Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Comptabilit agricole
Tome 1/2
Marie-Hlne MIRABEL
Tome 1
Objectif 1
Collecter et organiser les donnes ncessaires
l'laboration des documents comptables
Voici les squences prvues dans ce livret et permettant de traiter cet objectif. Elles concernent les travaux en cours dexercice
et sont compltes dans le second livret par les travaux de fin
dexercice et llaboration des documents de synthse.
Squence
Contenu
Temps de travail
Principes de base
de la comptabilit
4 heures
Plan comptable
et enregistrements
6 heures
La TVA
3 heures
La balance
2 heures
2 heures
Sommaire
tape 2
Personnalisation du plan comptable . . . . . . . . . . 45
Exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
Corrig des exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
tape 3
Les enregistrements. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Exercices sur les enregistrements simples . . . . . 62
Corrig des exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Test autocorrectif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Corrig du test . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Squence 4 - La TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
Les taux de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
Fait gnrateur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Incidence de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Exercices sur les enregistrements
dans de multiples comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
Corrig des exercices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Test autocorrectif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Corrig du test . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Squence 5 - La balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
La balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Objectif
Comprendre pourquoi tenir une comptabilit.
SQUENCE1
Buts et origines
de la
comptabilit
Pourquoi enregistrer ?
Pour grer son entreprise, le chef d'exploitation doit prendre des
dcisions, qui ont toutes une influence sur son avenir. Ces dcisions doivent donc tre soigneusement prpares et ne peuvent
pas tre prises au feeling .
La prise en compte des vnements du pass est essentielle,
mais elle ne peut se concevoir que s'il existe des enregistrements fiables des vnements passs. Les enregistrements
comptables font partie de ce recueil d'informations, qui doit tre
complt par des renseignements techniques et conomiques
divers.
partir de cet ensemble, on peut enfin construire des simulations qui permettent d'tablir un choix entre diverses possibilits. Par la suite, la comparaison des prvisions et des rsultats
rels permet de redresser le tir .
Obligations lgales
Les entreprises sont soumises des obligations lgales :
Repres bibliographiques
Guide comptable de lEntreprise Agricole - IGER France ducagri ditions, 2007.
Principales tapes
de lhistoire de la comptabilit
Antiquit
1340
1494
1665
1673
1806
1820
1930
Une double comptabilit se met en place : une comptabilit gnrale (de patrimoine), et une comptabilit
analytique (de production ou de fonctionnement).
1942
1947
1957
1982
1986
Test autocorrectif
Rpondez lensemble des questions, puis valuez vos rponses
avec le corrig.
Pourquoi doit-on construire les comptabilits des entreprises selon un mme code ?
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
10
Corrig du test
En permettant l'enregistrement des faits passs, la comptabilit permet de disposer de rfrences historiques adaptes.
Toutefois, les enregistrements comptables ne sont pas suffisants,
et le dcideur doit disposer d'autres sources d'information : sur
ses pratiques, ses rsultats techniques, son temps de travail, etc.
Il est important de travailler dans un mme esprit, toujours pour la comprhension. Les rgles de base de la dontologie comptable sont la prudence, la fidlit et la sincrit.
11
12
Objectifs
tre capable de reconstituer le bilan dune
entreprise.
tre capable dlaborer un compte de rsultat
simple.
SQUENCE 2
Principes
de base de la
comptabilit
13
tape
Notions de bilan
Dautre part, il a obtenu pour sinstaller un prt Jeune Agriculteur de 30 000 , et une dotation jeune agriculteur de
7 500 . Pour amliorer la lisibilit de lexemple, on admet que
ces deux ressources sont disponibles ds le premier jour de son
installation, cest--dire le 1er janvier N.
Pour laider dans son installation, son pre lui consent un dlai
de paiement pour les reprises, pour la valeur de 12 500 .
