Lucro Real - Normalmente utilizado por grandes empresas, essa forma de apurao do lucro exige o Lucro Presumido Lucro

Arbitrado registro de todas as atividades de receitas e despesas da empresa, alm O lucro presumido uma de manter todos os livros presunso do lucro, ou descritos na lei 6.404/64. seja, h uma prvia do Simples As SAs so obrigadas a lucro e o imposto de renda adotar tributao s incide sobre ele. Vale Simples - essa modalidade de este mtodo. pode ressaltar que os critrios utilizadaLucro Arbitrato - essa forma de ser por micro e pequenas empresas. tributao utilizada pela para a presuno do lucro Todos os impostos e contribuies soReceita quando nica alquota aplicada so feitos pela Receita, compilados em uma h suspeita de sonegao. Ela toma como base para varia a alquota com base no faturamento sobre o faturamento. Essa alquotaaplicarmuito da empresa. dependendodo imposto uma empresa do mesmo da atividade desenvolvida pela porte e 3% s/ faturamento empresa. Pode ir de ramo de atividade. para uma revenda de veculos a at 60% em algumas atividades de prestao de servios.

Lucro Real

LUCRO REAL
Conceito:
o lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses, ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria.

Conforme a Receita Federal:

a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores.

LUCRO REAL Data de Apurao

Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2). O perodo de apurao encerra-se: a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica.

LUCRO REAL Ateno:

Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648 de 27 de maio de 1998, e da responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo, que servir de base para apurao do imposto, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento.

LUCRO REAL Pessoas jurdicas obrigadas:

cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48 milhes ou proporcional; que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;

que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;

LUCRO REAL
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; que explorem as atividades de factoring

LUCRO REAL
CONCEITO DE LUCRO REAL: LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (+) ADIES (-) EXCLUSES (-) COMPENSAES (=) LUCRO REAL

LUCRO REAL
ADIES Representam, em geral, despesas ou custos que no podem ser deduzidas da base de clculo do IRPJ em virtude de vedao por parte da legislao do imposto. Exemplos: Multas por infraes de natureza no fiscal (trnsito, pesos e medidas, FGTS, INSS, CLT etc) Despesas com brindes Proviso para crditos de liquidao duvidosa

LUCRO REAL
Excluses

Representam, em geral, rendimentos auferidos pela pessoa jurdica e includos na sua conta de resultado, mas que no precisam ser computados na base de clculo do IRPJ em virtude de autorizao expressa na legislao tributria.
Exemplos: Receita de dividendos de participaes societrias Resultado positivo da equivalncia patrimonial Reverso de provises indedutveis

LUCRO REAL
Compensao de prejuzos fiscais Prejuzos fiscais em perodos anteriores podem ser compensados com o lucro real do perodo corrente, desde que no os reduzam em mais de 30%. Exemplo: Lucro real antes da compensao R$ 120.000,00 Prejuzo fiscal a compensar R$ 80.000,00 Compensao permitida: R$ 120.000,00 x 30% = R$ 36.000,00

LUCRO REAL
Alquota e adicional
A alquota do imposto de 15%.

H um adicional de 10% cobrado sobre a parcela da base de clculo que ultrapassar a r$ 20.000,00 mensais.
Exemplo Lucro real trimestral 100.000,00 IMPOSTO = 15% x 100.000,00 = 15.000,00 ADICIONAL = 10% x (100.000,00 60.000,00) = 4.000,00 Total IRPJ a recolher = 19.000,00

DEMONSTRAO DO LUCRO REAL DO 1 TRIMESTRE (valores em R$)

1. RESULTADO DO PERODO (SEM O IR) 2. (+) ADIES 2.1. Multas de Trnsito 2.500,00 2.2. Proviso Indedutvel 1.000,00 2.3. CSLL 1.710,00 3. (-) EXCLUSES 3.1. Dividendos Recebidos 4. (=) LUCRO REAL ANTES DA COMPENSAO DE PREJUZOS 5. (-) COMPENSAO DE PREJUZOS 6. (=) LUCRO REAL 28.290,00

5.210,00 (10.000,00)

