UNIVERSITATEA BACAU FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE, AUDIT SI INFORMATICA DE GESTIUNE

PROIECT LA AUDIT FINACIAR INTEGRAT

COORDONATOR: CONF.UNIV.DR.BOTEZ

MASTERANTA: TANASA FLORINA AN I,GR 2

INTRODUCERE
Termenul "audit" este larg utilizat i este abordat n situaii precum auditul situaiilor legate de respectarea reglementrilor de mediu, auditul situaiilor privind respectarea standardelor de calitate sau auditul anual independent al conturilor. n fiecare caz termenul "audit" este folosit pentru a exprima un proces ce ofer o asigurare, dar natura i ntinderea acesteia poate s nu fie foarte clar. Un audit reprezint examinarea de ctre un expert independent, auditorul financiar a unui set de situaii financiare i a nregistrrilor i registrelor pe baza crora acesta poate oferi o opinie asupra situaiilor financiare cu scop general. Circuitul informaiilor de la productorii acestora la diferite categorii de utilizatori are la baz un anumit grad de credibilitate pe care utilizatorii l acord informaiilor. Diversificarea crescnd a operaiilor economice, apariia grupurilor de interese, solicitarea a tot mai multor tipuri de informaii, dar i lrgirea sferei de utilizatori, normalizarea accentuat a cadrului de referin i eecurile n afaceri, au determinat necesitatea creterii gradului de credibilitate asupra informaiilor de natur economic, prin luarea unor msuri care s ofere utilizatorilor sigurana folosirii acestor informaii. Astfel a aprut cererea de servicii care s asigure pe toi utilizatorii, dar i pe productorii informaiilor c acestea sunt ntocmite i prezentate conform unui cadru de referin anterior stabilit. n cadrul acestor servicii cu caracter de asigurare clasificm i activitatea de audit financiar. Auditul financiar are ca obiect reflectarea imaginii fidele a situatiei patrimoniului si a rezultatelor financiare in bilantul contabil si contul de profit si pierdere.Obiectul auditului financiar este de a exprima o opinie,de a sti daca situatiile financiare reprezinta o imagine fidela a afacerilor agentului economic la data bilantului si a rezultatelor pentru exercitiul incheiat.Auditul reprezinta un raport de credibilitate asupra informatiilor contabile publicate de agentul economic. n termeni generali auditul reprezint examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea lor la un criterui (standard) de calitate. Obiectivul acestei aciuni este acela de a mbuntii utilizarea informaiei. Termenul auditor este utilizat n Normele naionale de audit ori de cte ori este vorba de un prestator de servicii de audit sau de servicii conexe; aceasta nu nsemneaz neaprat c persoana care presteaz servicii conexe este n mod necesar auditorul nsrcinat cu examenul situaiilor financiare ale entitii respective. Cuvntul provine din limba latin: audire = a asculta. n limba englez ntlnim: audit = verificare, revizie contabil ; auditor = controlor financiar, profesionist contabil independent, de unde s-a i preluat sensul ntlnit astzi n practica romneasc. Procesul sistematic de obinere i evaluare obiectiv a probelor privind aseriunile referitoare la tranzaciile i evenimentele derulate, pentru confirmarea gradului de coresponden dintre aceste aseriuni, stabilirea criteriilor ce au stat la baz i comunicarea rezultatelor utilizatorilor interesai1. Auditul financiar reprezint procedura efectuat de ctre un profesionist competent i independent, de constatare, colectare i evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n sitruaiile financiare n vederea exprimrii unei opinii cu privire la gradul n care acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat .
1

definiie dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari, a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internationale de audit si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, denumita in continuare Camera.2 Situaiile financiare sunt n general stabilite i prezentate n fiecare an i sunt destinate a satisface nevoile comune de informaii ale unei game de utilizatori. Pentru muli utilizatori situaiile financiare constituie singura surs de informaii ei nedispunnd de puterile necesare pentru a obine informaii complementare care s le satisfac nevoile. Aceste situaii vor fi stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare: Norme contabile internaionale; Norme contabile naionale; Alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor financiare. Verificnd relaia imagine / realitate, auditorul se refer cel mai adesea la gestiunea ntreprinderii, respectiv la agentul economic. Deci, prin verificarea gestiunii ntreprinderii va putea constata dac ntreprindarea este dotat cu un sistem propriu de control intern denumit i audit intern compus din: ansamblul de msuri organizatorice destinate n principal protejrii patrimoniului, avnd o caracteristic accentuat de control preventiv, i dintr-o : funcie de control posterior al administrrii i utilizrii mijloacelor economice i financiare (denumit autocontrol al gestiunii) Asigurarea credibilitaii imaginii, reprezentat de sistemul contabil al ntreprinderii prin conturile sale anuale, sau prin informatiile specifice furnizate de acesta, se face, n urma aplicrii metodologiilor specifice auditului financiar-contabil, prin certificarea de ctre auditor, ca profesionist independent. Activitile de audit urmresc s se asigure respectarea metodelor i procedurilor de nregisetare, furniznd rapoarte de analiz care vor necesita rectificri sau poate sanciuni contra persoanelor responsabile. Activitile de audit presupun: auditul intern, propriu ntreprinderii auditul extern, exercitat de auditori Auditul financiar poate fi definit ca fiind examenarea efectuat de un profesionist competent i independent (auditorul) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (auditul intern) poziiei financiare, performanelor i modificrilor poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice (auditul extern: auditul legal = cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul contractual = efectuat la cererea ntreprinderi de ctre experi contabili sau contabili autorizai ) Situaiile financiare conin explicit sau implicit o serie de afirmaii ale conducerii privind categoriile de operaiuni i conturile asociate acestora. Aceste afirmaii le regsim sub denumirea aseriuni ale conducerii. Aseriunile pot fi clasificate astfel: a. legate de existen;
2

Legea 133 din 19 martie 2002, pentru aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar 3

b. legate de drepturi i obligaii; c. legate de apariia unei tranzacii sau a unui eveniment n timpul eerciiului financiar; d. legate de completitudinea informaiilor prezentate n legtur cu nregistrarea tranzaciilor sau evenimentelor; e. legate de valorizarea activelor sau obligaiilor la valoarea contabil adecvat; f. legate de evaluarea evenimentelor i tranzaciilor; g. referitoare la prezentarea informaiei. Cea mai eficient modalitate de auditare a situaiilor financiare, const n obinerea unei anumite combinaii de asigurri (certitudini) privind fiecare categorie de operaiuni i privind soldul final al contului asociat al acelor operaiuni. Astfel exist mai multe obiective de audit ce trebuie atinse pe fiecare categorie de operaiuni pentru ca auditorul s concluzioneze c operaiile au fost corect nregistrate. Obiectivul unei misiuni de auditare a situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat. Acest cadru poate fi una sau o combinaie din : Standardele Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar ; Standardele Naionale, sau un alt cadru general de raportare financiar. Opinia auditorului va fi exprimat folosind una din urmtoarele dou formule: dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer, n toate aspectele semnificative. Obligaia auditorului este aceea de a-i forma o opinie i de a o exprima n timp ce obligaia conducerii entitii este aceea de a elabora i prezenta situaiile financiare. Auditorul nu trebuie s considere c declaraiile conducerii sunt n mod necesar corecte i el trebuie s gseasc elemente probante care s confirme aceasta. Obiectivele auditului financiar: obinerea unor avize i recomandri privind : 1. evaluarea rezultatelor exploatrii i respectrii politicii administraiei ntreprinderii. 2. asigurarea credibilitii informaiilor. Verificarea i certificarea situaiilor financiare. Cu toate c opinia auditorului d credibilitate situaiilor financiare, utilizatorul nu poate considera c prin aceast opinie ofer o garanie n ce privete perenitatea ntreprinderii sau o gestionare eficace i rentabil din partea conducerii acesteia. Asigurarea absolut n audit nu poate exista, ca urmare a multor factori cum ar fi: recurgerea la judeci, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern, faptul c majoritatea informaiilor probante conduc mai mult la deducie dect la convingeri din partea auditorului. Un auditor ( aici fiind inclus i auditorul n sensul contabilului cu misiune de compilare) angajeaz responsabilitatea sa asupra informaiilor financiare cnd el redacteaz un raport asupra acestora sau cnd autorizeaz utilizarea numelui su cu ocazia publicrii lor. Dac auditorul nu este angajat prin nici una din cele 2 modaliti de mai sus, terii nu pot n nici un caz s-l in responsabil.

