 lei 931 = 902 50.068,80 lei 27 buc. x 1.854,4 lei/buc. = 50.068,80 lei c) Evaluarea i nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii: 933 = % 921.0 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 921.8 11.951,70 lei 8.224,00 lei 173,30 lei 690,20 lei 140.90 lei 2.000,00 lei 600,00 lei 123,30 lei

Tabelul nr. 3.4. Determinarea nivelului cheltuielilor antecalculate aferente produciei terminate Cost unitar 45 Cantitatea Cheltuieli

Elemente de cheltuieli

antecalculat (prestabilit)

de produse obinut - buc 27 27 27 27 27 27 27 27

aferente produciei obinute 10.476 1.555,20 6.223,50 2.178,90 21.600,00 6.480,00 1.555,20 50.068,80 Tabelul nr. 3.5.

Materii prime i materiale Combustibil, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Cheltuieli cu reparaii i alte lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli Total

388,00 57,60 230,50 80,70 800,00 240,00 57,60 1.854,4

Determinarea nivelului cheltuielilor aferente produciei terminate Cheltuieli Elemente de cheltuieli Cheltuieli colectate 18.700,00 1.728,50 6.913,70 2.319,80 23.600,00 7.080,00 1.678,50 aferente produciei obinute 10.476 1.555,20 6.223,50 2.178,90 21.600 6.480 1.555,20 Cheltuieli aferente produciei n curs de execuie 8.224,00 173,30 690,20 140.9 2.000,00 600,00 123,30

Materii prime i materiale Combustibil, energie i ap Amortizarea imobilizrilor corporale Cheltuieli cu reparaii i alte lucrri i servicii executate de teri Salarii personal Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Alte cheltuieli

Total 62.020,50 50.068,80 11.951,70 d) Decontarea cheltuielilor aferente produciei obinute la cost antecalculat (cost prestabilit): 902 = % 921.0 921.1 921.2 50.068,80 lei 10.476,00 lei 1.555,20 lei 6.223,50 lei 46

921.3 921.4 921.5 921.8 e)

2.178,90 lei 21.600,00 lei 6.480,00 lei 1.555,20 lei

nchiderea contului 931 Costul produciei obinute la sfritul lunii curente: 50.068,80 lei 901 = 931 50.068,80 lei

n luna august f) Reluarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie: % = 933 921.0 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 921.8 g) 11.951,70 lei 8.224,00 lei 173,30 lei 690,20 lei 140,90 lei 2.000,00 lei 600,00 lei 123,30 lei

Preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor: % = 901 921.0 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 921.8 31.010,25 lei 9.350,00 lei 864,25 lei 3.456,85 lei 1.159,90 lei 11.800,00 lei 3.540,00 lei 839,25 lei

h) nregistrarea produciei obinute la nivelul costului antecalculat: 42.651,20 lei 931 = 902 42.651,20 lei 23 buc. x 1.854,40 lei/buc = 42.651,20 lei i) Decontarea cheltuielilor efective la terminarea comenzii: 47

902 = % 921.0 921.1 921.2 921.3 921.4 921.5 921.8 j)

42.961,95 lei 17.574,00 lei 1.037,55 lei 4.147,05 lei 1.300,80 lei 13.800,00 lei 4.140,00 lei 962,55 lei

Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre: 310,75 lei 903 = 902 310,75 lei

k) nchiderea conturilor contabilitii de gestiune: 901 = % 931 903 42.961,95 lei 42.651,20 lei 310,75 lei

3.8. Aplicaie informatic pentru gestiunea i contabilitatea materiilor prime i materialelor la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov Avnd n vedere faptul c obiectul principal de activitate al S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. este reprezentat de fabricarea articolelor ceramice pentru uz gospodar i ornamental, aceast clas include fabricarea de articole de menaj din ceramic i alte produse pentru uz casnic, fabricarea de statuete i ornamente din ceramic, obiectivele aplicatiei sunt reprezentate printr-o eviden electronic a situaiilor materiilor prime i materialelor, de la nceputul procesului pn la sfrit.

