CUPRINS

CAPITOLUL I ASPECTE GENERALE PRIVIND S.C. SARCOM S.R.L 1.1 Informaii generale privind S.C. SARCOM S.R.L 1.2 Structura organizatoric a S.C. SARCOM S.R.L 1.2.1. Structura de exploatare la S.C. SARCOM S.R.L 1.2.2. Structura funcional la S.C. SARCOM S.R.L 1.3 Analiza principalilor indicatori economico financiari la S.C. SARCOM S.R.L n perioada 2009-2011 CAPITOLUL II CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. SAROM S.R.L 2.1 2.2 2.3 Delimitri i structuri privind imobilizrile corporale la S.C. SARCOM S.R.L Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale la S.C. SARCOM S.R.L Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind imobilizrile corporale la S.C.

SARCOM S.R.L 2.3.1 Principalele operaiuni privind intrarea imobilizrilor corporale 2.3.2 Principalele operaiuni privind ieirea imobilizrilor corporale 2.3.3 Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile corporale n curs de execuie 2.4 Deprecierea imobilizrilor corporale n cadrul S.C. SARCOM S.R.L 2.5 Reevaluarea i amortizarea imobilizrilor corporale la S.C. SARCOM S.R.L BIBLIOGRAFIE

CAPITOLUL I INFORMAII GENERALE PRIVIND S.C. SARCOM S.R.L 1.1. Informaii generale privind S.C. SARCOM S.R.L 1

S.C. SARCOM S.R.L a fost nfiinat n anul 1993, fiind nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J 38/999/1993. Obiectul de activitate l constituie fabricarea de lacuri, diluani, vopsele alchidice i lavabile, precum i comercializarea altor produse chimice. Sediul social al societii este n Rmnicu Vlcea, punct de lucru Miheti. La nceput societatea a funcionat cu un numr de 4 salariai, iar pe parcurs s-a dezvoltat ajungnd la un numr de 91 de salariai. Capitalul social este n prezent este de 103.560 lei, format dintr - un numr de 10.356 prii sociale, distribuite n mod egal celor 2 asociaii. Societatea comercial este de forma unei societi cu rspundere limitat ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, asociaii fiind obligai numai la plata prilor sociale. Societatea i desfoar activitatea n conformitate cu actul constitutiv de societate i cu legile romne referitoare la societile comerciale, astfel S.C. SARCOM S.R.L are ca obiect de activitate urmtoarele:

fabricarea produselor chimice de baz; fabricarea coloranilor i a pigmenilor; fabricarea de produse chimice anorganice de baz; fabricarea de produse chimice organice de baz; fabricarea vopselelor i a lacurilor. ntreinerea i repararea autovehiculelor. Obiectul principal de activitate l-a constituit de la nceput i-l constituie i n prezent

fabricarea de produse chimice. S.C. SARCOM S.R.L a demarat activitatea ntr-un spaiu nchiriat n comuna Miheti, sat Buleta, pe care, ulterior, n 1994, l-a cumprat, l-a modernizat i l-a adaptat nevoilor de realizare a fluxului tehnologic, astfel nct n prezent firma deine pentru producie cldiri n suprafa de 2500 mp i 9500 mp teren. n prima faz, n 1993, s-a nceput cu producia de diluant i antigel, S.C. SARCOM S.R.L continund s-i diversifice producia prin introducerea n fabricaie a urmtoarelor produse: n anul 1994 grund i nitrolac; n anul 1999 aracet i prenandez; n anul 2000 vopsea lavabil; n anul 2001 vopsele alchidice; n anul 2004 colorani i chituri; n anul 2006 lacuri de parchet, lac alchidic, amors i vopsea marcaj ; 2

n anul 2009 societatea ncearc s-i lrgeasc segmentul de pia prin mbuntirea produselor folosind materii prime de calitate (prin import de materii prime i reete noi). Pentru diversificarea produciei S.C. SARCOM S.R.L a achiziionat permanent noi utilaje

i echipamente cumprate n mare parte prin reinvestirea profitului obinut anterior, fiind interesat n continuare de acest aspect. Avnd muli ani de experien n domeniul produciei de lacuri i vopsele, S.C. SARCOM S.R.L este ntre primii 6 productori de lacuri i vopsele din Romnia i are implementate urmtoarele sisteme de calitate: ISO 9001, ISO 14001 i ISO 18001. Pentru a satisface cererea la un nivel ct mai nalt, firma s-a preocupat de mbuntirea reetelor de fabricaie, realiznd produse deosebite, obinute pe baza unor brevete de invenie proprii, nregistrate la OSIM. Pn n prezent s-au ntreprins urmtoarele aciuni :

schimbarea ambalajelor i a designului pentru produsele existente; consolidarea colaborrii cu distribuitorii actuali; ncheierea de contracte noi cu ali distribuitori pentru zone neacoperite; asigurarea spaiului necesar pentru producia de vopsele alchidice; asigurarea utilajelor pentru vopselele alchidice n proporie de 60% din necesar; - aprovizionarea cu un minim de materii prime i materiale. Pentru individualizarea i promovarea produselor, S.C. SARCOM S.R.L i-a nregistrat

mrcile de fabric la OSIM, obinnd Certificatul de nregistrare nr. 25195 i de asemenea a obinut Certificatul de nregistrare a desenului i modelului industrial cu nr. 008235 pentru mrcile STICKY i CORAL, sub care firma comercializeaz adezivii tip aracet i prenandez, vopseaua lavabil i vopsea alchidic. Prin produsele pe care le realizeaz, S.C. SARCOM S.R.L urmrete s-i lrgeasc piaa i s-i satisfac clienii la cele mai nalte cote ale exigenei, oferindu-le unele facilitii cum ar fi: transportul mrfurilor la destinaie cu mijloacele proprii; acordarea de discount-uri; termen de plat de 30-45 de zile. Pentru desfurarea activitii de producie societatea are relaii bune cu furnizorii de materii prime, astfel :

solveni (toluen, xilen, aceton, benzin extracie, acetat de vinil, acetat de butil, butanol, ali solveni), de la ARPECHIM S.A., Piteti, RAFINRIA VEGA Ploieti, DANGER TRADING S.R.L., VADOVA S.R.L. Budeti

rini (rin stiren-acrilic, rin prenadez, cauciuc cloroprenic, rin ureol, rin alchidic) de la CHIMESTER S.R.L. Bucureti, KOBER S.R.L. Neam, MEGARA RESINS Grecia, ARGON KIMYA Turcia); 3

oxizi (oxid de zinc, de magneziu, rou molibden, verde de crom, galben de crom, rou hormoz, ultramarin, bioxid de titan) de la COMATCHIM S.A. Bucureti, KEMIRA ORDER OY Finlanda, SIERA S.R.L. Bucureti ;

