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PRESENTADO POR: SALAZAR ORELLANA, MARITZA BEATRIZ CALDERN RIVERA, JUDITH ESMERALDA CANIZALEZ VENTURA, DANIEL EDGARDO
SANTA ANA,
CENTRO AMRICA.
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE DECANO DE LA FACULTAD LICENCIADO JORGE MAURICIO RIVERA
SEPTIEMBRE, 2007
SANTA ANA,
EL SALVADOR,
CENTRO AMRICA.
DEDICATORIA
A MI DIOS EL REY DEL UNIVERSO, agradecimiento eterno en mi mente y en mi corazn por rodearme de su amor, por darme la sabidura e inteligencia y haber renovado mis fuerzas como el guila en los momentos difciles durante mi carrera.
Con cario a mis padres, Juan Eduardo Caldern y Ana Francisca de Caldern, por amarme y haberse sacrificado y esforzado para sacarme adelante. LOS AMO, ESTE TRIUNFO ES DE USTEDES.
Con amor a mi esposo Carlos Alonso Martnez, por su comprensin, apoyo y constante estmulo, pero sobre todo, por permanecer siempre a mi lado. GRACIAS PRECIOSO.
A MIS HERMANOS Juan Eduardo y en especial a Nstor Wilfredo por todas aquellas noches que me cuidaste y por apoyarme cuando te necesit.
Agradecimientos muy especiales a mis amigas Maritza Beatriz y Sandra Karina, por brindarme su ayuda y a mis pastores y hermanos por sus oraciones. GRACIAS JUDITH ESMERALDA CALDERN RIVERA
DEDICATORIA
A DIOS TODOPODEROSO Por prestarme vida y permitirme culminar mis estudios universitarios. A MI MAM Mara Isabel, por brindarme su amor y apoyarme cuando la necesitaba, por sus palabras de aliento y sus cuidados amorosos que solo una verdadera madre puede brindar. A MI PAP Jos Luis, por su cario, sus consejos y enseanzas, por ser una fuente importante de conocimientos y ser un pilar fundamental para mi formacin profesional. A MIS HERMANOS Jos Luis y Jaime, con todo mi cario por hacerme rer y soportarme en los momentos difciles. A MIS AMIGOS En especial a Judith y Karina, por brindarme su amistad y cario y compartir momentos de estudio y recreacin.
DEDICATORIA
Primeramente doy infinitas gracias a Dios Todopoderoso que es el dador de la vida, por haber estado conmigo desde el primer da en el cual comenz mi carrera en la Universidad de El Salvador; pues si no hubiera sido por su apoyo y aliento para poder seguir adelante no hubiera sido posible recorrer todo el camino.
A MIS PADRES Humberto Antonio y Rosa Anglica, por ser siempre mi inspiracin y motivo para seguir adelante, por amor incondicional y permanecer a mi lado apoyndome moral y econmicamente.
A MIS HERMANOS Grisela Yaneth, Jos Isaac y Susana Elizabeth, por su cario y convivencia.
INDICE
CONTENIDO Pgina
Introduccin............................................. i CAPTULO I HISTORIA DEL COOPERATIVISMO. 1.1 GENERALIDADES DEL COOPERATIVISMO ...................... 1 1.1.1 Surgimiento y Evolucin de las Cooperativas ....... 2 1.1.2 Origen y Evolucin de las Cooperativas en El
Salvador. ............................................... 5 l.l.3 Importancia del Cooperativismo ................... 16 1.1.4 Principios Bsicos del Cooperativismo ............ 17 1.1.4.1 Libre Adhesin y Retiro Voluntario ........... 17 1.1.4.2 Control Democrtico .......................... 18 1.1.4.3 Neutralidad Poltica, Religiosa y Racial
(Universalidad). ..................................... 19 1.1.4.4 Educacin Cooperativa Constante (Regla de oro del Cooperativismo) .................................. 20 1.1.4.5. Ventas al Contado ........................... 21 1.1.4.6 Inters Limitado al Capital .................. 22 1.1.4.7 Distribucin de Excedentes ................... 23
1.2
ASOCIACIONES
COOPERATIVAS
AGROPECUARIAS
DEL
SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DEL PAS ........ 24 1.2.1 Origen ........................................... 25 1.2.2 Objetivos ........................................ 28 1.2.3 Caractersticas .................................. 29 1.2.4 Organizacin y funcionamiento .................... 30 1.3 NORMATIVA LEGAL APLICABLE A LAS ASOCIACIONES
COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL. ....... 40 1.3.1 Ley General de Asociaciones Cooperativas en El
Salvador. .............................................. 41 1.3.1.1 Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador. ......................... 43 1.3.2 Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo
(INSAFOCOOP) ........................................... 44 1.3.2.1 Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). .................... 44 1.3.2.2 Reglamento Interno del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP) ..................... 46 1.3.2.3 Reglamento para designar Representantes de las Asociaciones Cooperativas ante el Consejo de
CAPTULO
II
ASPECTOS DE
TERICOS
RELATIVOS FINANCIERA,
NORMAS SISTEMAS
INTERNACIONALES
INFORMACIN
INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) ............................ 48 2.1.1 Prlogo .......................................... 53 2.1.2 Marco Conceptual ................................. 59 2.1.3 Entidades que aplican NIIF ....................... 70 2.1.4 NIIF aplicables al Sector Agropecuario ........... 72 2.2 SISTEMAS CONTABLES ................................... 83 2.2.1 Definicin ....................................... 91 2.2.2 Objetivos ........................................ 91 2.2.3 Importancia De La Contabilidad ................... 93 2.2.4 Elementos de un Sistema Contable. ................ 95 2.2.4.1 Descripcin del Sistema Contable. ............ 96 2.2.4.2 Catlogo de Cuentas .......................... 97 2.2.4.3 Manual de Aplicacin. ....................... 103 2.3 PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. ................. 104 2.3.1 2.3.2 Concepto de Estados Financieros. ............... 105 Objetivos de los Estados Financieros ........... 106
2.3.3 Estados Financieros Bsicos. .................... 109 2.3.3.1 Estado de Situacin Financiera o Balance
2.3.3.2 Estado de Resultados ........................ 120 2.3.3.3 Estado de Flujos de Efectivo ................ 122 2.3.3.4 Estado de Cambios en el Patrimonio .......... 123 2.3.3.5 Notas a los Estados Financieros. ............ 124 2.3.4 Usuarios de los Estados Financieros ............. 125 2.3.5 Principios de presentacin de los Estados
Financieros ........................................... 127 CAPTULO III DIAGNSTICO RELATIVO A LA ADOPCIN DE LAS NIIF SOBRE EL SISTEMA CONTABLE Y PREPARACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL
SALVADOR. 3.1 INTRODUCCIN ........................................ 132 3.2 METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ..................... 133 3.2.1 Objetivos de la investigacin ................... 134 3.2.2 Tipos de Investigacin .......................... 136 3.2.2.1 Investigacin Bibliogrfica ................. 136 3.2.2.2 Investigacin de Campo ...................... 137 3.2.2.2.1 Determinacin del universo...............137 3.2.2.2.2 Determinacin de la muestra..............139 3.2.2.2.3 Instrumentos de recoleccin de datos.....139 3.2.3 Tabulacin y anlisis de informacin. ........... 140
10
3.3 RESULTADO DE LA INVESTISGACIN ...................... 141 3.3.1 Descripcin General y evaluacin del Sistema
Contable. ............................................. 141 3.3.1.1 Catlogo de Cuentas ......................... 142 3.3.1.2 Manual de Aplicacin ........................ 143 3.3.2 Presentacin de Estados Financieros ............. 143 3.3.2.1 Balance General ............................. 144 3.3.2.2 Estado de Resultados ........................ 145 3.3.2.3 Estado de Flujo de Efectivo ................. 145 3.3.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio .......... 145 3.3.2.5 Notas a los Estados Financieros ............. 146 3.4 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................... 146 3.4.1 Conclusiones .................................... 146 3.4.2 Recomendaciones ................................. 148 CAPTULO IV PROPUESTA PARA LA ADOPCIN DE NIIFs EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR
TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR. 4.1 IDENTIFICACIN DE LAS DIFERENCIAS ENTRE POLTICAS
CONTABLES APLICADOS POR LAS COOPERATIVAS Y LOS DEFINIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. ........................................................ 157 4.2 DETERMINACIN DE LAS NIIFs APLICABLES EN EL PROCESO DE CONVERSIN. ............................................. 179
11
4.3 SISTEMA CONTABLE PROPUESTO .......................... 182 4.3.1 Descripcin del Sistema Contable ................ 183 4.3.2 Polticas Contables ............................. 185 4.3.3 Catlogo de Cuentas ............................. 185 4.3.3.1 Esquema del Catlogo de Cuentas Propuesto ... 186 4.3.4 Manual de Aplicacin de Cuentas ................. 186 4.3.4.1 Esquema del Manual de Aplicacin de Cuentas
propuesto ........................................... 187 4.4 REGISTRO CONTABLE DE LOS CAMBIOS .................... 187 4.5 ESTADOS FINANCIEROS ................................. 197 4.5.1 PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .......... 198 4.5.2 PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ......... 201 ANEXOS..................................................206 BIBLIOGRAFA............................................326
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INTRODUCCIN
En
la
actualidad
la
Contabilidad
es
uno
de
los
principales sistemas de informacin, que reflejan el fruto de la toma de decisiones de los administradores. La para la Contabilidad produce y exige el a informacin desarrollo quienes indispensable del sistema las
administracin Lo cual
econmico.
dirigen
organizaciones, los conocimientos o el uso de tecnologas, pero sobre todo el manejo eficiente de los sistemas de informacin. Para que la informacin sea presentada en una forma transparente y comparable en los Estados Financieros, es necesario un conjunto de Normas Contables de elevada
calidad. Hoy en da la calidad de Normas de Contabilidad vara en diferentes partes del mundo, esta variacin debe ser eliminada y todos los Estados Financieros deben ser preparados de conformidad con Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera se aplican a todos los Estados Financieros con propsitos generales. Dichos Estados Financieros se dirigen a
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satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio nmero de usuarios. Por ejemplo, Acreedores, objetivo de financiera,
rendimiento y los flujos de efectivos de una entidad. En nuestro pas, el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditoria como ente que ejerce la vigilancia del ejercicio de la Contadura
Pblica, acuerda la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera a partir de enero de dos mil cuatro. Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias no estn exentas de presentar su informacin bajo las NIIFs. A continuacin a se describir en el una sntesis de los de
captulos
desarrollar
presente
Trabajo
14
nivel
nacional, bsicos,
la el
que las
tiene,
sus
principios Cooperativas
Asociaciones de la
Agropecuarias
Sector
Tradicional
zona occidental del pas, sus objetivos, caractersticas principales, importancia, organizacin y funcionamiento de las mismas.
CAPITULO II. ASPECTOS TEORICOS RELATIVOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, SISTEMAS CONTABLES Y PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS.
Este captulo contiene principios y generalidades de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
entidades que aplican a su uso y Normas especficas al sector agropecuario. As Sistema mismo Contable su abordar aspectos tericos relativos al
utilizado
Cooperativas que
Agropecuarias; componen el
definicin, y se
elementos los
sistema
identifican
Estados
Financieros bsicos, conceptos, objetivos, quienes son los usuarios interesados y sus principios de presentacin.
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CAPITULO III.
DIAGNSTICO RELATIVO A LA ADOPCIN DE LAS NIIFs SOBRE EL SISTEMA CONTABLE Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR
En dicho captulo se presenta la metodologa utilizada en la investigacin, sus objetivos, tipos de investigacin tanto bibliogrfica como de campo, para as poder
determinar el universo en estudio y eleccin de la muestra revelando los resultados de la investigacin, obtenidos a travs del instrumento de recoleccin de datos y as
mostrar la actual situacin de los sistemas contables y preparacin de Estados Financieros de las Asociaciones
Presentando
las
conclusiones
recomendaciones
16
CAPITULO IV. PROPUESTA PARA LA ADOPCIN DE NIIFS EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR. El contenido de este captulo constituye la parte ms importante, ya que se presenta una propuesta para la
adopcin de NIIFs en los sistemas contables y preparacin de Estados Financieros, para que revelen cifras claras y razonables que puedan ser comparables. Adems, brinda a las Cooperativas del Sector
Tradicional los lineamientos generales para la uniformidad del sistema contable y preparacin de Estados Financieros, de conformidad con lo que disponen las Normas
Internacionales vigentes en El Salvador; esperando que esta sea una alternativa de solucin para las cooperativas que aun no han podido hacer la conversin a NIIF.
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CAPITULO I
1. HISTORIA DEL COOPERATIVISMO 1.1 GENERALIDADES DEL COOPERATIVISMO
El Cooperativismo de es una forma surge organizada como y
sistematizada
cooperar;
sistema
socioeconmico buscando encontrar solucin a los mltiples problemas existente en una comunidad. La consolidacin de los objetivos sociales y econmicos implcitos en el
movimiento cooperativo, reafirma la importancia de estas asociaciones dentro de la actividad econmica de un pas. Las bases cooperativas son las estructuras sobre las que descansa el sistema cooperativo y entre ellas tenemos: Humanismo. Esfuerzo propio y personal. Libertad o naturaleza voluntaria. Ayuda mutua. Autonoma democrtica. Igualdad. Precio justo. Educacin integral. Racionalidad.
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Compromiso. Naturaleza social. Tendencia de desarrollo. El movimiento cooperativo lucha por conquistar un lugar determinante en la economa de un pas, ya que gracias a l se ha incrementado la produccin, el fomento al ahorro, la distribucin del ingreso, la democratizacin y otras
actividades constructivas. 1.1.1 Surgimiento y Evolucin de las Cooperativas Fue en el ao de 1771 en los albores de la Revolucin Industrial que nace en Inglaterra Roberto Owen, uno de los grandes precursores del cooperativismo, llamado El Padre de la Cooperacin por su contribucin y trabajo a favor
de la clase obrera, a la que trat de organizar con miras a la bsqueda de un objetivo comn, mediante la adquisicin de un compromiso y una responsabilidad compartida. Owen apel en determinado momento a la clase obrera para que intentara la cooperacin como medio de superar el sistema de lucro privado del asalariado y de eliminar al empresario; sin embargo, nunca pens en la posibilidad de implantar el Sistema Cooperativo sin la ayuda estatal y de los capitalistas.
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El Movimiento Primitivo de Cooperacin termin en un aparente fracaso en Inglaterra, debido principalmente a la insuficiencia administrativas de y capitales, comerciales, carencia falta de de experiencias y poca
mercado
visin futurista de sus dirigentes. El Movimiento Moderno de Cooperacin se inicia el 21 de Diciembre de 1844, con la fundacin de la Cooperativa de Consumo de Rochdale, cuyos miembros se agruparon bajo el lema La Unin hace la Fuerza, con el fin de adquirir directamente asociados todos los artculos que en en acudir que a necesitaban comerciante las ideas los e de en
sin
tener De ah
intermediarios. cooperacin se
extendieron
siguientes
Francia, impulsadas por Charles Furier. En 1848 Shulze Delieth y Raiffesen, inspirados por las ideas de Vctor Alme Huber, organizaron Cooperativas de ahorro y Crdito en Alemania.
20
En
Italia, de
en
1865, ahorro y
Luigi crdito
Luzatti y
promovi la
cooperativistas
estableci
responsabilidad limitada de los asociados, porque consider que la mayor parte de los miembros de las cooperativas eran de escasos recursos econmicos. El Movimiento Cooperativo creci con gran fe en la
nobleza de sus principios y, en el ao de 1867, se celebr el congreso de la Cooperacin Inglesa en Londres, en el que se pretenda fomentar el sentido de cooperacin de sociedad. En Amrica durante la poca Precolombina, las esa
comunidades indgenas Pocomames, Chortis y Pipiles, haban logrado desarrollar una organizacin social y poltica
admirable, como consecuencia de la influencia de la cultura Azteca, en tales aborgenes el sentido de la Cooperacin y ayuda mutua la le denominaban inicial Espritu del Cooperativo, histrico y del
constituy
etapa
proceso
desarrollo socioeconmico del pas1. La consolidacin de los objetivos sociales y econmicos implcitos en el movimiento cooperativo, reafirman la
CONFRAS ACENEC, Coleccin Educacin Cooperativa, Breve Historia del Cooperativismo, San Salvador, El Salvador, Marzo de 1993 Pg. 21-31. 2 Morales Herrera, Oscar. El Proceso Histrico del Cooperativismo en El Salvador, una aproximacin
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El movimiento cooperativo lucha por conquistar un lugar determinante en la economa del pas, ya que gracias a l se ha incrementado la produccin, el fomento al ahorro, la del ingreso, la democratizacin y otras
distribucin
liberal clsica (no intervencionista) lo que no contribua a la creacin y desarrollo de cooperativas, que en esta etapa no se dieron polticas estatales definidas en apoyo a ellas. Sin embargo, se promulgaron algunas normas legales para su creacin y funcionamiento, por lo que en este
perodo el nacimiento de cooperativas fue muy limitado. Dentro de esta poltica liberal clsica, las universidades jugaron un papel importante; en 1896 la Facultad de
Jurisprudencia de la Universidad del El Salvador, implant una ctedra obligatoria de cooperativismo. En 1904, se introducen Reformas al Cdigo de Comercio, entre ellas las primeras regulaciones sobre aspectos
cooperativos en el Captulo IV, del mismo, titulado: De las Cooperativas Conceptualizadas como Sociedades
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Mercantiles, Instituciones
lo
cual
no
dio sino
origen hasta
de
inmediato cuando
a se
Cooperativas,
1914,
organiza la Cooperativa de Zapateros, en la cuesta del Palo Verde; la que no se logr consolidar por el poco desarrollo industrial y su composicin artesanal, pero ms que todo a que fue combatida y liquidada por sus enemigos de derecha que vieron en este movimiento la liberacin econmica
Obreros de El Salvador Federados, con fines de ayuda mutua, ahorro, moralidad, educacin y beneficencia. A partir de los aos 30, el Estado decreta una serie de medidas econmicas y sociales, salindose del marco legal de la Constitucin Poltica de 1886, que tendan a
favorecer el desarrollo de las Cooperativas, en especial las que estaban formadas por pequeos y medianos
productores agrcolas, fundndose para el ao de 1935 la Cooperativa de Panaderos de Cojutepeque y del Valle de
Jiboa, de las cuales solo se sabe que los fondos captados se perdieron en manos de gerentes, impuestos stos, por disposiciones gubernamentales.
2
Morales Herrera, Oscar. El Proceso Histrico del Cooperativismo en El Salvador, una aproximacin sociolgica. IV Conferencia FUCAP. Pg. 15. San Salvador. 1978.
23
Para
este
perodo
va
apareciendo
la
explotacin
algodonera, que adquiere mayor consolidacin en la dcada de los 40. En 1940 se organiza la Cooperativa Algodonera Salvadorea Limitada; se funda adems la Primera Caja de Crdito Corporativa, que tena como finalidad constituir una fuente de crdito para el financiamiento de pequeos y medianos agricultores, as como comerciantes en pequeo, a un inters razonable. Para 1943 se integra la Federacin de Cajas de Crdito, amparada por la Ley de Crdito Rural donde se manifestaba que era deber del Estado fomentar el desarrollo de Sociedades Cooperativas y las Instituciones de Crdito, para evitar la usura. En 1948 se fund la Cooperativa Acajutla. En conclusin en esta etapa se hacen mnimos esfuerzos para impulsar y promover el cooperativismo, originndose dos clases de ellas: 1. Las Cooperativas impulsadas por los sectores Azucarera y Cooperativa de Pescadores de
populares para enfrentar su difcil situacin que fueron desintegradas por falsos y sealamientos, de apoyo y
obstculos
administrativos
falta
24
2. Las
Cooperativas con
impulsadas el fin de
por
los
grandes los
productores,
aprovechar
beneficios y obtener mayores ganancias. Entre promocin 1950 del y 1969 adquiere el mayor importancia pasa a la ser
cooperativismo;
Estado
intervencionista, donde la promocin de las mismas toma carcter legal en la Constitucin Poltica de la Repblica de El Salvador de 1950. El Gobierno asume el papel de promotor del desarrollo econmico y social de las
cooperativas, comportamiento que coincide con la actitud de los Estados Unidos, ante la Revolucin Cubana, con el
programa Alianza para el Progreso. A continuacin se exponen los aspectos ms relevantes relacionados con el desarrollo del Cooperativismo en El Salvador, contenidos en el documento de CONFRAS/ACENEC de Marzo de 1993, titulado Breve Historia de Cooperativismo, en el apartado El Cooperativismo en el Salvador: a) En 1872 se constituy la primera Cooperativa denominada Sociedad de Artesanos la Concordia. b) En el ao de 1886 la Facultad de Jurisprudencia y
Ciencias
implement la ctedra de Cooperativismo como parte de las asignaturas impartidas en esa poca.
25
c) En
l904,
se
incorpor
en
el las y
Cdigo
de
Comercio el
un
captulo regulaba
especial su
sobre
Cooperativas,
cual Este
constitucin
funcionamiento.
acontecimiento se debi a la lucha reivindicativa de la clase trabajadora y no a una muestra de apertura por parte del Gobierno hacia ese sector. d) En 1914, se organiz La Cooperativa de Zapateros de la Cuesta del Palo Verde, en el Barrio La Vega en San Salvador, la cual estaba integrada por trabajadores
artesanales. e) En 1917 se fund, La Cooperativa Sociedad de Obreros Federados tipificada como de ahorro y prstamo la cual constituy novedosa un importante avance a que le imprima clase una de
conceptualizacin
esta
productores, panaderos de
1935
organiz y del
Cooperativa de
Cojutepeque
valle
Jiboa,
aglutinando a la mayora de los productores de dulce de panela de dicha regin. Este constituy otro momento
histrico muy importante, porque el desplazamiento de este tipo de asociaciones hacia el interior del pas, confirmaba que el Cooperativo era la solucin a nivel nacional, obrera. de los problemas que aquejaban a la clase
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g) Entre los aos de 1938 y 1939 se organiz la Cooperativa algodonera Salvadorea de R.L., con el fin de lograr una mejor comercializacin del algodn. h) El 20 de Octubre de 1940 se fund en la ciudad de Izalco la primera Caja de Crdito Cooperativa,
constituyndose en fuente de crdito para financiar a los pequeos y medianos agricultores y comerciantes de la regin. i) En el ao de 1942 se aprob la Ley del Crdito Rural, con la cual se de sent cajas la de base legal lo para cual el se
establecimiento
crdito,
concretiz el 10 de febrero de 1943, al organizarse la Cooperativa instituciones Rural de Cajas y de que Crdito, con 16 se
afiliadas,
posteriormente
transform en lo que hoy se conoce la Federacin de Cajas de Crdito, ms conocida como FEDECREDITO. j) En 1948 se fund en Sonsonete la Primera Cooperativa de pescadores, la cual se denomin Cooperativa de
pescadores de Acajutla. Ese mismo ao se constituyo la Cooperativa azucarera de R.L. que aglutinaba a los
productores de azcar de la regin para central. k) En la dcada una de 1950 los de EE.UU. de Norteamrica econmica
iniciaron
poltica
mayor
asistencia
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para los pases de Amrica Latina, especialmente para los de la regin centroamericana. Ello incidi para que en 1953, el Ministerio de Trabajo y Previsin Social creara la seccin de fomento Cooperativo de Ahorro y Crdito, Con el fin de promover esta modalidad
financiera entre los obreros y los artesanos del pas. En este mismo ao se cre la Cooperativa Lechera de Oriente de R.L. a iniciativa de los Ministerios de
Agricultura y Ganadera, sin embargo esta Cooperativa se constituy con el fin de aprovechar la ayuda brindada por la UNICEF a este sector, y no como una apertura real del Gobierno para reactivar y promover la industria de lcteos en el pas. l) En 1951 se declaran de utilidad pblica las cooperativas organizadas por el Ministerio de Trabajo. m) En 1952 se crea el Departamento de Fomento cooperativo Escolar y el curso semestral de Educacin Cooperativa. n) En 1955 con el objeto de centralizar la comercializacin e Industrializacin de la ganadera en beneficio de los empresarios de este sector, se constituy la Sociedad Cooperativa Ganadera de Sonsonate. o) En 1956 se organiz la Fundacin promotora de
28
la cual surgi bajo los auspicios del secretario social interdiocesano dependencia del arzobispado de El
Salvador, con el objeto de asistir a los campesinos de escasos recursos. p) El Ministerio de Agricultura y Ganadera cre en 1957, una seccin de fomento Cooperativa Agropecuario, lo cual en ese mismo ao se encargo en brindar asesora para la constitucin de la Cooperativa Lechera de Santa ana de R.L.. q) A partir del ao de 1957, el Gobierno de la Repblica, con el supuesto propsito de fomentar el Cooperativismo, crea instituciones autnomas tales como la
Administracin de Bienestar Campesino (ABC), a quin se le encomend la tutela de las Cooperativas de pequeos agricultores organizados por el Ministerio de
Agricultura y Ganadera (MAG). Esta institucin a partir de 1973 se transform en lo que actualmente se conoce como Banco de Fomento Agropecuario (BFA). r) En 1958 creacin Social de la Seccin de Cooperativas de la del
Secretario Catlica.
Interdiocesano,
Iglesia
29
t) En 1964 el programa CUNA AID, implementa su programa de asistencia y lanza cuarenta y nueve cooperativas de ahorro y crdito.
u) En
1966
se
crea de
la
Federacin y Crdito
de de
Asociaciones El Salvador,
Cooperativas
Ahorro
v) En
1969
fue
aprobada
la
primera
Ley
de
Asociaciones
Cooperativas de El Salvador y la Ley de Creacin del Instituto (INSAFOCOOP), Salvadoreo de Fomento esta Cooperativo en el
convirtindose
entidad
organismo Gubernamental rector del Cooperativismo en El Salvador. coordinar Se las cre con el propsito de las de dirigir y
actividades
Cooperativas
anualmente a las cooperativas inscritas para asegurar que operen de acuerdo a los fines para las que fueron creadas y que no se desven de los principios del
Movimiento Cooperativo.
30
x) En
1971
se
promulg ante el
el
reglamento de
para
designar del
representantes INSAFOCOOP.
Consejo
Administracin
Salvador (FENACITES). Y la Federacin de Asociaciones Cooperativas de Produccin Agropecuaria de El Salvador (FEDECOOPADES). z) En 1982 se crea la Federacin Salvadorea de
Cooperativas de la Reforma Agraria de R.L. (FESACORA). aa) En 1983 FEDECACES intensific sus programas de
asesoramiento a sus cooperativas afiliadas. bb) En 1984, se constituy de la El Confederacin Salvador de de R.L.
Asociaciones
Cooperativas
(COACES), conformadas por las siguientes Federaciones: Federacin Transporte Nacional Federacin Crdito de Nacional de de de El El de Asociaciones Cooperativas del
Salvador
(FEDECACES), de Consumo
Federacin (FEDECONSUMO) de
Asociaciones Federacin de
Cooperativas Asociaciones
Cooperativas
Produccin
Agropecuaria de El Salvador(FEDECOOPADES).