Am realizat un sistem informatic pentru evidena materiilor prime i materialelor intrate n cadrul firmei, la preul mediu ponderat, cheltuielile cu furnizorii n vederea achiziionrii materilor necesare pentru producie. Astfel, valoarea stocurilor existente i a ieirilor pentru consum i vnzare se va calcula la preul mediu ponderat, iar valoarea intrrilor la preul de aprovizionare efectiv. n vederea obinerii unor informaii utile procesul de conducere a activitii de materii prime i 48

materiale, se pornete de la urmtoarele documente: factur fiscal, chitan, aviz de nsoire a mrfii Ieirile materiilor prime i materialelor la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov Tabelul nr. 3.6. Situaiile intrrilor de materie pe luna iunie 2009 Nr. Crt . N3 F el C r N D8 N3 C20 N7 x N8.2 N10.2 x xx Document N Data Cod mat. Den. mat. Cant. intrat Pre Valoare

3 5 Subtotal pe material TOTAL GENERAL

Situaia ieirilor de materiale pe luna iunie 2009 Nr. Crt. N3 Fel r C3 N D8 N3 C20 N7 x N8.2 N10.2 x xx 5 Subtotal pe material TOTAL GENERAL Document N Data Cod mat. Den. mat. Cant. ieit Pre Valoare

Registrul jurnal la data de 01.06.2009 Nr. Crt. N3 Data nreg. D8 Fe l C 3 r N 5 D8 C20 N5 N5 N10. 2 N10. 2 Document N Data Explicaii Simb.cont Deb. Cre. Deb. Sume Cre.

Situaia stocurilor de materiale la sfritul lunii iunie 2009 Nr. Crt. Cod Denumire material 49 UM Pre mediu Stoc Sold

N3

N3

C20

C3

N8.2

N7

N10.2 x x

Total pe magazie TOTAL GENERAL Balana analitic a materialelor pe luna iunie 2009 Cod mat N3 Den mat C20 Pre med N8.2 Stoc init. N7 Sold init N10 X Intrri cant N7 val N10 x cant N7 Ieiri val N10 x Stoc final N7

Sold final N10 x

TOTAL GENERAL

Intrrile materiilor prime i materialelor la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. Braov

Denumire informaie cod material denumire material unitate msur pre mediu nceput perioada luna cod magazie cod partener stoc la inceput perioad cantitate intrat valoare intrri cantitate ieit stoc final pre mediu sfrit perioada fel document numr document data document cont debitor cont creditor

Simbol program codmat denmat um pretmi luna codmag codpart stocin cantin valin cante stocf pretmf feld nrdoc datad contdb contcr

Natura si structura N3 C20 C3 N7.2 N2 N2 N2 N7 N7 N8.2 N7 N7 N7.2 C3 N5 D8 N5 N5 50

Tabel nommat. x x x x

Tabela stocuri x

Tabela tranz. x

x x x x x x x x x x x x x x x x

cantitate intrat sau ieit preul din NIR

cant pret

N7 N7.2

x x

Schema legturilor ntre tabela bazei de date

TRANZAC # nrdoc * codmat feld datad contdb contcr cant codpart codmag pre

NOMMAT # codmat denmat um premi

STOCURI # codmag luna * codmat premi stocin cantin valin cante stocf premf

# cheie primar; * cheie extern

Legtura dintre tabelele bazei de date i documentele primare Tabela NOMMAT TRANZAC STOCURI Documentul cu date de intrare Nomenclatorul de materiale Note de intrare recepie i bonuri de consum Lista de inventar a stocurilor de materii prime i materiale