Rolul auditului financiar 4

Rolul auditului financiar const n controlul informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea ntreprinderii ) i o alta extern, de informare a terilor ( fisc, clieni, furnizori, bnci i alii ), exercitat n scopul protejrii patrimoniului i asigurrii credibilitii acestor informaii. Astfel auditorul trebuie s aplice o matodologie de verificare care sa asigure o opinie independent n msur s judece sau s apere n mod egal pe toi utilizatorii informaiilor financiare, n general pe toi participanii la viaa economic a entitii. Pentru muli dintre utilizatori situaiile financiare constituie singura surs de informaii, acetia nedispunnd de informaii complementare din alte surse. Auditul financiar isi concentraza atentia asupra examinarii profesionale a informatiei contabile in vederea formularii unor opinii care sa asigure obiectivitate si credibilitate, atat pentru uzul intern cat si pentru utilizatorii interesati, referitor la datele cuprinse in contabilitatea financiara (furnizori, clienti,banci,organele fiscale etc).Dupa adresabilitatea pe care o are auditul financiar acesta poate fi : audit financiar extern, care se exercita asupra informatiilor pe care le cuprind conturile anuale. Rezultatele auditului se cuprind intr-un raport asupra fidelitatii imaginii cuprinse in bilant in contul de profit si pierdere. audit financiar intern (operational), care se exercita la cererea conducerii unitatii pe diferite domenii, urmarind formularea unor masuri pentru cresterea performantelor. Normele auditului au in vedere: -regulile contabile care sunt comune tuturor celor care stabilesc , conroleaza si utilizeaza conturile. Aceste regului sunt emise de o autoritate prevazuta de lege. -regului specifice de audit financiar stabilite de autoritatea profesionala . Normele auditului financiar cuprind : -normele profesionale de lucru -normele de raportare a opiniilor -normele generale de comportament profesional. La inceputul misiunii auditorul stabileste un prag global de seminificatie necesar pentru A determina domeniile si sistemele semnificative in functie de care se realizeaza o mai buna orientare si planificare a misiunii, evitarea unor verificari inutile si justificarea opiniilor formulate. In general se considera domenii semnificative intr-o ntreprindere operatiunile cu pondere in fluxul economic: aprovizionarile(furnizori,productie )vanzarile (clientii,trezoreria), imobilizarilor etc. Planificarea lucrarilor de audit trebuie sa parcurga urmatoarele etape mai importante a) cunoasterea generala a intreprinderii, in vederea identificarii riscurilor si a demeniilor si sistemelor semnificative. b) analiza domeniilor semnificative in functie de specificul unitatii . c) stabilirea unui plan de misiune pornind de la urmatoarele date; lucari de efectuat, mijloacele necesare, relatii de stabilit,timpul necesar si costuri. In planul de misiune trebuie sa se gaseasca informatii cu privire la: -istoricul entitatii, obiectul de activitate, structura organizatorica,conducerea. -organizarea contabilitatii si politicile contabile,prezentarea pe ultimii ani, in dinamica a bilanturilor. -determinarea pragului de semnificatie, identificarea conturilor semnificative. -natura misiunii (certificarea conturilor anuale, atestarea unor situatii particulare etc.) -numarul si structura echipei care participa la audit, graficul de deplasare in teren, -bugetul misiunii cu detalierea orelor necesare pe categori de lucrari. 5

Conceptul de audit statutar Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta. Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza (verifica) si certifica in totalitatea lor situatiile financiare , potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legal,ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii(actionari,asociati). Elementele de baza ale conceptului de audit statutar sunt: -profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fizica sau juridica; -obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile finaniare ele entitatii, in totalitatea lor:bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor finaniciare, in functie referentialul contabil aplicabil; -scopul examinarii: examinarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si complexa a pozitiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditata; -criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) de audit standardele (normele) contabile. Orice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile utilizatorului, in masura in care acestea sunt rezonabile , precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari. Nevoile si asteptarile utilizatorului pot fi considerate rezonabile daca: - sarcinile au fost descrise de lege; - exista persone interesate care doresc sa plateasca pentru serviciile respective, - exista un auditor interesat sa ofere un serviciu si are competenta sa o faca . In Uniunea Europeana, recunoasterea generala a faptului ca nici un set de declaratii financiare nu poate fi absolut corect este cuprinsa in cerinta ca aceste declaratii sa prezinte o imagine adevarata si corecta-idee incorporata in Directivele europene. Directiva 95/26/EC, adoptata in iunie 1995, arata ca auditorul statutar al unei intreprinderi are datoria sa raporteze cu promptitudine autoritatilor competente orice fapt sau decizie referitoare la intreprinderea respectiva, care este posibil sa: - constituie o incalcare grava a legilor; - afecteze continuitatea functionarii; - conduca la refuzul de a face certificarea conturilor sau la exprimarea de rezerve. Auditorii statutari trebuie sa ofere siguranta ca rapoartele financiare reflecta efectul fraudei si ca sunt declarate toate detaliile necesare. Rolul si obiectul auditului statutar 6

O misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unei opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative, conform uniei referinte contabile identificate. Pentru a-si forma o opinie ,auditorul reuneste elemente probante necesare pentru a trege concluzii pe care sa-si fondeze aceasta opinie .Opinia auditorului intareste credibilitatea situatiilor financiare furnizand o asigurare ridicata dar nu absoluta .Asigurarea absoluta in audit nu poate exista, ca urmare a multor factori, cum ar fi: -recurgerea la rationament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern, faptul ca majoritatea informatiilor probante conduc mai mult la deductii decat la convingeri din partea auditorilor. In cadrul unui audit in situatiilor financiare , auditorul, fie ca isi desfasoara misiunea pe baza de contract, fi pe baza unui mandat, trebuie sa aplice o metodologie de control care sa asigure acea opinie independenta in masura sa judece sau sa apere in mod egal pe toti utilizatorii informatiei contabile, la viata economico sociala dintr-o ntreprindere, si anume: actionarii, statul,salariatii, bancile, furnizorii.

Delimitri i interferene privind auditul si controlul intern Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care constata in examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii(entitatii). In numeroase lucrri de specialitate din ara noastr se utilizeaz termenul de audit intern n locul celui de control intern i invers, aspect care genereaz confuzie i induce ideea c cele dou noiuni reprezint unul i acelai lucru, cnd, n esen, ele constituie concepte delimitate riguros n teoria i practica internaional, chiar dac i aici exist nuanri specifice diferitelor medii economice (francez, anglo-saxon, american .a.), inclusiv utilizarea pentru auditul intern i a altor denumiri ca: verificare intern, control general, inspecie general. In plus, confuzia poate fi amplificat, aspect constatat att pe plan intern ct i internaional, de excesiva mediatizare a cuvntului audit, care este folosit n scopuri diverse. Inconsecvena de limbaj a fost favorizat i a persistat i n ara noastr din cauza perioadei ndelungate de tranziie care a afectat i acest domeniu, fiind cunoscut c, aproximativ pn la sfritul anilor '90, nu au existat preocupri privind normalizarea auditului intern. Primele preocupri de reglementare3 au vizat auditul intern n cadrul entitilor publice i nu au nlturat n totalitate confuzia amintit. Avem n vedere n acest sens Normele metodologice pri vind aplicarea actului normativ menionat, care, pe de o parte, realizeaz o delimitare clar prin precizarea c nu trebuie fcut nici o confuzie ntre controlul intern, ca ansamblu de msuri la dispoziia conductorului instituiei publice, menit s asigure buna funcionare a instituiei publice, i auditul intern, care, fiind tot un control de tip endogen, este un control de tip evaluare, i mai ales este un control final, ultimul din seria controalelor efectuate de structurile proprii ale instituiei publice n cauz". Pe de alt parte, n cadrul precizrilor privind organizarea se menioneaz c fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern, acestea din urm prelund, alturi de atribuiile conferite prin

31

Ordonanta Guvernului nr. 11^/31.08.1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv, M.Of. nr. 430/31.08.1999. 7