colorani (colorant albastru, verde, rou, galben, negru) de la DYTEX S.R.L. Bucureti, PROCIV S.R.L. Bucureti ;

alte materiale (carbonat de calciu) de la STRAGER INTERNATIONAL ROMANIA S.R.L. Bucureti, EXPLOATAREA MINIER Ocnele Mari ; aditivi (conservani, antispumani, antipieli). Produsele S.C. SARCOM S.RL. se adreseaz n principal pieei interne, fiind utilizate att

de consumatorii individuali ct i de consumatorii industriali. Societatea are o pia bine definit, ea reuind s vnd pe tot teritoriul rii. Astfel, firma desface produsele n Bucureti i n alte 27 de judee ale rii prin distribuitori si. n cteva judee mari, n care sunt deinute cote semnificative de pia ( Bucureti, Braov, Cluj, Iai, Vrancea), firma i-a creat distribuitori care vnd i n judeele alturate, acoperindu-se astfel i judeele n care nu are distribuitori. Tendina actual a pieei produselor este n expansiune rapid. Cererea de produse este zilnic, dar cu diferene ntre sezonul rece i sezonul cald. Toate produsele firmei sunt fabricate respectnd toate cerinele pieei. Toate ambalajele respect cele mai mari cerine n domeniu fiind inscripionate i coninnd toate datele de utilizare i de evitare a pericolelor. Societatea livreaz producia sub dou mrci (STICKY i CORAL ) ambele nregistrate la OSIM. De asemenea i ambalajele sunt personalizate cu cele dou mrci de fabricaie. Preul produselor se stabilete n concordan cu caracteristicile acestuia ct i cu preurile concurenei. Modalitile de vnzare sunt aproape exclusiv prin distribuitori, care fac o distribuie activ oferind produsele la ua magazinului. n procesul de producie se folosesc utilaje specifice industriei chimice : reactoare, transformatoare de cldur, amestectoare, dizolvatoare, mori cu perle, maini de ambalat, de baxat, main de mbuteliere lichide vscoase, generator propriu de curent, utilaje de ncrcaredescrcare i transport intern (motostivuitoare, electrostivuitoare, crucioare etc.), rezervoare de stocare lichide (din fier sau inox ), autocamioane de transport i altele. De asemenea, unitatea are un atelier de ntreinere i modernizare dotat cu strung, maini de gurit, lefuit, aparate de sudur, etc.

1.2. Structura organizatoric a activitii la S.C. SARCOM S.R.L

Activitatea S.C. SARCOM S.R.L este coordonat de ctre conductorul unitii Directorul General. (vezi figura nr.1.) Structura organizatoric a activitii de producie i administraie a societii cuprinde gruparea unitii pe compartimente, ateliere, secii, precum i relaiile organizatorice ce trebuie stabilite ntre ele. Din structura organizatoric rezult c n activitatea S.C. SARCOM S.R.L se cuprind trei categorii de compartimente: compartimente pentru realizarea activitii de baz; compartimente auxiliare activitii de baz; compartimente funcionale 1.2.1. Structura de exploatare la S.C. SARCOM S.R.L Structura de exploatare cuprinde compartimente pentru realizarea activitii de baz i auxiliare activitii de baz. Compartimentele activitii de baz sunt constituite pe urmtoarele verigi organizatorice :

formaia de lucru este veriga organizatoric de baz a activitii de producie. seciile se organizeaz pentru conducerea unitar a activitilor legate ntre ele din punct de vedere tehnologic. atelierele sunt constituite pentru desfurarea unor activitii similare sau omogene i a cror realizare necesit o conducere unitar i volumul de munc al mai multor formaii de lucru. n funcie de desfurarea n timp a activitii exist urmtoarea structur de exploatare :

Inginer ef Producie asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul

activitii de exploatare din cadrul ntreprinderii. n directa subordine a Inginerului ef Producie sunt : secia de producie I; secia de producie II; compartimentul de control tehnic de calitate (C.T.C). 1. Secia de producie I are n subordine dou ateliere de producie :

Atelierul de producie vopsele alchidice ; Atelierul de producie vopsele lavabile . 2. Secia de producie II are n subordine dou ateliere de producie: Atelierul de producie lacuri, diluani, grund ; Atelierul de producie aracet.

Activitatea se desfoar n atelierele de producie compartimentate pentru fiecare produs, spaii de depozitare a produselor finite. Att halele ct i terenul de incint sunt proprietatea societii i, de asemenea dispun de toate utilitile necesare: curent electric, ap curent (prin pu propriu), nclzire central (prin dou centrale termice proprii),canalizare proprie. Marea majoritate a angajailor au cptat experien n domeniu chiar n cadrul societii S.C. SARCOM S.R.L Pe plan local nu exist personal specializat n aceste procese tehnologice, ntruct n jude nu a existat o astfel de activitate. 3. Compartimentul de control tehnic de calitate (C.T.C.) - atinge obiectivele propuse de ntreprindere, concepute s stabileasc i s menin un sistem al calitii adaptate la activitile sale i la natura produselor sale. La nivelul produciei sistemul calitii const dintr-un sistem complet, incluznd structura organizatoric, responsabilitile, resursele disponibile, procedeele i procesele necesare pentru implementarea managementului calitii.

Inginer ef reparaii asigur ndeplinirea sarcinilor cu privire la executarea lucrrilor de

ntreinere, revizii i reparaii la echipamente, instalaiile i construciile unitare. n directa subordine a inginerului ef producie sunt urmtoarele compartimente : Atelier Mecanic i Instalaii Auxiliare ; Atelier Reparaii Electrice. 1. Atelier Mecanic i Instalaii Auxiliare asigur executarea lucrrilor de ntreinere , revizii i reparaii la echipamentele i instalaiile din cadrul unitii cu scopul meninerii acestora n limita parametrilor normali. 2. Atelier Reparaii Electrice - asigur executarea lucrrilor de ntreinere , revizii i reparaii la echipamentele i instalaiile din cadrul unitii cu scopul meninerii acestora n limita parametrilor normali.