31
cc)
En
1986
se
emite
la
segunda de El
Ley
General y
de su
Asociaciones
Cooperativas
Salvador
Reglamente, la cual vino a sustituir a la primera. dd) En 1987 se constituy la Federacin de Asociaciones de Consumo de Responsabilidad Limitada
Reforma
las siguientes Federaciones: Federacin de Cooperativas de la Reforma Agraria de la Zona central (FEDECORACEN) y Federacin de Cooperativas de la Reforma Agraria de la Zona Oriental (FECORAO). ff) En 1990 se constituy la Asociacin Cooperativa de Crdito, Consumo y Comercializacin La
Ahorro,
Occidental de Ahuachapn de RL. A esto hay que agregarle los doce aos de conflicto armado vividos en el pas durante 1980 y principios de la
dcada de 1992, poca en la que se caus un deterioro importante en el agro, que era uno de los rubros de mayor
importancia para la economa del pas, por la inseguridad que el conflicto hacia prevalecer en el campo.3
32
l.l.3. La
desarrollo econmico y social de nuestro pas. A la vez el cooperativismo busca mejores condiciones de vida para las familias de los asociados, permitindoles tener acceso a los beneficios econmicos y sociales que satisfagan sus necesidades. No puede obviarse, que tambin existe un beneficio para la comunidad. Es decir, la que el crecimiento de y servicios otros de la
Cooperativa como:
permitir
innovacin
tales
consumo, que
aprovisionamiento conlleven a la
beneficios de sus
econmicos asociados.
superacin
misma
1.1.4 Principios Bsicos del Cooperativismo. Los principios que rigen el cooperativismo son la base para la organizacin y funcionamiento de las Asociaciones Cooperativas filosfico y que an conservan la esencia los y el espritu del
les
imprimieron
pioneros
Cooperativismo de Rochdale, Inglaterra en el ao 1884. Los principios bsicos del Cooperativismo, se divide en siete principios, Libre adhesin y retiro voluntario, Control
33
operaciones, Neutralidad
Limitacin poltica y
de
intereses Ventas
al al
capital, contado,
religiosa,
Fomento de la educacin y obras sociales Tales Principios son expuestos en la obra de Humberto Muoz Introduccin al Cooperativismo, coleccin de
estudios sobre el Cooperativismo, editorial del Pacfico, S.A., Mxico 1990, que a continuacin se detallan: 1.1.4.1 Libre Adhesin y Retiro Voluntario De acuerdo con ste principio, cualquier persona puede ingresar igualdad como de socio a una Asociacin y Cooperativa acepte en las
condiciones,
siempre
cuando
obligaciones y responsabilidades que la cooperativa seale como requisito para afiliarse a ella. Sin embargo, este principio tiene sus limitaciones, tanto de carcter legal como estatutario, no teniendo valor que vayan en contra de la aquellas limitaciones Cooperativa. Como
Doctrina
ejemplo de limitacin legal para ingresar o asociarse a una Cooperativa se puede mencionar que el solicitante debe
tener dieciocho aos de edad, como mnimo; y entre los requisitos estatutarios se pueden sealar los siguientes: el solicitante debe llevar y presentar su correspondiente solicitud establecen de los ingreso, pagar y la la cuota cantidad de ingreso estipulada que en
estatutos
34
concepto de certificados de aportacin. Para el retiro de cualquier asociado, una de las limitaciones es que las
aportaciones y los ahorros del que desea retirarse no estn comprometidos condiciones de con la cooperativa. En todo caso las
iguales para
todos los asociados, y no deben de haber favoritismos ni discriminaciones de ninguna ndole para nadie. En sntesis las personas se asocian o se retiran de las Cooperativas
porque ellos lo deciden y nunca bajo coaccin o presin. 1.1.4.2 Control Democrtico La prctica de este principio conlleva a la aplicacin de los dems frmula Principios del Cooperativismo. Su es: un asociado, un frase con
representativa
voto,
absoluta independencia del capital, lo que significa que en toda Cooperativa, todos son esencialmente iguales, y por lo tanto, todos tienen los mismos derechos y los mismos
deberes, sin importar el capital o dinero que posean en las cooperativas. Este principio democrtico establece la igualdad social de todos los asociados y enfatiza que la Asamblea General es la mxima autoridad y que son los asociados, sin
distincin de capitales y sin influencia de otra entidad u organizacin, los que deben nombrar a sus dirigentes o
35
Mediante derecho a
ste elegir
principio, y ser
todos elegidos
los
asociados
tienen de
sin
distincin
capitales.
1.1.4.3
Neutralidad
Poltica,
Religiosa
Racial
(Universalidad). Este principio se refiere a que dentro de la entidad debe existir neutralidad en los aspectos mencionados, ya que en sta no debe hacerse propaganda a ningn tipo de doctrina e ideologas ajenas e impropias al movimiento
ejercer y/o practicar sus derechos polticos, religiosos, etc.; pudiendo hacer pblicas sus ideas y prcticas. De sta manera el de Cooperativismo expresin, y cuando de lo respeta religin, realicen la libertad etc., fuera de de de sus las
pensamiento, miembros,
siempre
El asociado tiene completa libertad de pensar y opinar en las rdenes polticas y religiosas pero es conveniente que sus creencias no sean llevadas al seno de la
36
asociacin, para evitar que el apasionamiento pueda desviar el objetivo o provocar choques entre personas, quebrando la unin.
La Educacin Cooperativa es considerada como la Regla de Oro del cooperativismo, educar y servir, con el objeto
de elevar el nivel de vida espiritual y material de los miembros de la comunidad, ya que es fundamental para la orientacin y concientizacin de los asociados, directivos, empleados y la comunidad en general. Las Asociaciones
Cooperativas, cualquiera que sea su tipo (agropecuarias, ahorro y crdito, consumo, transporte, produccin, etc.), estn consideradas como instrumento de educacin personal y social. En ellas se debe dar una enseanza integral,
tratando de ayudar a sus miembros a cambiar sus actitudes individualista o egostas por unas cooperativistas,
comunitarias y solidarias.
Todo asociado tiene el derecho y deber de participar en la administracin y direccin de su Cooperativa; por tanto,
37
es importante que la cooperativa se interese en capacitarlo y orientarlo sobre la mejor manera de administrarla.
Slo a travs de una constante y verdadera educacin cooperativa se lograr inculcar en el elemento humano que forma parte de las Asociaciones Cooperativas responsabilidad, honestidad, honradez, el sentido de solidaridad y
Este
principio
solamente
es
aplicable
las
Asociaciones cooperativas de consumo y aquellas otras que mantienen, entre otros, el servicio de distribucin de
mercaderas en general. De acuerdo con este principio las Cooperativas no podan bajo ningn concepto, distribuir
bienes de consumo al crdito, perdiendo con ello uno de los atractivos ms importantes para atraer clientes, tal como lo acostumbran muchsimas empresas en la actualidad. A los mismos pioneros de Rochdale les cost mucho trabajo
sobre la
conveniencia de operar
solamente al contado, sobre todo en aquella poca en que an no se haba generalizado el crdito.
38
1.1.4.6 Inters Limitado al Capital Las Asociaciones Cooperativas para su formal desarrollo y eficiente funcionamiento social requieren capital. Pero en ellas ste no ejerce el dominio absoluto que tiene en las sociedades mercantiles, en las cuales la distribucin de beneficios se hace en proporcin al mismo sin tener en cuenta a la persona. De conformidad con este principio, los aportes de
capital hechos por los asociados deben recibir solamente una tasa de inters estrictamente limitada, si es que se estableciera alguna. Este es uno de los principios que se refieren al
Cooperativismo como empresa en donde el inters limitado al capital se aplica solo a las cantidades de dinero aportadas por los asociados, basndose en la necesidad de retribuir en algo a las personas que ponen al servicio de s mismas y de los dems sus capitales. Desde este punto de vista se considera limitada, garantizar que al el es justo darle por de el una ganancia, que las aunque presta sea al
dinero, capital El
servicio de
trabajo
Asociaciones principio
Cooperativas.
cooperativismo
establece
como
39
drsele toda la ganancia al capital para no hacer de l, el amo y seor de las Cooperativas ya que en ellas, el dinero debe estar al servicio del hombre y no el hombre al
servicio del dinero. Al limitar el inters al capital, el cooperativismo le niega a ste el poder lucrativo.
Este principio llamado de Howart, es la esencia de la cooperacin en cuanto es afirmacin del sentido de servicio solidario entre las y negacin de lucro, sealando y la las diferencia sociedades
asociaciones
cooperativas
civiles y mercantiles. Los excedentes obtenidos, vale decir la diferencia entre el precio de costo y el venta, se distribuyen en proporcin a las precio de operaciones
Segn este principio, los excedentes o sobrantes, si los hay, pertenecen a los asociados y deben distribuirse de manera tal que ninguno de ellos gane a costa de los otros. A cada cual se le debe dar de acuerdo a las operaciones o actividades que realice con la Cooperativa.
40
1.2
ASOCIACIONES
COOPERATIVAS
AGROPECUARIAS
DEL
importantes y relevantes en los principales cultivos y en la explotacin de animales, tales como: Bovina: vacas, bueyes, toros, etc. Mayor GANADERA Caballar: caballos, yeguas, etc.
Menor: Ej.Explotacin cunina, ovina, caprina, porcina. AGRCULTURA: Caf, caa de azcar, hortalizas, frutas como: sanda, meln, etc.
sector tradicional de la zona Occidental del pas, que se encuentran en estudio, la que posee mayor cantidad de aos es la que se cre en 1973, desde entonces grupos de
personas con intereses comunes, que buscan el mejoramiento econmico, social y cultural, se han asociado para
41
conformar dichas Cooperativas, a continuacin se presenta un cronograma de los aos de fundacin de las mismas:
AO DE FUNDACIN
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
Asociacin Cooperativa de
1973
1979
1988
1993
Aprovisionamiento Agropecuario Comunal Tacaba de R.L. ACATA DE R.L. Asociacin Cooperativa San Cayetano de de
1995
42
AO DE FUNDACIN
Aprovisionamiento y Produccin 1996 Agropecuaria R.L. Asociacin Cooperativa de y de de Manguito de R.L. ACOAPASER DE
san Antonio del Monte de R.L. ACACPASAN DE R.L. Asociacin Produccin 2004 Comercializacin DE R.L. Cooperativa de y los
Agroindustrial
Aprovisionamiento
A continuacin se presenta el esquema del proceso de Organizacin de una Asociacin Cooperativa Agropecuaria:
43
ESQUEMA DEL PROCESO DE ORGANIZACIN DE UNA COOPERATIVA AGROPECUARIA
1. 2. 3. 4. 5.
Forman un grupo homogneo. Tienen las mismas necesidades. Producen en cantidad apreciable. Pueden reunir un capital. Tienen buenos dirigentes.
A.
EN UN PERIODO EXPLORATORIO
B.
Establecer los contactos inciales del grupo e investigar: 1. Los servicios existentes. 2. La extensin de la zona y su produccin 3. los hbitos y sistemas de trabajo 4. la calidad de la produccin. 5. La relacin general de precios. 6. Los medios de transporte. 7. Los mercados existentes y posibles. 8. Las tradiciones y nivel cultural. 9. El xito o fracaso de cooperativas anteriores.
Familiarizar al grupo con la filosofa las normas del movimiento cooperativo y preparatorio para la creacin de la cooperativa, tratando: 1. La naturaleza y propsitos de la cooperacin 2. la historia del movimiento cooperativo. 3. La naturaleza y propsitos de la cooperacin agropecuaria. 4. Los principios y mtodos cooperativos. 5. Las necesidades y propsitos de la organizacin. 6. Las obligaciones y deberes de los socios. 7. La necesidad y el papel del capital. 8. Los puntos esenciales de la legislacin cooperativa. 9. La necesidad de unin entre los integrantes de la comunidad.
SE DECIDE LA FORMACIN DE LA COOPERATIVA Y LAS PERSONAS DEL GRUPO ASESORADOS POR LOS ESPECIALISTAS INICIAN EL:
C. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
PERIODO DE ORGANIZACIN Eligen el Comit Organizador. Recaudan fondos designando Sub Comits de fondos y campaa de socios. El Sub Comit de Estudios Econmicos determina el volumen probable de operaciones. El Sub Comit de Finanzas determina el capital necesario, las aportaciones de los socios y las posibilidades de crdito. Preparan los documentos constitutivos. Seleccionan el local. Eligen el Gerente. Citan al a Asamblea Constituyente.
D.
E.
El especialista deber: 1. Adiestrar a los funcionarios. 2. Orientar a los dirigentes en la dictacin de normas administrativas. 3. Promover las relaciones entre socios, Gerentes y Directores. 4. Ayudar en la conduccin de las reuniones. 5. Proponer la designacin de Comits especiales. 6. Colaborar en la solucin de los problemas administrativos, financieros y sociales que se presentan.
Comprender el estudio por el grupo: En: de: 1. Das de estudio para direcciones 2. Das de estudio para socios 3. Crculos de estudio Generales. 4. Asamblea y otras reuniones. 1. El funcionario de la sociedad 2. Mtodos cooperativos 3. Servicios que deben mejorarse. 4. Nuevas actividades a emprenderse. 5. Reclutamiento de socios. 6. Utilizacin de excedentes. 7. Relacin con centrales cooperativas 8. Participacin en movimientos de carcter educacional y social.
44
1.2.2 Objetivos Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional tendrn como objetivo principal, procurar por todos los medios a su alcance el mejoramiento econmico, social y cultural de sus Asociados, para lo cual podr: a) Mejorar y fomentar los sistemas y tcnicas modernas de explotacin Agropecuaria; b) Establecer centros de abastecimientos o de productos e implementos agrcolas y pecuarios; c) Establecer relacionadas todos con la los servicios y actividades de productos
comercializacin
agropecuarios; d) Obtener financiamiento de Instituciones Nacionales e Internacionales operaciones; e) Promover mediante diversas formas, la integracin de capital para los fines de la Cooperativa; f) Establecer servicios profesionales agropecuarios que sean necesarios; g) Realizar cualquier otra actividad que tienda a para el desarrollo de sus
mejorar las condiciones de vida de los Asociados, como el consumo de artculos necesarios;
45
h) Adquirir por compras, donacin o arrendamiento, de tierras laborables y bienes muebles e inmuebles para sus miembros y para sus propias instalaciones u
operaciones; i) Contribuir mediante formas lcitas, a la integracin del Cooperativismo Nacional, mediante Federaciones y Confederacin Nacional de Asociaciones Cooperativas; j) Establecer el hbito del ahorro para prstamos en caso de emergencia o circunstancias graves
constituyen bajo el Rgimen de Responsabilidad Limitada, de Capital Variable y nmero ilimitado de Asociados. Pueden establecer filiales o grupos en cualquier lugar de la Repblica previo acuerdo de la Asamblea General. La duracin ser por tiempo indefinido; sin embargo podr disolverse y liquidarse en cualquiera de los casos previstos por las Leyes respectivas, sus Reglamentos o por sus propio estatutos. Sus actividades se regulan los que de conformidad Libre con los y
principios
cooperativos,
son:
ingreso
46
retiro
voluntario;
Control
democrtico:
un
asociado,
un
voto; Inters limitado sobre el capital; Distribucin de excedentes aportaciones Neutralidad entre que los stos Asociados realicen y en con proporcin la a las
Cooperativa; y Educacin
poltica,
religiosa
racial;
Cooperativas de su tipo y a la Confederacin Nacional de Cooperativas del pas, para lo cual ser necesario el
acuerdo de la Asamblea General, convocada especialmente con tal fin. 1.2.4 Organizacin y funcionamiento La Organizacin es la funcin destinada a obtener la utilizacin racial de los elementos humanos, financieros y materiales necesarios para la realizacin efectiva y
eficiente de las finalidades de la Cooperativa. La Organizacin debe abordar los siguientes aspectos: Dotar a la Cooperativa del personal cualitativa y cuantitativamente necesario para su accin,
definiendo los principios y reglas que deben orientar su seleccin y adiestramiento y el empleo adecuado de sus aptitudes.
47
Establecer su estructura organizacional distribuyendo racionalmente el trabajo entre las personas y los grupos, y determinando las relaciones funcionales
Asamblea General
Consejo de Administracin
Junta de Vigilancia
Gerencia
Comit de Educacin
Otros Comits
48
Para
el
funcionamiento
adecuado
de
la
Cooperativa
existen los niveles siguientes: a) Asamblea General. Es la mxima autoridad, autorizada legalmente por el
Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). Sus acuerdos obligan a todos sus Asociados presentes o
ausentes conformes o disidentes, siempre que se hubieren tomado de conformidad con la Ley respectiva, su Reglamento o Estatutos. Segn el artculo 35 del Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador; corresponde a la Asamblea General de asociados: a. Conocer de la agenda de trabajo del da, para su
aprobacin o modificacin. b. Aprobar los objetivos y polticas del plan general de trabajo de la Asociacin Cooperativa. c. Aprobar las normas generales de la administracin de la Asociacin Cooperativa. d. Elegir y remover con motivo suficiente a los miembros del Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia.
49
e. Aprobar
desechar con la
el
Balance
y de
los la
informes Asociacin
administracin
capitalizacin
distribucin
de
los
intereses y excedentes correspondientes a los asociados. g. Revalorizar los activos previa autorizacin del
Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo. h. Acordar la creacin y el empleo de los fondos de reserva y especiales. i. Acordar la adicin de otras actividades a las
establecidas en la Acta Constitutiva. j. Establecer cuantas de las aportaciones anuales u otras cuotas para fines especficos. k. Establecer el sistema de votacin. l. Conocer y aprobar las modificaciones de los Estatutos. m. Cambiar el domicilio legal de la Asociacin. n. Estudiar y decidir sobre la apelacin de asociados
excluidos por el Consejo de Administracin. o. Acordar la fusin de la Asociacin Cooperativa con otra o su ingreso a una Federacin o Confederacin de
50
q. Las dems que sealan los Estatutos. Las atribuciones sealadas en los literales b), e) y f) nicamente debern conocerse en sesin de Asamblea General Ordinaria.
b) La
direccin
de
la la la
Cooperativa,
corresponde al la
la de de
Asamblea
General; y
administracin vigilancia a
Consejo Junta
Administracin,
es de
el la
responsable Cooperativa
del y
funcionamiento
administrativo
constituye el instrumento Ejecutivo de la Asamblea General; es tambin el responsable de hacer cumplir la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, su Reglamento y las normativas creadas por la direccin. El Consejo de Administracin est integrado por cinco o siete miembros. Los estatutos fijarn el nmero exacto de miembros entre ambos lmites. Estar compuesto de un
Presidente, un Vice-Presidente, un Secretario, un Tesorero y uno o ms Vocales, que sern electos por la misma
Asamblea.
51
El
Consejo
de
Administracin
tendr
las
siguientes
facultades y obligaciones: 1) Cumplir y hacer cumplir la Ley, este Reglamento, y los Estatutos, y los Acuerdos de la Asamblea General; 2) Crear los Comits nombrar a sus miembros y al Gerente o Gerentes de la Cooperativa; 3) Decidir sobre la admisin, suspensin, inhabilitacin y retiro de asociados; 4) Llevar al da un Libro de Registro de Asociados
debidamente autorizado por el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo que contendr nombres completos de los asociados, su nacionalidad, domicilio, edad,
estado civil, profesin, fecha de admisin, la de su retiro y las dems informacin que sealen sus
estatutos; 5) Establecer las normas internas de operacin; 6) Acordar la constitucin de gravmenes sobre bienes
enajenacin de los bienes inmuebles de la Cooperativa; 8) Resolver provisionalmente, de acuerdo con la Junta de Vigilancia, los casos no previstos en la Ley, en su
52
Reglamento, ni en los Estatutos de la Asociacin y someterlos a consideracin de la Asamblea General ms prxima; 9) Tener a la vista de todos los asociados los libros del contabilidad y los archivos en la forma que determinen los estatutos; 10) Recibir y entregar bajo inventario, los bienes muebles o inmuebles de la Asociacin; 11) Exigir caucin cuando fuere necesario a los empleados que cuiden o administren los bienes de la Asociacin; 12) Designar las instituciones financieras o bancarias en que se depositarn los fondos de la asociacin y las personas que girarn contra dichas cuentas, en la
forma que lo establezcan los respectivos estatutos; 13) Autorizar pagos con los requisitos previstos en los estatutos; 14) Convocar a la Asamblea General por lo menos con quince das de anticipacin; 15) Presentar a la Asamblea General Ordinaria, la memoria de labores y los estatutos financieros practicados en el ejercicio econmico correspondiente;
53
16) Elaborar
sus
planes
de
trabajo
someterlos
consideracin de la Asamblea General de Asociados; 17) Elaborar y ejecutar programas de proyeccin social que beneficien a la membresa de la Cooperativa; 18) Las dems atribuciones que sealen los estatutos y las que estimen necesarias para una buena direccin y
administracin de la Asociacin. Corresponde a la Junta de Vigilancia. Ejercer actividades productivas, la de supervisin la y fiscalizacin y los de todas las las
Cooperativa y
fiscalizar actos de
reas
administrativas
directivos,
comits, empleados y miembros de la misma, garantizando as la buena marcha del desarrollo. La Junta de Vigilancia estar integrada por un nmero impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados. Los Estatutos de las Cooperativas fijarn el nmero exacto de miembros entre ambos lmites. Estar compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o ms Vocales, que sern electos por la misma Asamblea. La Junta de Vigilancia tendr las siguientes facultades y obligaciones:
54
1) Vigilar
que
los
miembros
del
Consejo
de
Administracin, los empleados y los miembros de la Asociacin, cumplan con sus deberes y obligaciones
conforme a la ley, Reglamento y sus Estatutos; 2) Vigilar el estricto cumplimiento de los Estatutos, de la Ley y su Reglamento; 3) Conocer de todas las operaciones de la Asociacin y vigilar que se realicen con eficiencia. 4) Cuidar que la Contabilidad se lleve con la debida
puntualidad y correccin, en los Libros debidamente autorizados y que los Balances se practiquen a tiempo
y se den a conocer a los asociados. Al efecto revisar las cuentas y practicar arqueos, peridicamente y de su gestin dar cuenta a la Asamblea General con las indicaciones que juzgue necesarias; 5) Vigilar el empleo de los fondos; 6) Dar su visto bueno que a se los acuerdos a del Consejo de o
Administracin
refieran
solicitudes
concesiones de prstamos que excedan al mximo fijado por los Estatutos y dar aviso al mismo Consejo de las noticias que tenga sobre hechos o circunstancias
55
7) Emitir
dictamen
sobre
la
memoria
estatutos
financieros de la Asociacin Cooperativa, los cuales el Consejo de Administracin deber presentarle por lo menos con treinta das de anticipacin a la fecha en que deba de celebrarse la Asamblea General; 8) Las dems que sealen la Ley y los Estatutos. c) Gerencia La Gerencia ser el Administrador de la Cooperativa y la va de comunicacin con terceros. Ejercer sus funciones bajo la direccin del Consejo de Administracin y
responder ante este, de todas las acciones que realice, tendr bajo su responsabilidad a los empleados de la
Cooperativa y sus funciones sern en base a reglamentos, normativas, planes de trabajos establecidos y aprobados, a igual forma buscar apoyo tcnico en momento oportuno. Deber preparar lo dems los mismo planes que que y los presupuestos Estados de de la
Cooperativa, informes y
Financieros, del
asuntos
sean
competencia
56
Educacin
Cooperativa
informar
Administracin de la labor desarrollada. Ejercer sus funciones sujetndose a las normas y presupuestos que le seale el Consejo de Administracin. d) Otros Comits Entre los otros Comits se encuentra el Comit de
Aprovisionamiento y Comercializacin, el cual tendr como objetivo la adquisicin de los productos producidos por la Cooperativa, de su trabajo en comn, con el fin de
venderlos al mejor precio en el mercado nacional. Estar integrado por un Presidente, un Secretario y un Vocal designado por el Consejo de Administracin.
1.3 NORMATIVA LEGAL APLICABLE A LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL.
Es de hacer mencin que las normas jurdicas que regulan la Organizacin Cooperativas y en funcionamiento El Salvador y de la las Asociaciones que las
Institucin
57
1.
2.
3.
para
Designar
Representantes ante el
de
la del
Cooperativas
Consejo
4.
5.
Reglamento
de
la
Ley
General
de
Asociaciones
establece: Asociaciones
Estado
fomentar
Cooperativas
organizacin
expansin y financiamiento.
Con base a la disposicin constitucional antes citada y en atencin en al el rpido pas y crecimiento la de necesidad contar con del que una Movimiento tienen las
Cooperativo Asociaciones
Cooperativas
Legislacin
58
adecuada
Movimiento
que
desarrollarse social, econmica y administrativamente. La Constitucin, operar una inscripcin Cooperativa se y autorizacin encuentra oficial en para los
legislado
artculos del 15 al 18 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, emitida el 6 de Mayo de 1986 por la Asamblea Legislativa, segn Diario Oficial No. 86, Tomo 291 del 14 de Mayo de 1986. En los cuales se determina el nmero mnimo de conformacin de asociados, el
porcentaje del Capital suscrito, su reconocimiento oficial y denominacin y otros aspectos de ley importantes. Para que puedan distinguirse en su personera jurdica, toda Cooperativa debe cumplir con lo establecido en el
artculo No. 17 de la Ley, que exige que deben anteponerse las palabras Asociacin Cooperativa, sus siglas a la y finalizar con
autorizar
denominacin por igual semejante, pueda confundirse con la de otra existente. Los actos no previstos en la Ley General de
59
en cuanto a que tengan un carcter mercantil ser regido por el Cdigo de Comercio y otras leyes vigentes
Cooperativas de El Salvador. El poder Ejecutivo de la Repblica, mediante Decreto No. 62 del 20 de Agosto de 1986 emiti el reglamento en referencia, el cual fue publicado en el Diario Oficial No. 7, Tomo 294 del 13 de Enero de 1987. Para ello se tuvo en consideracin lo siguiente: Que por Decreto Legislativo No. 339 del 6 de Mayo de 1986, publicado en el Diario Oficial No. 86, Tomo 291 de fecha 14 de Mayo del mismo ao, se emiti la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, por medio de la cual se autoriza la formacin de
Cooperativas como Asociaciones de derecho privado de inters social, las cuales gozarn de libertad en su organizacin y funcionamiento de conformidad con las Leyes y sus Estatutos. Que de conformidad con el artculo No. 99 de la
referida Ley, el Presidente de la Repblica dictar dentro de los 90 das siguientes a la vigencia de la Ley el Reglamento de la misma.
60
1.3.2
Instituto
Salvadoreo
de
Fomento
Cooperativo
(INSAFOCOOP) Las Asociaciones Cooperativas son organizaciones cuya personera jurdica la otorga el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, dependencia del Ministerio de Trabajo, quien ordenar la inscripcin respectiva en el Registro Nacional de Cooperativas y a partir de la fecha en que quedan inscritas es que obtienen tal calidad, las
Asociaciones Cooperativas se Constituyen bajo razn social o denominacin de capital variable dividido en cuotas o participaciones sociales. Para celebrar la primera Asamblea General de Asociados fundadores, debe solicitarse permiso al INSAFOCOOP, quien brinda el asesoramiento necesario para la organizacin y funcionamiento, y adems examinar los estatutos respectivos, otorgando el reconocimiento oficial. 1.3.2.1 Ley de Creacin del Instituto Salvadoreo de
Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). En 1969 se crea el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo autonoma en como los Corporacin aspectos de derecho y pblico con
econmicos
administrativos; Cooperativo,
como un ente
regulador de todo
el Sistema
reglamentos respectivos.
61
El
captulo
I,
Art.
de
la
Ley
de las
creacin
del
INSAFOCOOP, atribuciones: 1. La
establece
entre
otras
principales
ejecucin
de
la
Ley
General
de
Asociaciones
funcionamiento Federaciones el y
Asociaciones de las
Confederaciones y
prestarles
asesoramiento
asistencia
tcnica que necesiten. 3. Ejercer funciones de inspeccin sobre las Asociaciones Cooperativas, Federaciones de Cooperativas y
Confederacin Nacional de Cooperativas, e imponer a las mismas las sanciones correspondientes. 4. Conocer de la disolucin y liquidacin de las y
Asociaciones
Cooperativas,
Federaciones
Cooperativas
Segn establece el Art. 4 del Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas de El Salvador, el acta de constitucin estar suscrita por todos los socios fundadores; y de los 30 das subsiguientes a la fecha de fundacin, el Representante Legal solicitar el
62
Reconocimiento
Oficial,
su
Inscripcin
Personalidad
Jurdica al INSAFOCOOP, debiendo acompaar tres fotocopias de la misma certificadas por el Consejo de Administracin de la Asociacin. Las Asociaciones Cooperativas tendrn personalidad jurdica a inscritas en el partir de la fecha en que queden nacional de Cooperativas del
registro
Lo aprob el poder Ejecutivo en los ramos de trabajo y Previsin Social, de Economa y de Agricultura y Ganadera, de conformidad con el artculo No. 28 de la Ley de Creacin del INSAFOCOOP.
El Reglamento se aprob mediante acuerdo No. 115 del 18 de Abril de 1972, siendo publicado en el Diario Oficial No. 83, Tomo 235 de fecha ocho de mayo de 1972 Con ello el INSAFOCOOP se convirti en el nico organismo gubernamental autorizado para aprobar, controlar y
Asamblea Legislativa, Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, decreto No 62, del 20 de agosto de 1986, Diario Oficial No. 7, tomo No. 294 del 13 de Enero de 1987 Art. 6
63
1.3.2.3
Reglamento
para
designar
Representantes
de
las
Fue aprobado por el poder Ejecutivo en los ramos de trabajo y Previsin Social, de Economa y de Agricultura y Ganadera, de conformidad con el artculo No. 9 de la Ley de Creacin del INSAFOCOOP mediante acuerdo No. 163 del 25 de Junio de 1971. Reglamento y acuerdo fueron publicados en el Diario Oficial No. 118, Tomo 231 de fecha 30 de Junio de 1971.
64
INTERNACIONALES SISTEMAS
FINANCIERA, DE ESTADOS
CONTABLES
contabilizarse,
revelarse
informacin
financiera de una entidad, sea sta, pequea, mediana grande. El prlogo de e introduccin de las de la Normas edicin
Internacionales
Informacin
Financiera
2003, traducida al espaol por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos con autorizacin del IASB, hace mencin de los siguientes aspectos: El Comit de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (IASB), se cre el 29 de Junio de 1973 como resultado de un de acuerdo Alemania, tomado por organizaciones Canad, Estados
profesionales
Australia,
65
Unidos, Gran Bretaa, Irlanda, Holanda, Japn y Mxico. En Noviembre de 1982 se firm un acuerdo y una
constitucin. Las actividades del IASB estn dirigidas por un consejo, compuesto por representantes de hasta trece pases y de otras cuatro organizaciones que tienen inters en la informacin financiera.
