AUDITUL CONTURILOR DE CAPITALURI

CAPITALURI

Capitaluri proprii

Capitaluri mprumutate (externe, surse atrase)

OBIECTIVE DE AUDIT

FOI DE LUCRU

Exhausitivitatea

Evaluare

toate modificrile aprobate de AGA au fost nregistrate corespunztor n contabilitate toate mprumuturile i datoriile asimilate sunt contabilizate

toate micrile (creterile sau diminurile) de rezerve au fost nregistrate n conturi rezervele din reevaluarea activelor au fost corect calculate, nregistrate i evideniate n contabilitate dividendele au fost calculate corect, nregistrate n contabilitate i aprobate de AGA dobnzile aferente mprumuturilor au fost calculate i nregistrate

Realitatea (existena) i exactitatea

capitalul social modificat este n concordan cu actul constitutiv sau cu cererea de meniuni toate creterile sau diminurile de capitaluri proprii sunt reale i corespund hotrrilor AGA mprumuturile i dobnzile aferente corespund realitii angajamentelor societii

Imputarea corect i perioada corect

Modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil corespunztoare producerii creterii sau micorrii Capitalurile proprii au fost corect evideniate i prezentate nregistrrile contabile sunt n concordan cu

PROBE DE AUDIT
pentru atingerea obiectivelor ce asigur imaginea fidel

Obinerea unei situaii privind structura acionariatului i evoluia acestuia n timp Compararea soldurilor conturilor de capital uri proprii cu cele din exerciiul financiar precedent (practic, se verific micrile n conturi i dac acestea s-au fcut conform legislaiei n vigoare i dac sunt aprobate de AGA) Obinerea confirmrilor privind participaiile la capital de la acionari/ asociai Examinarea proceselor-verbale ale AGA i Consiliului de administraie se solicit copii xerox care se ndosariaz n Dosarul permanent

PROBE DE AUDIT
continuare

Obinerea contractelor de mprumuturi din care se observ valoare mprumuturilor i a dobnzilor aferente, precum i garaniile acordate pentru acestea Examinarea situaiei (tabloului) de rambursare a mprumuturilor i a concordanei acestuia cu plile efectuate i extrasele de cont Examinarea mprumuturile n devize diferenelor de curs valutar pentru

Documente verificate

Actul constitutive; Cereri de meniune nregistrate la Registrul Comerului; Procese verbale AGA i Consiliu de Administraie; Certificatul de nmatriculare la Registrul Comerului; Codul Unic de nregistrare Fiscal (CUI); Registrul acionarilor/asociailor; Contracte de mprumut.

AUDITUL CONTURILOR DE IMOBILIZRI

IMOBILIZRI

Necorporale

Corporale

Financiare

n curs de execuie

OBIECTIVE DE AUDIT

FOI DE LUCRU

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Exhaustivitate Exactitate Existena Perioada corect Evaluarea Corecta prezentare i evideniere

1.

Exhustivitatea se verific dac:

TOATE

Toate achiziiile de imobilizri au fost nregistrate n conturile corespunztoare ; Toate achiziiile au fost nregistrate n exerciiul financiar corespunztor; Toate imobilizrile deinute de ntreprindere sunt nregistrate n contabilitate; Toate ieirile de imobilizri fin gestiune au fost nregistrate n contabilitate; Amortizrile i ajustrile de valoare au fost nregistrate n contabilitate.

2.

Exactitate

CORECT

Soldurile conturilor de imobilizri au fost identificate, grupate i nregistrate corect; Costul de achiziie i cel de producie al imobilizrilor au fost calculate i nregistrate; Valoarea imobilizrilor ieite din gestiune, pe diferite ci, este corect calculat; Amortizarea a fost corect calculat; Cheltuielile cu amortizrile au fost corect reflectate n costuri.

3.

Existen

Imobilizrile exist n realitate la data ntocmirii situaiilor financiare; Achiziiile de imobilizri reprezint real imobilizri intrate n gestiune; Cumprrile i ieirile din gestiune de imobilizri au fost autorizate (aprobate).

4.

Perioada corect Intrrile i ieirile de imobilizri, prin diferite ci,

au fost nregistrate n perioada corespunztoare (adecvat).