n directa subordine a Directorului Tehnic i Comercial sunt: Biroul Vnzri, Marketing ; Biroul Aprovizionare; Compartimentul Transporturi; Serviciul Protecia Muncii. 1. Biroul Vnzri, Marketing - asigur ntocmirea, gestionarea, urmrirea i arhivarea

contractelor pentru desfacere. 2. Biroul Aprovizionare - asigur baza tehnico-material necesar realizrii ritmice a programului de producie. Acesta rspunde de aprovizionarea cantitativ i calitativ a

materialelor, obiectelor de inventar i mijloacelor fixe, alege ofertele cele mai avantajoase pentru societate. Se ocup cu aprovizionarea cu materiale necesare pentru buna desfurare a societii. 3. Compartimentul Transporturi - asigur organizarea utilizrii eficiente a mijloacelor de transport n concordan cu necesitile unitii i respecterea prescripiilor n vigoare. 4. Serviciul Protecia Muncii - asigur stabilirea condiiilor necesare securitii muncii i a circulaiei precum i a msurilor pentru ndeplinirea acestor condiii i controlul realizrii lor respectnd normele n vigoare, respectiv asigur organizarea n conformitate cu prevederile legale i a reglementrilor referitoare la prevenirea i stingerea incendiilor. Exist un responsabil cu protecia muncii care face instruirea conform normativelor n vigoare. 1.2.2. Structura funcional la S.C. SARCOM S.R.L Organul suprem de conducere i decizie al societii l constituie Adunarea General a Asociailor. Societatea trebuie s-i desfoare activitatea n condiii optime i eficiente, principalul factor al actului decizional, asupra cruia trebuie s se acioneze este asumarea responsabilitii acestui act de ctre fiecare factor de decizie n cadrul societii. A. Directorul general al S.C. SARCOM S.R.L asigur conducerea curent a societii, coordoneaz activitatea directorilor executivi pe funcii, activitatea juridic, pe personal i controleaz permanent modul n care este organizat i desfurat activitatea. n directa subordine a Directorului General sunt: Serviciul Resurse Umane, Compartimentul Administrativ Paz - Protocol ; Serviciul Informatic; Director tehnic i comercial; Directorul Economic; 1. Serviciul Resurse Umane asigur personalul necesar pe meserii i specializri, respectnd procedurile i reglementrile n vigoare la angajare. 2. Compartimentul Administrativ Paz - Protocol - asigur buna gospodrire a problemelor administrative i de protocol, organizarea secretariatului, problemelor de paz i a celor sociale. 3 Serviciul Informatic elaboreaz i dezvolt concepia de constituire a unui sistem informatic uniform pentru managementul tehnic i de producie al societii.

4. Directorul Economic - asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin S.C. SARCOM S.R.L. n domeniul financiar-contabil i rspunde pentru operaiunile executate. n directa subordine a Directorului Economic sunt:

- Serviciul Financiar - asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul financiar, n

ceea ce privete ncasrile i plile acesteia.

- Birou Contabilitate - asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul

contabilitii generale, contabilitii investiiilor i a decontrilor cu terii, a inventarierii patrimoniului i a celor privind urmrirea comenzilor i a contractelor economice.

- Birou Facturare-ncasare urmrete facturarea produciei n baza contractelor ncheiate cu

beneficiarii i ncasarea acesteia conform clauzelor contractuale. n concluzie, putem spune c structura organizatoric rspunde celor 6 funciuni: cercetaredezvoltare; producie; reparaii ; comercial ; financiar-contabil ; personal.

Figura nr.1. ORGANIGRAMA S.C. SARCOM S.R.L.

ADUNAREA GENERAL A ASOCIAILOR DIRECTOR GENERAL COMPARTIMENTE FUNCIONALE DIRECTOR GENERAL
SERVICIUL RESURSE UMANE ADMINISTRATIV PAZ-PROTOCOL

COMPARTIMENTE DE EXPLOATARE

SERVICIUL INFORMATIC

INGINER EF PRODUCIE

INGINER EF REPARAII

DIRECTOR TEHNIC I COMERCIAL BIROULVNZRI

DIRECTOR ECONOMIC SERVICIUL FINANCIAR BIROU CONTABILITATE BIROU FACTURARE NCASARE

SECIA PRODUCIE I

SECIA PRODUCIE II

ATELIER MECANIC I REPARA II INSTALA II AUXILIARE

MARKETING BIROUL APROVIZIONARE ECHIPAMENTE COMPARTIMENT TRANSPORTURI SERVICIUL PROTECIA MUNCII

ATELIER PRODUCIE VOPSELE ALCHIDICE

ATELIER PRODUCIE ARACET

ATELIER PRODUCIE VOPSELE LAVABILE

ATELIER PRODUCIE LACURI DILUANI PRENADEZ

ATELIER REPARA II ELECTRICE C.T.C.

1.3. Analiza principalilor indicatori economico-financiari la S.C. SARCOM S.R.L n perioada 2009-2011 S.C. SARCOM S.R.L. aplic n desfurarea activitii financiar-contabile OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directivele Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, ntreptrunse bineneles cu 82/1991 republicat cu modificrile i completrile ulterioare. Vnzrile productorului de vopsele S.C. SARCOM S.R.L s-au redus cu 4,7% n 2010, din cauza scderii cererii i puterii de cumprare a clienilor, condiiilor de creditare i comprimrii pieei imobiliare, iar n anul 2011 firma i-a diminuat rulajul sub 5%. Msurile luate pentru depirea efectelor crizei i susinerea vnzrilor au inclus att aciuni de publicitate TV, ct i meninerea preurilor, n ciuda scumpirii materiilor prime. n 2010 s-a realizat o nou secie de lacuri i vopsele alchidice, cu o linie tehnologic optimizat, iar n 2011 investiiile s-au limitat la cteva utilaje de ambalare automat. Toate datele pe care le vom prezenta n continuare sunt culese sau prelucrate din situaiile financiare de nchidere ale exerciiilor financiare 01.01.2009 31.12.2009 respectiv 01.01.2010 31.12.2010. Pentru a ne putea forma o imagine de ansamblu ntr-un timp ct mai scurt asupra situaiei a S.C. SARCOM S.R.L ct i pentru "imprimarea" unei opinii rapide i realiste asupra evoluiei financiare ale acestei societi n perioada 2009 2010 am ales prezentarea comparativ a datelor dup cum urmeaz: Legea contabilitii

10

Tabelul nr.1 Dinamica principalilor indicatori economico financiari la S.C. SARCOM S.R.L Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 Anul Indicator Cifra de afaceri Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat financiar Cheltuieli salariale Numr salariai Productivitatea 2009 Ctb 3.096.120,00 100 3.151.503,00 100 2.796.286,00 100 355.217,00 100 2.571.003,00 100 90 100 34.401,33 100 % Ctb 2.989.178,00 3.060.243,00 2.769.499,00 290.744,00 2.769.499,00 91 32.848,11 2010 % 96,545 97,104 99,042 81,849 107,72 101,11 95,48 Rec %

2.817.587,00 91,00 2.884.572,53 91,53 2.610.518,43 93,36 274.054,11 77,15 2.610.518,43 101.54 85,77 95,30 30.962,40 95,30

muncii Sursa: Datele sunt preluate din documentele contabile ale SC SARCOM SRL si prelucrate de autor *Indicii de recalculare furnizai de Institutul Naional de Statistic folosii pentru recalcularea datelor sunt: I2010/2009 = 1,0609