En Mayo de 2000 fue aprobado una nueva constitucin bajo la cual el IASB, se rige en una entidad independiente, gobernada por 19 administradores. Segn estos estatutos los objetivos del IASB son: 1. Desarrollar, para el inters pblico un conjunto de Normas Generales de Contabilidad de elevada calidad, comprensibles y aplicables, que permitan exigir una alta calidad, transparencia y comparabilidad dentro de la informacin contenida en los Estados Financieros y otra informacin en a los suministrar, mercados que ayude a los
participantes
financieros
mundiales
as como a otros usuarios, en la toma de decisiones econmicas. 2. Promover el uso y la aplicacin rigurosa de dichas normas.
66
3. Conseguir la convergencia entre las Normas Contables de mbito nacional y las Normas Internacionales de Informacin Financiera en soluciones de elevada
calidad tcnica. Cabe hacer mencin que entre 1983 y 2001, pasaron a incluirse como miembros que fueran de IASB todos de los la institutos Federacin
profesionales
miembros
Internacional de Contadores (IFAC). En Enero de 1999, stos ascendan a 142 miembros en 103 pases, representado a ms de dos millones de profesionales contables. En El Salvador las instituciones que son miembros del IFAC son: La Corporacin de Contadores de El Salvador, y El Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos. El Comit de Interpretaciones (SIC) se constituy en 1997 para considerar en un perodo de tiempo razonable las cuestiones contables que probablemente fueran a recibir un tratamiento divergente o inaceptable en caso de ausencia de directrices autorizadas. Este Comit contina su actividad de acuerdo con la nueva constitucin. La consideracin que hace el SIC de las cuestiones se haya dentro del contexto de las NIIF existente y del marco conceptual del IASB.
67
Para desarrollar interpretaciones, el SIC consulta con comits nacionales similares de todo el mundo. El SIC trata amplia, de cuestiones las de importancia que
razonablemente
descartando
cuestiones
pueden afectar solo a un pequeo nmero de empresas. Las interpretaciones cubren tanto: Cuestiones suficientemente maduras (materias en las que existen prcticas insatisfactorias dentro del mbito de las Normas Internacionales de Contabilidad NICs
existentes); y Cuestiones emergentes (nuevos aspectos asociados a una NIC existente, que no fueron contemplados en el momento de desarrollar la norma). Al momento de operativisarce las Normas
Internacionales de Informacin Financiera debe de tomarse en cuenta lo siguiente: Segn la reforma al Art. 444 del Cdigo de Comercio de El Salvador estimacin del de ao los 2003, literalmente elementos dice del para activo la se
diversos
observarn las reglas que dice el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria y en su defecto por las NIIF; en su caso que no hubiera
68
concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate, as como de la existencia de Bolsa de Valores y de Productos, se debern observar las normas establecidas en las leyes especiales. El Art. 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, contiene las atribuciones del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, cuyo literal i) dice aprobar los Principios de Contabilidad y las Normas de Auditoria Internacionalmente Aceptadas, inclusive financieros, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas. Dentro de cada pas las reglamentaciones locales rigen en mayor o menor grado la expedicin de Estados
Financieros. Tales reglamentos locales incluyen Normas de Contabilidad promulgadas por los Organismos reguladores y/o por Organismos profesionales de contadura de los
respectivos pases. Las NIIF, promulgadas por el IASB no prevalecen sobre las reglamentaciones locales; as como tambin estas NIIF no se aplicarn a partidas de poca importancia. No se debe olvidar que en la mayor parte de los pases del mundo la profesin contable tiene un prestigio y una
69
posicin que es de gran importancia en esos esfuerzos. Por esa razn se espera que la calidad de los Estados
Financieros se mejorar y que habr un grado creciente de comparabilidad al tomar las NIIF como patrn nico para hacer contabilidad; la en ese sentido, de uso la credibilidad de los y
consecuentemente
utilidad
Estados
Financieros se ver aumentado en el mundo, siempre y cuando las NIIF sean un punto de referencia comn.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), as como explicar el alcance, autoridad y calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
financiera. El Prlogo fue aprobado en abril de 2002 y sustituye al Prlogo publicado en enero de 1975 (modificado en noviembre de 1982). El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). El gobierno de la Fundacin IASC es ejercido por diecinueve Administradores. Entre las
70
responsabilidades de estos Administradores se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de
fondos para financiar la organizacin. El IASB se compone de doce miembros a tiempo completo y dos miembros a tiempo parcial. Es responsabilidad del IASB la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los documentos que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los Proyectos de Norma y otros
documentos de discusin. En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin: Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones salvo o y anteriores hasta el El continuarn momento Consejo en siendo que de de sean Normas
aplicacin, modificadas
retiradas.
Internacionales de Contabilidad podr modificar o retirar las Normas Internacionales SIC, de en Contabilidad el a marco medida y de que las las vaya
Interpretaciones Constituciones
emitidas del
anteriores
IASC,
71
el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas Internacionales SIC emitidas de en Contabilidad el marco y de las las
Interpretaciones
travs del desarrollo y publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los Estados
Financieros elaborados con propsitos generales y en otra informacin financiera. El trmino otra informacin
financiera comprende la informacin, suministrada fuera de los Estados Financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo de Estados Financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Al desarrollar las NIIF, el IASB trabaja con los organismos nacionales emisores de normas, con el fin de maximizar la convergencia de nacionales. Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se estas NIIF con las normas
refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los Estados Financieros con propsitos
72
generales. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en sectores econmicos especficos. Las NIIF se basan en el Marco
Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los Estados Financieros con propsitos generales. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. El Marco Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolver problemas contables. Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los Estados Financieros con propsito general, as como en
otras informaciones financieras, de todas las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se incluyen las que desarrollan u actividades comerciales, ya estn
industriales,
financieras
otras
similares,
organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas de seguros que mutuos y otras a sus entidades de
cooperacin
mutua,
suministran
propietarios,
miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn
73
lucro
en
los
sectores
privado
pblico, que
ni
en
las
Administraciones
Pblicas,
las entidades
desarrollen
tales actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Comit del Sector Pblico (CSP) de la Federacin Internacional de Contadores ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas lucrativas del gobierno. El CSP prepara normas contables para las Administraciones
Pblicas y otras entidades del Sector Pblico, diferentes de las empresas lucrativas del gobierno, que estn basadas en las NIIF. Las NIIF se aplican a todos los Estados Financieros con propsitos generales. Tales Estados Financieros se
dirigen a satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones econmicas. Un conjunto completo de Estados Financieros comprende un balance; un estado de resultados; un estado que muestre o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o
74
bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios; un estado de flujo de efectivo y las
polticas contables utilizadas junto con las dems notas explicativas. En algunos para uno por de casos, el IASC permiti diferentes y sucesos. como como que
determinadas los
transacciones se
tratamientos de
identifica y el otro
punto
referencia
alternativo
permitido.
Puede
afirmarse
los Estados Financieros de una entidad han sido preparados de acuerdo con tratamiento por las NIIF, tanto de si en ellos como si se usa el se usa el
punto
referencia
tratamiento alternativo permitido. El objetivo del IASB es exigir que las transacciones y sucesos informe de similar naturaleza de sean contabilizados y que y y se las se
sobre y
ellos sucesos
forma
similar, se
transacciones
distintos
contabilicen
informe sobre ellos de forma distinta. Este objetivo se ha de cumplir para una entidad a lo largo del tiempo, as como entre entidades distintas. En consecuencia, el IASB
75
pretende
no
permitir contable.
eleccin Por
la
hora
de el
seguir IASB
un ha
tratamiento
otra
parte,
reconsiderado, y contina reconsiderando, las transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten escoger el
acuerdo a modelos contables basados en Costos Histricos Recuperables Nominal. y el hizo concepto que el de Mantenimiento elaborar de Capital de
Esto
IASB
un
marco
conceptos de las NIIF, el que ha sido desarrollado para ser aplicable a una variedad de modelos contables. El presente marco de conceptos se ha elaborado para una mejora en la preparacin y presentacin de Estados
Este marco es un pronunciamiento que no se considera como una NIIF, por el contrario seala lo bsico para
elaborar Estados Financieros por cualquier tipo de entidad. Los objetivos de este Marco Tcnico son:
76
Auxiliar
al
Consejo
del
IASB,
en
el
desarrollo
de
futuras NIIF, as como revisar las existentes. Buscar la armonizacin contable a nivel mundial. Auxiliar a los cuerpos colegiados de ndole nacional en el desarrollo de normas principios contables de la misma naturaleza. Auxiliar a los contadores en la preparacin de Estados Financieros de acuerdo a NIIF. Auxiliar a los Auditores en la formacin de una opinin con respecto a que si los Estados Financieros concuerdan con las NIIF. Auxiliar a los usuarios de la informacin financiera
para que esa sea interpretada de acuerdo a NIIF entre otros objetivos.
filosofa que enmarca las dems NIIF. En ese sentido, todos los requerimientos de la NIIF, prevalecen sobre la de este Marco de conceptos.
77 Este Marco abarca los siguientes aspectos: Los objetivos de los Estados Financieros Las caractersticas de la cualitativas que determinan en los la
utilidad
informacin
contenida
Estados
elementos a partir de las cuales los Estados Financieros se elaboran, as como el concepto de Capital y
mantenimiento de Capital. Los Estados Financieros deben elaborarse anualmente y generalmente se presentan para satisfacer necesidades
comunes de los diversos usuarios. Los Estados Financieros Generalmente incluyen: El Estado de Resultados El Balance General El estado de Flujo de Efectivo El Estado de Cambio en el Patrimonio Las Notas a los Estados Financieros como parte integral de los mismos. Los Estados Financieros no deben incluir conceptos
tales como: reportes hechos por directores, reportes hechos por el presidente de la entidad, difusin y anlisis
gerenciales entre otros. El Marco de Conceptos es aplicable a Estados Financieros de empresas comerciales, industriales
78
y de compaas que se vean en necesidad de emitirlos, ya sea que estas pertenezcan al sector pblico como al
privado. Los usuarios de los Estados Financieros de acuerdo con este Marco de Conceptos son: Inversionistas, empleados,
prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, gobierno y agencias gubernamentales, pblico en general. Existen necesidades de informacin que no pueden ser satisfechas por los Estados Financieros, ello har que se prepare otro tipo de informacin por parte de la gerencia. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad
primaria de preparar y presentar Estados Financieros de la misma, as como tambin deber determinar la forma y
contenido
de la
objeto de
informacin acerca de la posicin financiera, resultados y flujo de efectivo de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole
79
econmica. Generalmente los Estados Financieros se preparan para satisfacer necesidades comunes, limitndose a ofrecer ms informacin que puede ser requerida por otros usuarios con necesidades especiales. Los Estados Financieros muestran de gran manera los resultados obtenidos por el personal de la gerencia, la responsabilidad de estos en el manejo de recursos
confiados a la misma. Posicin Financiera, Resultados y los Flujos de Efectivo Cada uno de los Estados Financieros tiene su razn fundamental de ser, en ese sentido podra evaluarse con el juego de estos al menos lo siguiente: Estructura Financiera Liquidez Solvencia Capacidad para adaptarse al cambio Prediccin de necesidades de efectivo, as como de
empresa, estar enfocada a presentar: Capacidad de la entidad para generar efectivo a partir de los recursos existentes originalmente.
80
Rentabilidad As como evaluar la efectividad con que la entidad puede utilizar recursos adicionales. En cuanto de: a los flujos de efectivos, muestran y las
actividades
inversin,
financiamiento
operacin,
durante el perodo informado. Esta informacin es til para proveer al usuario una base para conocer la habilidad de la empresa para generar de la efectivo, para sus equivalentes tal y las de
necesidades efectivo.
empresa
utilizar
flujo
La informacin relativa a la posicin financiera se proporciona en Balance General y la informacin referente a los resultados de la empresa, se proporcionan en el Estado de Resultados. Tanto presentan el Balance como que se el Estado de Resultados, entre ambos
informacin
interrelaciona
Estados Financieros. Las notas y cdulas complementarias a los Estados Financieros, son parte integral de los mismos. Las cdulas suplementarias brindan informacin adicional
por ejemplo: Informacin de los segmentos geogrficos e industriales, efecto de los precios cambiantes en la
81
Aspectos Relevantes De acuerdo al Marco de Conceptos, existen dos aspectos relevantes, para determinar si las Interpretaciones SIC, son aplicables a una entidad los cuales son: Devengacin (Realizacin) Negocio en Marcha (Continuidad)
Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros Estos son los atributos que proporcionan a la
informacin contenida en los Estados Financieros y son de mucha utilidad para los usuarios de los mismos. Las caractersticas a que se hace referencia son: Comprensibilidad Relevancia Confiabilidad Comparabilidad
Comprensibilidad Toda la informacin financiera que se presenta a los usuarios debe ser comprensible, con la finalidad de conocer el negocio en forma razonable, adems de sus propias
actividades econmicas.
82
Relevancia Para ser til la informacin debe ser relevante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios, cuando la informacin financiera es relevante, esta dirigida en la toma de decisiones presentes, pasadas o futuras, en ese sentido, las cualidades de prediccin y confirmacin, se encuentran interrelacionadas.
Por ejemplo, la informacin referente al nivel de la estructura actual de los activos es til, para los usuarios cuando tratan de predecir la capacidad de la empresa para aprovechar oportunidades, y su habilidad para reaccionar ante situaciones diversas, la misma informacin tendr las caractersticas de confirmacin respecto a predicciones
pasadas, por ejemplo, a cerca de la forma en que la empresa debera estar estructurada o con respecto a los ingresos planeados. La relevancia de la informacin se afecta por su
naturaleza e importancia, en algunos casos es nicamente necesaria la naturaleza de la informacin para conocer su relevancia, en otros casos, la naturaleza e importancia son bsicas para la toma de decisiones.
83
Confiabilidad Para tambin considerarse La til la informacin debe estar deber libre ser de
confiable.
informacin
errores importantes y de riesgos. La confiabilidad tiene una relacin directa sobre: La fidelidad representativa, sustancia econmica de las
transacciones, neutralidad y prudencia. Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una entidad a travs del tiempo, a fin de identificar tendencia en la posicin financiera y en los resultados de la misma. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la uniformidad, esto no debe
Elementos de los Estados Financieros Los Estados Financieros reflejan los efectos
financieros de las transacciones y otros eventos, mediante su agrupacin en clases amplias Estas de acuerdo a sus son
caractersticas
econmicas.
amplias
clases
84
Los
elementos
de
los
Estados
Financieros
segn
el
marco de referencias se estructurarn as: Posicin Financiera Activo Pasivo Patrimonio Resultados Ingresos Gastos Reconocimiento de los Estados Financieros Una partida que rena la definicin de elemento
deber reconocerse as: 1) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa (Ingresos), y 2) La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable (Egresos). Reconocimiento de Activos
Un activo es reconocido como tal, cuando es probable que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos
85
medido
confiablemente
si
una
erogacin
no
producir
no puede reconocerse esa erogacin como activo. Reconocimiento de Pasivos Un pasivo es reconocido cuando es probable que la
salida de recursos que implican beneficios econmicos que resulten de la liquidacin de una obligacin presente y la cantidad a la que tal liquidacin ocurra, pueda ser medida razonablemente. Reconocimiento de Ingresos Los ingresos se reconocen cuando el incremento en los beneficios econmicos futuros relacionados con un
incremento en un activo o decremento de un pasivo, se haya derivado y pueda ser medido razonablemente. Reconocimiento de Gastos Los gastos se reconocen cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros relacionados con un
decremento en un activo, o un incremento en un pasivo, los cuales pueden ser medidos sobre bases confiables. Medicin de los Elementos de los Estados Financieros La medicin, es un proceso de determinacin de los importes monetarios a los cuales los elementos de los
86
Estados Financieros sern reconocidos y mantenidos en el Balance General y el Estado de Resultados; lo anterior
implica la seleccin de bases particulares de medicin. Un nmero de bases y en de medicin son empleados en con los
diferentes
grados
combinaciones
variables
Estados Financieros. Estas bases son las siguientes: 1) Costo Histrico 2) Costo Actual 3) Valor de Realizacin, Liquidacin 4) Valor Presente Conceptos de Capital Concepto Fsico de Capital: Capacidad operativa y/o
capacidad productiva del ente. Capital Financiero: Dinero invertido, poder de invertido, activos netos de la compaa. 2.1.3 Entidades que aplican NIIF Segn acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura de Pblica dos mil y Auditoria de fecha que a cinco partir de del compra
diciembre
tres;
establece
ejercicio contable dos mil cuatro, un plan escalonado para la implementacin de la Normas Internacionales de
87
Contabilidad, de acuerdo a las caractersticas propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitir un ambiente flexible y prctico en dicho proceso. (Ver anexo 1). Las NIIF afectarn a los pequeos, medianos y grandes empresarios, ya sea que se dediquen a brindar servicios, comercio, industria, etc. Segn la Comisin Nacional para la micro y pequea para la empresa (CONAMYPE) los conceptos los y
parmetros
clasificacin
para
sectores
empresariales son: Mediana empresa: Toda unidad econmica que tiene hasta cien ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a 31,746 salarios mensuales mnimos urbanos, excluyendo
aquellas que tienen ventas anuales menores al equivalente de 4762 salarios mensuales mnimos con ocupados. Pequea empresa: Toda unidad econmica que tiene hasta cincuenta o menos
cincuenta ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente excluyendo a 4,762 salarios tienen mensuales ventas mnimos urbanos, al
aquellas
anuales
menores
88
Microempresa: Toda unidad econmica que tiene hasta diez ocupados y ventas anuales hasta el equivalente de 476.20 Salarios mensuales mnimos urbanos.
2.1.4 NIIF aplicables al Sector Agropecuario NIC 1 Presentacin de Estados Financieros Se aplicar su a todas las empresas de que elaboren con y
presenten NIIF,
informacin se
financiera tambin
acuerdo las
las
donde
incluyen
Asociaciones
Cooperativas. Las estructuras mnimas han sido diseadas de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser
adaptadas para el uso de cualquier tipo de empresas. Las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias, por ejemplo, deben ser capaces de desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan la NIC 1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 41, Agricultura. El objetivo de esta norma es establecer las bases para la presentacin de los Estados Financieros con propsito de informacin general, con el fin de asegurar la
estados publicados por la misma Cooperativa en perodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas
89
diferentes.
Para
alcanzar
dicho
objetivo,
la
norma
establece en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los Estados Financieros y a continuacin ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los
Estados Financieros a publicar por las empresas, tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las
transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas. Esta norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de Estados que Financieros, sean con propsito y de
informacin
general
elaborados
presentados
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo Esta NIC establece como objetivo fundamental que este Estado Financiero debe suministrar informacin para
evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo o sus equivalentes. Esta NIC requiere que las empresas preparen su Estado de Flujo de Efectivo y lo incluyan como parte integral de los Estados Financieros bsicos. La norma detalla el
90
procedimiento para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo, ya sea por el mtodo directo por el mtodo indirecto. Las categoras ms importantes bajo las cuales deben mostrase los movimientos de efectivo son: las actividades de operacin, actividades de financiamiento y actividades de inversin.
NIC
Ganancia
Prdida
Neta
del
Perodo,
Errores
Fundamentales, y Cambios en las Polticas Contables Esta NIC establece parmetros mnimos para presentar partidas extraordinarias en el Estado de Resultado; adems establece condiciones que deben tomarse en cuenta al
momento de contabilizar los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios ingresos y gastos reconocidos en el en polticas de deben ser
perodo
incluidos en la determinacin de la ganancia o prdida neta del mismo periodo. Los componentes bsicos en la determinacin de la
ganancia o prdida neta por el perodo, son: ganancia o prdida por actividades ordinarias; y partidas
extraordinarias.
91
NIC 12 Impuestos sobre las Ganancias El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre la ganancia es como tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro valor en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el Balance de la empresa; b) Las transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objeto de reconocimiento en los Estados Financieros. Tras el reconocimiento, por parte de la Cooperativa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero valores en libros Cuando que sea o liquidar el segundo, por los figuran probable en que las la correspondientes recuperacin o
rbricas.
liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, la Norma exige que la Cooperativa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido.
92
NIC 16 Propiedades Planta y Equipo El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo. Los
principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del valor en libros y los cargos por depreciacin del mismo que deben ser
llevados a resultados. Esta norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definicin y
reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros. Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos salvo componentes cuando de otra exija o las propiedades, planta y de
equipo,
Norma permita
Internacional otro
Informacin
Financiera
tratamiento
contable diferente. Esta norma no es de aplicacin a los siguientes activos: a) Activos biolgicos relacionados con la actividad; b) Inversiones en derechos mineros, exploracin y
93
No obstante, la norma es de aplicacin a los elementos individuales de las propiedades, planta y equipo usados para desarrollar o mantener las actividades comprendidas en (a) (b), pero separables de las mismas. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: Posee una empresa de para y su uso en la produccin arrendarlos o a
suministro
bienes
servicios
para
terceros o para propsitos administrativos, y Se esperan usar durante ms de un periodo econmico. Componentes del Costo El costo de los elementos de las propiedades planta y equipo comprende de su precio y de los compra, impuestos incluidos indirectos los no
aranceles
importacin
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento.
94
Ejemplos del costo directamente relacionados son: El costo de preparacin del emplazamiento fsico. Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior Los costos de instalacin. Los honorarios profesionales tales como los pagados a Arquitectos o Ingenieros. Los costos estimados de desmantelar y trasladar el
activo, as como los correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban ser
NIC 18 Ingresos Ordinarios Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que se origina de las
transacciones y eventos siguientes: a) La venta de bienes o mercancas. b) La prestacin de servicios. c) El uso por parte de otros activos de la empresa produzcan intereses, regalas y dividendos. El trmino productos incluye tanto los productos por la empresa para ser vendidos, como los adquiridos para su que
95
reventa, tales como las mercancas de los comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros. La prestacin de servicios implica, normalmente, la
ejecucin por parte de la empresa de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duracin de tiempo
determinado. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un nico perodo o a lo largo de varios perodos contables.
NIC 19 Beneficio a los Empleados Los beneficios a empleados comprenden todos los tipos de retribuciones a que cambio la de empresa sus proporciona Esta a los norma
trabajadores
servicios.
contempla cinco categoras de beneficios a los empleados: beneficios a corto plazo, beneficios a empleados retirados, otros beneficios a largo plazo para los empleados,
beneficios por terminacin de contratos y beneficios de compensacin instrumentos de capital. Esta norma exige que la empresa reconozca los
beneficios a corto plazo en el momento en que el trabajador haya prestado el servicio que le da tales beneficios.
96
NIC 23 Costos por Intereses El objetivo de sta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La norma establece como regla por general, el reconocimiento como gastos. inmediato No de los el
costos
intereses
obstante
pronunciamiento
contempla
como
tratamiento
alternativo
permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin,
construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. Son costos por intereses: los intereses y otros costos, incluidos por la empresa que estn relacionados con los fondos que se ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados, se incluyen: a) Intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que proceden de sobregiros de las cuentas
correspondientes a los fondos que se han tomado prestados. c) La amortizacin de los gastos de formalizacin de
contratos de prstamos.
97
NIC 40 Propiedades de Inversin El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin, las cuales, son propiedades (terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para ganar rentas o plusvala o ambas, en lugar de para: a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o
servicios o para
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones; y sus exigencias de revelacin correspondientes. Esta Norma no se aplica a: a) Los activos biolgicos con la adheridos a terrenos (NIC y 41
relacionados
actividad
agrcola
Agricultura); as como a las b) Inversiones extraccin en de derechos minerales, mineros, petrleo, exploracin gas natural y y
NIC 41 Agricultura Esta norma es aplicable en la contabilizacin de: (a) Activos Biolgicos: es un animal vivo o una planta. (b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o
98
recoleccin, procedentes de los activos biolgicos de la empresa y (c) Subvenciones del gobierno relacionadas a los activos biolgicos; siempre que se con la actividad y agrcola; no es encuentren relacionados de aplicacin a con los la
terrenos
activos
intangibles
relacionados
actividad agrcola. Esta NIC trata Los productos agrcolas obtenidos de los activos biolgicos, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. la NIC 2 A partir de o entonces las son de NIC
aplicacin
Inventarios,
otras
relacionadas con los productos. La actividad agrcola cubre una gama de actividades diversas, por ejemplo: los el de engorde plantas del o ganado, perennes, la el
silvicultura,
cultivos
cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Para poder aplicar esta NIC la Cooperativa debe de proceder a reconocer un activo biolgico o un producto
agrcola cuando y slo cuando: (a) La Cooperativa controla el activo como resultados a la de sucesos pasados; (b) es
probable
que
fluyan
empresa
beneficios
econmicos
99
futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
determinan la cantidad de registros y alcance del sistema. El sistema contable debe proporcionar todo los
registros esenciales a fin de obtener en forma oportuna una mejor y mayor cantidad de informacin, adems debe ayudar a salvaguardar los activos de la empresa y satisfacer
requisitos legales y de carcter externo. En ese sentido, el Sistema Contable debe estar fundamentado en los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, as como en las Normas de Contabilidad Financiera. Los conceptos o principios bsicos de contabilidad que son reconocidos y aplicados por las Cooperativas
agropecuarias del sector tradicional son los siguientes: CONCEPTOS Unidad Monetaria: La contabilidad mide los recursos
100
empresas
sus
cambios
deseados,
solo
las
actividades
econmicas que son susceptibles de cuantificacin. Ciclo etapas Contable: En las en el Cooperativas el proceso se de distinguen la tres
fundamentales durante
financiera
perodo
contable,
procedimientos de agrupacin de operaciones: Diariamente Redaccin de un documento justificativo por cada uno de los datos. 1. Registro de los datos en las cuentas. 2. Recapitulacin de las operaciones. 3. Verificacin de las operaciones. Mensualmente 1. Evaluacin de ingresos y de egresos, y registro de transacciones de regularizacin. 2. Elaboracin mensuales. Anualmente 1. Establecimiento del balance de verificacin antes del cierre. 2. Evaluacin de intereses acumulados y registro de transacciones de regulacin. de los reportes financieros
101
3. Cierre de las cuentas de gastos y de ingresos. 4. Elaboracin de los reportes financieros anuales. Estimaciones: entidades los Para medir la actividad econmica de las los
recursos
deben
distinguirse
entre
perodos y/o actividades que abarcan por medio de bases estimadas. La contabilidad financiera efecta una
distribucin de los recursos entre los diferentes perodos, stos se hacen sobre bases estimadas. Sustancia ms que Forma: La contabilidad financiera hace nfasis forma de la sustancia econmica de los eventos aunque su puede diferir de la sustancia econmica y
legal
sugiera un tratamiento diferente. La contabilizacin de las operaciones de las Cooperativas hace nfasis en la
sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal puede diferir. Reconocimiento Oportuno: Los costos y gastos que estn
asociados directamente con el perodo contable corriente se reconoce sobre la base siguiente: Los costos incurridos durante el perodo no preveen
beneficios futuros. Los costos que se registraron como activos en perodos anteriores ya no proveen beneficios futuros.
102
La
distribucin con no
de
los o
costos, bien
sobre
la
base
de
ingresos
entre
varios ningn
perodos propsito
satisfacen
realmente
Entidad
Contable:
Una
entidad
es
una
organizacin o parte de una organizacin que se distingue de otras organizaciones, personas como una unidad econmica diferente. Las jurdicas Cooperativas legalmente son consideradas como entidades por
reconocidas.