5.

Evaluarea

Imobilizrile au fost corect evaluate avnd n vedere regulile generale de evaluare i momentul n care se efectueaz aceast operaiune; Reevaluarea imobilizrilor a fost corect efectuat i de persoane abilitate (autorizate); Diferenele din reevaluarea activelor au fost corect evideniate i nregistrate.

Corecta prezentare i evideniere

Soldurile conturilor de imobilizri au fost corect evideniate; Soldurile conturilor de amortizri au fost corect evideniate; Soldurile conturilor de ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor au fost corect evideniate.

Documente verificate Registrul mijloacelor fixe; Fisa mijlocului fix; Facturi emise de furnizori de imobilizri; Calculul amortizrilor i ajustrilor; Contracte de concesiune, nchiriere, leasing; Titluri de proprietate; Procese verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau casare; Extrase de cont; Liste de inventariere; Procese-verbale ale Consiliului de administraie i AGA.

PROBE DE AUDIT

imobilizri

Obinerea unei situaii (unui tabel) care s prezinte costurile imobilizrilor (soldurile de deschidere), amortizarea cumulat i valorile nete rmase ale diferitelor categorii de imobilizri;

Obinerea unui tabel al intrrilor de imobilizri facturi primite de la furnizori de imobilizri;

Obinerea unui tabel cu ieirile (pe diferite ci) imobilizrilor important, pentru calculul TVA i a cheltuielilor pentru partea neamortizat; Obinerea unei situaii ce prezint valoarea deprecierii imobilizrilor sub form de amortismente;

Obinerea unei situaii a reevalurilor de imobilizri; Obinerea unei situaii cu reparaiile i modernizrile de mijloace fixe.

PROBE DE AUDIT

imobilizri (continuare)

Verificarea (inspecia) fizic a imobilizrilor corporale;

Examinarea documentelor de proprietate; Alte aspecte: producia de imobilizri i subvenii primite (guvernamentale).

AUDITUL CONTURILOR DE STOCURI STOCURI

Stocuri propriu-zise

Producia n curs de execuie Producia neterminat

Stocuri aflate la teri

Materii prime i materiale consumabile; Produse finite i semifabricate; Mrfuri; Obiecte de inventar.

OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitate Exactitate Existena Evaluare

FOI DE LUCRU

Exhaustivitate

Toate stocurile au fost identificate i evideniate n contabilitate; Politicile de evaluare a stocurilor sunt prezentate corespunztor n situaiile financiare; Toate stocurile au fost corect nregistrate n perioada contabila corespunztoare.

Exactitate

Toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii n bilan;

Deprecierea stocurilor a fost corect evaluata (provizioane corect calculate); Costul stocurilor achiziionate, respectiv obinute din producie proprie este corect calculat.

Existena

Stocurile exist i sunt pstrate n stare bun; (auditorul particip la inventariere i efectueaz, prin sondaj reconcilierea soldurilor din evidena contabil cu fiele de magazie); Stocurile sunt deinute (proprietatea) de firm; Exist proceduri de gestiune i integritate a stocurilor.

Evaluarea corect

Stocurile de achiziie, respectiv de producie, n cazul intrrii stocurilor n gestiune, au fost corect determinate; Evaluarea stocurilor, la ieirea din patrimoniu, este corect calculat prin folosirea uneia dintre metodele admise de reglementrile n vigoare (FIFO, LIFO, CMP, preuri standard); Stocurile au fost evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea net de realizare iar ajustrile de valoare (provizioanele) au fost corect constituite pentru a reflecta starea actual a stocurilor.

PROBE DE AUDIT pentru atingerea obiectivelor de audit

stocuri

Obinerea unei situaii care s prezinte diferitele categorii de stocuri din firm; Verificarea stocurilor prin participarea la inventariere: Verificarea i urmrirea procedurilor i instruciunilor de inventariere; Identificarea stocurilor de la teri;

Verificarea stocurilor aflate n tranzit (normal la inventariere nu trebuie s existe); Urmrirea fielor de inventar intermediare (n ce msur acestea devin fie finale);

Verificarea corectitudinii din listele de inventariere;

Verificarea evalurii stocurilor la ieirea din gestiune.

