Sunteți pe pagina 1din 34

A

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

Variant de rspunsuri formulate de auditor financiar Vasile ABRAU la ntrebrile 181 305 calificate ca necesitnd analiz i judeci profesionale din C.E.C.C.A.R. - CULEGERE DE TESTE GRIL. EXERCIII NTREBRI I STUDII DE CAZ PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR. N VEDEREA ACCESULUI LA CALITATEA DE EXPERT CONTABIL SI DE CONTABIL AUTORIZAT Ediia 2006 seciunea A. pentru Categoria profesional: Expert contabil i contabil autorizat cu studii superioare la disciplina AUDIT ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

181. PREZENTAI CEL PUIN 7 CONTRACTUAL( FINANCIAR).

CARACTERISTICI

ALE

AUDITULUI

STATUTAR

CARE-L

DEOSEBESC

DE

AUDITUL

1. Auditul statutar are ntotdeauna un caracter legal el fiind reglementat la nivel european prin Directiva a VIII-a i la nivelul fiecrei ri prin legislaia naional. 2. Auditul statutar se deruleaz numai cu auditori financiari mandatai prin hotrrea adunrii generale a acionarilor din entitatea auditat. 3. Auditul statutar se aplic numai unor anumite entiti (exemplu:societile comerciale de interes public) 4. Auditul statutar examineaz situaiile financiare ale unei ntreprinderi n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete pe care acestea le ofer. 5. Auditul statutar este ntotdeauna un audit financiar. 6. Auditul statutar se poate exercita doar de auditori atestai n acest scop, consemnai ntr-un registru public (tablou). 7. Auditul statutar se finalizeaz printr-un raport ce devine public

1. Auditul contractual nu este ntotdeauna impus de legislaie.

2. Auditul contractual se deruleaz doar n baza contractului ncheiat cu administraia entitii auditate. 3. Auditul contractual se poate aplica la toate entitile 4. Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care se fixeaz o anume misiune unui auditor, termenii i condiiile de realizare fiind prevzute n contract. 5. Auditul contractual poate fi i de alt natur dect auditul financiar (exemplu: audit juridic, audit al calitii, etc.) 6. Auditul contractual poate fi exercitat i de profesioniti fr atestare expres ca auditor (exemplu: expert contabil, contabil autorizat, expert tehnic etc.) 7. Auditul contractual se finalizeaz printr-un raport ce nu este obligatoriu a fi fcut public.

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

182. PRIN CE SE DEOSEBETE O MISIUNE DE AUDIT BAZAT PE PROCEDURI CONVENITE DE O MISIUNE DE AUDIT STATUTAR ? Misiunea de audit bazat pe proceduri convenite are termenii i condiiile de realizare prevzute n contract n timp ce misiunea de audit statutar are obiective cunoscute, care se realizeaz potrivit Standardelor Internaionale de Audit. 183. CARE SUNT CARACTERISTICILE UNEI MISIUNI DE COMPILARE? compilarea const, n efectuarea unei sinteze a informaiilor detaliate n scopul prezentrii sub o form rezumat, ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare asupra informaiilor financiare ; pentru compilare profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile, i nu pe cele de auditor; n aceast misiune auditorul nu este obligat s procedeze la investigaii pentru a determina fiabilitatea i exhaustivitatea informaiilor furnizate, nu are sarcina s evalueze controlul intern, nu este dator s verifice datele primite sau s verifice temeinicia explicaiilor furnizate.

184. CARE ESTE SFERA DE CUPRINDERE A MISIUNILOR DE AUDIT SPECIALE? Angajamentele de audit cu scop special, prevzute de Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 800, includ auditul pentru:

Situaii financiare ntocmite n concordan cu un cadrul de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate; Conturi specificate, elemente ale conturilor sau elemente dintr-o situaie financiar (componente a situaiilor financiare); Conformitatea cu contractele; Situaii financiare sintetice.

185. PRIN CE SE CARACTERIZEAZ RAPORTUL AUDITORULUI ASUPRA RESPECTRII CLAUZELOR CONTRACTUALE? Raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale, cuprinde opinia auditorului formulat pe baza examinrii profesionale, a respectrii clauzelor care vizeaz aspecte contabile i financiare dintrun contract. Dac unele chestiuni particulare nu sunt acoperite de competena auditorului, acesta va recurge la serviciile unui expert. 186. PRIN CE SE CARACTERIZEAZ RAPORTUL AUDITORULUI ASUPRA SITUAIILOR FINANCIARE CONDENSATE? Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) poate fi ntocmit de auditor, la cererea expres a ntreprinderii, numai n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. El se solicit de ntreprindere pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate de cunoaterea doar cifrelor cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia. Titlul care poate fi dat situaiilor financiare rezumate, astfel auditate, este Situaii financiare condensate, pregtite pe baza situaiilor financiare auditate pentru exerciiul financiar nchis la data de 31 decembrie N. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) va conine o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

187. CARE SUNT ELEMENTELE DE BAZ ALE UNUI RAPORT ASUPRA SITUAIILOR FINANCIARE CONDENSATE? Elementele de baz pe care trebuie s le conin un Raport de audit asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) sunt:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. titlul; destinatarul; identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate; data raportului de audit asupra a situaiilor financiare n ansamblul lor i n tipul de opinie exprimat n acel raport; opinia care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut; meniunea c pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora; data raportului; adresa auditorului; semntura auditorului.

188. RAPORTUL ASUPRA UNOR RUBRICI DIN SITUAIILE FINANCIARE. Ca misiune distinct auditorului i se poate cere s formuleze o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ca, de exemplu, creane, stocuri, calculul participrii la beneficii sau efectuarea unui provizion. Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora i va exprima opinia; Pentru a defini ntinderea misiunii, auditorul trebuie s in seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influen semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia. Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditate rubricile respective din situaiile financiare. Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, n raportul asupra unor rubrici va putea emite o altfel de opinie, numai dac acele rubrici nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare. 189. MISIUNEA DE EXAMINATE A INFORMAIILOR FINANCIARE PREVIZIONALE: CARACTERISTICI. Misiunea de examinate a informaiilor financiare previzionale este reglementat de Standardul Internaional pentru Angajamente de Asigurare (ISAE) nr. 3400 care stabilete procedurile i principiile fundamentale de efectuare. Deoarece informaiile financiare previzionale cuprind att previziuni bazate pe ipotezele cele mai plauzibile i/sau proiecii bazate pe ipoteze teoretice, auditorul aflat ntr-o misiune de examinare a lor trebuie s reuneasc elemente probante suficiente care s-i permit s aprecieze dac: - ipotezele cele mai plauzibile reinute n informaiile financiare previzionale auditate sunt sau nu sunt rezonabile; - ipotezele teoretice prezentate sunt sau nu sunt coerente cu obiectivul informaiilor financiare previzionale; - informaiile financiare previzionale o sunt sau nu sunt suficiente; o sunt sau nu sunt corect prezentate; o sunt sau nu sunt pregtite ntr-o manier coerent cu situaiile financiare istorice. - toate ipotezele semnificative sunt descrise n notele anexe, i rezult clar c este vorba de ipotezele cele mai plauzibile sau de ipoteze teoretice; La sfritul misiunii sale auditorul va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reinute de conducere dar aceasta nu poate avea dect un nivel de asigurare moderat. Dac auditorul estimeaz c a atins un nivel de asigurare suficient, el poate exprima o opinie pozitiv asupra ipotezelor. n caz contrar se va exprima o asigurare negativ c ipotezele constituie o baz rezonabil pentru informaiile financiare previzionale;

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

190. EXPLICAI TERMENII DE PREVIZIUNI I PROIECII N AUDIT. Previziunile desemneaz informaii financiare elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare pe care conteaz conducerea i n funcie de care aceasta a stabilit aciunile ntreprinse pentru pregtirea acestor informaii (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile). Proieciile desemneaz informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.

191. OBIECTIVUL I PRINCIPIILE GENERALE ALE UNEI MISIUNI DE EXAMEN LIMITAT (REVIZUIRE). Obiectivul unei misiuni de examen limitat este acela de a stabili, pe baza procedurilor care nu ofer toate probele cerute ntr-un audit, dac orice aspect care atrage atenia auditorului l determin pe acesta s cread c situaiile financiare sunt sau nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiar (certificare negativ). Principiile generale ale unei misiuni de examen limitat sunt urmtoarele: auditorul trebuie s respecte regulile de etic nscrise n Codul etic; lucrrile trebuie s fie planificate i executate prin examinare limitat, auditorul fiind contient c anumite circumstane pot exista care s conduc ia anomalii semnificative n situaiile financiare; o misiune de examen limitat furnizeaz un nivel de asigurare moderat c informaiile examinate nu conin anomalii semnificative; auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate n vederea fondrii concluziilor folosind n mod esenial proceduri constnd n cereri de informaii sau de explicaii precum i proceduri analitice. examinarea limitat nu constituie un audit i, n consecin, nu va fi emis o opinie de audit. misiunea se finalizeaz printr-un raport n care auditorul va putea exprima

o asigurare negativ, preciznd c nu a descoperit fapte care s-l fac s gndeasc, c situaiile financiare nu sau o imagine fidel conform unui referenial contabil identificat; o asigurarea negativ nsoit de o rezerv, preciznd c a descoperit fapte care afecteaz imaginea fidel conform referenialului contabil identificat i descriind aceste fapte a cror incidenele asupra situaiilor financiare le va cuantifica ori de cte ori este posibil. concluzie nefavorabil indicnd c situaiile financiare nu dau o imagine fidel conform referenialului contabil identificat, atunci cnd auditorul consider c incidena faptelor descoperite asupra situaiilor financiare este att de semnificativ nct o asigurare cu rezerv nu este suficient.