Ordonana Guvernului nr. 119/1999. toate atribuiile fostelor structuri de control financiar de gestiune", ceea ce poate sugera suprapuneri privind cele dou activiti. Preocuprile ulterioare ale normalizatorilor n domeniu s-au materializat n elaborarea unor noi reglementri n cadrul crora, pentru entitile publice, se realizeaz delimitarea la nivel conceptual, n sensul c au aprut acte normative distincte att pentru auditul intern, ct i pentru controlul intern, ceea ce a condus la nlturarea deficientelor menionate anterior. Problematica abordata ramane ns deschis pentru celelalte categorii de entiti, n afara celor publice, care nu beneficiaz " de un cadru legislativ corespunztor. Avem n vedere n acest sens diferenierea entitilor economice pe categorii de ntreprinderi, aa cum se regsete n cadrul mediului de afaceri i al celui legislativ din ara noastr, unde acestea sunt grupate n uniti mari i foarte mari i uniti mici i mijlocii, inclusiv microntreprinderi: ntreprinderile mari i foarte mari sunt cele care ndeplinesc anumite criterii de mrime ori sunt precizate n mod expres, fiind obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern". In cadrul ultimului act normativ menionat se stipuleaz obligaia Camerei Auditorilor Financiari din Romnia de a elabora norme de audit intern aliniate la standardele internaionale n domeniu ". n acest sens se amintete faptul c, la propunerea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, s-a realizat un prim pas n ceea ce privete instituirea unui cadru profesional de realizare a auditului intern, care stabilete regulile minimale necesare acestui domeniu. In plus, s-a lsat la latitudinea ntreprinderilor ca, n funcie de experiena acumulat i beneficiind de ajutorul auditorilor externi, s organizeze i s coordoneze activitatea de audit intern, astfel nct modelele rezultate s constituie baza definitivrii normelor profesionale. Aa cum este cunoscut din activitatea practic, la nivelul entitilor analizate, s-a manifestat dezinteres n ceea ce privete elaborarea unor reguli sau norme interne de aceast natur. Totodat, se poate reine influena favorabil exercitat de auditorii externi asupra organizrii i desfurrii activitii de audit intern. Acest aspect a constituit, n cazul rilor cu tradiie n ceea ce privete auditul intern, o caracteristic a perioadei de nceput a acestuia, cnd era puternic focalizat pe segmentul financiar-contabil al organizaiei, tocmai pentru a rspunde mai bine necesitilor i exigenelor auditorilor externi. Avnd n vedere acest ultim aspect, ne exprimm opinia c este oportun creterea interesului specialitilor din acest domeniu pentru extinderea i amplificarea preocuprilor ctre zona operaional a entitilor, aa cum se manifest tendinele actuale internaionale privind dezvoltarea auditului intern. Pe de alt parte, se poate avea n vedere i faptul c numrul ntreprinderilor care fac obiectul reglementrilor amintite anterior este n continu cretere pn n anul 2006, ceea ce constituie un alt argument privind actualitatea imediat a normrii detaliate a auditului intern aferent entitilor economice, n acest scop considerm c se impune intensificarea preocuprilor de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia, ca principal organism de reglementare, n direcia definitivrii normelor profesionale minimale de audit intern, care s in seama att de specificul ntreprinderilor romneti, ct i de reglementrile internaionale n domeniu. ntreprinderile mici i mijlocii, inclusiv microntreprinderile sunt majoritare n economia romneasc, dar nu dispun de reglementri specifice privind auditul intern, cu excepia situaiei n care opteaz pentru auditarea situaiilor financiare n condiiile existente la ntreprinderile mari i foarte mari. Totodat, se menioneaz c au existat preocupri n ceea ce privete auditul i pentru acest segment al economiei romneti, n acest sens avem n vedere Asociaia Auditorilor Independeni din Romnia pentru ntreprinderile mici i mijlocii constituit ca organizaie profesional, neguvernamental i non-profit, n conformitate cu actul constitutiv i cu normele emise de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai -, a crei activitate nu este cea dorit i aceasta din cauza lipsei de interes a managerilor n cauz. 8

In contextul celor amintite anterior considerm c se poate reine c prezint interes i utilitate imediat ca problema normalizrii i aplicrii auditului intern s fie rezolvat, ntr-o prim etap, pentru ntreprinderile mari i foarte mari, iar n etapa urmtoare pentru celelalte ntreprinderi, n funcie de volumul i specificul activitii desfurate, care la nceputul anului 2006 ar putea deine o pondere de 90% din totalul entitilor economice. In legtur cu cele dou forme de audit intern, public i privat, la care ne-am referit n precedent, se menioneaz c n literatura de specialitate este exprimat i opinia potrivit creia asemenea abordare este eronat. Pentru susinerea acestei concepii se apeleaz la faptul c activitatea de audit intern este recunoscut i reglementat pe plan internaional ntr-o manier unitar conferit de standardele profesionale, care au fost elaborate n scopul aplicrii lor n oricare tip de organizaie, fr a realiza distincia ntre zona public i cea privat, singurele diferene recunoscute i acceptate fiind legate de multitudinea de medii culturale i legale n care se realizeaz demersul auditorului. Pe de alt parte, pregtirea profesional a auditorului se realizeaz n cadrul unor organisme specifice domeniului analizat, care i asigur competena necesar pentru desfurarea activitii n orice tip de organizaie. La rndul su, controlul intern are o situaie asemntoare auditului intern, n sensul c atenia normalizatorilor a fost ndreptat, n mod deosebit, asupra entitilor publice.4 Considerm c i aceste aspecte constituie o surs de inconsecven n ceea ce privete utilizarea termenilor de audit intern i control intern, care poate fi nlturat prin demersuri corespunztoare ale normalizatorilor, ce trebuie s aib drept obiectiv realizarea unui cadru adecvat pentru toi auditorii interni din ara noastr. Alturi de elementele de natur legislativ exist i o serie de alte aspecte care pot genera confuzie ntre auditul i controlul intern, pe care le vom prezenta n continuare. In primul rnd, ambele constituie componente ale ansamblului formelor de control instituite la nivelul entitii, n scopul gestionrii n condiii de economicitate, eficien i eficacitate a acesteia. Cu alte cuvinte, ambele reprezint controale, de natur managerial, ns trebuie fcut o delimitare riguroas ntre controlul de atestare, de msurare i apreciere a altor aciuni de control, care constituie auditul intern i controlul intern propriu, manifestat, n principal, prin controlul preventiv i prin cel de gestiune. Astfel, auditul intern presupune o munc de analiz, diagnosticare i evaluare a activitilor interne n sprijinul conducerii, pentru a realiza o mai bun administrare a organizaiei la toate nivelurile, considerent pentru care mai este numit control al controalelor. Un asemenea deziderat poate fi atins prin exercitarea activitilor specifice de audit intern n cadrul unei funcii distincte din structura unitii, care s contribuie la o mai bun gestionare a acesteia, alturi de cele tradiionale recunoscute, i anume: comercial, de cercetare-dezvoltare, de producie, de personal, precum i cea financiar-con-tabil. n acest sens este edificatoare opinia renumitului specialist Jacques Renard, care, n cadrul unei lucrri de referin n domeniu, apreciaz c funcia de audit intern este una relativ recent deoarece apariia ei se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite". Acelai autor menioneaz, n plus, c auditul intern fiind o funcie i toate funciile fiind supuse auditrii, se nelege de la sine c auditul intern trebuie i el s fie auditat". Prin urmare, la nivelul organizaiei se va realiza, alturi de celelalte demersuri specifice, un audit al auditului". Din acest punct de vedere, tendina manifestat la nivel internaional este constituirea unui departament de audit intern n cadrul tuturor entitilor, poziionat la cel mai nalt nivel n

Legea nr. 84/18.03.2003, Monitorul Oficial nr. 195/26.03.2003.

cadrul structurii organizatorice a acestora, prin intermediul cruia s se manifeste atributele specifice acestei funcii. n alt ordine de idei, ca activitate distinct desfurat n cadrul organizaiei, auditul intern este inevitabil supus controlului. n consecin, responsabilul acestui departament, ca de altfel responsabilii situai pe toate nivelurile ierarhice, va institui dispozitive de control intern specifice domeniului. La rndul su, controlul intern este, de asemenea, un instrument al conducerii, prin intermediul cruia se urmrete ndeplinirea tuturor responsabilitilor asumate, sub aspectul calitii activitilor de conducere, coordonare i execuie. Acesta constituie o obligaie a responsabililor de pe diferite niveluri ierarhice ale ntreprinderii care trebuie s asigure procedurile de control corespunztoare la nivel global, dar i al fiecrei operaii sau activiti n parte, inclusiv supervizarea acestor aciuni. Astfel, controlul intern nu este o funcie, ci un ansamblu de dispoziii, deci o stare; i nu am putea vorbi niciodat de serviciu de control intern fr a ajunge la un contrasens". n acelai timp se subliniaz c, dei constituie o stare, controlul intern nu trebuie privit ca un ansamblu de elemente statice, ci, avnd n vedere c acesta este instituit la toate nivelurile de conducere care contribuie la gestionarea entitii, poate fi apreciat, din aceast perspectiv, ntr-o manier dinamic, contribuind prin elementele sale componente la buna funcionare a organizaiei. De altfel, controlul intern al fiecrei entiti poate fi caracterizat prin cinci componente definitorii regsite n literatura de specialitate n urmtoarea structur: mediul controlului, evaluarea riscurilor, activitatea de control, informarea-comunicarea i supervizarea. Toate aceste elemente definite i aplicate de managementul ntreprinderii conduc la asigurarea rezonabil n ceea ce privete atingerea obiectivelor conducerii legate de control. n al doilea rnd, o ntreptrundere puternic ntre cele dou noiuni se realizeaz la nivel de obiective. n acest sens se menioneaz c exist opinii bine conturate n literatura de specialitate care consider c definirea obiectivelor unei misiuni de audit intern trebuie s porneasc de la obiectivele permanente declarate ale controlului intern, care devin astfel obiective generale ale demersului ntreprins de auditor, i anume: securitatea activelor; fiabilitatea informaiilor; respectarea regulilor i directivelor; optimizarea resurselor entitii. In aceste condiii, pe palierul urmtor se stabilesc obiectivele specifice auditului intern, ce implic testarea dispozitivelor de control intern, selectate riguros n funcie de zonele de risc identificate la nivelul organizaiei. Considerm c asemenea elemente comune nu trebuie s conduc la confundarea celor dou noiuni, cel puin din dou considerente. Aa cum este recunoscut, controlul intern constituie obiectivul principal al auditului intern. Ca atare, asimilarea" obiectivelor de baz ale controlului n cadrul diligentelor ntreprinse de auditor constituie o consecin fireasc n vederea indeplinirii dezideratului amintit. n acest sens activitatea practic de audit trebuie s aib n vedere determinarea fiabilitii tuturor informaiilor financiare i operaionale, evaluarea controalelor ce au drept scop protejarea activelor firmei, evaluarea dispozitivelor ce privesc conformitatea rezultatelor operaiunilor cu scopurile i obiectivele stabilite, precum i a celor ce vizeaz folosirea judicioas i eficient a resurselor entitii. Maniera in care sunt atinse obiectivele menionate este complet diferit. Astfel, n cadrul controlului intern se are n vedere c acesta se manifest prin metode i proceduri instituite la nivelul fiecrei activiti a ntreprinderii, ca un ansamblu de msuri care s contribuie la meninerea perenitii acesteia, n timp ce auditul intern reprezint o activitate dejudecare i apreciere de pe poziii de independen a controlului intern, n ansamblul su, pornind de la 10