PROBE DE AUDIT

stocuri (continuare)

Verificarea stocurilor cu circulaie lent sau care sunt depreciate;

Examinarea contractelor de achiziii de stocuri.

AUDITAREA CONTURILOR DE TERI

TERI

Creane comerciale din vnzri Clieni Debitori

Obligaii comerciale din achiziii Furnizori Creditori

Impozite i taxe

Impozit pe profit; TVA

AUDITUL CONTURILOR DE CREANE OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitate Existena (realitate) Exactitate Evaluare corect

Exhaustivitate

TOATE

Toate creanele comerciale sunt evideniate n contabilitate; Toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare;

Toate veniturile din vnzri au fost corect contabilizate;

Toate ncasrile din creane au fost corect contabilizate; Toate creanele comerciale au fost grupate corect pentru prezentarea n situaii financiare;

Toate creanele comerciale au la baza facturi emise i reprezint sume de ncasat la data ntocmirii situaiilor financiare.

Existen (realitate)

La data ntocmirii situaiilor financiare debitorii exist n mod real; Creanele comerciale reprezint sume de ncasat efectiv de ctre ntreprindere rezultate n urma prestrii unor servicii sau vnzri de bunuri (transferului de proprietate) ctre clieni.

Exactitate

Soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate n contabilitate;

Soldurile debitoare ale conturilor de creane au fost cuprinse exact n activul bilanier i sunt conforme cu cele din nregistrrile contabile.

Evaluare corect

Creanele comerciale au fost corect evaluate;

Creanele comerciale reprezint sume ncasabile iar acolo unde este cazul ajustrile de valoare (deprecierile) pentru creane incerte sunt adecvate.

PROBE DE AUDIT
Obinerea unei situaii cu toi debitorii i sumele aferente acestora;

Reconcilierea (punctajul) soldurilor de debitori din jurnalul vnzrilor cu cel din balana de verificare (sintetic i analitic);

Verificarea soldurilor aferente debitorilor dup vechime i ncasri ulterioare;

Verificarea recuperabilitii debitorilor (dac nu au intrat n imposibilitatea de plat datorii incerte).

PROBE DE AUDIT
Verificarea facturilor n rou; Verificarea plailor anticipate;

creane comerciale (continuare)

Revizuirea vitezei de rotaie a debitorilor, precum i a vechimii lor;

Confirmarea direct a debitorilor.

AUDITUL CONTURILOR DE FURNIZORI OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 Exhaustivitate Realitate Evaluare corect

OBLIGAII COMERCIALE

Exhaustivitate

Obligaiile comerciale au fost nregistrate corespunztor i integral n contabilitate; Obligaiile comerciale au fost grupate corect pentru prezentarea n bilan;

Toate obligaiile comerciale reprezint sume datorate de ntreprindere la data bilanului.

Realitate

Obligaiile comerciale reprezint sume datorate efectiv de ntreprindere i generate fie de servicii prestate de teri n favoarea acesteia, fie de bunurile achiziionate de la furnizori;

Achiziiile reprezint, n realitate, bunuri sau servicii pentru care titlul care atest dreptul de proprietate asupra acestora a fost transferat de la furnizori la ntreprinderea auditat; Achiziiile de bunuri i servicii au fost evideniate corect n contabilitate la momentul cumprrii.

Evaluarea corect

Obligaiile comerciale (datoriile fa de furnizori) au fost corect evaluate n contabilitate;

Toate cheltuielile cu achiziiile au fost corect contabilizate;

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu achiziiile respect principiile de evaluare menionate n reglementrile n vigoare;

Toate sumele pltite au fost corect evaluate i contabilizate;

Facturile n rou sunt justificate i corect calculate.

PROBE DE AUDIT

FURNIZORI

Obinerea unei situaii sintetice a conturilor de creditori (solduri);

Confirmarea direct a soldurilor de creditori;

Reconcilierea (punctajul) soldurilor din jurnalul cumprrilor cu balanele de verificare sintetice i analitice;

Obinerea unei situaii a creditelor cu care ntreprinderea se afl n litigiu;

Verificarea corectitudinii calculelor privind soldurile aferente contractelor de cumprare n leasing;

Verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plilor ctre furnizori;

Urmrirea nregistrrii unor furnizori fictivi;

Verificarea facturilor primite dup ncheierea exerciiului financiar.

