MATERIA JUSTICIA TRIBUTARIA

Justicia Tributaria, clase jueves 24 de marzo 2011 En el contexto de la ley 20.322 tiene su origen en el mensaje de la ley 19.738 que estableca normas para evitar la evasin tributaria, y dentro de esa ley la idea era reforzar la justicia tributaria asindose ya cargo del tema de que estos tribunales eran los existentes a cargo del director del SII y no eran independientes y no estaban dentro de los estndares necesarios, adems de ese contexto la incorporacin de Chile a la OCDE requera adems contar con una justicia tributaria independiente. Se seala que efectivamente la justicia vigente a la fecha, es decir a cargo del director regional era una justicia eficiente, oportuna eficaz profesional sin embargo no cumpla con el requisito de ser independiente, porque estaba radicado en el director de SII que era juez y parte y eso digamos no constitua una garanta para el mercado de poder garantizar que los fallos de este tribunal fueran imparciales, entonces el 2002 envan un proyecto que no tiene nada que ver con la ley que hoy estudiamos. El proyecto contemplaba un juez tributario, que era tambin un funcionario del SII, pero que estaba en un escalafn diferente, si bien dependa del SII en cuanto a presupuesto y de administracin y los funcionarios que trabajaban en este tribunal eran funcionarios de SII este juez era de un escalafn distinto, no era un funcionario de confianza y era calificado por la C.Ap. La C.S. ante esta situacin lgicamente informo de forma negativa, en el fondo no se cumpla el requisito de ser independiente porque si bien era ms bien autnomo porque no estaba sujeto a fallar conforme a las normas o dictmenes del SII no era independiente porque igual estaba en el escalafn del SII y estuvo en discusin en el ao 2006, y se public el 27 Enero del 2009, sin embargo en el ao 2006 se present una indicacin sustitutiva al proyecto, que contemplaba 8 puntos: - El fortalecimiento de independencia de los tribunales, al separarlo orgnica y funcionalmente del SII, nombrado a travs del sistema de alta direccin pblica para los concursos del primer nivel jerrquico y nombrado el comit de seleccin de la alta direccin publica enva una nmina de no ms de 10 y no memos de 5 persona idneas que puedan cumplir el cargo de juez y secretario y lo enva a la corte, y la corte confecciona una terna que despus eleva a la decisin del presidente de la repblica, asegurando por un lado la independencia, porque es nombrado por el Presidente de la Repblica, sin embargo la dependencia disciplinaria sigue dependiendo de la C.S. pero de forma presupuestaria depende de una unidad llamada Unidad Administradora de Tribunales Tributarios que depende de la subsecretaria de Hacienda llamada UATTA y no de la Corporacin Administrativa del Poder Judicial, porque no se quiso otorgar el presupuesto al poder judicial para implementar estos tribunales, lo cual ha sido altamente criticado por el Presidente de la C.S. Dependen del COT solo en algunas normas tales como el juramento, etc. - La ampliacin de la competencia a materia aduanera, que tenan el mismo problema, el juez que resolva no era independiente, y era peor aun porque la segunda instancia era el director nacional, no haba una segunda instancia que pudiera resolver de manera independiente y en el poder judicial. Con eso se pretende resolver a un tiempo los reparos formulados al actual judicatura especial radicada tanto en el SII como en el de aduana, en cuanto a la falta de independencia en la resolucin de las reclamaciones que presentara ambas instancias jurisdiccionales administrativas.

Administracin y gestin de los TTA (Tribunales Tributarios y Aduaneros) y aqu se crea la unidad especializada UATTA radicada en la subsecretaria de hacienda, pero qu no es su superior, es un organismo que instala el tribunal, esta unidad se encargar de la funcin econmica y administrativa necesaria para el buen funcionamiento de los TTA tal vinculacin es solo administrativa toda vez que su dependencia jerrquica y jurisdiccional lo ser la C.A y la C.S. Nombramiento de los jueces, tambin aqu se incorpora en la indicacin sustitutiva el hecho de que haba un procedimiento concursal que garantizara la idoneidad de las personas que eran nombradas, a travs del sistema de alta direccin pblica Distribucin geogrfica, el proyecto que ingreso el 2002 no contemplaba las 2 regiones que se incorporaron despus que son las regios de Arica y Parinacota y la regin de los Ros, y adems se sealo que iba a existir un tribunal por cada regin donde existiera una direccin regional del SII o de Aduanas. Hay algunas adecuaciones al procedimiento, que dice relacin con la consideracin administrativa, que paso de ser obligatoria a voluntaria (RAV) y que es una instancia administrativa regulada por la ley 19.880 (ley de procedimientos administrativos) y consta de un plazo que es de 50 das, si el servicio no se pronuncia en ese tiempo se entiende que se rechaza (silencio administrativo). Tambin se discuti el hecho de que fuese silencio positivo, lo que no fue aprobado. El plazo para reclamar pas de 60 a 90 das. Defensa letrada, obligatoriedad de comparecer con un abogado cuando la cuanta supere las 32UTM, lo que ms se discuti fue que hasta el peor de los criminales tena defensa y el pobre contribuyente no la tena; pero el contraargumento es que el SII y Aduana concurre con sus abogados, que se especializan en el tema, por lo tanto el contribuyente est claramente en indefensin frente al organismo estatal y la idea es que tenga una buena defensa de manera que se pens en eso ms que el contribuyente quedar en la indefensin o que tuviera que pagar un abogado para poderse defender frente al fisco, adems del hecho de que sea el fisco el que pague a un abogado para que litigie contra el fisco parece extrao, porque en el fondo est litigando frente a un mismo aparato estatal. Recurso especial de amparo, amparo chico, porque es un recurso de proteccin por vulneracin de derechos que se consagra en primera instancia La implementacin gradual, los tribunales se iban a echar a andar de forma gradual, comenzando con las zonas del norte y continuar con la fase dos y as hasta la 4. Personal calificado, con conocimientos acreditados o acreditables en materia tributaria, y no solo los jueces y secretarios, sino que tambin el profesional experto y los resolutores, en algunas regiones como veremos hay ms implementos de reclamaciones aduaneras hay ms secretarios especializados en materia aduanera.

Una vez aprobado este proyecto en ambas cmaras el ao 2009 se envi el proyecto al T.C. para que se pronunciara respecto de la constitucionalidad, puesto que al ser una LOC tena que pasar por este trmite, el T.C. solamente reparo del art. Que dice relacin con la facultad de la C. A. para dejar sin efecto la terna, que el proyecto le daba la facultad de hacerlo por una sola vez, pero no fue acogido por el T.C. pero en general el proyecto pas todos los trmites.

Principios que informan la ley 20.322. La facultad jurisdiccional de primera instancia corresponda a los directores regionales del SII, era un tribunal no letrado y en virtud del art. 6 y 116 ese director en primer lugar estaba sujeto a todos los dictmenes que emanaran de ese organismo y segundo tena la facultad de poder delegar la funcin jurisdiccional a otro funcionario que se denominaba jefe del departamento del tribunal tributario. Frente a muchos requerimientos de muchos contribuyentes que recurrieron al T.C. durante muchos aos se acogi estos recursos y finalmente termino en el ao 2007 derogando el art. 116 diciendo que esta facultad era indelegable y eso era contrario a la funcin natural del juez que haba de ejercer la judicatura de forma personal de ah que los directores regionales debieron asumir esa facultad, quedando muchas causas en estado intermedio entre que se derogo el art. Quedando conociendo un tribunal incompetente, teniendo que volver nuevamente a conocer del asunto el tribunal competente (director regional del SII). La ley 20.332 fue promulga el 13 de Enero del 2009 y publicada el 27 de enero. Milton Juica (Presidente de la C.S.) no est de acuerdo con la creacin de estos tribunales que son econmicamente independientes del poder judicial. El otro problema de estos tribunales, es como se va hacer ejecutar lo que se ordena, no podemos compeler al servicio a cumplir porque no podemos ordenar un desacato, o un percibimiento de arresto, a lo ms le podemos mandar un oficio para pedirle que cumpla. La independencia, los tribunales son independientes de toda autoridad administrativa del ejercicio de sus ministerios y solo estn sujetos a la supervigilancia de la C.S. y la C.A. este es el primer principio conocido como principio de imparcialidad e independencia. Este es uno de los principales que justamente que informan el proyecto dado que lo que se trataba de establecer era de que los tribunales que resolvan cuestiones tributarias donde el fisco justamente tiene un inters econmico detrs es que detrs de un giro hay un ingreso para los fiscales, por lo tanto la incidencia de estos tribunales puede afectar directamente en la recaudacin, la recaudacin de impuestos constituye el 20% del PIB. Este principio tambin est constituido en la CPR al establecer que toda persona tiene derecho a ser juzgado por un tribunal objetivamente independiente y subjetivamente imparcial, el inc. 1 del art 1 de la LOC de los TTA que indica que son rganos jurisdiccionales letrados especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio; que adems est en el art. 19n3 inc. 4 y 5 reforzado por el art. 73 de la CPR. Principio de eficacia y eficiencia, los conflictos son resuelto por un tribunal especializado con un proceso expedito, regulado por los plazos determinados, que constar con segunda instancia en las C.A. con salas especializadas (en Reg. Metropolitana y San Miguel, en Temuco se agrego un relator especializado). Principio de la integralidad, la generalidad de los conflictos de naturaleza jurdica que nazcan entre particulares que el servicio de la administracin en materia tributaria y aduanera sern competencia de este tribunal. Principio de justicia o equidad, se asegura a los litigantes una igualdad de derechos en juicio, resoluciones fundadas y posibilidad de ser revisadas por la C.A. Principio de la legalidad de los tribunales, est consagrado en el art. 19 n3 y 76 inc. 1 de la CPR es decir que no pueden haber tribunales que no estn constituidos por la ley.

Principio de la territorialidad, que significa que cada tribunal tiene y ejerce jurisdiccin en su territorio, eso lo establece la misma ley, seala que lo ser en todas las comunas de la regin donde se ejerce jurisdiccin. Principio de la pasividad, significa que todos los tribunales actan a peticin de parte, salvo cuando la ley les permite actuar de oficio. Hay un caso en que esta LOC les permite actuar de oficio es el caso de la facultad para declarar la prescripcin, en este caso puede declarar la prescripcin de los tributos, una cosa es la prescripcin de la accin de cobro y otra es la de los tributos, la prescripcin de las obligaciones tributarias corren paralelas a un plazo, pero se interrumpen una con otra, as por ejemplo son 3 aos y se cuentan desde la fecha de la notificacin de la liquidacin o giro, sin embargo desde ese tiempo que se notifica, empieza a correr el plazo, perdn el plazo empieza a correr desde el vencimiento legal del impuesto en el caso del IVA desde el da 12 del mes que debi pagarse y en el caso de la renta desde el 30 de Abril de cada ao, por lo tanto el servicio tiene 3 aos para girar o liquidar el impuesto, tan pronto el servicio liquida notifica la vigencia se produce la interrupcin de la prescripcin y empieza a correr un nuevo plazo, por lo tanto pudiera darse el caso de que gire fuera de los plazos y llegue un contribuyente a reclamar por ejemplo por la liquidacin, aunque no necesariamente por la prescripcin si no que puede que reclame porque considere que las partidas no estn de acuerdo con la contabilidad, etc. Entonces el tribunal advierte que el servicio giro fuera de plazo entonces podra de oficio declarar la prescripcin de los impuestos. Principio de la inamovilidad, es un principio que est contemplado en el COT y dice que los jueces sern inamovibles en sus cargos hasta los 75 aos fecha en la que debern jubilar, solo podrn ser removidos cuando haya habido faltas en su comportamiento en este caso generalmente la C.A., es quien saca a ese juez inc. 2 del art. 8 COT

Principio de la responsabilidad, este est consagrando en el art. 79 de la CPR, establece que los jueces son personalmente responsables por los delitos de cohecho, falta de observancia o en la denegacin de justicia, por lo tanto responden frente a sus actos. Principio de la publicidad, contemplado en el art. 9 de la LOC TTA todas las actuaciones son pblicas, excepto por aquellas determinadas por la ley, no existen actos secretos en el procedimiento, sin embargo esta LOC establece una publicidad limitada, que dice relacin con que el expediente es pblico pero solo para las partes. EL profesor Tavolari aqu tiene sus dudas, de cmo compatibilizar este art. 9 de la LOC con el art. 8 de la CPR, claro que con el art. 9 de la LOC se trat de resguardar al contribuyente, ya que puede venir algn tercero de la competencia para ver su libro de contabilidad; pero falta al principio de probidad y transparencia, aqu el T.C. no dijo nada, si bien se envi no observ nada con respecto a este art.

Principio de la gratuidad, seala que todos los gastos del tribunal son gratuitos, salvo las remuneraciones, ah tambin nos encontramos con el tema de la defensa jurdica del contribuyente.

Principio de la inavocabilidad, principio fundamental de la organizacin de los tribunales, art. 8 COT ningn tribunal puede avocarse al conocimiento de causas que ya estn siendo conocidas ante otro tribunal, a menos que ley les confiera expresamente esta facultad. Tambin est reconocido en el inc. 1 del art. 76 CPR cuando seala que solo corresponde a los tribunales establecidos por la ley conocer de las causas civiles y penales, a nadie ms.

Principio de sedentariedad, est en el art. 16 LOC TTA que seala que los funcionarios de los TTA tienen prohibicin de ejercer cualquier otra actividad remunerada de cualquier naturaleza, salvo la docencia hasta 6 horas semanales. Ms que nada por un tema de transparencia, para que no terminen litigando contra ellos mismos. Principio de gradualidad, o doble instancia, que significa que todas las resoluciones dictadas por los TTA pueden ser revisadas por la C.A. o C.S. ofrecindoles mayor garanta a los contribuyentes.

Principio del debido proceso, que forma parte de la orgnica del poder judicial y tambin de la orgnica de los TTA, el debido proceso est dispuesto en el inc. 5 del n 3 del art. 19 CPR, que tambin pueden enlazarla con la legalidad de los tribunales, aunque la doctrina ha tenido que dar un concepto de debido proceso porque el legislador no se refiri a ello, sealan que en primer lugar debe haber una notificacin y una audiencia del afectado en segundo lugar la presentacin de las pruebas, que estas sean recibidas y valoradas, que la sentencia se dicte en un plazo razonable y sea dictada por un tribunal imparcial y objetivo y por ltimo la posibilidad de que sea revisado por un rgano superior.

Estos son todos los principios, y que estn consagrados en uno u otro artculo. Entendemos que en la medida que los principios se cumplan no habra problemas de constitucionalidad. MARTES 29.03.2011 Hoy en da de acuerdo a la legislacin tenemos dos sistemas funcionando a la vez, por un lado tenemos los tribunales tributarios y aduaneros de acuerdo a la ley 20.322, que estn en 8 regiones del pas, y por el otro lado tenemos a los tribunales tributarios que corresponden al SII y al director regional de aduanas y esos estaran vigentes en otras regiones, en donde no se aplica esta nueva legislacin y eventualmente en las 8 regiones donde esta funcionando el nuevo sistema, estn funcionando los dos sistemas respecto de aquellas reclamaciones que ya se hubieron interpuesto en la anterior justicia, es decir, con el director regional del SII como juez que se rigen por el procedimiento antiguo, por lo tanto eventualmente como en Temuco por ejemplo.

La competencia del tribunal tributario y aduanero est fijado por el cdigo tributario en el artculo 115, este articulo mantiene prcticamente la redaccin entre uno y otro, solo hace diferencia en cuando a quin es incompetente (mantiene la misma redaccin en cuanto a la competencia). De acuerdo a la redaccin anterior quien conoca era el director regional del SII en calidad de juez, hoy en da conoce el juez de un tribunal tributario y aduanero de manera que el artculo 115 es quien fija la competencia, y el artculo 115 seala que conocer de todas las reclamaciones que de l se promuevan a contar de la fecha en

que entre en vigencia la ley, tanto las relaciones de giros o liquidaciones, como tambin conocern de todas las denuncias por infraccin a la ley tributaria, entindase reclamaciones de multas..

El artculo 115 seala que el tribunal tributario y aduanero conocer en primera o en nica instancia segn proceda de las reclamaciones de las entidades correspondientes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa, de manera que es ese artculo que fija la competencia, conocen exactamente lo mismo.

Ahora lo que se ha solicitado en relacin con la competencia, se ha planteado un incidente de incompetencia por declinatoria antes el juez del SII, respecto de que causa: yo les cont que a propsito del fallo del tribunal constitucional del ao 2007 sentencia 681 derogo el artculo 116 que estableca la facultad del director regional del SII de delegar la facultad jurisdiccional en un funcionario que era un abogado, el tribunal constitucional declar inconstitucional esa norma y la derogo de oficio, en virtud de eso hay una serie de causas pendientes y que la corte ordeno que se retrotraigan al estado de conocerse nuevamente el reclamo, es decir, quedo interpuesto el reclamo, supongamos en el ao 2005, se interpuso y la corte dijo que vuelva al juez competente, por lo tanto el reclamo quedo como interpuesto y aun no ha sido resuelto, ni siquiera provedo, ante eso lo que hizo un contribuyente fue que presento un incidente por incompetencia por declinatoria, que se presenta ante el tribunal que se estima incompetente para que decline conocer la causa y la remita al tribunal competente, por tanto yo quiero que se remita a un tribunal tributario y aduanero para que conozca de mi causa. Hay dos problemas procesales: -Que la incompetencia por declinatoria se tramita como incidente, por lo tanto ante el tribunal del SII no hay a quien darle traslado, puesto que el cumple la funcin de juez y parte, por lo tanto quien va resolver el problema de la incompetencia, tendra que resolverla un reclamo, y la incompetencia seria abosoluta. - segundo, yo creo que el problema de la incompetencia no puede ser ni sobre la materia ni sobre el territorio, sino que est radicado en el tiempo.

Anlisis comparativo entre uno y otro tribunal El tribunal del director regional del SII era servido por un funcionario administrativo que no es abogado a diferencia del Tribunal tributario y aduanero que el juez es abogado. Caracterstica (son casi similares): son tribunales especiales, que ejercen jurisdiccin, lo cual es discutido, puesto que hay doctrinas que sealan que no por el hecho que la jurisdiccin exige que haya partes y haya un tercero que dirima, en este caso la parte y el tercero que dirime se confunden, puesto que es un funcionario administrativo que cumple funciones jurisdiccionales, pero que adems en virtud de la ley, articulo 19 de la ley orgnica del SII, estaba supeditado a todo examen, instrucciones e interpretacin que derivan de la ley tributaria, por lo tanto no hay imparcialidad, de manera que la doctrina dice que no estamos hablando de funcin jurisdiccional, sino que de funciones administrativas, es discutible. Otra parte de la doctrina dice que si, porque la sentencia que dicta el tribunal del SII causan cosa juzgada.

En cuanto a los plazos se estableca el cdigo tributario en su redaccin anterior era de 60 das ahora la ley amplia ese plazo en 90 das, entendemos que el plazo judicial es legal, fatal y de das hbiles. Hay un solo caso que hace la diferencia en caso de la reposicin administrativa voluntaria (RAV) que era de 15 das en tal caso como se sujeta a las normas del cdigo tributario, esos 15 das entendindose de lunes a viernes, no contempla el sbado. Se entiende que no se contemple el sbado porque el servicio no esta en condiciones de recibir el escrito, a diferencia del tribunal tributario que lo pueden presentar en la casa del secretario

En cuanto a las notificaciones tambin hay diferencia en uno y otro procedimiento, estamos hablando que hoy en da hay dos estatutos y dependiendo del domicilio del contribuyente es el estatuto que se le va a aplicar. En cuanto a las notificaciones la antigua ley del cdigo tributario la aplicacin general era por carta certificada, en cambio la ley 20.322 la notificacin general es la publicacin de la resolucin en la pgina Web del tribunal, esa es la regla general, la excepcin es la carta certificada, con la publicacin del texto integro de la resolucin en la pagina Web del tribunal. Ustedes ingresan a www.tta.cl ah hay un link que dice mis causas uno ingresa su Rut y clave que se remite al correo electrnico y con esa clave usted puede revisar todo el expediente, todas las resoluciones y todos los escritos en forma instantnea.