acele dispozitive de control existente n zonele de risc identificate n cadrul organizaiei. Este necesar sublinierea n acest context a independenei auditorului intern care se manifest sub dublu aspect, att n raport cu activitile operaionale ale unitii, ct i fa de dispozitivele de control intern instituite la nivelul acesteia. Se poate aprecia astfel c independena auditului intern constituie principalul element de demarcaie ntre cele dou tipuri de activiti i, n acelai timp, reprezint raiunea de a fi a auditului ca i control al controalelor. In al treilea rnd, ambele demersuri se caracterizeaz printr-o serie de trsturi asemntoare, ntre care le amintim pe cele mai relevante. Dimensiunea universal, n sensul aplicabilitii acestora tuturor organizaiilor i tuturor funciilor din cadrul acestora, este una definitorie. Este adevrat c mai exist opinii care fac o legtur direct ntre auditul intern i funcia financiar-contabil a ntreprinderii ca 6 consecin a delimitrilor conceptuale din perioada de nceput a auditului intern. Pornind ns de la abordarea modern a acestuia i lund n considerare nuanrile menionate anterior cu privire la obiective, se poate aprecia c universalitatea controlului intern n cadrul unei organizaii are drept consecin universalitatea auditului intern. Evaluarea riscurilor constituie o trstur ce se regsete n cadrul ambelor procese, ntr-o manier similar privind abordarea, n sensul c aprecierea se realizeaz att la nivel de entitate (global), ct i la nivel de detaliu (de activitate, de operaiune din cadrul entitii).Riscurile asociate la aceste nivelurisunt evaluate i ierarhizate astfel nct entitatea s aib capacitatea de a asuma o parte dintre acestea, ca riscuri acceptabile, i de a le evita pe cele considerate ca inacceptabile, n cadrul acestor procese trebuie avut n vedere multitudinea de factori ce influeneaz organizaia, i anume: modificrile mediului economic, inclusiv cele de natur legislativ, apariia de noi tehnologii, schimbrile la nivel de personal, punerea n practic a unor noi sisteme informaionale, modificrile sub aspectul organizrii i politicilor practicate de ntreprindere .a. Sub acest aspect controlul intern poate fi considerat ansamblul tehnicilor i modalitilor de organizare la nivelul entitii, care permite o evaluare a riscurilor n strns legtur cu obiectivele acesteia, iar auditul intern este cel care evalueaz ansamblul instituit pentru a-i descoperi insuficienele i a face recomandri care s conduc la o mai bun gestionare a acestora. Totodat, se menioneaz c dubla abordare, la nivel global i la nivel analitic, nu se regsete numai n cadrul evalurii riscurilor, ci poate fi considerat un element de specificitate a tuturor activitilor de audit i control intern. Furnizarea asigurrii rezonabile privind atingerea obiective lor organizaiei ntr-o manier sistematic, n scopul bunei administrri a acesteia, reprezint trstura potrivit creia ambele componente ale sistemului de control de gestiune al entitii, prin aciunile i influenele exercitate, conduc la creterea gradului de ncredere cu privire la atingerea obiectivelor fixate de conducere, ns multitudinea de factori care contribuie la atingerea acestui deziderat nu permite furnizarea garaniei absolute n aceast privin. Mai mult, se consider c proiectarea unui sistem general de control, care s conduc la funcionarea perfect a organizaiei, ar constitui un obiectiv nerealist datorit costurilor ridicate pe care le presupune, precum i consecinelor nefaste pe care le-ar putea avea, n sensul c ar putea duce chiar la un blocaj n cadrul activitilor desfurate. Avnd n vedere cele prezentate anterior, considerm c este de actualitate i utilitate practic realizarea unui cadru adecvat pentru exercitarea celor dou tipuri de activiti abordate, n funcie de tendinele evolutive regsite pe plan internaional, cadru care poate fi durabil i eficient, n primul rnc prin renunarea la practicile actuale de reglementare sub presiunea diferitelor organisme internaionale, n acest fel pot fi create condiiile necesare unei dezvoltri fireti n cadrul domeniilor amintite, aa cum demonstreaz, cu prisosin, experiena internaional. 11

Ne exprimm, totodat, optimismul c elementele expuse n cadrul prezentului material pot constitui o contribuie modest n ceea ce privete delimitarea la nivel teoretic a conceptelor privind auditul i controlul intern i astfel s contribuie la individualizarea acestora, precum i la diminuarea utilizrii eronate a celor dou concepte analizate.

Audit legal (audit statuar)-audit contractual

Dup caracterul juridic al relaiilor pe care auditorul le are cu clientul su privind efectuarea de audit financiar acestea se impart n : audit contractual audit legal Audit contractual este relaia contractual privind executarea lucrrilor specifice de audit nenelegndu-se prin lucrri de audit lucrrile executate de profesionitii contabili tot pe baz de contract, cum ar fi : - ntocmirea contabilitii; - ntocmirea situaiilor financiare; - acordarea de asisten privind organizarea i ntocmirea contabilitii; - acordarea de consultan, asisten i alte lucrri cu caracter contabil; - analize economico-financiare i evaluri patrimoniale; - efectuarea de servicii conexe. n principiu lucrrile specifice de audit sunt acelea care necesit verificarea i atestarea informaiei financiar contabile. Auditul contractual certific urmtoarele : - elemente ale bilanului - situaii financiare destinate terilor - evaluri privind achiziii sau restructurri de ntreprinderi - proiecte financiare, planuri, bugete - date sau informaii care necesit confirmarea credibilitii lor Audit contractual se exercit de auditori financiari i este reglementat de Normele Naionale de Audit. Audit legal presupune ndeplinirea atribuiilor privind supravegherea gestiunii societii comerciale, verificarea casei, verificarea i certificarea situaiilor financiare, executate de cenzori, potrivit dispoziiilor legale, n baza mandatului primit din partea adunrii generale a societii respective. Audit legal se exercit de cenzori i este reglementat de Legea societilor comerciale nr. 31/1990 i de Normele Naionale de Audit. Att auditul contractual ct i auditul legal au ca finalitate controlul conturilor, verificarea auditului intern, verificarea concordanei bilanului cu registrele contabile i respectarea principiilor contabile i a metodelor de evaluare. n cadrul acxtivitii de audit financiar, pe lng auditul propriu-zis, profesionitii efectueaz i alte categorii de servicii de certificare care sunt de fapt o prelungire fireasc a auditului. Diferenierea dintre aceste servicii este dat de nivelul diferit de asigurare oferit utilizatorilor de ctre auditor. Termenul de asigurare se refer la gradul de satifacie ceea ce privete fiabilitatea unei declaraii. Asigurarea rezolv din procedurile puse n lucru de ctre auditor i de rezultatele evalurii, probele pe baza crora auditorul formuleaz concluzii. Servciile care menin nivelul de asigurare de angajamentul propriu-zis se numesc servicii n domenii specializate, iar serviciile care ofer o asigurare mai redus sau nici o asigurare se numesc servicii conexe. 12

Serviciile conexe cuprind: examene limitate; examene pe baz de proceduri convenite i minim de compilare. Auditul i examenul limitat au ca obiectiv obinerea de ctre auditor a unui nivel de asigurare ridicat sau moderat, n timp ce misiunile bazate pe proceduri convenite i cele de compilare nu au ca obiectiv obinerea de ctre auditor a vre-unei asigurri dup cum se observ n tabel: Audit Natura serviciului Audit Examen limitat Servicii conexe proceduri convenite Compilare