AUDITUL CONTURILOR DE IMPOZITE I TAXE OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 Exhaustivitate Realitate Evaluare corect

Exhaustivitate

Toate impozitele i taxele datorate de ntreprindere, aferente exerciiului financiar auditat, au fost nregistrate n conturile corespunztoare;

Impozitele i taxele au fost contabilizate n momentul realizrii acestora;

Soldurile finale ale conturilor de impozite i taxe datorate se refer la perioada sau exerciiul corespunztor; Exigibilitatea impozitelor i taxelor a luat natere n momentul consumrii faptului generator, respectiv n momentul livrrii bunurilor, transferului de proprietate sau prestrii serviciilor.

Realitatea

Toate impozitele i taxele nregistrate n contabilitate reprezint sume datorate de ntreprindere generate din activitatea desfurate de aceasta;

Bazele de impozitare sunt reale i reprezint valoarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate (n cazul TVA) sau profitul impozabil (n cazul impozitului pe profit); TVA de plat i profitul impozabil au fost determinate i contabilizate n baza aplicrii reglementarilor n vigoare.

Evaluare corect

Toate impozitele i taxele au fost corect calculate (determinate); Cotele procentuale de impozit au fost corect aplicate; Bazele de impozitare au fost corect determinate;

Impozitele i taxele pltite au fost corect calculate.

PROBE DE AUDIT

Reconcilierea soldurilor de la nceputul anului cu cele de la sfritul exerciiului financiar, pentru toate impozitele i taxele; Verificarea jurnalelor pentru cumprri i, respectiv, vnzarea; Examinarea datoriilor privind impozitele i taxele din exerciiul precedent (dac au fost achitate integral sau parial i dac exist cazul unor penaliti de ntrziere);

Examinarea modului de calcul a impozitelor i taxelor din exerciiul financiar auditat;

Confirmarea, prin reconcilieri fiscale, a impozitului pe profit verificri privind elementele deductibile i, respectiv, nedeductible fiscal; auditorul va reconstitui modul de calcul al profitului impozabil; Examinarea i reconcilierea deconturilor de TVA; sumele din aceste deconturi trebuie s corespund cu evidenele contabile; Examinarea soldurilor conturilor TVA colectat (4427) i TVA deductibil (4426) care la sfritul exerciiului financiar trebuie s fie soldate.

PROBE DE AUDIT

Impozite i taxe continuare

n cazul cererilor de restituire de TVA se vor examina sumele primite anterior i extrasele de cont; Verificarea nregistrrilor corecte a TVA aferent bunurilor sau serviciilor vndute; Verificarea respectrii termenului de depunere a deconturilor de TVA, pentru a se evita achitarea de penaliti de ntrziere; Examinarea proceselor-verbale ncheiate de organul fiscal cu ocazia controlului sau inspeciei fiscale.

AUDITUL CONTURILOR DE TREZORERIE

TREZORERIA

Mijloace bneti aflate n casierie i conturi curente la bnci

Mijloace bneti n conturi bancare la termen (depozite bancare)

Investiii financiare pe termen scurt titluri de plasament

Acreditive i avansuri de trezorerie

Credite bancare pe termen scurt i dobnzile aferente

OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitatea Existena (realitatea) Independena exerciiilor financiare Evidena i evaluarea corect

Exhaustivitate

Toate soldurile conturilor curente la bnci i ale lichiditilor, plile i ncasrile au fost nregistrate n contabilitate; Toate ncasrile i plile au fost nregistrate n exerciiul financiar auditat i nu au fost ncasri i pli fictive; Registrul de casa corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi; Dobnzile au fost calculate i achitate pentru toate creditele de trezorerie contractate.

Existena (realitatea)

Soldurile conturilor cu lichiditi au fost corect calculate; Lichiditile n casierie i conturi la bnci exist confirmri de la bnci; Toate conturile de lichiditi i de depozite bancare pe termen scurt sunt ale ntreprinderii; mprumuturile contractate reprezint obligaii fa de creditori la data nchiderii exerciiului financiar.