11

n tabelul de mai sus am analizat evoluia principalilor indicatori care acioneaz asupra evoluiei firmei. Cifra de afaceri (exprimat n preuri curente) a sczut n anul 2010 fa de anul 2009 cu 106.942,00 lei. Contribuia major la modificarea cifrei de afaceri totale revine veniturilor din activitatea de baz a societi. Astfel, n cadrul analizei cu ct veniturile au fost mai mici cu att cifra de afaceri s-a diminuat. Datorit faptului c cifra de afaceri face parte din indicatorii care msoar efectele, scdere ei reprezint o situaie nefavorabil pentru societatea comercial. Figura nr. 2 Evoluia Cifrei de afaceri pentru S.C. SARCOM S.R.L. (2009-2010)
3.1 3.05 3 2.95 2.9 2009 2010

Veniturile totale au sczut n intervalul analizat cu 91.260,00 lei, de la 3.151.503,00 lei n anul 2009 la 3.060.243,00 lei n anul 2010, altfel spus veniturile totale au sczut cu 2,89%. Figura nr. 3 Evoluia Venituri totale pentru S.C. SARCOM S.R.L. (2009-2010)
3.16 3.14 3.12 3.1 3.08 3.06 3.04 3.02 3 2009 2010

Cheltuielile totale au sczut cu 26.787 lei adic de la 2.796.286 lei in anul 2009 la 2.769.499 lei n anul 2010 (scderea a fost de 0,97%).

12

Figura nr. 4 Evoluia Cheltuieli totale (2009-2010)

2.8 2.79 2.78 2.77 2.76 2.75 2009 2010

Rezultatul financiar este n scdere n 2010 fa de 2009, respectiv de la 355.217,00 lei n 2009 la 290.744,00 lei n 2010. Figura nr. 5 Evoluia Rezultatului financiar (2009-2010)
400 300 200 100 0

Numrul

de

2009

personal a crescut de la 90 persoane n anul

2010

2009 la 91 persoane n anul 2010, influennd favorabil cifra de afaceri. Productivitatea anual pe salariat a sczut de la 34.401,33 lei n anul 2009 la 32.848,11 lei n anul 2010, influennd nefavorabil cifra de afaceri care este n scdere.

13

CAPITOLUL II CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. SAROM S.R.L 2.1. Delimitri i structuri privind imobilizrile corporale la S.C. SARCOM S.R.L Activele imobilizate sau fixe denumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilitate i lichidare este mai mare de un an. Ele alctuiesc baza i mijloacele de actiune ale societii comerciale1. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin durabilitatea mai ndelungat, ct i prin repetata lor participare la circuitul economic. Funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a ntreprinderii sau n activitatea altor ntreprinderi, n cazul investiiilor financiare, fr ca prin utilitatea lor s se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializrii2. n consecin ele nu se consum sau se nlocuiesc dupa prima utilizare. Anumite bunuri de mic valoare sau scurt durat (obiecte de inventar i baracamentele ale cror consum este relativ scurt, nu sunt considerate imobilizri, fiind incluse ntr-o categorie distinct n cadrul stocurilor). Imobilizrile corporale (materiale) reprezint bunuri care au o structur material, asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare i care creaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. n aceast categorie sunt cuprinse att terenurile ct i mijloace fixe, unde contabilitatea acestora n cadrul S.C. SARCOM S.R.L. se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale.

1 2

Robu Maria Contabilitate General, Editura ASE, Bucureti,2007,pag. 50 enovici Cristina Otilia, Popescu Marian Contabilitatea General, Editura Universitaria,Craiova,2010,pag.34

14

Figura nr. 6 Conturi folosite n cadrul grupei 21 Imobilizri Corporale

Grupa 21 Grupa 21 Imobilizri Corporale Imobilizri Corporale

211 211 TERENURII AMENAJRI DE I AMENAJRI DE TERENURI TERENURI TERENURI 214 214 MOBILIER, MOBILIER, 213 APARATUR, 212 213 APARATUR, 212 INSTALAII TEHNICE MIJLOACE DE TRANSPORT BIROTIC, CONSTRUCII INSTALAII TEHNICE MIJLOACE DE TRANSPORT BIROTIC, CONSTRUCII ANIMALE I PLANTAII ECHIPAMENTE ANIMALE I PLANTAII ECHIPAMENTE DE PROTECIE DE PROTECIE A VALORILOR A VALORILOR UMANE I UMANE I MATERIALEI ALTE MATERIALE I ALTE 2131 2132 2134 2131 2132 2133 2134 2133 ACTIVE ACTIVE ECHIPAMENTE APARATE SI INSTALAII APARATE SI INSTALAII MIJLOACE DE ANIMALE I ANIMALE I ECHIPAMENTE MIJLOACE DE CORPORALE CORPORALE TEHNOLOGICE DE MASURARE REGLARE DE MASURARE REGLARE PLANTAII TEHNOLOGICE TRANSPORT PLANTAII TRANSPORT

2111 2111 TERENURI TERENURI

2112 2112 AMENAJRIDE AMENAJRI DE TERENURI TERENURI

15

16

Unul din Standardele Internaionale de Contabilitate care trateaz problematica imobilizrilor corporale este i IAS 16 Imobilizrile corporale. Obiectivul acestui standard este descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile corporale, iar n cadrul acestuia, identificarea momentului de recunoatere a acestor active, a valorii lor contabile i a amortizrii aferente constituie problemele centrale ale standardului. Standardul se refer, n traducere strict, la terenuri, cldiri construcii i echipamente, preluat n versiune romneasc prin imobilizri corporale i el trebuie neles n contextul prefaei la Standardele Internaionale de Raportare financiar IFRS, n sensul c la elaborarea standardelor nu a existat intenia ca acestea s fie aplicate elementelor nesemnificative. De altfel, Standardele Internaionale de Contabilitate nu au ca obiect modul de organizare i inere a contabilitii n timpul exerciiului financiar. Ele se refer numai la elaborarea situaiilor financiare care, de regul, sunt anuale, astfel nct denumirea de Standarde Internaionale de Raportare financiar IFRS pare mai conform. Acest standard trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale exceptnd cazul n care un alt standard prevede sau permite o abordare contabil diferit. Imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc cumulativ dou condiii: sunt deinute de o societate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Folosirea conceptelor de resurse controlate i deinute de societate face ca aceast categorie de imobilizri corporale s fie mult mai larg, cuprinznd i bunurile pe care societatea le folosete n exploatare sau le nchiriaz, proprietatea asupra acestora nemaifiind condiie determinant3. Este un caz de aplicare a principiului prevalenei economicului asupra juridicului (bunurile n leasing financiar, spre exemplu). Standardul nu cere vreo condiie legat de o anumit valoare a imobilizrilor corporale, ca n reglementrile romneti ( peste 1.800 RON). Termenii utilizai n cadrul Standardului Internaional de Contabilitate IAS 16 Imobilizri Corporale sunt: Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut in bilant dupa scaderea amortizarii cumulate pna la acea dat, precum i a pierderilor cumulate din depreciere (altele dect cele cauzate de amortizarea normal a bunului). Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotint de cauz n cadrul unei tranzacii n care pretul este determinat obiectiv.Valoarea just a activelor este, de regul, valoarea lor de pia, care se determin pe baza unor evaluri efectuate de evaluatori profesioniti calificai. Valoarea de pia a unui bun
3