Nivel de asigurare dat de auditor

asigurare ridicat dar nu absolut

Asigurare moderat

nici o asigurare

nici o asigurare

Raport sau concluzie

asigurare pozitiv asupra criteriilor ndeplinite de situaiile financiare

Asigurare negativ asupra criteriilor ndeplinite de situaiile financiare

constatri rezultate din procedurile puse n lucru

identificarea informaiilor compilate

Termenul de asigurare are semnificaia de satisfacie a auditorului n ceea ce privete fiabilitatea unei declaraii. Aceast asigurare este obinut de auditor prin evaluarea elementelor probante reunite cu ocazia punerii n lucru a procedurilor i formularea unei concluzii. Gradul de satisfacie atins i prin aceasta nivelul de asigurare care poate fi dat, rezult din procedurile puse n lucru i din rezultatele acestor proceduri. Gradul de asigurare este oferit n funcie de tipul de misiune dup cum urmeaz: ntr-o misiune de audit, auditorul d o asigurare ridicat dar nu absolut, c informaiile, obiect al auditrii, nu sunt viciate de anomalii semnificative. Aceast opinie este exprimat pozitiv sub form de asigurare rezonabil. ntr-o misiune de examen limitat, auditorul d o asigurare moderat c informaiile obiect al examinrii, nu sunt viciate de anomalii semnificative. Aceast opinie este exprimat sub forma unei asigurri negative, adic nu au fost constatate fapte n neconformitate cu criteriile corespunztoare acestei examinri. n misiunile de proceduri convenite auditorul nu exprim nici o asigurare. El ntocmete n mod simplu un raport asupra faptelor constatate. Utilizatorii raportului sunt cei care evalueaz procedurile puse n lucru i constatrile fcute de audit i trag propriile concluzii din lucrrile auditorului. ntr-o misiune de compilare, cu toate c utilizatorii informaiilor beneficiaz de servicii contabile, nici o asigurare nu este exprimat n raport. 13

Examen limitat (ca o component a serviciilor conexe) urmrete concluzionarea de ctre auditor c nu a fost descoperit nici un fapt de importan semnificativ care l-ar face s aprecieze c situaiile financiare nu au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative conform unei referine contabile indicat. Examenul limitat presupune investigaiei i punerea n lucru de proceduri analitice concepute pentru a aprecia fiabilitatea unei declaraii care deriv din responsabilitatea unei pri pentru utilizarea de ctre alt parte. Cu toate c examenul limitat presupune aplicarea de tehnici i proceduri de audit ct i colectarea de elemente probante, n general, el nu include evaluarea sistemului contabil i de control intern, controlul costurilor, confirmarea de solduri ale terilor, observarea i inspecia care sunt proceduri specifice auditului. Nivelul de asigurare furnizat printr-un examen limitat este inferior celui furnizat printr-un audit. Proceduri convenite ntr-o misiune de examen pe baz de proceduri convenite un auditor pune n lucru proceduri de audit definite de comun acord cu entitatea i toi terii beneficiari ai rezultatelor acestei lucrri. Destinatarii raportului trag ei nii concluzia din lucrrile auditorului. Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru cci terii, care ar putea ignora motivul alegerii acestor proceduri, risc s interpreteze eronat rezultatele. Misiuni de compilare n cadrul crora contabilul utilizeaz competenele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate nu sunt concepute i nu au drept scop s permit contabilului s furnizeze o asigurare asupra acestor informaii financiare. Utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea lor.

1. Rolul auditorului statutar n Uniunea European

Cerina ca unele companii sa aib conturile anuale i conturile consolidate auditate de un profesionist calificat, care a fost introdusa prin Directivele privind contabilitatea; pentru Comunitate ca un ntreg, are rolul de a proteja interesul public. Sigurana oferita de conturile auditate trebuie sa dea ncrederii tuturor prilor care sunt interesate de afacerile firmei. Transparena crescnd care rezult din armonizarea informaiilor financiare publicate de firma, mpreun cu credibilitatea crescnd a informaiilor respective ca : rezultat al efecturii auditului de ctre un profesionist calificat au fost privite ca o contribuie importanta la realizarea Pieei Unice. Rolul auditorului statutar subiectul unor dezbateri foarte ample n ntreaga lume. n urma unui mare numr de eecuri financiare importante, s-a pus problema funciunii auditului statutar i independentei auditorului. La nivelul Uniunii Europene, a fost destul de greu sa se rspund la aceste ntrebri deoarece cadrul legislativ care acoper sfera auditului statutar la nivelul Uniunii Europene este incomplet. La nivelul Uniunii Europene, nu exist o opinie comun asupra rolului, poziiei i responsabilitii auditorului statutar. Lipsa unei asemenea opinii comune are un impact negativ asupra calitii auditului i asupra libertii de stabilire i libertii de a oferi servicii n domeniul auditului. Pe acest fundal i ca rspuns la cerinele profesiunii de audit, Comisia a considerat necesar s se organizeze o reflecie la nivel foarte larg despre scopul i necesitatea actiunii n 14

acest domeniu la nivelul Uniunii Europene. Odat cu Consiliul Europen de la Birmingham, Carta Verde a devenit unul din instrumentele privilegiate de consultare pentru Statele Membre i prile interesate. Cnd a redactat acest document, Comisia a luat n considerare diferite studii care au aprut n acest domeniu la nivel naional i internaional. n acelai timp, Comisia s-a bazat pe un studiu asupra rolului, poziiei i responsabilitii auditorului statutar efectuat de Centrala de Cercetare n Contabilitate i Audit de la Maastricht (MARC) pentru a putea stabili o imagine clara a modului n care este tratat auditul statutar n legislaia Statelor Membre. Se intenioneaz s se discute unele din problemele ridicate n acest document, precum i comentariile primite n cadrul Conferinei organizate de Comisie n 5 i 6 decembrie 1996 privind rolul, poziia i responsabilitatea auditorului statutar. n conformitate cu Directiva a 4-a (78/660/EEC) din 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale unor anumite tipuri de ntreprinderi, toate ntreprinderile care intr sub incidena acestei directive trebuie s aib conturile anuale auditate de un profesionist calificat. Auditorul statutar trebuie, de asemenea, sa aib grija ca raportul anual sa corespunda cu conturile anuale ale aceluiai an financiar; Statele membre pot scuti ntreprinderile mici, aa; cum se prevede i n directiva, de obligaia de a face auditul conturilor. Directiva a 7-a (83/349/EEC) din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate a extins cerinele referitoare la audit la toate entitile care i ntocmesc conturile consolidate pe baza Directive!. Similar, Directivele Consiliului 86/635/EEC din 18 decembrie privind conturile anuale i conturile consolidate ale bncilor i altor instituii i 91/674/EEC din 19 decembrie 1991 privind conturile anuale i conturile consolidate ale ntreprinderilor de asigurri au introdus cerina ca toate entitile vizate de aceste Directive sa aib conturile anuale i conturile consolidate auditate de un profesionist calificat care ndeplinesc condiiile prevzute n Directiva a 8-a (84/253/EEC) din 10 aprilie 1984 privind persoanele responsabile cu efectuarea de auditari statutare ale documentelor contabile. Condiiile de aprobare include cerine privind calificarea profesionala, pe de o parte, i integritatea personala i independenta, pe de alta parte. Dei Directiva a 8-a definete calitile minimale ale auditorului statutar, nu conine nici un fel de indicaii precise referitoare la cerinele privind independenta. La momentul adoptrii Directivei, Comisia a hotrt ca situaia nu era satisfctoare i si-au rezervat dreptul de a reveni asupra acestei probleme intr-un stadiu ulterior, fapt care nu s-a realizat insa. n acelai fel, Directiva a 5-a care a fost propusa privind structura firmelor cu responsabilitate limitata, puterile i obligaiile organelor lor, care conine prevederi referitoare la numirea i concedierea auditorului statutar, onorariul pentru audit, raportul de audit i obligaiile auditorului statutar, au rmas pe masa de discuii. Unele din din aceste probleme sunt reglementate la nivel naional sau se reglementeaz de la sine prin profesiunea contabil. Totui, sunt diferene inevitabile ntre modul n care sunt abordate i de multe ori nu exist o baza legislativ. Justificarea interesului i aciunii Uniunii Europene n acest domeniu rezid n Piaa Unic. Rapoartele financiare auditate ale unei ntreprinderi stabilita intr-un stat membru sunt folosite de ctre teri din alte state membre, cum ar fi investitorii, creditorii i angajaii. Aceti teri nu cer n mod nejustificat un anumit nivel de siguran i o anumit acoperire a auditului. Deoarece n aceast direcie s-au fcut presiuni de standardizare ale aspectelor referitoare la audit la nivel naional, parte ca rspuns la forele pieei, existnd cerere de standardizare a acestor norme de audit la nivel european. Ar fi necesar, de asemenea, ca toate standardele care se elaboreaz sa fie inute la zi cu schimbrile care apar n urma dezvoltrii societii informaionale. Anumite studii efectuate de Comisie, n special referitoare la Competiie n Contabilitatea European, realizat n 1992, i la Rolul, Poziia i Responsabilitatea 15