Evaluare corect

Toate impozitele i taxele au fost corect calculate (determinate); Cotele procentuale de impozit au fost corect aplicate; Bazele de impozitare au fost corect determinate;

Impozitele i taxele pltite au fost corect calculate.

Evidena i evaluarea corect

Soldurile conturilor de lichiditi n casieria ntreprinderii au fost corect prezentate i evideniate n bilan;

Soldurile conturilor curente la bnci au fost corect evaluate i prezentate n bilan;

Conturile de disponibiliti n devize au fost evaluate corect; Ajustrile pentru pierderi de valoare (n cazul titlurilor de plasament) au fost corect evaluate.

PROBE DE AUDIT
Obinerea unei situaii a soldurilor conturilor de la bnci, de numerar i aferente creditelor; Confirmri de la bnci scrisori bancare; Reconcilierea (punctajul) extraselor bancare;

Analiza ncasrilor i plilor n vederea stabilirii cash-flow-ului; se verific registrul de cas (mai ales sumele cu valoare ridicat); Examinarea ncasrilor i plilor n numerar; Examinarea contractelor de creditare.

DOCUMENTE VERIFICATE: Extrase de cont;

Registrul de cas;

Cecuri pltite; Lista specimenelor de semnturi; Confirmri primite de la bnci; Contracte de credite cu bnci; Balanele de verificare;

Procese-verbale ale Consiliului de administraie i AGA.

AUDITUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

CHELTUIELI EFECTUATE

VENITURI GENERATE

REZULTATUL

OBIECTIVE DE AUDIT 1 2 3 4 Exhaustivitate Realitate Eviden i evaluare corect Independena exerciiilor financiare

Exhaustivitate

Toate cheltuielile i veniturile au fost incluse n situaiile financiare; Toate cheltuielile i cumprrile, precum i veniturile i vnzrile, au fost corect nsumate i nregistrate n contabilitate; Sumele evideniate n contabilitate sunt conforme cu tratamentele contabile n vigoare;

Toate cheltuielile i veniturile au fost nregistrate n conformitate cu principiile i regulile contabile.

Realitatea

Cheltuielile i achiziiile, precum i veniturile i vnzrile au fost efectuate i, respectiv, generate din tranzacii reale;

Cheltuielile i veniturile aparin ntreprinderii.

Evidena i evaluarea corect

Toate cheltuielile i veniturile au fost corect nsumate i evideniate n contabilitate;

Toate cheltuielile i veniturile au fost corect evaluate n contabilitate.

Independena exerciiilor financiare

Toate cheltuielile i veniturile sunt aferente exerciiului financiar auditat; Cheltuielile nregistrate n avans i, respectiv, veniturile constatate n avans au fost corect delimitate i nregistrate n contabilitate.

PROBE DE AUDIT
Obinerea unei situaii n dinamic a cheltuielilor i veniturilor grupate dup natura acestora (exploatare, financiare, extraordinare); Examinarea veniturilor din vnzri (cifra de afaceri); Reconcilierea (punctajul) veniturilor din vnzri la care se aplic TVA cu deconturile de TVA; Examinarea jurnalului de vnzri; Examinarea vnzrilor n numerar; Examinarea stornrilor; Verificarea cheltuielilor pentru cumprri; Examinarea jurnalului de cumprri; Reconcilierea (punctajul) cheltuielilor pentru cumprri cu TVA cu decontrile de TVA;

Verificarea efecturii i nregistrrii corecte a recepiei bunurilor cumprate.

PROBE DE AUDIT
Examinarea tuturor cheltuielilor cu personalul, n special cele cu impozitul pe salarii i asigurrile sociale; Verificarea modului de ntocmire a statelor de salarii; Verificarea plilor ctre angajai; Verificarea modului de calcul i achitare a reinerilor din salarii; Verificarea modului de calcul i achitare a contribuiilor ntreprinderii la asigurrile i protecia social; Verificarea cheltuielilor cu comisioane i onorarii; Verificarea cheltuielilor cu chirii;

Verificarea cheltuielilor cu dobnzile bancare.