Estas
tienen
consiguiente una personalidad diferente a la de sus socios propietarios. Principio de Negocio en Marcha: Se presupone la existencia permanente o contina de la entidad. Por lo que las cifras de sus Estados Financieros, de representarn ellos, valores
histricos, obtenidas.
modificaciones
sistemticamente
Las Cooperativas agropecuarias han sido constituidas para un tiempo indefinido. Principio del Perodo Contable: Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser
103
se tanto
identifican cualquier
con
el
perodo
en
que debe
informacin
contable
indicar claramente el perodo a que se refiere; es por ello que la vida de las Cooperativas se divide en periodos
similares de tiempo, con objeto de reconocer los resultados y la posicin financiera de la entidad, independientemente de la continuidad de la misma. Para financiera facilitar y la comparacin las normas de la informacin en materia
respetando
legales
diciembre de cada ao). Principio aparece aspectos de en Importancia los Estados de Relativa: Financieros la entidad La informacin mostrar de que los ser
debe
importantes
susceptibles
cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efecto de los datos que entran al Sistema de Informacin Contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
104
Principio trminos
de
Realizacin: las
La
contabilidad que en
cuantifica realiza la
en una
monetarios con
operaciones participantes
otros
actividad
operaciones
eventos
econmicos
que
la
contabilidad cuantifica se consideran por ella realizado: (a) cuando a efectuado transacciones con otros entes
econmicos, (b) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes y (c) cuando han ocurrido eventos econmicos
externos a la Cooperativa o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. Principio de Dualidad Econmica: A este principio suele llamrsele tambin El Principio de la Partida Doble. Las Cooperativas debern de reconocer la igualdad entre los recursos disponibles y las fuentes de financiamiento de los mismos. Este principio reconoce como mtodo de registro de la contabilidad la Partida Doble y consecuentemente la
ecuacin se representa:
105
RECURSOS = OBLIGACIONES O ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO. Donde: Activo: Son recursos econmicos propiedad de la
Cooperativa, de los cuales se esperan beneficios econmicos futuros. Pasivo: Son obligaciones econmicas de la Cooperativa, que representan compromisos de entregar recursos que incorporan beneficios econmicos, surgidas de acontecimientos pasados. Patrimonio: Representa los recursos de una Cooperativa y puede medirse como diferencia o exceso del activo sobre el pasivo. Sistema de Partida Doble. Todas las transacciones financieras se asientan en, por lo menos, dos cuentas con asientos opuestos en el debe y el haber. A este de proceso se le llama como sistema en al la de registro de el
contable
partida el
doble. es
As
ecuacin ms
contabilidad
activo
igual
pasivo
patrimonio, en todo asiento contable, la suma del dbito debe ser igual, a la suma del crdito.
106
Debe y Haber. Cada partida indica en el Balance General y en el Estado de Resultados la representacin de una cuenta, aunque algunas pueden aparecer en forma resumida, como el caso del total de gastos. El lado izquierdo de una cuenta se denomina el Debe y el lado derecho de la cuenta es el Haber. Las anotaciones que se realicen en el Debe se llaman Cargos o Dbitos; y las anotaciones que se realicen en el Haber se les llama Abonos o Crditos. La suma de todos los cargos de una cuenta se llama Movimiento Deudor; la suma de todos los abonos de una cuenta se llama Movimiento
Acreedor. La diferencia entre los movimientos deudor y acreedor de una cuenta es el saldo de la cuenta. Si el movimiento Deudor es mayor que el movimiento Acreedor,
entonces la cuenta tiene Saldo Deudor. Por el contrario, si el movimiento Acreedor es mayor que el movimiento Deudor, entonces, la cuenta tiene Saldo Acreedor. Si el movimiento Deudor es igual al movimiento Acreedor el saldo es cero, y se dice que la cuenta esta saldada o liquidada. 2.2.1 Un normas Definicin sistema y contable es un ordenamiento para el lgico de
disposiciones
creadas
registro,
107
clasificacin e informacin de las operaciones realizadas para una empresa, ya sea comercial, industrial o de
servicio, con el fin de proporcionar informacin abundante veraz y oportuna acerca de la situacin econmica y
financiera de la entidad y al mismo tiempo contribuir al ejercicio de control por medio de sus procedimientos de registro. 2.2.2 Objetivos Los propsitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes: Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio. Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. Proporcionar verdica negocio. Prever entidad. Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdicos en que la contabilidad puede tener fuerza con bastante anticipacin el futuro de la de en la cualquier situacin momento una imagen que clara y el
financiera
guarda
108
La posicin financiera de la Cooperativa en una fecha determinada. Rendimiento financiero anterior y actual. Necesidades probables de efectivo. Prdida por prstamos morosos. Efectivo efectivo. Ingresos percibidos y gastos incurridos. Costo mensual de planilla de sueldos. Ahorro, prstamos e inversiones. en existencia y necesidades actuales de
El
sistema
de
adoptado
por
las tiene
Cooperativas
Agropecuarias
Tradicional,
como objetivo que sea de aplicacin prctica, que permita revelar informacin importante y evidenciar los resultados de la gestin en forma transparente y sobre todo que est de acuerdo a regulaciones legales en materia financiera, tributaria Financiera. y con Normas Internacionales de Informacin
109
2.2.3
Importancia De La Contabilidad
manera significativa y en trminos monetarios, todas las operaciones y los hechos (transacciones, eventos o sucesos) que dentro de una empresa se realicen, as como la
interpretacin de los resultados obtenidos. Importancia de la Contabilidad En el funcionamiento de toda empresa sea esta
industrial, comercial, o de servicios como las Cooperativas en estudio, la contabilidad juega un papel de gran
importancia, ya que a travs de ella, se puede apreciar la situacin econmica y financiera de la empresa en un
momento dado. En una Cooperativa Agropecuaria, por ser una entidad donde hay aportes de muchas personas, a quienes debe
rendirse cuentas de las operaciones econmicas realizadas, en las asambleas generales de asociados, as como cada vez que lo soliciten por medio de la Junta de Vigilancia, se hace indispensable llevar una contabilidad oportuna y
eficaz.
110
El objetivo inmediato de la contabilidad es generar y comunicar oportunas informacin de los til para la toma de de la decisiones misma. Es
diferentes
usuarios
conveniente aclarar que uno de los datos ms importantes para la contabilidad y de la cual es conveniente informar, se refiere a la cuantificacin de los recursos, (beneficios netos) por la realizacin de la prestacin de servicios y su correspondiente efecto en el valor de la Cooperativa. La Contabilidad Dentro de la Estructura Cooperativa. Dentro la estructura de la Cooperativa, el papel del
contador y su trabajo es de importancia, porque hay una intima relacin con la administracin. La Asamblea General deber conocer los Estados
Financieros con sus explicaciones, anlisis y anexos para su estudio. De los acuerdos tomados por la Junta Directiva,
dependern los registros que se asentaran en los libros, pudiendo ser estos reservas, provisiones, distribucin, de excedentes, etc. El Consejo de Administracin se mantiene enterado de la situacin financiera de la Cooperativa, a travs de los informes mensuales de Balances y Estados
111
operaciones. La Junta de Vigilancia, ejercer una funcin ms efectiva, si la contabilidad se mantiene en forma clara y al da.
2.2.4 Un
Descripcin del Sistema Contable, el Catlogo de Cuentas, y el Manual de Aplicacin. El sistema contable deber ser aprobado por un Contador Pblico, Vigilancia Auditoria. 2.2.4.1 Descripcin del Sistema Contable. La descripcin del sistema contable se presenta en las debidamente de la autorizado de la por el Consejo Pblica de y
Profesin
Contadura
siguientes partes:
fecha, el nombre del Contador o Auditor Externo, segn sea comerciante individual o social, y la actividad econmica a que se dedica.
112
sistema de registro que se utilizarn para los inventarios y las bases de costos. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLE Y OTROS Sealan s la contabilidad se llevar en libros empastados y foliados, en hojas o tarjetas; la forma de operar ya sea manual o mecanizada; los libros u hojas que se van a
legalizar y la manera de registrar las operaciones. 2.2.4.2 Catlogo de Cuentas Es una relacin de los nombres de las cuentas bajo las cuales se registrarn los movimientos contables de una
empresa. Este listado de cuentas se establece al analizar detalladamente las operaciones a que se dedicar la empresa y ser lo suficientemente amplio para que la Cooperativa los vaya usando de acuerdo a sus necesidades y a su
criterio contable. a) Algunos Conceptos sobre el Catlogo de Cuentas El catlogo de cuentas es la agrupacin clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a travs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones y que en contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.
113
Catlogo de cuentas es la relacin del rubro de las cuentas de activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden, agrupados y de conformidad con un esquema de clasificacin estructuralmente adaptado a las
necesidades de una empresa determinada, por el registro de sus operaciones. b) Caractersticas: Las caractersticas o principios que debe poseer todo
catlogo de cuentas, son las siguientes: La clasificacin debe estar bien fundamentada. En la clasificacin debe proceder de lo general a lo particular. El orden de las cuentas, debe ser el mismo que tiene los Estados Financieros. Los rubros o ttulos de las cuentas, debe ser el mismo que tiene los Estados Financieros. Los rubros o ttulos de las cuentas, deben sugerir la base de la clasificacin. Deber preverse una futura expansin. El esquema de clasificacin deber ser proyectado, de tal manera que cualquier nueva cuenta que no se haya
incluido en el
plan original,
114
mismo o pueda ser retirada cualquier cuenta obsoleta que ya no se necesite, todo ello, sin alterar el orden general cuando ocurra algn evento que demande una modificacin al mismo ste pueda efectuarse sin ninguna dificultad. c) Objetivos: Los objetivos que se persiguen con su diseo son los
similares en cuentas especficas. Facilitar la presentacin de los Estados Financieros. Facilitar la actividad del contador general y agilizar la revisin por parte del auditor. Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesin a las polticas administrativas prescritas. La utilizacin de smbolos, letras o nmeros, a efecto de simplificar que lo el agrupamiento de los su diversos manejo e
conceptos
integran,
facilitando
incluso su memorizacin. d) Elementos: Los elementos que integran el contenido de un catlogo de cuentas, son: la codificacin y la descripcin. El
115
estar formado por nmero o letras. El segundo est formado por el rubro, ttulo, membrete o denominacin de las
diferentes cuentas de la Cooperativa. e) Clasificacin: Existen diferentes esquemas de clasificacin, pero desde el punto de vista limitado, se pueden mencionar los
siguientes: Numricos: Romanos Arbicos Combinados Decimales Duodecimales Alfabticos: Progresivos Neumnicos o Nemotcnicos Mixtos: Numricos y Alfabticos Sistema de Codificacin. Es la enumeracin o codificacin de las cuentas
ordenadas sistemticamente, aplicables a la Cooperativa que proporcionan los nombres y en su caso los nmeros de las cuentas.
116
La estructura de codificacin del catlogo de cuentas, consiste en una explicacin del sistema de codificacin que utilizar en el catlogo de cuentas. No existe restriccin alguna respecto a la cantidad de nmeros o dgitos a
emplear en la codificacin de las cuentas y subcuentas. Atendiendo Agropecuaria a del la Estructura de una y Cooperativa al tipo de
Sector
Tradicional,
operaciones que realiza se puede codificar el catalogo de cuentas de la siguiente forma: Un dgito Dos dgitos Tres dgitos : Representa los elementos bsicos. : Rubro de Agrupacin de los elementos : Identifica las Cuentas de Mayor
cuentas de mayor. (Segundo orden) Siete dgitos : Desglosa las sub-sub cuentas (tercer orden) La clasificacin principal identificada con un dgito,
117
4- Cuentas de Resultado Deudoras 5- Cuentas de Resultado Acreedoras 6- Cuentas Liquidadora 7- Cuentas de Orden A los rubros de agrupacin de cuentas, corresponden los dgitos, as: 11- Primer rubro del Activo 12- Segundo rubro del Activo 21- Primer rubro del Pasivo 51- Primer rubro de los Ingresos A las cuentas de mayor le corresponden tres dgitos, de la manera siguiente: 112 Segunda cuenta del primer rubro del Activo 123 Tercer cuenta del segundo rubro del Activo 221 Primer cuenta del segundo rubro del Pasivo 412 Segunda cuenta del primer rubro de Costos y Gastos A las sub-cuentas de segundo orden, corresponden cinco
dgitos de la manera siguiente: 11101 Primer sub-cuenta de la primer cuenta del primer rubro del Activo. 12103 Tercer sub-cuenta de la primer cuenta del segundo rubro del Activo.
118
21201 Primer sub-cuenta de la segunda cuenta del primer rubro del Pasivo. 41304 Cuarta sub-cuenta de la tercera cuenta del primer rubro de los Costos y Gastos. Nomenclatura Contable. La nomenclatura contable, consiste en la literalidad de que est conformado el catlogo de cuentas y el manual de aplicaciones contables. Los nombres o ttulos de las cuentas, debern dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registrarn, con el fin de proporcionar fcilmente su
coleccin de palabras empleadas para designar los diversos objetos de una ciencia o un arte. El catlogo elaborado, debe tener un lenguaje sencillo y comprensible ms para
debe ser lo
explcito
posible, en el significado y utilizacin de las cuentas necesarias, para registrar las diferentes transacciones de la empresa.
119
2.2.4.3 Manual de Aplicacin. El Sistema ltimo elemento de que configura la es estructura el Manual del de
Contable
una
Cooperativa
Aplicacin. Todo catlogo necesita una explicacin ms amplia del contenido de cada una de sus cuentas; por tanto se hace necesaria la creacin de un Manual de Aplicacin, siendo este, un libro por separado, donde, adems de los nmeros y ttulos de cuentas, se describen en forma detallada y
exacta lo que se debe registrar en cada una de ellas, as como de lo que representa su saldo. Este manual sirve de referencia al registrar la informacin contable. Mediante el conjunto del catlogo de cuentas (que por lo general aparece en las primeras pginas de manual
contable) y del manual de informacin ms detallado puede lograrse una buena visin del sistema contable y advertir dnde deben ir las transacciones. Cuando existan dudas
sobre cul es la cuenta que corresponde, debe consultarse el catlogo de cuentas, el manual, o ambos. La informacin del manual de de aplicacin y con debe la ser consistente del con el
catlogo
cuenta
descripcin
sistema
contable de la Cooperativa.
120
Estados Financieros. De acuerdo al artculo 441 del Cdigo de Comercio, los Estados Financieros bsicos, que deben ser certificados por un Contador Pblico Autorizado, son el Estado de Resultados y el Balance General; sin embargo las Normas Internacionales de Contabilidad establecen cinco
Estados Financieros: Estado de Situacin Financiera o Balance General. Estado de Resultado. Estado de Cambios en el Patrimonio. Estado de Flujos de Efectivos. Polticas Contables utilizadas y dems Notas
Los Estados Financieros: Son informes que muestran el saldo de las cuentas en una forma resumida, derivado de los registros de contabilidad es decir, el resultado de la operatividad de una empresa de en esta un perodo manera determinado, la situacin
permitindonos
conocer
121
El anlisis de los Estados Financieros es el proceso necesario financiera produce determinados tipo de para en ese evaluar la que las se operaciones, la la Sin y la posicin Se de este los
anlisis
coeficientes no
anlisis
resuelve
problema
identifique. Sirve tambin como un medio para mostrar a la gerencia y a la dirigencia dnde estn los problemas. Esto es crucial ya que antes de resolver un problema, ste debe ser identificado. Se pueden de preparar las diversos de Estados la Financieros, Los las
dependiendo Estados
organizacin. por
Financieros
usados
tpicamente
Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional son: El Estado de Situacin Financiera o Balance General. El Estado de Resultado. 2.3.2 Objetivos de los Estados Financieros
El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Con lo cual se espera que tal informacin, sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Sin embargo, los
122
Estados Financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar que para tomar Estados decisiones reflejan
econmicas,
puesto
tales
principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la
financiera. Los Estados Financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la
Gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Los Estados Financieros son un medio de comunicar
informacin y no son un fin, ya que no persiguen al tratar de convencer al usuario de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin. Dado que los Estados Financieros son un medio de transmitir informacin y que: a) Los requerimientos de informacin pueden ser muy
diferentes segn las personas que tengan inters en una Cooperativa; b) Ciertas personas tienen facultades para obtener
informacin que les interesa y en la forma en que les es conveniente, tal como la administracin, el fisco y ciertos acreedores, y
123
c)
Los Estados Financieros deben ser capaces informacin que satisfaga al usuario
de transmitir general en la
Cooperativa. Por lo que la informacin de los Estados Financieros bsicos debe servirles para: a) Tomar decisiones de inversin al y de crdito. los Los que
principales
interesados
respecto
seran
pueden aportar financiamiento, como capital o crdito a la Cooperativa. Este grupo estar interesado en
obtencin
rendimiento
recuperacin de esta inversin. b) Aquilatar la solvencia y liquidez de la Cooperativa, as como su capacidad tendrn inters quienes para generar recursos. Aqu los han diversos otorgado acreedores, prstamos, as
principalmente
como los asociados, quienes quieren medir el posible flujo de dinero hacia ellos derivado de los
rendimientos.
124
c) Evaluar
el
origen
las
caractersticas
de
los
recursos financieros de la Cooperativa, as como el rendimiento de los mismos. En esta rea el inters es general. d) Finalmente formarse un juicio de cmo se ha manejado la Cooperativa y evaluar la gestin de la
administracin, a travs de una evaluacin global de la forma en que es manejada la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la Cooperativa. 2.3.3 Estados Financieros Bsicos. Los Estados Financieros bsicos, son el medio por el cual, la informacin acumulada y procesada en la
contabilidad financiera, es dada a conocer peridicamente a sus usuarios, por lo tanto, constituyen una de las
herramientas ms importantes con que cuenta una Cooperativa para la toma de decisiones. La finalidad de los Estados Financieros, es la de
exponer la situacin econmica a una fecha y los cambios en la situacin financiera durante un periodo de tiempo,
satisfaciendo as las necesidades de los diversos usuarios. Por su necesidad e importancia, los Estados Financieros deben prepararse adecuadamente, tomando en cuenta la forma,
125
disposicin y contenido de tales estados, sus polticas y notas adjuntas, incluyendo por ejemplo: la terminologa
empleada, la cantidad de informacin, la clasificacin de las partidas en los Estados Financieros y las bases
utilizadas para su presentacin. A continuacin daremos una explicacin de cada uno. Normas de Contabilidad Financiera para la Divulgacin de los Estados Financieros Los Estados Financieros son elaborados con el propsito de informar sobre la situacin financiera, los resultados de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad
contable, deben prepararse en base a un conjunto de normas para que la informacin que se presenta cumpla con los requisitos de utilidad y confiabilidad. Los Estados Financieros entre otros fines, son
utilizados para hacer evaluaciones y tomar decisiones de carcter financiero, econmico, y administrativo, por lo que es necesario que stos presenten informacin clara y comprensible, de modo que los usuarios puedan formarse
126
es
ms
existen
varias
alternativas
aceptables
para
presentar la informacin. Por ejemplo, los cambios en el patrimonio, pueden ser revelados en notas a los Estados Financieros en vez de presentar un Estado de Cambios en el Patrimonio y esa relacin combinada o complementada con la forma de presentacin cumple y con del Estado de estn de Resultados y La las
excedentes, disposicin
principios usadas
presentacin. basadas en
agrupaciones
partidas significativas que afectan los Estados Financieros de la mayora de empresas. La presentacin de los Estados Financieros muestra
limitaciones en
su elaboracin
y en la
informacin que
contienen; por lo tanto, es conveniente que estos estados sean acompaados de la informacin suficiente y necesaria que explique adecuadamente acontecimientos necesarios de la para todas o el aquellas partidas, que se e
situaciones, consideren
anlisis
interpretacin
informacin
involucrando
sus polticas contables y notas adjuntas. A continuacin se mencionan que deben en forma breve los las
divulgaciones
generales
contener
Estados
127
Para
una
presentacin
razonable
de
la
situacin
financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera, se requieren los siguientes
estados: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo, polticas contables y notas a los Estados Financieros, siendo recomendable debiendo de que se presenten detallar en los forma montos
comparativa,
as
mismo
Cuando se clasifica un balance deben considerarse como activo y pasivos corrientes, aquellos saldos que sean realizables o pagaderos, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao.
Si en un balance no se hace la presentacin por separado de ciertas clases de activos y pasivos, se deber hacer en notas explicativas e indicndose a la vez que forman parte de los Estados Financieros. Las notas debern
presentarse en secuencia lgica siguiendo el orden de los Estados Financieros, pudiendo colocarse asuntos de importancia antes del resumen de polticas contables.
128
Cuando los Estados Financieros no hayan sido auditados deber revelarse ese hecho apropiadamente en el cuerpo
de los mismos. Deber divulgarse el nombre de la Cooperativa, el pas en el cual se constituy, la fecha del Balance General y el perodo cubierto por los otros Estados Financieros. Debe darse una breve descripcin de las actividades de la empresa, la forma legal de sta y la moneda en la cual se expresan los Estados Financieros, si estos datos no son evidentes de otra manera. Deber divulgarse el monto del activo corriente y el pasivo corriente.
2.3.3.1
El Estado de Situacin Financiera, tambin conocido como Balance General, presenta en un mismo reporte la
informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de inversin y de financiamiento. Dicho Estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, porque parte de la idea de que los recursos con que cuenta la Cooperativa deben estar correspondidos directamente con las fuentes necesarias para adquirirlos.
129
Este Estado Financiero muestra el monto del activo, pasivo y capital en una fecha especfica. En otras
palabras, dicho Estado Financiero muestra los recursos que posee la Cooperativa, lo que debe y el capital aportado por los socios. Las principales clasificaciones del Balance segn NIC 1 son: (a) Activos corrientes y no corrientes, (b) Pasivos corrientes y no corrientes, y (c) Capital social, reservas y utilidades. Es tpico que el activo se indique primero, en el lado izquierdo del estado de situacin en orden descendente de liquidez. El pasivo figura despus del activo o en el lado
derecho del estado de situacin, en orden descendente de liquidez. El Patrimonio tambin figura en el lado derecho del Balance general, despus del pasivo. Liquidez es la capacidad para cumplir con la demanda de fondos. En el contexto del balance general, liquidez se refiere a la capacidad de los activos o pasivos para
convertirse en dinero efectivo o convertirse en lquidos. Aunque el Balance General presenta una imagen global de la situacin financiera de la Cooperativa, tiene sus
limitantes. Varias partidas se omiten aunque tienen valor o consecuencia financiera para la Cooperativa.
130
Activo del Balance General El activo representa bienes de valor que posee la
Cooperativa. El dinero efectivo es usualmente un activo que no genera ingresos. El dinero efectivo debe guardarse el menor tiempo posible mientras est a un nivel que pueda cumplir con la demanda de prstamos, retiros y gastos
operacionales, las inversiones representan un activo que genera ingresos. El activo fijo incluye terrenos, edificaciones, muebles y equipo. Ingresos en esta devengados categora. por Los inversin gastos podran por
incluirse
pagados
anticipado son aquellos gastos que ya se han pagado pero que sern usados durante un perodo determinado, por
Pasivo del Balance General El ahorro y los depsitos a plazo fijo de las
Cooperativas representan la cantidad total ahorrada por los miembros, en algunos pases los ahorros y las aportaciones
131
representan lo que se ha pedido en prstamo. Un pasivo es una cantidad adeudada. Otros pasivos incluyen el resto de los pasivos, tales como ingresos diferidos.
Cuentas de Patrimonio Las cuentas del patrimonio o de capital representan lo que el socio posee en la Cooperativa y se miden segn el exceso del activo de sobre capital, el pasivo. y Se incluyen excedentes las no
aportaciones
reservas
distribuidos. Las aportaciones de asociacin incluyen el capital que los socios han invertido en la Cooperativa. Las Reservas Legales son reservas que la Cooperativa debe constituir y mantener por mando de la ley o
establecidas por la Cooperativa con propsitos especficos, tales como Reserva de Educacin, etc. Otras cuentas de capital incluyen donaciones de
continuacin que
se
las
divulgaciones en la
especficas
deben
Cooperativas
132
Efectivo:
El
efectivo
restringido El
debe efectivo
segregarse en
clasificarse
apropiadamente.
moneda
extranjera debe divulgarse. Cuentas por Cobrar: Las cuentas por cobrar deber
revelarse por separado entre el corriente y no corriente segn corresponda en: documentos y cuentas de clientes, Cuentas por cobrar de transacciones no usuales,
Documentos o cuentas por cobrar a cargo de funcionarios, empleados, compaas afiliadas o entes relacionados.
Debiendo revelarse la estimacin para cuentas de dudoso cobro. Los documentos descontados e intereses no
devengados deben ser mostrados como una deduccin de las cuentas relativas. Pagados por anticipado: Debern revelarse como activo corriente no incluyendo los a largo plazo. Inmuebles Maquinaria y Equipo: Se deber revelar la base de valuacin, las clases principales de activos
depreciables con los montos de la depreciacin acumulada ya sea por cada uno o en totales, tambin se reflejara el gasto de las de depreciacin del si de periodo, las el mtodo y el y
utilizado, tratamiento
hubiera,
mantenimiento
reparaciones.
133
Inversiones a largo plazo: se deber mostrar su base de valuacin, y los montos para cubrir prdidas. Activos Intangibles: Se revelarn el mtodo y su periodo de amortizacin, as como, cualquier eliminacin
excepcional en libros. Intereses Capitalizados: Cuando no se haya capitalizado ningn costo por inters durante el perodo contable, se divulgar el monto del costo por inters incurrido y cargado costo de a gastos inters durante ya ha el sido perodo; pero, si algn el
capitalizado
durante
perodo contable, divulgar el monto total de costos por inters perodo. Pasivo corriente: como las Se divulgar por el monto a del pasivo y incurrido y el monto capitalizado durante el
corriente
cuentas
pagar
empleados
entidades afiliadas, el monto de documentos por pagar a los bancos; los gastos acumulados y dividendos por
pagar. No olvidando la porcin de la deuda a largo plazo y otras cuentas existentes pendientes de pago, que sern realizados en este periodo. Obligaciones a Corto Plazo: el refinanciamiento se
134
son
interrumpidas
por
nuevos
acuerdos
estas
se
anticipan a corto plazo, deber revelarse los trminos en que se realizarn. Obligaciones a largo plazo: Si se tuvieren obligaciones a largo plazo, que son incondicionales y no se reconocen en el Balance General, se deber mostrar la naturaleza y trminos de la obligacin con sus porciones fijas en los prximos aos, las variaciones que pueda sufrir, sus
intereses calculados hasta su fecha de vencimiento. Si los prstamos son registrados en el Balance General se deber revelar lo siguiente: El monto agregado de los pagos combinado con los vencimientos y requerimiento de fondo de amortizacin, rescate para todas las emisiones de capital social que se puedan recuperar a precios
fijos o fechas fijas, los tipos de prstamos si son con garanta, o sin ellas, las tasas de inters,
vencimiento, garantas y convenios. Patrimonio de los socios: Este deber contener el monto de las aportaciones, de Reserva Legal y otras
existentes, ajustes de periodos anteriores, valor de las donaciones, y rgimen fiscal a que estn sujetas las excedentes no distribuidos.
135
2.3.3.2 Estado de Resultados El segundo de los Estados Financieros bsicos es el Estado de Resultados. Dicho Estado Financiero trata de
contables
superan a los gastos contables. Al remanente se le llama Resultado, el cual puede ser posito o negativo. Si es
posito se le
llama Utilidad,
y si es negativo se le
denomina Prdida. La diferencia entre los ingresos y los gastos se determina en este Estado Financiero y se refleja posteriormente en la seccin de capital dentro del Balance General. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. Los ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos aumentos de las del obligaciones, patrimonio neto, que y dan no como estn
resultado
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Como ingreso principal son consideradas las ventas, ya que surgen de operaciones ordinarias de la Cooperativa, como por ejemplo, ventas de caf, ventas de
136
leche, ventas de caa de azcar, etc. Por el contrario los gastos son decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en formas de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de aumentos de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio. Los gastos de operacin, estn integrados por los gastos en los que incurre la Cooperativa para su
mantenimiento. El Estado de Resultado deber contener: Ingresos prstamos. Costos y gastos. Impuestos sobre la renta. Partidas extraordinarias por separado (revelndose su recibidos por aportaciones y abonos a
contabilidad. Revelar en los Estados Financieros o en las notas a los mismos, segn sea apropiado:
137
Gastos de depreciacin, amortizacin de intangibles, de arrendamientos, fiscales, costos ingresos de de o por inters, incurrido provisiones en cambio beneficios y por de monto actos moneda
inters y/o
efecto
ganancias
prdida
2.3.3.3 Estado de Flujos de Efectivo Es un Estado Financiero que proporciona informacin relevante de las entradas y salidas de efectivo y sus
equivalentes en una Cooperativa durante un perodo y de los cambios de un perodo a otro en la situacin financiera de la Cooperativa. Segn las NIIF debe informar los flujos de efectivo durante de un perodo, clasificndolos de inversin por y las de
actividades
operacin,
financiamiento. Un estado de flujo de efectivo presenta el importe de efectivo sus empleado por de la Cooperativa en el y
ejercicio
de
actividades el
operacin, neto de
inversin las
financiamiento,
indicando
efecto
mismas
acumulacin para registro contables de las transacciones, se puede deducir que, por lo general, los ingresos no
138
coinciden
con
las
entradas
de
efectivo,
los
gastos
no
coinciden con las salidas de efectivo, y en consecuencia, la cifra de utilidad del Estado de Resultado no coincide con la cifra de efectivo proveniente del Estado de Flujo de Efectivo. El nico caso en que ambos Estados Financieros coincidiran, es realizados en aquel en que todos los ingresos sean y todos los gatos hayan sido
efectivo
desembolsables, lo cual es altamente improbable. Por otra parte, tanto por la administracin de una Cooperativa, como para los principales usuarios externos es importante contar con informacin para poder evaluar los dos aspectos de la operacin de una Cooperativa: la
rentabilidad, basada en la cifra de utilidad y la liquidez, basada en la del Flujo de Efectivo. Los Estados Financieros que producen dicha informacin son precisamente el de Resultados y el de Flujo de
Efectivo. 2.3.3.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Es un Estado Financiero bsico, que pretende explicar, a travs de una forma desglosada, las cuentas que han
generado variaciones en la cuenta de capital contable. Es llamado tambin Estado de Cambios en el Capital. El capital
139
aumenta por la aportacin inicial y cualquier inversin posterior de los socios, por las utilidades, las
revaluaciones, ajustes de perodos anteriores y donaciones. Disminuye con los retiros de los socios, las prdidas y ajustes de perodos anteriores. 2.3.3.5 Notas a los Estados Financieros. Las notas a los Estados Financieros brindan informacin que no aparece de en estos. o All se incluyen cambios de en los
mtodos
contabilidad
polticas,
derechos
acreedores sobre ciertos tipos de activo as como tambin toda informacin importante que pueda afectar la situacin financiera de la Cooperativa. En las notas a los Estados Financieros se deben incluir, en la seccin de las polticas contables, una explicacin general de las bases de valuacin de los activos fijos. Adems, se debe presentar una nota que complemente la contenida en el cuerpo de los Estados
informacin
(terreno, edificio, muebles, maquinaria y equipo de transporte) que presente en cada caso su costo,
140
2. El nombre de la firma de peritos que desarrollaron los estudios tcnicos que sirvieron de base para
entre el gasto por depreciacin con base en el valor revaluado) aplicada a resultados. 2.3.4 Usuarios de los Estados Financieros Entre los usuarios de los Estados Financieros se
encuentran los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, el gobierno y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los Estados Financieros para satisfacer algunas de variadas necesidades de informacin. Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: Empleados. Los empleados estn interesados en la
informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la Cooperativa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la Cooperativa. Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn
interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos sern pagados al vencimiento.