Ristea Mihai Contabilitatea societiilor comerciale Vol. I, Editura Universitar, Bucureti,2009, pag. 54

17

presupune : existena unui bun identificat care s fie destinat schimbului contra unei sume de bani sau a altui bun; existena unei piee a produsului i a unei concurene normale; existena vnztorului i a cumprtorului care s fie n cunotin de cauz, adic s fie avizai, competeni i independeni, condiie a determinrii n mod obiectiv a unui pre; Costul reprezint suma platita in numerar sau echivalent de numerar, ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achizitionarea unui activ la data achizitiei sau constructiei acestuia. Valoarea rezidual reprezint valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza ca o va obtine pentru un activ la sfirsitul duratei de viata utila a acestuia, dupa deducerea prealabila a costurilor de cesiune previzionate (taxe juridice, spre exemplu). Estimarea valorii reziduale a unui bun nc de la data achiziiei eacestuia, dei dificil, trebuie efectuat de cadrele tehnice ale ntreprinderii sau folosind documentaia tehnic a bunului. Durata de via util reprezint : perioada pe parcursul careia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii, sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare, ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului respectiv. Valoarea amortizabil a unui activ este costul activului sau o alt valoare substituit costului n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual.Conform IAS 16, orice alt valoare substituit costului n situaiile financiare (valoarea reevaluat, spre exemplu) st la baza determinrii valorii amortizabile, adic a valorii ce trebuie recunoscut treptat, pe msura utilizrii bunului, prin amortizare.Valoarea amortizabil se stabilete prin documentaia tehnic a bunului cu ocazia achiziionrii. Aceasta poate fi revizuit periodic, pe baz de expertiz tehnic, atunci cnd apar modificri evidente n starea fizic, moral ori funcional a bunului. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe intreaga sa durata de via util.Amortizarea, fiind un element al costurilor nregistrate de ntreprindere, se calculeaz lunar i anual: fie prin raportarea valorii amortizabile a activului la numrul de ani sau de luni care constituie durata de via util a respectivului activ; fie prin aplicarea unei rate de amortizare asupra costului respectivului activ. Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea Exemplu n perioada anului 1994, patronii de la S.C. SARCOM S.R.L au achiziionat i au pus n stare de funcionare un activ: - costul activului 12.000,00 lei recuperabil a unui activ.

18

- durata de via util

5 ani

- valoare rezidual estimat 2.000,00 lei Din datele prezentate mai sus, rezult o valoare amortizabil de 10.000,00 lei (12.000,00 2.000,00), deci o amortizare anual de 2.000,00 lei, care se calculeaz astfel: AN = (12.000 2.000) /5 = 10.000 / 5 = 2.000,00 lei unde: AN reprezint amortizarea anual Valoarea contabil n bilanurile anuale pe cei 5 ani va fi egal cu valoarea rmas de amortizat minus valoarea rezidual, respectiv: 10.000 n bilanul anului 1 8.000 n bilanul anului 2 (10.000 2.000) 6.000 n bilanul anului 3 4.000 n bilanul anului 4 2.000 n bilanul anului 5 valoarea rezidual de 2.000. 2.2 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale la S.C. SARCOM S.R.L Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd: este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului, i costul activului poate fi evaluat n mod credibil4. O societate comercial demonstreaz c un element satisface primul criteriu de recunoatere ca activ, stabilind gradul de certitudine a fluxului beneficiilor economice viitoare pe baza evidenei disponibile n momentul recunoaterii iniiale. Ca urmare a acestei certitudini, societatea trebuie s preia att beneficiile ct i riscurile aferente activului. Al doilea criteriu de recunoatere este de obicei satisfcut deoarece la cumpararea activului la costul de achiziie i cheltuielile ocazionate de achiziie sunt identificabile n mod cert. n cazul obinerii unei imobilizri n regie proprie, msurarea obiectiv a costului poate fi obinut lund n considerare tranzaciile efectuate cu terii pentru achiziionarea de materiale, for de munc i alte intrri efectuate n procesul de producie. (8.000 2.000) (6.000 2.000) (4.000 2.000)

n concluzie, din datele obinute se observ c n anul 1999, valoarea contabil era egal cu

Popa Adriana Florina Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului ntreprinderii,Editura CECCAR, Bucureti, 2011, pag.105
4

19

Evaluarea imobilizrilor corporale n cadrul S.C. SARCOM S.R.L se face: la data intrrii n societate; prin producie proprie; prin schimb cu alte active; ca aport n natur la capitalul social; cu titlu gratuit. Structura i modul de determinare a costului imobilizrilor corporale difer n funcie de modalitatea de intrare a acestora n ntreprindere. Cile de intrare a imobilizrilor corporale n societate: prin achiziie - potrivit IAS 16, costul de achiziie a unei imobilizri corporale este format din: - preul de cumprare : ajustat cu reducerile comerciale acordate de furnizor( rabaturi, remize, risturnuri); ajustat cu valoarea TVA sau cu valoarea oricrei alte taxe recuperabile; - taxele vamale (n cazul importurilor), - taxele nerecuperabile; - cheltuieli direct legate de punerea n functiune a activului, precum: costuri de amenajare a amplasamentului; costuri iniiale de livrare i manipulare; costuri de montaj; onorariile personalului de specialitate (arhiteci, ingineri etc.); costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului, n conformitate cu tratamentul contabil alternativ permis din IAS 37Provizioane, datorii i active contingente (aceste costuri se reflect prin constituirea unui provizion) Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei respectivei imobilizri corporale, determinate n concordan cu tratamentul alternativ permis din IAS 23 Costurile ndatorrii. Pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating parametrii planificai sunt recunoscute drept cheltuial a perioadei. 2.3 Reflectarea n contabilitate a principalelor opera iuni privind imobilizrile corporale la S.C. SARCOM S.R.L. S.C. SARCOM S.R.L. achizitioneaz o linie de producie, cheltuielile legate de achiziie fiind: pre de cumparare - 60.000,00 lei costuri de montaj - 30.000,00 lei cheltuieli de transport pn la locul de montare 12.000,00 lei onorariile inginerilor care monteaz linia 10.000,00 lei cheltuieli cu demontarea, mutarea i restaurarea amplasamentului 20.000,00 lei CA = PC + CM + CT + OI + CMD = 132.000,00 lei