14
PASSIF
27 500
15 000
7 500
Banque
15 000
TOTAL
65 000
30 000
12 500
TOTAL
65 000
15
PASSIF
27 500
15 000
7 500
Capital propre
Subvention
15 000
7 500
Banque
15 000
TOTAL
65 000
TOTAL
65 000
16
Il faut retenir :
ACTIF
PASSIF
Actif immobilis
Actif circulant
Capitaux propres
Dettes
TOTAL
TOTAL
partir de ce jour, lexploitation va fonctionner dans ses diffrentes activits. Ds lors, ce ne sont plus seulement les biens de
lentreprise qui vont nous intresser, mais aussi son activit : ses
diffrentes productions, ce quelles consomment et ce quelles
produisent.
Un nouveau tableau sera cr, pour synthtiser ces nouveaux
lments Nous nous y intresserons lors de ltape suivante,
ce sera le compte de rsultat.
17
Application
Du bilan de lexploitation de M. DUPONT, nous tirons les indications suivantes :
Immobilisations
Emprunts bancaires
Crances clients
Dettes dexploitation
Stocks
Disponible (en banque)
100 000
25 000
20 000
50 000
15 000
2 000
ACTIF
PASSIF
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
..................................
...............
18
19
Corrig de lapplication
Reconstitution du bilan au 01/01/N :
ACTIF
PASSIF
Immobilisations
Stocks
Crances clients
Disponible
100 000
15 000
20 000
2 000
Capital propre
62 000
Emprunts bancaires
Dettes dexploitation
25 000
50 000
TOTAL
137 000
TOTAL
137 000
20
Test autocorrectif
3
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
SQUENCE 2 - PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILIT
21
du bilan ?
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
22
2
3, 4, 5
23
tape
Notions de compte
de rsultat
25
PRODUITS
CHARGES DEXPLOITATION
PRODUITS DEXPLOITATION
CHARGES FINANCIRES
PRODUITS FINANCIERS
CHARGES EXCEPTIONNELLES
PRODUITS EXCEPTIONNELS
TOTAL
TOTAL
26
27
Applications
Charge
Produit
Exploit. Financier
Except.
Fermages
Vente de vgtaux
Intrt des emprunts
Vente d'animaux de rforme
Travaux de moisson par entreprise
Vente de matriel d'occasion
Salaires verss
Carburants
Intrts de placements
Subventions de fonctionnement
Pertes sur taux de change
28
14 300
6 250
10 000
1 100
72 750
120 000
300
1 200
200
COMPTABILIT AGRICOLE - TOME 1
CHARGES
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
......................
.......
29
30
31
Charges et produits : en prenant pour exemple la premire partie du tableau, compltez la seconde.
Rubriques
Exemples :
Vente du veau
Achat d'engrais
Prime d'assurance
Agios sur dcouvert
Fermages
Vente de vgtaux
Intrt des emprunts
Vente d'animaux de rforme
Travaux de moisson par entreprise
Vente de matriel d'occasion
Salaires verss
Carburants
Intrts de placements
Subventions de fonctionnement
Pertes sur taux de change
Charge
Produit
Exploit. Financier
Except.
CHARGES
Charges dapprovisionnement
Frais de productions
Impts et taxes
Charges de personnel
72 750
10 000
6 250
14 300
Ventes
120 000
1 100
Produits financiers
300
Charges exceptionnelles
1 200
Produits exceptionnels
200
Rsultat (bnfice)
TOTAL
32
14 900
120 500
TOTAL
120 500
COMPTABILIT AGRICOLE - TOME 1
Valeur de la production
33
Tests autocorrectifs
Cochez la (les) case(s) correspondantes. Plusieurs propositions
peuvent convenir.
1
E
E
E
E
2
E
E
E
34
Le produit est :
3
E
E
E
La charge est :
Le rsultat est :
35
La charge est :
Le produit est :
3
E
E
F
36
Le rsultat est :
PRODUITS
Charges dexploitation
Produits dexploitation
Charges financires
Produits financiers
Charges exceptionnelles
Produits exceptionnels
Bnfice
Perte
Total charges
Total produits
37
38
Objectif
tre capable de passer les critures comptables
laide du plan comptable.