141
Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su
vencimiento. Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca cuando de la continuidad compromisos de a la empresa, plazo, especialmente o dependen
tienen
largo
comercialmente de ella. El Gobierno y sus organismos pblicos. El Gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Aunque usuarios Estados todas no las pueden necesidades quedar hay de informacin solamente que son de estos los a
cubiertas
por
Financieros,
necesidades
comunes
142
2.3.5 Principios de presentacin de los Estados Financieros Los Estados Financieros en su elaboracin deben de
cumplir con los principios de presentacin, debido a que estos principios son una ayuda ya que facilitan la
comunicacin suministrada, por la contabilidad financiera con los principios de seleccin y medicin, as como con los principios esenciales pero no se derivan directamente de ellos. Los principios de presentacin tienen relacin ms estrecha y con de los los objetivos de la contabilidad Los objetivos
financiera
Estados
Financieros.
cualitativos basados en las caractersticas que posee la informacin til influyen directamente en el contenido de algunos de los principios de la de presentacin. Las
caractersticas especialmente
bsicas las de
contabilidad contable,
financiera, y
entidad
estimaciones
Estados Financieros, tambin influyen en dichos principios. Los principios de presentacin de los Estados
Financieros son convencionales y estn sujetos a cambios, del mismo modo que los principios de seleccin y medicin. Se exponen Financieros doce principios de presentacin de los Estados de los cuales algunos aplican a las
Cooperativas en estudio.
143
Los Estados Financieros Bsicos: estn formados por un Balance General, un Estado de Resultados, un Estado de
Cambios en el Patrimonio y un Estado de Flujos de Efectivo. Estos Estados Financieros bsicos, la descripcin de las polticas de contabilidad, y las notas respectivas,
constituyen la presentacin mnima que se requiere para presentar razonablemente la posicin financiera y los
resultados de las operaciones de una empresa de conformidad con principios de contabilidad general aceptados. Los Estados Financieros bsicos deben presentarse
generalmente en forma comparativa por dos o ms perodos para que sean ms tiles. Balance General: este debe incluir y describir todos los activos, pasivos y partidas del patrimonio segn Normas (NIIF). Estado de Resultados: debe describir apropiadamente Internacionales de Informacin Financiera
todos los ingresos y gastos que se hayan originado de acuerdo a las NIIF. Estado de Flujo de Efectivo: este deber incluir y describir todos los aspectos importantes de las
144
Perodo Contable: Es aquel periodo bsico de tiempo cubierto por la presentacin de Estados Financieros de un ao. Clasificacin y Segregacin: La divulgacin por separado de los componentes importantes de los Estados Financieros, se presume que hace ms til la informacin. Este principio se compone de la siguiente manera: Compensacin: Los activos y pasivos del balance general no deben ser compensados a menos que exista un derecho legal para hacerlo. Otros Ingresos y gastos: Los ingresos y gastos que
provengan de actividades ajenas a las que se dedica la Cooperativa deben mostrarse por separado de los ingresos y gastos de operacin. Partidas Extraordinarias: Las partidas extraordinarias
son acontecimientos y transacciones que se distinguen por su naturaleza no habitual y la poca frecuencia con que ocurren. Las Ganancias por y Prdidas con Extraordinarias: respecto a los Deben otros
presentarse
separado
ingresos y gastos.
145
Divulgacin Ordinaria: La informacin sobre las bases de medicin de activos a la importantes; utilizacin sobre de gravmenes activos o y
restricciones
los
restricciones sobre el patrimonio; sobre los pasivos y activos contingentes, compromisos de importancia a largo plazo no reconocidos las en el texto del principal patrimonio de y los las
Estados
sobre
descripciones
deudas a largo plazo; y otras revelaciones exigidas por las Normas del comit tcnico, debern divulgarse. Divulgacin sobre los Cambios en los Principios de
Contabilidad: Es necesaria la revelacin de los cambios habidos en los principios y prcticas de contabilidad o en los mtodos para su aplicacin, as como su efecto financiero. Divulgacin de los hechos Posteriores: Es necesaria divulgacin de los acontecimientos que la
afectan
directamente a la empresa y se producen entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha de terminacin de dichos estados; cuando el conocimiento de esos hechos puede afectar su interpretacin. Forma de Presentacin de los Estados Financieros:
146
Financieros se considera mejor que las dems. Para todos los fines se utilizan diversas formas que cumplan con los principios de presentacin de los Estados
responsabilidad de presentar informacin de tal modo que su importancia sea claramente percibida, no es satisfactorio que se de un exceso de informacin detallada, ni que haya un lenguaje que pueda ser una barrera para la comunicacin. Los Estados Financieros deben informar sobre asuntos que
puedan afectar la interpretacin de dichos Estados y deben suministrarse informacin adicional que le facilite la
147
CAPITULO III 3. DIAGNSTICO RELATIVO A LA ADOPCIN DE LAS NIIF SOBRE EL SISTEMA CONTABLE Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
investigacin. Se presentar la metodologa utilizada en la investigacin, sus objetivos, tipos de investigacin tanto bibliogrfica como de campo, para as poder determinar el universo en estudio y eleccin de la muestra revelando los resultados de la investigacin, obtenidos a travs del
instrumento de recoleccin de datos y as mostrar la actual situacin Estados de los sistemas de contables y preparacin de
Financieros
las
Asociaciones
Cooperativas
Agropecuarias del sector tradicional. A partir de la aplicacin obligatoria de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en El Salvador,
148
las
Asociaciones de la
Cooperativas zona
Agropecuarias no
del
Sector con la
Tradicional
occidental,
cuentan
informacin suficiente y adecuada para la adopcin en sus Estados Financieros y Sistemas Contables; dejando atrs el registro basndose de en sus operaciones de financieras Contabilidad y econmicas Generalmente
Principios
Aceptados (PCGA); por lo tanto requieren que se proporcione una solucin que ayude a evitar la mala aplicacin y las errneas interpretaciones en las mismas. Por lo tanto, el fin de este captulo es mostrar la situacin actual de la problemtica planteada, a partir de la informacin obtenida de las Cooperativas encuestadas y as presentar las conclusiones y recomendaciones necesarias para subsanar los hallazgos encontrados.
el por
propsito las
de
conocer
la
normativa
contable
Asociaciones de la
Cooperativas zona
Agropecuarias de El de
Sector en
tradicional sus
occidental y
Salvador,
Sistemas
Contables
preparacin
149
informacin mediante la
tcnica de la encuesta y su herramienta el cuestionario, por considerar que sta es la adecuada y de mejor
aplicacin. 3.2.1 Objetivos de la investigacin Con nmero de la investigacin que realizada no estn se bajo determin las como el
Asociaciones de
Normas tambin
dedican
Asociaciones de la
Cooperativas
Agropecuarias
Sector
Tradicional
zona occidental de El Salvador y tener as un panorama para poder formar un modelo de conversin de Estados Financieros de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Para llevar a cabo el estudio fue necesario establecer tanto los objetivos generales como los especficos que
OBJETIVO GENERAL
Proporcionar a las Asociaciones Cooperativas
Agropecuarias del sector Tradicional de la Zona Occidental de El Salvador, un Sistema Contable que presenta Estados
150
Financieros,
de
acuerdo
Normas
Internacionales
de
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Brindar a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona occidental de El Salvador, uniformidad los del lineamientos sistema generales para la de
contable,
preparacin
Estados Financieros de conformidad con lo que dispone las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 2. Orientar a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona occidental de El Salvador, en los procedimientos apropiados para la
conversin de los registros, en informacin que cumpla con las disposiciones segn Normas Internacionales de Informacin Financiera. 3. Suministrar Agropecuarias a del las Sector Asociaciones Tradicional Cooperativas de la zona
occidental de El Salvador, las herramientas necesarias para una adecuada de adopcin Informacin de las Normas su
Internacionales
Financiera,
151
Cooperativas se emplearon dos tipos de investigacin las cuales nos permitieron conocer la naturaleza y finalidad de las Asociaciones Cooperativas en estudio.
Los
tipos
de
investigacin
utilizadas
fueron
la
investigacin bibliogrfica y la de campo, las cuales con sus resultados permitieron ofrecer un documento para la adopcin de las actuales normas de contabilidad sobre
Sistemas Contables y Preparacin de Estados Financieros. 3.2.2.1 Investigacin Bibliogrfica Comprendi el estudio terico de todos aquellos
aspectos relacionados con la presentacin de Informacin Financiera, relativa a las Asociaciones Cooperativas
Agropecuarias. Para esto, se consult: La Ley General de Asociaciones Legislativo Cooperativas N 389, las y su Normas Reglamento, Decreto de
Internacionales
Informacin Financiera, Boletines, Revistas, Suplementos, tesis y otras Literaturas que puedan servir para ampliar todos los aspectos investigados; de igual forma se
152
3.2.2.2 Investigacin de Campo La investigacin de campo corresponde a un tipo de diseo de investigacin en la cual, se basa en informacin obtenida directamente de la realidad, permitindonos as cerciorarnos de las condiciones reales en que se han
conseguido los datos para tener un conocimiento objetivo del tema a investigar. Consisti en una compilacin de las Asociaciones
Cooperativas Agropecuarias, a fin de conocer la poblacin sujeta a estudio; adems, se efecto una recopilacin de toda aquella informacin que ayude a sustentar la Adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, para Sistemas contables y Preparacin de Estados Financieros de las Asociaciones Cooperativas en estudio. 3.2.2.2.1 Determinacin Del Universo Segn el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo INSAFOCOP, las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona Occidental de El Salvador son: Asociacin Cooperativa de Aprovisionamiento y
153
Asociacin
Cooperativa
de
Aprovisionamiento
Produccin Agropecuaria El Jcaro de R.L. ACOPAEJ DE R.L. Asociacin Produccin Cooperativa Agropecuario de San Aprovisionamiento Cayetano de y
R.L.
Agropecuario Comunal Omar de R.L. ACAACO DE R.L. Asociacin Cooperativa de Produccin Agroindustrial Aprovisionamiento y Comercializacin los
Comercializacin
Productores
San Antonio del Monte de R.L. ACACPASAN DE R.L. 3.2.2.2.2 Determinacin de la Muestra Tomando Asociaciones en consideracin que el nmero del de las
Cooperativas
Agropecuarias
Sector
154
3.2.2.2.3 Instrumentos de recoleccin de datos Para recopilar la informacin, se utiliz la tcnica de la encuesta y su instrumento el cuestionario para
evaluar a las Cooperativas. LA ENCUESTA. Para el desarrollo de esta tcnica, se elabor un cuestionario (Ver anexo 2) con un orden lgico para los fines de la presente investigacin, con el propsito de obtener informacin interna de las Asociaciones
Cooperativas Agropecuarias. Para el diseo del trabajo se utilizar el instrumento de la encuesta denominado cuestionario.
EL CUESTIONARIO Consiste en un conjunto de preguntas respecto a una o ms variables a medir. Consiste en un formulario impreso cuyo objetivo ser el de recabar informacin escrita sobre aspectos contables,
formas, registros y el sistema contable que actualmente se utilizan en las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona Occidental de El Salvador.
155
El
Cuestionario
se
dise
de
manera
que
pueda
obtenerse informacin general acerca de estas preguntas, pero el propsito procedimientos presentacin de principal el es el de registro, verificar si procesamientos son eficaces los y y
para la
informacin
contable
cumplen totalmente con los objetivos propuestos y adems si existe una estructura organizativa acorde a las exigencias, investigar si las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias, estn preparadas para la adopcin de las NIIF o tienen un modelo para aplicarlas. Se efectu el anlisis e interpretacin de los
resultados a fin de obtener un diagnstico final de la poblacin sujeta a estudio. 3.2.3 Tabulacin y anlisis de informacin. Despus de haber recopilado toda la informacin se procedi a tabular y a analizar los datos obtenidos en la investigacin, lo cual involucr la preparacin de grficos (ver anexo 3) que permitieron realizar el anlisis.
156
aplicada a ocho Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona Occidental del pas. 3.3.1 Descripcin General y evaluacin del Sistema
necesitan establecer lineamientos que les permitan tener un mejor control de todas las transacciones existentes en
ellas, a partir de su nacimiento, debido a esto se crea el Sistema Contable que es el que contribuye a tal funcin. Segn las Cooperativas encuestadas, todas cuentan con un Sistema Contable debidamente legalizado. El aspecto evaluado del Sistema Contable est enfocado a saber si ha sido diseado bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Adems se evalo de forma general, el grado las de cambio posible al de adoptar e
implementar
Normas
Internacionales
Informacin
Financiera sobre el Sistema Contable de las Asociaciones Cooperativas en estudio; esto para darle razn de ser a la investigacin realizada. En los Sistemas Contable legalizados de las
157
las Polticas Contables; stas son contempladas slo por aquellas entidades que sus Sistemas Contables estn bajo las NIIF. Las polticas contables son y la los principios,
bases,
mtodos, por
convenciones, la Cooperativa
reglas en
procedimientos preparacin y
adoptados
3.3.1.1 Catlogo de Cuentas El grado de cambio que experimentar el Catlogo de Cuentas con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, ser altamente significativo para las Cooperativas a en estudio, de ya que segn stas habr de
modificacin
nivel
los
principales
rubros
agrupacin del catlogo. En la actualidad el Catlogo de Cuentas diseado por las Cooperativas, contemplan rubros como Circulante, Fijo, Cultivos, Ganado, Inversiones y
Otros Activos, por el lado del Activo; y Pasivos a Corto y Largo plazo, Crditos Diferidos y Otros Pasivos, por el lado del Pasivo; los sistemas adoptados bajo las NIIF, slo contemplan dos rubros; Activos Corrientes y Activos No
158
3.3.1.2 Manual de Aplicacin El cambio que se observar en el Manual de Aplicacin a partir de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ser altamente significativo, aunque la naturaleza y propsito de las cuentas no sufrir algn cambio si habr que agregar algunas cuentas no contempladas anteriormente y habr que explicar su naturaleza,
significativo con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Dentro de los cambios
significativos se pueden mencionar Estados Financieros que no se presentaban, como el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Cambios en el Patrimonio; adems en el Balance General las cuentas se agruparn bajo nuevos agrupacin. 3.3.2.1 Balance General Las Cooperativas en estudio presentan su Balance rubros de
159
Aceptados; al convertir el Balance General en base a Normas Internacionales de Informacin Financiera, este sufrir
cambios en su presentacin siendo este aspecto el de mayor importancia, ya que es aqu donde se presenta el resultado de la medicin y el registro de las operaciones.
Presentacin se refiere a la forma en que se detallan las cuentas en cada componente de los Estados Financieros y contenido se refiere a la cantidad, tipo y calidad de
La
presentacin
de
la
Informacin
Financiera
est
estrechamente relacionada con el concepto de Importancia Relativa, la cual indica que cada partida de los Estados Financieros debe ser presentada por separado segn el grado de importancia dentro de los mismos. Esta importancia
depende del monto y de la naturaleza de cada cuenta. 3.3.2.2 Estado de Resultados Todas las Cooperativas encuestadas, presentan el
Estado de Resultado anualmente, el cual es presentado bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), y
160
manifestaron que con la adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera este Estado Financiero no ser afectado en su forma ni en su contenido. 3.3.2.3 Estado de Flujo de Efectivo La encuesta arrojo que ninguna de las Cooperativas encuestadas prepara el Estado de Flujo de Efectivo; al
adoptar las Normas Internacionales las Cooperativas debern de presentarlo para conocer los usos y fuentes de su
efectivo. 3.3.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Segn los datos obtenidos por las encuestas,
nicamente una Cooperativa presenta este Estado Financiero, bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA). 3.3.2.5 Notas a los Estados Financieros Las encuestas mostraron que el veinticinco porciento de las Cooperativas presentan Notas a los Estados
Financieros, bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las cuales ayudan a comprender mejor la
161
Despus
de
haber
estudiado
analizado
los
datos
obtenidos con la investigacin de campo y haber elaborado el diagnstico actual de las Asociaciones Cooperativas
Agropecuarias del Sector Tradicional de la zona occidental del pas se presentan las siguientes conclusiones y
recomendaciones.
3.4.1 Conclusiones 1. Al examinar la informacin se lleg a la conclusin que dentro de las Asociaciones Cooperativas, existe poca informacin sobre avances de teora y prcticas contables, por esta razn consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
2. Que es necesario elaborar un documento que facilite la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera sobre el Sistema Contable y la preparacin de Estados Financieros de las Asociaciones
162
para
las
personas
que
de en
una el
otra
manera contable
se y
encuentran
involucradas
quehacer
3. Que
la
mayora
de
las
Cooperativas
en
estudio
nicamente preparan el Balance General y el Estado de Resultados, aspecto que deber de cambiar con la
adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, las cuales exigen un conjunto de Estados Financieros.
4. Que
la
Cooperativa
no
ha
visualizado
el
impacto
econmico que traer consigo la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, por lo cual no cuentan con una asignacin presupuestaria para la capacitacin operativa con relacin a las nuevas
respectivas se establecen las siguientes recomendaciones, las cuales son aplicables a las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias:
163
1. En
vista
que
el el
ente
rector
de
las
Asociaciones de Fomento
Cooperativas,
Instituto
Salvadoreo
Cooperativo (INSAFOCOOP), ha exhortado a la conversin de los Sistemas Contables y Estados Financieros, se recomienda adoptar la Normativa Internacional en el presente ejercicio contable.
2. Se
recomienda
considerar la de
el
presente de
documento, las
el
cual
presenta
adopcin
Normas sobre el
Internacionales
Informacin
Financiera,
Sistema Contable y preparacin de Estados Financieros, como material de consulta y apoyo con el fin de
facilitar las transacciones y los procesos contables de las Cooperativas y de ms personas interesadas.
3. En vista que las Asociaciones Cooperativas, que han sido encuestadas no cumplen con la emisin de todos los Estados Financieros exigidos por la Normativa
Internacional, se recomienda que stas se mantengan ms informadas respecto a la leyes vigentes y traten de darle cumplimiento en su totalidad, ya que esto les ayudar para realizar un mejor anlisis financiero y una correcta toma de decisiones.
164
4. Adems
se
recomienda una
que
las
Cooperativas
deben la
proyectar
asignacin
presupuestaria
para
capacitacin operativa de sus empleados, en seminarios relacionados a las nuevas normativas contables.
165
CAPITULO IV 4. PROPUESTA PARA LA ADOPCIN DE NIIFs EN LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS AGROPECUARIAS DEL SECTOR TRADICIONAL DE LA ZONA OCCIDENTAL DE EL SALVADOR.
A continuacin se presenta un modelo de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera a los Sistemas Contables y preparacin de Estados Financieros, para que sirva como material de consulta y apoyo para el anlisis del proceso de adopcin y aplicacin de las NIIFs sobre el Sistema Contable y preparacin de Estados
Financieros de las Asociaciones Cooperativas Agropecuarias del Sector Tradicional de la Zona Occidental de El
Informacin Financiera en las Asociaciones Cooperativas se hace necesario seguir cuatro fases las cuales se mencionan a continuacin: Fase I. Diagnstico y Planificacin Esta necesidades fase de tiene cambio como en la objetivo determinar a nivel las de
Cooperativa
166
elaborando un Plan de Trabajo que garantice realizar la adopcin de NIIF en forma eficaz y eficiente.
La fase de diagnstico comprende cuatro etapas que son: Integracin del equipo responsable de la conversin a NIIF. Evaluacin de la situacin actual. Determinacin del impacto de la aplicacin de las NIIF en la Cooperativa. Elaboracin del plan de implementacin.
Fase II. Diseo y desarrollo El Diseo y Desarrollo es la fase del proyecto en la que se elaboran y analizan las propuestas de cambios a los sistemas de informacin, procesos y estructura
organizativa, en base a los ajustes identificados en la Evaluacin Incluye del Impacto el de las NIIF de en las la Cooperativa.
adems
Desarrollo
modificaciones
propuestas, aprobadas por el equipo para asegurar que los datos recopilados y procesados por el sistema generen
167
La fase de diseo y desarrollo incluye tres etapas que son: Modificacin de Sistema de Informacin En esta etapa se modificarn los sistemas de informacin de la Cooperativa, de tal manera que permitan generar informacin que cumplan con el objetivo de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las necesidades internas de la Cooperativa. Entre las actividades a realizar en la etapa de diseo y desarrollo de las modificaciones en los sistemas de informacin son: a. Modificacin del Sistema Contable y el
establecimiento formal de las polticas contables y administrativas de la Cooperativa. b. Modificacin y/o creacin de los informes generados por el sistema. c. Modificacin de la actividad de captura de datos. d. Modificacin de procedimientos de transformacin de datos a informacin para toma de decisiones. Modificacin de Procesos En esta etapa se modificarn las actividades o parte de los procesos de la Cooperativa de tal manera que
168
permitan
la
de el
datos objetivo
de de
entrada las
en
informacin
Normas
Internacionales de Informacin Financiera y las necesidades internas de la Cooperativa. El diseo y desarrollo de cambios en los procesos comprenden las actividades a. Determinacin u siguientes: de los Objetivos del
Orientacin
proceso y los procedimientos; b. Modificaciones en la fuente y captura de datos; c. Modificacin del momento en que reconocen y registran los elementos de los Estados Financieros; d. Crear controles sobre los procesos o ampliar los
existentes; e. Establecer en forma clara la relacin del proceso con el rea funcional
Modificacin de la estructura organizativa. Esta etapa consiste en adaptar la actual estructura organizativa a los cambios realizados a los sistemas de informacin y procesos, con la finalidad de facilitar el funcionamiento de la Cooperativa en lo que respecta a
169
generacin de informacin para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos. El tamao y la naturaleza de la Cooperativa influirn directamente modificaciones comprenden: a. Adaptacin del Organigrama b. Modificacin de funciones de puestos de trabajo en a la la forma estructura y profundidad de las las cuales
organizativa,
puestos de trabajo
Fase III. Implementacin Esta fase pone en marcha los cambios en los procesos, segn lo
definido en la fase de Diseo y Desarrollo, as como la creacin de las habilidades del personal para el manejo efectivo de los cambios. En esta fase el equipo debe apoyarse en el personal operativo de capacitndolo sobre las Normas Internacionales Financiera, dirigiendo y controlando la
Informacin
170
El
siguiente
esquema
muestra
el
contenido
de
la
capacitacin del personal involucrado en la implementacin de los cambios: Concientizacin de la conversin a NIIF Marco Conceptual y NIC aplicables
Implementacin de los Cambios. El ajustes definir resultado contables, acciones de que esta implementacin ser y trae consigo para de
debern
cuantificados con el
correctivas
sern,
fin
171
En esta etapa se pondrn en marcha los cambios en procesos, sistemas de informacin y la estructura
organizativa, que se disearon y desarrollaron en la fase anterior a fin de que la informacin generada este de
Fase IV.
Evaluacin de resultados
En esta fase el Equipo responsable del proyecto se asegurar que toda la informacin generada por los sistemas de la Cooperativa cumpla con los requerimientos de Normas Internacionales de Informacin Financiera y sea til para cualquier usuario razonable y satisfacer sus necesidades de informacin.
En
esta
se
los
ajustes
por y los
conversin, monitoreados
cuales el
cuantificados implementaron
momento
cambios, esto con el fin de que los Estados presenten y revelen informacin que est de
Financieros acuerdo a
172
4.1
IDENTIFICACIN
DE
LAS
DIFERENCIAS
ENTRE
POLTICAS CONTABLES APLICADAS POR LAS COOPERATIVAS Y LAS DEFINIDAS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.
Las Polticas Contables empleadas por las Cooperativas son la base que utilizan para generar informacin contable, que cumpla con las caractersticas cualitativas definidas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad y Comparabilidad; adems esta informacin le sirve a la Cooperativa para la toma de decisiones. Por lo cual al adoptar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera se evaluar la situacin actual de las Cooperativas identificando las
173
Polticas utilizadas en las Normas y poder determinar las diferencias importantes que afectarn significativamente la preparacin Financieros. La identificacin de las polticas guiarn las de sus registros contables y Estados
modificaciones en el Sistema Contable de la Cooperativa, por lo que deben de ser parte integral de del Catlogo y de
Cuentas,
Manual
Aplicacin
Cuentas
Estados
Financieros. A continuacin se presentan las Polticas Contables actuales utilizadas por las Cooperativas en sus Cuentas de Balance y de Resultados.
CUENTAS DE BALANCE
POLTICA ACTUAL
ACTIVO CIRCULANTE Esta Caja y Bancos todas corresponden a cuentas corrientes y de ahorro. cuenta representa el dinero en
efectivo
propiedad de la Cooperativa,
174
Esta cuenta agrupa los crditos a favor de la Cooperativa segn su naturaleza, las cuales todas este las partidas son que
conforman
rubro
derechos
la cual la estimacin
de cuentas incobrables que se tiene a la fecha est sobre la base de los riesgos asociados a la incobrabilidad. Podr origen avcolas, subdividirse en: dependiendo de su
agroindustriales,
Se
registrarn
las
existencias
de
la
piscicultura y la ganadera,
adquirido
bien sea por compra, reproduccin, etc. Tiene Inventarios necesario, en bovino, porcino, ovino, o segn su especie. Y a su vez dentro de cada clasificacin tendr que dividirse por propsito y raza. que subdividirse segn sea
175
ACTIVO FIJO Este rubro agrupa los terrenos propiedad de la Cooperativa, que sirven para el Terrenos cultivo. terrenos donacin. Se registra al valor de adquisicin, y/o construccin de los mismos. Se subdivide Edificios en edificaciones administrativas, casa colono, talleres, bodegas, etc. Se registrar al valor de adquisicin. Se Instalaciones servicio de agua, telefnicos, elctricos, etc. Maquinaria Se registra al valor de adquisicin. Los vehculos se registrarn al valor de Vehculos adquisicin. El mobiliario y equipo se registrar a Mobiliario y Equipo su valor de adquisicin. Enseres y Herramientas Se registrarn a su valor de subdividir en instalaciones de Se registra el y/o valor de los en
comprados
recibidos
adquisicin.
176
El mtodo de depreciacin a utilizar es Depreciacin Acumulada el de Lnea la recta; y se registrar sobre los
anualmente
depreciacin
valores de los bienes. Revaluaciones del Se registran los valores por revaluacin Activo CULTIVOS Se registrarn todas las inversiones que se Permanentes hagan en se cultivos, consideran ejemplo: que de por su del bien.
duracin
carcter ctricos,
permanente,
Caf,
frutales, etc. Se registran todas aquellas inversiones que se hagan en cultivos que por su Semipermanentes duracin se consideren de carcter semipermanente, ejemplo: Caa de Azcar, banano, yuca, papaya, etc. Se utiliza el Mtodo de los dgitos de los aos; considerando la calidad del Agotamiento de suelo y la altura de este sobre el nivel cultivos del mar, y el tiempo en el cual el cultivo va a ser explotado.