23.500,00 (3.500,00) 20.000,00

CLCULO DO IMPOSTO

Lucro Real do 1 trimestre (x) Alquota (=) Imposto devido

R$ 20.000,00 15% R$ 3.000,00

Trimestral Lucro Real Anual Suspenso/Reduo Estimativa

CSLL RESULTADO CONTBIL AJUSTADO

A contribuio social sobre o lucro lquido apurada sobre o resultado contbil tem praticamente a mesma base de clculo do IRPJ (embora haja algumas diferenas pequenas)

CSLL EM NOSSO EXEMPLO 1. Resultado do perodo antes da CSLL 2. (+) Adies 2.1. Proviso indedutvel 3. (-) Excluses 3.1. Dividendos recebidos 4. (=) Base de clculo antes da compensao 5. (-) Base de clculo negativa a compensar 6. (=) Base de clculo da CSLL 7. (x) Alquota 8. (=) CSLL devida 30.000,00 1.000,00

(10.000,00) 21.000,00 (2.000,00) 19.000,00 9% 1.710,00

Lucro Real Anual

O ano-calendrio de tributao dos resultados da pessoa jurdica encerra-se anualmente e de forma definitiva, sendo devidas, mensalmente, as antecipaes que podem ser determinadas atravs das sistemticas da estimativa, ou do balano ou balancete de suspenso ou reduo.

Lucro Real Trimestral

O ano-calendrio de tributao dos resultados da pessoa jurdica encerra-se trimestralmente e o recolhimento efetuado considerado definitivo, seja ele parcelado ou em cota nica.

Formas de Apurao da Base de Clculo:

Estimativa
Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

ESTIMATIVA

Base de Clculo
A base de clculo da estimativa consiste na aplicao dos percentuais definidos em Lei sobre a receita auferida pela pessoa jurdica na venda de mercadorias e servios, excludo as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais, acrescida das demais receitas, ganhos de capital e resultados positivos.

SUSPENSO, REDUO E DISPENSA DO IMPOSTO MENSAL A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (Lei 8.981/1995, art. 35, e Lei 9.430/1996, art. 2).

SUSPENSO, REDUO E DISPENSA DO IMPOSTO MENSAL Os balanos ou balancetes: I devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro Dirio; II somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do ano-calendrio. Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs de balanos ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio (Lei 8.981/1995, art. 35, 2, e Lei 9.065/1995, art. 1). O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser efetuado com base em balano ou balancete mensal, desde que fique demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado com base nas regras de estimativa (Lei 8.981/1995, art. 35, 3, e Lei 9.065/1995, art. 1).

ESTIMATIVA
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no Lucro Real ANUAL poder optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de clculo estimada (Lei 9.430/1996, art. 2).

Base de Clculo
A base de clculo estimada pode ser determinada das seguintes formas (facultado ao contribuinte a qual for mais vantajosa): a) Com base na Receita Bruta auferida mensalmente: sobre a receita bruta mensal aplica-se percentuais constantes no art. 15, l, da Lei 9.249/1995, acrescidos das demais receitas (ganho de capital, juros, variao monetria ativa, etc.).

ESTIMATIVA
b) Com base em Balancetes mensais de suspenso ou reduo: b1) SUSPENSO - atravs do balancete mensal acumulado, demonstra-se que o imposto pago at a data do balancete maior que o devido. Exemplo: em 30 de abril, pelo balancete acumulado de janeiro a abril do respectivo ano, apurou-se um imposto devido de R$ 10.000,00 e at essa data foi recolhido R$ 12.000,00 - portanto, inexiste a obrigao de recolhimento do IRPJ. Essa opo, tambm, pode ser utilizada nos meses em que houver prejuzo fiscal. b2) REDUO - atravs do balancete mensal acumulado demonstrase que o imposto devido, com base no lucro real, inferior ao apurado com base na receita bruta mensal da empresa, conforme citado no item "a", podendo haver a reduo do recolhimento mensal. Base: artigos 10 a 16 da IN SRF 93/1997 e IN RFB 926/2009.

CONCEITO DE RECEITA BRUTA

Para efeitos da sistemtica de pagamento por Estimativa Mensal, conforme o art. 31 da Lei 8.981/1995, a receita bruta compreende: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia*. * Nota: O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei 9.249/1995, art. 15, 3).

DEDUES DA RECEITA BRUTA Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/1995, art. 31, pargrafo nico): 1. as vendas canceladas; 2. os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); 3. os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor seja mero depositrio, tais como o IPI e o ICMS - substituio tributria.

GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas na receita bruta, sero acrescidos integralmente base de clculo da estimativa (Lei 8.981/1995, art. 32, e Lei 9.430/1996, art. 2).
BALANO ANUAL A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano civil (31 de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio.

Percentual da Receita Bruta IRPJ

1,06% 8% 16% 32% Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Servios Hospitalares Prestao de servios de transporte, exceto de cargas Prestao de servios em geral, exceto hospitalares Administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza Intermediao de negcios

Explorao de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurdica realize explorao de atividades diversificadas, dever aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente.

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo Base de Clculo

A base de clculo do balano de suspenso ou reduo dever ser o lucro lquido, antes das despesas (provises) do IRPJ e da CSLL, devidamente ajustado pelas adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria.

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Adies e Excluses Permanentes So os ajustes que produzem efeito definitivo das receitas e despesas nas apuraes do lucro real e da base de clculo da CSLL. Como exemplo das principais adies permanentes temos os custos e despesas considerados no necessrios atividade da empresa e de excluses, os resultados de equivalncia patrimonial.

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido Adies e Excluses Temporrias So os ajustes que produzem efeito temporrio nas apuraes do Lucro real e da base de clculo da CSLL atual, devendo resultar em conseqncias opostas nas apuraes futuras. Estes valores devem, obrigatoriamente, ser controlados na parte Bdo Lalur. Entre as principais adies e excluses temporrias temos as provises no dedutveis.

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais adies comuns ao IRPJ e CSLL Despesas com bens mveis ou imveis no relacionados produo e comercializao; Provises temporariamente indedutveis (exceto 13 salrio e frias de funcionrios); Contribuies no compulsrias;

Brindes;
Doaes (que no observarem as normas e limites estabelecidos pela legislao);

Principais adies comuns ao IRPJ e CSLL (Cont.):

Alimentao de scios e administradores; Resultado negativo decorrente de investimento avaliado pela equivalncia patrimonial;

Benefcios indiretos administradores;

Distribuio disfarada de lucros; Perdas no recebimento de crditos que no observarem o disposto

na Lei n. 9.430/96;

Principais adies exclusivas para o IRPJ:

Multas por infrao legislao fiscal;
Multas por infrao legislao administrativa; Gratificaes a dirigentes; Tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo 151, II a IV do CTN;

Realizao de depreciao/amortizao acelerada;

Perdas em operaes em renda varivel excedentes aos ganhos;

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais excluses comuns ao IRPJ e CSLL:
dividendos avaliados pelo custo de aquisio; resultados positivos na avaliao de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial; reverso/realizao de provises temporariamente indedutveis;

diferimento de receitas decorrentes de contratos com rgos pblicos,

at o efetivo recebimento;

Principais excluses exclusivas para o IRPJ:

lucro da explorao correspondente a exportao incentivada (Befiex at 31.12.87); depreciao/amortizao acelerada incentivada; perdas em renda varivel que excedam os ganhos no perodo base

anterior, a serem compensadas com resultados positivos do perodo

em curso; diferimento do ganho decorrente da alienao de bens do ativo

permanente para recebimento do preo em todo ou em parte, no ano

seguinte ao da venda.

Prejuzos Fiscais passveis de compensao

Prejuzo Fiscal Operacional
A partir de janeiro de 1995, a pessoa jurdica poder reduzir em no mximo 30% (trinta por cento) o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses, para efeito de determinao do lucro real. A mesma regra aplica-se base de clculo da CSLL.

Prejuzo Fiscal No-Operacional

Somente podero ser compensados, em anos-calendrio subseqentes ao de sua apurao, com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%.

Prejuzos Fiscais passveis de compensao

Prejuzo em operaes com Renda Varivel

Quando apurada a perda lquida, ser no dedutvel para efeito de determinao do lucro real, admitida a sua compensao com os resultados positivos da mesma natureza em meses subsequentes .

Prejuzo Fiscal Exterior

No sero compensados com lucros auferidos no Brasil. Quando apurados por controlada ou coligada no exterior, somente podero ser compensados com lucros das mesmas.

Alquota IRPJ
Sobre a base de clculo do IRPJ ser aplicada a alquota de 15% (quinze por cento), acrescida do adicional de 10% (dez por cento) no ms em que a base de clculo exceder a R$ 20 mil/ms.

Alquota CSLL
Sobre a base de clculo da CSLL ser aplicada a alquota de 9% (nove por cento).