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

192. PROCEDURI DE REALIZARE A UNEI MISIUNI DE EXAMEN LIMITAT (REVIZUIRE). ntr-un examen limitat auditorul recurge la propriul su raionament profesional pentru a determina natura, calendarul i ntinderea procedurilor de examen limitat. Procedurile pentru realizarea unei misiuni de examen limitat vor include, n mod normal: Obinerea unei nelegeri a activitilor entitii i a sectorului n care aceasta opereaz. Investigaii privind principiile de contabilitate i practicile entitii. Investigaii privind procedurile entitii n legtur cu nregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzaciilor, acumularea de informaii pentru prezentarea lor n situaiile financiare i ntocmirea acestora. Investigaii privind toate aseriunile semnificative din situaiile financiare. Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relaiile i elementele individuale care par neobinuite. Astfel de proceduri includ: Compararea situaiilor financiare cu situaiile din perioadele anterioare. Compararea situaiilor financiare cu rezultatele anticipate i poziia financiar.

Studiul

relaiilor dintre elementele situaiilor financiare care se ateapt s fie n conformitate cu un model previzionat bazat pe experiena entitii sau pe normele din sectorul de activitate.

193. NORMELE DE RAPORTARE N CAZUL UNEI MISIUNI DE EXAMEN

LIMITAT (REVIZUIRE).

Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative. Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel (sau nu prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative), conform unui referenial contabil identificat. Principalele elemente care se regsesc ntr-un raport de examen limitat sunt: - titlul; - destinatarul; - paragraf de prezentare sau introducere: identificarea situaiilor financiare supuse examenului limitat; responsabilitile auditorului i ale conducerii ntreprinderii; - paragraful ntinderii examenului limitat menionarea Standardul Internaional privind Angajamentele de Revizuire - ISR nr. 2400 referitor la examenele limitate (sau norme naionale) pe baza creia s-a derulat misiunea; precizarea c examenul este limitat la ntreineri cu clientul i la proceduri analitice; not c nici un audit nu a fost realizat, c procedurile puse n lucru furnizeaz un nivel de asigurare mai puin ridicat dect n cazul auditului i c nici o opinie de audit nu este exprimat; - exprimarea unei asigurri negative; - data raportului; - adresa auditorului i semntura acestuia

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

194. RAPORTAREA UNEI MISIUNII DE COMPILARE. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare: - titlul; - destinatarul; - meniune c misiunea s-a derulat conform Standardul Internaional de Misiuni Conexe (ISRS) nr. 4410 t aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale; - precizarea faptului, c auditorul este sau nu este independent de ntreprindere; - identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii; - menionarea responsabilitii conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor; - precizarea c misiunea de compilare nu reprezint un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat; - un paragraf,( dac este cazul,) pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat; - data raportului; - adresa i semntura auditorului (contabilului). 195. CUM EXPLICAI NECESITATEA UNUI COD ETIC N AUDIT? Necesitatea Codului Etic este impus de: - nevoia garantrii unei caliti optime a serviciilor, - conservarea ncrederii publicului n profesie; - asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau utilizatori ai serviciilor acestuia - confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili; - necesitatea asigurrii aprrii onoarei i independenei profesionistului contabil i a organismului din care face parte. 196. CARE SUNT PRINCIPIILE FUNDAMENTALE ALE ETICII N AUDIT NSCRISE N CODUL ETIC? Principiile fundamentale ale eticii n audit sunt : Integritatea Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i atenia cuvenit Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici. Confidenialitatea Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii. Conduita profesional Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditori financiari, personal, angajatori i public n sens larg. Standarde tehnice

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de integritate, obiectivitate. 197. EXPLICAI PRINCIPIUL INTEGRITII I OBIECTIVITTII N AUDIT Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept si cinstit atunci cnd efectueaz servicii profesionale. Integritatea nu presupune numai cinste dar i echitate i sinceritate. Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr prejudicii, s nu se afle n situaii de incompatibilitate, de conflict de interese sau n alte situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea acestuia. Principiul obiectivitii impune fiecrui profesionist contabil obligaia de a fi just cinstit n plan intelectual. 198. EXPLICAI PRINCIPIUL COMPETENEI N AUDIT. Acest principiu presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i este obligat s menin n permanen un nivel de cunotine i de competen profesional, care s justifice ateptrile unui client sau al angajatorului; aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i tehnici de lucru; Competena profesional se divide n dou componente: a) Obinerea competenei profesionale: studii, vechime, examen de acces, stagiu, examen de aptitudini. b) Meninerea competenei : inerea la curent cu evoluiile n profesie, adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor 199. EXPLICAI PRINCIPIUL CONFIDENIALITII N AUDIT. Acest principiu presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divulge fr autorizare scris, n afar de cazurile cnd obligaia divulgrii e prevzut prin lege sau norme regulamentare. Aceast obligaie se aplic i dup terminarea relaiilor ntre profesionist i clientul sau angajatorul su. Confidenialitatea nu se refer numai la divulgarea informaiilor; ea implic, de asemenea, faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su personal sau al unui ter. Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional depind i de legislaia general a fiecrei ri. Cnd profesionistul contabil decide c trebuie s divulge informaii confideniale, trebuie s ia urmtoarele msuri: - s fac apel la judecata sa, pentru a determina tipul de informaii care pot fi divulgate; trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau opinii nejustificate sau nejustificabile; - s se asigure c persoanele care primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic sunt abilitai s primeasc astfel de informaii; - s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa. 200. CONCEPTUL DE INDEPENDEN N AUDIT. Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber (liber-profesionitii contabili) indiferent de natura serviciului profesional prestat. Independena are dou componente fundamentale: 1. Independena de spirit (raionamentului profesional) - este caracterizata prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional.

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

2.

Independena n aparen (comportamental) - se caracterizeaz prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative, nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia normal c integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului/societii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise.. 201. PREZENTAI 5 SITUAII DE AMENINARE LA ADRESA INDEPENDENEI. 1. Interesului propriu, 2. Slbirea autocontrolului, 3. Renunarea la propriile convingeri, 4. Manifestrile de familiarisrn, 5. Aciuni de intimidare 202. INTERESUL PROPRIU AMENINARE LA ADRESA INDEPENDENEI. Interesului propriu, se manifest atunci cnd , societatea sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau dac un interes propriu al acestor cabinete ar intra n conflict cu clientul respectiv. 203. SLBIREA AUTOCONTROLULUI AMENINARE LA ADRESA INDEPENDENEI. Slbirea autocontrolului, apare atunci cnd unul din membrii cabinetului/societii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului i din aceast poziie poate exercita o influen semnifica direct asupra nivelului de asigurare al angajamentului fa de client. 204. RENUNAREA LA CONVINGERI AMENINARE LA ADRESA INDEPENDENEI Renunarea la propriile convingeri, apare atunci cnd cabinetul/societatea sau un membru al acestuia, promoveaz, sau poate fi perceput a promova situaia sau opinia unui client pn la punctul n care obiectivitatea sa este sau poate fi neleas ca fiind compromis. 205. MANIFESTRI DE FAMILIARISM AMENINARE LA ADRESA INDEPENDENEI. Manifestrile de familiarisrn, se pot produce atunci cnd, n virtutea unor relaii strnse cu un client, cu cei care gestioneaz patrimoniul sau cu angajaii acestuia, cabinetul/societatea de profil sau un membru al acestora, devine prea nelegtor fa de interesele clientului. 206. ACIUNI DE INTIMIDARE AMENINARE LA ADRESA INDEPENDENEI. Aciuni de intimidare , se ivesc atunci cnd un membru al cabinetului sau societii poate fi implicat s acioneze obiectiv i s exercite pruden profesional, prin ameninri reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaz patrimoniul sau de la angajaii clientului. 207. PROTEJAREA INDEPENDENEI PRIN NORMELE LEGALE I PROFESIONALE. Msurile de protejare a independentei prin normele legale i profesionale constau n: - cerine de educaie, instruire i experien pentru accesul la profesie; - cerine de educaie (formare) continu; - standarde profesionale, monitorizare i metode disciplinare;

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale prestate de cabinetul/societatea de expertiz contabil sau audit; legislaie care guverneaz cerinele de independen a profesiei i a profesionitilor contabili.