Auditorului statutar, efectuat n 1996, au artat ca nu exista inc o piaa europeana a serviciilor de audit i c diferenele importante sunt cele existente ntre legile naionale i reglementrile Statelor Membre care se refer la auditul statutar. Studiile efectuate n 1992 concluzioneaz necesitatea ca prestatorul de servicii s fie localizat n acelai loc cu clientul, ca i diferitele obstacole legale i profesionale, reguli de comer exterior. Masurile luate n vederea armonizrii i recunoaterii reciproce au nc un drum lung de fcut pn sa aduc schimbri importante n aceasta situaie. Studiul din 1996 concluzioneaz ca daca trebuie sa existe o piaa europeana n materie de servicii de audit, atunci, la nivel european, este nevoie de iniiative n doua domenii: libertatea de stabilire, n special pentru firmele de audit i libertatea de a presta servicii n domeniul auditului, pe de o parte, i calitatea auditului, pe de alta parte. Raportul concluzioneaz, de asemenea, c diferenele dintre regimurile responsabilitii n Statele Membre au un impact negativ asupra serviciilor de audit intra-unionale. Lipsa unui punct de vedere armonizat la nivelul Uniunii Europene referitor la rolul, poziia i responsabilitatea auditorului statutar risca sa devin un handicap serios n negocierile care au loc la nivel internaional n vederea mbuntirii accesului companiilor europene la piaa internaionala de capital. Comisia a prezentat Consiliului i Parlamentului European un comunicat privind "Armonizarea contabilitii : o strategie noua vis-a-vis de armonizarea internaional" (COM(95)508). n acest comunicat, Comisia a fcut cunoscut o noua strategie care ar permite principalilor actanti din Europa sa obin capital pe piaa internaional de capital fr sa fie obligat s ndeplineasc diferite obligaii referitoare la raportarea financiar. Comisia si-a anunat sprijinul sau pentru procesul de armonizare condus de Comitetul Internaional de Standarde de Contabilitate (IASC) mpreuna cu Organizaia Internaional a Comisiilor de Valori (IOSCO), cu intenia de a stabili un set comun de standarde de contabilitate care sa fie acceptat pe pieele de capital din lumea ntreag. S-au fcut demersuri n vederea creterii influenei Uniunii Europene n acest proces de armonizare internaional n domeniul contabilitii. Exist totui un risc destul de mare ca acele conturi i conturile consolidate pregtite de ntreprinderile europene s nu fie acceptate pe pieele Internaionale de capital dac nu au fost auditate de un profesionist independent i calificat n conformitate cu standardele de audit care sunt considerate ca general acceptate n lumea ntreaga. Comitetul Internaional de Practici de audit din cadrul IASC a dezvoltat un numr de standarde Internaionale de audit. Uniunea Europeana va hotr daca va susine aceste standarde i dac acest lucru se va ntmpl, pe ce baze i n ce mod influena european va putea ajuta la dezvoltarea acestor standarde Internaionale de audit. Dei prin intermediul Directivei a 4-a i a 6-a se exprim necesitatea auditrii conturilor, anuale i conturilor consolidate de ctre un profesionist calificat, aceste Directive nu conin o definiie a auditului statutar. n mod similar, Directivele privind conturile bancare i conturile firmelor de asigurri impun efectuarea auditului statutar dar fr sa expliciteze ce nseamn acest lucru. Conform definiiei adoptate de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), scopul unui audit este sa permit auditorului s se pronune dac rapoartele financiare sunt pregtite, n toate aspectele eseniale, n conformitate cu un cadru de raportare financiar bine identificat. Numeroase studii au artat ca sunt diferente considerabile intre ceea ce ateapt publicul de la un audit i ceea ce profesiunea de audit considera ca ar trebui sa fac un auditor. Diferena care rezulta reprezint o problema majora pentru auditori deoarece cu ct diferentele n ateptri sunt mai mari, cu att scade credibilitatea i prestigiul asociat cu munca lor. Este o problem pus publicului larg, deoarece funcionarea corect a economiei de baza depinde ntr-o msura foarte mare de ncrederea n declaraiile financiare auditate. 16

Orice definiie a auditului statutar ine cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, ca i de capacitatea auditorului statutar sa rspund la aceste nevoi i ateptri. n ceea ce privete nevoile i ateptrile utilizatorilor, acestea pot fi considerate rezonabile dac: -sarcinile au fost descrise de lege; - exist persoane interesate care doresc sa plteasc pentru serviciile respective (de ex. exist o cerere foarte mare); -exist un auditor interesat s ofere un serviciu (pentru un pre care reflect n special nivelul de calificare, dificultatea aciunii. i riscul implicat) i are competena s o fac. Ceea ce pot face auditorii statutari depinde nu numai de ceea ce vor sa plteasc clienii, dar i de cunotinele tehnice ale auditorilor i atitudinea sa fa de risc. Unele din cererile fcute auditorilor pot s nu fie rezonabile prin aceea ca este posibil ca auditorii sa nu posede cunotinele necesare pentru a-si ndeplini sarcina. Publicul se ateapt ca auditorul statutar sa joace un rol n protejarea intereselor acionarilor, creditorilor ( de ex. furnizorilor, bncilor i instituiilor de creditare), pensionarilor, angajailor i publicului, n general, prin oferirea de reasigurri referitoare la: - acurateea declaraiilor financiare; - continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei; - existenta unor fraude; - respectarea de ctre firma a obligaiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu i probleme sociale. Este util sa se fac o analiza pe scurt a modului n care aceste cerine sunt rezonabile. Acurateea declaraiilor financiare Se pare ca exista o opinie foarte larg rspndita printre utilizatorii declaraiilor financiare, i anume ca un raport de audit necalificat garanteaz acurateea declaraiilor financiare. Exist doua concepii greite inerente n aceasta opinie. Prima: c este posibil s se pregteasc rapoarte financiare care sa aib "acuratee", iar a doua : c declaraiile financiare intr n responsabilitile auditorului. n ceea ce privete prima concepie greit, este general acceptat de ctre cei care sunt bine informai c declaraiile financiare nu pot fi "exacte" n sensul ca exista un singur set de cifre care pot exprima corect rezultatele operaiilor unei ntreprinderi i situaia ei financiar. Opiunile posibile pentru abordarea contabil a operaiunilor unei afaceri complexe i incertitudinile implicite n luarea de decizii la nivelul conducerii mpiedica orice ncercare de a alctui un set de declaraii financiare pe care toi utilizatorii informai sa le poat considera drept exacte". n Uniunea European, recunoaterea generala a faptului ca nici un set de declaraii financiare nu poate fi absolut "corect" este inclusa n cerina ca toate conturile anuale i cele consolidate sa prezinte o imagine adevrata i corect. n cazul n care, dup prerea auditorilor, declaraiile financiare apar n mod greit ca rezultatul opiunilor directorilor i metodelor de declarare practicate, liniile directoare n materie de audit impun auditorului sa emit o opinie calificat care s arate exact toi factorii care au dat natere la neconcordante, implicaiile acestora pentru rapoartele financiare si, atunci cand este posibil, o apreciere a efectului avut asupra rapoartelor financiare. Mai mult chiar, atunci cnd auditorul considera ca efectul neconcordantelor este att de important sau ca exista ndoiala ca rapoartele financiare, n ntregul lor, nu sunt exacte, liniile directoare de audit ncearc s emit o opinie n acest sens. 17

Directorii, i nu auditorul statutar, sunt cei care hotrsc asupra tratamentului contabil care urmeaz sa fie aplicat i practicile de declarare adoptate n rapoartele financiare. Directorii se afla n cea mai buna poziie sa cunoasc afacerile firmei, sa-i menin recordurile i sa se ocupe de conturi. Auditorii trebuie sa fie independeni i separai de conducere i de consiliul de supraveghere ale clienilor lor, iar sarcinile lor sunt foarte distincte. Ei sunt cei care stabilesc daca, dup prerea lor, rapoartele financiare au fost pregtite n conformitate cu legea i dac asigur o imagine corect i real. Unele studii au artat ca o mare parte a publicului general se ateapt ca raportul auditorului statutar sa garanteze soliditatea unei firme. Conturile anuale sunt pregtite pe ideea ca firma i va pstra continuitatea n exploatare. Unele ri considera ca directorii sunt obligai sa comenteze explicit asupra capacitii firmei de a-si pstra continuitatea n exploatare i s ia masurile necesare pentru a se asigura c aceste comentarii sunt bine fondate. Auditorii au datoria sa fie foarte ateni la factorii care pot duce la creterea puterii financiare a ntreprinderii, sau, dimpotriv; la scderea resurselor sale i care le poate permite sa aprecieze daca baza de continuitate n exploatare este fondata. Ei trebuie sa avertizeze directorii sau direcia de control a ntreprinderii imediat; ce constata lucruri care ar putea amenina continuitatea exploatrii. Utilizatorii se ateapt ca raportul de audit sa conin i opinia auditorului asupra solvabilitii n cazul n care este acceptat baza de continuitate n exploatare. Cernd acest lucru auditorului nu nseamn ca Directorii sunt derogai de responsabilitatea care le revine prin legea companiei de a determina daca firma este sau nu solvabila i nici nu atenueaz seriozitatea vinei lor daca totui continua sa-si desfoare activitatea atunci cnd firma a fost declarata insolvabila (aceste proceduri depesc ceea ce se cere n prezent prin virtutea articolului 17 par.1 a Directivei a 2-a (77/91/EEC) din 13/12/1976). Responsabilitile directorilor sunt continue, n timp ce opinia auditorului se bazeaz pe o situaie vzuta la un moment dat. Auditorii trebuie sa fie ateni la modul n care prezint public orice ndoiala pe care ar putea s-o aib. Continuitatea unei firme depinde i de faptul ca lumea nu tie ca exista ndoieli n ceea ce privete statutul de continuitate n exploatare al firmei respective. Daca, de exemplu, auditorul raporteaz ca o firma i va putea menine continuitatea n exploatare numai daca banca va continua sa-i acorde mprumuturi iar furnizorii vor continua sa o crediteze pe perioade normale, atunci s-ar putea ntmpla ca banca sa insiste sa i se ramburseze imediat creditele iar furnizorii sa fie pltii cu bani lichizi, la livrare. Pe de alta parte, unele ntreprinderi pot rmne active iar banii acionarilor i creditorilor pot fi salvai daca problemele au fost identificate din timp. Mai mult chiar, exista exemple de firme care au fost capabile s-i continue activitatea chiar daca se fcuse public faptul ca au probleme cu lichiditile i ca sunt n discuii privind o reconstrucie financiara Unele State membre au pus la punct anumite proceduri de care trebuie sa tina cont directorii i auditorii atunci cnd se pune la ndoial continuitatea unei firme. Diferite rapoarte privind corporaiile se concentreaz pe aceasta problema i n unele se prevede ca directorii sa pun la dispoziia auditorilor o declaraie scrisa care sa confirme ca, din punctul lor de vedere, compania i va continua activitatea timp de 12 luni de la data aprobrii raportului financiar de ctre directori. n acelai timp, directorii trebuie sa pun la dispoziia auditorului probe care sa susin acel punct de vedere. Auditorii au responsabilitatea sa aplice procedurile special prevzute pentru a verifica opinia directorilor, respectiv dac ntreprinderea are continuitate n exploatare. Dei nici directorii, nici auditorii statutari nu pot garanta continuitatea soliditii financiare a firmei, este rezonabil s se atepte ca directorii sa declare public daca, n opinia lor, dat 18