Dedues do IRPJ
Lucro Real Anual
Incentivo Limite individual (*) PAT Programa de Alimentao do Trabalhador 4%

Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

Produo de obras e projetos audiovisuais Atividades de carter cultural

1%
3% 4%

(*) Caso esses incentivos sejam aproveitados cumulativamente, dever ser observado os limites globais, estabelecidos pela legislao tributria.

Escriturao fiscal
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real (anual/trimestral) dever: manter escriturao nos termos da legislao comercial e fiscal, tais como: Livro Dirio, Razo, Registro de Entradas/Compras e, se necessrio, Dirio Auxiliar por conta ou subconta; manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; manter a escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real - Lalur, Parte A nos meses em que for levantado balano ou balancete de suspenso e reduo do imposto e, Parte B no encerramento do anocalendrio; manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, bem como, o eventual arbitramento do lucro pela no manuteno dos mesmos.

Apurao do IRPJ
Resultado antes da proviso de IRPJ (+) Adies (-) Excluses (=) Lucro Real apurado (-) Compensao de prejuzos fiscais (limitado a 30%) (=) Lucro Real aps compensao de prejuzo fiscal (X) Alquota de IRPJ (15%) (X) Alquota adicional de IRPJ (10%) (=) Total IRPJ devido (-) Deduo de Incentivos fiscais (=) Saldo de IRPJ a pagar

Apurao da CSLL
Resultado antes da proviso de CSLL (+) Adies (-) Excluses (=) Base de Clculo da CSLL (-) Compensao de base negativa de CSLL (limitada a 30%) (=) Base de clculo da CSLL aps compensao de base negativa (X) Alquota de CSLL (9%) (=) Total CSLL devida / Saldo de CSLL a pagar

Cdigos de Recolhimento
IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
2362 5993 PJ obrigada apurao com base no Lucro Real - Estimativa mensal PJ no obrigada apurao com base no Lucro Real - optantes pela apurao com base no lucro real - Estimativa mensal PJ obrigada apurao com base no Lucro Real - Balano trimestral

0220

3373

PJ no obrigada apurao com base no Lucro Real - optantes pela apurao com base no lucro real - Balano trimestral
PJ no obrigada apurao com base no Lucro Real - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Ajuste Anual.

2456

2430

PJ obrigada apurao com base no Lucro Real Ajuste Anual

Prazo para Pagamento

Imposto de Renda Determinado com Base no Lucro Real Trimestral
O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica.

As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Imposto de Renda Determinado sobre Base de Clculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

I - Pagamentos Mensais O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996). II - Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro: a) ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro do ano subseqente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento;

b) poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte (AD n 03, de 07 de janeiro de 2000): b.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada;

b.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - Selic para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada; b.3) a compensao e/ou restituio do saldo negativo correspondente ao valor citado no subitem "b.2" somente poder ser feita aps o seu pagamento, no podendo ser compensado a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente, ainda que o imposto tenha sido pago no vencimento estipulado na legislao especfica, salvo se pago at 31 de dezembro do ano-calendrio a que se referir a apurao.

Cdigos de Recolhimento
CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
2484 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Estimativa mensal

6012

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Balano trimestral

2372

PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado

FIM

LUCRO PRESUMIDO

LUCRO PRESUMIDO
Conceito:
Forma simplificada de tributao em que as bases de clculo do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em vez de serem determinadas com base no lucro contbil, so presumidas com base na receita bruta da pessoa jurdica.

Pessoas jurdicas sujeitas:

As pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, tributao pelo lucro real.

LUCRO PRESUMIDO - IRPJ

Base de clculo:
Percentagem (coeficiente) sobre a receita bruta da atividade (varivel conforme a atividade) (+) Demais receitas e ganhos de capital da pessoa jurdica Receitas Financeiras Aluguel de imveis de renda Variaes monetrias ativas Ganho de capital na venda de bens do Ativo Permanente

(=) Base de Clculo do IRPJ = Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDO - IRPJ

Exemplo de coeficiente:
8% - revenda de mercadorias e atividade industrial em geral

32% - prestao de servios em geral

1,6% - revenda de combustveis

LUCRO PRESUMIDO CSLL

Base de Clculo:

12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte e;
32% para: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. (+) Demais receitas e ganhos de capital da pessoa jurdica Receitas Financeiras Aluguel de imveis de renda Variaes monetrias ativas Ganho de capital na venda de bens do Ativo Permanente (=) Base de Clculo da CSLL= Resultado Presumido

CONVENINCIA DA UTILIZAO DO LUCRO PRESUMIDO

Tributao mais suave nos casos em que a lucratividade da pessoa jurdica, medida em relao sua receita bruta, for maior que os coeficientes do lucro presumido. Ateno : sempre conveniente fazer o clculo preciso para determinar qual a base mais vantajosa, a do lucro real ou a do lucro presumido Clculo mais simples do que o do Lucro Real Menor ndice de fiscalizao Opo pela tributao pelo Regime de Caixa O lucro contbil pode ser distribudo aos scios sem nenhuma incidncia de imposto na pessoa fsica

CASOS PRTICOS
Receita bruta de revenda de mercadorias no trimestre: R$150.000,00 Receitas financeiras: R$ 10.000,00 Ganho de capital na alienao de bem do Imobilizado: R$ 6.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas: Demais despesas operacionais da pessoa jurdica: R$ 80.000,00 R$ 40.000,00

Por simplicidade, assume-se que no h adies, excluses ou compensaes, de tal forma que LUCRO REAL = LUCRO CONTBIL ANTES DO IR

Total de receitas (-) CMV e Despesas (=) Lucro contbil (x) Alquota IR (=) IRPJ (=) Lucro contbil (x) Alquota CSLL (=) CSLL

R$ 166.000,00 (R$ 120.000,00) R$ 46.000,00 15% R$ 6.900,00 R$ 46.000,00 9% R$ 4.140,00 11.040,00 R$ 46.000,00 - R$

IRPJ+CSLL (R$ 6.900,00 + R$ 4.140,00) R$

LUCRO PASSVEL DE DISTRIBUIO COM ISENO = 11.040,00 = R$ 34.960,00

Receita bruta da atividade (x) Coeficiente (=) Subtotal (+) Receitas financeiras (+) Ganho de capital (=) Base de Clculo da CSLL (x) Alquota da CSLL (=) CSLL

R$ R$ R$ R$ R$ R$

150.000,00 12% 18.000,00 10.000,00 6.000,00 34.000,00 9% 3.060,00

Receita bruta da atividade R$150.000,00 (x) Coeficiente 8% (=) Subtotal R$ 12.000,00 (+) Receitas financeiras R$ 10.000,00 (+) Ganho de capital R$ 6.000,00 (=) Base de Clculo do IR R$ 28.000,00 (x) Alquota do IR 15% (=) IRPJ R$ 4.200,00 IRPJ+CSLL (R$ 4.200,00 + R$ 3.060,00).................. R$ 7.260,00 LUCRO PASSVEL DE DISTRIBUIO COM ISENO = R$ 46.000,00 - R$ 7.260,00 = R$ 38.740,00

CUMULATIVIDADE DO PIS/COFINS No h crditos sobre as Compras H dbitos sobre as Vendas Faturamento de R$ 100.000 Cofins alquota de 3% = 3.000 PIS alquota de 0,65% = 650 Estes valores so o saldos a Recolher

ASPECTOS DO ICMS LUCRO PRESUMIDO No-Cumulatividade - Alquota Interna: 17%

APURAO DO SALDOS: Crditos ICMS sobre compra Insumos Dbitos ICMS sobre Vendas ( -) Dbitos Vendas - 30.000 (+) Crditos Compras - 10.000 = Saldo devedor de .................R$ 20.000

a) Escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou, opcionalmente, escriturao de livro caixa, no qual dever ser escriturada toda a movimentao financeira ocorrida no decorrer do ano-calendrio, inclusive a bancria. b) Livro registro de Inventrio c) Manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal ( IPI/ICMS).

LUCRO ARBITRADO
Conceito:
uma forma de tributao na qual o lucro, base de incidncia do IRPJ e da CSLL, arbitrado, pela prpria pessoa jurdica ou, de ofcio, pela fiscalizao.

Pessoas jurdicas obrigadas:

Pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou presumido que: I - em se tratando de contribuinte, obrigado a tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; II - cuja escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou eficincias que a tornem imprestvel para: a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou b) determinar o lucro real.

III - contribuinte que deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou Livro Caixa; IV - contribuinte que optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira que deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior; VI - o contribuinte que no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no dirio.

FIM