208. PROTEJAREA INDEPENDENEI PRIN CLAUZE CONTRACTUALE CU CLIENTUL. Msurile de protejare a independentei prin clauze contractuale constau n: - aprobarea sau ratificarea de ctre Adunarea general a clientului, a numirii cabinetului/societii prestatoare de servicii profesionale, atunci cnd alte persoane mputernicite s administreze patrimoniul i s-l reprezinte juridic pe client au semnat contractul; - nominalizarea angajailor competeni ai clientului, mputernicii a lua decizii manageriale; - stabilirea de ctre client a politicilor i procedurilor pentru o raportare financiar (situaii financiare) corect; - procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegrii obiective a angajailor pentru buna gestionare a bunurilor i valorilor; - structura conducerii corporative a clientului, printre care i comitetul de audit care asigur supravegherea procesului de validare a informaiilor i situaiilor financiare i legtura, comunicaiile cu cabinetul/societatea care presteaz servicii profesionale pentru client. 269. PROTEJAREA INDEPENDENEI PRIN MSURI INTERNE CABINETULUI. Msurile de protejare a independentei prin msuri interne cabinetului constau n - Importana independenei acordat de conducerea cabinetului/societii i modalitatea de implicare a membrilor de profesioniti contabili n audit, servicii conexe i alte servicii profesionale, pentru satisfacerea interesului public; - Politici i proceduri de implementare i monitorizare a controlului calitii nivelului de asigurare al angajamentului cu clientul; - Politici de independen documentate privind identificarea ameninrilor la adresa independenei evaluarea importantei acestor ameninri i identificarea msurilor de protejare, precum i modalitatea de aplicare a. lor pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil. - Politici interne i proceduri de supraveghere a respectrii aplicrii politicilor i procedurilor privind independena; - Politici i proceduri care s permit identificarea intereselor sau relaiilor dintre cabinetele/societile i membrii acestora cu clienii serviciilor prestate; - Rotirea personalului cu funcii de conducere; - Desemnarea unui membru cu experien al managementului cabinetului/societii drept delegat responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de protejare a independenei; - Un mecanism disciplinar, pentru a asigura conformarea cu politicile i procedurile stabilite; - Eliminarea persoanelor din echipa ele audit i servicii conexe, cnd are participri financiare personale care pot crea o ameninare la adresa independenei. 210. INVESTIGAII I SANCIUNI PENTRU NERESPECTAREA NORMELOR DE COMPORTAMENT. Investigaiile disciplinare vor ncepe de obicei ca rezultat al unei plngeri. Organismele membre trebuie s ia n consideraie toate plngerile. Investigaii pot fi ncepute, totui, de organismele membre sau de o agenie de reglementare i fr o plngere prealabil. Investigaiile pot fi efectuate verbal sau pe baza unei corespondene. Totdeauna trebuie fcut referire de ctre organismul membru la persoana care a fcut plngerea ca i ctre cel mpotriva cruia a fost depus. Acolo unde exist o disput, trebuie ncercat o conciliere. Stabilirea de termene limit pentru procesele de investigaie poate fi dificil, n special n cazurile n care circumstanele implic i alte procese legale.

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

Ca urmare a procesului de investigaie, organismul membru sau agenia de reglementare va decide dac va ncepe procedurile disciplinare. Poate exista dreptul la un apel mpotriva deciziei, n interiorul unei perioade de timp. Procedurile disciplinare vor fi efectuate de obicei de comitetul disciplinar sau de un tribunal similar. Procedurile trebuie inute ntr-o asemenea manier care este n conformitate cu cerinele legale din ara respectiv. Aceasta va implica n mod obinuit reprezentare legal, luarea de probe i pstrarea nregistrrilor procedurilor. Cazul mpotriva celui care se apr poate fi reprezentat de un avocat, un reprezentant al comitetului de investigaie sau de secretariatul organismului membru. Sanciunile impuse de obicei de organismele profesionale include urmtoarele: Mustrarea Amenda Suportarea costurilor Retragerea dreptului de practic Suspendarea i Excluderea.

Alte sanciuni pot include un avertisment, returnarea onorariului ncasat de la client, pregtire profesional suplimentar i activitatea poate fi finalizat de un alt membru pe cheltuiala membrului mpotriva cruia a fost luat msura disciplinar. 211. CARE ESTE STRUCTURA CODULUI ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI DIN ROMNIA? -

Capitolul 1 Definiii Capitolul 2 Introducere Capitolul 3 Interesul public Capitolul 4 Obiective Capitolul 5 Principiile fundamentale Capitolul 6 - Codul

212. OBLIGAIILE ETICE ALE EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI, SALARIAI. datoreaz loialitatea, att angajatorului lor, ct i profesiei lor; diferenele de opinie despre raionamentul profesional al profesionistului contabil privind contabilitatea sau de respectare a eticii, trebuie prezentate i rezolvate n cadrul entitii angajatului; Dac nu pot rezolva vreo problem implicnd un conflict ntre angajatorii lor i cerinele profesionale, dup eliminarea celorlalte posibiliti, nu pot avea alt soluie dect s recurg la demisie; trebuie s vegheze asupra colegilor ajutndu-i s i dezvolte i pstreze raionamentul profesional referitor la problemele contabile i de etic i trebuie s analizeze n mod profesional diferenele de opinie cu acetia; cnd execut servicii semnificative pentru care ns nu are suficient pregtire sau experien, profesionistul contabil nu trebuie s induc n eroare angajatorul su despre gradul de pregtire sau experien pe care le deine; dac este cazul, se va cere asistena adecvat i prerea unui expert. s prezinte informaia financiar n ntregime, cu onestitate, n mod profesionist i astfel nct s fie neleas n contextul ei.

213. OBLIGAIILE ETICE ALE EXPERTULUI CONTABIL N CURSUL UNEI MISIUNI DE CONSULTAN, FISCAL. s propun cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen; s dea unui client sau unui angajator asigurarea c declaraia fiscal i consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial;

10

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

s informeze clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului; consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul de lucru; se poate baza n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care informaia pare rezonabil; cnd descoper o eroare sau o omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n legtur cu eroarea sau omisiunea i s recomande informarea autoritilor fiscale. dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea, profesionistul contabil trebuie s-l informeze c nu este posibil s lucreze pentru el n legtur cu acea declaraie sau cu alte informaii prezentate autoritilor i trebuie s ia n consideraie dac continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este n concordan cu responsabilitile sale profesionale n mprejurarea n care a ncetat s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice acestora decizia sa i nu trebuie s dea informaii terilor, fr consimmntul lor, cu excepia cazului n care aceasta i se cere prin lege.

214. CUM BAZ. o o o

EXPLICAI RESPONSABILITILE ETICE ALE ALTOR PROFESIONITI UTILIZAI N CADRUL UNEI MISIUNI DE AUDIT DE

auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. 8-A CODUL

215. PREZENTAI ROMNIA

PE SCURT CONINUTUL SECIUNII A

DIN

ETIC NAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI DIN

Seciunea a 8-a din Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili din Romnia stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independena profesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe (Assurance engagement), potrivit standardului internaional; n consecin, nici unui organism membru sau cabinet, societate, nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n aceast seciune. 216. EXPLICAI SCOPUL I OBIECTIVELE CONTROLULUI DE CALITATE AL SERVICIILOR DE
AUDIT

Scopul controlului de calitate este de a analiza modul de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor

internaionale i a normelor profesionale emise de organismele profesionale de audit. Obiectivele urmrite prin controlul de calitate se refer la: - oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor; - armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor; - contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; - aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale; - dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei. 217. CONTROLUL DE CALITATE LA NIVELUL ORGANISMULUI PROFESIONAL. Activitatea de control al calitii la nivelul organismului profesional poate fi organizat i exercitat prin urmtoarele 2 metode : - controale colegiale; - controale prin personal angajat. n primul caz, membrii activi ai profesiei sunt desemnai s efectueaz controlul la colegi.

11

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

n al doilea caz, sunt angajate de o organizaie profesional sau o autoritate de reglementare, care gireaz sistemul de control, persoane care efectueaz controlul de calitate. Controlul de calitate are dou componente: - controlul structural, care are ca obiectiv general cunoaterea cabinetului de audit; - controlul tehnic, care urmrete aprecierea modului de aplicare de ctre cabinetul de audit a normelor profesionale; el se realizeaz prin sondaj i se efectueaz asupra dosarelor de lucru ale cabinetului. 218. CONTROLUL DE CALITATE LA NIVELUL CABINETULUI DE AUDIT
Obiectivele politicilor de control de calitate (-) adoptate de ctre un cabinet sau o societate i procedurile de control de calitate () ce pot fi aplicate sunt urmtoarele:

Exigene profesionale;
o Desemnarea unei persoane sau a unei structuri cu sarcina de a da sfaturi i a rezolva problemele n domeniul integritii, obiectivitii, independenei i confidenialitii. Recrutarea, formarea profesional, promovarea, evaluarea performanelor; Planificarea necesarului de personal pe total, pe activiti, pe filiale; Elaborarea procedurilor pentru planificarea misiunilor de audit; Identificarea domeniilor i situaiilor particulare pentru care o consultare este necesar; Stabilirea procedurilor pentru evaluarea i acceptarea clienilor poteniali.

Aptitudini i competene;
o o

Repartizarea lucrrilor; Delegarea.

o o o

Consultarea; Acceptarea si pstrarea clienilor;

219. ROLUL I IMPORTANA DOSARULUI EXERCIIULUI. Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului. Dosarul exerciiului este important pentru: - buna organizare i controlul ale misiunii; - documentarea lucrrilor efectuate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor; - justificarea opiniei emise i redactarea raportului. 220. ROLUL I IMPORTANA DOSARULUI PERMANENT. Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi. Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri. 221. STRUCTURA DOSARULUI EXERCIIULUI. Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni. n principiu se folosesc 10 seciuni: EA - Acceptarea misiunii EB - Sinteza misiunii i rapoarte EC - Orientare i planificare ED - Evaluarea riscului legat de control EE - Controale substantive EF - Utilizarea lucrrilor altor profesioniti EG - Verificri i informaii specifice EH - Lucrrile de sfrit de misiune EI - Intervenii cerute prin reglementri diverse EJ - Controlul conturilor consolidate

12

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

222. STRUCTURA DOSARULUI PERMANENT. Dosarul permanent se subdivide n 7 seciuni, astfel: PA - Generaliti PB - Documente privind controlul intern PC - Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente PD - Analize permanente PE - Fiscal i social PF - Juridice PG - Intervenani externi 223. ELEMENTELE DE BAZ ALE RAPORTULUI DE AUDIT NTR-O MISIUNE DE AUDIT STATUTAR. Raportul unei misiuni de audit statutar trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: - titlul, - destinatarul - paragraful introductiv, - paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, - paragraful opiniei, - semntura, - adresa - data raportului. 224. OPINIA DEFAVORABIL: MOTIVE, MOD DE PREZENTARE. O astfel de opinie datorat (de exemplu) dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta n modul urmtor: Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i a unei cote de . Pentru cldiri i..,, pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de, pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie .n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la. mii. Lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la mii. lei. Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 31 decembrie, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare. 225. EXPLICAI SEMNIFICAIA DATRII RAPORTULUI DE AUDIT. Raportul auditorului trebuie poarte data de la sfritul lucrrilor de audit. Cititorul este astfel informat c auditorul a apreciat efectele asupra situaiilor financiare i asupra raportului su, evenimentelor i tranzaciilor intervenite de care el a avut cunotin pn la aceast dat. 226. IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII: MOTIVE, MOD DE PREZENTARE. O astfel de opinie poate fi motivat de limitarea ntinderii lucrrilor i se poate prezenta n urmtorul mod: Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.

