C.E.C.C.A.R.

- Filiala Brasov

Sesiune Evaluare 29.05.2011- Contabilitate

SESIUNE DE EVALUARE STAGIU- SEMESTRUL I 2011 ntreprinderea Alfa vinde societii mam un stoc de marf la preul de 100.000 lei cu opiunea de a-l putea rscumpra dup 12 luni. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile dac opiunea de rscumprare este sau nu exercitat. 155-(1) Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor. -(2)In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid. Totusi, pot exista si decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului. - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana la vanzarea lor. - bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca facture, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului. - bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand loc. - bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De exemplu la vanzarile cu conditia ex-work, bunurile vandute ies din stocul vanzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului. 156 -(1) Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate sunt interzise. -(2)(d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respective, la iesiri, atat in gestiune cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate. b)Inregistrarile contabile sunt: a. In cazul in care optiunea de rascumparare nu este executata. - vanzarea catre societatea mama a stocului de marfuri: 4011 = % 124.000 707 100.000 4427 24.000 - descarcarea gestiunii de marfa vanduta: 607 = 371 100.000

C.E.C.C.A.R.- Filiala Brasov

Sesiune Evaluare 29.05.2011- Contabilitate

b. In cazul in care optiunea se exercita: - vanzarea catre societatea mama a stocului de marfuri: 4011 = % 124.000 707 100.000 4427 24.000 -descarcarea gestiunii de marfa vanduta: 607 = 371 100.000 -rascumpararea marfurilor: 4011 = % 124.000 707 100.000 4427 24.000 371 = 607 100.000

C.E.C.C.A.R.- Filiala Brasov

Sesiune Evaluare 29.05.2011- Contabilitate

Rezolvati urmatorul caz: Societatea INA SA cumpara din import 100 bucati echipamente sportive, valoarea pe bucata este de 150 EUR. Cu ocazia intocmirii declaratiei vamale de importse calculeaza i se platesc in vama: taxa vamala 10%, comision vamal 0.5% i TVA 19%. Cursulvalutar de schimb la data ntocmirii declaraiei este de 3,5 lei/ EUR, la 31.12.N este de 3,6 lei/EUR, iar la data platii (10.01.N+1) este de 3,3 lei/EUR. Rezolvare: Valoarea in lei la data intocmirii declaratiei = 15.000 Euro x 3,5 = 52.500 lei taxa vamala: 10% x 52.500 lei = 5.250 lei comision vamal: 0,5% x 52.500 lei = 262,50 lei Valoare totala in vama 58.012,50 lei TVA 19% x 58.012,50 lei = 11.022,38 lei -cumpararea echipamentelor sportive: 371 = % 69.034,88 lei 401 52.500 lei 446 5.512,50 lei 4426 11.022,38 lei -plata taxe in vama 446 = 5121 5.512,50 lei 4426 = 5121 11.022,38 lei -reevaluarea datoriei fata de furnizor la 31.12.N, la cursul de schimb 3,6 lei/Euro = 15.000 Euro x 3,6 = 54.000 lei > 52.500lei dif. nefavorabila de 1.500 lei 665 = 401 1.500 lei -plata se realizeaza la 10.01.N+1 la cursul de schimb de 3,3 lei/Euro = 15.000 Euro x 3,3 = 49.500 lei < 54.000lei dif. favorabila de 4.500 lei 401 = 765 4.500 lei -plata datoriei fata de furnizor: 401 = 5124 49.500 lei

C.E.C.C.A.R.- Filiala Brasov

Sesiune Evaluare 29.05.2011- Contabilitate

Simulati o misiune de examen limitat asupra tranzactiilor cu partile afiliate. Pentru examinarea tranzaciilor identificate cu pri afiliate, trebuie obtinute probe de audit adecvate i suficiente care s ateste dac aceste tranzacii au fost nregistrate i prezentate corespunztor. Dat fiind natura relaiilor ntre pri afiliate, proba de audit referitoare la existena unei tranzacii cu prile afiliate poate fi limitat. Din cauza disponibilitii limitate a probelor de audit adecvate asupra acestui tip de tranzacii, se va lua n considerare efectuarea unor proceduri de audit, cum ar fi: Confirmarea termenilor i a valorii tranzaciei cu partea afiliat. Inspectarea informaiilor ce se afl n posesia prii afiliate. Confirmarea sau discutarea informaiilor cu persoane care au legtur cu tranzacia, cum ar fi bnci, avocai, garani i reprezentani (ageni). Auditorul trebuie s obin din partea conducerii declaraii scrise cu privire la: a. exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; b. gradul de adecvare a prezentrilor de informaii referitoare la prile afiliate n situaiile financiare. Auditorul trebuie s revizuiasc informaiile oferite de ctre cei responsabili cu guvernana i de ctre conducere, identificnd tranzaciile cu prile afiliate i trebuie s fie atent pentru a observa alte tranzacii semnificative cu prile afiliate. Pe durata angajamentului de audit, auditorul va folosi procedurile de audit care pot identifica existena tranzaciilor cu pri afiliate. De exemplu: Efectuarea de teste detaliate ale tranzaciilor i soldurilor. Revizuirea proceselor-verbale de la ntrunirile acionarilor i celor responsabili cu guvernana. Revizuirea nregistrrilor contabile pentru tranzacii sau solduri mari sau neobinuite, acordnd o atenie deosebit tranzaciilor recunoscute la finele perioadei de raportare sau aproape de aceast dat. Revizuirea confirmrilor pentru mprumuturile de primit i de pltit i a confirmrilor primite de la bnci. O astfel de revizuire poate indica relaii cu garantul sau alte tranzacii cu pri afiliate. Revizuirea tranzaciilor privind investiiile, de exemplu, cumprarea sau vnzarea titlurilor de participare la capitalurile proprii ntr-o asociere n participaie sau ntr-o alt entitate. Auditorul trebuie s fie atent la tranzaciile care apar ca fiind neobinuite n circumstanele date i care pot indica existena unor pri afiliate neidentificate anterior. Tranzacii care au termeni contractuali anormali, cum ar fi preuri, rate ale dobnzii, garanii sau termene de rambursare neobinuite. Tranzacii care nu prezint un motiv comercial logic pentru a avea loc. Tranzacii n care fondul economic difer de forma juridic. Tranzacii desfurate ntr-o manier neobinuit. Tranzacii importante sau de un volum mare desfurate cu anumii clieni sau furnizori, comparativ cu alii. Tranzacii nenregistrate, cum ar fi primirea sau furnizarea de servicii de management nefacturate i nencasate.

C.E.C.C.A.R.- Filiala Brasov

Sesiune Evaluare 29.05.2011- Contabilitate