177
GANADO
Muestra Ganado
el
valor o
de
las
compras de
nacimientos
donaciones
animales
Amortizacin Acumulada
Se
registra
el
valor
de
agotamiento
INVERSIONES
Muestra Acciones
el
valor
de
las
acciones
Se registra el valor de los documentos necesarios para hacer valer del derecho Otros ttulos valores literal y autnomo Son que en ellos ya que se se o
consignan. expresan
negociables del
los
derechos
poseedor
178
OTROS ACTIVOS Se registran en esta cuenta todos los valores Cargos Diferidos la Cooperativa podrn efectuarse durante el transcurso de uno o varios y gastos diferidos cuya
ejercicios. CUENTAS DE PASIVO Y POLTICA ACTUAL PATRIMONIO PASIVO A CORTO PLAZO Se registran en esta cuenta las deudas Prstamos por pagar adquiridas de prstamos bancarios a corto plazo otorgados a la Cooperativa, pagadero a un plazo no mayor de un ao. Esta Cuentas y artculos Documentos por crdito, con o sin garanta, provisiones pagar a corto plazo y retenciones a empleados pagados a corto plazo no mayor a un ao. miscelneos, obtenidos al cuenta registra las deudas
179
PASIVO A LARGO PLAZO Representa las deudas contradas por la Cooperativa para un perodo mayor de un Prstamos por pagar aos, a largo plazo originadas de o operaciones de otra
comerciales,
financieras
ndole con o sin garanta para Crditos de Avo, Hipotecario o de inversin. Cuentas y Documentos por Representa los adeudos documentados a
pagar a largo plazo ao a cargo de la Cooperativa. Son registradas las provisiones de los Intereses por Pagar intereses por los diferentes crditos
OTROS PASIVOS
Registra las operaciones que al momento de su aplicacin no define la cuenta que Pasivos se Transitorios liquida cuando se determina la cuenta que debe aplicarse. debe afectar. Posteriormente se
180
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS Representa el valor de las aportaciones Capital hechas por los asociados de la
Cooperativa. Se Supervit por revaluaciones de activo fijo, y no puede Revaluacin de distribuirse Activo Fijo bien revaluado. Se registra al valor de las donaciones Donaciones recibidas por las Instituciones. Representa netos Reserva legal de el cada 10% de los excedentes que su hasta la enajenacin del registra el valor de las
ejercicio
hasta
valor alcance el lmite legal, el cual no podr ser mayor al 20% del Capital pagado por los asociados. Esta cuenta se ha creado que la para formar
Otras reservas
distintas
reservas
Cooperativa
181
Representa los resultados del ejercicio Excedentes de la Cooperativa. Se registran las prdidas de ejercicios Dficit anteriores y del presente ejercicio.
Se utiliza el mtodo de acumulacin; se registra el ingreso cuando ocurre y no cuando Ingresos todos los ingresos percibidos por la comercializacin de los productos y se dividen en las cuentas: Agrcolas, se recibe de dinero Se u otro
equivalente
efectivo.
registran
Ganaderas, Pisccolas, etc. Se agrupan todos los valores incurridos en la explotacin de cada una de las Costos y Gastos actividades productivas y los gastos
182
POLTICAS CONTABLES ADOPTADAS CON BASE A NIIF Algunas de las Normas Internacionales de Contabilidad presentan dos Tratamientos a aplicar, uno es el Tratamiento por Punto de Referencia y el otro es el Tratamiento
Alternativo Permitido, en dicho caso deber de adoptarse uno de los dos puntos. CUENTAS DE BALANCE ACTIVO Efectivo y Equivalentes La NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, prrafo 7, presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, en el que las disponibilidades son parte de los Activos Corrientes y el disponible colocado en ttulos a plazo menor de 90 das debe clasificarse como parte de los equivalentes de
efectivo. Cuentas y Documentos por Cobrar. Segn NIC 18 Ingresos Ordinarios, prrafo 18,
presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, a las cuentas por cobrar se debe establecer la porcin de la incertidumbre de recuperacin de dicha cuenta.
183
Inventarios La NIC 2 Inventarios, nicamente es aplicable para los productos procedentes de activos biolgicos despus de su cosecha y recoleccin. Los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la Cooperativa pero solo hasta el punto de su cosecha o
recoleccin son tratados segn NIC 41 Agricultura. En la siguiente tabla se muestran ejemplos de Activos Biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin.
PRODUCTOS RESULTANTES DEL PRODUCTOS ACTIVOS BIOLGICOS AGRCOLAS TRAS LA COSECHA O RECOLECCIN Hilo de Lana, Ovejas rboles de una plantacin forestal Troncos cortados Lana alfombra Madera, madera rstica, lea y derivados PROCESAMIENTOS
184
Hilo de algodn, Algodn Plantas Caa Cortada Ganado Lechero Cerdos rboles frutales Leche Reses sacrificadas jamones curados Fruta recolectada Fruta Procesada vestidos Azcar Queso Salchichas y
Propiedades, Planta y Equipo. NIC 16 Propiedades, planta y equipo, prrafo 28, presenta el Tratamiento por Punto de Referencia, donde
todos los elementos de la Propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que haya
Permitido, donde todo elemento de las Propiedades, planta y equipo debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada practicada
185
deterioro
de
valor
que
haya
sufrido
el
elemento.
Las
revaluaciones deben ser hechas con suficiente regularidad de manera que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse
utilizando el valor razonable en la fecha del balance. Activos Biolgicos Semipermanentes y Permanentes La NIC 41 Agricultura trata los Activos Biolgicos que son todos los animales vivos y plantas que estn
destinados a la explotacin y los productos agrcolas que son los productos ya recolectados, procedentes de los
cosechados o recolectados de los Activos Biolgicos de la Cooperativa deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta. Inversiones Permanentes Se presentan dentro de los Activos No Corrientes y se revelan a valor nominal. Cargos Diferidos La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros,
186
gastos pagados por anticipado deben presentarse como parte de los activos corrientes y amortizarse en la vida
econmica de los mismos. PASIVO Cuentas y Documentos Por Pagar Las Cuentas por Pagar pagaderas en menos de un ao se presentan como parte de los Pasivos Corrientes, as como tambin la porcin corriente de las Cuentas por Pagar a largo plazo. Prstamos Por Pagar A Corto Plazo Son las deudas bancarias pagaderas en menos de un ao y se presentan como parte de los Pasivos Corrientes, as como tambin la porcin corriente de los Prstamos a Largo Plazo. Prstamos Por Pagar a Largo Plazo Son las deudas bancarias pagaderas a ms de ao y se presentan como parte de los Pasivos No corrientes. Cuentas y Documentos Por Pagar A Largo Plazo Las Cuentas y Documentos por Pagar, pagaderas a ms de un ao se presentan como parte de los Pasivos No
Corrientes.
187
Intereses Por Pagar Son registradas las provisiones de los intereses por los diferentes crditos pagaderos a ms de un ao que tenga la Cooperativa. Segn NIC 23 Costos por Intereses prrafo 7, muestra el Tratamiento por Punto de Referencia, donde los Costos por Intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurren en ellos, con independencia de los Activos a los que fuesen aplicables. Y el prrafo 10 muestra el Tratamiento Alternativo Permitido, donde los
costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurren en ellos, salvo si fueran
capitalizados. Pasivos Transitorios Deben pues se presentarse como parte del Pasivo Corriente, de la
espera
liquidar
dentro
del
ciclo
normal
188
Supervit Por Revaluacin De Activo Fijo Segn el Tratamiento por Punto de Referencia a adoptar para la Propiedades, planta y Revaluacin de Activo fijo equipo, el Supervit por el valor de las
registra
revaluaciones de activo fijo, y no puede distribuirse hasta la enajenacin del bien revaluado. Donaciones Se registra al valor de las donaciones recibidas por las Instituciones. Y son fondos irrepartibles entre sus asociados. Reservas Representa el valor que de acuerdo a la Ley se han reservado de los excedentes de cada ejercicio hasta cumplir con el lmite establecido. Excedentes Representa Cooperativa. Dficit Se registran las prdidas de ejercicios anteriores y del presente ejercicio. los resultados del ejercicio de la
189
CUENTAS DE RESULTADO INGRESOS Se utiliza el mtodo de acumulacin; se registra el ingreso cuando ocurre y no cuando se recibe dinero u otro equivalente de efectivo. Se registran todos los ingresos percibidos por la comercializacin de los productos y se dividen en las cuentas: Agrcolas, Ganaderas, Pisccolas, etc. COSTOS Y GASTOS Se agrupan todos los valores incurridos en la
explotacin de cada una de las actividades productivas y los gastos necesarios para el buen funcionamiento de la Asociacin acumulacin. Cooperativa. Se utiliza el mtodo de
DIFERENCIAS ENTRE POLTICAS ACTUALES Y POLTICAS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIRA.
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE El Activo Circulante deber ser cambiado a Activo Corriente.
190
bancos agrupada en la cuenta de Efectivo y Equivalentes y en caso de existir en cuenta equivalentes separada de efectivo se deben y
clasificar Bancos.
del
efectivo
en
Caja
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Se revisar la estimacin para cuentas incobrables con el objeto de asegurarnos que su saldo responde a la
contingencia probable de su recuperacin. El tipo efectivo del ttulo que tener en todos los INVENTARIOS Se General clasificarn de Materia dentro Prima de y esta los cuenta Activos la Bodega
Biolgicos
Temporales. CARGOS DIFERIDOS Se reclasificaran los saldos de los cargos diferidos como parte de los activos corrientes. ACTIVO NO CORRIENTE Dentro de esta clasificacin se encuentran los activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo.
191
edificios, instalaciones, maquinaria, vehculos, mobiliario y equipos, enseres y herramientas. Dependiendo del Tratamiento por Punto de Referencia se utilizar el Mtodo del Costo en el cual no se identifican diferencias; sin embargo se debe revisar si dichos saldos no tienen activos que ya no existan. Y segn el Tratamiento Alternativo valuador Permitido debe de contratarse que a un el perito valor
independiente
para
establezca
revaluado de dichos bienes. ACTIVOS BIOLOGICOS SEMIPERMANENTES Y PERMANENTES Se registrarn dentro de esta cuenta los Cultivos de carcter trabajo. INVERSIONES PERMANENTES No se identifican diferencias; sin embargo, se deber revisar el saldo para verificar que este calculado semipermanente y permanente y los animales de
correctamente
192
PASIVO PASIVO CORRIENTE Se agrupara bajo este rubro los pasivos a corto plazo. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, se deber revisar el saldo para verificar que este calculado
correctamente y deber incluirse la porcin corriente de las Cuentas por Pagar a largo plazo. PRSTAMOS POR PAGAR No revisar se el identifican saldo para diferencias; verificar sin embargo, se
que
este
calculado
correctamente, adems deber incluirse la porcin corriente de los Prstamos a largo plazo. PASIVOS TRANSITORIOS Se debern reclasificar dentro de los pasivos
corrientes. PASIVO NO CORRIENTE Se plazo. agruparn bajo este rubro los Pasivos a largo
193
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, se debe revisar el saldo para verificar que est solamente la
porcin de largo plazo. PRSTAMOS POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, se debe revisar el saldo para verificar que est solamente la
porcin de largo plazo. INTERESES POR PAGAR No se identifican diferencias; sin embargo, segn el Tratamiento gastos. que se adopte afectarn los costos o los
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL, SUPERVIT Y RESERVAS Dentro del Patrimonio no se identifican diferencias.
194
Efectivo. Cuentas por Cobrar NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 18 Ingresos Ordinarios Cargos Diferidos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Cultivos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 41 Agricultura Ganado NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 41 Agricultura Propiedades, Planta y Equipo NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
195
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Depreciacin Acumulada NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 12 Impuesto a las
ganancias. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Inversiones Permanentes NIC 1 Presentacin de Estados Financieros Cuentas y Documentos por Pagar NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 19 Beneficios a los
196
NIC
37
Provisiones, y
Activos Pasivos
Capital
Supervit por Revaluacin de Propiedades, planta y equipo NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Donaciones NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Reservas NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Excedentes NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
197
NIC 8 Ganancia o Prdida neta del perodo Dficit NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 8 Ganancia o Prdida neta del perodo Ingresos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 18 Ingresos Ordinarios. Costos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 23 Costos por Intereses. Gastos NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. NIC 23 Costos por Intereses.
mercantil, conjunto
informes, que se
los
procedimientos
198
La importancia de un Sistema Contable radica en que ste controla todas las transacciones econmicas que una Cooperativa realiza, las acumula para luego presentarlas en los Estados Financieros, a los con el fin las de proporcionar instituciones proveedores,
informacin
asociados,
gubernamentales,
instituciones
bancarias,
clientes, inversionistas y otras personas que la requieran para diferentes propsitos. (Ver anexo 4)
4.3.1 Descripcin del Sistema Contable La descripcin de Sistema Contable deber contener los siguientes datos: a) Generales a. Direccin exacta de la Cooperativa b. Nmero de Identificacin Tributaria NIT c. Nmero de Registro de Contribuyente NRC d. Encargado de la contabilidad e. Nombre y nmero de registro del Auditor Externo
principal de la Cooperativa.
199
considerando lo regulado en los artculos 142 y 143 del Cdigo Tributario b. Indicar el Sistema de Inventario i. ii. Permanente o Perpeto Peridico o analtico
c. Indicar el sistema de costos: rdenes de Produccin o Por Procesos. c) Procedimientos Contables a. Indicar si la contabilidad se lleva o llevar en libros empastados y foliados, en hojas separadas o en ambas formas. b. Indicar si la forma de operar ser manual, por
proceso mecanizado o computarizado o en ambas formas. c. Hacer una lista clara, completa y especfica de los libros, tarjetas u hojas separadas que legalizar o tienen legalizadas y detallar cuales registros se
llevarn en hojas separadas o en libros empastados. d. Explicar en qu forma asentar sus operaciones en los registros contables legalizados.
200
En
el
anexo
4a
se
presenta
la
Descripcin
del
Sistema
Contable Propuesto.
Principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la Administracin de la Cooperativa en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Ser la administracin de la Cooperativa la que
definir y aplicar las polticas contables de forma que garantice que los Estados Financieros cumplan con todos los requisitos establecidos por las Normas Contables vigentes. (Ver anexo 4b)
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria en cuanto a las NIIF, son la base para su estructuracin y aplicacin. La Cooperativa debe adaptar su Catlogo de Cuentas de acuerdo a su actividad, considerando los rubros de
201
agrupacin establecidos en las Normas vigentes. Adems se debe de explicar la estructura de la Codificacin del
Catlogo de Cuentas. 4.3.3.1 Esquema del Catlogo de Cuentas Propuesto El esquema del Catlogo incluye la Clave de
Codificacin del Catlogo de Cuentas (ver anexo 4c) en el cual se detalla la manera en que se codificaran los Grupos principales, los Rubros de agrupacin, las cuentas de mayor y las respectivas subcuentas. Adems se presenta en Catlogo de Cuentas Propuesto (Ver anexo 4d) para ser utilizado por las Asociaciones
Cooperativas Agropecuarias del sector tradicional. 4.3.4 Manual de Aplicacin de Cuentas El Manual de Aplicacin de Cuentas debe explicar con claridad el funcionamiento de cada cuenta de mayor,
indicando como se carga, como se abona y la naturaleza de su saldo, con la finalidad de permitir a los usuarios una mejor comprensin del fin y naturaleza de cada cuenta. La codificacin del catlogo de cuentas y el manual de aplicacin debern ser consistentes
202
4.3.4.1 propuesto El
Esquema
del
Manual
de
Aplicacin
de
Cuentas
esquema
del
Manual
de
Aplicacin
de
Cuentas
se
Los asientos contables que se muestran a continuacin revelan valores hipotticos, que han sido tomados
El
siguiente
asiento
contable
refleja
la
reclasificacin del efectivo que se encuentra en Caja y Bancos, dentro hacia del el Rubro nuevo de Rubro Agrupacin de de Activo Activo
Circulante,
Agrupacin
Corriente y la Cuenta de Mayor Efectivo y equivalentes y sus respectivas subcuentas de Caja General y Efectivo en Bancos.
203
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Caja General Efectivo en Bancos ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos v/ Para reclasificar la Caja y Bancos en Efectivo y $ 300.00 $ 300 $1,300.00 PARCIAL N 1 DEBE HABER
$1,000
$1,000.00
El siguiente asiento contable muestra la reclasificacin de la cuenta de mayor Inventarios, que se encuentra en el Rubro de Agrupacin de Activo Circulante y se traslada al Rubro de Agrupacin Activo Corriente, agrupando conceptos similares en las subcuentas de Bodega general de materia prima y Activos biolgicos temporales, las que a su vez reflejan sus respectivas sub sub cuentas.
204
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CORRIENTE Inventarios Bodega Prima Insumos agrcolas Fertilizantes Activos Biolgicos Temporales $6,000 Cultivos Ganado ACTIVO CIRCULANTE Inventarios $9,000.00 General de Materia $3,000 $9,000.00 PARCIAL N 2 DEBE HABER
v/
Para
reclasificar a y
los
inventarios Corrientes
Activos
clasificarlos
205
A continuacin se muestra el tratamiento contable para la cuenta de mayor Crditos Diferidos, en donde se han
registrado valores por gastos diferidos; y reclasificarla en la Cuenta de mayor Gastos Pagados por anticipado dentro de los Activos Corrientes.
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CORRIENTE Gastos pagados por anticipado OTROS ACTIVOS Crditos Diferidos v/ Para reclasificar los $ 500.00 $ 500.00 PARCIAL N 3 DEBE HABER
En el siguiente asiento contable se reclasifica el Activo Fijo de la Cooperativa, dentro del Activo No Corriente en la Cuenta de Mayor, Propiedades, Planta y Equipo y sus respectivas subcuentas.
206
N 4
DEBE HABER
207
El siguiente asiento contable muestra el tratamiento a darle a la Depreciacin Acumulada, puesto que el Mtodo de depreciacin no vara, sigue siendo el de Lnea Recta y no existen diferencias temporarias a tratar, no se aplica la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, para la contabilizacin de las diferencias temporarias.
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO FIJO Depreciacin Acumulada ACTIVO NO CORRIENTE Depreciacin Acumulada v/ Para reclasificar acumulada a $21,250.00 $21,250.00 PARCIAL N 5 DEBE HABER
depreciacin
El siguiente asiento contable refleja el tratamiento para los Cultivos Semipermanentes y Permanentes que eran
208
Semovientes de Trabajo y Produccin que eran registrados en el Rubro de Agrupacin Ganado; se reclasificaron dentro del Activo No Corriente, en la cuenta y de mayor Activos
Biolgicos Permanentes.
Semipermanentes
Activos
Biolgicos
NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVOS NO CORRIENTES Activos Biolgicos Permanentes Cultivos Caf Ctricos Agotamiento Permanente Ganado Animales de Trabajo Adulto Lechero Sementales de
PARCIAL
DEBE
HABER
$28,500.00 $8,000
Cultivo ($3,000)
209
Activos Biolgicos Semipermanentes Caa de azcar Agotamiento semipermanente Cultivos Semipermanentes Permanentes Ganado Animales de Trabajo Adulto Lechero Sementales v/ Para reclasificar los $ 2,000.00 $20,000.00 $ 1,500.00 $ 4,000.00 $ 5,000.00 de cultivo ($8,000) $12,000 $ 4,000.00
los
Biolgicos y
permanentes
Activo No Corriente.
Totales
$32,500.00 $32,500.00
210
El siguiente asiento contable muestra el tratamiento de las cuentas de mayor Acciones y Otros Ttulos Valores que se encuentran dentro del Rubro de Agrupacin Inversiones; y sern reclasificadas dentro del Rubro de Agrupacin Activo No Corriente, en la cuenta de mayor Inversiones
Permanentes.
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Permanentes Acciones Otros Ttulos Valores INVERSIONES Acciones Otros Ttulos Valores v/ Para reclasificar en las $5,000.00 $2,000.00 $5,000 $2,000 $7,000.00 PARCIAL N 7 DEBE HABER
Inversiones
Inversiones
211
El
siguiente
asiente
contable
muestra
la
reclasificacin de los Rubros de Agrupacin Pasivos a Corto plazo y Otros Pasivos hacia el Pasivo Corriente.
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas por pagar Prstamos por pagar OTROS PASIVOS Pasivos Transitorios PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Prstamos por pagar Transitorios v/ Para a de presentar corto los los plazo pasivos $9,000.00 $5,000.00 $ 300.00 $ 300.00 $9,000.00 $5,000.00 PARCIAL N 8 DEBE HABER
pasivos dentro
corrientes y
reclasificar
212
El
siguiente
asiento
contable
sirve
para
trasladar
la
porcin
corriente de las obligaciones adquiridas a un plazo mayor a un ao, al Pasivo Corriente. ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO DE R.L. Partida de Diario NOMBRE DE LA CUENTA PASIVOS NO CORRIENTES Cuentas por pagar Prstamos por pagar PASIVOS CORRIENTES Cuentas por pagar Prstamos por pagar v/ Para registrar la porcin corriente de los Cuentas por pagar y los Prstamos por $2,000.00 $3,000.00 $2,000.00 $3,000.00 PARCIAL N 9 DEBE HABER
razonablemente, cambios en la
situacin
financiera, de la
posicin
financiera
213
Cooperativa; con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los Estados Financieros publicados por la misma Cooperativa en aos anteriores, como con respecto a los de otras Cooperativas diferentes. Para lograr dicho fin se debe establecer consideraciones generales para la presentacin los Estados Financieros y determinar su estructura.
4.5.1 PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La Cooperativa debe proceder a preparar la informacin exigida Estados por las Normas Internacionales, informaciones dentro se de sus
Financieros;
tales
incluirn,
indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del Estado Financiero relevante o en las notas.
Para la preparacin de los Estados Financieros se debe determinar el proceso de reconocimiento de los Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos. Se reconoce un Activo en el Balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la Cooperativa, y adems que el activo tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. Cuando se
214
considere improbable
que la
con
el
desembolso de
correspondiente econmicos en
sea el
obtencin
beneficios
Se probable derive
un
Pasivo, de
en esa
el
Balance,
cuando
es se
pago de
presente,
salida
recursos
incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Se reconoce un Ingreso cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso pueda medirse con fiabilidad. En definitiva, ocurre esto significa que con un el reconocimiento reconocimiento de de
ingreso
simultneamente
incrementos de activos o decrementos de pasivos. Se reconoce un Gasto cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto pueda medirse con fiabilidad. En definitiva
215
esto
significa
que
tal
reconocimiento
del
gasto
ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. Para la preparacin de los Estados Financieros es
necesaria la seleccin de la base o mtodo particular de medicin. En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones. Tales bases o mtodos son los siguientes: a) Costo Histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de las contrapartidas entregadas a cambio en el adquisicin. b) Costo Corriente Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la momento de la
actualidad el mismo activo u otro equivalente. c) Valor realizable (o de liquidacin) Los activos se llevan efectivo, presente. que podran contablemente por el importe de obtenidos, en el momento
ser
216
d) Valor Presente Los activos se llevan contablemente al valor presente. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las Cooperativas, al preparar sus Estados Financieros, es el Costo Histrico. La Cooperativa debe proceder a revelar la informacin dentro de sus Estados Financieros; para ello es necesaria la presentacin de los Estados Financieros. 4.5.2 PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Estado de Situacin Financiera. La Cooperativa debe proceder a revelar ya sea en el cuerpo principal del Balance o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas que componen las lneas del Balance, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la
Cooperativa. Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o funcin. Las normas internacionales no prescriben ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las
217
principal del Estado de Resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la Cooperativa. (Ver anexo 6)
Estado de Flujos de Efectivo El Estado de Flujos de Efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el perodo,
clasificndolos por actividades de operacin, de inversin, y de financiacin. La clasificacin de los flujos segn las actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el de impacto la de las mismas Los en la de
posicin
financiera
Cooperativa.
flujos
efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la Cooperativa. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin son los que se dan por la
218
como
otras
inversiones de
no
incluidas Y los
en
el
efectivo de
equivalentes
efectivo.
flujos
efectivo
procedentes de las actividades de financiacin son los que se derivan de las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del capital y de los prstamos tomados por parte de la Cooperativa. (Ver anexo 7).
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto El Estado d Cambios en el Patrimonio Neto, al igual que los estados descritos anteriormente, es un Estado
Financiero bsico, que revela en una forma especfica, las cuentas que han generado variaciones en el rubro del
Capital Contable.
Para
la
elaboracin
de
este
Estado,
se
sigue
un
proceso sencillo, el cual consiste en tomar en cuenta los saldos mostrar iniciales los de las cuentas de Capital que Contable y
aumentos
y/o
disminuciones
sufrieron
durante el perodo contable que se reporta. Enseguida se suman o restan, segn sea el como caso, tales aumentos los o
disminuciones,
obteniendo
resultado
saldos
219
Notas a los Estados Financieros Las Notas a los Estados y Financieros detallados cuerpo comprenden de las del
narrativas se
anlisis en el
encuentran
principal
Balance, del Estado de Resultados, del Estado de Flujos de Efectivo y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los
compromisos. Las notas pueden presentarse en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los
Estados Financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: a) Una declaracin de cumplimiento con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera b) Una declaracin sobre la base o bases de medicin usadas en los Estados Financieros, as como las polticas contables aplicadas. c)Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los Estados
Financieros, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen.
220
d) incluir:
Otras
informaciones,
entre
las
que
se
pueden
i. Contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero; y ii. Revelaciones de carcter no financiero. En el anexo 9 se muestra una ilustracin de las Notas a los Estados Financieros.
221
222
223
COMUNICA
Ante la entrada en vigencia en El Salvador, de la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad a partir de enero de 2004 y,
CONSIDERANDO:
I. Que con fecha 2 de septiembre de 1999, este Consejo de Vigilancia acord entre otras cosas, que en la preparacin de los estados financieros deberan usarse las Normas Internacionales de Contabilidad, recomendando a las gremiales de contadores promover la difusin de las referidas normas. II. Que con fecha 15 de diciembre de 2000, el Consejo de Vigilancia acord que la preparacin y presentacin de los estados financieros de las empresas, con base a Normas Internacionales de Contabilidad, seran de carcter obligatorio a partir del 1 de enero de 2002. III. Que desde el ao 2001 a la fecha, se han desarrollado por parte de las diferentes entidades gremiales y educativas, diferentes programas de entrenamiento y eventos que han contado con el apoyo del Consejo de Vigilancia, para facilitar el conocimiento y aplicabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad, logrando una participacin efectiva de los contadores de las empresas e instituciones de los diferentes sectores de la economa nacional. IV. Que con fecha 1 de enero de 2002 el Consejo de Vigilancia ratific la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y amplio el plazo de la obligatoriedad para su entrada en vigencia, a partir de l ejercicio econmico que comienza el 1 de enero de 2004. V. Que es responsabilidad de las empresas, prepara y presentar los estados financieros de cada ejercicio econmico; y VI. Que los diferentes sectores interesados y los profesionales contables, han manifestado la necesidad de definir los procesos y mecanismos especficos en lo concerniente al impacto tributario y su necesaria harmonizacin, as como las estrategias de implementacin en el mbito empresarial, y financiero, para que estas normas constituyan una opcin prctica para el beneficio econmico, financiero y fiscal de El Salvador. Por tanto, con base en las consideraciones anteriores y lo establecido en el Art. 36, literales g), h), y j) de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, este Consejo en sesin celebrada el da 31 de Octubre del presente ao: EMITI EL SIGUIENTE ACUERDO: Establecer a partir del ejercicio contable 2004, un plazo escalonado para la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad, de a cuerdo a las caractersticas propias de las
224
empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitir un ambiente flexible y prctico en dicho proceso. En ese sentido, el plan aprobado es el que se explica a continuacin: 1. Las empresas que emiten ttulos valores que se negocia en el mercado de valores, as como los Bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizados por la Superintendencia de Sistema Financiero debern presentar sus primeros estados financieros con base a normas internacionales de contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2004, otorgndoles un perodo de doce meses a partir de esa fecha para completar el proceso de adopcin. 2. Los Intermediarios Financieros no Bancarios, las Sociedades de Seguros, las Asociaciones y Sociedades Cooperativas, que no emitan ttulos valores, presentaran sus primeros estados financieros con base a normas internacionales de contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un periodo de doce meses a partir del 1 de enero de 2004 para completar el proceso de adopcin. 3. El resto de empresas, excepto aquellas empresas clasificadas como Medianas, Pequeas y Micro Empresas por la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE), debern presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicie el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de 24 meses, contados a partir del 1 de enero de 2004 para completar su proceso de adopcin. 4. Las Organizaciones no Lucrativas (ONGs) que reciben fondos del exterior para cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de intermediacin financiera, presentarn sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de 24 meses a partir del 1 de enero de 2004 para completar el proceso de adopcin. 5. La Mediana y Pequea empresa, segn la clasificacin de la Comisin Nacional para la Micro y Pequea empresa (CONAMYPE), tendrn la obligacin de presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicie el 1 de enero de 2006, otorgndoles un perodo de 36 meses, contados a partir del 1 de enero de 2004, para completar su proceso de adopcin. 6. Las Micro empresas, segn la clasificacin de la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE), no estarn afectas a esta regulacin, pero podrn adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad en forma voluntaria, cuando as lo estimen conveniente a sus intereses. Para efectos de lo acordado, y para conocimiento de los diferentes sectores involucrados se presenta a continuacin los conceptos y parmetros definidos por CONAMYPE, para la clasificacin de los sectores empresariales:
225
MEDIANA EMPRESA: Toda unidad econmica que tiene hasta cien ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a 31,746 salarios mensuales mnimos urbanos, excluyendo aquellas que tienen ventas anuales menores al equivalente de 4,762 salarios mensuales mnimos con 50 menos ocupados.