13

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

227. OPINIA CU REZERVE: MOTIVE, MOD DE PREZENTARE. Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie, i pot fi motivate de: - limitarea ntinderii lucrrilor; - dezacordul cu conducerea entitii auditate; - alte cauze. Modul de prezentare a unei astfel de opinii pentru prima motivaie ar putea fi: Noi nu am putut asistata inventarul fizic din 31 decembrie ., cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri. Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie ., ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare. 228. OPINIA FR REZERVE: SEMNIFICAIE, MOD DE PREZENTARE. Opinia fr rezerve semnific faptul c dup efectuarea tuturor procedurilor auditorul poate exprima o opinie curat, nedistorsionat de vre-o rezerv sau reinere. Ca mod de prezentare opinia fr rezerve poate aprea n urmtoarea formulare: Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie . precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale i naionale de contabilitate

229. OPINIA FR REZERVE DAR CU UN PARAGRAF DE OBSERVAII: SEMNIFICAIE, MOD DE PREZENTARE. n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv. Modul de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtorul: Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinat i, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte 230. PARAGRAFUL OPINIEI: TIPURI DE OPINIE. Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti dac situaiile financiare dau o imagine fidel poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative) n acord ca referinele contabile i, dac e cazul, dac ele sunt conforme prevederilor legale. Pot exista urmtoarele tipuri de opinie: - Opinia fr rezerve (curat) - Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii - Opinia cu rezerve - Imposibilitatea exprimrii unei opinii

14

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

Opinia defavorabil

231. PARAGRAFUL PRIVIND NATURA I NTINDEREA LUCRRILOR DE AUDIT. Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor; Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod rezonabil ca situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Tot n acest paragraf se fac precizri cu privire la audit n sensul c el are rolul de a examina, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii, pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a acestora. De asemenea trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei. 232. PARAGRAFUL INTRODUCTIV AL RAPORTULUI DE AUDIT STATUTAR. Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului. 233. SITUAII CARE CONDUC LA FORMULAREA ALTEI OPINII DECT OPINIE FR REZERVE. Se ntlnesc urmtoarele situaii care conduc la formularea altei opinii dect opinia fr rezerve: - rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor; - rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate; - imposibilitatea formrii unei opinii datorat limitrii ntinderii lucrrilor; - dezacordului asupra principiilor contabile. 234. CAZURI DE DEZACORD CU CONDUCEREA NTREPRINDERII CLIENT. conducerea refuz auditorului adresarea cererilor de confirmare a soldurilor, n timp ce el consider aceasta esenial; insuficiena onorariilor; clauzele contractului care pot preciza ca auditorul s nu aplice o anumit procedur de audit; iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze.

235. CONINUTUL RAPORTULUI DE AUDIT Raportul de audit trebuie s conin: - relaia contractual de executare a misiunii de audit; - observaiile reieite din diverse verificri; - informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege; - oferirea garaniei pentru acionari i teri c im personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor si situaiei financiare generale a ntreprinderii; - meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. 236. ROLUL RAPORTULUI DE AUDIT. Raportul de audit are un triplu rol: - instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat;

15

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare prezentate de o entitate; instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.

237. ROLUL I CONINUTUL NOTEI DE SINTEZ. Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitiv asupra situaiilor financiare, este util s-i stabileasc o not de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrii, care pot avea o inciden asupra deciziei finale. Nota de sintez este stabilit pe o foaie de lucru care presupune: - o referire la foaia de lucra n care punctul reinut ca important este dezvoltat; - o descriere sumar a punctului respectiv; - poziia auditorului (punctul su de vedere). Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfurrii lucrrilor. 238. ROLUL I CONINUTUL CHESTIONARULUI DE SFRIT DE MISIUNE. Chestionarul sfritului lucrrilor trebuie s permit asigurarea c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra bilanului contabil au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. Chestionarul sfritului lucrrilor, fiind un document intern al auditorului, poate conine mai multe sau mai puine ntrebri n funcie de mrimea, structura i experiena cabinetului de audit, natura misiunii, i dac este primul audit sau clientul este mai vechi. ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor normelor de audit i procedurilor interne ale cabinetului. 239. ROLUL I CONINUTUL SCRISORII DE AFIRMARE. Auditorul trebuie s obin dovada c cei care conduc ntreprinderea recunosc responsabilitatea lor n ntocmirea bilanului contabil pe care l-au hotrt i aprobat. Aceast dovad poate fi obinut pornind de la: - procesele verbale ale edinelor i deliberrilor consiliului de administraie (direcie) n care auditorul a prezentat concluziile generale ale auditului. - obinerea unei scrisori de afirmare; - obinerea unei copii de pe situaiile financiare semnat de conducerea ntreprinderii. 240. UTILIZAREA LUCRRILOR UNUI ALT AUDITOR. Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. Expresia alt auditor, desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Expresia subgrup desemneaz o subdiviziune, sucursal, filial, societate n participaiune, societate afiliat sau orice alt entitate ale crei situaii financiare sunt incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit. Contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie s coopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunotina auditorului principal orice aspect al activitii sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite; la rndul su, celalalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea auditor^ Itri principal care poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti. 241. UTILIZAREA LUCRRILOR AUDITORULUI INTERN. Controlul intern influeneaz direct programul de control al conturilor al auditorului astfel: Programul de control al conturilor poate fi:

16

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

restrns, cnd controlul intern permite un grad rezonabil asigurare c nregistrrile contabile sunt fiabile; se poate, deci, reduce volumul sondajelor asupra soldurilor conturilor, iar controlul rulajelor, efectuat cu ocazia verificrii funcionrii sistemului, poate fi completat cu un examen analitic; extins, cnd nu se poate sprijini pe controlul intern; volumul sondajelor va fi mai mare i acestea trebuie s se fac att asupra soldurilor ct i asupra rulajelor.

242. UTILIZAREA LUCRRILOR UNUI EXPERT. Utilizarea lucrrilor unui expert se face n urmtoarele situaii: - evaluarea anumitor active: cldiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietre preioase; - evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zcminte, resurse petroliere sau stabilirea duratei de via rmas a unor active corporale; - evaluri actuariale; - evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrri de construcii; - avize juridice n ce privete interpretarea unor acorduri, statute sau reglementri. 243. ELEMENTELE POSTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI. Evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, pot fi de dou tipuri: - evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; - evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; Auditorul are obligaia de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingndu-se trei etape: a) Fapte descoperite pn la data raportului de audit; b) Fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare c) Fapte descoperite gup publicarea situaiilor financiare 244. FAPTELE DESCOPERITE PN LA DATA RAPORTULUI DE AUDIT Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustri a situaiilor financiare sau unei informaii n anexe, vor i puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit vor cuprinde n principal aciunile urmtoare: - examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de intrarerecepie ale perioadei posterioare nchiderii exerciiului, pentru a verifica dac operaiile respective nu sunt aferente exerciiului nchis (controlul principiului independenei exerciiului); - examinarea ncasrilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea creanelor; - cercetarea facturilor de vnzare posterioare ncheierii pentru a se ncredina c stocurile nu sunt evaluate la o suma superioar valorii lor de realizare sau invers; - analiza procedurilor stabilite de conducerea ntreprinderii pentru a se asigura c evenimentele posterioare nchiderii au fost bine identificate; - consultarea proceselor verbale ale adunrii generale a acionarilor, ale consiliului de administraie, ale comitetului de audit, ale comitetului de direcie, care au avut loc dup data nchiderii exerciiului; - analiza altor informaii financiare luate, previziuni trezorerie i alte rapoarte ale conducerii ntreprinderii; - cereri, sau cereri suplimentare de informaii de la oficiul juridic sau de la avocaii ntreprinderii n legtur cu procesele pe rol; - analizarea corespondenei nregistrat la conducerea ntreprinderii gestiunea i angajamentele ntreprinderii;

17

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

245. FAPTE DESCOPERITE DUP DATA RAPORTULUI DE AUDIT DAR NAINTEA PUBLICRII SITUAIILOR FINANCIARE. Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup data raportului de audit. Conducerea ntreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite ntre data raportului de audit i data publicrii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aib o influen asupra acestora. ntr-o asemenea situaie dac auditorul consider c evenimentele n cauz risc s aib o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare , va cere conducerii corectarea situaiilor financiare i va furniza un nou raport de audit cu dat ulterioar primului raport. Dac conducerea ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar auditorul consider necesare aceste corecturi, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; dac raportul de audit apucase s fie depus, auditorul cere condus nu publice, ctre teri, situaiile financiare i raportul de audit iar, dac aceasta decide totui publicarea, auditorul va lua msurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su. 246. FAPTE DESCOPERITE DUP DATA PUBLICRII SITUAIILOR FINANCIARE. Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigaie. Dac ns auditorul a luat cunotin, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnrii raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare i s discute aspectele respective cu conducerea ntreprinderii. n cazul n care conducerea ntreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii ntreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su de audit. 247. EXAMENUL SITUAIILOR FINANCIARE: SOLDURI DE DESCHIDERE. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c: - soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs; - soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv; - politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele anexe. 248. EXAMENUL SITUAIILOR FINANCIARE. Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia. Tehnicile de examinare a situaiilor financiare se sprijin pe procedurile analitice prevzute de ISA 520 i n mod deosebit pe: - stabilirea radiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate; - comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; - compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere. Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel clar i complet.