En cuanto al mbito de aplicacin, y aqu es por la salvedad que estamos viendo hoy en da respecto al tema de la incompetencia. Respecto de todos los reclamos deducidos a contar del 01 de febrero de 2011 para el caso de la segunda fase de los tribunales tributarios; el mbito de aplicacin para todos los tribunales de segunda fase ser el 01 de febrero del 2011 y todos los reclamos presentados en esa fecha sern conocidos por el tribunal tributario y aduanero. La ley fija tambin quien es competente para conocer de los reclamos y la regla general es que corresponde al tribunal tributario donde se encuentre la direccin regional de puesto internos que lquido el informe.

Hay otra diferencia en cuanto a la comparecencia de estos tipos de procedimientos, anteriormente la comparecencia bastaba que el contribuyente compareciera por s o por mandatario habilitado, es decir, su contador, su abogado, o la sociedad representada por el gerente o administrador. Hoy en da la ley exige que en causas cuya cuanta supere las 32 UTM en el caso del procedimiento general de reclamacin deba comparecer con patrocinio de abogado de acuerdo a la ley 18.120, ya sea mediante mandato legal, o mandato judicial. Las causas son pblicas, pero con restriccin a las partes del juicio.

La ley establece especficamente que el SII o aduanas comparten la carga de parte del proceso, ellos tiene que evacuar el traslado y rendir la prueba, acompaar informe de peritos, declaracin de testigo, es decir, se le impone la carga que igual tiene el contribuyente, antes no, antes falta el informe del especializado y slo con eso resuelve el director regional.

Otra de las modificaciones importantes si comparamos uno y otro procedimiento es la prueba y la valoracin de la prueba. Hoy el procedimiento admite todos los medios de prueba y establece que esta ser valorada de acuerdo a la sana critica, anteriormente era la prueba legal o tazada, lo cual significaba que el director regional se tenia que bazar de acuerdo a la interpretacin que le daba la ley. Hoy en da el juez es libre de poder desechar parte de la prueba acompaada, darle mayor valor a una u a otra.

Otra novedad de este procedimiento dice relacin con las medidas cautelares, esto no esta en el procedimiento antiguo, la ley autoriza slo a la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos y contratos, no lo habilita para todas las medidas cautelares, sino que solamente esa y permite al SII solicitar que se decrete esa medida cautelar, hay algunas excepciones que impone ah la ley, como por ejemplo que esa cautelar no podr afectar bienes del activo realizable sino de activos fijos, es decir, de la maquinaria, de todo lo que tenga el contribuyente para realizar su giro, pero no lo que tenga para producir la mercanca o el producto que sea negocio, y siempre que se produzcan ciertas excepciones como por ejemplo que se acredite que el contribuyente va a esconder sus bienes.

Otra novedad que trae la ley es el procedimiento de reclamo por vulneracin de derecho, es un procedimiento de proteccin y que esta circunscrito a ciertas garantas constitucionales. De manera que si comparamos uno u otro procedimiento la verdad es que son bastante distintos en temas de garantizar los derechos del contribuyente, el hecho que tenga que comparecer con abogados para asegurar su presencia, amplia el plazo, hay varias garantas que este procedimiento en el fondo permite al contribuyente asegurar su defensa durante el juicio. Cmo estn constituidos los tribunales tributarios y aduaneros

Formacin del TTA: los jueces son nombrados por el presidente de la republica a propuesta en terna de la corte de apelaciones respectiva a travs de un sistema de eleccin de la alta direccin pblica, lo mismo que los secretarios, abogados el proceso de eleccin se realiza de la misma forma.

Cada tribunal tributario est compuesto por un juez, un secretario, un abogado resolutor, un profesional experto, un administrativo y un auxiliar. Salvo en la regin Metropolitana que hay dos jueces, un juez aduanero y un juez tributarios; y el tribunal de Iquique que tiene dos secretarios uno tributario y otro aduanero, debido a que en esos juzgado hay un mayor nmero de causas.

Aplicacin gradual de la ley: se aplica en 4 fases, ao 2010, 2011, 2012 y 2013.

El ao 2010 comenz con las regiones de Arica, Iquique, Antofagasta y Copiapo. El ao 2011 comenz con La Serena, Talca, Temuco y Punta arenas La tercera fase, ao 2012 Concepcin, Coyhaique, Puerto Montt y Valdivia

Y la cuarta fase, ao 2013, Valparaso, Rancagua o regin de O higgins y la regin Metropolitana que tiene 4 tribunales. La ley exige que estos tribunales estn instalados en un plazo no mayor a 90 das ni menor de 30 das desde que deban entrar en funciones. Lo establece la ley y el cdigo orgnico.

Todas las causas pendientes a la fecha de entrada en vigencia de estos nuevos tribunales sern conocidas por los directores regionales o administradores aduanas, de acuerdo al procedimiento vigente a la fecha.

La competencia de los tribunales tributarios queda fijada por todas las comunas de la regin en donde ejerce jurisdiccin, salvo la regin Metropolitana en que hay 4 tribunales.

Adems de los tribunales tributarios la norma contempla la creacin de 4 salas especializadas en materia tributaria, en las cortes de Valparaso, Concepcin, San miguel y Santiago, para lo cual nombraran 12 nuevos ministros que integraran estas salas, que bebern tener conocimientos acreditables en materia tributaria y aduaneras, las dems cortes, es decir, fuera de esas 4 especializadas, se va a designar una sala que va a conocer en forma preferente materia tributaria.

Funciones propias del Tribunal Tributario.

Conocer y resolver las reclamaciones que se presenten conforme al libro tercero del cdigo tributario. El libro tercero se llama de la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, de los procedimientos y de la prescripcin. Y en su titulo primero habla de la competencia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, artculo 167 y siguientes (no entend bien). Conocer y fallar las denuncias con infraccin a las disposiciones tributarias, que no tengan asociada una pena corporal. Por ejemplo: cuando no dan boleta, artculo 161 y 165 del cdigo tributario, el 165 se refiere a ciertas multas. Resolver las reclamaciones a que se refiere el titulo sexto del libro segundo de la ordenanza de aduanas y las que se interpongan de acuerdo a los artculo 186 y 187 de esa misma ordenanza. La ordenanza es a lo que se refiere el cdigo tributario, dentro de eso se puede reclamar los giros, los cargos, las liquidaciones y resoluciones. Disponer en sus fallos la devolucin y pago de suma solicitadas (pagos en excesos, devoluciones de intereses). Resolver todas las incidencias que se promueven durante el cumplimiento del fallo Conocer del procedimiento de vulneracin de derecho, tanto de ordenanza de aduanas o lo que se refiere al cdigo tributario Conocer de las demandas que seale la ley.

Procedimiento denominado Reconsideracin o reposicin administrativa voluntaria. Recordemos que el proyecto de ley estableca que esta reconsideracin tenia el carcter de obligatoria, sin embargo esto fue discutido y segn la comisin de hacienda se estableci que mantena su carcter de voluntario. Los contribuyentes que se vean afectado por un acto administrativo de la administracin tributaria podrn deducir ante el mismo rgano que dicto el acto administrativo esta especie de recurso de reposicin para corregir los errores o vicios de que adolezca este fallo. Tambin podrn recurrir directamente a la justicia tributaria ordinaria.

Este procedimiento est regido por las normas de la ley 19.880, sobre procedimientos administrativos, sin embargo no procede en este caso ni el recurso jerrquico, ni el de revisin La reconsideracin administrativa es incompatible con la solicitud contemplada en el artculo sexto letra B N 5 del cdigo tributario, es decir, no puede solicitar el contribuyente las dos cosas. El plazo para deducir la reposicin administrativa voluntaria es de 15 das contados desde la actuacin del servicio o de aduanas, y se cuenta desde la notificacin del acto administrativo, es decir, desde la notificacin de la liquidacin, o del giro o de la resolucin. Este plazo de 15 das, es de das hbiles, administrativos del entendido es que de lunes a viernes. Ambos plazos, l para deducir reposicin administrativa y el para deducir el reclamo corren paralelamente, es decir, se cuentan desde el mismo acto, desde el mismo hecho, por lo tanto si al contribuyente le va mal en la revisin administrativa el servicio tiene 50 das para resolver esta peticin administrativa, y si al termino del da 50 no lo resuelve se entender rechazado, es un caso de silencio negativo. De manera que contado del da 50 el contribuyente podr dirigir su reclamo al tribunal tributario. La caracterstica de este plazo es que no suspende el plazo para reclamar ante el tribunal tributario, corren paralelamente, uno es de 15 y el otro es de 90.

La reconsideracin administrativa voluntaria procede en contra de los mismos actos que mencionamos para el procedimiento general de reclamaciones y que est establecido en el artculo 124 del cdigo tributario. Esta reconsideracin est regulada por el SII en su circular numero 26/2008 y numero 13/2010.

RAV es el primer procedimiento al que puede recurrir el contribuyente antes el mismo rgano que dicto su liquidacin o giro, si le va mal en esa alternativa puede deducir el reclamo ante el tribunal tributario y aduanero y para ello dispone de un plazo de 90.

Caractersticas de esos procedimientos: Son escritos; de doble instancia; son declarativos; y es un procedimiento especial en sentido de materia.

Tenemos: 1) El procedimiento general de reclamaciones esta establecido en el artculo 123 y siguientes del Cdigo tributario. 2) Despus tenemos el procedimiento especial de aplicacin de sanciones que es el art 161 (se refiere a las sanciones que establece el articulo 97) 3) Y despus tenemos el procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas art 165 (se refiere a algunas sanciones que establece el articulo 97)

Procedimiento general de reclamaciones: Artculo 123 del cdigo tributario. El tribunal competente para conocer de este procedimiento, la regla general es que sea el tribunal tributario y aduanero que tenga jurisdiccin en el territorio de la direccin regional de aduanas o de que emiti el acto reclamado, es decir, aqu no estamos a la regla general que es el domicilio del contribuyente sino a la direccin regional que emiti la liquidacin o el giro. La excepcin en el caso de que el giro o la liquidacin se emitan por la direccin nacional, en tal caso ser competente el tribunal del domicilio del contribuyente, que tenga jurisdiccin en el lugar en donde tenga domicilio el contribuyente. En materia infraccional, es decir, al procedimiento especial de aplicacin de sanciones y procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas, ah la competencia se est de acuerdo al domicilio del infractor.

Comparecencia ante el tribunal. La regla general es que comparezca personalmente o representado, sin embargo en aquellos reclamos de liquidaciones o giros cuya cuanta sea superior a 32 UTM se requiere patrocinio y representacin en los trminos que dispone la ley 18.120.

La exigencia de la comparecencia con abogado tiene que ver con la idea de cautelar la eficiencia y la rapidez del procedimiento y el debido resguardo de los derechos del contribuyente. Los plazos que contempla este procedimiento general de reclamaciones dijimos que es de 90 das hbiles, entendiendo por hbiles los das de lunes a sbado, pero adems esta ley establece que no se consideraran inhbiles los das del feriado judicial a diferencia de en materia civil. No hay feriado judicial para el TTA. En relacin con el cmputo del plazo, dijimos que en el anterior procedimiento contempla un plazo de 60 das y este nuevo procedimiento de 90 das que nosotros habamos entendido por aplicacin del Artculo 24 de la ley de efectos retroactivo. Aqu el contribuyente que hubiera sido notificado, supongamos el 02 de enero, se rige por la ley vigente al tiempo que empez a correr el plazo, es decir, por el anterior plazo, 60 das, por lo tanto su plazo venca el 01 de marzo para interponerlo, sin embargo ese contribuyente alego que su plazo era de 90 das y dijo que el interpone su reclamo en el TTA. Sin embargo nosotros rechazamos su reclamo en el entendido que era extemporneo, puesto que su plazo era de 60 das y haba vencido el da 01 de marzo.

El contribuyente apelo y es lo que sostiene Pedro Massone en su libro, cuando seala que la ley de efectos retroactivos en su articulo 24 habla de las leyes que regulan la sustanciacin de los juicios y dice que los plazo vigentes deben comenzar a correr al tiempo que iniciaron, se refiere a los juicios iniciados, es decir, que ya haya litis. El contribuyente dice que no, porque como me voy a regir por un plazo cuando aun no he interpuesto un reclamo, entonces se entiende que el plazo de 60 das y el de 90 das no es un plazo de caducidad, sino que es de prescripcin, y al ser un plazo de prescripcin no se rige por el artculo 24, sino que por el artculo 25 de la ley, que dice que en el caso de los plazos de prescripcin, el prescribiente podr elegir si se rige por el plazo anterior o por el nuevo plazo. Esta es la teora que sostiene Massone y que dedujo el abogado que dijo que su contribuyente se debe regir por el nuevo plazo.

Massone dice: las causas tributarias que a la fecha de entrada en funciones de los tribunales tributarios y aduaneros que crea la reforma se encontraren pendiente de resolucin sern resueltas por el respectivo director regional del SII de conformidad con el procedimiento vigente a la fecha de la interposicin del reclamo. Habr casos en que el contribuyente podr elegir el tribunal adelantando o rechazando un poco la presentacin de la reclamacin, incluso casos cuando este vencido el plazo para reclamar ante el director regional y pendiente el plazo para hacerlo ante el TTA, la solucin de este conflicto de ley se presta para opiniones encontradas. Una posibilidad es aplicar el primer plazo de 60 das sobre la base de que tratndose de leyes de sustanciacin y ritualidad de los juicios los trminos que hubiese comenzado a correr se rigen por los plazos al termino de su iniciacin (Art. 24 de la ley de efectos retroactivos), pero el plazo para reclamar se rige y corre cuando todava no se ha iniciado juicio alguno, en consecuencia no concierne a la sustanciacin y ritualidad del juicio. Por otra parte, cuando se dicto la ltima ley no se distingua la prescripcin de la caducidad, por lo tanto en nuestro tribunales de justicia, en la jurisprudencia y la doctrina ha habido una confusin de trminos, diciendo que caducidad y prescripcin es lo mismo, por lo cual se entiende que cuando la ley de efectos retroactivos habla de prescripcin se estara refiriendo en realidad a plazos de caducidad, esto nos inclina, dice el profesor a favor del artculo 25 de la ley sosteniendo que la prescripcin que se inicia bajo el imperio de una ley, es decir el plazo de 60 das para reclamar, y que no se hubiere promulgado otra que inicie un nuevo plazo, entiendo que la nueva establece un plazo de 90 das, podr ser regida por la primera o por la segunda a voluntad del prescribiente. Justicia tributaria, jueves 31 de marzo 2011 Notificaciones: La regla general en materia de publicacin es la publicacin del texto integro en sitio web del TTA www.tta.cl a la cual se accede con RUT y clave de acceso, adems la parte podr solicitar que se le enve un aviso al correo electrnico que el designe del hecho de haberse practicado una notificacin, la falta de este aviso no invalida la notificacin. Para la notificacin por carta el reclamante deber designar en su primera gestin un domicilio dentro del radio urbano donde tiene su asiento el tribunal y esta designacin se considerar subsistente mientras no haga otra aunque de hecho cambie su morada. Es decir si seala su domicilio para ser notificado por carta pero durante el transcurso cambia de domicilio y no lo seala al tribunal la notificacin hecha al anterior domicilio es vlida.

La notificacin por carta est reservada para la resolucin que recibe la causa a prueba, para la sentencia definitiva, para la resolucin que declara inadmisible el reclamo que poner trmino al juicio o hace imposible su prosecucin, si el reclamante omite sealar domicilio, el tribunal le fijar un plazo de 5 das bajo apercibimiento de que estas notificaciones se efectuaran mediante el sitio web. Esta notificacin que es la excepcin pero mediante la cual se efectan las notificaciones ms importantes dentro del transcurso del proceso se entiende practicada al tercer da de expedida la carta, dejando testimonio de ello en el expediente. Hay una excepcin a estos dos casos de notificacin que es la notificacin de la resolucin que da traslado al servicio, esta notificacin se practica mediante correo electrnico enviado al director regional del SII, es la nica notificacin por correo electrnico. Para efectos prcticos la notificacin por e-mail se realiza a travs de un sistema denominado SACCTA (sistema de administracin de causas tributarias y aduaneras), este SACCTA una vez ingresado el reclamo, se escanea y esa actuacin genera para el que est encargado de llevar la causa, que se llama gestor dentro del proceso, la tarea de dictar una resolucin que provee el reclamo que luego debe firmar el juez que dice: tngase por interpuesto el reclamo, plazo para evacuar el traslado o confirase traslado al SII y el juez firma a travs de un sistema de firma electrnica llamado TOKEN, como un pendrive donde est certificada la firma del magistrado, y queda elevado en el sistema el genera automticamente la notificacin en la web adems de enviarles el aviso de la notificacin al e-mail que las partes hayan sealado en el escrito. Adems le genera un aviso al reclamante con su RUT y clave para acceder a su expediente en la web. Procedimiento general de reclamacin El art. 123 C. Trib. Se sujetaran a este procedimiento todas las reclamaciones que se produzcan a excepcin de las reclamaciones de sanciones y los reclamos de avalo. El plazo para reclamar es de 90 das, y del reclamo se dar traslado al servicio por el trmino de 20, igual que en el procedimiento ordinario. Es un procedimiento declarativo, escrito, de doble instancia, y especial. Este procedimiento es de aplicacin comn y supletoria. De qu se puede reclamar? Art. 124 C. Trib. Se puede reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin. Aqu quisiera detenerme un poco para saber si ustedes saben lo que es una liquidacin? La liquidacin es cuando se renen todos los impuestos a pagar en una sola cuenta final, se emite un formulario que es la liquidacin que tiene un folio, un nmero digamos, y esa liquidacin contiene todo tipo de impuestos y donde se indica la partida que corresponde al neto, al valor del impuesto, al reajuste y a los intereses y finalmente arroja la suma total, de lo que se puede reclamar es de esa liquidacin, porque del giro solo se puede reclamar cuando no se conforma a la liquidacin porque el giro viene a ser el resultado de la liquidacin, en el fondo es un formulario 21 en el cual se indican los impuestos y eso mediante cinta magntica se enva a la tesorera general que es la que lo carga a la cuenta nica tributaria, que es como una cuenta de haber y debe, que en el fondo se ingresa con una llave que es el RUT (iniciada actividades) y eso ir generando como un historial de su vida. Esa cuenta nica es donde queda cargado una vez que se liquido y se giro y se inicia el proceso de cobro de la tesorera. Tambin se puede reclamar de la totalidad o algunas partidas del giro en la manera que no se condiga con la liquidacin.

Y tambin puede reclamar de la totalidad o parte de un pago, o de una resolucin que incide en el pago de un impuesto, por ejemplo solicitaron devolucin de la declaracin de renta porque consideran que son contribuyentes de primera categora y consideran que tenan gastos para generar la renta y uds. determinaron que les corresponda una devolucin de $1.000.000 y el SII revis y les dijo que no, frente a esa resolucin tambin se puede reclamar. Pero para poder reclamar se necesita un inters real y comprometido, la doctrina entiende por inters real y comprometido no solo el hecho de tener meras expectativas sino derechos involucrados. Tambin se puede reclamar de la resolucin administrativa que deniega cualquiera de las peticiones del art. 126, que seran las de corregir error propio por ejemplo un error cometido en la misma declaracin de Renta, formulario 22, solicita al SII corregir ese error y le dice que no mediante una resolucin, tambin puede reclamar de esa resolucin. O la que solicita restitucin de sumas pagadas doblemente o en exceso, por ejemplo pago dems el impuesto y solicita que le devuelvan la diferencia. Y la restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. Actos no reclamables No son reclamables los circulares y las instrucciones impartidas por el director regional o nacional, las respuestas que da el servicio a las consultas generales o particulares relativas a interpretacin o aplicacin de leyes tributarias. Las resoluciones dicadas por el director regional o nacional sobre materias cuya decisin la ley le entrega a su juicio exclusivo. Por ejemplo la rebaja de impuesto por franquicias tributarias, art. 126 C. Trib. Requisitos que debe contener el reclamo La letra a del n 19 del art. 2 de la ley 20.322 modific el art. 125 exigiendo incorporar en el reclamo el nombre o razn social, el RUT, domicilio, profesin u oficio del reclamante, nombre de la persona que lo representa y naturaleza de la representacin. Esto no es ms que una adaptacin del 254 del CPC que son los requisitos que debe tener la demanda, por lo tanto tambin es requisito aqu indicar en la suma del escrito, en lo principal cual es la peticin sometida al conocimiento del tribunal y en los otros acompaa documento y en el ltimo de los otros acreditar la personera, patrocinio y poder del abogado; pero adems de estos requisitos deber indicar los fundamentos de hecho y de derecho en que funda su reclamo. En este caso los fundamentos se debern indicar las razones de fondo en la que funda su reclamo no solamente las meramente formales. Deber presentarse tambin acompaada en los documentos en que se funda, que son los documentos fundantes del reclamo pero no as de las pruebas. Pero como estos documentos se deben escanear, hay casos donde acompaan cajas con informacin contable, que es muy reservada para el contribuyente como para los funcionarios del tribunal, de manera que en esos casos queda sellada y queda en una bveda que est con clave y cerrada a la cual solo tiene acceso el personal del TTA, la idea es garantizar al contribuyente toda su informacin contable, quedando inventariado con un nmero en la bveda. Otro requisito es contener en forma precisa y clara las peticiones que se ponen en conocimiento del tribual, lo que hace esto no es otra cosa que fijar los puntos que el tribunal conocer fijando la competencia del juez.