SQUENCE 3
Plan comptable
et
enregistrements
39
PASSIF
CLASSE 1 : CAPITAUX
CLASSE 2 : IMMOBILISATIONS
CLASSE 3 : STOCKS
CLASSE 4 : TIERS
CLASSE 4 : TIERS
COMPTE DE RSULTAT
CHARGES
PRODUITS
CLASSE 6 : CHARGES
CLASSE 7 : PRODUITS
40
41
tape
Prsentation
du plan comptable
42
CLASSE 2 - Les comptes dimmobilisations, o sont comptabiliss les biens durables de lentreprise, servant plusieurs
cycles de production comme le matriel ou les btiments (
lactif).
43
CLASSE 6 - Les comptes de charges classs par nature correspondent aux consommations, la gestion financire et
aux oprations exceptionnelles.
44
tape
Personnalisation
du plan comptable
COMPTES PRINCIPAUX
2 numros
COMPTES DIVISIONNAIRES
3 numros
6 Charges
60 Achats
61 Services extrieurs
611 Sous-traitance gnrale
612 Redevances de crdit-bail
613 Locations
614 Charges locatives et de coproprit
615 Entretien et rparations
Etc.
45
Ou bien :
6012 Semences et plants
Cest au gestionnaire quil revient de dcider quelle est la personnalisation du plan comptable qui correspond le mieux ses
besoins dinformation.
Le premier exemple permet une ventilation du compte semences
et plants en fonction de la destination des semences ; le second
en fonction de leur provenance, ce qui indique ltat de vos relations
exactes avec vos fournisseurs de semences. Le compte plus global
46
47
Exercices
Compte Intitul
Situation
Gestion
6
2
4
6131
211
404
Exemples :
Fermages et loyers du foncier
Terrains
Fournisseurs dimmobilisation
...........
...........
............
............
...........
7611
................................................................
............
............
...........
...........
............
............
...........
6411
................................................................
............
............
...........
...........
TVA
............
............
...........
246
................................................................
............
............
...........
...........
............
............
...........
374
................................................................
............
............
...........
...........
............
............
...........
53
................................................................
............
............
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
49
1
Classe
Charges et produits
Compte Intitul
Situation
6
2
4
6131
211
404
Exemples :
Fermages et loyers du foncier
Terrains
Fournisseurs dimmobilisation
1641
7611
3014
6411
Salaires du personnel
445
246
Plantations prennes
701
374
6711
53
Gestion
50
Le rsultat est le fruit de lactivit de lentreprise (produits charges). Il correspond au solde du compte de rsultat. Il
est affect du numro de compte 12, de la classe 1 comptes de
capitaux . En effet, le rsultat grossit (ou diminue en cas de
perte) les capitaux propres.
Il pourra connatre exactement ses produits par production. Il aura le dtail de ses charges. Mais cette comptabilit (la
comptabilit gnrale) ne lui permettra pas de connatre ses
rsultats par production, do la ncessit de mettre en place une
comptabilit analytique plus prcise (nous le verrons plus loin).
51
tape
Les enregistrements
52
tris,
Les comptes
Prsentation
Au cours de lexercice, de nombreux mouvements doivent tre
nots. Ils sont inscrits dans des tableaux distinctifs, o sont
regroups les faits comptables de mme nature, ou concernant
le mme lment de patrimoine : les comptes.
Exemples :
le compte caisse enregistre les entres et sorties despces ;
le compte banque enregistre les entres et sorties de
chques reus ou mis par lexploitant, les virements et prlvements
le compte matriel enregistre les entres et sorties de
matriel ;
etc.
Le classement par comptes permet de connatre toutes les variations intervenues au cours de lexercice pour un poste donn.
53
Description
Le compte se prsente sous la forme dun tableau double
entre. Par convention, la colonne de gauche est appele dbit.
Elle enregistre la destination du mouvement. La colonne de
droite est appele crdit. Elle enregistre lorigine du mouvement. Nous utiliserons une prsentation simplifie des comptes :
les comptes en T. En temps normal, ils appartiennent au
brouillard dune comptabilit.