SCHEMA GENERAL A APLICAIEI 51

LINV NIR BCM

GESTOC

TRANZAC NOMMAT STOCURI

STOCURI BALANTA JURNAL INTRARI IESIRI

52

CONCLUZII I PROPUNERI
n primul capitol Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor n entitiile romneti red aspecte cu privire la evoluia contabilitii de gestiune din punct de vedere istoric, evoluie care n ara noastr se afl ntr-un proces continu de armonizare cu principiile contabilitii din rile cu economie de pia dezvoltat. Din cadrul acestui capitol este de nelipsit sistemul de conturi pentru evidena cheltuielilor i a produciei, o clas special de conturi i anume clasa 9 denumit Conturi de gestiune, clas care are o serie de caracteristici. Organizarea contabilitii de gestiune presupune acele activiti care contribuie la realizarea unui sistem informaional, care implic respectarea unor principii de baz i depinde de o serie de factori precum mrimea entitii, structura organizatoric, tipul de producie, tehnologia produciei i caracterul procesului de producie. Capitolul al doilea Prezentarea S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. cuprinde date legate de nfiinarea societii, obiectul de activitate, structura organigramei pe cele 6 compartimente, i o analiz economico-financiar pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere. Analiza economico-financiar efectuat pentru perioada 2006- 2008, pe baza datelor puse la dispoziie, a scos n eviden o serie de puncte pozitive i negative ale societii Eclessia Bizantinos S.R.L., pe care managerii firmei le vor avea n vedere n luarea deciziilor ce privesc evoluia viitoare a firmei. Pornind de la evoluia cifrei de afaceri, conform graficului nr.2.1. S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. a cunoscut o cretere exponenial a activitii. Dac n anul 2002, cifra de afaceri a fost de 1.618.347 lei, n anul 2005 a fost de 6.561.670 lei, iar n anul 2007 a fost de 15.497.234 lei. Se poate constata c societatea este axat pe o dezvoltare continu, mrirea gamei de produse i lrgirea ariei de distribuie. Odat cu cretere cifrei de afaceri, crete i capacitatea proceselor derulate n cadrul societii Eclessia Bizantinos S.R.L., de la organizare, aprovizionare, fabricare i vnzare. Creterea complexitii conduce la necesitatea implementrii unui sistem integrat de gestiune i financiar contabil care s genereze informaii corecte, complexe i la timp. n cadrul S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. s-a reuit implementarea unui astfel de sistem, iar dezvoltarea continu este i un rezultat al acestuia.

53

Evidenierea veniturilor i cheltuielilor la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. se face cu ajutorul unui sistem de gestiune integrat, prin codificarea tipurilor de operaiuni care stau la baza ntregii activiti i repartizarea acestora n funcie de felul lor. Pentru o imagine ct mai fidel a gestiunii se urmrete mrirea capacitii compartimentului de producie. Creterea valorii adugate mai mare dect creterea profitului net este pus pe seama influenei cheltuielilor cu personalul care au crescut mai mult ca procent n totalul cheltuieli de la un an la altul i creterea cheltuielilor financiare de la un an la altul. O influen major asupra activitii S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. a avut-o i investiia constnd n achiziia unui nou depozit, afectnd astfel gradul de ndatorare i cheltuieli financiare. Cu toate c n ar, nu i n jude, pe piaa artizanatelor religioase exist o concuren acerb, S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. a reuit s intre pe noi piee din at datorit unor avantaje ca: majoritatea produselor sunt obinute manual, satisfcnd n mare parte cerinele actuale ale pe piaa local societatea se prezint cu o varietate mare de produse acoperind astfel mai posibilitatea de meninere a unui pre constant, deoarece societatea se afl ntr-o zon n care prezena unor ageni de vnzri experimentai care caut permanent noi clieni; Capitolul al treilea cuprinde particulariti ale contabilitii de gestiune i calculaia costurilor la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L., organizarea cheltuielilor de producie, elaborarea antecalcului costurilor potrivit metodei calculaiei utilizat de societate i fia de postcalcul pentru comanda nr.15 din 25.06.2009. Ultimul capitol intitulat Aplicaie informatic pentru gestiunea i contabilitatea materiilor prime i materialelor la S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. prin care se urmrete obiectivele, documentele necesare, intrile i ieirile de materii pe perioada de gestiune iunie 2009. Acesta mai cuprinde i o schem general prin care se arat circuitul documentelor. Vnzrile ridicate se datoreaz n primul rnd prestigiului S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L., iar n al doilea rnd calitii excelente a produselor. Pentru a avea rezultate mult mai excelente n vnzri, consider c ar trebui s caute noi piee, cele n care se poate ajunge cu dificultate, cum ar fi la sate retrase unde oamenii sunt mult mai credincioi, mieroi i pentru ei existena unor obiecte de cult religios cum sunt icoanele, cruciuliele etc. n casele lor le ofer o ncredere, le d sigurana zilei de mine i trec mult mai uor peste situaiile critice din vieile lor. 54 consumatorilor; multe segmente de pia; nu are concuren;