18

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

249. PARTICULARITI PRIVIND PRILE AFILIATE (LEGATE) N AUDIT. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea ntreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute ca, de exemplu: - operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii, garanii i condiii . de rambursare neobinuite; - operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic; - operaii a cror substan difer de forma acestora; - operaii efectuate pe ci neobinuite; - volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii; - operaii nenregistrate. 250. IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE. n timpul planificrii i realizrii misiunii de audit, auditorul trebuie s aprecieze temeinicia utilizrii de ctre conducerea ntreprinderii a conveniei contabile de baz de continuare a activitii, la elaborarea situaiilor financiare. El trebuie s colecteze elemente probante suficiente i adecvate pentru a confirma existena unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatrii. Auditorul se poate gsi n una din urmtoarele situaii: - a fost aplicat convenia contabil de baz a continuitii activitii dar exist o incertitudine semnificativ, n acest caz se verific dac n notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii; n caz afirmativ, el va emite o opinie fr rezerve dar va introduce un paragraf de observaii; n caz negativ, el va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; - situaiile financiare au fost stabilite n condiii de continuitate a activitii dar n raionamentul su profesional, auditorul reine c ntreprinderea nu va fi n msur s continue activitatea; n acest caz, el va emite o opinie defavorabil; - conducerea ntreprinderii refuz s fac sau s completeze analizele sale pentru a evalua de o manier complet aspectele legate de continuitatea activitii; auditorul poate introduce o rezerv n raportul su, ca urmare limitrii ntinderii lucrrilor sale. 251. AUDITUL ESTIMRILOR CONTABILE. Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare . Cele mai frecvente estimri contabile se refer la: - provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor; - amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat; - venituri anticipate; - impozite amnate; - provizioane pentru riscuri privind procesele n curs; - pierderi asupra unor contracte pe termen lung; - provizioane pentru garanii. Auditul estimrilor contabile trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n anexe. n acest scop, auditorul:
examineaz i testeaz procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii; utilizeaz o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii;

19

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

revede evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.

252. PROCEDURILE ANALITICE N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE, Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii: - cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; - cu rezultatele stabilite de ntreprindere bazate pe bugete; - cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea; Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: o planificare o controalele substantive o revizuirea coerenei de ansamblu a situaiilor financiare 253. CONFIRMAREA EXTERN (DIRECT). Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri i o poate demara cu acordul conducerii ntreprinderii. Principalele cazuri n care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii externe sunt: - confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii; - confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare; - confirmarea conturilor de clieni i debitori; - confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri; - confirmarea valorilor mobiliare cumprate prin intermediari financiari; - mprumuturi de la teri; - confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori. Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat i se cere i nu rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat. 254. TEHNICA OBSERVRII FIZICE. Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c: - ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de fiabilitate. Aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci anterior inventarierii propriu-zise; - aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor. Aceast faz const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii popriu-zise; - lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate). Aceast faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-zis. 255. TEHNICA SONDAJULUI. Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite: - sondaje asupra atribuiilor prin care auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun. (de exemplu, cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern se urmrete prin sondaj dac este efectuat vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor);

20

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

- sondaje asupra valorilor prin care n general ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; 256. ELEMENTELE PROBANTE: DEFINIIE, ROL, CRITERII DE APRECIERE. Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; Aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante, n acest caz, auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente probante i utilitatea informaiei obinute. 257. PROGRAMUL DE CONTROL: ROL, CONINUT, FORME DE PREZENTARE. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucra special, care conine rubricile urmtoare: - lista controalelor de efectuat; - ntinderea eantionului; - indicarea datei la care va fi efectuat controlul; - referin pentru foaia de lucru; - probleme ntlnite. Nu exist un program standard de control l conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei ntreprinderi. 258. CONINUTUL UNUI RAPORT ASUPRA CONTROLULUI INTERN. Auditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii-client observaiile pe care acesta le are asupra controlului intern, oral sau n scris. Dac descoper lacune grave, el apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. El poate sugera ameliorarea sistemului existent. Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al crui coninut trebuie s respecte urmtoarele principii: - prezentarea unei scurte sinteze - prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti - analiza fiecrei probleme n mod logic, de o manier constructiv, n patru pri: introducere i sintez, sumar, detalii anexe pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor

21

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

259. CE SUNT TESTELE DE CONFORMITATE. Testele de conformitate se efectueaz n etapa evalurii controlului intern i au ca obiectiv obinerea confirmrii asupra faptului c procedurile descrise au fost bine nelese si corespund procedurilor aplicate n ntreprindere. Testele de conformitate urmresc numai dac aceste proceduri exist (teoretic), indiferent de modul n care ele se aplic. Testele de conformitate se realizeaz cu ajutorul unor tehnici specifice, cum sunt: - obinerea de confirmri verbale de la diferii executani care utilizeaz procedurile respective; - observarea direct a modului cum sunt aplicate procedurile de ctre persoanele implicate n culegerea, prelucrarea i controlul informaiilor; - Urmrirea existenei unor probe materiale referitoare la aplicarea procedurilor contabile sau de control intern. Aceste probe materiale (confirmri) se concretizeaz n tampile, vize, semnturi aplicate pe documentele respective. - efectuarea de teste ulterioare, sub forma testelor de urmrire sau a jocurilor de ncercare asupra unor proceduri de la nceput i pn la sfrit, de la iniierea tranzaciilor i operaiunilor i consemnarea lor n documente i pn la ntocmirea situaiilor financiare. - Compararea procedurilor descrise cu ajutorul tehnicilor de mai sus cu manualele de proceduri, normele interne, fiele posturilor, sarcinile de serviciu etc. elaborate n cadrul entitii. 260. CE SUNT TESTELE DE PERMANEN. Teste de permanen se refera numai la punctele Foarte bune i Forte din fia punctelor de control, ntocmite cu ocazia evalurii preliminare a controlului intern . Aceste teste urmresc dac punctele de control sunt efective i funcioneaz n permanen. Testele de permanen sunt folosite de auditori pentru colectarea elementelor probante necesare n vederea obinerii unei asigurri rezonabile referitoare la funcionarea fr deficiene a punctelor de control, motiv pentru care ele se extind asupra unui numr mare de documente, tranzacii i operaiuni. Mrimea eantioanelor se stabilete de fiecare auditor, n funcie de circumstane. Aceste eantioane sunt mai mari dac entitatea a prevzut un singur mijloc pentru atingerea unui obiectiv (punctele forte) dect n situaia n care entitatea dispune de mai multe mijloace care concur la realizarea unui obiectiv. 261. EVALUAREA CONTROLULUI INTERN: CONINUT, ETAPE n aceast etap, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern. Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita ntinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, el va verifica funcionarea acestui control intern. Evaluarea controlului intern se bazeaz pe urmtoarele etape obligatorii, astfel: a) nelegerea si descrierea sistemelor semnificative b) confirmarea nelegerii sistemului: testele de conformitate c) evaluarea riscurilor de eroare d) verificarea funcionrii controlului intern e) evaluarea preliminar: teste de permanent f) evaluarea final si incidena asupra misiunii 262. PLANUL DE MISIUNE: CONINUT, ROL. Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Planul de misiune este un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: - lucrrile de efectuat, - mijloacele necesare, - datele interveniilor n teren, - rapoarte i relaii de stabilit,

22

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

- bugetul de timp - costurile angajate. Rolul planului de misiune este de a determina natura i ntinderea controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales precum i de organizare a lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul; 263. ORIENTAREA I PLANIFICAREA AUDITULUI. n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit. O grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap poate fi prezentat astfel: - Culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii - Identificarea domeniilor si sistemelor semnificative - Redactarea Planului de misiune (planului de audit) - Elaborarea Programului de munc 264. PROGRAMUL DE MUNC. Programul de munc este un ansamblu de instruciuni puse n atenia tuturor participanilor la misiunea de audit care permit controlul bunei execuii a lucrrilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munc poate, de asemenea, sa detalieze obiectivele auditului, precum i bugetul de timp pentru fiecare rubric i pentru fiecare procedur de audit folosit. Pentru elaborarea programului de munc auditorul va aprecia evaluarea specific a riscurilor inerente i a riscurilor legate de control, ct i nivelul de asigurare care ar urma s fie furnizat de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului)., 265. FAZE I ETAPE N EXECUTAREA UNEI
MISIUNI DE AUDIT DE BAZ (SCHEMA METODOLOGICA A AUDITULUI STATUTAR).

Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i 10 etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel: I. Faza iniial Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit Orientarea i planificarea auditului II. Faza executrii lucrrilor Aprecierea controlului intern Controlul conturilor Examenul situaiilor financiare III. Faza final Evenimente posterioare nchiderii exerciiului Utilizarea lucrrilor altor profesioniti Alte lucrri necesare nchiderii Raportul de audit Documentarea lucrrilor de audit 266. ACCEPTAREA MANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRRILOR DE AUDIT. nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: - Cunoaterea global a ntreprinderii - Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor - Examenul competenei

23

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

- Contactul cu fostul auditor sau cenzor - Decizia de acceptare a mandatului - Fia de acceptare a mandatului Dup acceptarea misiunii auditorul i clientul trebuie s convin termenii i realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o Scrisoare de misiune de audit (, u n orice alt tip de contract adecvat. 267. CE ESTE I CE CONINE SCRISOAREA DE MISIUNE (DE ANGAJAMENT)? Scrisoarea de misiune este documentul prin care auditorul i clientul convin termenii de realizare a misiunii de audit. Din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile urmtoare: - obiectivul auditului situaiilor financiare; - responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i prezentarea situaiilor financiare; - ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislaia aplicabil, la reglementrile sau recomandarea organismelor profesionale al cror membru este auditorul; - forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; - riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sondajelor i a altor limite inerente oricrui sistem contabil i de control intern; - necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate. 268. CARE SUNT PREVEDERILE DE BAZ ALE CONTRACTULUI DE PRESTRI DE SERVICII Prevederile de baz ale contractului de prestri servicii sunt urmtoarele: - Identificarea prilor contractante; - Obiectul contractului; - Obligaiile prilor; - Durata contractului; - Modaliti de soluionare a eventualelor litigii; - Diverse; - Data i locul ncheierii contractului. - Semnturile reprezentanilor legali ai prilor contractante 269. CE ESTE EXPERTUL CONTABIL? Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile O.G. 65/1994 i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierderii Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i certific bilanul contabil; b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; c) efectueaz analize economico-financiare, audit financiar-contabil i evaluri patrimoniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativ i informatic; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale. Experii contabili pot s-i exercite profesia individual sau se pot constitui n societi comerciale, potrivit legii. 270. CARE SUNT NORMELE DE REFERIN N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE? Normele de referin n auditul situaiilor financiare sunt: - Standardele internaionale de audit i de angajamente de asigurare, elaborate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri (IAASB) al IFAC i adoptate spre aplicare att la nivel naional ct i la nivel european.

24

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

Codul etic al profesionitilor contabili elaborat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri (IAASB) al IFAC i adoptate spre aplicare la nivel naional.

271. CE SUNT I CE ROL JOAC NORMELE DE AUDIT? Fiecare standard internaional de audit conine procedurile i principiile fundamentale precum i modul de aplicare a acestora. Respectarea standardelor este o obligaie pentru fiecare organism al profesiei membra IFAC. Cu ocazia adaptrii standardelor, organismul membru IFAC este obligat s explice distinct n paragraful de introducere orice limitare n aplicarea unui anumit standard. Formele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate omogene; Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru; - norme de raportare; - norme generale de comportament. 272. CE SUNT I CE ROL AU NORMELE
CONTABILE?

Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome. Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. l din Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca referin n activitatea lor normele contabile. Situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare: - standarde internaionale de raportare financiar; - standarde sau norme contabile naionale - alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind: - Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS); - Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS); - Standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC; - Alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC 273. CE ESTE I CUM SE DETERMIN PRAGUL DE SEMNIFICAIE? n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii. Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc. Dup ce a fost examinat ansamblul constatrilor fcute, auditorul determin influena pe care acestea o pot avea asupra unor mrimi de referin, innd seama de circumstanele proprii fiecrui caz n parte. Pragul de semnificaie poate fi stabilit n valori absolute sau n valori relative. 274. CE ESTE I CUM SE CALCULEAZ EROAREA ESTIMAT PRIN EXTRAPOLARE DIRECT? Eroarea estimat prin extrapolare direct este eroarea stabilit de auditor pentru o ntreag populaie pornind de la valoarea determinat ntr-un eantion. Calculul erorii estimate se face aplicnd coeficientul erorilor constatate ntr-un eantion la valoarea ntregii populaii.

25

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

275. CE ESTE I CUM SE ESTIMEAZ EROAREA TOLERABIL? Eroare tolerabil este o eroare maximal ntr-o populaie selecionat pe care auditorul poate s o accepte trgnd concluzii c rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului. Eroarea tolerabil se estimeaz de auditor pe baz de raionament profesional. 276. RISCUL DE AUDIT: COMPONENTE I RELAIILE NTRE ACESTEA. Riscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect, datorit faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative. Riscul de audit se divide n 3 componente: a) riscul inerent b) riscul legat de control c) riscul de nedescoperire. 277. CE ESTE RISCUL LEGAT DE CONTROL? Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. In general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: - sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; - sistemul contabil i de control intern al ntreprinderii sunt considerate ca insuficiente. 278. CE ESTE RISCUL INERENT? Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient . Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: - eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare (numr mare de ntreprinderi falite n sectorul de activitate); - natura activitilor desfurate de ntreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate); - factori influennd sectorul din care face parte ntreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; - situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; - nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului. 279. CE ESTE RISCUL DE NEDETECTARE? Riscul de nedetectare const n faptul c prin controalele efectuate declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control.

26

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

280. CE ESTE I CE SEMNIFICAIE ARE IMPORTANA RELATIV? Importana relativ se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau inexactiti figurnd n informaia financiar (inclusiv o omisiune), care, singur sau adugat altora, innd seama de circumstanele speei, ar avea probabil drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceasta informaie. Prin iregulariti se neleg toate aciunile sau omisiunile care ncalc: legea sau reglementrile aplicabile, principiile sau procedurile contabile, dispoziiile statutare, hotrrile adunrii generale, deciziile consiliului de administraie. Prin inexactiti se neleg prelucrrile i interpretrile contabile sau juridice ale unui fapt, n neconcordan cu realitatea, cum ar fi: erori de calcul, erori de nregistrare, inexactiti de prezentare a conturilor anuale (cifre inexacte). Importana relativ, neconstituind un risc n sine, se refer n principal la valoarea operaiilor prelucrate sau prelucrabile, dar care ia n calcul i anumite elemente calitative (rezultat: profit sau pierdere; capital social redus sub limita legal admis etc.). 281. DEFINIIA AUDITULUI N GENERAL I ELEMENTELE PRINCIIPALE ALE
ACESTUIA.

Audit vine de la cuvntul italian audire, a asculta; cuvnt de origine latin, transformat n timp de practica anglo-saxon, semnific azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Elementele principale care definesc auditul, n general sunt: - examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; - scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; - opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent; - examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntrun standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. 282. DAI DEFINIIA AUDITULUI STATUTAR I ELEMENTELE PRINCIPALE ALE ACESTEIA. Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta. Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: - profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic; - obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; - scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; - criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. 283. CE ESTE AUDITUL FINANCIAR? DAR AUDITUL STATUTAR? Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: - auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; - auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;

27

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale; - auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. Auditul audit statutar este auditul reglementat al situaiilor financiare aparinnd unei entiti , cunoscut i sub denumirea de audit legal. Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai cuprinztoare dect cea de audit statutar. 284. AUDITUL CONTRACTUAL: CARACTERISTICI I OBIECT Auditul contractual este o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o instituie public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii si condiiile de realizare fiind prevzute n contract. La originea misiunilor contractuale, stau patru motivaii: - entitatea nu are auditor statutar i dorete s ncredineze unui specialist competent i independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situaiilor financiare, similar cu cea realizat de auditorul statutar. - auditorul contractual deine o competen mai bine adaptat la o misiune foarte precis (de exemplu, elaborarea i implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.). - ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de un prestigiu particular. - o misiune particular de control este cerut de un ter, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut etc. 285. SOCIETATEA ALFA,
AUDITAT DE DUMNEAVOASTR, A ACHIZIIONAT LA

APRILIE

2002

UN ANSAMBLU IMOBILIAR SPRE

RENOVARE I A EFECTUAT URMTOARELE CHELTUIELI:

- PRE CUMPRARE TEREN: - PRE CUMPRARE CONSTRUCIE: - TAXE NREGISTRARE: - CHELTUIELI CU ACTELE: - ONORARII NOTAR: (DIN CARE TVA 2.744.000 LEI) - COMISIOANE: (DIN CARE TVA 4.900.000 LEI) - CHELTUIELI ARHITECI: (DIN CARE TVA 3.920.000 LEI) - REPARAII: (DIN CARE TVA 43.120.000 LEI)

90 MIL. LEI 410 MIL. LEI 83 MIL. LEI 3,5 MIL. LEI 14.744 MIL. LEI 29.900 23.920 263.120
MIL. LEI MIL. LEI MIL. LEI

SOCIETATEA A NREGISTRAT N CHELTUIELILE PERIOADEI SUMA DE 18.244.000 LEI. CARE SUNT SUMELE CE TREBUIAU CONTABILIZATE N CHELTUIELILE PERIOADEI, N CONTUL TERENURI I N CONTUL CONSTRUCII.
pre cumprare - tren taxe chel. acte onorarii notar comisioane chel. arhiteci reparaii