fiind mediul comercial n care opereaz firma i n care se ateapt sa opereze, sunt disponibile resursele financiare corespunztoare i i permit sa-si pstreze continuitatea n exploatare pentru cel puin 12 luni de la data la care directorii au adoptat rapoartele financiare. Existena unei fraude Auditul a fost asociat, aproape ntotdeauna, cu detectarea unei fraude. Un studiu realizat n Marea Britanie n 1989 a constatat ca 75% din public, n general, inclusiv majoritatea celor implicaii n activiti financiare, considera ca este responsabilitatea auditorului s depisteze fraudele de orice tip. Acelai studiu a constatat ca 61% din publicul general consider ca este responsabilitatea auditorului efectiv s caute fraude. Pn nu de mult, rspunsul auditorului standard a fost ca rolul principal al auditorului nu este sa previn sau sa detecteze frauda i ca acest lucru este imposibil. Acest lucru nu a fost pn n anii '80 cnd n unele State Membre s-a considerat necesar ca legislaia sa se refere explicit la raportarea/detectarea fraudelor ca un obiectiv al auditului. Organismele legiuitoare din unele State Membre au elaborat linii directoare de audit privind responsabilitatea auditorului statutar n raport cu frauda, alte nereguli i erori. Aceste linii directoare menioneaz i care sunt responsabilitile care revin, n acest context, managerilor i auditorilor. Managerii sunt cei care au prima i cea mai mare responsabilitate n detectarea fraudelor, neregulilor i erorilor. Responsabilitatea auditorului este s planifice, sa-si desfoare i sa evalueze activitatea de audit astfel nct s poat spera, n mod rezonabil, sa depisteze declaraiile incorecte importante din conturi, i dac acestea sunt cauzate de fraud sau alte nereguli i erori. Liniile directoare recomand c dac, n cursul efecturii auditului, auditorul statutar ncepe s suspecteze o activitate frauduloas, acesta are responsabilitatea s fac investigaii pn cnd suspiciunile sale se confirm sau se infirm. n unele State Membre, se recomand ca auditorul s raporteze ct mai prompt conducerii superioare orice fraud detectat n timpul auditarii, chiar dac efectul fraudei nu este foarte important n contextul rapoartelor financiare ale firmei. Singurele circumstane n care auditorii nu trebuie s raporteze sunt atunci cnd suspecteaz conducerea superioara de implicare n frauda. n aceste condiii, auditorul trebuie sa raporteze cazul unei autoritai apropiate. n unele State Membre, i se cere auditorului s fac aceasta raportare la Ministerul de Justiie. Liniile directoare n audit sugereaz ca auditorul poate avea nevoie de o consiliere legal nainte de a lua decizia daca problema respectiva trebuie sa fie raportata unei autoritii corespunztoare n interesul public. Dificultatea n care se gsesc auditorii este legat de faptul ca trebuie sa ia o decizie care se bazeaz mai degrab pe o suspiciune de frauda dect pe fapte dovedite. Daca raporteaz bnuielile unui ter i pe urma nu sunt capabili sa stabileasc dovezi clare de frauda, sunt pasibili de acionare n justiie. n prezent, se menioneaz cu claritate n cadrul Art. 5.1 din Directiva 95/26/EC, adoptat n iunie 1995, ca auditorul statutar al unei ntreprinderi "are datoria s raporteze cu promptitudine autoritilor competente orice fapt sau decizie referitoare la ntreprinderea respectiva, de care trebuie s fie ntiinai n timpul desfurrii aciunii respective, i care este pasibil sa: constituie o nclcare grava a legilor, regulamentelor sau prevederilor administrative care stabilesc condiiile care guverneaz autorizarea sau care guverneaz n mod specific urmrirea activitilor ntreprinderilor, sau afecteaz continuitatea funcionarii ntreprinderii, sau conduce la refuzul de a face certificarea conturilor sau la exprimarea de rezerve". 19

Aceasta Directiva prevede, de asemenea, n Articolul 5.2 ca: Declararea cu buna credina autoritilor competente, de ctre persoane autorizate n sensul Directive! 84/253/EEC (auditorul statutar), a oricrui factor sau decizie la care s-a fcut referina n paragraful 1 nu va constitui o nclcare a nici unei restricii privind declararea informaiilor impuse prin contract sau orice prevedere legislative sau administrativa i nu va implica asemenea persoane n rspunderi de nici un fel". Aceasta Directiv este aplicat n toate Statele Membre ncepnd cu luna iulie 1996. Dac frauda este important, auditorii statutari trebuie s ofere sigurana ca rapoartele financiare reflecteaz efectul fraudei i ca sunt declarate toate detaliile necesare. n cazul n care auditorii sunt convini c declarative financiare ofer o imagine real i corect nu este necesar sa se califice raportul de audit. Dac frauda nu este material n contextul rapoartelor financiare, directorilor le revine responsabilitatea de a hotr dac este necesar declararea. Totui, dac existena unor fraude materiale nedectate are ca rezultat nite rapoarte financiare care nu prezint o imagine real i corect a tranzaciilor ntreprinderii, se pare c este de datoria auditorilor s foloseasc toate mijloacele pe care ei le considera necesare pentru a depista o frauda important dac prerea lor se va dovedi corect. Se pare c exist o opinie unanim mprtit c este de datoria auditorului s depisteze nclcri ale legii companiei sau ale prevederilor statutare care vizeaz n mod direct legea companiei. Totui, nu se poate pretinde ca auditorul s raporteze aspecte care nu in de competena s sau de domeniul expertizei pe care o face, n special n mediul complex contemporan. Directorii trebuie s-i asume responsabilitatea pentru elaborarea i meninerea sistemelor de control care, printre altele, minimalizeaz ansele de comitere de acte ilegale n numele companiei i care mresc ansele ca astfel de acte ilegale sa fie repede depistate. Se ateapt de la auditorul statutar sa confirme n raportul sau existenta unor astfel de sisteme de control intern i sa spun daca acestea sunt bine proiectate sa serveasc scopul propus. n plus, ca parte a responsabilitii lor de a pregti rapoarte financiare care sa prezinte o imagine reala i corecta, directorii trebuie sa asigure ca rapoartele reflecta implicaiile financiare ale actelor ilegale detectate, dac aceste implicaii sunt considerate a fi importante. Auditorul statutar, ca parte a responsabilitii sale de a-i exprima opinia dac rapoartele financiare prezint o imagine corect i real, trebuie s confirme c rapoartele reflect implicaiile financiare ale unor astfel de acte ilegale.