Estos son los requisitos para entender interpuesto el reclamo en tiempo y forma. Deber adems cumplir, por aplicacin del art. 148 CPC que hace referencia a las normas comunes a todo procedimiento, con los requisitos generales a todo escrito establecidos en el art. 30 CPC. Pero qu pasa si ese reclamo no cumple con esos requisitos? El inc. Final del art. 125 del C. Trib. Establece la sancin, de no cumplirse con esos requisitos el tribunal dictar una resolucin que ordena subsanar las omisiones en que se hubiere incurrido bajo apercibimiento de tener por no presentado el reclamo, en las causas que se deba comparecer con abogado el plazo es de 3 das, y en las causas en que no es necesario litigar con abogados, el plazo no podr ser inferior a 15 das. Efectos de la interposicin del reclamo Suspende el giro del impuesto esto significa que una vez interpuesto el reclamo el servicio queda en la imposibilidad de girar los impuesto hasta que se dicte sentencia definitiva en la cusa. Ahora en el caso de que reclame del giro, el art. 147 establece la posibilidad de que el director regional ordenara la suspensin del cobro, ya que una vez emitido el giro, cargado en la cuenta nica de la tesorera, esta empezaba a cobrar; por lo tanto se puede dar el caso de que el contribuyente est reclamando del giro y por otro lado la tesorera est cobrando, entonces el director regional tiene la facultad de suspender el cobro por un tiempo prudente en cuanto se resolviera el reclamo, sin embargo la nueva redaccin se mantuvo la facultad en el director regional, sin nombrar al juez del TTA, pero parece raro porque el director regional es parte. Fija la competencia del TTA, fija la cuestin controvertida. Nace para el reclamante el derecho para solicitar la correccin de error propio en la declaracin. Sin embargo esta solicitud deber presentarla con el reclamo.

El plazo como les dije era de 90 das hbiles, no prorrogable salvo una excepcin que es cuando el contribuyente, dentro de este plazo de 90 das, paga la suma determinada por el SII cas en el cual el plazo se aumenta a un ao, como es un plazo de un ao se cuenta hasta el da en que se inici el plazo hasta las 0 horas. En este caso el contribuyente deber solicitar el giro del impuesto para pagar, lo que deber acreditar al momento de reclamar en el TTA. Adems se establece aqu una excepcin a la R.G. de la prescripcin, la cual debe ser alegada y declarada, donde el art. 136 C. Trib. El juez tributario y aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que corresponden a peticiones fuera de los plazos de prescripcin. Se suspende el plazo de la prescripcin durante el juicio art. 201 C. Trib., mientras interpuesto el reclamo y hasta que no se dicte sentencia definitiva ese plazo va a estar suspendido, porque la prescripcin es un solo plazo que se va interrumpiendo por distintos actos, (no haciendo perder el tiempo anterior).

Interpuesto el reclamo en fondo y forma se dar traslado al SII por el trmino de 20 das hbiles y se le notificar al e-mail designado por el servicio. La contestacin del SII deber contener una exposicin clara de los hechos y de los fundamentos de derecho en que se apoya y las peticiones concretas que somete a la decisin del tribunal. Del traslado del servicio, el tribunal deber recibir la causa a prueba por el trmino de 20 das al igual que en el CPC este trmino podr ampliarse en el caso en que la prueba deba rendirse fuera del lugar del juicio. La resolucin que recibe la causa a prueba debe

sealar los puntos sobre la cual deber recaer. En contra de esta resolucin solo procede el recurso de reposicin o apelacin en subsidio en el plazo de 5 das contados desde la notificacin (por carta certificada). Este recurso de apelacin se tramitar en cuenta y de forma preferente en el solo efecto devolutivo. En los primeros dos das del probatorio las partes debern acompaar la nmina de testigos, solo se examinaran testigos que estn en la nmina, se individualizan con el nombre, apellido, domicilio, profesin u oficio, RUT, con la novedad de que no hay testigos inhbiles con la facultad de los tribunales para repeler los testigos que hagan de la declaracin un oficio. Se admitirn a declarar hasta 4 testigos por punto de prueba. El trmino probatorio o la prueba y la regulacin de la prueba por la sana crtica. MARTES 05.04.2011

La resolucin que recibe la causa a prueba deber fijar los puntos sobre los cuales debe recaer, esta resolucin se notifica por carta certificada a los intervinientes y procede en contra de ella el recurso de reposicin y de apelacin inclusive por el plazo de 5 das contados desde la notificacin se concede en el solo efecto devolutivo y se tramita en cuenta en forma preferente.

Ahora veremos uno a uno los medios de prueba admisibles. Este procedimiento seala que son admisibles todos los medios de prueba, salvo los siguientes, establecidos expresamente en el 132 inciso 11 y 12 del cdigo tributario, es decir, la regla general es que son admisibles todos, la excepcin los que les voy a mencionar: aquellos antecedentes que teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas hayan sido solicitados determinada y especficamente por el servicio en la citacin del articulo 63 y que este no obstante disponer de ello no los haya acompaado en forma integra dentro del plazo que seala el articulo 63, que es de 30 das. En este caso el reclamante podr probar que no acompao la documentacin en el plazo sealado por causas que no le son imputables, es decir, en el transcurso de la citacin que hace el SII cuando determina diferencias en la declaracin de impuestos, llama al contribuyente y le dice por ejemplo necesito toda la documentacin que respalde estas operaciones que aparecen facturadas, ventas por ejemplo y el contribuyente no obstante haberlo notificado a la citacin del requerimiento no acompaa documentacin, en este caso no por un hecho que no le sea imputable, sino porque no los quiso acompaar solamente. Esa documentacin despus no la va a poder acompaar en el reclamo en su respaldo de su peticin.

Segn el profesor Ral Tabulari el juez tributario debiera en estos casos, digamos en el momentos que el contribuyente acompaa esta documentacin, declararla inadmisible de ese acto y rechazarla, es decir, no permitir que la acompae porque como en este caso la prueba se aprecia de acuerdo a las reglas de la sana critica, lo ms probable que el juez tengo acceso a la documentacin, no obstante que es inadmisible en el proceso sino se acompaa en su momento.

Ahora el problema de eso es que es difcil determinar si el contribuyente la acompao o no la acompao a la citacin, en primer lugar, y si no la acompao hay que probar dentro del juicio el reclamo porque no la acompao, porque puede ser que no la haya tenido por ejemplo que el contador se fue con la documentacin, puesto que a veces los contribuyentes tienen los libros, las facturas en poder del contador y ste desaparece, esto es un tema de probanza dentro del juicio que se tiene que resolver en la sentencia definitiva. El mismo artculo 132 seala que el juez tributario y aduanero se pronunciara en la sentencia sobre esta admisibilidad, lo dice expresamente el 132, pero el profesor Tabularia era de opinin de que se declara la inadmisibilidad desde el momento de la interposicin del reclamo. Actos y contratos solemnes articulo 132 inciso 15 del cdigo tributario. Los actos y contratos solemnes solamente podrn probarse, o ser acreditados mediante la respectiva solemnidad, es decir, si se trata de documentos pblicos, debern acreditarse por la respectiva escritura pblica. Por ejemplo una venta de inmueble deber acompaarse por una escritura pblica inscrita en el conservador. En el caso de los instrumentos privados por ejemplo firmados ante notario, estos tambin se puede acompaar con la formalidad correspondiente. Por ejemplo en el caso de la culpabilidad el artculo 132 inciso 15 establece una regla especial en esta materia y seala que en aquellos casos en que la ley debiera probar mediante contabilidad fidedigna el juez deber ponderar preferentemente esta contabilidad. Como seale en el caso de los documentos que se acompaen como medios de prueba estos debern acompaarse de acuerdo a las reglas establecidas en el CPC bajo los apercibimientos legales. Los testigos, los dos primeros das del probatorio cada parte deber acompaar la nomina de testigos de que se piensa valer, con especificacin de nombre, apellido, domicilio y profesin u oficio, slo se examinaran testigos que figuren en esa nomina y se admitirn hasta 4 testigos pro punto de prueba. En ste procedimiento no existen testigos inhbiles, sin embargo el tribunal puede desechar testigos que eventualmente pudieran estar afectados por alguna inhabilidad, pero ello corresponder al juez, y para ello puede dirigir preguntas para acreditar su credibilidad. En todo caso no podrn probarse por testigos los elementos que sirven de base para la determinacin de una obligacin tributaria y aduanera, por ejemplo la base imponible no es posible acreditarla mediante testigos. El envi de oficios, en este caso el tribunal podr remitir oficios a algunos otros servicios a fin de acreditar algunos hechos de la causa, en el caso de haberse remitido oficio con la respuesta de estos, debern ser evacuados dentro del plazo que exige el tribunal, que no podr exceder de 15 das. Informe de peritos, la designacin de peritos se rige por las reglas generales en esta materia contenidas en el CPC, reglas comunes a todo procedimiento. Para la designacin de perito se fijara una audiencia a la cual ambas partes debern fijar cuales son los puntos que quieren que acredite este perito, en este caso el tribunal designara este perito y se le notificara. El perito tiene un plazo de 15 das para contestar el informe. Absolucin de posiciones o confesiones segn el 132 inciso 9, el inciso noveno del 132 seala que el director nacional, subdirector y director regional no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del servicio, como esta prohibicin esta circunscrita solo a este cargo directivo, se entiende que los

fiscalizadores podran eventualmente ser citados a absolver posiciones a menos como testigo de operaciones del servicio. La posicin de absolver posiciones no es solo en representacin del servicio, sino que tambin podra ser citado a absolver posiciones de hechos personales. En este caso, al igual que en materia civil se debe acompaar el pliego de posiciones debidamente cerrado y que se mantiene en custodia por el secretario del tribunal.

Apreciacin de la prueba

Articulo 132 inciso 15, la prueba ser apreciada por el juez tributario y aduanero de conformidad con las reglas de la sana critica, al apreciar las pruebas de esta manera el tribunal deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. Recuerden que hay tres modos de evaluar las pruebas, que es la prueba legal o tazada, la libre conviccin y la de la sana crtica. En el procedimiento anterior la regla era la apreciacin de la prueba legal o tazada, es decir el cdigo estableca que valor se le otorgaba a cada prueba, el director regional era libre en el sentido de poder recibirla o no, aqu la ley utiliza la expresin podr, pero de alguna forma est supeditado a lo que las partes han sealado, habiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos deber recibir la prueba que fija los puntos, pero en este caso el sistema que ha utilizado el legislador es el de la sana critica, que le permite al juez hacerse la conviccin y adems debe indicar en la sentencia todas las razones jurdicas, de la lgica, las cientficas, las tcnicas o de las medias experiencias a las cuales l le atribuye valor a la prueba o no le atribuye valor, de manera que no es tan libre tampoco, porque el juez se hace la conviccin y resuelve, pero tiene que sealar el porqu desecha algn documento o porque acepta algn documento, es una posicin intermedia entre los dos sistemas. En general agrega el articulo tendr en cuenta la multiplicidad de la prueba, la gravedad, la precisin, hechos concordantes o no y la conexin que pueda haber entre esos y los antecedentes que obran en el proceso. Al hablar de experiencia se refiere a los hechos a travs de los cuales el se ha hecho su propia conviccin de los hechos, puede ser una experiencia tcnica, como puede ser una experiencia personal.

Articulo que lee la Prof. Creo til explicar este concepto por comparacin con la prueba legal y con la prueba de libre conviccin, as en la prueba legal el legislador le dice al juez tus fallas como yo te lo digo, en la partida tres por ejemplo que est dominada de una manera absorbente, incompresible pro el principio de la prueba aritmtica el legislador establece que dos testigos concordantes sin tachas hacen plena prueba, que para impugnar un documento privado se necesitan tres testigos, para impugnar un document publico hacen falta cuatros, para impugnar un testamento hacen falta 7 y as, por ejemplo este tipo de criterios de la prueba legal o tasada. En el principio de la libre conviccin por el contrario el legislador da un permiso en blanco al juez y le dice tu fallas como tu conciencia te lo diga, yo no tengo reglas y dice as, si un libro es negro y tu lo vez rojo, puedes decidir que el libro es rojo, la sentencia sale como tu conciencia te lo indica, pero en la sana critica aparece a flor de razonamiento una de categora intermedia en donde el legislador le dice al juez, tu fallas de acuerdo a principios lgicos y de experiencia ordenados de acuerdo

con las reglas que hoy se admiten para juzgar las cosas, es decir, de acuerdo con los principios admitidos por la lgica y de acuerdo con la mxima de la experiencia que nos da la observacin diaria de la vida.

Respecto de las reglas de la sana critica nuestra excelentsima corte suprema ha sealado que segn la doctrina la sana critica es aquella que nos conduce al descubrimiento de la verdad por los medios que aconseja la recta razn y en criterio racional puesto en juicio, de acuerdo con su acepcin gramatical podemos decir que es analizar sinceramente y sin malicia las opiniones expuestas de acerca a cualquier asunto. El excelentsimo tribunal sealo que respecto de la sana crtica el tribunal debe asesorarse por sus conocimientos tcnicos, de su experiencia personal, la lgica, el sentido comn, el buen juicio y la recta intencin. De manera que la sana critica es una mezcla entre ambos sistemas, que si bien le da libertad al juez para desechar pruebas que puedan estar bien rendidas en el juicio, pero que no le dan la certeza que ah se expone l puede desechar esa prueba, pero con los fundamentos radicados en la lgica, en la ciencia,etc El articulo concluye que del examen de la prueba conduzca a lo que el juez pueda establecer en la sentencia. Quien ha expuesto mucho sobre el tema de la sana crtica es el profesor Rodrigo Cerda San Martn, ministro de la corte de Iquique. Hay un fallo del 24 de abril del 2008/ 6780 de la corte suprema que dice: la prueba se aprecia en conciencia lo que se traduce como arte por la jurisprudencia en la facultad de examinar con recta intencin, conocimiento exacto y reflexivo y con lgica identidad los antecedentes del proceso para llegar con entera libertad y en forma privativa al convencimiento y decisin ms conforme con esta intima y libre opinin.

Una vez rendida todas las probanzas, dijimos que para ello haba un plazo de 20 das susceptible de ampliar, se dictara sentencia o quedaran los autos para dictar sentencia y para ello la ley establece un plazo de 60 das. A diferencia del anterior procedimiento aqu el legislador que exige un plazo para dictar sentencia.

(En relacin con la carga de la prueba) En la sentencia junto con pronunciarse sobre el reclamo el tribunal deber manifestar expresamente la razones jurdicas y lgicas conforme a las cuales valoro la prueba, deber tambin pronunciarse sobre admisibilidad de los documentos acompaados y deber declarar de oficio la prescripcin de los actos reclamados que fueron notificados fuera de los plazos legales, resolviendo tambin los incidentes de exclusin de la prueba A diferencia del procedimiento anterior la carga de la prueba corresponde a ambas partes, recuerden que antes el SII no era parte, por lo tanto no tena la obligacin de probar nada, puesto que se entenda aseverada, por lo tanto si se entenda que una factura o una contabilidad no era fidedigna bastaba que el SII lo sealara y era el contribuyente quien tena que probar que si era, pero hoy en da como viste la calidad de parte tiene que tambin probar aquello que asevera en su escrito de contestacin del reclamo, de manera que se desprende de los nuevos artculos 132 y 124 del cdigo tributario que como el SII es parte para todos los efectos legales y que por lo mismo tiene derechos y obligaciones de parte deber probar en un juicio tributario las afirmaciones que realiza en el acto

administrativo reclamado, al igual que el reclamante deber probar su aleaciones para que el acto sea dejado sin efecto.

Las medidas cautelares

Esto constituye una modalidad nueva dentro del procedimiento. El articulo 137 del cdigo tributario en su nuevo texto le otorga al SII la facultad de solicitar medidas cautelares, dejando circunscrita esta facultad a la prohibicin de celebrar actos y contratos, sobre bienes o derechos especficos del contribuyente, de modo que no se podr solicitar las restantes medidas del 290 del CPC. De acuerdo al 137 inciso primero los pasos en que se puede impetrar esta medida son dos: 1-cuando las facultades del contribuyente no prestan suficiente garanta o 2 cuando haya motivo racional para creer que ocultara sus bienes, para ello deber acreditar fundadamente la prohibicin. El artculo 137 se limita a los bienes suficientes para responder sobre el resultado del proceso, no a todos los bienes del contribuyente y adems a aquellos cuyo gravamen no afecten el normal comportamiento del giro del contribuyente, es decir, sobre bienes del activo fijo y no sobre bienes del activo realizable.

Requisitos de la solicitud:

La solicitud de SII deber ser fundada, es decir, deber indicar y demostrar las causales por las que solicita esa medida. El inciso tercero del 137 seala que esta solicitud se tramitara como incidente en ramas separadas, en consecuencia, frente a la presentacin del SII el juez deber abrir un cuaderno de medidas cautelares y deber concebir traslado al reclamante, estas medidas sern esencialmente provisionales, es decir, temporal y deber hacerse cesar hasta cuando la misma disposicin seale, entonces cuando desaparezca el peligro que se ha tratado de evitar y cuando se otorgue caucin suficiente.