Firma ar trebui s insiste mult mai mult pe publicitate, att pe internet ct i prin intermediul mass-media, oferindu-le mai multe beneficii, cum ar fi ptrunderea pe noi piee. O alt strategie eficient pe care ar trebui s o utilizeze este aceea de a oferi informaii ct mai detaliate legate de modul n care se obin produsele, i s ofere cataloage de publicitate ct mai actualizate. Libertatea de a-i crea propria strategie pe termen lung viznd ptrunderea pe noi piee, pstrarea vechilor clieni i cucerirea altora noi, oferirea de produse calitative, creaz premisele ctigrii de noi cote de pia, a creterii profiturilor i a rezultatelor economico-financiare, care se constituie n out-put-uri favorabile pentru acionarii societii , salariai, stat, clieni. Totodat S.C. Eclessia Bizantinos S.RL. ntmpin noile restricii de eficien i riscurile proprii pe care le induce economia de pia. n trecut, gradul de autonomie fiind foarte redus, deciziile luate de unitile economice conineau o doz redus de risc, nomenclatorul produciei, cantitatea produciei, legturile cu furnizorii i clienii erau n cea mai mare parte controlate administrativ. Toate acestea modificndu-se n prezent, S.C. Eclessia Bizantinos S.R.L. trebuie s fac fa acestei stri printr-o abordare flexibil a mediului economic, caracterizat n prezent de un grad foarte mare de schimbare printr-o cretere continu a eficienei activitilor sale, eficien care se manifest ntr-o foarte mare msur i n costurile de producie, costuri abordate de prezenta lucrare. Concurena, ca o manifestare indisolubil legat de economia de pia, n cazul n care exist un producutor singur devine practic irealizabil. Concurena se concretizeaz n comportamentul fiecrui agent economic care va urmri s ating n mod propriu un obiectiv comun tuturor participanilor la viaa economic: maximizarea profitului pe seama capitalului investit. Deci fiecare agent economic va fi preocupat pentru conducerea activitii sale astfel nct firma lui s fie cea mai competitiv iar ctigul net s fie cel mai bun. Concurena atrage dup sine imposibilitatea manipulrii preului de ctre un sigur participant la viaa economic, n sensul dorit de el. Participarea mai multor ageni economici la producia de bunuri, la viaa economic n general, constituie o premis pentru calitatea produselor i serviciilor i scderea preurilor n vederea atingerii unui numr tot mai mare de clieni.

Imposibilitatea unor ntreprinderi de a obine preuri competitive cu cele ale produselor similare existente n ar, pe pia, poate duce la sancionarea grav a acestora de ctre pia, care 55

poate culmina cu starea de faliment. De aici, se poate observa stringenta necesitate a unei gestiuni impecabile a costurilor de producie, n orice ntreprindere, inclusiv n S.C. Eclessia Bizantinos S.RL Competiia ntre agenii economici, participani la viaa economic, se manifest prin mai multe forme: Prin pre; Prin calitatea serviciilor oferite; Prin viteza de livrare; Prin experien; Prin cunotine; Prin resurse. Fiecare dintre acestea poate oferi agentului economic un atu n plus deinut n lupta de concuren.

BIBLIOGRAFIE

56

1. Budugan, D., Contabilitate i control de gestiune, Ediia a II a, Editura Sedcom Libris, Iai, 2002. 2. Capot Anioara, Baba Mirela, Bazele contabilitii,Editura Infomarket, Braov, 2006. 3. Capot V., Bucureti, 2006. 4. Clin O., Crstea Ghe.,:Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, Bucureti, 2002. 5. Clin O.; Ristea M.: Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004. 6. Clin, O., Contabilitatea de gestiune, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2000. 7. Cpunean, S., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Economic, Bucureti, 2003. 8. Cristea, H., Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Ediia a II-a, Editura CECCAR, Bucureti, 2004. 9. Epuran, N., BBI, V., Grosu, C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. 10. Gheorghescu,I., Beianu, L.,Berheci, I., Budugan, D., Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007. 11. Pop, A., Contabilitatea de gestiune aplicat n comer, Editura Intelcredo, Deva, 1999. 12. Ristea, M., i colectiv, Contabilitatea societiilor comerciale, vol. II, Editura CECCAR, Bucureti,1996. 13. Ristea, M., i colectiv, Contabilitatea ntreprinderii, vol. I, Editura Mrgritar, Bucureti,2001. 14. Trifan, A., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura Infomarket, Braov, 2007. 15 ** OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitotul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 23/12.01.2004 16 ** Legea contabilitii nr.82 din 1999, republicat n M.O. nr.380 din 05.06.2002 17 **Ordinul ministrului fianaelor publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1080, din 30.11.2005 Dinescu M., Ionescu R., Lixandru F.:Bazele contabilitii, Editura Niculescu,

57

ANEXE

58