20

unde: CA - cost de achiziie PC - pre de cumprare CM - costuri de montaj CT - cheltuieli de transport pn la locul de montare OI - onorariile inginerilor care monteaz linia CMD - cheltuieli cu mutarea , demontarea i restaurarea amplasamentului Reflectarea n contabilitate a achiziiei instalaiei : % 132.000 4046 112.000 15137 20.000 S.C.SARCOM S.R.L. import n vara anului 2003, o instalaie pentru fabricarea vopselelor 21315 =

cu sistem tint-mix, cheltuielile legate de achiziie fiind : pre de cumprare 70.000,00 lei taxe vamale 7.000,00 lei comision vamal 700,00 lei cheltuieli legate de punerea n funciune 15.000,00 lei cheltuielile cu reclama 10.000,00 lei Societatea mai estimeaz cheltuieli cu mutarea, demontarea activului care vor fi n valoare de 20.000,00 lei reprezentate de : cheltuieli cu materiale consumabile 7.000,00 lei; salarii 6.000,00 lei; prestaii primite de la teri 7.000,00 lei. Durata de via util a instalaiei este de 12 ani. CA = PC + TV + CV + CF + CMD CA = 70.000,00 + 7.000,00 + 700,00 +15.000,00 + 20.000,00 CA = 112.700,00 lei unde: CA - cost de achiziie: PC - pre de cumparare TV - taxe vamale CV - comision vamal CF - cheltuieli legate de punerea n funciune CMD - cheltuieli cu montarea, demontarea activului se nregistreaz achiziia instalaiei

5 6

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) Furnizori de imobilizri 7 Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea

21

% 4049 44610 151311 se nregistreaz amortizarea anual a instalaiei 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor

21318

112.700 85.000 7.700 20.000 9.391,66 (adic 112.700/12 ani)

se nregistreaz cheltuielile cu demontarea activului la expirarea perioadei de - cheltuieli cu materiale consumabile 602 Cheltuieli cu materialele consumabile - cheltuieli cu salariile personalului 641 Cheltuieli cu salariile personalului - cheltuieli cu serviciile primite de la teri 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri = 401 Furnizori 7.000,00 = 421 Personal, salarii datorate 6.000,00 = 302 Materiale consumabile 7.000,00

utilizare:

anularea provizionului constituit 1513 Provizioane pentru dezafectare = 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli n situaia n care plata unei imobilizri cumprate este decalat dincolo de condiiile 20.000,00

prevzute iniial prin contract (plat imediat), norma prevede ca respectivul activ s fie
8 9 10 11

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) Furnizori de imobilizri Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Provizioane pentru cheltuieli de dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea

22

contabilizat la preul su dat de plata imediat, iar suma pltit n plus s fie considerat o cheltuial a perioadei de credit.

prin costul de produc ie , care cuprinde: cheltuielile directe de productie ( consumuri de materii prime si materiale, manopera directa), exclusiv costul indatorarii (conform IAS 23)12 ; cota de cheltuieli indirecte alocata sistematic asupra bunului obtinut (amortizarea, intretinerea sectiilor si utilajelor, conducerea si administrarea sectiilor) Cheltuielile reprezentnd manopera, rebuturi sau alte consumuri peste limitele acceptate ca

fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului. Exemplu Pentru instalarea unei linii tehnologice de vopsea s-au efectuat urmtoarele cheltuieli : cost de achiziie utilaj 30.000,00 lei cheltuieli cu proiectul de amplasare 8.200,00 lei taxe vamale achitate 10.000,00 lei cheltuieli cu montajul utilajului 7.000,00 lei cheltuieli cu amenajarea cldirii 17.000,00 lei cheltuieli cu paza utilajelor 1.500,00 lei cheltuieli cu reclama pentru lansarea noilor produse 3.000,00 lei cheltuieli cu dobnzi aferente liniei de credit 2.000,00 lei cheltuieli cu pierderea tehnologic a primei producii 3.000,00 lei Valoarea total a cheltuielilor ce se pot capitaliza este de 72.200,00 lei, exceptnd cheltuielile cu paza utilajului, considerate cheltuieli administrative (1.500,00 lei) , cheltuielile cu pierderea aferent primei producii (3.000,00 lei), cu promovarea gamei de produse (3.000,00 lei), cheltuielile cu dobnzile aferente liniei de credit (2.000,00 lei), considerate cheltuieli aferente exerciiului. se nregistreaz achiziia utilajului 213113
12

% 40414

72.200,00 62.200,00

Costurile ndatorrii cuprind dobnzi i alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu mprumutul de fonduri , pentru achiziionarea sau construirea de active pe termen lung 13 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

23

44615 se nregistreaz cheltuielile care nu au fost capitalizate - cheltuieli cu paza utilajului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri - cheltuieli cu materialele aferente pierderii din prima producie 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile = 401 Furnizori

10.000,00

1.500,00

3.000,00

cheltuieli cu reclama produselor 623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate = 401 Furnizori 3.000,00

cheltuieli cu dobanda aferent liniei de credit 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung 2.000,00

n ceea ce privete cheltuielile ulterioare, IAS 16 precizeaz c valoarea iniial a imobilizrii corporale va fi majorat cu valoarea unor cheltuieli ulterioare, numai dac se estimeaz c se vor obine beneficii economice suplimentare n viitor fa de cele estimate iniial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate16.

14 15

Furnizori de imobilizri Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 16 Vian DumitruAprofundri n contabilitatea financiar,Editura Tribuna Economic,Bucureti,2011,pag. 132

24

Exemple de mbuntiri care conduc la creterea beneficiilor economice viitoare (i care trebuie capitalizate) : modificarea unui mijloc fix pentru a-i mri durata de via util, inclusiv sporirea capacitii acestuia ; modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe cu scopul de a obine mbuntiri substaniale ale calitii produciei ; adoptarea unui nou proces de producie care permite reducerea substanial a costurilor de exploatare estimate iniial. Cheltuielile privind reparaiile sau ntreinerea terenurilor i a mijloacelor fixe fcute cu scopul de a obine sau de a pstra nivelul beneficiilor viitoare pe care o ntreprindere se ateapt s le obin pe baza performanelor estimate iniial sunt nregistrate n contabilitate drept cheltuieli ale perioadei17.