Qu se entiende por peligro que se ha procurado evitar? En este caso ser el reclamante quien deber probar en su solicitud que efectiva los bienes de que dispone ofrecen garanta o que no ocultara sus bienes. Despus de dictada la resolucin, acogiendo la peticin de medida cautelar o bien haciendo cesar las medidas proceder los recursos de reposicin y apelacin respectiva, el plazo que la ley dispone es de 5 das contado desde la notificacin la que se realiza mediante publicacin en la pag web, es la regla general. El recurso de apelacin se concede en el solo efecto devolutivo, y se ver en cuenta y en forma preferente. Justicia tributaria, martes 12 Abril 2011 Antes de entrar a la etapa de falo vamos a ver 3 instituciones:

a) Artculo 21 C. Trib. Est contemplado en el prrafo de disposiciones varias. Es decir, esta obligacin le pone una carga adicional al contribuyente, es l el que debe probar con todos los documentos o libros de contabilidad u otros medios al SII la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y montos de las operaciones que deban servir de base para el clculo del impuesto. Por ejemplo, tenemos una contribuyente que de acuerdo a la informacin que posee SII y durante un perodo tributario adquiri una propiedad, 2 vehculos y adems invirti en fondos mutuos, sin embargo es una contribuyente que declara en renta presunta, es decir de acuerdo al avalo del bien raz sobre el cual ejerce la actividad de agricultor; entonces el SII le dice, que de dnde sac la plata, si declara en renta presunta es porque est en ciertos rangos, y aparece con una inversin muy por encima de ese rango, entonces es citada a prestar declaracin, aqu es donde se ve el art. 21, el contribuyente deber probar el origen de esas platas, debi acreditar las inversiones, ella se va justificando el origen de esas platas una a una, venta de campos, incendio de la casa donde le pag el seguro, el SII no le crey porque determino que no logr probarlo, porque no haba documentacin. En el fondo ella tena la carga de la prueba, ahora este art. No tiene aplicacin en materia de delitos o infracciones tributarias, por cuanto la carga la impone para acreditar las obligaciones tributarias, controversias relativas a determinacin de tributos. En este campo tambin se debe tener en cuenta el art. 1698C.C. que estable la regla del onus probandi que dice que quien debe probar las obligaciones o su extincin es el que alega aquellas o estas. Es decir quin debe probar la existencia de la obligacin tributaria es el SII pero la carga de la prueba de los hecho impeditivos o extintivos de la obligacin corresponden al contribuyente, hay fallos encontrados de la C.S. al parecer la doctrina se inclina porque si se aplica esta regla a materia tributaria civil. Ahora esta obligacin dice de acreditar con las declaraciones o con los libros de contabilidad ser obligatorio para aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad y en tal caso el SII no podr prescindir de estas declaraciones, a menos que estime que no son fidedignas. Para la cual deber citar en conformidad al 73 y 74 y hacer tal calificacin debidamente fundado de todas formas el contribuyente en el reclamo podr acreditar que si son fidedignas. b) Abandono del procedimiento El art. 146 en su redaccin anterior estableca expresamente, que en las reclamaciones no proceder el abandono de la instancia, sin embargo el art. 2 n37 de la ley derogo el 146, de lo cual podramos colegir que el abandono si procede en el proceso de reclamacin tributario por aplicacin del art. 148 C. Trib que es una disposicin de remisin a las normas del CPC. La duda que puede caber aqu, quin es el sujeto activo de la peticin de abandono del procedimiento, porque en verdad no est claro si el reclamante es demandado o demandante, si es el reclamante, no le conviene abandonar el procedimiento porque tampoco podr alegarlo en sede civil tributaria digamos, la doctrina entiende que es el SII quien puede alegarlo con un plazo de 6 meses por regla general. Al reclamante le queda el desistimiento c) Medidas para mejor resolver No estn contempladas en el C. Trib. Pero por aplicacin supletoria de las normas comunes debemos entender que proceden en este tipo de procedimiento y que el plazo

para su cumplimiento igual que e el CPC ser de 20 das contados desde la notificacin de la resolucin que las autorice. Etapa de fallo La ley establece que el fallo deber dictarse en el plazo de 60 das. Requisitos de la sentencia: General, establecido en el art.160 CPC segn el cual las sentencias deben dictarse de acuerdo al mrito del proceso, no podrn extenderse a puntos que no hayan sido sometidos a juicio por las partes. 1-. Inc. 14 del art. 132, el juez deber indicar las razones jurdicas simplemente lgicas, cientficas, tcnicas, o de la experiencia en virtud de las cuales aprecia la prueba. 2-. Debe cumplir con las exigencias del 170 CPC y las del AA de la Excelentsima C.S. sobre la forma de la sentencia, es decir la parte expositiva considerativa, y resolutiva. El art. 136 C. Trib. Que seala que el juez dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera del plazo de prescripcin. Los plazos de prescripcin estn establecidos en art. 200 y 201 C. Trib. Que son de 3 6 aos dependiendo de si la declaracin ha sido considerada manifiestamente falsa por el servicio. Se cuenta desde el 30 de Abril (comienzo del ao tributario). Esta es una excepcin a la regla general de que la prescripcin debe ser alegada y declarada, y aqu se puede declarar de oficio. Llama la atencin en este art. La facultad del juez para declarar en la sentencia la prescripcin y que le permite ordenar a anulacin o la eliminacin de los rubros o partidas del acto reclamado, de acuerdo a la redaccin de este art. La prescripcin se aplica no solo a las liquidaciones si no que a todos los actos susceptibles de ser reclamados como por ejemplo: los giros; lo permite hacerlo a todos los actos y de oficio. 3-. La condena en costas tambin se debe indicar, que estaba en la redaccin anterior del art. 136 inc.2 que deca: en la sentencia deber ser condenado en costas al contribuyente cuyo reclamo haya sido rechazado en todas sus partes a una suma inferior al 1% ni superior al 10% de los tributos reclamados, pudiendo eximirlo de aquello al considerar que tena un motivo plausible para reclamar, como fue derogado, entendemos que se aplican las normas generales del CPC art. 138 al 146. Aqu como no hay receptor, va a ser difcil determinar las costas del juicio. Con respecto a la autorizacin de la sentencia por el secretario del TTA es dudosa esta exigencia, por cuanto en las funciones del secretario no figura la de autorizar los fallos, de manera que no se aplican art. 379 y 380 COT. Ahora no hay que olvidar que el art. 2 C. Trib hace remisin en lo no previsto a las normas del D comn contenidas en leyes generales o especiales, sin embargo entendemos que habiendo una norma especial como lo es el art. 14 de la ley 20.322 (no autoriza) concluimos que no es necesario la autorizacin del secretario. Notificacin de la sentencia Hay que distinguir al reclamante o al reclamado.

Reclamante: se le notificar por carta certificada, si comparece con abogado habilitado se le notificar al abogado patrocinante. Reclamado: se le notifica mediante publicacin del texto integro en el sitio de internet del tribunal, misma regla se aplica para las resoluciones que declaran inadmisible un reclamo ponen trmino al juicio o hacen imposible su continuacin.

Desasimiento del tribunal Segn el art. 138 del C. Trib. Notificado sea la sentencia que falla el reclamo no podr modificarse o alterarse salvo que de oficio o a peticin de parte se aclare los puntos oscuros o dudosos. Es el recurso de aclaracin, rectificacin o enmienda, que entendemos solo procede para la sentencia y no a las dems resoluciones. Salvar las omisiones, rectificar los errores de copia, referencia o clculos numricos. Por ejemplo hay un caso de una persona natural que tiene una sociedad, el SII liquid a ambos, ella reclamo de su liquidacin y la de su sociedad, fue admisible en la de ella pero la de la sociedad fue reclamada en el SII, antes de febrero 2011, no lo fue por competencia radicada, ella opone el recurso de rectificacin con el de reposicin y apelacin en subsidio, nosotros entendemos que el de rectificacin no procede en este caso porque solo aplica para la sentencia. El de reposicin atendido los fundamentos no porque est radicado la competencia, y tampoco procede la apelacin porque no estn poniendo trmino al juicio ni nada. Los recursos que proceden en contra de la sentencia (lo veremos el jueves).

Justicia tributaria 14 de Abril 2011 El art. 21, que se refiere a la carga de la prueba que le impona al contribuyente la obligacin de acreditar mediante declaraciones o llevar contabilidad las obligaciones tributarias. Tambin vimos el abandono de procedimiento, si bien las normas del Cdigo Tributario anterior estableca que no proceda el abandono de la instancia, norma que fue derogada por la ley 2, se entiende que igual procedera en virtud de la norma 148 que hace alusin a las normas comunes del CPC (Qu papel le cabe al reclamante y al SII, ya que el reclamante era demandante, por lo tanto no podra pedir el abandono porque no le conviene, ya que en el fondo abandona su propio reclamo, por lo tanto en este caso entendemos que lo puede solicitar el SII en su calidad de parte y reclamado) Tambin vimos las medidas para mejor resolver, si bien la ley no lo estableca, se puede solicitar medidas para mejor resolver, e incluso solicitar un abrir un trmino especial de prueba, pero debo estar resuelto dentro de los 60 das siguientes. Los recursos, casi terminando el procedimiento general de reclamacin: De aplicacin general para las liquidaciones y los giros y en los dems casos que los procedimientos no establezcan una norma especial se remite al procedimiento general de reclamacin (normas comunes). Recursos contra la sentencia que falla el reclamo inc 1 del Art. 139. En contra del fallo solo proceder el recurso de apelacin. Y este puede ser interpuesto por cualquiera de las partes, el plazo de interposicin es de 15 das contados desde la notificacin que puede ser hecha de dos formas, por carta certificada al reclamante y por

publicacin del texto en la pgina web al reclamado o al SII. Este plazo es legal, fatal e improrrogable. Hay dos cambios en relacin al texto anterior, uno era el reposicin y apelacin en subsidio y lo otro el plazo anterior era de 10 das y no de 15. Requisitos del recurso: Debe ser fundado tanto en los hechos como en el derecho. Debe contener peticiones concretas, la importancia de esto es que fija la competencia del tribunal de alzada. En caso de incumplimiento de estos requisitos o del plazo de interposicin, tanto el tribunal de primera instancia como la Corte de Apelaciones podrn declararlo inadmisible de oficio. Art. 201 CPC. En contra de la sentencia no proceder el recurso de casacin en la forma, ni la nulidad de oficio, si no que los vicios en que se incurran en la sentencia debern ser subsanados por la Corte de Apelaciones (Art. 140), esto no obsta que el apelante puede sealar en su escrito los vicios de forma que existan en la sentencia, tampoco impide que la corte pueda anular la sentencia a peticin de parte (por eso se denomina nulidad de OFICIO). Efectos del recurso: La apelacin se conceder en ambos efectos por aplicacin del Art. 193 CPC que seala que si solo se habla de apelacin se concede en ambos efectos. Sin embargo opinin del profesor Ugalde la concesin del recurso en ambos efectos es desde un punto de vista terico, porque al momento en que se dicta la sentencia en primera instancia y se notifica, el SII queda facultado para girar el impuesto; de manera que la ley habla de notificada no de que est firme y ejecutoriada, por lo tanto nos podramos encontrar en la situacin que estando pendiente la apelacin en la corte puede que la tesorera est cobrando, frente a esto el art. 147 inc. 6 CT establece la posibilidad de pedir la suspensin del cobro, sta facultad est radicada en la Corte de Apelaciones. La parte final de inc. Fue incorporada por la ley 20.322, suceda que pendiente el reclamo en segunda instancia, SII gir el impuesto, carg en la cuenta nica tributaria entonces Tesorera procede al cobro, esto significa que lo notific y lo embarg lo que incluso lo puede llevar al remate del bien (el proceso se termina con el remate del bien). EL Art. 147 seala que la suspensin de cobro no proceder respecto de los impuestos sujetos a retencin y/o recargo. Esto es previo informe de la Tesorera, Tesorera evacua un informe sealando si procede o no la suspensin. Evacuado el informe por el servicio de Tesorera (el cual el reclamante debe solicitar en la Corte), la Corte de Apelaciones ordenar que el servicio de tesorera informe, y con ese informe la Corte de Apelaciones en cuenta resolver la suspensin extempornea, la ley no seala cunto tiempo puede decretarse la suspensin, normalmente la Corte la concede por 6 meses o 180 das, y se puede solicitar nuevamente sin lmite. Al igual que en la Corte Suprema tambin se puede solicitar ente este tribunal, durante el perodo de suspensin de cobro la tesorera estar impedida de seguir adelante con la ejecucin. Recursos que proceden en contra de la resolucin que provee el recurso de apelacin, es decir, la que declara admisible o inadmisible el recurso de apelacin (tiene relacin con el faso recurso de hecho y el verdadero recurso de hecho): El tribunal de primera instancia tambin debe efectuar un examen del recurso y si as lo estima dictar una resolucin teniendo por interpuesto el recurso ordenando remitir el expediente al tribunal de alzada, esa resolucin se notifica mediante publicacin en el sitio -

web. En caso contrario dictar una resolucin declarndolo inadmisible, en ambos casos la parte agraviada con esa resolucin podr deducir el recurso de hecho que en este caso si es la parte que obtuvo el fallo favorable de primera instancia (la parte apelada) podr presentar el falso recurso de hecho y en este caso pedir que la Corte declare sin lugar el recurso de apelacin, para esto el plazo es de 5 das. En caso de que el juez tributario declare inadmisible el recurso interpuesto la parte perjudicada con la resolucin que es el mismo apelante, presentar ah en la modalidad verdadero recurso de hecho, solicitando a la Corte que admita el recurso de apelacin y se pronuncie en el fondo del asunto, tambin debe deducirse en el plazo de 5 das. Una vez concedido el recurso, el Tribunal Tributario y Aduanero deber remitir el expediente en original a la Corte de Apelaciones, para ello dispone de un plazo de 15 das. Ahora la sancin para la falta de remisin del expediente, la Corte re referir respecto a l mediante oficio. Ser competente la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga su asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dict la resolucin. El recurso se tramita en cuenta, salvo que cualquiera de las partes dentro del plazo de 5 das solicite alegatos y en tal caso la Corte ordenar traer los autos en relacin. En las Corte de Valparaso, Santiago, San Miguel y Concepcin van a tener salas especializadas en materia tributaria que van a conocer sobre estas causas, en la otras Cortes que no tienen salas especializadas va a conocer una de las salas en forma preferente y con un relator especializado en materia tributaria. Las salas especializadas que van a existir en estas Cortes, los Ministros que integran stas salas tendrn un amplio conocimiento en materia tributaria, ya sea mediante cursos de capacitacin o posttulos en materia tributaria. La Corte de Concepcin comienza a regir el 2012 con salas especializadas. Para el recurso de apelacin no es necesario hacerse parte, se elimina el requisito y por lo tanto no opera la desercin del recurso de apelacin. Art. 143 inc. Final. No es necesario la comparecencia de las partes en segunda instancia. Recursos en contra de la resolucin que declara inadmisible un reclamo o hace imposible su prosecucin: En contra de ella procede el recurso de reposicin y apelacin subsidiaria plazo de 15 das. Art. 139 inc.2; por ejemplo la resolucin que declara extemporneo el reclamo, en este caso el recurso procede en el solo efecto devolutivo. El recurso de apelacin se ver en cuenta y en forma preferente. Tampoco existe la posibilidad de solicitar alegatos en este recurso. En el caso de recurso de apelacin de la resolucin que recibe la causa a prueba tambin se conceder en el solo efecto devolutivo y se tramitar en cuenta. Antes los recursos se vean previa vista de la causa, eso significaba una demora. La apelacin slo se ven en cuenta y en forma preferente. Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia: Art. 145 C.T. en su contra proceden los recursos de casacin en la forma y en el fondo y podrn ser interpuesto por: el reclamante o el servicio de impuestos internos; en la anterior redaccin del cdigo la titularidad de este recurso la tena el Fisco (Consejo de Defensa del Estado). Ahora se le da la titularidad al SII, se le da la categora de parte y por otra parte el Consejo no interviene si el servicio no le solicita que lo haga.

Se aplicarn las normas del ttulo XIX del libro III del CPC (normas generales de procedimiento). Cumplimiento de la sentencia que falla el reclamo: Sea que la sentencia acoja o rechace el reclamo y sea esta del Tribunal Tributario y Aduanero, o de la Ilma. Corte de Apelaciones o de la Corte Suprema, esta debe ser cumplida. Sentencia que acoge el reclamo: Si acoge entendemos que determina que no procede el acto administrativo y por lo tanto hay que dejar sin efecto la liquidacin o anular el giro (respecto de la liquidacin no hay problema ya que el acto queda sin efecto), por lo tanto ser el organismo fiscalizador quien deber adoptar las medidas necesarias para dejar sin efecto la liquidacin, si los impuestos ya fueron girados deber comunicar en forma interna la anulacin de los giros a la tesorera y se hace por medios magnticos, es decir, medios computacionales (informacin que se traslada de un lugar a otro). Si se trata de una resolucin que incide en el pago del impuesto, por ejemplo la resolucin en que el contribuyente pidi al servicio que le reintegrara un impuesto que haba pagado y el servicio determina que no es procedente la devolucin y l reclama respecto de la resolucin, en este caso la resolucin deber pronunciarse en el fallo del reclamo respecto a la devolucin. Si se trata de un reclamo que se refiere a las del art. 126, por ejemplo aquellas que se refieren a la correccin del error propio, y el reclamo acoge esta peticin, el SII proceder a la devolucin del impuesto. Cumplimiento de la sentencia que rechaza el reclamo: Si el fallo no da lugar al reclamo el acto administrativo queda firme y por lo tanto el servicio dispondr el giro de los impuestos si no estuvieran girados, si ya estuvieren girados seguir adelante con el cobro, o si fue en contra de una resolucin tambin quedar firme la resolucin. La facultad para hacer cumplir administrativamente el cumplimiento de la sentencia al SII, a la respectiva Direccin Regional. Art. 6 Letra b N6 del C.T. (Establece las facultades de los directores regionales). Estos tribunales (Directores regionales) carecen de facultad de imperio. Ejemplos de cumplimientos: aplicacin de multas, medida de clausura; en todos estos casos es el servicio quien las ejecuta. Tribunal al que le corresponde conocer de las incidencias dentro del cumplimiento administrativo del fallo: Como durante el cumplimiento pueden surgir conflictos, dudas o interpretaciones entre las partes, la ley 20.322 establece que sern los Tribunales Tributarios quienes debern resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin del cumplimiento administrativo de la sentencia. Con eso se termina el procedimiento general de reclamaciones. Procedimiento general de aplicacin de sanciones: Es decir, se aplica para las situaciones previstas y que pueden constituir delito en virtud de lo previsto en el C.T. (Art. 161).

A diferencia del procedimiento general de reclamaciones que se inicia con la reclamacin del contribuyente, ste procedimientos se inicia con la denuncia que hace el SII. Ejemplo Art. 974 CT, caso en que se aplica la sancin por parte del SII. El fiscalizador constatando los hechos, realiza una denuncia como ministro de fe, lo ingresa al SII y el Director Nacional es el que tendr que definir en cada caso si aplica o se va por medio de la denuncia o querella ante el Ministerio Pblico por el delito o aplica la sancin pecuniaria, facultad que slo le compete al Director Nacional. Si en director Nacional estima se slo aplicar la sancin pecuniaria y no seguir por la va de denuncia o querella ante el Ministerio, enviar la denuncia al Tribunal Tributario, se notifica al imputado por cdula y el imputado tiene 10 das para evacuar los descargos respecto de las imputaciones que se le hacen en el acta, de los descargos que formule el imputado se le dar traslado al SII. Este procedimiento se inicia por el envo del acta de denuncia. Sostenemos que la denuncia debe ir acompaada de todos los antecedentes necesarios para que pueda ser resuelta, porque al ser un acto administrativo debe bastarte as mismo; ya que el procedimiento supone que es el contribuyente (imputado) el que hace el descargo si el imputado no realiza los descargos no podra abrirse el trmino probatorio. El cumplimiento administrativo del fallo siempre le corresponder al SII, no se tiene claro respecto de la autoridad que debe fijar la sancin, pero entendemos que con los documentos y antecedentes que respaldan la denuncia aunque el imputado no haga los descargos igual debera abrirse un trmino de prueba, ya que el juicio podra llevarse en rebelda de l. Este procedimiento al igual que el procedimiento de reclamacin, requiere de patrocinio de abogado.

Justicia Tributaria 28.04.2011 MEDIDAS CONSERVATIVAS 161 Aposicin de sellos, incautacin de libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio. El n 3 y 10 del 161 se refieren a estas medidas conservativas. El n 3 permite al SII adoptar medidas conservativas para evitar que desaparezcan las pruebas de la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen. Esta es una excepcin a la regla general, en este casi si el contribuyente estima que le afectan sus derechos recurre al tribunal civil (en el caso que le requisen documentos por ejemplo) y no al tributario. Puede ser que el legislador no previo la situacin. El tribunal resolver con citacin del jefe del servicio y el fallo es apelable slo en lo devolutivo. En el caso del n 10 del 161 estas son medidas que pueden adoptarse solo durante la recopilacin de antecedentes, que el servicio de impuestos internos realiza cuando se trata de infracciones tributarias, sancionadas con multa y pena privativa de libertad. En tal caso podr ordenar la aposicin de sellos y la incautacin de los libros de contabilidad, y los dems documentos relacionados con el giro. Incluso podr recurrir al auxilio de la fuerza pblica, pudiendo recurrir a carabineros, ntese que aqu no hay ningn tribunal cuestionndose la fuerza pblica, sino que es el mismo director regional en este caso bajo la resolucin que el SII ordena puede facultar a cualquier funcionario del servicio a

proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuera necesario. Aqu la ley le ha entregado amplias facultades al servicio para efecto de proceder a estas medidas, ello debido a que estamos en presencia de un delito. Sin embargo, existe la limitacin de que estas medidas podrn adoptarse, slo durante la recopilacin de antecedentes. Y que busca reunir los antecedentes necesarios para que el Director Nacional del Servicio pueda adoptar la decisin de de ejercer o no la accin penal. Otra excepcin del auxilio de la fuerza pblica es en el mandamiento de ejecucin y embargo.

