A PARTICIPAO DO AUDITOR NO CASO DA EMPRESA ENRON: UMA INVESTIGAO BIBLIOGRFICA

thalo Igor Dantas e Silva Graduando em Cincia Contbeis pela Universidade Federal de Pernambuco

01. RESUMO
Trata-se da anlise da participao da empresa de auditoria e consultoria americana ARTHUR ANDERSEN na fraude e falncia da empresa ENRON. A conivncia de empresas responsveis pela correo e averiguao das contas e dos procedimentos contbeis em escndalos financeiros abre a discusso sobre a importncia da auditoria no correto funcionamento do mercado de capitais e das diretrizes ticas e morais que devem guiar o trabalho do auditor.

PALAVRAS-CHAVES: ERON - ANDERSEN ARTHUR - FRAUDES CONTBEIS.

2. INTRODUO
O caso da gigante norte-americana ERON aponta para um dos maiores escndalos financeiros do mundo corporativo. A grande desconfiana instaurada em todo o mercado de capitais americano certamente foi a pior desde 1929, com a quebra da bolsa e incio da grande depresso. O prejuzo astronmico causado pela fraude nas operaes fez os investidores, muitos pequenos, amargarem profundamente as perdas de suas economias. A quebra da ENRON ocasionou em demisses de cerca de 20 mil funcionrios, prises e at suicdios por parte de alguns envolvidos. A ENRON, a stima maior empresa dos Estados Unidos e uma das maiores empresas de energia do mundo na poca, fez o pedido de sua concordata em dezembro de 2001 deixando uma dvida de aproximadamente 22 bilhes de dlares. Segundo BOCOLLI (2009), a empresa mantinha operaes, principalmente, em 05 grandes reas: Enron Transportation Services": conduo interestadual de gs natural, construo, administrao e operao de gasodutos; investimento em atividades de transporte de leo cru; "Enron Energy Services": compra, comercializao e financiamento de gs natural, leo cru e eletricidade; administrao de risco de contratos de longo prazo de commodity; gasodutos estaduais de gs natural;

desenvolvimento, aquisio e construo de centrais de energia de gs natural; extrao de gs natural lquido; "Enron Wholesale Services": negcios globais da "Enron", incluindo a negociao e entrega decommodities fsicas e financeiras e servios de gerenciamento de risco; "Enron Broadband Services": atividade implementada no ano 2000, que prov aos clientes uma fonte de servios de telecomunicaes; "Corporate and Others": prov servios relacionados a abastecimento de gua.

O que mais impressiona no caso da ENRON foi a grande conivncia de grandes outras instituies para a aplicao do golpe, tais como tradicionais bancos, organizaes polticas e at mesmo uma renomada empresa de auditoria, a ARTHUR ANDERSEN, que acumulava as funes de consultoria e auditoria, causando enorme e evidente conflito de interesses.

2.1 OBJETIVO Entender o papel e a importncia da ARTHUR ANDERSEN para a eficcia da aplicao da fraude da empresa ENRON. 2.2 JUSTIFICATIVA A contribuio decisiva de uma empresa de auditoria para a aplicao de uma fraude contbil, que ocasionou na perca de bilhes de dlares e danos economia popular faz pensar o papel e a importncia dos servios de auditoria para correto funcionamento do mercado de capitais. 2.3 PROBLEMTICA Em que a contribuio da ARTHUR ANDERSEN contribui para a falncia e fraude da empresa ENRON.

3. METODOLOGIA APLICADA
A investigao foi desenvolvida com base em pesquisa bibliogrfica, artigos cientficos e apresentao do filme Enron, o mais espertos da sala.