2.4 Deprecierea imobilizrilor corporale n cadrul S.C. SARCOM S.R.L Deprecierea imobilizrilor reprezint un proces de scdere a valorii acestora18. Cauzele deprecierii pot fi: uzura natural i/sau anormal datorit exploatrii normale i/sau prea intense a imobilizrii respective; deficiene n activitatea de ntreinere i reparaii; cauze externe (incendii, explozii, intemperii, etc.); apariia unor imobilizri mai performante din punct de vedere tehnic, tehnologic, estetic, al performanelor, etc. Formele deprecierii sunt: Nr. crt. 1. Dup natura lor: Dup remanena n timp:

Fizic: sunt afectate integritatea fizic, Permanente sau ireversibile: se cuantific i performanele, aspectul, etc. Pot att se nregistreaz prin amortizare. Pot att permanente ct i temporare. fizice ct i morale. Moral: este afectat atractivitatea lor Temporare sau reversibile: se cuantific i se

2.
17 18

Robu Maria Contabilitate General, Editura ASE, Bucureti,2007,pag. 62 Mati Dumitru, Pop Atanasiu Contabilitatea financiar,ediia a II a,Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010,pag. 89

25

datorit apariiei unor imobilizri mai evideniaz prin constituirea de ajustri de performante. Pot fi att permanente ct i valoare (fostele provizioane pentru depretemporare. cierea reversibil). Pot fi att fizice ct i morale. Sursa:Lu Dorina, Dima Florin - Contabilitate financiar curs aplicativ, Editura Independena Economic, Piteti, 2010, pag. 72 Prin calculul i nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor se cuantific uzura (deprecierea) sau pierderea de valoare reversibil (temporar) a acestor imobilizri, fcnd aplicarea cerinei impus informaiei contabile de a oferi o imagine clar, sincer, fidel i complet, n toate aspectele eseniale, asupra patrimoniului. Sunt asemntoare cu provizioanele. De altfel, pn la apariia OMFP nr. 1752/2005, ajustrile pentru pierderea de valoare se numeau tot provizioane. Ele cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile reversibile al valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului. Exist ajustri pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor (conturile 290 296), stocurilor i produciei n curs de execuie (391 398), creanelor (491 496) i elementelor de trezorerie (591 - 598). Se pot calcula ajustri de valoare i pentru imobilizrile care nu se amortizeaz (terenuri, imobilizri n curs, imobilizri financiare, etc.) n msura n care pot suferi scderi temporare de valoare. Evaluarea, constituirea i anularea ajustrilor de valoare a imobilizrilor se fac n condiii similare cu cele ale provizioanelor, dup un raionament profesional temeinic19. n contabilitate, prin amortizare se cuantific i se nregistreaz deprecierea ireversibil (permanent) a imobilizrilor. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de respectivul activ sunt consumate de ctre ntreprindere. Prin urmare, firmele care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) vor nregistra n contabilitate doar amortizarea contabil, calculat avnd la baz raionamente economice, i nu amortizarea fiscal, determinat potrivit reglementrilor fiscale n vigoare ntr-un moment sau altul. Diferenele care vor aprea ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal vor genera, n aceast situaie, impozite amnate. Amortizarea este o noiune, un fenomen, un proces foarte complex, cu determinri tehnice, contabile, economice, financiare, juridice, fiscale, etc.
Horomnea Emil, Tabr Neculai Introducere n contabilitate concept i aplicaii,Editura Tipo Moldova, Iai, 2010, pag. 108
19

26

Din punct de vedere tehnic, amortizarea nseamn uzura, deprecierea ireversibil (permanent) a imobilizrilor i scderea corespunztoare a performanelor acestora20. Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint micorarea valorii unui element de activ imobilizat ca urmare a deprecierii ireversibile prin folosirea lui de ctre ntreprindere ntr-un anumit interval de timp, datorit nvechirii, concurenei, schimbrii tehnicii sau a altor cauze, i transferarea acestei reduceri de valoare asupra cheltuielilor ntreprinderii i/sau costurilor produciei21. Amortizarea se deduce din valoarea de intrare a bunului pentru a calcula valoarea net contabil, cu care imobilizarea este nscris n bilan. De asemenea, n conformitate cu principiul prudenei i cu necesitatea reflectrii unei imagini clare, sincere, fidele i complete asupra patrimoniului prin contabilitate, ca i a conservrii substanei acestuia, agenii economici au obligaia calculrii i nregistrrii amortizrii, acest lucru avnd influen direct asupra stabilirii rezultatului i prezentrii bilanului. Nenregistrarea amortizrii nseamn supraestimarea rezultatului i a activului. Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezultnd din depreciere, solicit pregtirea i nlocuirea acestuia cu unul nou. Ca urmare, achiziia i utilizarea imobilizrilor reprezint o cheltuial i un element al costului suportat de ntreprindere i de aici necesitatea constituirii fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor amortizabile consumate, la sfritul perioadei lor de utilizare (via activ) prin veniturile viitoare, fr a recurge la capitaluri proprii sau contractarea de datorii22. n calcularea valorii amortizrii nu trebuie s se fac abstracie de influena inflaiei i a progresului tehnic, a creterii performanelor noilor imobilizri, avnd n vedere c n timp preul imobilizrilor care urmeaz s le nlocuiasc pe cele vechi este tot mai mare. Adoptarea costului istoric ca baz de calcul al amortizrii poate avea acest efect de decapitalizare a ntreprinderii, punnd-o n situaia de a nu-i putea recupera investia iniial, din cauza efectului de desincronizare ntre costul de nlocuire i costul istoric, i care este cu att mai mare cu ct durata de utilizare normat (DUN) a imobilizrii este mai ndelungat. Pentru a corija aceast anomalie i a preveni acest risc pentru ntreprindere, Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene prevede o alternativ la costul istoric reevaluarea periodic a imobilizrilor sau evaluarea pe baza valorii de nlocuire pentru imobilizrile a cror utilizare este limitat n timp. n practic, datorit creterii permanente a valorii imobilizrilor noi fa de valoarea recuperat
Feleag Niculae, Ionacu Ion Tratat de contabilitate financiar,vol. I, Editura Economic, Bucureti, 2008, pag.94 21 Vian DumitruAprofundri n contabilitatea financiar,Editura Tribuna Economic,Bucureti,2011,pag. 176 22 Lu Dorina, Dima Florin Contabilitate aprofundat,Editura Independena Economic,Piteti,2010,pag. 85
20