Procedimiento especial de aplicacin de ciertas multas Articulo 165 Cdigo tributario, titulo IV libro III del cdigo. Estas infracciones se refieren a un ndole civil y administrativo, pero no revisten la calidad de delitos tributarios. Slo se aplican sanciones pecuniarias o multas, recargos o medidas de clausuras. Este procedimiento regula la aplicacin de sanciones a ciertas infracciones expresamente sealados en el artculo 165. Las vamos a ver una a una. Comprende dos etapas, una etapa ms bien administrativa y otra etapa jurisdiccional Infracciones a las que se les aplica: 97 N 1 inciso 1 del cdigo tributarios. El retardo y omisin en la presentacin de declaraciones u informes o solicitudes de inscripcin en roles o registro obligatorios que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Ejemplo: el retardo para declaracin iniciacin de actividades. Habla aqu de retardo y omisin en la declaracin de informes, pero que no constituyan la base inmediata de la liquidacin de un impuesto. El formulario 22 tiene un plazo para declarar hasta el 30 de abril, sin embargo el servicio lo ha postergado hasta el da 02 de mayo, en este caso no constituye la base para la determinacin de un impuesto, por lo tanto podra ser el retardo para la declaracin de iniciacin de actividades. 97 N 2 inciso 1 del cdigo tributario El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Por ejemplo el formulario numero 29, PPM o iva. 97N 2 inciso 3 del cdigo tributario El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato. Por ejemplo cuando el contribuyente ya declaro sus impuestos, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que no este en condiciones para formular o determinar un impuesto, sea el contribuyente declaro el formulario nmero 29, pero tiene que volver a liquidar porque tiene alguna diferencia, ya que declaro fuera de plazo. 97 N 11 del cdigo tributario El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, por ejemplo el retardo en el pago del iva, que tambin lleva una multa.

En estos cuatro casos, es el mismo contribuyente el que gira la multa, no hay una infraccin que el servicio le notifique directamente, sino que en estos casos se giran de

inmediato, no hay una resolucin del servicio que notifique la infraccin, por lo tanto el plazo para reclamar de esa multa se contara desde la fecha del giro. El SII el que notifica la infraccin en los siguientes casos del artculo 97: 1- 97 n1 inciso 2 En caso de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Por ejemplo los informes que deben presentar los bancos por ejemplo o los terceros que declaren las retenciones que hayan efectuado. Les pongo un ejemplo: la universidad cuando le paga a los profesores part.-time como yo, nosotros tenemos que boletear, cuando nosotros boleteamos la universidad tiene que retenerlos un impuesto y tiene que declararlo por ello. La universidad tiene que hacer un informe indicando el rut a quien retuvo y cuanto, por lo tanto si la universidad se retarda en su declaracin, es una infraccin a la norma. 2- 97 N 7. se somete al mismo procedimiento del 165, que es no cumplir con los deberes bsicos de contabilidad, el que debiendo llevar contabilidad no la lleva. 3- 97 N 6. no exhibir los libros de contabilidad y otros documentos o su oposicin. 4- 97 N 10. este es el ms comn, no otorgamiento de guas de despacho, facturas, notas de crdito, debito o boleta, este es uno de los pocos casos que se sanciona con clausura. Articulo 97 N10. El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multas del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2 unidades tributarias mensuales y un mximo de 40 unidades anuales. En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero, stas debern ser, adems, sancionadas con clausura de hasta veinte das de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que se hubiere cometido la infraccin Por ejemplo: un Pb. de via que no da boleta se sanciona con clausura. Ahora ah se notifica la infraccin, no se notifica previamente

5- 97 N 17 La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculos destinados al transporte de carga sin las correspondientes guas de despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las leyes, ser sancionado con una multa del 10% al 200% de una unidad tributaria anual. Por ejemplo: el traslado de la lea para vender tiene que transportarse con su correspondiente gua de despacho, o cualquier mercadera tiene que transportarse con gua de despacho, en caso que no la tenga, tanto el comprador como el vendedor van presos. 6- 97 N 19 El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor. 7- 97 N 20. La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de

servicios con la empresa que justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin indebida. 8- 97 N 21. La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin. El Servicio deber certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado. 9- 97 N 3. La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia, con multa del cinco por ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren. 10- 97N 15. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos 34 y 60 inciso penltimo, con una multa de veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual. Incumplimiento del deber de atestiguar bajo juramento que pesa sobre el contribuyente. Articulo 60 inciso penltimo Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias, el Servicio podr pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. Estarn exceptuados de estas obligaciones, salvo en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes, el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems estarn exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar el secreto profesional. 11- 97 N 16. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables. Por ejemplo que se pierda un libro de compras y ventas o talonario de facturas, talonarios de boletas. La multa es de veinte por ciento al cien por ciento de una unidad tributaria anual, as que no es tan baja la multa. 97 N 16 inciso 1, 4 y 5 incumplimiento del deber de dar aviso al SII de la prdida o inutilizacin no fortuita de libros de contabilidad. Dentro del 97 N16 esta la figura de no reconstituir la contabilidad dentro de los plazos conforme lo seala el SII, por ejemplo perder la contabilidad y adems no reconstituirla. Tenemos: primero perderla, segundo no dar aviso al SII de las perdida y tercero no reconstituirla dentro del plazo establecido. Se vincula con el articulo 109 CT Toda infraccin de las normas tributarias que no tenga sealada una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por

ciento ni superior a un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto. Se aplica tambin el procedimiento del artculo 165 al 97 N 17, 19, 20 y 21 ms todos aquellos que no tengan sealada una sancin especifica, articulo 109 CT. Tribunal competente Ser competente el TTA que tenga competencia en el domicilio del infractor, si no existe reclamo la aplicacin administrativa de la sancin le corresponder al director regional del domicilio del infractor. Plazo para reclamar: 15 das. Requisitos del reclamo: deber presentarse por escrito, por lo tanto se excluyen los reclamos verbales en este caso, deber tambin cumplir con los requisitos del 125, es decir, consignar nombre o razn social, numero de Rut, domicilio, profesin u oficio. En el caso de las personas jurdicas, nombre de la persona o personas que los representan. Deber contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya su reclamo y exponer las excepciones o defensas que haga valer individualizando el giro respecto del cual reclama y la infraccin a que hace referencia, solicitando que esta se anule o sea dejada sin efecto. Deber cumplir tambin con los requisitos generales de todo escrito, sino cumple con estos requisitos, atendida la remisin que hace el N 6 del 165 al procedimiento general de reclamaciones, el tribunal tributario dictara una resolucin ordenando que se subsanen las omisiones dentro del plazo que fije el tribunal bajo apercibimiento de tener por no presentado el reclamo. Formulado el reclamo se dar traslado al servicio por el termino de 10 das, de esta resolucin se notificacin por correo electrnico, a la direccin regional del SII, y a travs de la publicacin en el sitio de Internet al reclamante. La contestacin del SII deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, adems de las peticiones concretas que se sometan a la decisin del tribunal. Se hace hincapi aqu que en este tipo de procedimientos, no se aplica la exigencia de comparecer patrocinados con abogados, de modo que el contribuyente puede comparecer por si, independiente de la cuanta, puesto que es un procedimiento corto dad la naturales de las infracciones. Evacuado el traslado por el servicio, haya o no evacuado el traslado, el TTA podr recibir la causa a prueba. Si existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, abriendo un trmino probatorio de 8 das. En la misma resolucin determinara la oportunidad en que la prueba debe rendirse. Dentro de los dos primeros das del probatorio las partes debern acompaar nomina de testigos, no podrn declarar mas de cuatro testigos por cada parte. Se mantiene la regla de que el tribunal apreciara la prueba conforme a las reglas de la sana crtica.

Vencido el trmino probatorio el juez del tribunal tributario y aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da que los autos queden en estado de sentencia.

Es un procedimiento ms bien corto, dada la naturaleza de lo que se tramita conforme a l. La sentencia podr o no acoger el reclamo, si acoge el reclamo significa que el acta de denuncia quedara sin efecto o se declarara nula, si rechaza el reclamo confirmara el giro o aplicara la sancin dentro de los lmites fijados por la norma de que se trata. As por ejemplo si la infraccin es la del N10 del articulo 97 aplicara la sancin de multa y clausura sealada en dicha norma, dentro de los mrgenes tomados en consideracin, siempre lo previsto en el articulo 107 CT. Lo vimos a propsito de los procedimientos generales. La sentencia se notificara por carta certificada al reclamante y al servicio por la publicacin del texto integro en el sitio de Internet. Aunque el artculo 165 nada dice respecto a los requisitos de la sentencia por la remisin que hace el N 6 del 165 a las normas del titulo II del Libro III, entendemos que se deben aplicar todas las normas que vimos a propsito del procedimiento general de reclamacin. En contra de la sentencia de primera instancia slo procede el recuso de apelacin dentro del plazo de 15 das, contados desde la notificacin de la sentencia. La apelacin se conceder en ambos efectos. La apelacin se tramita en cuenta, en forma preferente, sin esperar la comparecencia de las partes, sin embargo aqu se establece una excepcin, una regla especial que seala que si la apelacin fuere desechada por unanimidad de los miembros del tribunal, la corte ordenar que el recurrente pague a beneficio fiscal una cantidad adicional al pago de la multa, equivalente al 10% de la multa reajustada y se le condenar en costas de acuerdo a la regla general. Adems de pagar la sentencia, se le agrega la multa que dijimos que poda llegar hasta 10 o 20 UT anuales, adems de pagar la multa deber pagar el 10% por el hecho de que el recurso de apelacin fuere desechado por unanimidad y adems pagar las cosas, por lo cual hay que pensarlo antes. El articulo 165 N 5 seala que en contra de la resolucin que falla el recurso de apelacin, no proceder el recurso de casacin en la forma ni el fondo. Slo proceder en recurso de queja. Se aplican las mismas reglas en materia de prueba. Hasta aqu entra en la prueba.

Clase 03/ Mayo de 2011 PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIN DE VULNERACIN DE DERECHOS Este est contenido en el prrafo 2 del ttulo III del C.Tributario. Habla del procedimiento especialsimo de reclamo por vulneracin de derechos. Art 155 a 157. Este procedimiento es una novedad dentro del CT, no estaba contemplado en la antigua legislacin y tiene lugar cuando una parte considera que el SII ha vulnerado ciertos y determinados derechos contemplados en el artculo 19 de la CPR, y para ello podr recurrir ante el TT para que restituya los derechos vulnerados. Causales del recurso (Es como una especie de recurso de proteccin, pero tramitado a ante en TT) Es necesario: 1) que exista un acto u omisin del SII 2) que ese acto u omisin vulnere los derechos contemplados en los numerales 21, 22, 24 del artculo 19 de la CPR que son: 19 n 21: derecho a desarrollar cualquier actividad econmica, que no sea contraria a la moral, al orden pblico o a la seguridad nacional. 19 n 22: la no discriminacin arbitraria en el trato que debe dar el estado organismos en materia econmica. y sus

19 n 24: el derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales e incorporales 3) que no se trate de materias que deban ser conocidas en conformidad a los otros procedimientos del CT. 4) que no se haya interpuesto por los mismos hechos la accin o recurso de proteccin del art.- 20 CPR (que no se trate de liquidaciones, giro, ect. que no haya accin en contra de ese Acto administrativo) Ejemplos de estos casos: - Que el SII efecte un bloqueo de timbraje. Esto significa que el contribuyente queda impedido de timbrar sus boletas o facturas por una medidas administrativas. Impide el libre desarrollo de una actividad econmica. - Ejemplo de omisin que el SII no se pronuncia a la solicitud del contribuyente para la devolucin del art 27 bis.(devolucin del IVA del activo fijo) En ese caso habr una vulneracin del art.- 19 n 24. Sujeto activo de la accin. El particular que se siente vulnerado en alguno de estos derechos constitucionales que se han mencionado. Podr en este procedimiento accionar sin patrocinio de abogado.

Sujeto pasivo de la accin. El SII, en virtud de que algn funcionario de la reparticin, mediante un acto u omisin, vulnera las garantas de ese particular. Objeto de la accin Ser precisamente que el TT dicte las providencias necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante. Causales. Las vistas anteriormente. Tramitacin. Tribunal competente para conocer de la accin: ser el de la jurisdiccin en que se haya producido el acto o la omisin. Plazo para su interposicin: 15 das hbiles contados desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o desde que se haya conocimiento de los mismos, lo que se har constar en autos. Formalidades de la accin El art.- 155 seala que deber presentarse x escrito, de modo que no hay otra exigencia, salvo el de ser fundada, tanto en los hechos, como en el derecho. Presentada la accin, el tribunal deber examinar si ha sido interpuesta en tiempo, y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin, si es extempornea o no tiene fundamentos la declarar inadmisible mediante resolucin fundada. Art.- 156 inc. 1. Si la acoge a tramitacin, dar traslado al SII por 10 das. Con el traslado al SII, o sin l, y habiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, se abrir un trmino probatorio de 10 das, en el cual las partes debern rendir todas las pruebas. El tribunal apreciar la prueba rendida conforme a las reglas de la sana crtica. De la resolucin que no acoge el reclamo, la ley no seala si podr recurrirse de reposicin, o apelacin en subsidio. Sin embargo, se estima que por tratarse de una resolucin que pone trmino al juicio o hace imposible su continuacin, y en virtud del art.- 157 que hace remisin al procedimiento general, entendemos que podr deducirse el recurso de reposicin y apelacin en subsidio. Vencido el trmino probatorio, el juez dictar sentencia, para lo cual dispone de un plazo de 10 das. El fallo deber contener todas las providencias que el Tribunal juzgue necesarias para reestablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante (art.- 156 inc 3) El inciso final del art.- 156 establece la posibilidad de que el TT pueda decretar orden de no innovar en cualquier estado de tramitacin de este reclamo (esta tambin es una innovacin ya que la orden de no innovar est asociada al recurso de hecho o de proteccin.)

En materia de prueba, los artculos 155 a 157 no hacen referencia a la forma de rendir la prueba. Sin embargo por la remisin que hace el art 157 se aplicaran las normas de procedencia general del reclamo. Fuera de los medios contemplados en el art.- 351 del CPC (medios de prueba formales) se debern admitir cualquier otro medio probatorio apto para producir fe. (ej: art. 8 bis. Declaracin expresa de los derechos del contribuyente por cualquiera de estos medios puede accionar. Ej: si no lo atiendes cortsmente , puede gravar la atencin y eso le servir como medio de probatorio.) La resolucin de TT deber notificarse al reclamante por carta certificada, y al reclamado (en este caso ser al SII) por la publicacin en la pagina del servicio. La sentencia que el Juez dicte deber contener todas las providencias que el juez determine para reestablecer el imperio del derecho. Esta sentencia deber adems, cumplir con las exigencias establecidas en el inc 14 del art.- 132, con la exigencia del 144 (las resoluciones del TT deben ser fundadas) y adems con las del art 170 CPC y las del auto acordado de la CS. Deber tambin pronunciarse respecto de la condena en costas de acuerdo a lo dispuesto en 138 y 147 del CPC. Si el fallo acoge la accin, el juez deber adems ordenar que las cosas vuelvan al estado anterior del acto recurrido. Ej: si fue interpuesto para evitar que se vulnere una garanta constitucional, la sentencia deber ordenar al SII que suspenda o no efecte el acto, o bien si se trata de una omisin, que proceda a actuar de modo que el ordenamiento jurdico ordena. RECURSOS QUE PROCEDEN EN CONTRA LA SENTENCIA. De acuerdo al art.- 156 inc. 4 solo proceder el recurso de APELACIN. El plazo para recurrir ser de 15 dias, contados desde la notificacin de la sentencia. Plazo legal, de das hbiles, fatales e improrrogables. Esta apelacin se conceder en cuenta, y en forma preferente, a menos que cualquiera de las partes dentro del plazo de 5 das contados desde el ingreso de los autos a la secretaria de la corte, solicite alegatos. En tal caso ordenar traer autos en relacin. RECURSOS EN APELACIONES. CONTRA DE LA SENTENCIA DE LA CORTE DE

El art.- 157 nada dice en relacin con la procedencia de recursos en contra de esta sentencia. Sin embargo seala que: en lo no establecido por este prrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las dems normas del ttulo II de ste libro. Entre las cuales de cuenta el art.- 145 que establece la posibilidad de interponer los recursos de casacin en contra de los fallos de segunda instancia. El profesor Ugalde entiende que la remisin que hace el art.- 157 es solo si la naturaleza de la tramitacin lo permite, y tratndose de un procedimiento cautelar

de garantas constitucionales, totalmente diferente al procedimiento general de reclamaciones, ya que aqu lo que se busca es que se respeten las garantas constitucionales vulneradas , se reestablezca el derecho, y no as, se tratara de infracciones de ley, no cabria la interposicin de los recursos de casacin en este procedimiento especial, porque la finalidad que persigue la accin es muy distinta a los procedimientos de reclamacin. Este es un procedimiento de tutela de garantas constitucionales similar al de proteccin o de amparo, a cuyo respecto no proceden los recursos de casacin. De hecho cuando el legislador ha querido que procedan los recursos de casacin, los ha sealado expresamente, estableciendo la remisin que hace al procedimiento general con posterioridad. Por ejemplo: el inc. 2 del n 5 del artculo 161 que seala expresamente que en contra de la sentencia de segunda instancia procedern los recursos de casacin en conformidad al art.- 165. Es decir el legislador primero de refiere a lo relativo a los recursos de casacin y posteriormente se refiere a las normas supletorias. Adems, seala el profesor Ugalde, que en este tipo de procedimientos se caracterizan por ser breves y de urgente resolucin, de modo que aceptar la procedencia de un recurso propio de un juicio de lato conocimiento, desvirtuar dicha finalidad. Clase 05 de Mayo de 2011 PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALUOS. Muy parecido al procedimiento general de reclamacin. Impuesto territorial.Impuesto real que afecta a los bienes races. Es a beneficio Exclusivo De las municipalidades. La tesorera recauda este tipo de impuestos, es un impuesto masivo pero que es de baja cuanta. (muchos derivan del impuesto territorial, pero lo que se recauda es poco en comparacin a la recaudacin del IVA aprox. Un 5 que corresponde a muchos deudores) Tesorera entrega el 40 % de eso a c/ Municipalidad, el 60 % es el fondo comn municipal (impuesto territorial- permisos de circulacin, retiro de basurasalcantarillado otras patentes) La SUBDERE reparte esas platas considerando la calificacin de las comunas (si son ricas o pobres.) para las municipalidades estas contribuciones contribuyen en gran parte al presupuesto de la municipalidad, por lo tanto estn muy interesados La base imponible del impuesto lo determina en forma exclusiva el SII mediante resolucin que publica yen la cual establece los factores que se ponderan al efectuar el avalo fiscal de una propiedad. El art.- 3 de la ley 17.235 (ley de impuesto territorial) seala que el SII deber reevaluar cada 5 aos los bienes races agrcolas y no agrcolas aplicndole la nueva tasacin para cada serie en forma simultnea a todas las comunas del pas.