(112.230.000) adic 90.000.000 + 14.940.000 +

630.000 + 2.160.000 + 4.500.000

- construcie (751.270.000) adic 410.000.000 + 68.060.000 + 2.870.000 + 9.840.000 +20.500.000 +20.000.000 +220.000.000 - cheltuieli ale perioadei 0+ 0+ 0+ 0+ 0+ 0+ 0 Total (863.500.000) adic 500.000.000 + 83.000.000 + 3.500.000 + 12.000.000 +25.000.000 +20.000.000 +220.000.000

286. N CALITATE DE AUDITOR AL NTREPRINDERII OMEGA S.A. AI CONSTATAT C LA 31 DECEMBRIE STOCUL LA PRODUSUL X ESTE CONTABILIZAT PENTRU 6.500.000 LEI. CARE ESTE VALOAREA STOCULUI LA 31 DECEMBRIE, CUNOSCND C NTREPRINDEREA FOLOSETE METODA FIFO, C STOCUL LA 1DECEMBRIE A FOST DE 500 UNITI A 10.000 LEI FIECARE, C N 10 DECEMBRIE S-AU CUMPRAT 500 UNITI A 12.000 LEI FIECARE I C N 20 DECEMBRIE AU IEIT 400 UNITI?
Stoc contabilizat 6.500.000

28

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

Stoc iniial (01.12.N) Intrri (10.12.N) Ieiri (20.12.N) Stoc final (31.12.N)

5.000.000 6.000.000 4.000.000 7.000.000

(500 x 10.000) (500 x 12.000) (400 x 10.000) (100 x 10.000 + 500 x 12.000) sau (5.000.000 + 6.000.000 4.000.000)

287. SOCIETATEA ALFA A EVALUAT LA 1 DECEMBRIE ANUL N 4 UN ANSAMBLU IMOBILIAR ACHIZIIONAT N ANUL N 11 CU 400.000.000 LEI (DIN CARE 80.000.000 LEI PENTRU TEREN), AMORTIZABIL N 20 DE ANI; CU ACEAST OCAZIE A ELIMINAT AMORTISMENTELE DIN VALOAREA CONTABIL. VALOAREA DE UTILITATE A ANSAMBLULUI IMOBILIAR A FOST STABILIT CU ACEAST OCAZIE LA 450.000.000 LEI (DIN CARE 150.000.000 LEI TERENUL); DURATA DE VIA NU A FOST MODIFICAT. LA 1 IULIE ANUL N, ANSAMBLUL IMOBILIAR A FOST VNDUT CU 500.000.000 LEI. CARE SUNT: - DIFERENA DIN REEVALUARE CE TREBUIA NREGISTRAT; - SUMA AMORTIZRII N ANUL N; - SUMA PLUSVALORII NREGISTRAT CU OCAZIA VNZRII.

Rezolvare
Valoare achiziie construcie Durata amortizrii Amortizare anual stabilit n anul N-11 Durata de utilizare consumat Amortizare calculat pn la N-4 Valoare net nereevaluat la 31.12.N-4 320.000.000 lei 20 ani 16.000.000 lei 8 ani 128.000.000 lei 192.000.000 lei (320.000.000 lei x 20 ani /100) (N-11 inclusiv) - (N-4 inclusiv) ( 16.000.000 x 8 ani) (320.000.000 lei - 128.000.000 lei)

SPECIFICAIE construcie teren Total ansamblu imobiliar

VALOARE N AN N-11 320.000.000 80.000.000 400.000.000

Nereevaluat 192.000.000 80.000.000 272.000.000

VALOARE ANSAMBLU IN ANUL N-4 Reevaluat 300.000.000 150.000.000 450.000.000

Diferene reevaluare + 108.000.000 + 70.000.000 + 178.000.000

Amortizare anual recalculat la anul N-4 pentru anii N-3 si urmtorii Amortizare calculat pentru perioada din anul N-3 pn la 30.06.N

25.000.000 lei 87.500.000 lei

(300.000.000 lei x 12 ani /100) (25.000.000 lei x 3,5 ani)

Valoare net la 30.06. N pentru construcie Valoare net la 30.06. N pentru teren TOTAL VALOARE NET ANSAMBLU LA 30.06.N

212.500.000 lei 150.000.000 lei 362.500.000 lei

(300.000.000 lei - 87.500.000 lei)

DIFERENA DIN REEVALUARE CE TREBUIA NREGISTRAT SUMA AMORTIZRII N ANUL

178.000.000 LEI 87.500.000 LEI din care amortizare an N =12.500.000 137.500.000 LEI (500.000.000 362.500.000 LEI)

N;

lei
SUMA PLUSVALORII NREGISTRAT CU OCAZIA VNZRII.

288. ENUMERAI I EXPLICAI 8 DIFERENE NTRE AUDITUL EXTERN I AUDITUL INTERN.

29

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

1. Auditul extern se exercit numai de persoane independente de entitatea controlat n timp ce


auditul intern se exercit de persoane care au independena limitat la nivelul nelegerii conducerii executive. 2. Auditului extern nu este parte a controlului intern

289. CARE SUNT PRINCIPALELE LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE IMOBILIZRI CORPORALE? 1- Obinere tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii contabile nete in cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe 2- Obinere un tabel cu noile active nregistrate in cursul exerciiului financiar auditat. Verificare toate intrrile importante de active pe baza facturilor aferente/ documentelor justificative 3- Obinere un tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Verificai ncasrile din fiecare vnzare importanta de active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative. 4- Obinere un tabel cu profitul/pierderea rezultat in urma cedrilor de active din cursul exerciiului financiar. Verificarea calculul profitului sau pierderii din vnzare 5- Obinere tabele cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare in rate. Revizuirea contractelor de leasing financiar i de cumprare n rate i asigurarea c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. 6- Obinere tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului financiar auditat. Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea i compararea politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. 7- Obinere tabele cu reevalurile de active , efectuate in cursul exerciiului financiar auditat. 8- Obinere un tabel cu reparaiile i modernizrile de active i luarea deciziei dac exist elemente care trebuie capitalizate. 9- Examinare acte de proprietate asupra activelor semnificative, dac acestea nu sunt in custodia unei instituii de creditare, drept garanie. Asigurare ca actele sunt pe numele clientului i - Obinere confirmarea in acest sens, dac nu sunt la posesia societii. 10- Verificare dac exist probe privind o depreciere a mijloacelor fixe i asigurare c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion corespunztor.

290. PREZENTAI 10 LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE IMOBILIZRI FINANCIARE. 1- Obinerea listei plasamentelor i asigurarea c sunt corect clasificate n filiale, firme asociate, asocieri n participaie, alte active fixe sau curente 2- Verificarea costului activelor noi i al celor cedate cu documentele justificative aferente i asigurarea c variaiile importante n active au fost autorizate. 3- Confirmarea soldurilor conturilor de credite intragrup i asigurarea c sunt corect prezentate. 4- Asigurarea c veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat i consecvent. 5- Obinerea confirmrii de la terii ce dein certificate de proprietate, amnunte privind condiiile contractuale ale asocierii n participare etc. 6- Verificarea fizic a unui eantion din certificatele deinute de client. 7- Verificarea respectarea principiului independenei exerciiului financiar. 8- Verificarea printr-o surs autorizat a evalurii plasamentelor. 9- Luarea deciziei dac vreunul dintre plasamentele pe termen lung a suferit o diminuare permanent a valorii sale. 10- Verificarea printr-o surs autorizat c toate veniturile de primit au fost ncasate.

30

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

291. PREZENTAI 10 LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE STOCURI. 1- Obinerea unui tabel sintetic cu stocurile i contractele pe termen lung aferente exerciiului curent i anterior. 2- Revizuirea fielor de inventar finale ale stocurilor, verificnd adunarea pe vertical i orizontal, precum i elementele neobinuite. 3- Asigurarea c n lista contractelor s-a fcut deosebirea ntre cele pe termen lung i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este n concordan cu standardele contabile relevante. 4- Examinarea analitic. Comparai viteza de rotaie a stocurilor, precum i clasificarea stocurilor i a contractelor din exerciiul auditat cu cele din exerciiul anterior 5- Participarea la inventariere 6- Revizuirea fielor de inventar ale tuturor stocurilor finale 7- Identificarea stocurilor depreciate i pe cele greu vandabile i asigurndu-v c s-au constituit provizioanele necesare. 8. Verificarea respectrii principiului independenei exerciiului financiar. 9. Examinarea condiiilor de aplicare a clauzei de rezervare a titlului de proprietate de ctre furnizori 10- Verificarea preurile stocurilor 292. PREZENTAI 10 LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE TREZORERIE. 1- Obinere tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la bnci i ale conturilor de cas, comparative, i probarea cifrelor perioadei curente cu extrase de cont bancare i registru de cas. 2- Grupare ncasri i pli reconciliate pe posturi care corespund obiectului de activitate al societii. 3- Verificare un eantion de nregistrri din registrul de cas pe baza documentelor justificative aferente i verificare dac sunt n concordan cu extrasele de cont 4- Verificare registru de cas pe parcursul ntregului exerciiu financiar i verificare nregistrri cu valoare mare sau neobinuit. 5- Verificare fonduri n numerar i luarea deciziei dac este necesar numrarea lor. 6- Examinare cu atenie a registrului de cas pentru a gsi eventuale tranzacii cu valoare mare sau neobinuit i revizuire documente justificative aferente. 7- Verificare tranzacii cu directorii. 8- Verificare prezentare solduri conturi la bnci, n special mprirea datoriilor pe termen lung n poriunea rambursabil pe termen scurt (sub un an) i termen lung. 9- Verificarea soldurilor conturilor la bnci i a conturilor de cas. Obinerea scrisorilor de confirmare bancar standard de la fiecare banc cu care clientul a fcut tranzacii n cursul exerciiului. Verificare concordana ntre toate soldurile menionate n extrase i scrisoarea bancar standard i verificare dac situaiile financiare prezint in mod corespunztor garaniile deinutele banc. 10- Verificare contracte ncheiate pe termen lung i scurt cu bncile i modul n care entitatea a respectat prevederile contractuale. Evaluare riscuri ce decurg din nerespectarea clauzelor contractuale. 293. PREZENTAI 10 LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII. 1- Obinerea unui tabel privind capitalul social subscris i capitalul social vrsat. 2- Verificare dac datelor din contabilitate referitoare la participaiile la capital concord cu datele din registrul acionarilor. 3- Verificarea registrului acionarilor la entitate sau la societatea care ine registrul in condiiile legii. 4- Identificarea prilor afiliate. 5- Verificarea legalitii tuturor majorrilor de capital 6- Compararea soldurilor capitalului social i ale rezervelor cu cele de anul trecut 7- Examinarea micrilor de capital nregistrate n cursul exerciiului. 8- Verificarea concordanei dintre micrile de rezerve i contul de profit i pierderi 9- Verificarea situaiei profitului i a pierderilor recunoscute. 10- Verificarea ca activul net s nu fie mai mic de jumtate din capitalul social