Numro du compte
Intitul du compte
Dbit
Crdit
Fonctionnement
Lorsquon enregistre une opration comptable, il faut utiliser
autant de comptes que de postes concerns par cette opration.
Au minimum, deux : lorigine et la destination Mais en gnral plutt trois : lorigine, la destination et la TVA, et parfois
beaucoup plus !
Enregistrons notre premire opration comptable
Le fait : cest un achat de produits de traitement, pour une
valeur de 750 , pay immdiatement par chque. (Pour ce premier exemple, nous ne tiendrons pas compte de la TVA.)
Nous ouvrirons donc deux comptes : lun pour constater
lentre des produits de traitement, lautre pour constater la sortie dargent.
54
6013
Produits de dfense des vgtaux
Dbit
Crdit
512
Banque
Dbit
Crdit
750
Report 1 000
750
Remarque importante
Votre relev bancaire est un document comptable de la
banque, et non pas de votre propre comptabilit. Il est
donc invers par rapport vos propres enregistrements.
En effet, plus vous avez de largent sur votre compte
(donc, votre actif), et plus la banque vous en doit (elle
vous doit ce que vous lui avez confi, ce que vous
avez sur votre compte). Donc, pour la banque ellemme, cela reprsente une dette, un crdit. Votre compte
en banque, tant quil est approvisionn, figure au passif
de la comptabilit de la banque.
Lorsque vous approvisionnez votre compte en banque
(rception dun chque, par exemple), vous entrez de
largent sur votre compte. Votre compte est la destination de cet argent. Cest donc un dbit pour votre propre
comptabilit, et cest ainsi que vous lenregistrerez.
Par contre, la banque, elle, va constater que sa dette
envers vous saccrot. Elle va donc lenregistrer dans sa
propre comptabilit comme un crdit.
55
Terminologie
Dbiter un compte, cest enregistrer une somme au dbit de
ce compte.
Exemple :
6013
Produits de dfense des vgtaux
Dbit
Crdit
750
Crditer un compte, cest enregistrer une somme au crdit
de ce compte.
Exemple :
512
Banque
Dbit
Crdit
Report 1 000
750
Crdit
750
SD 750
512
Banque
Dbit
Report 1 000
56
Crdit
750
SD 250
COMPTABILIT AGRICOLE - TOME 1
Le solde dbiteur sinscrit au crdit du compte, le solde crditeur au dbit du compte. Le solde est nul si lensemble des
sommes dbit est gal lensemble des sommes crdit de
ce compte.
Exemple :
6013
Produits de dfense des vgtaux
Dbit
Crdit
Report 750
512
Banque
Dbit
Crdit
Report 250
La partie double
Toute opration fait lobjet de deux inscriptions de sens
contraire : lune enregistre leffet, lautre la cause. En consquence, chaque opration est porte la fois, et pour un montant gal, au dbit dun ou plusieurs comptes, et au crdit dun
ou plusieurs comptes.
57
ENTREPRISE
AGRICOLE
CLIENT
Crdit
Libell
Vente crales
Notre facture N.........
Somme
500
Date
Libell
Somme
Libell
Crdit
Somme
Date
10/10
Libell
Somme
Vente crales
500
Notre facture N.........
Nous vous avons montr ici une prsentation plus complte des
comptes, comme vous pourriez la trouver dans un livre de
compte. Nous y reviendrons plus tard.
58
701
Produits de dfense des vgtaux
C
500
C
500
59
Enregistrements :
512 Banque
4 220
4 000
SC 4 000
4 000
SC 220
4 000
6011 Engrais
et amendements
6 330
220*
220
220
6 000
SD 330
SD 6 000
6 000
6 000
330
330
53 Caisse
300
300
SD 300
300
300
11 880**
16 100
SD 9 470
SC 12 000
16 100
12 000
261 Titres
de participation
120**
SD 120
12 000
120
120
60
Contrle
Compte
1642
261
44566
44571
512
53
6011
704
Dbit
Crdit
12 000
120
330
220
9 470
300
6 000
4 000
16 220
16 220
Remarques
Comme vous pouvez le constater, pour clturer un compte, on
procde par addition. On ajoute le solde du ct o le solde est
le plus faible.