4. REFERNCIAL TERICO
Art. 23 - vedado ao Auditor Independente e s pessoas fsicas e jurdicas a ele ligadas, conforme definido nas normas de independncia do CFC, em relao s entidades cujo servio de auditoria contbil esteja a seu cargo: II - prestar servios de consultoria que possam caracterizar a perda da sua objetividade e independncia. Pargrafo nico. So exemplos de servios de consultoria previstos no "caput" deste artigo: I. II. assessoria reestruturao organizacional; avaliao de empresas;

III. IV.

reavaliao de ativos; determinao de valores para efeito de constituio de provises ou reservas tcnicas e de provises para contingncias;

V. VI. VII.

planejamento tributrio; remodelamento dos sistemas contbil, de informaes e de controle interno; ou qualquer outro produto ou servio que influencie ou que possa vir a influenciar as decises tomadas pela administrao da instituio auditada. Art. 24 - O auditor independente dever renunciar funo na ocorrncia das

situaes previstas no art. 22. Pargrafo nico. Constatada a no observncia do disposto neste artigo, a Comisso de Valores Mobilirios poder determinar a substituio do auditor independente. Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente: III - conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior por determinao expressa desta Comisso em caso de Inqurito Administrativo, toda a documentao, correspondncia, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com o exerccio de suas funes; IV - indicar com clareza, e em quanto, as contas ou subgrupos de contas do ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido que esto afetados pela adoo de procedimentos contbeis conflitantes com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como os efeitos no dividendo obrigatrio e no lucro ou prejuzo por ao, conforme o caso, sempre que emitir relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou parecer adverso ou com ressalva; V - dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou permitir a reproduo dos documentos referidos no item III, que tenham servido de base emisso do relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou do parecer de auditoria; Art. 35 - O Auditor Independente Pessoa Fsica, o Auditor Independente Pessoa Jurdica e os seus responsveis tcnicos podero ser advertidos, multados, ou ter

o seu registro na Comisso de Valores Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, quando: I. atuarem em desacordo com as normas legais e regulamentares que disciplinam o mercado de valores mobilirios, inclusive o descumprimento das disposies desta Instruo; II. realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem dados ou nmeros, ou sonegarem informaes que sejam de seu dever revelar; ou III. utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, ou permitirem que terceiros se utilizem de informaes a que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da atividade de auditoria. Art. 36 - O descumprimento das disposies contidas nesta Instruo sujeita os seus infratores s penalidades previstas no art. 11 da Lei n 6.385/76. Art. 37 - Constitui infrao grave, para o efeito do disposto no 3 do art. 11 da Lei n 6.385/76, o descumprimento do disposto nos arts. 20, 22, 23, 25, 31, 32, 33 e nos incisos II e III do art. 35 desta Instruo. (INSTRUO CVM N 308 DE 14.05.1999) Art . 11. A Comisso de Valores Mobilirios poder impor aos infratores das normas desta Lei, da lei de sociedades por aes, das suas resolues, bem como de outras normas legais cujo cumprimento lhe incumba fiscalizar, as seguintes penalidades: III - suspenso do exerccio do cargo de administrador ou de conselheiro fiscal de companhia aberta, de entidade do sistema de distribuio ou de outras entidades que dependam de autorizao ou registro na Comisso de Valores Mobilirios; IV - inabilitao temporria, at o mximo de vinte anos, para o exerccio dos cargos referidos no inciso anterior; V - suspenso da autorizao ou registro para o exerccio das atividades de que trata esta Lei; VI - cassao de autorizao ou registro, para o exerccio das atividades de que trata esta Lei;

VII - proibio temporria, at o mximo de vinte anos, de praticar determinadas atividades ou operaes, para os integrantes do sistema de distribuio ou de outras entidades que dependam de autorizao ou registro na Comisso de Valores Mobilirios; 3 Ressalvado o disposto no pargrafo anterior, as penalidades previstas nos incisos III a VIII do caput deste artigo somente sero aplicadas nos casos de infrao grave, assim definidas em normas da Comisso de Valores Mobilirios. (LEI N 6.385 DE 07.11.1976) Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao contabilista: VIII concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; Art. 4 O Contabilista poder publicar relatrio, parecer ou trabalho tcnicoprofissional, assinado e sob sua responsabilidade. VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC; (RESOLUO CFC N 803 DE 10.10.1996) 1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. 1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas. 1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. (NBC P 1)