PEQUEA EMPRESA: Toda unidad econmica que tiene hasta 50 ocupados y que sus ventas anuales son hasta el equivalente a 4,762 salarios mensuales mnimos urbanos, excluyendo a aquellas que tienen ventas anuales menores al equivalente de 476.2 salarios mensuales mnimos con 10 menos ocupados. MICROEMPRESA: Toda unidad econmica que tiene hasta 10 ocupados y ventas anuales hasta el equivalente de 476.2 salarios mensuales mnimos urbanos. En armona con lo anterior, el acuerdo del Consejo de fecha 1 de enero de 2002, en lo referente a la inclusin a las notas explicativas en los estados financieros al cierre del ejercicio del 2003, que muestran las diferencias existentes entre las prcticas de las Normas Contables actuales con la aplicacin de las NIC, as como la cuantificacin de los efectos monetarios en el patrimonio neto de los accionistas, se mantiene vigente para las empresas incluidas en los numerales del 1 al 4 del presente acuerdo. Con el propsito de garantizar a los diferentes sectores el xito en el proceso de implantacin definido, los auditores externos debern revelar en sus dictmenes sobre los estados financieros auditados, el cumplimiento de las disposiciones del presente Acuerdo y como parte de las atribuciones del Consejo de Vigilancia, se establecern los mecanismos que permitan velar por el cumplimiento de esta normativa. En concordancia con lo anterior y en funcin de lo establecido en el Ttulo II del Cdigo de Comercio, el Comerciante Social est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada y legalizada, as como, elaborar sus estados financieros segn la naturaleza del negocio, de conformidad a los principios contables autorizados por El Consejo de Vigilancia. En correspondencia al ordenamiento legal y tcnico vigente, es importante precisar que la preparacin y presentacin de los estados financieros y sus notas de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad, corresponde a la Administracin de la Entidad. El Auditor Externo es responsable de expresar una opinin sobre los estados financieros y sus notas, con base en la auditora practicada. Dado en San Salvador el 5 de diciembre de 2003.
226
227
228
CUESTIONARIO
OBJETIVO: Estados
Conocer Financieros
la y
revelacin los
de de
los las
sistemas
Asociaciones
Cooperativas
Agropecuarias
sector
INDICACIONES: Marque con una X la respuesta que considere pertinente; en algunos casos complete o explique.
229
4-Cunto tiempo tiene la Cooperativa de estar operando? De 1 a menos de 10 aos De 10 a menos de 20 aos Ms de 20 aos
230
9-Cul es la finalidad?
11-Qu tipo de cultivos producen en la Cooperativa? Caf Ctricos Granos Bsicos Caa Loroco Otros 12- Qu tipo de animales explota la Cooperativa? Ganado Bovino Ganado Caballar Caprinos Porcinos Cuninos Ovinos Peces y Mariscos Otros
231
SI
NO
SI
NO
CONTROL DE REGISTROS
232
18-Cuenta
la
empresa
con
un
Catlogo
de
Cuentas
un
19-Cumple el catlogo de cuentas y manual de aplicaciones las exigencias contables en base a NIIF? SI NO
20-Considera usted que el sistema de contabilidad que es utilizado en la Cooperativa es adecuado y se ajusta a las necesidades y actividades que se realizan en ella SI NO
233
23-Se llevan los siguientes libros? a) Libro Diario-Mayor b) Libro de Estados Financieros c) Libros Auxiliares d) Libros de Control de IVA e) Libro de Actas f) Otros. Especifique
ASESORA TCNICA
234
27-Cuenta la Cooperativa con una asignacin presupuestaria para la capacitacin operativa con relacin a las nuevas normativas contables basadas en NIIF?
SI
NO
28-Los Estados Financieros se elaboran basndose en los saldos del libro mayor? SI NO
30- Elaboran los siguientes Estados Financieros a) Estado de Situacin Financiera b) Estado de Prdidas y Ganancias c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de Cambios en el Patrimonio e) Notas Explicativas y Polticas Contables
235
31-Cmo presenta los Estados Financieros? a) En base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados b) En base a Normas Internacionales de Informacin Financiera 32-Cree que es importante la conversin de Estados
33-Cules han sido las razones para no revelar los Estados Financieros con base a NIC/NIIF? a) Costos elevados b) No se encuentra obligado c) No ha sido necesario d) Otros. Especifique
34-Ha
visualizado
la
entidad
el
impacto
econmico
que
35-Dispone
de
un
procedimiento
para
la
Conversin
236
36-Dispone
de
un
procedimiento
para
la
conversin
37-En que ejercicio contable espera revelar los Estados Financieros con base a NIC/NIIF a) 2007 b) 2008 c)Otro.Especifique
237
238
Anlisis:
Las
Asociaciones
Cooperativas
Agropecuarias
encuestadas han sido fundadas a partir de 1973 siendo la primera ACAACO de R.L. y las ltimas fundadas han sido ACACPASAN de R.L. y ACOPAALS de R.L. ambas en el ao 2004.
Pregunta: operando?
Cunto
tiempo
tiene
la
Cooperativa
de
estar
COOPERATIVAS
2 1
De 1 < 10
De 10 < 20 AOS
ms de 20
Anlisis: Un 25% de la poblacin encuestada tiene de 1 a 10 aos de estar operando, el 62.5% tiene de 10 a 20 aos y solamente el 12.5% tiene ms de 20 aos.
239
COOPERATIVAS
Anlisis: El 75% de las Cooperativas encuestadas posee de 20 a menos de 40 socios, un 12.5% posee de 40 a menos de 60 y en igual porcentaje posee ms de 60. Pregunta: Quin es el ente rector?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8
COOPERATIVAS
OPCIONES
Anlisis: INSAFOCOOP.
El
100% del
de
las
Asociaciones son
Agropecuarias
sector
tradicional,
240
0 NO
Anlisis:
El
100%
de
las
Asociaciones
Cooperativas
encuestadas, posee Nmero de Identificacin Tributaria. Pregunta: Posee la Cooperativa Nmero de Registro de
Contribuyente NRC?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8
COOPERATIVAS
0 SI
OPCIONES
NO
Anlisis:
El
100%
de
las
Asociaciones
Cooperativas
241
LOROCO
CTRICOS
CAA
GRANOS
CAF
OTROS
ACAACO ACOPASCER
ACOPAEJ ACOAPASER
EL TIGRE ACACPASAN
ACATA ACOPAALS
Anlisis:
Ninguna
Cooperativa
cultiva
loroco;
el
12.5%
cultivan ctricos; el 25% cultivan caa de azcar y en igual proporcin granos bsicos; el 50% de las Asociaciones Cooperativas encuestadas cultivan caf; y el 62.5% cultivan otros, entre los cuales se encuentran: ejote, pipan, pepino, chile, tomate, sanda, meln, hortalizas, maicillo, maz, maz amarillo, frutas, madera y derivados.
242
OTROS CUNINO PORCINO CAPRINO GANADO CABALLAR PECES Y MARISCOS OVINO GANADO BOVINO 0
0.5
1 1 1 1 1 1
1.5
2.5
3.5
ACAACO ACOPASCER
ACOPAEJ ACOAPASER
EL TIGRE ACACPASAN
ACATA ACOPAALS
Anlisis: Ninguna de las Cooperativas explotan el Ganado Caballar, Caprinos, Porcinos y Cuninos; el 12.5% explota Peces y Mariscos; el 25% explotan ovinos y el 37.5% de las Asociaciones Bovino; Cooperativas encuestadas explotan Ganado
243
COOPERATIVAS
4 3 2 1 0
SI OPCIONES
NO
Anlisis: encuestadas
El si
37.5%
de
las
Asociaciones de las
Cooperativas siguientes
reciben
cooperacin
instituciones: APREMODER, ASDI y Centro Cooperativo Sueco (SCC) y el 62.5% no reciben ninguna clase de ayuda.
244
ACAACO
ACACPASAN
ACOPAALS
0
Proyecto de Riego
0.5
1.5
2.5
3.5
Anlisis: De las Cooperativas que reciben ayuda, ACAACO de R.L. recibe ayuda Tcnica; ACACPASAN de R.L. recibe ayuda Tcnica en Mercadeo y Produccin, al igual que de Fortalecimiento y Gnero; y la Cooperativa ACOPAALS de R.L. recibe ayuda de Proyecto de Riego, Proyecto de Organizacin en Calidad de Gnero Asociatividad y Proyecto de Organizacin Produccin y Comercializacin.
245
Pregunta: pases?
Realiza
la
Cooperativa
operaciones
con
otros
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis:
Ninguna
de
la
Asociaciones
Cooperativas
encuestadas realiza operaciones con otros pases. CONTROL DE REGISTROS Pregunta: Lleva la Cooperativa Contabilidad Formal?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
246
COOPERATIVAS
Anlisis: Un 25% de las Cooperativas encuestadas llevan su Contabilidad en forma interna; mientras que un 75% la lleva en forma externa.
247
Pregunta: Cuenta la Cooperativa con un Catlogo de Cuentas y un Manual de Aplicacin debidamente autorizado?
8 7 6 5 4 3 2 1 0 8
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis: El 100% de la Cooperativas poseen un Catlogo de Cuentas y un Manual de Aplicacin debidamente autorizado. Pregunta: Cumple el Catlogo de Cuenta y Manual de
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
248
Anlisis: Los Catlogos de Cuentas y Manuales de Aplicacin de las Cooperativas encuestadas, no cumplen con las exigencias contables que las NIIFs requieren.
utilizado en la Cooperativa, es adecuado y se ajusta a las necesidades y actividades que se realizan en ellas?
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI
OPCIONES
NO
Anlisis: Sistemas
El
100%
de se
las
Cooperativas a las
opinan
que
sus y
Contables
ajustan
necesidades
actividades que se realizan en ellas, a pesar de no cumplir con las exigencias de NIIF.
249
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0
Manual Computarizada
0
Ambas
OPCIONES
Anlisis:
Todas
las
Cooperativas
encuestadas
llevan
su
250
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis:
El
100%
de
Asociaciones
Cooperativas
elaboran
251
Pregunta:
Se
llevan
los
siguientes
libros:
a)
Libro
Diario-Mayor; b) Libro de Estados Financieros; c) Libros Auxiliares; d) Libros de Control de IVA; e) Libro de Actas; f) Otros?
OTROS
DE ACTAS
1 1 1 1 1
CONTROL DE IVA
1 1 1
1 1 1
1 1 1
1 1 1
1 1 1
1 1 1
1 1 1
ACAACO ACOPASCER
ACOPAEJ ACOAPASER
EL TIGRE ACACPASAN
ACATA ACOPAALS
Anlisis: El 100% de Cooperativas utilizan Libro DiarioMayor, Libro de Estados Financieros, Libros Auxiliares, Libros de Control de IVA y Libros de Actas.
252
ASESORA TCNICA
Pregunta:
Se
mantienen
constantemente
informados
sobre
COOPERATIVAS
5 4 3 2 1 0 SI OPCIONES NO 2
Anlisis: nicamente el 25% se mantiene informado sobre avances de teora y prcticas contables; mientras que un 75% no lo hace.
253
COOPERATIVAS
6 5 4 3 2 1 0 SI OPCIONES NO 1
Anlisis:
El
87.5%
de
las
Cooperativas
posee
Auditoria
Externa; mientras que un 12.5% no la tiene. Pregunta: Tiene conocimiento sobre las NIIF aplicables a la Cooperativa?
7 6 5 4 3 2 1 0 7
COOPERATIVAS
SI
OPCIONES
NO
Anlisis:
Un
12.5%
tiene
conocimiento
sobre
las
NIIF
254
Pregunta:
Cuenta
la
Cooperativa
con
una
asignacin
presupuestaria para la capacitacin operativa, con relacin a las nuevas normativas contables basadas en NIIF?
5
COOPERATIVAS
4 3 2 1 0
SI
OPCIONES
NO
Anlisis:
Un
37.5%
de
las
Cooperativas,
posee
una
asignacin presupuestaria para la capacitacin operativa al adoptar las nuevas normativas contables; mientras que un 62.5% no la posee.
255
Pregunta: Los Estados Financieros se elaboran basndose en los saldos del Libro Diario-Mayor?
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis:
Todas
las
Cooperativas
preparan
sus
Estados
256
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI
OPCIONES
NO
Anlisis: Todas las Cooperativas presentan los anexos a sus Estados Financieros basndose en los auxiliares.
257
Pregunta:
Elaboran
los
siguientes
Estados
Financieros:
a)Estado de Situacin Financiera; b) Estado de Prdidas y Ganancias; c) Estado de Flujo de Efectivo; d) Estado de Cambio en el Patrimonio; e) Notas explicativas y polticas?
NOTAS EXPLICATIVAS Y POLTICAS EST. DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO EST. DE FLUJO DE EFECTIVO EST. DE RESULTADO EST. SITUACIN FINANCIERA 0
1 1 1 1
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
ACAACO ACOPASCER
ACOPAEJ ACOAPASER
EL TIGRE ACACPASAN
ACATA ACOPAALS
Anlisis: El 100% de Asociaciones Cooperativas encuestadas elabora Estado de Situacin Financiera al igual que Estado de Prdidas y Ganancias; ninguna elabora Estado de Flujo de Efectivo; Patrimonio polticas. el y 12.5% el elabora Estado de Cambios en el y 25% presentan Notas explicativas
258
Pregunta: Cmo presenta los Estados Financieros: a) En base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; b) En base a Normas Internacionales de Informacin Financiera?
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
Anlisis: El 100% de las Cooperativas presenta sus Estados Financieros en base a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y ninguna de ellas ha adoptado la Normativa Internacional.
259
Pregunta: Cree que es importante la conversin de Estados Financieros y Sistemas Contables con base a NIIF?
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis: Contables.
Todas
las
Cooperativas
encuestadas
consideran
Pregunta: Cules han sido las razones para no revelar los Estados Financieros con base a NIIF?
COOPERATIVAS
Otros
260
Anlisis: Un 25% de las Cooperativas opinan que no han revelado sus Estados Financieros con base a NIIF, por no encontrarse obligados a ellos hasta este momento; un 62.5% manifiesta que no ha sido necesario y nicamente un 12.5% eligi la opcin otros a lo que especfico no tener un contacto para realizar la conversin.
Pregunta:
Ha
visualizado
la
Cooperativa
el
impacto
6 5
COOPERATIVAS
4 3 2 1 0 SI OPCIONES NO 2
Anlisis:
El
25%
de
las
Cooperativas
ha
visualizado
el
261
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis: Contables.
Ninguna
de
las
Cooperativas
dispone
de
un
262
8 7 6 5 4 3 2 1 0
COOPERATIVAS
0 SI OPCIONES NO
Anlisis:
Ninguna para
de la
las
Cooperativas a NIIF
dispone de sus
de
un
procedimiento Financieros.
conversin
Estados
263
Pregunta: En que ejercicio contable espera revelar los Estados Financieros con base a NIIF?
COOPERATIVAS
5 4 3 2 1 0
2007
0
2008 No sabe
AOS
Anlisis: El 75% de las Cooperativas espera revelar sus Estados Financieros segn NIIF, en el ejercicio 2007; mientras que un 25% no sabe en que ejercicio lo harn.
264
265
266
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO
2 2.1
Sistema de Costo de Adquisicin. 2.3 Los inventarios se harn peridicamente cada fin del 2.4 2.5 ejercicio contable.
Se ocupar el Sistema de Inventario Peridico. Los costos de se las diferentes actividades mediante la
productivas
establecer
acumulacin de cargos en cada elemento del costo (insumos y materiales, mano de obra y costos
267
2.6
3 3.1
3.2
La
contabilidad en
se
llevar manual
as: y
Los los
libros libros
legalizados
forma
auxiliares en forma computarizada. 3.3 Libros a legalizar: -Libro Diario-Mayor -Libro de Estados Financieros -Libro de Actas -Libro de Socios Adems se llevarn los libros que exige la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios:
268
3.4
Forma
en
que
se
llevarn
los
registros
legalizados: Libro Diario Mayor: sobre la base de resmenes diarios o mensuales. Libro de Estados Financieros, para el registro de Estados Financieros al final de operaciones por cada ejercicio contable. Libro de Actas: Este libro ser asentado por el Secretario de la Junta Directiva, en donde se asentarn todos los acuerdos de la Cooperativa. Libro de Socios: Asentando la asistencia de los socios a los quehaceres de la Cooperativa. Libro de compras: Asentando las compras en orden cronolgico. Libro ventas de ventas en a consumidores: cronolgico Asentando con las
orden
facturas
numeradas correlativamente. Libro de ventas a contribuyentes: Asentando las ventas en orden cronolgico, con comprobantes de crdito fiscal numerados correlativamente. 3.5 La contabilidad se iniciar con el presente
sistema contable.
269
4 4.1
sern las facturas de ventas, compras, gastos, notas de crdito, etc. Anexados al comprobante de diario. 4.2 La persona encargada de autorizar en forma los comprobantes de ingreso, egreso y de diario para su respectivo asiento en los registros ser el contador. 4.3 Se har un comprobante por grupo de operaciones diarias.
Representante Legal
Contador
270
271
a) Unidad Monetaria. La moneda utilizada para reflejar las cifras de los Estados Financieros, y la que utiliza la Cooperativa para registrar sus operaciones contables es el Dlar de los Estados Unidos de Amrica, tal como lo
establece el Cdigo de Comercio en el artculo 436 de su normativa, y tambin como se da a conocer en la Ley de Integracin Monetaria en su primer artculo. b) Reconocimiento de Ingreso La Cooperativa utiliza el mtodo de acumulacin para reconocer sus ingresos. c) Propiedades, planta y equipo Estn valuados y al costo de se adquisicin, cargan a las los el
reparaciones resultados
mantenimiento perodo. La
del
Cooperativa
utiliza
mtodo de la lnea recta para computar la Depreciacin y se amortiza, en los plazos y tasas establecidas en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
272
d)
Activos Biolgicos Semipermanentes y Permanentes Se registran los Activos Biolgicos que son todos los animales vivos y plantas que estn destinados a la explotacin y los productos agrcolas que son los
productos ya recolectados.
e)
Cooperativas de El Salvador, en el Art. 57, seala que de los excedentes que arroje el Estado de Resultados anual debe separarse un porcentaje para crear o
Representante Legal
Contador
273
274
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. CLAVE DE CODIFICACIN DEL CATLOGO DE CUENTAS
Los dgitos utilizados representan lo siguiente: Un Dgito Dos Dgitos Tres Dgitos Cinco Dgitos Siete Dgitos Nueve Dgitos Once Dgitos Literal "R" Conforme a la Grupos Principales Rubros de Agrupacin Cuentas de Mayor Sub Cuentas Sub sub cuentas Sub sub sub cuentas Sub sub cuentas de detalle Cuentas Complementarias clasificacin anterior; la codificacin
principal identificada con un dgito, ser: 1 2 3 4 5 6 7 8 Activo Pasivo Patrimonio Cuentas de Resultado Deudoras Cuentas de Resultado Acreedoras Cuentas Liquidadoras Cuentas de Orden Cuentas de Orden por Contra
275
Los Rubros de agrupacin de cuentas se identifican as: 11 Activo Corriente 12 Activo No Corriente 21 Pasivo Corriente 22 Pasivo no Corriente 31 Capital Social y Reservas 41 Costos de Venta 42 Gastos de Operacin 51 Ingresos por Ventas y Productos 61 Cuentas cierre 71 Cuentas de Orden 81 Cuentas de Orden por Contra
Las cuentas de mayor se identifican con tres dgitos, as: 111 Efectivo y equivalentes 112 Inversiones Temporales 113 Cuentas por Cobrar 211 Cuentas por Pagar 223 Otras Obligaciones a largo plazo 311 Aportes de Capital
276
El
quinto
dgito
comprende
las
sub
cuentas
de
acuerdo a la necesidad de la Cooperativa. 11101 11103 31101 41101 41102 Caja General Efectivo en Bancos Certificados de aportacin Agrcolas Ganaderas
Del dgito siete al once comprenden las subcuentas, sub sub cuentas, sub sub sub cuentas y sub sub cuentas de detalle: 1150101 115010101 11501010101 Insumos Agrcolas Varios Fertilizantes
Representante Legal
Contador
277
278
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. CATLOGO DE CUENTAS PROPUESTO 1 11 111 11101 11102 11103 1110301 1110302 11104 1110401 1110402 112 11201 11202 113 11301 11302 1130201 1130202 11303 11304 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja General Caja Chica Efectivo en Bancos Bancos Cuenta Corriente Bancos Cuenta de ahorro Equivalentes de efectivo Depsitos a plazo menores a 90 das Reportos INVERSIONES TEMPORALES Depsitos a plazo mayores a 90 das Inversiones en ttulos valores CUENTAS POR COBRAR Asociados Empleados Permanentes Eventuales Anticipos sobre cosechas Intereses por cobrar
279
11305 11306 11307 11308R 114 11401 11402 11499 115 11501 1150101 115010101 11501010101 11501010102 11501010103 11501010104 11501010105 11501010106 11501010199 1150102 115010201 115010299
Fondo de Emergencia Nacional del Caf Reintegro IVA exportador Otros Deudores Estimacin para cuentas incobrables DOCUMENTOS POR COBRAR Pagars Letra de Cambio Otros INVENTARIOS Bodega general Insumos Agrcolas Varios Fertilizantes Insecticidas Herbicidas Fungicidas Adherentes Combustibles y lubricantes Otros De materiales Enseres varios Otros
280
1150103 115010301 115010302 115010303 115010304 115010399 1150104 115010401 115010402 115010499 1150105 115010501 115010502 115010599 11502 1150201 115020101 115020102 115020103 115020104 11502010401 11502010402
Repuestos y Accesorios Automotores Maquinara y Equipo Agrcola Maquinara y Equipo Industrial Maquinara y Equipo de Taller Otros Repuestos y accesorios Medicamentos Veterinarios Antibiticos Suplementos Vitamnicos Otros Medicamentos veterinarios Semillas De Tomate De pepino Otras semillas Activos Biolgico Ganado Bovino Lechero De Carne Doble propsito Otros Vacas Horras Vacas nodrizas
281
11502010403 11502010404 11502010405 11502010406 11502010407 11502010408 11502010409 11502010410 11502010411 11502010412 11502010413 11502010414 1150202 115020201 115020202 115020203 115020204 115020205 115020206 11502020601 11502020602 11502020603
Vacas de descarte Novillas al primer parto Novillas en crecimiento Terneras Destetados Terneras no destetadas Terneros Destetados Terneros no destetados Novillos Toretes Toros chingueros Bueyes Otros Ganado Porcino York Hire Landrace Duroc Mestizo Criollo Otros Verracos Cerdas productoras Cerdas de descarte
282
11502020604 11502020605 11502020606 11502020607 11502020699 11503 1150301 1150302 11504 1150401 1150402 115040201 115040202 115040203 1150403 1150404 1150499 116 117 11701 11702
Cerdas de reemplazo (de 6 a 8 meses) Cerdas en lactancia (2 meses) Cerdas en crecimiento (2 a 4 meses) Cerdos en finalizacin o engorde (2-4 meses) Otros Ganado Lanar Ovejas Pedigey Pisccola Alevines Peces Tilapia Mojarras Otros Camarones Chacalines Otros GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO PAGO A CUENTA Ejercicio Corriente Ejercicios Anteriores
283
COSTOS PENDIENTES DE LIQUIDAR Caf Algodn Caa de azcar IVA CRDITO FISCAL IVA por compras y gastos IVA por retenciones IVA por percepciones Anticipo a cuenta de IVA
12 121 12101 1210101 12102 1210201 1210202 1210203 1210204 1210205 1210206 1210207 1210208
ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Agropecuarios Edificaciones Casa Administrativa Casa Colono Bodegas Talleres Puentes Escuelas Clnicas Establos
284
1210209 1210210 1210211 1210299 12103 1210301 1210302 1210303 1210304 1210399 12104 1210401 1210402 12105 1210501 1210502 122 123R 124 12401 1240101 124010101
Granjas Drenajes Iglesias Otras Instalaciones Telefnicas Elctricas Aguas Potables Aguas Negras Otras Maquinaria y Equipo Maquinaria Equipo Enseres y Herramientas Enseres Herramientas REVALUACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO DEPRECACIN ACUMULADA ACTIVOS BIOLGICOS Activos Biolgicos Permanentes Animales de Trabajo Bovinos
285
124010102 124010103 12401010301 12401010302 12401010303 12401010304 12401010399 1240102 124010201 124010202 124010203 12401020301 12401020302 12401020303 12401020304 12401020305 12401020306 12401020307 12401020308 12401020399 124010204 12401020401
Bueyes Equinos Caballos Yeguas Mulas Asnos Otros equinos Animales productivos Lecheros Doble propsito Reproductores Brown Swiss Holstein Jersey Encaste Brahman Charolis Santa Gertrudis Angus Otros animales reproductores Porcinos reproductores Yorks Hire
286
12401020402 12401020403 12401020404 12401020405 12401020499 1240103R 1240104 124010401 12401040101 12401040102 12401040103 124010402 12401040201 12401040202 12401040299 124010403 12401040301 12401040302 1240105R 12402 1240201 124020101
Landrace Duroc Mestizo Criollos Otros porcinos reproductores Provisiones para mortalidad Plantaciones Permanentes Caf Estricta Altura Media Altura Bajo Ctricos Naranja Limn Otros ctricos Frutales Mangos Jocotes Agotamientos de cultivos permanentes Activos Biolgicos Semipermanentes Plantaciones semipermanentes Caa de Azcar
287
125 126 12601 12602 12603 12604R 127 12701 12702 1270201 127020101 127020102 127020103 1270202 1270203 1270204 1270205
INVERSIONES PERMANENTES ACTIVOS INTANGIBLES Derecho de llave Patentes y marcas Licencias Amortizacin de Activos intangibles TRANSITORIAS Obras en Proceso Nuevas plantaciones y mejoras Caf Estricta altura Media Altura Bajo Mangos Papaya Zapote Maran
288
1270206 1270207 1270208 1270209 1270210 1270211 1270212 1270213 1270214 127021401 127021402 127021403
Pia Sanda Meln Tomate Ayote Pepino Chile Hortalizas Otros Materiales e insumos Mano de Obra Gastos Indirectos
PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Proveedores Proveedores locales Proveedores del exterior Acreedores varios Porcin corriente de Cuentas por Cobrar Otras Cuentas por pagar
289
212 21201 21202 21299 213 21301 2130101 213010101 213010102 213010103 2130102 213010201 213010202 213010203 2130103 213010301 213010302 213010303 213010401 213010401 213010402 213010403
DOCUMENTOS POR PAGAR Contratos a corto plazo Cartas de crdito Otros Documentos por pagar PRSTAMOS POR PAGAR Bancos Crdito de Avo Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola Crditos Prendarios Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola Crditos a la Produccin Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola Crditos Hipotecarios Para explotacin agrcola Para explotacin ganadera Para explotacin pisccola
290
21302 21303 214 215 21501 21502 216 21601 21602 21603 217 21701 21702 21703 21704 21705 21799 218 21801 21802 21803 21804
Instituciones no bancarias Porcin corriente de prstamos a largo plazo INTERESES POR PAGAR IVA DBITO FISCAL Por ventas Por retenciones IMPUESTOS POR PAGAR IVA por pagar Impuesto Sobre la Renta Pago a Cuenta PROVISIONES Y RETENCIONES Retenciones ISSS - Salud Retenciones ISSS Pensin Retenciones AFP Retenciones Renta Retencin INSAFORP Otros PENDIENTES DE LIQUIDAR Cosecha de Caf Cosecha de Caa de Azcar Cosecha de Ctricos Cosecha de Frutales
291
22 221 222 223 22301 22302 22303 22304 224 3 31 311 31101 3110101 312 31201 3120101
PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR OTRAS OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Prstamos Bancarios Prstamos a Instituciones no bancarias Fondo de Emergencia Nacional del Caf Otras obligaciones a largo plazo PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS APORTES DE CAPITAL Certificados de aportacin Asociados RESERVAS Y FONDOS ESPECIALES Reservas Reserva Legal
292
Reserva de educacin Otras reservas Fondos especiales Fondos de Capitalizacin Fondos de Solidaridad Otros fondos especiales
SUPERVIT POR REVALUACIONES SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVO RESULTADOS ACUMULADOS EXCEDENTES Excedentes del Ao Agrcola actual Excedentes de Aos Anteriores DFICIT DEL PRESENTE EJERCICIO DE EJERCICIOS ANTERIORES
34 341
DONACIONES DONACIONES
4 41
293
411 41101 41102 41103 41104 412 41201 4120101 412010101 41201010101 41201010102 41201010103 41201010104 41201010105 41201010199 412010102 41201010201 41201010202 41201010203 41201010204 41201010205 41201010206
COSTO DE VENTAS Agrcolas Ganaderas Pisccolas Otros COSTOS DE EXPLOTACIN Agrcolas Caf Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Destroncado Chapoda Siembra Fertilizacin Poda de sombra Poda de caf
294
41201010207 41201010299 412010103 41201010301 41201010302 41201010303 41201010304 41201010399 4120102 412010201 41201020101 41201020102 41201020103 41201020104 41201020105 41201020199 412010202 41201020201 41201020202 41201020203 41201020299 412010203
Recoleccin Otros Gastos Indirectos Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte Caporal Otros Maz Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Siembra Fertilizacin Recoleccin Otros Gastos Indirectos
295
41201020301 41201020302 41201020303 41201020304 41201020399 4120103 412010301 41201030101 41201030102 41201030103 41201030104 41201030105 41201030199 412010302 41201030201 41201030202 41201030203 41201030299 412010303 41201030301 41201030302 41201030303
Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte Muestreo de suelo Otros Caa de Azcar Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Siembra Fertilizacin Rosado Otros Gastos Indirectos Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte
296
41201030304 41201030399 4120104 412010401 41201040101 41201040102 41201040103 41201040104 41201040105 41201040199 412010402 41201040201 41201040202 41201040203 41201040299 412010403 41201040301 41201040302 41201040303 41201040304 41201040399 4120199
Muestreo de suelo Otros Frutales Insumos y materiales Semillas Fertilizantes Insecticidas Fungicidas Herbicidas Otros Mano de Obra Siembra Fertilizacin Recoleccin Otros Gastos Indirectos Alimentacin bsica Descanso Dominical Transporte Muestreo de suelo Otros Otros agrcolas
297
Ganaderas Bovinos Lecheros Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos Bovinos de Carne Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos
4120203 412020301 412020302 412020303 4120299 41203 4120301 412030101 412030102 412030103 4120302 412030201
Bovinos de doble propsito Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos Otros Pisccolas Peces Insumos y materiales Mano de Obra Gastos Indirectos Camarones Insumos y materiales
298
42 421 42101 42102 4210201 4210202 4210203 4210204 4210299 42103 42104 42105 42106 42107 42108 42109 42110
GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos Honorarios Contabilidad Auditoria Notario Legalizaciones Otros Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP Impuestos Municipales Telfono Energa Elctrica
299
42111 42112 42113 42114 42115 42116 42117 42118 42119 42120 4212001 4212099 42121 42199 422 42201 42202 42203 42204 42205 42206 42207
Agua Alquileres Depreciaciones Papelera y tiles Viticos Cuentas Incobrables tiles de Aseo y Limpieza Combustible y lubricantes Fovial No Deducibles Multas Otros Vigilancia Otros GASTOS DE VENTAS Sueldos Honorarios Vacaciones Aguinaldos Indemnizaciones Cuota Patronal ISSS Cuota Patronal AFP
300
42208 42209 42210 42211 42212 42213 42214 42215 42216 42217 42218 42219 42220 42221 4222101 4222199 42222 42299 423 42301 42302 42303
Impuestos Municipales Telfono Energa Elctrica Agua Alquileres Depreciaciones Papelera y tiles Viticos Cuentas Incobrables tiles de Aseo y Limpieza Combustible y lubricantes Fovial Atencin al personal no asociado No Deducibles Multas Otros Vigilancia Otros GASTOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIN Maquinara y equipo agrcola Equipo de transporte Oficinas Administrativas
301
Casa colonos Bodegas Otros OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Otros OTROS GASTOS Prdidas en venta de activo
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR VENTA Y SERVICIOS VENTAS Productos Agrcolas Ganaderas Pisccolas Otras ventas
302
6 61 611 7 71 711
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA LIQUIDADORA PRDIDAS Y EXCEDENTES CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN CRDITOS SOLICITADOS
8 81 811
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CRDITOS CONCEDIDOS
Representante Legal
Contador
303
304
1 11 111
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Cuenta de mayor que agrupa todos los ingresos o dinero en efectivo que obtiene la Cooperativa, resultante de las operaciones que realiza. Esta cuenta representa la existencia de dinero que se encuentra en la caja, as como aquellos que se encuentran depositados en un
banco, financieras u otras instituciones autorizadas para la captacin de fondos del pblico, ya sea en cuenta corriente, en cuentas de ahorros, en depsitos con aviso previo o en depsitos a plazo. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con los ingresos diarios por concepto de ventas y todo tipo de ingreso que por cualquier
concepto obtenga la Cooperativa. Se Abona: Con el valor de las remesas que se efecten a los bancos y por cualquier otro pago efectuado en efectivo.