La procdure en partie double permet une vrification des critures comptables. Cest lobjet de la balance de vrification tudie dans un prochain chapitre.
61
Exercices sur
les enregistrements simples
vants :
Comptes de passif
Comptes de produits
Comptes de charges
Comptes dactif
+
62
Oprations traiter
Achat dengrais, rgl par chque.
Apport personnel de lexploitant.
Achat crdit dun micro-ordinateur.
Obtention dun prt.
Rglement du micro-ordinateur.
63
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
...............
64
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
................................
D
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
4
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
65
Travail raliser
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
66
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
SQUENCE 3 - PLAN COMPTABLE ET ENREGISTREMENTS
67
68
500
500
53 Caisse
C
300
300
15 000
SQUENCE 3 - PLAN COMPTABLE ET ENREGISTREMENTS
C
15 000
69
512 Banque
C
700
700
401 Fournisseur
C
3 000
3 000
512 Banque
C
1 000
1 000
70
53 Caisse
C
C
500
4
Compte crdit
512 Banque
Compte crdit
512 Banque
Compte crdit
53 Caisse
Compte crdit
512 Banque
Compte crdit
512 Banque
71
Compte crdit
512 Banque
Compte crdit
Crdit
100
450
50
7,50
Solde dbiteur
72
607,50
Test autocorrectif
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
73
8
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
9
74
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
75
Corrig du test
Le dbit.
Le crdit
Le dbit est la partie gauche du compte. Cette convention ne peut jamais tre modifie.
76
contrepartie un compte de trsorerie si le rglement est immdiat, un compte de tiers si le paiement nest pas au comptant.
Ces matires premires ne sont pas imputes directement au
compte stock de matires premires . Ce compte nest mis en
mouvement que lors de linventaire.
Une vente de produits finis sera comptabilise au crdit du
compte de produit vente de produits finis . En contrepartie, on
dbitera un compte de trsorerie ou un compte de tiers clients .
On nimpute pas directement, l encore, le compte stock .
9
Matriel de traction
Client MIRABEL
Prime d'assurance
CCP
Crditeurs divers
Intrt bancaire notre charge
Frais de tlphone
Rmunration d'intermdiaires
Entretien des btiments
Stock de produits finis
Solde
Compte
D
D
D
D
C
D
D
D
D
C
10
77
78
SQUENCE 4 - LA TVA
SQUENCE 4
La TVA
79
ne pas se soucier de la TVA, ce qui est une aberration conomique puisque, dans ce cas, on ne peroit aucune compensation.
80
exploitations agricoles : les engrais et amendements, les produits destins lalimentation animale, les travaux agricoles
qui ne font pas subir une transformation au produit (sauf
semailles, plantations, traitement des cultures et dratisation), les produits antiparasitaires homologus, etc.
Dans le cadre du rgime forfaitaire, les taux applicables sont
les suivants :
4 % pour le lait, les animaux de basse-cour, les ufs, les animaux de boucherie et de charcuterie, les crales, les olagineux et les protagineux ;
3,05 % pour les autres produits.
Fait gnrateur
Dans les deux cas, le fait gnrateur, cest--dire lvnement
qui rend la TVA exigible ou remboursable par ltat, est, suivant
la rgle gnrale, lencaissement du prix.
Enregistrement
Dans lensemble de ce cours, nous ne traiterons quune seule de
ces situations : celle des entreprises assujetties la TVA.
Dans ce cas, lorsquune entreprise reoit le paiement dune
livraison agricole, celui-ci est rparti ainsi :
SQUENCE 4 - LA TVA
81
Exemple :
rception du chque correspondant la vente dun veau :
450 HT.
512 Banque
474,75
450
Exemple :
rglement par chque dun achat de produits vtrinaires, 100
HT, TVA 19,60 %.