5. RESULTADOS
O comportamento antitico da ARTHUR ANDERSEN foi um dos pilares fundamentais para a execuo da fraude financeira da ENRON. O mtodo contbil adotado, chamado de marcao de mercado, possibilitava contabilizar lucros que possivelmente jamais se realizariam. Gerava-se assim a falsa impresso de lucros estratosfricos, fato esse que empurrava o preo das aes para cima. As inconformidades no se resumiam a apenas o mtodo de contabilizao. A ENRON, para alavancar ainda mais o preo das aes, optou, posteriormente, por disfarar as despesas lanando-as nos balanos de suas empresas coligadas, diminuindo em muito o saldo de suas dvidas. O apoio da ARTHUR ANDERSEN em maquiar a localizao das dvidas era evidente. No haveria possibilidades de uma empresa de auditoria no perceber estas distores. Outros exemplos como da venda das usinas flutuantes ao banco MERRILL LYNCH era claramente ilegal, uma vez que a compra de tais ativos no fazia parte das operaes prprias a um banco. Logo depois de poucos meses as usinas eram recompradas pela ENRON. O objetivo dessas transaes era de disfarar emprstimos bancrios concedidos ENRON, de modo a no elevar os seus ndices de endividamento e manter a aparente sade financeira da organizao. Mais uma vez o apoio da auditoria foi fundamental ratificao dos resultados. Pela legislao brasileira a empresa ARTHUR ANDERSEN deveria ser impedida por 20 anos de exercer trabalhos de auditoria, pena mxima no mbito da CVM. Vrias foram as infraes cometidas, tais como: queima de arquivos comprobatrios; concorrncia a ato ilcito e inconformidade com os princpios fundamentais de contabilidade. Todos os desvios morais e ticos tambm seriam, num caso de condenao pelas leis brasileiras, passveis de punio. A fraude da ENRON e todas as perdas econmicas poderiam ter sido evitadas se a contabilidade da empresa demonstrasse a realidade de suas operaes. A ARTHUR ANDERSEN, portanto, teve clara participao na falncia desta organizao.

6. CONCLUSO
Diante de toda a fundamentao legal e dos argumentos apresentados, percebese claro desvio tico e profissional da empresa de auditoria ARTHUR ANDERSEN. A colaborao em uma fraude por parte da empresa que deveria zelar pela correo e retido dos princpios contbeis bem como das demonstraes contbeis e financeiras traz tona a importncia dos conceitos de tica e moral na profisso contbil. A observncia de tais princpios representa, desde sempre, condio fundamental para a correta e justa fluidez no s do mercado de capitais, mas tambm de todos os ambientes em que operam as organizaes.

7. REFERNCIAS
BOCOLLI, Arcio Fernando. Enron: os mais espertos da sala: uma breve anlise. WebArtigos.com. [s.l.]. 2009. Disponvel em

<http://www.webartigos.com/articles/24670/1/O-Caso-Enron/pagina1.html>. CARVALHO, William Eustaquio de. Caso Enron: breve anlise da empresa em crise. Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 526, 15 dez. 2004. Disponvel em: <http://jus.uol.com.br/revista/texto/6045>. CRC. NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. Dirio Oficial da Unio. Braslia , DF, 21 jan. 1997. Disponvel em <

http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1997/000821>. CRC. Resoluo CFC n 803, de 10 de outubro de 1996. Dirio Oficial da Unio. Braslia , DF, 20 nov., 1996. Disponvel em

<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1996/000803> CVM. Instruo CVM n 308, de 14 de maio de 1999. Dirio Oficial da Unio. Braslia, DF, 19 maio. 1999. MARTINS, Vincius Lima. O caso Enron um breve enfoque baseado no filme The Smartest Guys in the Room (os caras mais espertos da sala). Scridb.com. [s.l.]. Disponvel em <http://pt.scribd.com/doc/6841023/O-caso-Enron>.