27

prin amortizare, se recurge att la capitaluri proprii (repartizri din profitul net) i alte surse interne, ct i la credite de investiii i alte surse externe. Din punct de vedere juridic, amortizarea are un statut juridic fiscal: obligaia de a amortiza este prevzut de dreptul fiscal care consider lipsa amortizrii ca un delict. Dreptul fiscal impune, sub sanciunea pedepsei cu amenda, calculul unui amortisment minim23. Din punct de vedere financiar, amortizarea este o surs de autofinanare a activului imobilizat, care se constituie, chiar i n situaia n care ntreprinderea nu realizeaz profit, prin prelevarea asupra rezultatului. Amortizarea este deci o component esenial a capacitii de autofinanare (CAF). Capacitatea de autofinanare a ntreprinderii reprezint surplusul monetar generat de activitatea acesteia. Ea aduce o contribuie esenial la variaia (creterea) fondului de rulment global i se poate calcula plecnd fie de la excedentul brut din exploatare (metoda substractiv), fie de la profitul net (metoda aditiv). n concluzie, amortizarea este un fenomen complex, cu determinri i consecine multiple, care reprezint uzura imobilizrilor, reducerea corespunztoare a valorii acestora, transferul valorii asupra cheltuielilor/costurilor, recuperarea acestora prin vnzarea produselor i ncasarea contravalorii acestora, i reconstituirea fondului de dezvoltare n vederea achiziionrii unei noi imobilizri n locul celei uzate, amortizate integral i scoase din uz. 2.5 Reevaluarea i amortizarea imobilizrilor corporale la S.C. SARCOM S.R.L Ne-reactualizarea n timp a valorii imobilizrilor duce la de-capitalizarea societii, prin incapacitatea ei de a recupera integral valoarea investiiilor fcute n imobilizri i de a achiziiona o imobilizare nou similar dar n pas cu progresul tehnic. n cadrul S.C. SARCOM S.R.L. un activ are valoarea de intrare ( Vi ) n primul anu (N) de 200.000 lei, durata de utilizare normal (DUN) este de 10 ani. Utilajul este amortizat prin metoda liniar. Dup doi ani, se efectueaz reevaluarea activului, n urma creia se constat c valoarea just este de 240.000 lei. Valoarea just este suma estimat pentru care o proprietate va fi schimbat, la data evalurii, ntre un cumprtor decis i un vnztor hotrt, ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv, dup o

Mati Dumitru, Pop Atanasiu Contabilitatea financiar,ediia a II a,Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010,pag. 106
23

28

activitate de marketing corespunztoare, n care prile implicate au acionat n cunotin de cauz, prudent i fr constrngere24. Ea este stabilit de ctre experi. determinarea amortizrii pentru primii doi ani: Determinarea ratei anuale de amortizare liniar se face dup formula ra = situaia noastr ra este ra = 100% , = 10%; 10 100% , iar n DUN

Determinarea valorii amortizrii anuale n primii doi ani ( ra x Vi ), adic 10% x 200.000 lei = 20.000 lei; Determinarea valorii amortizrii, cumulat pentru primii doi ani: 2 x 20.000 lei = 40.000 lei;

determinarea amortizrii dup reevaluare: Valoarea net contabil = Valoarea de intrare Amortizarea cumulat n primii doi ani, adic 200.000 lei 40.000 lei = 160.000 lei; Rata recalculrii amortizrii = Valoarea just / Valoarea net contabil, adic 240.000 lei / 160.000 lei = 1,5; Valoarea contabil brut recalculat = Rata recalculrii amortizrii x Valoarea de intrare, adic 1,5 x 200.000 lei = 300.000 lei; Amortizarea recalculat pentru primii doi ani: 40.000 lei x 1,5 = 60.000 lei; Noua valoare (just) net reactualizat de 240.000 lei se poate verifica i prin diferena dintre Valoarea brut recalculat i Amortizarea cumulat recalculat: 300.000 lei 60.000 lei = 240.000 lei; Amortizarea anual dup reevaluare: Valoarea contabil brut recalculat / (DUN 2) = 300.000 lei / 8 ani = 37.500 lei.

determinarea creterilor (diferenelor) de valoare: Valoare brut de intrare: 300.000 lei 200.000 lei = 100.000 lei; Amortizare pentru primii doi ani: 2 x 30.000 lei 2 x 20.000 lei = 2 x 10.000 lei = 20.000 lei; Diferena valoare net de intrare: 100.000 lei 20.000 lei = 80.000 lei. pentru creterea net de valoare de intrare a imobilizrii nregistrarea n contabilitate a acestor diferene se face n felul urmtor:

24

Ghid Practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2006.

29

2131 Echipamente tehnologice (maini,utilaje i instalaii de lucru) -

105 Rezerve din reevaluare

80.000,00 lei

pentru diferena de amortizare anual = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,animalelor i plantaiilor 20.000,00 lei

2131 Echipamente tehnologice (maini,utilaje i instalaii de lucru)

n cazul nostru, pentru S.C. SARCOM S.R.L. graficul de amortizare se prezint astfel: Anul de amortizare 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TOTAL Not:
*

Valoarea de amortizat 200.000,00 180.000,00 300.000,00:8 -

Rata de amortizare* 10% 10% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% -

Valoare amortizare 20.000,00 20.000,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 340.000,00

Total amortizare 20.000,00 40.000,00 37.500,00 75.000,00 112.500,00 150.000,00 187.500,00 225.000,00 262.500,00 340.000,00 -

Valoarea rmas 180.000,00 160.000/300.000 262.500,00 225.000,00 187.500,00 150.000,00 112.500,00 75.000,00 37.500,00 0 -

rata de amortizare nu se cumuleaz, deoarece ar rezulta valori aberante: suma procentelor ar

depi 100%, dar nu trebuie omis c aceste procente se aplic la sume din ce n ce mai mici.

30

BIBLIOGRAFIE 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Feleag Niculae, Ionacu Ion Horomnea Emil, Tabr Neculai Lu Dorina, Dima Florin, Lu Dorina, Dima Florin Mati Dumitru, Pop Atanasiu Popa Adriana Florina Ristea Mihai Robu Maria enovici Cristina Popescu Marian Tratat de contabilitate financiar, vol. I i II, Editura Economic, Bucureti, 2008 Introducere n contabilitate concepte i aplica ii, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010 Contabilitate financiar - curs aplicativ, Editura Independena Economic, Piteti, 2010 Contabilitate aprofundat, Editura Independena Economic, Piteti, 2009 Contabilitate financiar, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2010 Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului ntreprinderii, Editura CECCAR, Bucureti, 2011 Contabilitatea societ ilor comerciale, Vol I si II, Editura Universitar, Bucureti, 2009 Contabilitate General, Editura ASE, Bucureti, 2007 Contabilitate General, Editura Universitaria, Craiova, 2010

31

10. *** *** *** *** *** *** ***

Vian Dumitru

Aprofundari in contabilitatea financiar, Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 2011 Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, 2006, Partea I Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010 Legea nr. 82/1991, legea contabilitii republicat n M.Of., Partea I, Nr. 454/2008, cu modificrile si completrile ulterioare Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n M.Of., Partea I, Nr. 1066/2004, cu modificrile si completrile ulterioare Ordinul nr. 3055/2009 pentru Aprobarea Reglementarilor Contabile conforme cu Directivele Europene, n M.Of. nr. 766/10. 11.2009 O.U.G. 37/2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, M.Of. nr.285/22.04.2011 O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de active, datoriilor i capitaluri proprii, M.Of. nr. 704/20.10.2009

cu modificrile i completrile ulterioare www.contabilul.ro www.contab-audit.ro

32