6015 Prod. dfense anx
100
44566 TVA/autres BS
19,60
512 Banque
119,60
82
Incidence de la TVA
Pour lexploitation assujettie, la TVA est extrieure au fait conomique, cest--dire quelle est sans influence sur le rsultat.
En effet, lentreprise collecte auprs de ses clients la TVA
quelle a incorpore ses prix de vente. Elle la reverse au Trsor
Public aprs avoir dduit la TVA dductible quelle a verse sur
ses propres achats.
Dans les exemples prcdents de cette squence, on a ouvert
deux comptes de TVA :
44566 TVA/Autres BS
19,60
24,75
SQUENCE 4 - LA TVA
83
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
84
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
2. Financement
................................
D
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
................
3. Rglement de tlphone
................................
................................
D
C
...............
D
...............
...............
................................
D
...............
SQUENCE 4 - LA TVA
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
85
Achat du matriel
512 Banque
C
6 230
7 451,08
44562 TVA/Immo.
D
1 221,08
Financement
512 Banque
16 Emprunt
C
3 000
C
3 000
30
261 Titres de participation
D
30
86
Rglement de tlphone
512 Banque
D
75
179,40
44566 TVA/autres BS
C
89,7
14,70*
* Seule la part de TVA concernant lexploitation est thoriquement dductible, soit
75 19,6 % = 14,70
SQUENCE 4 - LA TVA
87
Test autocorrectif
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
la TVA ?
......................................................................................................
......................................................................................................
sur :
un matriel :
une vente de bl :
un achat dengrais :
un travail de labour faon :
88
......................................................................................................
......................................................................................................
......................................................................................................
SQUENCE 4 - LA TVA
89
Corrig du test
Aprs calcul, il peut tre plus intressant dtre assujetti, en particulier en priode dinvestissement.
5
factures.
90
M. Ganian a maintenant enregistr les oprations comptables de lexercice. Comment peutil tre raisonnablement certain de ses chiffres ?
La technique de la balance comptable, rgulirement effectue, donne une arme contre les
erreurs de calcul ou de report mais pas contre
les erreurs daffectation dans les comptes.
SQUENCE 5 - LA BALANCE
SQUENCE 5
La balance
91
La balance
La balance de vrification est effectue priodiquement, toutes
les semaines, tous les mois ou tous les trimestres, selon
limportance de lentreprise.
La balance est :
Intitul
somme
Dbit Crdit
sD
sC
Solde
Dbit Crdit
SD
SC
Exemple :
reprenons lexercice de ltape prcdente, propos page 64.
Vente de vgtaux, rglement en espces ...........................500
Constatation dun vol en caisse ..........................................300
Emprunt moyen terme, vers sur le compte...................15 000
Rglement de la facture deau par chque ..........................700
Achat damendements crdit .........................................3 000
Retrait de la banque vers en caisse .................................1 000
Achat dun petit matriel rgl en espces .........................500
Les comptes obtenus ont t les suivants (complets et solds) :
53 Caisse
500
500
300
1 000
500
SD 700
SC 500
67 Charges exceptionnelles
D
512 Banque
C
300
C
15 000
700
1 000
SD 13 300
SD 300
1642 Autres emprunts LMT
D
6061 Eau
C
15 000
SC 15 000
SQUENCE 5 - LA BALANCE
C
700
SD 700
93
401 Fournisseur
C
3 000
3 000
SD 3 000
SC 3 000
C
500
SD 500
tablissons la balance :
N des
comptes
Intitul
1642
401
512
53
6011
6061
6066
67
701
Somme
Dbit Crdit
Solde
Dbit Crdit
15 000
15 000
3 000
3 000
15 000 1 700 13 300
1 500
800
700
3 000
3 000
700
700
500
300
500
300
500
500
Remarque :
les comptes sont inscrits dans la balance par ordre dcimal. Cela
correspond lordre des comptes dans le grand livre, qui est le
document comptable qui les rassemble.