Para estos efectos la ley establece 2 tipos de inmuebles: Los de la primera serie: que son los bienes races agrcolas y para cuya calificacin se considerar la destinacin que tenga el inmueble o la actividad agropecuaria que se pueda producir, y los dems fines a los que se pueda destinar el predio. (independiente que sea o no explotado) Los de segunda serie: Bienes races no agrcolas, se comprenden todos los bienes no incluidos en la 1 serie, con excepcin de las minas, las maquinarias y las instalaciones. Es decir para la calificacin, se estar a la calificacin del inmueble , no a la ubicacin. (en una misma ubicacin puede haber distintos inmuebles, el destino califica por lo tanto con distintos avalos.) Cada 5 aos el SII hace un reavalo de bienes races (este ao corresponde en julio y enero) el reavalo es de todos los factores. El reavalo es un acto administrativo que no es susceptible de ser reevaluado. El art.- 4 de la ley 17.235 (ley de impuesto territorial) seala que el SII impartir las instrucciones tcnicas y administrativas necesarias para efectuar la tasacin, ajustndose a las siguientes normas: En el caso de los predios agrcolas: se estar a la clasificacin de los terrenos segn la capacidad potencial de uso en el cultivo. ( terrenos de secano, vegas, lomas etc.) con mapas y tablas de ubicacin. Si hay vas de comunicacin y la distancia con los centros de abastecimientos, servicios y mercados y tambin habr una tabla de valores para los distintos tipos de valores. En el caso de la clasificacin de los bienes no agrcolas o de segunda serie: se estar al tipo de construccin, al terreno, especificaciones tcnicas, costos de edificacin, edad del inmueble, destino (distinto avalo tiene el local comercial que uno dedicado a la habitacin), ubicacin, etc. La tasa del impuesto territorial ser, para los bienes races agrcolas del 1%, y os races no agrcolas, del 1.4% al ao. De los bienes races no agrcolas destinados a la habitacin, el 1.2% con las limitaciones establecidas en la ley. Adems se aplicar, para los bienes races no agrcolas, una sobretasa a beneficio fiscal del 0.025% que se cobrar con las contribuciones de los bienes races. En el caso de los sitos eriazos o no edificados: pagarn una sobretasa del 100% respecto de la tasa vigente del impuesto. El impuesto fijado de acuerdo a estas tasas de pagaran en 4 cuotas en los meses de abril, junio, septiembre, y noviembre.

PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALO. De acuerdo al art.- 149 del CT, pueden reclamar: 1) Los contribuyentes, en el caso de la tasacin general, ya que ellos son el objeto pasivo del impuesto.

De acuerdo al art.- 25 de la ley 17.235, seala que no solo es sujeto pasivo del impuesto, el propietario sino tambin el ocupante, el mero tenedor, el usufructuario o arrendatario del inmueble; todos ellos son obligados al pago. Aqu surge la pregunta, de si ellos tambin sern sujetos activos de la accin para reclamar. Cuando este procedimiento estaba radicado en el SII el servicio solo permita el reclamo al propietario. Se deber esperar a que surjan este tipo de reclamos en los tribunales tributarios, para saber cul ser el predicamento de los tribunales respeto a quin ser el sujeto activo. Segn el profesor Ugalde, deben der TODOS.

Tambin pueden reclamar las municipalidades respectivas, ya que tambin son sujetos activos del tributo, por cuanto este impuesto es a beneficio municipal. Si el reclamo deriva del avalo producto de modificaciones individuales (que afecta a un inmueble particular) el sujeto activo de la accin ser el contribuyente que se considere perjudicado. CAUSALES DE RECLAMO Hay que volver a distinguir, si es una tasacin general o una tasacin individual. Art 149 inc. 2 La reclamante podr fundarse en alguna de las siguientes causales: Determinacin errnea de la superficie. Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin respecto del bien gravado, o de una parte del mismo, as como de la superficie de las determinadas calidades de terreno Errores en la transcripcin, de copia o de clculo. Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por los particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo a lo dispuesto por el art.- 8 de la ley n 11.575 (mejoras al uso del suelo, riesgos, movimientos de terreno, etc.) Esta ltima causal solo se aplica a los bienes races no agrcolas, porque se refiere a la tasacin que pueda tener el bien raz en la base a mejoras que aumente su capacidad potencial del uso del suelo. Todas las causales son de errores de hecho. Si se funda en una causal distinta a la del art.- 149 ser desechada de plano. Nada dice la ley si la resolucin que rechaza de plano el reclamo puede ser recurrida, si aplicamos las normas generales y como se trata de una resolucin que pone trmino al juicio o hace imposible su continuacin puede ser objeto del recurso de reposicin con apelacin subsidiaria. Las causales de reclamacin de una modificacin individual de acuerdo al art.- 17 LIT seala que los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones individuales a loa avaluos de su predios, podrn reclamar de ellas con arreglo a las normas establecidas en libro III del CT.

Ejemplo: caso en el que un contribuyente amplia la casa o construye un segundo piso. Se hace retasacin al inmueble y el avalo cuesta ms que antes. Si el contribuyente estima que es un exceso la tasacion fijada podr reclamar de ella. Las nomas estn contenidas en los artculos 10 a 17 de la LIT. Atendido el carcter taxativo del art.- 149, en el sentido que cualquier reclamo fuera de estas causales ser desechado de plano, la doctrina ha sealado que existir la posibilidad de reclamar, por otras causales distintas a estas, dado que la forma como esta definida la poltica tributaria en relacin con el impuesto territorial, significa que es el SII , a travs de un acto administrativo, haciendo uso de su potestad u autoridad administrativa, quien fija los valores de los terrenos y construcciones, y no la ley, como debera ser de acuerdo a la CPR. Es decir, se entrega la determinacin de la base imponible del impuesto a la misma autoridad que administra y fiscaliza el tributo, con facultades que no tiene contrapartida por parte del afectado con ese acto administrativo, dado que los documentos por los cuales el SII determina las caractersticas exigidas para definir la calidad de un inmueble, es un acto administrativo no reclamable. De manera que se sostiene que atendido en lo dispuesto en el art.- 123 del CT que seala que se sujetaran al procedimiento general de reclamacin, todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin dice el 123 de las regidas expresamente por los ttulos tercero y cuarto del libro tercero. Es decir, se sujetan al procedimiento todas las reclamaciones que no tengan sealado un procedimiento especial, razn por la cual las reclamaciones que se deduzcan fuera del las causales del art.- 149 podran caer en el procedimiento general de reclamacin. Esta teora se ve reforzada porque cuando el legislador ha querido excluir del mbito de las reclamaciones del ttulo II (es decir, del general), o incluso limitar el ejercicio de las mismas, lo ha hecho expresamente. Ej. Art 126 inc. 4 y 5 y art.- 124 inc. 1 en las primeras oraciones. La otra va seria recurrir al Director Regional del SII, quien esta facultado para resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que de promuevan (art.- 6 letra b n 5) Por lo tanto podra solicitarse por la va administrativa. Asi lo concluye el profesor Massone sealando que cualquiera que tenga inters actual comprometido podr acudir al procedimiento general de reclamacin en la eventualidad que estime que existe otra causal distinta del art 149 para reclamar. PLAZO PARA RECLAMAR. Hay que hacer la distincin entre modificacin general y mod. Individual. Modificacin general: podr reclamarse dentro del mes siguiente al de la fecha de termino de exhibicin del avalu (por ejemplo: tiene entonces hasta el 30 de junio si la exhibicin termino en mayo) (desde el primero de junio al 30 de junio porque es dentro del mes siguiente)

Modificacin individual: el plazo es de 30 das y se contar desde el envi del aviso respectivo. (Ntese que la ley habla del envi, no desde la recepcin del aviso.)

Clase 17 de Mayo de 2011 Tribunal competente para el reclamo. El art 149 inc. 1 seala que conoce en primera instancia el TTA en cuyo territorio jurisdiccional se encuentra la direccin regional que hizo la tasacin. REQUISITOS DEL RECLAMO. Por aplicacin del art.- 151 del CT, se aplican las normas del procedimiento general, en cuanto la naturaleza de la reclamacin lo permita y los requisitos generales de todo escrito. 1: debe fundarse en alguna de las causales del art.- 149 2: los establecidos en el art.- 125 (nombre, razn social, domicilio etc.) 3: los requisitos del art. 30 del CPC. El reclamo se tramitar de acuerdo a las normas de los art 149 y 153 del CT, de modo que acogido a tramitacin, el TTA le dar traslado al SII por 20 das. La notificacin de dicho traslado se efectuar por correo electrnico al director regional del SII, y al reclamante la resolucin se notificar en el sitio de internet. La contestacin del SII deber contener los requisitos del inc. 1 del art 132. Con la contestacin del SII o sin ella el TTA de oficio o a peticin de parte deber recibir la causa a prueba si existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. El trmino probatorio ser de 20 das. En cuanto a los medios de prueba se remite a las normas del procedimiento general. En materia de prueba, se agrega que se aceptar cualquier medio probatorio para producir fe. Sin embargo los medios probatorios de mayor utilizacin sern: La prueba documental. La prueba pericial. La inspeccin personal del tribunal. La prueba ser apreciada de acuerdo a las reglas de la sana crtica. Notificacin de la resolucin de la primera instancia Por las normas de remisin la notificacin se har mediante la publicacin del texto integro de la resolucin en el sitio de internet.

Excepcin: notificacin por carta certificada, respecto de los casos sealados en el art.- 131bis inc. 3.

Rgimen de recursos. Por aplicacin de las normas de remisin del art.. se aplican las normas del art. 133. Por regla general solo procede el recurso de reposicin, a excepcin de la resolucin que recibe la causa a prueba, que declara improced<ente el reclamo o haga imposible su continuacin. Respecto de estas resoluciones proceder la apelacin subsidiaria. La sentencia de primera instancia ser susceptible del recurso de apelacin. Fallos del reclamo La sentencia de primera instancia deber cumplir con los requisitos contenidos en el titulo II libro 3 y adems los del 160 del CPC. Deber ser fundada, de acuerdo al 144 del CTributario, y con las normas del 170 del CPC y el auto-acordado de la corte suprema sobre la forma de la sentencia. Tambin deber pronunciarse acerca de las costas del juicio. La sentencia deber dictarse dentro del plazo de 60 dias, contados desde el vencimiento del trmino probatorio. En contra de esta sentencia, podrn apelar de acuerdo al art.- 162 inc 1 : los contribuyentes, las municipalidades y el SII. Esta apelacin deber fundarse tambin en las causales del art.- 149 y en el se individualizara todos los medio de prueba de que piensa valerse. El recurso que no cumpla con estos requisito ser rechazado de plano. Plazo para apelar: 15 das. Tramitacin de la segunda instancia El tribunal especial de alzada. Estos tribunales especiales, de acuerdo al art 121 de CT, estarn constituidos en cada cuidad asiento de corte. Uno de ellos con competencia para conocer de los reclamos de avalos de la primera serie, y el otro para conocer de los avalos de la segunda serie ( hay dos tribunales: los dos estn en la cuidad asiento de corte: ej Temuco.) El encargado de conocer de la primera serie estar integrado por: Un ministro de la corte de apelaciones, quien lo preside. Un representante del presidente de la R. Un empresario agrcola con domicilio en el territorio jurisdiccional del respectivo tribunal, que es designado por el Presidente de la R. Estos dos ltimos miembros debern estar en posesin del ttulo de ingeniero agrnomo, tcnico agrcola, o alguna profesin universitaria relacionada con la agricultura (otorgada por alguna universidad o instituto profesional) El tribunal de alzada de la segunda serie, estar integrado tambin por:

Un ministro de la corte de apelaciones, quien lo preside. Dos representantes del presidente de la republica. Un arquitecto, que resida en la cuidad asiento de corte, tambin designado por el presidente de la R, en una terna que le propondr el Intendente Regional, previa consulta de ste al consejo regional de desarrollo o CORE.

Los dos representantes del presidente de la R, debern estar en posesin del ttulo de ingeniero civil, arquitecto, o constructor civil. Cumplir las funciones del secretario del tribunal, el funcionario de SII, que designe el director del SII (como ministro de fe para acreditar las resoluciones.) La tramitacin de recurso, de acuerdo al inc. 1 del art 153 tribunal fallar la causa sin ms trmite, fijando da para la vista de la causa. No obstante el tribuna cuando lo estime conveniente, podr or las legaciones de las partes. Aqu estamos ante una vista especial, dado que solo se oirn alegatos cuando el tribunal lo estime conveniente. Si as no lo estima, fallara sin ms trmite. Tampoco las normas hablan de la existencia de un relator de la causa, quien cumplir estas funciones, sera el secretario del tribunal, quien es funcionario del SII. El fallo a que se refier el art.- 154 se dictara dentro del plazo de los dos meses siguientes a la fecha de ingreso del expediente a la secretaria del tribunal. En contra de la sentencia de segunda instancia, no existirn los recursos de casacin en la forma y en el fondo (el fundamento de esto lo da el art.- 766 y 767 del CPC, que seala expresamente que no procedern estos recurso.) Eventualmente, podra interponerse el recurso de queja de acuerdo al art.545 del COT.

NUEVAS COMPETENCIAS DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO La ley 20046 (12/2009) que establece normas que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria. Esta ley tiene su origen en el mensaje n 204-357 de fecha 29/04/09 que fue remitido por la Presidenta Bachelet a la honorable Cmara de Diputados. (Esta ley fue una de las exigencias para la entrada de Chile a la OCDE, se levant el secreto bancario, pero con ciertas restricciones).

19 de Mayo del 2011

PROCEDIMIENTO PARA DEJAR SIN EFECTO EL SECRETO BANCARIO Dentro de las condiciones para que Chile entrara a la OCDE, una elite de los pases econmicos, dentro de ellos estaba el levantamiento o reserva del secreto bancario. Esto tuvo bastantes detractores por vulnerar las garantas constitucionales de vida privada de las personas. La aprobacin de esta ley se hizo en 6 meses, por lo rpido tiene muchos vacios. Ley 20046 que incorporo el art. 62 bis al CT. Organismos de tributacin extranjera que solicite informacin de contribuyentes chilenos o extranjeros en Chile. La ley 20046 establece las normas que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria, del 5 de diciembre de 2009, tiene su origen en el Mensaje 204-357 de 29 de abril de 2009, remitido por la ex presidenta Michele Bachelet al honorable congreso Fondos mutuos y depsitos a plazo, los Bancos lo entregan al SII La informacin de las cuentas corrientes no se otorga. Por ello es factible el lavado de dinero. Esta ley permite que frente a fiscalizaciones por lavado de dinero el SII pueda obtener informacin del contribuyente investigado.

Distinguiremos entre el secreto bancario y la reserva bancaria El secreto bancario est contenido en el inc.1 del art. 154 de la Ley General de Bancos. Esta norma seala que los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza que reciban los bancos estn sujetos a secreto bancario y no podrn proporcionarse antecedentes a terceros salvo que el interesado los autorice, incluso establece una pena para el caso en que se infrinja esta norma. Y en el inc. 2 se establece la reserva bancaria, que seala que las dems operaciones quedan sujetas a reservas y los bancos podrn darla a conocer, a quien demuestre un inters legitimo y siempre que no sea previsible que el conocimiento de estos antecedentes pueda ocasionar un dao patrimonial al cliente. Si por juicio de los dos incisos anteriores se permite a los bancos entregar informacin globalizada para efectos estadsticos, o de informacin cuando exista un inters pblico comprometido. Este mismo artculo 154 permite que la justicia ordinaria y la militar en causas que estuvieren conociendo puedan ordenar la remisin de antecedentes sobre depsitos, captaciones u otras operaciones que tengan relacin directa con el proceso y de quien tenga el carcter de parte o imputado, igualmente lo podrn hacer los fiscales del Ministerio Pblico, previa autorizacin del Juez de Garanta en las investigaciones a su cargo. Excepciones: Tribunales ordinarios, militares y Ministerio Pblico Tambin est consagrada en la legislacin la reserva de la cuenta corriente, inciso 1 del art. 1 del DFL 707 Ley de Cuentas Corrientes y Cheques, donde establece que el banco debe mantener con estricta reserva respecto de terceros los movimientos de la cuenta corriente y los saldos. Solo proporcionar esta informacin al librador, o sea al cuenta correntista.

Esta norma tiene su excepcin sealando que los tribunales de justicia podrn ordenar la exhibicin de determinadas partidas de la cuenta corriente en las causas civiles y criminales seguidas con el librador. Misma facultad para el Ministerio Pblico, previa autorizacin del Juez de Garanta, agregando adems una contra excepcin en los casos de investigaciones contra empleados pblicos, por ejemplo el caso CODAMA, por delitos cometidos en el ejercicio de sus funciones. A este respecto el art. 61 del CT seala que salvo disposicin en contrario de los preceptos de este cdigo no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional, reserva de la cuenta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley le de carcter confidencial. El inc. 1 del art. 62 CT en su redaccin anterior, sealaba que la justicia ordinaria poda ordenar el examen de las cuentas corrientes en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias, y el inc. 2 estableca que el director nacional del SII poda disponer dicho examen por resolucin fundada cuando se encontrare investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena corporal, casos del art. 97 que se rigen por el procedimiento del art. 161. Posteriormente, este art. Fue reemplazado por la ley 19.806 que sealaba que el director con autorizacin del Juez de Letras en lo Civil, poda disponer del examen de la cuenta corriente, cuando el servicio se encontrare efectuando recopilacin de antecedentes, a que se refiere el art. 161 n10. El juez resolver con el solo mrito de los antecedentes aportados por el SII, sin embargo dicha norma fue declarada inconstitucional por el TC en el ao 2002, quedando por ende en su redaccin anterior (la del inc. 2). Sin embargo, con la lectura del citado inc. 2, se puede entender que esa norma fue derogada tcitamente, por aplicacin de las leyes adecuatorias del proceso penal, ya que le otorgaba al director la facultad de investigar conductas constitutivas de delito tributario, facultad que la Constitucin le entrega exclusivamente al MP. Hasta antes de la ley 20.406 la nica forma de que el servicio pudiera acceder a las cuentas corrientes bancarias de un contribuyente era ejerciendo la accin penal por delito tributario y en ese proceso solicitar al Juez de Garanta exmen de la cuenta corriente. El art. 62 en su redaccin actual establece que la justicia ordinaria podr autorizar el examen de la obligacin relativa a operaciones bancarias de personas determinadas, incluyendo las sujetas a reserva o secreto bancario en procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. Es decir, los jueces de garanta podrn ordenar dentro de los procesos, el exmen de informacin bancaria, tambin lo podrn hacer los TTA conociendo de los procesos de aplicacin de sanciones del art. 161. La misma norma permite que el SII pueda requerir esa informacin de personas determinadas, sea que estn sujeto a secreto o reserva, cuando sean indispensables para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos o la falta de ellas, Tambin el servicio podr solicitarla frente a requerimientos que provengan de administraciones tributarias extranjeras, en el marco de un convenio internacional de intercambio de informaciones, suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional, y frente a requerimientos de intercambio de informacin entre estados contratantes de convenios suscritos para evitar la doble tributacin. Quin puede requerir informacin tributaria? La justicia ordinara, y el SII en 3 casos: cuando necesite verificar, cuando un estado del convenio y con estados con tratado de doble tributacin. Tambin dentro del procedimiento del 161.

LAS CONDICIONES PARA REQUERIR ESTA INFORMACION 1) EL SII DEBERA DIRIGIR SU SOLICITUD AL BANCO DONDE EL CONTRIBUYENTE EFECTUE ESTAS OPERACIONES

El Director del SII notificar al Banco requiriendo para que entregue la informacin dentro del plazo que ah se fije, el que no podr ser inferior a 45 das desde la fecha de la notificacin. La notificacin debe emanar del Director Regional del SII, y esta facultad es indelegable, de esto se dej expresa constancia en la historia de la ley. Este requerimiento deber tener la individualizacin del titular de la informacin, especificar las operaciones o productos bancarios, o tipo de operacin de la cual se pide informacin e indicar si esta informacin se solicita para alguna de las causales del art. 62. Ejemplo: si es para verificar la veracidad de esa informacin. Deber indicar el plazo dentro del cual debe evacuar la informacin, este requerimiento se notifica al banco personalmente, por cedula o por carta certificada. Una vez recibido el requerimiento el banco dentro de los 5 das hbiles siguientes, deber comunicar al titular de la informacin la existencia de esta solicitud y su alcance salvo que exista autorizacin previa y expresa del titular para que entregue al servicio la informacin. El banco comunicar la solicitud por carta certificada, dirigida al domicilio registrado en el banco o por correo electrnico, cuando as lo hubieren convenido o autorizado expresamente.

24 y 26 de mayo no hubo clases. Martes 31 de mayo de 2011 Requisitos que contiene la solicitud de alzamiento. Deber cumplir con los requisitos generales de todo escrito, art 30 CPC. Requisitos de toda demanda Art. 254 CPC. Dejar constancia de la designacin de abogado patrocinado.