305
112
corto plazo, incluye los Depsitos bancarios a plazo mayores a noventa das y menores a un ao. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor al costo de las inversiones. Se Abona: Cuando se liquida la inversin y/o en la disminucin del valor razonable de la inversin.
113
CUENTAS POR COBRAR Cuenta de mayor que representa los derechos exigibles que posee la Cooperativa, ya sea en concepto otorgados de y
ventas,
servicios
prestados,
prstamos
cualquier otro hecho similar que represente un derecho exigible a corto plazo para la Cooperativa, que por lo general es de un ao. Podr subdividirse dependiendo de su origen en: Agrcolas, ganaderas, avcolas, y
pisccolas,
apcolas,
agroindustriales,
servicios
Deudores varios y depsito en garanta. Su saldo ser Deudor. Se Carga: Con el valor de las ventas al crdito
concedidas. As como tambin por los desembolsos en calidad de prstamo personal a asociados de la
Cooperativa.
306
Se Abona: Con el valor de los pagos recibidos, en forma parcial o total. Tambin con descuentos en caso de distribucin de excedente.
114
librados a favor de la Cooperativa, ya sea en concepto de ventas o cualquier otro hecho similar que
represente un derecho exigible a corto plazo para la Cooperativa. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con las operaciones al crdito otorgados a terceros an a los asociados, amparados con
parcial de la deuda.
115
INVENTARIOS Cuenta de mayor que representa el costo de adquisicin de las materias en sern de los primas, las insumos y materiales dichos de
diferentes en
bodegas, el
consumidos activos
proceso
biolgicos.
Representan
307
tambin los costos de explotacin acumulados de los diferentes productos, y el valor de los productos
terminados disponibles para la venta (aplicando NIC 2 o NIC 41). Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor de adquisicin de los insumos, materiales, fertilizantes, semillas, insecticidas, con el valor al costo de las compras ms los gastos
incurridos de las existencias de ganado. Se Abona: Con la venta, consumo o muerte al precio de costo de los Activos Biolgicos, con el costo de los materiales usados para el consumo o venta y por el traspaso de bodegas efectuadas.
116
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta de mayor que representa el valor de todo pago por anticipado y cuya aplicacin los es del presente
ejercicio.
Tambin
valores
entregados
anticipadamente a los asociados u otra Entidad en la cual no exceda de un ao. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con todos los pagos de los gastos y
servicios
308
Se Abona: Con los valores, que segn vayan expirando cargando la cuenta correspondiente. Su saldo es Deudor.
117
PAGO A CUENTA Cuenta de mayor que refleja los montos en concepto de crditos de Impuesto sobre la Renta del ejercicio corriente y ejercicios anteriores. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor mensual del 1.5% sobre los ingresos brutos. Se abona: Con la liquidacin del Impuesto sobre la Renta anual.
118
COSTOS DE CAF POR APLICAR Cuenta principal que registrar los costos y gastos relacionados con el beneficiado de caf y pendientes de liquidar cuya aplicacin se realizar
posteriormente. Su saldo es Deudor. Se Carga: Al final del ejercicio con el saldo de las cuentas de costos y gastos pendientes de liquidar
309
los meses de octubre, noviembre y diciembre de cada ao y que no pertenecen a la cosecha actual. Se abonar: Al principio del ejercicio para trasladar el saldo de los costos y gastos pendientes de liquidar a sus respectivas cuentas relacionados con el
119
IVA CRDITO FISCAL Cuenta de mayor que registra los valores pagados, retenidos y percibidos en concepto del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios IVA, para las Cooperativas se genera por compras de insumos, materiales y compra de servicios que contribuyan y sean utilizados en la produccin de los activos biolgicos. Su saldo es Deudor. Se carga: Con en el cada porcentaje que estipule Crdito la Ley,
detallado
Comprobante
de
Fiscal
obtenido por las compras efectuadas al contado o al crdito. Se Abona: Para efectos de liquidar el Dbito Fiscal o para establecer el remanente de Crdito Fiscal del periodo o por un ajuste a esta cuenta.
310
12 121
ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Cuenta de mayor que representa el valor de las inversiones que la Cooperativa ha hecho en bienes
muebles e inmuebles tales como: terrenos, edificios, instalaciones, mobiliario y otros, que sern usados en la produccin o suministro de bienes y servicios, los cuales se esperan usar ms de un ejercicio contable. Su saldo es Deudor.
Se Carga: Con el costo de adquisicin de los terrenos, edificios, mobiliario, equipo y con las revaluaciones y mejoras que se realicen. Se Abona: Con la venta, deterioro, robos, u obsoletos o dados de baja, por cambio de cultivos o retiros en caso de un desastre natural como inundacin, deslave por terremotos, huracn con lluvia penetrada.
122
REVALUACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Cuenta de mayor que representa el valor de los revalos efectuados a terrenos, edificios, mobiliario,
311
equipo y otros bienes, siempre y cuando estos mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el
mismo. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor del incremento que se le haga a los bienes revaluados. Se Abona: Cuando se vendan o se retiren por
cualquier causa.
123R DEPRECIACIN ACUMULADA Cuenta de mayor sobre que los registrar valores de anualmente los bienes la que
depreciacin
forman parte de la Cuenta Propiedad, Planta y Equipo, y es calculada segn los aos de vida til estimada a stos. El mtodo de depreciacin a utilizar es el de
Lnea recta. Su saldo es Acreedor. Se Carga: Con de el valor de que se las depreciaciones cuando
acumuladas
los
bienes
deprecien,
estos ya sean vendidos o se retiren de uso. Se Abona: Con la cuota anual correspondiente de
depreciacin segn la clase del bien y al mismo tiempo aplicando los porcentajes de conformidad a la Ley del Impuesto Salvador. sobre la Renta de la Repblica de EL
312
124
ACTIVOS BIOLGICOS Cuenta de mayor que refleja los Activos Biolgicos que son todos los a animales la vivos y y plantas los que estn ya
destinados
explotacin
productos
recolectados. Se clasifican en animales de trabajo, cultivos semipermanentes y permanentes. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor total de la compra, donacin o traslados de los Activos Biolgicos que se encuentran en los inventarios. Se Abona: Con la venta, prdida, muerte, destruccin de los bienes adquiridos.
125
INVERSIONES PERMANENTES Cuenta de mayor que registra las inversiones que se hagan en acciones en uniones de Cooperativas u otras entidades financieras, cuyo plazo es mayor de doce meses. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor al costo de las inversiones. Se Abona: Cuando se liquida la inversin y/o en la disminucin del valor razonable de la inversin.
313
126
ACTIVOS INTANGIBLES Cuenta de mayor que registra los valores intangibles y sin apariencia fsica, tales como: Derecho de llave, licencias, patentes, software para computadores,
marcas, etc. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con las erogaciones que se realicen para su adquisicin. Se Abona: Cuando dichos derechos se venden, se agoten o sean amortizados parcialmente.
127
construcciones fsicas que aun estn en proceso, las cuales una vez finalizadas sern utilizadas para el desarrollo de las operaciones normales de las
Cooperativas. Su saldo es Deudor. Se Carga: En el momento que se vaya efectuando los desembolsos para la construccin. Se Abona: Con el valor total acumulado al finalizar la construccin, trasladndolo a la cuanta Propiedad,
Planta y Equipo.
314
2 21 211
PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Cuenta mayor que representa el valor de las
obligacin de tipo legal, estas por lo general son a un plazo no mayor de un ao. Su saldo es Acreedor.
Se Abona: Con el valor de los crditos obtenidos por compra de mercaderas, o por cualquier otro concepto. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial emitidas efecten. 212 DOCUMENTOS POR PAGAR Cuenta de mayor y que registra los a valores cargo de de los la o total; por adems con y las notas de abono que se
proveedores
devoluciones
prstamos
otras
obligaciones
Cooperativa y cuyo vencimiento no exceda de un ao; los cuales pueden ser: Letra de cambio, Pagar y otros cobros. Su saldo es Acreedor.
315
Se Abona: Con el valor de las obligaciones contradas, o por cualquier otro concepto. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial o total.
213
PRSTAMOS POR PAGAR Cuenta de mayor que representa el valor contrado con los bancos, financieras, de crdito, en cooperativas concepto de u otras
instituciones
prstamos
otorgados a la Cooperativa por un plazo no mayor de un ao. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el valor de los crditos obtenidos, o por cualquier otro concepto. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial o total. 214 INTERESES POR PAGAR Cuenta de mayor que agrupa las obligaciones que tiene la Cooperativa con las Instituciones Financieras, en concepto de intereses por pagar, de las diferentes clases de prstamos adquiridos por la Cooperativa. Su saldo es Acreedor.
316
Se Abona: Con el valor presentado en las notas de cargo por parte del Banco, en concepto de intereses de prstamos no mayor de un ao. Se Carga: Al momento de efectuar el pago de intereses pendientes de pagar.
215
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA). Este impuesto es aplicado a todos los ingresos o ventas que realiza la Cooperativa de sus productos y que estn afectados por dicho impuesto. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Al momento de efectuar las ventas gravadas, las cuales pueden ser ventas a contribuyentes o
consumidores. Se Carga: Con el pago o presentacin segn la liquidacin mensual con relacin al crdito fiscal.
216
IMPUESTOS POR PAGAR Cuenta de mayor que representa el impuesto adeudado al Gobierno, el cual puede ser originado por el IVA por
317
Se Abona: Con el valor establecido en la cuenta IVA por pagar, Impuesto Sobre la Renta y Pago a cuenta. Se Carga: Con los pagos efectuados, ya sea en forma parcial o total.
217
PROVISIONES Y RETENCIONES Cuenta de mayor por a la que representa las o retenciones permanentes ejemplo: las
originadas prestados
servicios
Cooperativa,
retenciones en concepto de renta, ISSS, AFP, INSAFORP, etc. Su Saldo es Acreedor Se Abona: Con el valor de la retencin efectuada al momento del pago al trabajador o a la persona que ha prestado sus servicios a la Cooperativa. Se Carga: Con los pagos efectuados, por los distintos conceptos en que se ha retenido.
218
PENDIENTES DE LIQUIDAR Cuenta de mayor que registra todas aquellas cantidades recibidas anticipadamente antes de entregar o liquidar las cosechas de caf, caa de azcar, ctricos,
318
Se Abona: Con el valor recibido anticipadamente. Se Carga: Al momento de entregar, liquidar total o parcialmente las cosechas.
219
erogaciones no clasificadas en las cuentas anteriores; pero que forman o parte del su pasivo origen y que estn hacer por su
definir
averiguar
para
respectiva cuenta.
22 221
PASIVO NO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Cuenta de mayor que representa las deudas contradas por la Cooperativa para u perodo mayor de un ao, originadas de operaciones comerciales, financieras y de otra ndole, con o sin garanta para crditos de avo, hipotecario Acreedor. o de inversin. Su saldo es
319
Se Abona: Con el total recibido por la Cooperativa en concepto de deudas contradas. Se Carga: Con los abonos parciales o totales que
222
DOCUMENTOS POR PAGAR Cuenta de mayor y que registra los a valores cargo de de los la
prstamos
otras
obligaciones
Cooperativa y cuyo vencimiento exceda de un ao; los cuales pueden ser: Letras de cambio, Pagar y otros cobros. Estas obligaciones debern estar manifestadas en documentos que llenen los requisitos exigidos por la Ley. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el valor de los prstamos y obligaciones adquiridas. Se Carga: Con los abonos o pagos de los prstamos u obligaciones.
223
OTRAS OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Cuenta de mayor que representa el valor de las
obligaciones contradas, por prstamos bancarios o por Instituciones no bancarias y por otras obligaciones a largo plazo. Su saldo es Acreedor.
320
Se Abona: Con el valor de los crditos recibidos por parte de las Instituciones Financieras o terceras
personas.
Se Carga: Con los pagos que se efecten para amortizar o cancelar el valor de los crditos.
224
Cuenta de mayor que registra las provisiones por beneficios que los empleados recibirn por prestar sus servicios a la Cooperativa, los cuales deben ser
Se Abona: Con las obligaciones contradas a favor de los empleados o con la estimacin de los mismos de acuerdo a lo estipulado por la Ley.
321
3 31 311
PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS APORTES DE CAPITAL Cuenta de mayor que est representado por las
aportaciones de asociados de la Cooperativa tal como lo establece la Escritura Social o Pacto Social. Estas aportaciones pueden ser pagadas en efectivo (Anticipos sobre aportaciones) Tambin a travs de Certificados las de
Aportacin.
representa
cantidades
realiza en base a un acuerdo de Asamblea General de Asociados. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con los aportes en Certificados realizados por los asociados, por capitalizacin de reservas o por cualquier otro concepto que le corresponda. Se Carga: Con la cancelacin total o parcial de la participacin de cada asociado o retiro voluntario y otros que estn fuera del alcance de la cooperativa (Fallecimiento).
322
312
RESERVAS Y FONDOS ESPECIALES Cuenta de mayor que representa los importes de las utilidades que la Cooperativa retiene en forma
voluntaria aplicadas a las formaciones de reservas, de acuerdo a los estatutos de la Cooperativa o por
imposicin jurdica que rigen a la Cooperativa, para hacer frente a eventualidades futuras. Se subdividen en Reserva Legal, Reserva de Educacin, Fondos de
Capitalizacin, Fondos de Solidaridad, etc. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el porcentaje por de los excedentes del de la
ejercicio, Cooperativa.
sealado
los
estatutos
32 321
SUPERVIT POR REVALUACIONES SUPERVIT POR REVALUACIN DE ACTIVO FIJO Cuenta de mayor que registra el incremento del
Patrimonio producto de la revaluacin de los activos en Propiedad, Planta y Equipo. Su saldo es Acreedor.
323
Se
Abona:
Cuando
se
registra
el
incremento
por
la
en Propiedad, Planta y
Se Carga: Con el monto revaluado, cuando los bienes revaluados son vendidos, retirados, cedidos,
33 331
RESULTADOS ACUMULADOS EXEDENTES Cuenta de mayor que registra los excedentes obtenidos en el ejercicio anterior como el presente ejercicio y que se encuentran pendientes de distribuir. Su saldo es Acreedor Se Abona: Con las utilidades obtenidas en cada
332R DFICIT Cuenta de mayor que registra las perdidas del presente ejercicio y/o las perdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Su saldo es Deudor.
324
Se
Abona:
Con
el
traslado
de
las
prdidas
de
ejercicios corrientes a ejercicios anteriores y con las amortizaciones contra los excedentes del
ejercicio.
34
DONACIONES
341
DONACIONES
Se registra al valor de las donaciones recibidas por las Instituciones. Y son fondos irrepartibles entre sus asociados. Su saldo es Acreedor.
325
4 41 411
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS DE OPERACIN COSTO DE VENTAS Cuenta de mayor que registra el valor de los productos al costo, con abono a las existencias, las cuales se subdividirn: Agrcolas, Ganaderas, Pisccolas y
otras. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor de la venta al precio de costo. Se Abona: Al final de cada ejercicio contable,
412
COSTOS DE EXPLOTACION Cuenta de mayor que registra las cantidades invertidas exclusivamente en explotacin de la produccin, las cuales pueden subdividirse en: Agrcolas, Ganaderas, Pisccolas y otros. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe invertido en cualquier
concepto que intervenga en la produccin. Se abona: Al final del ejercicio contable contra la cuenta Prdidas y Excedentes.
326
42 421
GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN Cuenta de mayor que representa la acumulacin de todos los gastos Administrativos durante el periodo contable y que son aplicable a todas las actividades de
incurridos durante el periodo contable. Se Abona: Al final del ejercicio contable con cargo a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.
422
GASTOS DE VENTA Cuenta de mayor que representa la acumulacin de todos los gastos de venta de durante el periodo contable y que son aplicables a todas las actividades de venta de la Cooperativa. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe de todos los gastos
incurridos durante el periodo contable. Se Abona: Al final del ejercicio contable, con cargo a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.
327
423
GASTOS DE MANTENIMINETO Y REPARACIN Cuenta de mayor que registra la acumulacin de todos los gastos incurridos en el mantenimiento y
reparacin de los activos fijos en general y que no son aplicables a ninguna otra cuenta especifica. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el importe de todos los gastos
ocasionados durante el ejercicio contable. Se Abona: Al Final del ejercicio contable, cargando a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.
43 431
OTROS GASTOS GASTOS FINANCIEROS Cuenta de mayor que representa la acumulacin de todos los gastos Financieros, estos sean intereses,
328
Se
Carga:
Con
el
importe
de
todos
los
gastos
Se Abona: Al final del ejercicio contable, con cargo a la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.
432
OTROS GASTOS
Cuenta de mayor que registra los gastos que por su naturaleza o finalidad no pueden ser clasificados en ninguno de los gastos anteriores.
Su saldo es Deudor.
Se carga: Con el valor de los gasto incurridos, y que no estn incluidos en los gastos anteriores.
Se Abona: Al final del ejercicio, contra la cuenta Prdidas y Excedentes para efectos de su liquidacin.
329
5 51 511
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR VENTAS Y SERVICIOS VENTAS Cuenta de mayor que representa los ingresos ordinarios que surgen por de la las actividades normales de operacin las cuales se van acumulando
Cooperativa,
periodo tras periodo, hasta obtener las ventas totales del ao. Se Abona: Con el valor de las ventas de mercaderas al contado o al crdito. Su saldo es Acreedor. Se Carga: y Al final del ejercicio para contra la de cuenta su
Prdidas
Excedentes
efectos
liquidacin. 512 INGRESOS POR SERVICIOS Cuenta de mayor que registra los ingresos por
servicios prestados y que provienen de la actividad principal de la Cooperativa, durante el ejercicio. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Al momento de la prestacin de servicios. Se Carga: Al final del ejercicio contra la cuenta
330
513
OTROS INGRESOS Cuenta de mayor que comprende otra clase de ingresos no clasificados en las cuentas anteriores. Su saldo es Acreedor. Se Abona: Con el valor de los ingresos obtenidos. Se carga: Al final del ejercicio contra la cuenta
6 61 611
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS CUENTA LIQUIDADORA PRDIDAS Y EXCEDENTES Cuenta de mayor que las se utiliza para de resultado centralizar Deudoras y y
liquidar
cuentas
Acreedoras, as mismo para establecer el excedente o prdida habida en el ejercicio contable. Su saldo ser Deudor o Acreedor. Se Abona: Con el total de los saldos de las cuentas de resultado acreedoras y con el valor de las perdidas sufridas, aplicaciones Reservas. para con luego respecto hacer al las respectivas Social y
Patrimonio
331
Se Carga: Con el total de los saldos de las cuentas de resultado deudoras y con el excedente obtenido, para luego hacer las respectivas aplicaciones con respecto al Patrimonio Social y Reservas. 7 71 711 CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN CRDITOS SOLICITADOS Cuenta de mayor que se utiliza como recordatorio de un compromiso futuro por adquirirse, al solicitar un
crdito en cualquier Institucin Financiera. Registra operaciones que ameritan controlarse fuera de la
estructura de los activos de la Cooperativa. Su saldo es Deudor. Se Carga: Con el valor de los crditos solicitados. Se Abona: Al momento de recibir el crdito solicitado y registrarlo en su cuenta definitiva.
8 81 811
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA CRDITOS CONCEDIDOS Cuenta de mayor que se utiliza como recordatorio de un compromiso futuro por adquirirse, al solicitar un
332
crdito en cualquier Institucin Financiera. Registra operaciones que ameritan controlarse fuera de la
estructura de los activos de la Cooperativa. Su saldo es Acreedor. Se Carga: Al momento en que se concede el crdito. Se Abona: Al momento de solicitar los crditos.
Representante Legal
Contador
333
334
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)
2006 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar (Nota 3) Documentos por Cobrar Inventario Total Activo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipo Revaluaciones de Propiedades, Planta y Equipo Depreciacin Acumulada Activos Biolgicos (Nota 4) Total Activo No Corriente Total Activo $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
2005
335
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2006 PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Prstamos por Pagar Total Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE Otras Obligaciones a largo Plazo Total Pasivo No Corriente PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Y RESERVAS Aportes de Capital Reservas y Fondos Especiales Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 2005
REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se financieros)
GERENTE
son
TESORERO
parte
CONTADOR
de los
AUDITOR
estados
acompaan
integral
336
337
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERODO COMPRENDIDO DEL O1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)
2006 Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin: Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos de Mantenimiento y Reparacin Otros gastos Otros ingresos (Prdida) Utilidad de Operacin Gastos financieros (Prdida) Utilidad Reservas Reserva Legal antes de $ $_________ $ $_________ $ $ $ $ $ $_________ $ $_________
(Prdida) Utilidad antes del $ Impuesto Sobre la Renta Impuesto Sobre la Renta (Nota 5) $_________ (Prdida) Utilidad Neta
REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se financieros)
GERENTE
son
TESORERO
parte
CONTADOR
de los
AUDITOR
estados
acompaan
integral
338
339
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2006 Flujos de efectivo de las Actividades de Operacin Cobros por venta de ganado Cobros por ventas pisccolas Pagos a proveedores Flujos netos de efectivo por Actividades de Operacin Flujos de efectivo de las Actividades de Inversin Compras de Propiedades, planta y Equipo Flujos netos de efectivo usados En Actividades de Inversin 2005
$ $ $( ) ___________ $
$ $ $( ) __________ $
$( ) ___________ $
$( ) __________ $
Flujos de efectivo por Actividades de Financiamiento Prstamos a largo plazo recibidos $ Flujos netos de efectivo provisto ___________ Por Actividades de Financiamiento $ Incremento neto de efectivo $
$ __________ $ $ $_________ $
REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se financieros)
GERENTE
son
TESORERO
parte
CONTADOR
de los
AUDITOR
estados
acompaan
integral
340
341
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO AOS QUE TERMINARON EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)
Capital
Excedentes Acumulados
Total
REPRESENTANTE LEGAL
(Las notas que se
GERENTE
son
TESORERO
parte
CONTADOR
de los
AUDITOR
estados
acompaan
integral
financieros)
342
343
ASOCIACIN COOPERATIVA AGROPECUARIA EL EJEMPLO, DE R.L. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica)
NOTA 1. HISTORIA DE LA COOPERATIVA La Asociacin Cooperativa Agropecuaria El Ejemplo de Responsabilidad Limitada, se ocupa de la Produccin de
leche, venta de ganado, ventas pisccolas, que suministra a varios clientes. Al 31 de diciembre de 2006, la Cooperativa contaba con xx vacas productoras de leche, (Activos
maduros), as como x terneras en crecimiento que producirn leche en el futuro (Activos por madurar).
NOTA 2. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES Entre encuentran: Unidad Monetaria. La moneda utilizada para reflejar las cifras de los Estados Financieros, y la que utiliza la Cooperativa para registrar sus operaciones contables es el Dlar de los Estados Unidos de Amrica, tal como lo establece el Cdigo de Comercio en el artculo 436 de su normativa, y tambin como se da a conocer en la Ley de Integracin Monetaria en su primer artculo. las principales polticas contables se
344
reconocer sus ingresos. Activos Biolgicos Semipermanentes y Permanentes Se registran los y Activos plantas Biolgicos que estn que son todos a los la
animales
vivos
destinados
NOTA 3 CUENTAS POR COBRAR Las Cuentas por Cobrar al 31 de diciembre de 2006 y 2005 se presentan a continuacin: 2006 Asociados Empleados Menos Estimacin para cuentas Incobrables Saldo de Cuentas por Cobrar $ $ $ $ $ $ $ $ 2005
345
NOTA 4 ACTIVOS BIOLGICOS Los Activos Biolgicos al 31 de diciembre de 2006 y 2005 se presentan a continuacin: 2006 Activos Biolgicos Permanentes Animales de Trabajo Animales Productivos Total Activos Biolgicos $ $ $ $ $ $ 2005
NOTA 5 IMPUESTO SOBRE LA RENTA La Cooperativa goza de exencin de pago de Impuestos Fiscales y municipales, privilegio que otorga la Ley de Asociaciones Cooperativas en su artculo 72 literal c), este privilegio fue concedido por Decreto Ejecutivo en el Ramo de Economa, de fecha xx/xx/xx, y justificado con
audiencia del Ministerio de Hacienda, por un plazo de cinco aos, a partir de la fecha de su otorgamiento.
346
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www.monografias.com/trabajos16/bases-cooperativismo