SQUENCE 5 - LA BALANCE
95
96
SQUENCE 6
Les pices
comptables
97
La facture
La facture est le document comptable partir duquel seffectue
la plupart des enregistrements.
La facture comporte obligatoirement :
le nom et les coordonnes de lmetteur,
le nom et les coordonnes du destinataire,
la date dmission,
le montant hors taxe,
le montant de la TVA.
Le journal
Cest le livre des premires critures comptables. La tenue du
journal est impose par la loi aux commerants depuis 1953, et
aux agriculteurs ds quils tiennent une comptabilit conforme
au PCGA (Plan Comptable Gnral Agricole).
Le journal constitue un document de preuve, ce qui implique
quil soit tenu avec le plus grand soin, sans blanc, ni altration
daucune sorte .
98
Dfinition
Le journal est le document comptable sur lequel sont enregistres les oprations effectues par lexploitation, par ordre chronologique.
Prsentation du journal
Le journal se prsente comme un registre qui comporte
chaque page :
Une ou deux petites
colonnes destines
recevoir les numros
de comptes.
N de compte
Dbit
Crdit
Libell
Sommes
Dbit
Crdit
99
Exemple :
le 10 octobre, achat de 500 kg de semences de bl, pay par
chque : 450 HT.
N de compte
Dbit
Crdit
Libell
Sommes
Dbit
Crdit
10 octobre
6 012
4 4566
Semences et plants
TVA/autres BS
512
450
24,75
Banque
Facture N 65112 cooprative XY
500 kg bl Capelle
Chque CRCA N 42565189
474,75
Le grand-livre
La tenue du grand-livre est une obligation lgale.
Dfinition
On appelle grand-livre lensemble des comptes ouverts dans
une entreprise.
100
Prsentation
Le grand-livre peut se prsenter sous la forme dun registre
feuilles cousues ou colles, dun classeur feuillets mobiles,
dun ensemble de fiches classes dans un bac, etc.
Les tracs des comptes peuvent tre trs diffrents puisque
lIGER recommande : les entreprises adoptent, pour la tenue
de leurs comptes, le procd quelles jugent le mieux appropri
leur organisation comptable et leurs besoins particuliers .
Voici les principaux tracs que lon trouve dans le commerce :
101
Libell
Semences
CAPELLE
Crdit
Somme
450
Date
Libell
Somme
44566 TVA/autres BS
Dbit
Date
10/10
Libell
TVA sur semences
Facture N 65112
Cooprative XY
Crdit
Somme
24,75
Date
Libell
Somme
512 Banque
Dbit
Date
102
Libell
Crdit
Somme
Date
10/10
Libell
Facture N 65112
Cooprative XY
Somme
474,75
Exercice de synthse
Monsieur Cadet reprend, le 1er janvier N, les 100 ha quexploitait
son pre.
Voici les valeurs de lacte de cession :
Constructions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 000
Matriel et outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 000
Agencements et installations . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 200
Amlioration du fonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27 000
Parts sociales coopratives . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 000
Parts sociales Crdit Agricole . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
Stocks danimaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000
Stocks de matires premires . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 000
Avances aux cultures (en-cours de production) . . . 23 000
Fonds disponibles en banque . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 050
103
Oprations de lexercice :
30/01
25/02
12/03
20/03
28/03
30/04
01/05
15/05
30/05
30/07
28/08
05/09
30/10
11/11
15/11
104
Bilan douverture
............................................
............................................
ACTIF
PASSIF
TOTAL
TOTAL
Enregistrer dans des comptes en T les diffrentes oprations de lexercice (et noubliez pas douvrir tous les comptes du
bilan !).
................................
D
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
105
................................
D
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
...............
...............
...............
106
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
COMPTABILIT AGRICOLE - TOME 1
................................
D
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
...............
...............
...............
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
107
................................
D
................................
C
...............
...............
...............
................................
D
...............
...............
...............
108
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
C
...............
................................
D
...............