31

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

294. PREZENTAI 10 LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE VNZRI I DE CLIENI. 1- Obinerea unui tabel sintetic cu debitorii i cu plile n avans aferente exerciiului curent i celui urmtor. 2- Investigarea nregistrrilor contabile cu valoare mare sau neobinuit. 3- Investigarea oricrei variaii mari sau neobinuite a vnzrilor sau a notelor de credit 4- Verificarea un eantion de solduri pe baza jurnalului vnzrilor i invers. 5- Verificarea adunrilor din lista soldurilor. 6- Obinerea unei liste a soldurilor finale ale debitorilor comerciali i confruntarea acesteia cu evidenele contabile 7- Discutarea cu conducerea a posibilitii recuperrii creanelor restante i luai decizia dac este necesar constituirea de provizioane pentru ru-platnici. 8- Examinarea stornrilor emise dup ncheierea exerciiului financiar i luarea unei decizii dac este necesar constituirea de provizioane. 9- Verificarea plilor n avans la ncheierea exerciiului financiar. 10- Confirmarea direct a un eantion de solduri ale clienilor i verificarea concordanei dintre confirmrile primite i evidenele contabile ale societii. 295. PREZENTAI 10 LUCRRI DE EFECTUAT CND EXAMINAI CONTURILE DE CUMPRRI I DE FURNIZORI. 1- Obinerea unui tabel sintetic al furnizorilor i al obligaiilor angajate aferente exerciiului curent i anterior. 2- Verificarea nregistrrilor n contul de control al jurnalului cumprrilor din decursul ntregului exerciiu financiar. 3- Investigarea nregistrrilor cu valoare mare sau neobinuit. 4- Investigarea oricrei variaii mari sau neobinuite a cumprrilor sau a notelor de credit 5- Compararea unui eantion de solduri cu ncasrile din jurnalul cumprrilor i invers. 6- Verificarea adunrilor din lista soldurilor 7- Verificarea dac soldurile principalilor furnizori i un eantion din soldurile celorlali furnizori concord cu extrasele de cont ale respectivilor furnizori 8- Investigarea soldurilor debitoare semnificative din list i nregistrarea ca obligaii angajate a facturilor omise, dac este cazul. 9- Cercetarea dac exist sume n litigiu i stadiul lor 10- Testarea respectrii principiului independenei exerciiului pentru cumprri/pli 296. ENUMERAI 8 DIFERENE NTRE AUDITUL STATUTAR
I AUDITUL INTERN.

1. Auditul statutar se exercit numai de persoane independente de entitate n timp ce auditul intern 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
se exercit de regul de persoane angajate de conducerea executiv. Auditul statutar se exercit numai n condiii de deontologie stabilite de organismul profesional n timp ce auditul intern se exercit n condiiile stabilite de conducerea executiv a entitii. Auditul statutar se regsete n afara controlului intern al entitii n timp ce auditul intern este component a controlului intern. Auditul statutar execut lucrri destinate i unor utilizatori externi entitii auditate n timp ce auditul intern furnizeaz lucrri destinate exclusiv entitii auditate. Auditul statutar are un caracter ocazional n timp ce auditul intern are un caracter permanent. Auditul statutar este angajat cu aprobarea adunrii generale a acionarilor (asociailor) n timp ce auditul intern este angajat numai cu aprobarea conducerii executive a entitii auditate. Auditul statutar are ca finalitate formularea unei opiniei de ctre un profesionist n timp ce auditul intern are ca finalitate comunicarea rezultatelor unei misiuni. Auditul statutar se poate finaliza prin refuzul profesionistului contabil de a exprima o opinie n timp ce auditul intern nu se poate finaliza fr exprimarea unei concluzii.

32

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

297. CARE SUNT PRINCIPALELE OBIECTIVE ALE CONTROLULUI INTERN AL UNEI ENTITI? Obiectivele controlului intern sunt: - Protejarea activelor ntreprinderii - Asigurarea fidelitii si exactitii informaiei contabile - Asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii - Promovarea eficacitii exploatrii 298. CARE SUNT ELEMENTELE DE BAZ ALE CONTROLULUI
INTERN AL UNEI ENTITI?

Elementele de baz ale sistemului de control intern sunt: a) existena unui plan de organizare; b) competena i integritatea personalului; c) existena unei documentaii satisfctoare 299. EXPLICAI IMPORTANA SEPARRII SARCINILOR N ORGANIZAREA CONTROLULUI INTERN AL UNEI ENTITI. Separarea sarcinilor este necesar a fi fcut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor. Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n raport de mrimea ntreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care, de regul, se regsesc n mai toate ntreprinderile, respectiv cele privind: - realizarea obiectivelor ntreprinderii; - protejarea sau conservarea patrimoniului; - nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor. 300. DEFINII AUDITUL INTERN I CONTROLUL INTERN I RELAIA DINTRE ACESTEA.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional

efectuat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (entitii). Controlul intern reprezint un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui particip ntreg personalul entitii respective. Auditul intern al unei entiti se refer la controlul existenei i aplicrii procedurilor din entitatea respectiv i se realizeaz prin compartimente distincte care fac parte din structura i sistemul de control intern al acelei entiti; el poate fi realizat i de firme specializate de audit. 301. CARE SUNT PRINCIPALELE OBIECTIVE ALE AUDITULUI INTERN? - protejarea activelor ntreprinderii; - asigurarea fidelitii i exhaustivitii informaiilor contabile; - asigurarea respectrii dispoziiilor ntreprinderii - promovarea eficacitii exploatrii 302. CARE SUNT CELE 4 CATEGORII DE AUDIT INTERN N FUNCIE DE NATUR? 1. Controlul administrativ intern este exercitat de persoanele care dein funcii de conducere, care au i atribuiuni de control asupra compartimentelor sau persoanelor din subordine; 2. Controlul reciproc este exercitat ntre compartimente i salariai, pe baza fluxurilor materiale i informaionale din entitate si pe baza separrii atribuiunilor (diviziunea muncii i a competenelor);

33

CONSULTAN ECONOMIC I EXPERTIZ CONTABIL

3. Autocontrolul se exercit de compartimente i personalul acestora asupra lucrrilor executate; 4. Controlul financiar - preventiv exercitat de conductorul compartimentului financiar-contabil i mputerniciii acestuia, de regul, asupra tranzaciilor i operaiunilor care dau natere sau sting raporturi patrimoniale ale entitii fa de teri; 303. PREZENTAI O CLASIFICARE A MISIUNILOR DE AUDIT INTERN. Misiunile de audit intern pot fi: - misiuni legate de calitate a informaiilor financiare - misiuni de audit operaional 304. CARE SUNT PRINCIPALELE ETAPE DE REALIZARE A UNEI MISIUNI DE AUDIT INTERN? Principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern sunt: I. Planificarea misiunii a. Identificarea obiectivelor misiunii b. Stabilirea domeniului misiunii c. Determinarea resurselor alocate misiunii d. ntocmirea programului de lucru al misiunii II. Realizarea misiunii a. Identificarea informaiilor b. Analiz i evaluare c. Documentarea informaiilor d. Supervizarea informaiilor III. Comunicarea rezultatelor a. Stabilirea coninutului comunicrii b. Asigurarea calitii comunicrii c. Identificarea erorilor i omisiunilor comunicrii d. Difuzarea rezultatelor misiunii 305. CONINUTUL I STRUCTURA PLANURILOR DE CONTROL AL CONTURILOR. Planurile de control al conturilor redau n coninutul lor, sondajele pe care auditorul le va efectua asupra rulajelor conturilor, asupra tranzaciilor i altor operaiuni nregistrate n contabilitate. Structura de principiu a unui plan de control al conturilor este urmtore a) Lista controalelor de efectuat, ordonat pe posturi ale bilanului. b) ntinderea eantionului (mrimea sondajului) care se stabilete n funcie de pragul de semnificaie i de erorile posibile. c) Indicarea datei la care urmeaz s se efectueze controlul. d) Precizarea referinei (codului) foii de lucru n care s-au consemnat constatrile controlului. e) Numele i prenumele specialistului contabil care verific obiectivele respective f) Probleme ntlnite

34