Recibida la solicitud el juez competente debe citar a una audiencia que deber fijarse a ms tardar el decimo quinto da contado desde la fecha de la notificacin de la citacin, esto sucede siempre que la solicitud cumpla con los requisitos que sealamos. Art. 632 bis. Este artculo presente varias interpretaciones: 1.- Interpretacin que hace el SII en la circular 46 (agosto 2010) entiende que el plazo a que se refiere el art. 62 bis es un plazo de das hbiles , porque considera que esta establecida en la ley y como adems el CT hace referencia a plazos legales, entiende que se tratada de das hbiles. 2.- La interpretacin de que hace la doctrina (Ugalde) seala que se trata de das corridos, por aplicacin del art. 50 de Cdigo Civil, seala que los plazos que se sealan en las leyes o en los decretos del presidente de la repblica o de los Tribunales se comprendern an con das feriados, a menos que se trate de un plazo de das tiles, en este caso no se cuentan los feriados. Llega a esta conclusin el profesor Ugalde de porque en primer lugar est establecido en una ley especial y no se aplicara el art. 66 del CPC que se refiere a los plazos de das establecidos en el propio CPC y no en otras leyes como en el CT, cuando el CT ha querido entender que es de das hbiles lo ha dicho expresamente, por ejemplo el 131 del CT, situacin que no ocurre en el 62 bis, que se

ubica en el libro I del CT y como no hay una norma de remisin en esta parte a las normas del CPC debemos entender que es de das corridos. 3.- Si nos vamos a la historia fidedigna de la ley, deberan ser de plazos cortos. La idea no es extender la audiencia de forma innecesaria. Notificacin de la resolucin que fija la audiencia. Esta se efectuar al contribuyente por la informacin proporcionada por el banco al SII y ser por cdula dirigida al domicilio del cliente del banco que tenga en Chile y que haya sido informada al SII. Si el banco informa que tiene domicilio en el extranjero se notificar por avisos, al igual que en los casos en que el cliente no se habido o que el titular de la informacin ya no es cliente, llama la atencin en este procedimiento que se requiere notificacin por cdula, ya que debe notificar por cdula un ministro de fe o un receptor. (Inconveniente= es quien realiza la notificacin). Esta forma de notificacin (avisos) se usa tanto en el TTA y en el Juez Civil, esta norma hace excepcin a la regla general del art. 40 del CPC de que la primera notificacin a las partes ha de ser siempre personal. En la notificacin por avisos el Secretario deber confeccionar un extracto donde se deber contener la informacin necesaria para el titular de la informacin, deber contener la individualizacin del tribunal y la fecha y hora de la audiencia. Adems el Secretario en cualquiera de los 2 casos (aviso o cedula) deber comunicar por correo electrnico esta situacin al titular de la informacin del hecho de haberse practicado la notificacin. Adems en el caso de la notificacin por avisos deber despachar carta certificada al ltimo domicilio designado por el cliente ante el Banco informado que sea notificado por avisos la citacin a la audiencia. Frente a la notificacin al SII hay que distinguir si se tramita ante el TTA o ante el Juez Civil. Si es ante el TTA como no hay una forma especial de notificacin de acuerdo a lo que seala la circular 46 y del art. 131 bis del CT deber hacerse mediante publicacin de su texto ntegro en el sitio web del tribunal, no existe norma de remisin al 131 bis pero nos parece la solucin ms aceptable. Si por el contrario se tramita ate el juez civil nos remitimos al derecho comn y en este caso al CPC por lo tanto se debe notificar por el estado diario al SII. La audiencia. La ley no seala cual es el objetivo de la audiencia tampoco como se debe desarrollar, el 62 bis, seala que por los antecedentes aportados por las partes el Juez resolver fundadamente la solicitud, de manera que se desprende que en la audiencia las partes debern entregar todos los antecedentes para fundar su solicitud en el caso del SII o su negativa en el caso del titular de la informacin, ante estos antecedentes el Juez podr abrir un trmino de prueba por un plazo mximo de 5 das, puede ser de oficio o a peticin de parte Trmino de prueba o trmino probatorio. El 62 bis habla de un mximo de 5 das, entendemos que es de das corridos el plazo, salvo que el Juez en la misma resolucin indique que es de das hbiles. Este parece ser un plazo muy corto si entendemos que el juez debe resolver fundadamente la solicitud incluso en la misma audiencia o ms tardar dentro de 5 das. La ley no seala el plazo para presentar lista de testigos, podramos hacer aplicacin de las normas para los incidentes (dentro de los 2 primeros das del probatorio), cosa que tampoco est regulada porque no hay normas de remisin, aunque debera haberla.

En cuanto a los medios probatorios de los cuales puede valerse, la ley tampoco seala cules son esos medios probatorios, el peso de la prueba siempre recae en el SII. Entendemos que si el SII hace la interpretacin en el sentido de que puede valerse cualquier medio probatorio, lo mismo debiera suceder con el contribuyente, atendida la igualdad procesal. Pero si este procedimiento debe hacerlo ante el Juez Civil estas normas no son aplicables, de modo que si debiera estarse a las normas comunes del CPC, la redaccin de este procedimiento (de este prrafo) hace necesaria a una remisin al Libro II y III, en los no previsto por el artculo 262 bis y siempre que la naturaleza de la tramitacin lo permita. De acuerdo a lo que seala el profesor Ugalde siempre que existen hechos sustanciales pertinentes controvertidos el legislador de la ley 20.322 exige que se reciba la causa a prueba, procedimientos de los cuales la afectacin de garantas constitucionales es de menor importancia, por lo que debiramos entender que donde existe la misma razn debiera existir la misma disposicin que la recepcin de la causa a prueba es un trmite esencial en este procedimiento.

Notificacin de la resolucin que recibe la causa a prueba. El 62 bis nada dice, entendemos que debiera notificarse por carta certificada al reclamante o al contribuyente y por la publicacin en el sitio de internet al SII, ellos por aplicacin del 131 bis del CT. En el caso de que se tramite ante el juez civil por aplicacin del Art. 48 del CPC debiera notificarse por cdula a las partes. Carga de la prueba. La carga de probar para acreditar que la informacin sujeta a reserva o secreto es indispensable para la determinacin de las obligaciones tributarias, le correspondern al SII; as se desprende del 62 bis inc. 2 de manera que en la audiencia deber acreditar lo indispensable de la informacin, as tambin lo reconoce la circular 46 del SII. Entendemos que no se aplica la restriccin del art. 21 del CT por cuanto que dijimos que este artculo tena por objeto acreditar la obligacin tributaria, sino que esta restriccin sera para una etapa posterior cuando el SII ha obtenido la informacin reservada secreta y la contrasta con estas declaraciones. Igualmente el contribuyente podr acreditar que la informacin no es indispensable. Sentencia. La nica exigencia legal es que la sentencia sea fundada, de manera que el juez deber sealar las motivaciones que lo lleva a su decisin, ello si contrasta con lo sealado por el 62 bis en el sentido de que el Juez puede resolver en la misma audiencia, por lo tanto no se entiende como el juez puede fallar fundadamente en una misma audiencia, ya que resulta extrao que una decisin que puede tener que ver con garantas constitucionales pueda obtenerse en una sola audiencia Requisitos de la sentencia: por aplicacin del art. 2 del CT se aplicarn las normas comunes. Notificacin de la sentencia: distinguir si es ante el TTA o el Juez Civil. Si es ante el TTA al reclamante por carta certificada y al SII por publicacin en el sitio de internet. Si es ante el Tribunal Civil aplicamos las normas del derecho comn por lo tanto se notificar por cdula a ambas partes Recursos que proceden contra esta sentencia: proceder slo el recurso de apelacin, dentro del plazo de 5 das (das corridos).

Tramitacin del recurso de apelacin: se ve en cuenta, salvo que las partes soliciten alegatos en cuyo caso se ver previa vista de la causa. De acuerdo al inc. 7 del art. 62 bis la apelacin se conceder en ambos efectos, ya que el que apela es el contribuyente. Conocer en este caso la CC.AA sea que se tramita ante el TTA o ante el Juez Civil. Recursos en contra de la sentencia de la Corte: de acuerdo al 62 bis inc. 7, en contra de esta resolucin no proceder recuro alguno, proceder sin embargo el recurso de queja. Hay que hacer presente que en este caso dada la sensibilidad de la informacin que consta en el expediente, este expediente se tramitar en forma secreta en todas las instancias del juicio, de manera que sern reservados a excepcin del tribunal y las partes. Efectos de la sentencia que acoge el levantamiento de la reserva: en este caso se notificar al banco quien dispondr un plazo de 10 das para entregar la informacin. Este plazo de 10 das es de das hbiles, porque es un procedimiento administrativo, est afuera del procedimiento judicial, ya que es una notificacin que hace el servicio al banco, por lo tanto es un tercero. De manera que en este caso se deber notificar al banco personalmente por cdula o por carta certificada, estas notificaciones las hace el SII. En el caso de que el banco omita o retarde en forma total o parcial la entrega de la informacin se aplicar la sancin del 97 n1 inc. 2 del CT (sancin infraccional o pecuniaria) esta multa puede alcanzar de 1 UTM a 1 UTA; si adems el banco es requerido bajo apercibimiento se aplicar la sancin sealada. Finalidad de la informacin que el SII obtenga a travs de este procedimiento.

Clase fecha 02-06-2011

Plazo para reclamar: 60 das, con la anterior redaccin del CT. 90 con la actual redaccin Fallo de la corte de apelaciones. Argumento de la reclamante. Plazo del art 25- es plazo de prescripcin-corte dice que es de caducidad. ROL 2-2011 del tribunal tributario.31 de mayo del 2011 Procedimiento para obtener informacin reservada secreta. Finalidad de la informacin bancaria sometida a reserva o secreto. -Las posibles destinaciones de la informacin son 4: a) Verificar la veracidad o integridad de las declaraciones de impuestos b) Verificar la falta u omisin de las declaraciones de impuestos c) Cobrar los impuestos adeudados d) Aplicar las sanciones que procedan. Sean estas civiles, administrativas o penales La informacin entregada al SII no podr ser utilizada para otras finalidades. Naturaleza de esta informacin y medidas que el SII debe adoptar para garantizar la reserva o secreto El art.- 62 del CT seala que esta tendr la calidad de reservada de conformidad al art 35 del CT. Este articulo significa que los funcionarios no podrn divulgar en forma alguna la informacin obtenida de acuerdo a este procedimiento a persona ajena al SII.

Lo que significa que esta informacin pierde su carcter de secreta o reservada solo para el SII, el cual solo podr utilizarla con las finalidades dispuestas por el legislador, para ello el SII deber adoptar las medidas de organizacin interna necesarias para garantizar su reserva y controlar su uso adecuado. Adems el inciso penltimo del art.- 62 seala que la informacin recabada a travs de este procedimiento que no d lugar a una gestin de fiscalizacin o cobro deber ser eliminada, no pudiendo permanecer en las bases de datos del SII. Agregando el inc. final del mismo artculo que las autoridades o funcionarios del servicio que tomen conocimiento de la informacin bancaria secreta o reservada estarn obligada a la mas obligada y estricta reserva salvo las excepciones que vimos., y no podrn cederla o comunicarla a terceros, y en caso de infraccin dar lugar a responsabilidad penal y administrativa, cuya sancin ser la destitucin. PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE ADUANAS. Contexto. Servicio de aduanas regula la tributacin externa. Hay dos tipos de operaciones. Las exportaciones: no se gravan existen ciertas franquicias para los exportadores. Las importaciones: Es decir el ingreso de mercancas, servicios, bienes corporales e incorporales. Se gravan con impuesto. Para ingresar un producto se debe hacer una declaracin de importacin, se hace la declaracin de cul es la mercanca, el valor, el rgimen arancelario a que est sujeta la mercanca, y a que va a estar destinada. Chile aplica el sistema del valor, y ese valor FOC (el del producto puesto en el barco, eso incluye el valor del producto en s, ej: colchones, valor de ellos mas el flete en s) y el ad valorem CIF (incluye el transporte ms el seguro ms el foc.) Chile tiene una tasa de impuesto del 6%, sobre el valor cif. Y sobre eso aplicarle el valor del 19%, ms el flete interno. Las normas estn contenidas en la Ordenanza de Aduanas. DFL n 30 del ao 2005.modificado por la ley 20322, que establece que procedimiento de reclamacin en los nuevo art. 122 a 129 j). Tambin consagra el procedimiento especial por vulneracin de derechos que est en los artculos 129 k) a 129 m) que es el mismo consagrado en el CTributario. Las modificaciones introducidas a la ordenanza, no pudieron ser considerados todos los aspectos de la funcin y labor que cumple el servicios de aduanas que es un tanto distinto a la labor del SII por tanto ms que trabajar con contribuyentes su pblico objetivo son los usuarios del servicio que son agentes de comercio, especficamente del comercio internacional en lo relativo al ingreso y salida de mercancas, bienes y servicios de exportacin e importacin. Dado que sta actividad es un motor impulsor del desarrollo del pas, se hace necesario contar con una estructura dinmica, eficiente que favorezca el comercio exterior, y que requiere de procedimientos rpidos. Segn el profesor Ugalde no resulta conveniente equiparar el procedimiento tributario al aduanero, ya que no es lo mismo un problema de valoracin o de clasificacin o de otorgamiento de preferencias arancelarias que una liquidacin o giro de un impuesto, dado que en el primer caso hay un costo asociado a la demora asociado en el ingreso de la mercanca. El dice que debiera existir un procedimiento ms expedito.

El profesor Ugalde en relacin con los plazos y la estructura de estos procedimientos sern pronto objeto de modificacin para adecuarlos a la dinmica del comercio exterior. Sin embargo hay que tener presente que la anterior estructura del procedimiento no resista ningn anlisis, dado que el director regional cumpla la funcin de juez de primera instancia, funcin que ha sido absorbida por los TTA, y el caso de del director nacional que era el tribunal de segunda instancia, la competencia ha sido entregada a las cortes de apelaciones. Cabe destacar tambin la eliminacin de la junta general de aduanas que conoca de la apelacin de algunas resoluciones pronunciadas por el director nacional de aduanas. Su competencia queda radicada en los TTA, (la competencia de la junta). MATERIAS QUE SON DE COMPETENCIA DE LOS TTA. Art.- 117 de la ordenanza de aduanas. Segn este articulo sern de competencia de los TTA Las reclamaciones en contra de las siguientes actuaciones del SNA. Las liquidaciones, cargos y actuaciones que sirvan de base para la fijacin del monto o determinacin de diferencias de derechos impuestos, tasas o gravmenes. Clasificacin y/o valoracin aduanera de las declaraciones de exportacin practicadas por el servicio de aduanas. Actos o resoluciones que denieguen total o parcialmente las solicitudes efectuadas en conformidad al ttulo VII del libro II. (devolucin de gravmenes aduaneros). Tambin deber conocer del reclamo por vulneracin de derechos establecido en el prrafo IV del Ttulo VI del libro II de la ordenanza de aduanas. Y en general las dems que establezca la ley. Entre estas ltimas estn reguladas en el art 8 de la ley 20.322, que seala que: - todas aquellas materias reclamables ante los directores regionales y administradores de aduanas de conformidad a las normas del ttulo VII libro II son reclamables ante al TTA, -como tambin aquellas que eran de conocimiento de la junta general de aduanas. -Corresponde tambin al TTA conocer de los reclamos en contra de las sanciones por infraccin a la ordenanza de aduanas u otras normas de orden tributario, cuya fiscalizacin le corresponda al SNA. Art 184 a 186 bis de la ordenanza. -Tambin corresponder a estos tribunales las reclamaciones deducidas por despachadores, apoderados especiales y auxiliares que tengan registrados o que deban registrar ante la aduana en contra de la resolucin del director nacional que les aplique una medida disciplinaria, prevista en el art 199 de la ordenanza. TRIBUNAL COMPETENTE. Ser aquel en cuyo territorio jurisdiccional se encuentra la autoridad aduanera que hubiere practicado la actividad que se reclama.

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Clase 07-06-11 1 instancia: del lugar de la unidad que hubiere girado el tipo de impuesto o el cargo, as lo seala el art 117, autoridad que hubiere practicado la reclamacin de que se reclama 2 instancia: art 118 Ordenanza de Aduana, la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el tribunal que dict la resolucin apelada. COMPETENCIA CORTE SUPREMA: art 119 Conocer de los recursos de casacin forma y fondo, en contra de las sentencias de segunda instancia dictadas por la corte de apelaciones Normas supletorias o de remisin: art 120 seala que en todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales se aplicaran en cuanto sean compatibles por la naturaleza de las reclamaciones las normas del libro 1 del CPC. Rigen los mismos plazos del procedimiento de aduanas.

TRAMITE DE LA CONCILIACION: no se hace referencia en el cdigo, el profesor Ugalde entiende que cumplindose ciertas condiciones pudiera darse tambin en este tipo de procedimiento. Ello dado que la ley 19.334 incorpor ste trmite como requisito obligatorio en los juicios civiles de tal forma que si entendemos que la naturaleza jurdica de este procedimiento es la de un juicio civil debemos entender que s sera procedente la conciliacin, especialmente que en todo lo no previsto en el cdigo tributario o la ordenanza de aduanas se aplican las normas del cdigo civil. La ley 20.322 nada dice sobre la procedencia o improcedencia de este trmite, de tal forma que si el juez tributario cita a las partes a una conciliacin y eventualmente pudieran llegar a un acuerdo el reclamante y el servicio de aduanas podra llegarse a un acuerdo en esta materia. La nica dificultad es que los abogados que representan a los servicios SII y aduana, no tiene facultades para transarla dado que no se consagra en sus respectivas leyes orgnicas, a diferencia del consejo de defensa del estado, de tal forma que para llegar a esa conclusin se requiere una modificacin legal. Existe acuerdo mayoritario en la doctrina comparada de que la transaccin es constitucionalmente procedente y aplicable en los procedimientos tributarios como una forma de terminar el proceso tributario.

PROCEDIMIENTO DE APLICACIN DE SANCIONES EN LA ORDENANZA DE ADUANAS. ART 165: similar aplicacin de ciertas multas. El art 184 de la ordenanza dispone que las sanciones por infraccin a las normas de carcter tributario cuya fiscalizacin corresponde aduana se aplicaran mediante un procedimiento administrativo establecido en los artculos siguientes al 184. Aplicada la sancin por el organismo administrativo, podr reclamarse ante el TTA. Plazo, 15 das para reclamar.

Procedimiento regulado en el art 186 bis de la ordenanza. DENUNCIA: en el caso de que un funcionario de aduana en una fiscalizacin detectare una contravencin la har constar por escrito en una denuncia, indicando los hechos que la constituyen, la individualizacin del imputado, la norma infringida y la sancin aplicable. En estos casos el funcionario tendr la calidad de ministro de fe. Luego el infractor ser citado a una audiencia para un da y hora determinada dentro de los 10 das siguientes a su notificacin, la que podr ser por carta certificada, personalmente o de conformidad al art 93 de la Ordenanza (estado diario, muchos reclamos recaen sobre este hecho, por faltar da y hora para audiencia, etc.). El infractor podr concurrir mediante mandato a la audiencia como por ejemplo mediante despachador, quienes se entendern autorizados para comparecer en representacin del infractor. Esta audiencia se llevar a efecto ante un funcionario especialmente designado y en dicha audiencia el infractor podr hacer sus alegaciones verbalmente o por escrito, si acepta la infraccin se le aplica una multa correspondiente al 10% de la multa mxima, debiendo renunciar a todo recurso o reclamo posterior. De todo esto se levantar un acta. Se denomina el plan simplificado. Si el citado no concurre o rechaza la infraccin se resolver discrecionalmente si se aplica la multa con el mrito de los antecedentes. En este caso la multa aplicada no puede ser inferior al 10% de la multa mxima. En la misma audiencia deber informarse al infractor de su derecho a reclamar de la multa y para ello dispondr de 15 das hbiles desde la fecha de la audiencia ante el TTA. Si dentro de ese plazo no reclama se emitir el giro comprobante de pago.