................................
C
...............
...............
C
...............
...............
tablissez la balance
N des
comptes
Intitul
Somme
Dbit Crdit
Solde
Dbit Crdit
109
Bilan douverture
01/01/N
ACTIF
Frais dtablissement
Amlioration du fonds
Constructions/sol dautrui
Inst. Gle. Ag. Am.
des constructions
Installations techniques,
matriel et outillage
Socits coopratives agricoles
Parts dans ltablissement
de crdit
Total immobilisations
PASSIF
3 000
27 000
45 000
Capital individuel
25 000
12 200
Situation nette
25 000
50 000
3 000
750
95 000
140 950
Animaux
Matires premires
Avances aux cultures
Banque
40 000
14 000
23 000
2 050
79 050
TOTAL
110
220 000
Autres emprunts
100 000
Total dettes
195 000
TOTAL
220 000
C D
25 000
C
95 000
10 000
SC 25 000
SC 105 000
C D
100 000
C
3 000
SC 100 000
SD 3 000
C
14 000
SD 14 000
331 Avances aux cult.
C
40 000
C
23 000
SD 40 000
COMPTABILIT AGRICOLE - TOME 1
SD 23 000
111
512 Banque
D
2 050
15 000
4 536,5
9 800
42 200
14 770
C
15 000
15 000
C
4 300
4 600
275
302,5
627,2
9,8
SD 1 214,5
44 571 TVA collecte
D
SC 3 459,5
112
SC 8 900
108 Cpte exploitant
C D
236,5
2 200
253
770
C
2 300
SD 2 300
375
375
375
C
3 200
SD 1 125
6225 Honor. vtrinaire
D
C
50
SD 50
411 Client
C
4 853
SD 4 853
SD 3 200
701 Vente de produits vgtaux
D
C
40 000
SC 54 000
14 000
6131 Fermages et loyers du foncier
D
C
13 000
SD 13 000
44 562 TVA/Immo
D
C
2 352
C
12 200
SD 2 352
SD 12 200
113
tablissement de la balance :
N des
comptes
Intitul
1011
Capital individuel
108
Compte de l'exploitant
1642
1643
Emprunt CT
1681
Autres emprunts
201
Frais d'tablissement
2135
Somme
Dbit
Crdit
Solde
Dbit Crdit
25 000
25 000
2 300
2 300
105 000
15 000
105 000
15 000
100 000
100 000
3 000
3 000
12 200
12 200
214
Constructions/sol dautrui
45 000
45 000
215
62 000
62 000
217
Amlioration du fonds
27 000
27 000
2621
3 000
3 000
2715
950
950
3028
Matires premires
14 000
14 000
32
Animaux
40 000
40 000
331
23 000
23 000
411
Clients
4 853
4 853
44562
TVA/immo
2 352
2 352
44566
TVA/autres BS
1 214,50
1 214,50
44571
TVA collecte
3 459,50
3 459,50
512
Banque
6011
Engrais et amendements
5 500
5 500
6013
5 000
5 000
6021
Carburants et lubrifiants
3 200
3 200
6131
13 000
13 000
6225
Honoraires vtrinaire
50
50
661
Charges dintrt
1 125
1 125
701
704
Vente d'animaux
TOTAL
114
372 101
54 000
54 000
8 900
8 900
372 101
Conclusion
Cette premire partie prend fin. Vous connaissez
maintenant les principes de base de
ltablissement dune comptabilit, comment
ouvrir un exercice et comment enregistrer les oprations en cours dexercice. Les prochaines
squences vous feront appliquer dautres techniques, ncessaires la clture de lexercice.
115
Document
rserv aux usagers du CNPR
et ses partenaires - N4
Centre National de Promotion Rurale
Site de Marmilhat, BP 100, 63370 Lempdes
Les reproductions contenues dans ce livret rsultent dun accord de convention entre le CNPR et le CFC (Centre Franais
dexploitation du droit de Copie). Dudit accord, il est stipul que toute contrefaon, toute revente est interdite.