Tramitacin del reclamo: art 186 bis. Plazo; 15 das hbiles para reclamar. Traslado al SNA 10 das. Trmino probatorio, 8 das. Sentencia TTA, no proceder recurso alguno en contra de este fallo. De tal modo que no podr ser revisado por la Corte de Apelaciones. DELITOS ADUANEROS Y SU INVESTIGACIN: Entindase contrabando o fraude. Art 168 de la ordenanza. Seala que incurrir en el delito de contrabando el que introduzca al territorio nacional o extraiga de l mercancas cuya importacin o exportacin respectivamente se encuentren prohibidas. Es tambin delito de contrabando el introducir al territorio nacional o extraer de l mercancas de lcito comercio defraudando la hacienda pblica mediante la evasin del pago de los tributos que le corresponde o mediante la no presentacin de ellas a la aduana, (para el caso de que las lleve escondidas). Tambin es delito de contrabando el introducir mercancas extranjeras desde un pas con rgimen tributario especial a otro de mayores gravmenes o al resto del pas en alguna de las formas indicadas. Art 188 de la ordenanza seala que los delitos aduaneros sern investigados y juzgados conforme a las reglas del cdigo procesal penal y respecto de ellos el servicio de aduanas ejercer los derechos que el mismo cdigo confiere a la vctima una vez presentada la denuncia o formulada la querella de conformidad al inciso 1 del art 189. Este artculo 189

agrega que la investigacin por hechos constitutivos de contrabando slo pueden ser iniciadas por denuncia o querella del Director nacional del SNA, de sus directores regionales o administradores de aduana, tambin puede ser iniciada por el consejo de defensa del estado a peticin del director nacional. Sin embargo el SNA podr no formular denuncia ni deducir querella respecto de quien haya participado en un delito de contrabando siempre que ofrezca pagar una suma no superior a 1 vez el valor aduanero (valor sif, valor del producto, transporte, seguro) de la mercanca involucrada. De manera que si Si se acepta esta oferta deber el interesado enterar la suma correspondiente en arcas fiscales y con el comprobante de ese depsito se convendr la renuncia al ejercicio de la accin penal y que hace extinguir la misma. Art 199 establece la responsabilidad de los agentes de aduana. Se encarga de ingresar la mercadera con todas las formalidades, se le paga para que haga el ingreso. El agente de aduana hasta el monto de su caucin, ms la provisin de fondos junto con su comitente (importador o exportador) quedarn solidariamente obligados al pago de todos los gravmenes cualquiera sea su naturaleza y finalidad cuya aplicacin y fiscalizacin corresponda al servicio de aduana, el agente de aduana responder por el total del valor de las multas que deriven de las contravenciones cometidas en un despacho a su cargo. Sin embargo, si el error no es imputable a su agencia tendr derecho a repetir en contra del mandante con intereses corrientes. El agente de aduana se subrogar legalmente en los derechos privilegiados del fisco cuando por cuenta del mandante hubiere pagado gravmenes o multas, la subrogacin incluye capital e intereses hasta el momento del pago que haga el mandante. La copia autorizada por la aduana del documento de pago le servir al agente de aduana de ttulo ejecutivo para accionar en contra del deudor por las sumas pagas por su cuenta, dicho juicio se tramita de acuerdo al ejecutivo del CPC. Este mismo procedimiento ejecutivo usara cuando el agente de aduanas haya pagado multas por infracciones que no deban ser soportadas por l segn lo resuelva sin forma de juicio y escuchando a las partes el TTA respectivo.

Clase del 9 de junio. PROCEDIMIENTO DE COBRO o DENOMINADO DEL TTULO V DEL LIBRO III DEL CDIGO TRIBUTARIO. Ttulo V, libro III del CT. Que se denomina cobro ejecutivo de obligaciones tributarias en dinero. El art. 35 del decreto ley n 1263 Orgnica de la Administracin Financiera del Estado establece que el servicio de Tesoreras tendr a su cargo la cobranza judicial o administrativa con sus respectivos ajustes, intereses y sanciones de los impuestos, patentes y crditos del sector pblico, salvo aquellos que constituyen ingresos propios del respectivo servicio. Ej: Ingresos propios del servicio son: el cobro que hace el Registro Civil en los certificados de nacimiento. Dentro de los impuestos cobrados por la Tesorera se encuentran aquellos que son de cargo previo, como el impuesto territorial o contribuciones, aduanas, patentes nuevas,

guas del SII (formulario 21), multas de la Inspeccin del Trabajo, y otra clase que son impuestos de declaracin y pago simultneo denominados DPS. EJ: IVA, impuesto a la renta, impuestos al mutuo, impuesto a la transferencia de vehculos y los crditos, dentro de eso la.. y el crdito del Estado. Multas que son cobradas por la Tesorera, multas del SEG, Conama, multas del Banco central, INE, etc. La Tesorera para el cobro de estos impuestos crditos y multas lo lleva a efecto mediante el procedimiento establecido en los art.- 168 y siguientes del CT. Para lo cual se lleva a efecto una cobranza administrativa previa, que consiste en una cobranza administrativa previa, que consiste en una cobranza dadivosa, mediante carta o llamado telefnico enviadas a los contribuyentes para recordarles de la morosidad de la deuda. sta en la actualidad se desarrolla a travs de un contac-center quin tiene a su cargo sta cobranza administrativa que luego deriva en cobranza judicial. La cobranza judicial se inicia al momento de vencido el plazo para el pago, cuando ste no es pagado. La tesorera a travs de sus planes de cobro determina los plazos en que se efectuar el cobro en forma anual. COBRANZA JUDICIAL. Este se desarrolla a travs del cobro ejecutivo de obligaciones tributarias en dinero. Es un procedimiento especial porque se aplica de acuerdo a la naturaleza de la obligacin. Es un procedimiento extraordinario porque difiere totalmente del procedimiento ordinario o del ejecutivo contemplado en el CPC. Es un procedimiento compulsivo o de apremio porque se inicia con la inercia del deudor a cumplir voluntariamente la obligacin que lo vincula con su acreedor, que es ste caso es el Estado. Es un procedimiento que tiene como fundamento una obligacin cuya existencia es indubitada (tiene su origen en la ley). Es un procedimiento que est inspirado en la garanta de los intereses del Fisco. Es un procedimiento que se desarrolla en dos etapas:

1. La primera, que se desarrolla ante el Tesorero Regional o Provincial, y ante el abogado provincial del Servicio de Tesoreras. 2. Y la segunda etapa, ante el Juez de Letras en lo Civil. Con frecuencia se utiliza la expresin de etapa administrativa y etapa judicial o expediente administrativo o expediente judicial. Sin embargo hay fallos recientes de la Corte Suprema y la doctrina que sealan que ste sera un solo procedimiento de cobranza, que comenzara en sede administrativo ante el tesorero actuando como juez sustanciador, y culminar ante el juez de letras para el apremio, dado que el juez sustanciador carece de facultades de imperio que le impide hacer cumplir sus resoluciones. El art.- 169 Seala que constituirn ttulo ejecutivo por el solo ministerio de la ley las listas o nminas de los deudores que se encuentren en mora.

Los que bajo la firma del tesorero actuando como Juez, individualizarn al deudor, domicilio, tipo de deuda o impuesto, perodo tributario y cantidad adeudada con indicacin del n de folio de formulacin de cargos. Ser el Tesorero General quin podr por resolucin fundada excluir de ste procedimiento aquellas obligaciones de escaso monto o por otras circunstancias calificadas. En especial aquellas cuyo valor no exceda de 50 % de una UTM. El art.- 170 del C.Tributario seala que el Tesorero Comunal (haciendo referencia al Tesorero Provincial o Regional) actuando en su calidad de Juez sentenciador despachar el mandamiento de ejecucin y embargo mediante un providencia que estampar en la propia nmina de deudores morosos y que a auto cabeza del proceso. ste mandamiento podr dirigirse contra todos los deudores a la vez y no ser susceptible de recurso alguno. ste ttulo ejecutivo tan especial tiene una naturaleza anloga a la de una prueba privilegiada, en el sentido de que es el mismo acreedor que puede solicitarle el embargo de los bienes suficientes y adems despacharle el mandamiento de ejecucin y embargo. sta formacin unilateral del ttulo ejecutivo de parte de la misma administracin creadora es una expresin de autotutela administrativa, ya que el ttulo proviene del propio acreedor. sta lista o nmina como acto administrativo est amparado en principios importantes como son: - La presuncin de legalidad de imperio y exigibilidad frente a los destinatarios autorizando su ejecucin de oficio. Junto con despachar el mandamiento deber procederse a notificar el hecho de encontrarse en mora y el requerimiento de pago, el que se efectuar por un recaudador Fiscal del Servicio de Tesoreras, que se considera Ministro de Fe para estos efectos , personalmente al deudor o por carta certificada , conforme a las normas de los artculos 11 y 13 del C. Tributario, cuando as lo determine el juez sustanciador. En la notificacin personal si el deudor no fuere habido, lo que se acreditar con la sola certificacin del ministro de fe, se le notificar por cdula de acuerdo al art.- 44 del CPC, pero sin los requisitos del inc. 1 de ese art.Adems de los lugares propios de la notificacin del art.- 41 del CPC, la notificacin tendr que hacerse al domicilio que el contribuyente haya sealando en la ltima declaracin de impuestos de que se trata. Y en el caso del impuesto territorial podr hacerse en la propiedad raz de cuya contribucin se trate, es decir (domicilio legal o tributario) EMBARGO. Practicado el requerimiento de alguna de las formas indicadas sin que el deudor pague al recaudador fiscal, se proceder a la traba del embargo.

Se aplicarn aqu todas las normas sealadas en el CPC a propsito del ttulo ejecutivo. En el caso del impuesto territorial el embargo ser por el solo ministerio de la ley (no se inscribe) desde el momento que se requiri de pago. Pero no surtir efectos respecto de los terceros, sino una vez inscritos en el conservador respectivo. La traba del embargo se efectuar con el slo mrito del mandamiento de ejecucin y embargo, dejando constancia en el expediente. Tambin el embargo podr recaer en las remuneraciones del deudor. Para lo cual deber notificarse al empleador que pague al contribuyente su sueldo, o remuneraciones. La ley faculta tambin para exigir del deudor una declaracin jurada de bienes, bajo apercibimiento de que si no lo hiciere dentro del plazo de 5 das hbiles se podr solicitar a la justicia ordinaria un arresto o apremio corporal. Art. 171 inc.5.

Charla de la Tesorera General de la Repblica (esta charla corresponde a la realizada el ao pasado en la ctedra de Derecho Constitucional.) Directora de la Tesorera General de la Repblica IX Regin. Ocupa su cargo mediante la eleccin de alto cargo pblico, es decir por concurso publico. Historia: es la institucin mas antigua de la institucionalidad chilena, el 5 de agosto cumpli 465 aos, desde el ao 1544 se instala en Santiago y nombra como primer tesorero a Gernimo de Alderete. La misin es recaudar y cobrar todos los tributos y crditos del sector publico; pagar aquellas obligaciones fiscales; cobrar las contribuciones y otros impuestos; administrar los recursos para el desarrollo de chile. Los dineros que recauda la tesorera van en directo beneficio del pas a travs de las polticas pblicas. El fin ltimo es el bien comn de todos los chilenos, por ende la tesorera es la que abastece de recursos al estado de chileno. La Tesorera depende del ministerio de hacienda y forma parte de la administracin tributaria de Chile, junto con el Servicio de Impuestos Internos y el Servicio Nacional de Aduana. Las funciones: 1) Recaudar: recaudan todos los ingresos en moneda nacional y en moneda extranjera. Con excepcin de lo que constituye ingreso propio de las municipalidades, que esta establecido en el decreto ley 1.263 (decreto ley de administracin del estado). Se deriva en los bancos y las dems instituciones la recaudacin de impuesto (tarjetas de retail, internet, servipag, etc.) 2) Cobranza: principal rea de ejecucin, es decir los impuestos en mora. Los impuestos caen en mora una vez vencido el impuesto. (ejemplo contribuciones, cuatro veces al ao). Primeramente cobranza amistosa, solo informndole que debe un impuesto. Adems se aplica un recargo de un 1,5 mas el IPC mensual, esto esta establecido en el articulo 53 del Cdigo Tributario. (impuestos + recargo). Dems tipos de crditos con el estado, patentes de agua, multas de la inspeccin del trabajo, etc. que se cobra mediante un juicio ejecutivo especial1. 3) Egresos u operaciones: se pagan todas las obligaciones del tesoro pblico, entre las que se cuentan como devolucin de impuestos, subsidios, bonos laborales, aportes fiscales a los servicios pblicos, etc. 4) Administracin de la deuda pblica: el tesorero es el nico que tiene la capacidad de endeudarse.

En el caso de las municipalidades tienen sus propias tesoreras y ellos recaudan los ingresos que le pertenecen.

5) Administracin de cuenta nica tributaria (sistema de registro de cada persona): a travs de esta cuenta queda todo registrado, operaciones, gastos, etc. 6) Ejecucin y contabilidad del tesoro publico: se el informa a hacienda cuanto es el dinero que tiene disponible. La tesorera cuenta con una Tesorera General es el centro de la institucin, tiene 17 tesoreras regionales y 28 tesoreras provinciales La tesorera general esta dividida en departamentos y secciones. La tendencia es automatizar todos los sistemas La principal funcin es recaudar los impuestos Impuesto: son pagos obligatorios que el estado exige a los individuos y a las empresas en virtud de lo establecido en la ley con el fin de financiar el gasto del gobierno. Los impuestos vienen de la poca precolombina, del imperio Inca y a lo recaudado por la Real Hacienda. Dentro de los impuestos mas antiguos esta la alcabala (compraventa), etc. Principales impuestos: I.V.A, Impuesto a la Renta, Impuesto Territorial. La legislacin tributaria establece diversas obligaciones para el contribuyente y los derechos de quienes tienen la calidad de acreedores (como por ejemplo cuando el estado tiene que devolver) Objetivos de la Recaudacin de Impuesto: Obtener los recursos necesarios para que el estado cumpla sus fines de poltica publica.

Procedimiento ejecutivo especial de cobranza2 Recaudar los impuestos de forma compulsiva cuando no son pagados en forma oportuna por el contribuyente. Cul es la diferencia fundamental con el juicio ejecutivo que nosotros conocemos: La tesorera tiene su propio juez, que es el tesorero regional, es un juez substanciador y administrativo, ante el se ventila lo que se denomina la primera etapa de cobranza judicial; y esta primera etapa de cobranza judicial consiste en la notificacin de la demanda al deudor, en el requerimiento de pago y en la traba del embargo. Para cobrar la deuda se necesita obviamente un titulo ejecutivo, este titulo ejecutivo para estos efectos se denomina nomina de deudores morosos que esta en el articulo 169 del Cdigo Tributario. Regulan este procedimiento el titulo V, Libro III, en los artculos 168 al 201 del CT. Personas que intervienen: el tesorero regional, abogados provinciales y los recaudadores de impuestos fiscales respectivos. Recaudadores de impuestos fiscales: es el ministro de fe encargado de poner en conocimiento al ejecutado, del contribuyente deudor, que existe una deuda de orden tributario que esta morosa, esta deuda esta demandada en un expediente administrativo y que tiene la obligacin de pagar al momento de ser requerida. Este ministro de fe una vez que realiza todas estas actuaciones y el contribuyente no paga, procede a la traba del embargo en la propiedad (principalmente bienes races y vehculos) del ejecutado, para garantizar el pago de la deuda, se exceptan los bienes inembargables. La deuda se cobra mediante un expediente administrativo, se agrega el titulo ejecutivo en la nomina de deudores morosos, el titulo ejecutivo es una foja y en ella existen varios deudores, ya que las demandas son colectivas y tienen un mximo de 100 deudores por expediente. En ese mismo expediente se encuentra la notificacin del requerimiento de pago, la traba del embargo que se materializa en un acta, en el cual se detallan o individualizan los bienes. Efectuada la notificacin, el requerimiento de pago y

La cartera de morosos en Chile llega a un monto alrededor de 2 billones de pesos.

el embargo, vamos a suponer que el recaudador efectu estas diligencias en forma personal. Por su parte el contribuyente tambin tiene acciones que le ha otorgado el legislador para defenderse ante el fisco. Es por ello que tiene un plazo de 10 das para oponer excepciones, que no son las mismas excepciones que contiene el CPC, son excepciones especiales que estn contenidas en el articulo 178 del CT: 1) Excepcin de pago: cuando el deudor ha pagado la deuda, y lo hace saber mediante las correspondientes formalidades. La excepcin de pago cuando es en su totalidad, es conocida por el tesorero (y es la nica excepcin que es conocida por ste); cuando el pago es parcial conoce el abogado provincial 2) Excepcin de prescripcin: el contribuyente lo que va a sealar al fisco es que se han dado los requisitos de forma y de fondo para que opere el modo de extinguir denominado prescripcin contemplado en el cdigo tributario, que requiere la inactividad del fisco en un plazo que seala el articulo 200CT, es decir tres aos. Conoce siempre el abogado provincial. 3) Excepcin de no empecer el titulo: la ley exige que sea fundada plausiblemente y por escrito. El espritu de la norma le dice al contribuyente que el documento que tiene que acompaar debe ser el que le sirve de fundamento para lo que esta alegando.

Puede o debe la Tesorera declarar de oficio la accin de prescripcin? Respuesta: el juez deber negar ejecucin cuando el titulo esta prescrito (CPC), el planteamiento de la tesorera en cambio es que no puede ser decretada de oficio pues no se le ha otorgado esta facultad al tesorero regional, siendo un servicio publico debe regirse exclusivamente por lo que establecen las normas, y esto guiado por un principio de derecho publico. Existe alguna sancin para el contribuyente que alega estas excepciones sin fundamento plausible? Respuesta: no existe sancin hasta ahora. Cuando un contribuyente se excepciona no se puede seguir con el juicio hasta que se resuelva sta, pero para no trabar la ejecucin con respecto a los otros deudores se confeccionan compulsas y se hace la tramitacin de la excepcin en un cuaderno separado. Si el contribuyente que ha sido requerido de pago no a puesto ninguna de estas excepciones o fueron resueltas por el abogado provincial y ste las rechaz, se va a continuar con la ejecucin pero ante el Juez de Letras, Por qu?, porque una vez teniendo los bienes o trabado el embargo3 se necesita realizarlos para pagar la deuda y esto es a travs de la subasta pblica, y esto tiene que hacerse a travs de un procedimiento pblico, por ende se le pide al juez de letras que realice un remate ya sea de bienes muebles o inmuebles. El escrito que presenta el abogado contiene una diferencia dependiendo de los bienes que se quiera realizar, porque si se embarga un bien mueble como un vehculo se le tiene que retirar de manos del depositario4. Se retira el bien y se le entrega al martillero para que se subaste5. Cuando se ordena el retiro de los bienes embargados, es decir el procedimiento que se sigue ante el Juez de Letras, se denomina segunda etapa de la cobranza judicial.

El cdigo tributario contempla la posibilidad de hacer valer las restantes excepciones que contempla el CPC (articulo 464). Pero el legislador tributario no se sabe que pretenda con este derecho, porque finalmente el contribuyente hace

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El embargo es la entrega material o simblica de los bienes en manos del depositario Si no hay depositario no hay embargo. 5 El Fisco se centra principalmente en los bienes races o aquellos que puedan garantizar el efectivo pago de la deuda.

valer sus excepciones en la primera etapa o termina demandando al fisco de prescripcin. Dentro del procedimiento de cobro ejecutivo existen dos cosas importantes: Abandono de procedimiento: es una sancin que establece el legislador para el demandante para quien a dejado botado el juicio. En el abandono del procedimiento tiene un plazo de 6 meses desde la ltima actuacin til. En el procedimiento ejecutivo ordinario cuando el ejecutado se defiende son 6 meses y cuando el ejecutado no se defiende el plazo es de 3 aos. En el caso de la Tesorera, siendo un procedimiento administrativo; para que exista abandono se necesita un procedimiento, y esto procedimiento se forma con la notificacin de la demanda, que exista un tribunal, etc. en la primera etapa no procede el abandono de procedimiento.

Existe algn recurso para las decisiones que toma la tesorera? Respuesta: el contribuyente en el caso por ejemplo que el tesorero o el abogado provincial le deniegue sus excepciones puede reponer ante el juez de letras6 (como una suerte de segunda instancia). Y respecto de la resolucin del juez letrado es posible deducir apelacin. Existe algn sumario administrativo en contra de algn funcionario de tesorera por la falta de diligencia en sus actuaciones? Respuesta: si han existido, ya que en el volumen que abarca la tesorera pueden existir cosas que se dejan de hacer.

Respecto de procedimientos diversos como administrativos, nulidad, etc no procede ni el recurso de apelacin ni el de reposicin. Solo con respecto de procedimiento de cobro ejecutivo.