O prima caracteristic este aceea ca misiunile profesionitilor contabili sunt contractuale. Din punct de vedere legal i regulamentar, relaiile experilor contabili i contabililor autorizai cu clienii se stabilesc numai pe baza de contract de prestri servicii. Pe lng obligaia ntocmirii unui contract, profesionistul contabil prezint clientului misiunile pe care le poate exercita i recomanda clientului misiunea care rspunde cel mai bine obiectivelor acestuia. De asemenea, profesionistul contabil are libertate deplina n evaluarea misiunilor, cerute, putnd refuza angajamentul, atunci cnd considera ca riscurile sunt prea mari ori atunci cnd nu deine competenta sau logistica necesare. Contractul de prestri servicii definete misiunea, stabilete drepturile i obligaiile prilor i face, de regula, referire la normele profesionale. Definirea misiunii se realizeaz n condiiile n care profesionistul contabil ia cunotin de modul de organizare a entitii clientului i a nevoilor sale, astfel nct finalitatea misiunii sa rspund acestora. De asemenea, definirea misiunii permite stabilirea unui buget de timp i configureaz 20

nivelul onorariilor, avnd n vedere cerinele normei profesionale specifice. Ca principiu, contractul de prestri servicii trebuie sa cuprind, pe lng elementele menionate i termenele de execuie a lucrrilor, condiiile financiare, durata misiunii, modalitatea de ncetare a acesteia i modalitatea de rezolvare a litigiilor. Profesionistul contabil analizeaz permanent relaia sa cu clientul, hotrnd cu privire la necesitatea actualizrii contractului printr-un act adiional la acesta. n al doilea rnd, obligaia profesionistului contabil este aceea de a executa misiunea ncredinat, cu toata competenta i grija ateptate de la calitatea pe care o deine, relevnd ceea ce numim ,,obligaia de mijloace" i nu o ,,obligaie de rezultat", nelegnd prin aceasta ca nu este inut de obligaia de a obine un anumit rezultat. n acest sens, n condiiile n care demersul profesional al expertului contabil sau contabilului autorizat se desfoar n conformitate cu normele profesionale aplicabile, responsabilitatea profesionistului contabil nu poate fi antrenata, dect daca a comis o greeala care a cauzat n mod direct un prejudiciu. Din acest punct de vedere, contractul de prestri servicii nu poate conine clauze referitoare la obinerea unui anumit rezultat sau la certificarea unei anumite situaii. De asemenea, onorariile nu pot fi apreciate pe o baza predeterminata privind rezultatul interveniei profesionistului contabil. Codul de etica al profesionitilor contabili menioneaz ca onorariile condiionate de obinerea unui anumit rezultat constituie o ameninare la adresa independentei, cauzata de interesul personal i de renunarea la propriile convingeri, care nu poate fi redusa la un nivel acceptabil prin nici o msura de protejare.

Organismul care supravegheaz activitatea de audit Activitatea auditorilor financiari din ara noastr este supravegheat de Camera Auditorilor Financiari din Romania, persoan juridic autonom, fiind o organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Camera organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroul permanent al Consiliului Camerei. Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute de regulamentul de organizare i funcionare. Consiliu este ales dintre membrii activi ai Camerei, acetia avnd urmtoarele atribuii: a) elaboreaz o serie de documente, cum ar fi: 1) Regulamentul de organizare i functionare a Camerei, n vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va cuprinde prevederi referitoare la: - organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; - atribuiile i rspunderile Camerei; - regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; - cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar; - abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin; 2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; 3) Standardele de Audit; 4) programa analitic a examenului-concurs de aptitudini profesionale; 5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar; 6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari; 21

7) Normele privind procedurile minimale de audit. Reglementrile prevzute mai sus se aprob prin hotrri ale Consiliului Camerei; b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii; c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari; d) controleaz calitatea activitii de audit financiar; e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei; g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i functionare a Camerei; h) asigur reprezentarea internaionala a profesiei de auditor financiar din Romnia; i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor prezentei ordonane de urgen. Regulile i procedurile emese de Camera Auditorilor terbuie s fie n limitele i competenele stabilite n regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor legislaiei n vigoare. La elaborarea regulilor i procedurilor se va avea n vedere controlul de ctre Ministerul Finanelor, ca autoritate public responsabil de realizarea obligaiilor asumate de statul romn n susinerea procesului de armonizare cu directivele Uniunii Europene n domeniu, cu privire la calitatea examenelor de auditor financiar i a stagiului practic. Camera are urmtoarele categorii de membri: a) auditori financiari persoane active; b) auditori financiari stagiari; c) auditori financiari persoane nonactive. Membri auditori financiari persoane fizice i juridice pot fi, din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, activi sau nonactivi. Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar. Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. Camera va ine evidena membrilor si prin intermediul Registrului auditorilor financiari, pe categorii de membri. Auditorii financiari, membri ai Camerei, se nscriu n Registrul auditorilor financiari pe cele dou categorii, activi sau nonactivi, n baza declaraiei date pe propria rspundere. n cazul n care Camera ia cunotin de situaia n care un auditor financiar, n timpul exercitrii mandatului, nu a ndeplinit cerinele profesionale conform normelor de audit emise de Camer, aceasta va sesiza autoritatea statului la care se depun situaile financiare ale entit respective i va lua msuri disciplinare mpotriva auditorului financiar respectiv. Auditorii financiari persoane fizice sau persoane juridice, care au dobandit aceasta calitate si sunt membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romania, in exercitarea independenta a profesiei pot desfasura5: a) activitatea de audit financiar; b) activitatea de audit intern; c) activitati de consultanta financiar-contabila si fiscala;
5

Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 256 din 4 iunie 1999, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 133/2002 22

d) activitati de asigurare a managementului financiar-contabil; e) activitati de pregatire profesionala de specialitate in domeniu; f) activitati de expertiza contabila; g) activitati de evaluare; h) activitati de reorganizare judiciara si lichidare. Auditorul financiar poate exercita mandatul numai daca indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: a) este membru persoana activa a Camerei; b) indeplineste conditiile stabilite prin Regulamentul de organizare si functionare a Camerei. O persoana nu poate exercita mandatul de auditor financiar al unei entitati daca este angajata a acesteia ori daca are relatii cu aceasta sau cu orice persoana cu care entitatea respectiva are relatii care conduc la situatia de incompatibilitate sau conflict de interese.

Practici i proceduri
Norme profesionale
n cazul n care un auditor este solicitat s efectueze lucrri de audit financiar pentru o ntreprindere, executarea acestora este necesar a fi fcut cunoscnd n prealabil caracteristicile, domeniile i sistemele semnificative ale unitii patrimoniale solicitate. Dac dup studierea acestor informaii auditorul este de acord s accepte lucrarea, el va trece la redactarea planului de misiune care va sta la baza contractului de prestri servicii. Auditul se efectueaza pe baza de contract incheiat intre auditor/echipa de auditori i compania care a solicitat auditarea. n contractul ncheiat ntre companie i echipa de audit se va stipula persoana conducatoare a echipei. Acestei persoane trebuie s i se confere prin contractul ncheiat competena n luarea hotrrilor finale privind executarea auditului, formularea observaiilor i redactarea textului privind nonconformitile constatate. n cazul n care, pentru efectuarea auditului, este necesar o echipa format din mai muli auditori, acetia rspund solidar pentru asigurarea derulrii procesului de auditare n conformitate cu Normele Naionale de Audit. Conductorului echipei de audit i revin i responsabilitile privind: a) stabilirea planului auditului; b) prezentarea raportului de audit. n cazul n care compania angajeaz o persoan juridic pentru efectuarea auditului, echipa de audit desemnat de aceasta va trebui s aib nominalizat conducatorul, precum i membrii acesteia. Auditorii sunt rspunztori pentru conformarea cu cerinele necesare efecturii auditului, pentru asigurarea secretului privind documentele referitoare la certificare i pentru asigurarea confidenialitii informatiilor. Cerine privind competena auditorilor-sefi (lead auditor) Pentru a li se recunoate calitatea de auditor-ef auditorii trebuie s demonstreze participarea, n calitate de asisteni sau membri ai echipei de audit, la cel putin cinci misiuni de audit. Cerine privind competena auditorilor pentru verificarea anual, intermediar i interimar 23

Persoanele care urmeaz s efectueze verificarea anual, intermediar i interimar trebuie s satisfac cerinele de baz pentru personalul care efectueaz verificri i s fac dovada c a participat la minimum doua verificri anuale sau verificari iniiale. Faze Fazele de auditare ale situaiilor financiare pot fi grupate n trei segmente: faza iniial care cuprinde: a) contractarea lucrrilor; b) orientarea i planificarea auditului; faza executrii: c) aprecierea controlului intern; d) auditul conturilor; e) verificarea propriu-zis a situaiilor financiare; faza concluziilor: f) evenimente posterioare nchiderii exerciiului; g) chestionar al sfritului lucrrii; h) scrisoare de afirmare; i) not de sintez; j) raport de audit i certificare. a) contractarea lucrrilor n prima faz areloc contractarea auditului situaiilor financiare - verificarea i certificarea acestuia conform cerinei clientului. n cazul auditului legal efectuat de cenzori n cadrul mandatului nu se ncheie contract. ANEXA 1 O parte din documentele care alctuiesc dosarul curent6 sunt : - scrisoarea de misiune (contractul de prestri de servicii) ; - chestionarul de control intern ; - foi centralizatoare ; - programul de lucru ; - foi de lucru ; - scrisoare ctre avocat ; - scrisoare de confirmare ctre: clieni, furnizori, bnci ; La dosarul curent se ataeaz i: - scrisoarea ctre management ; - raport de audit, acestea exprimnd concluziile auditrii. Contractul de prestri de servicii (scrisoarea de misiune) CONTRACT DE PRESTARI DE SERVICII Incheiat astazi 17.01.2006... la S.C INTER TOUR S.R.L BACAU I. PARTILE CONTRACTANTE
6

documentele din componena dosarului curent vor fi prezentate pe parcursul lucrrii

24

1.1. S.C. CONT EXPERT S.R.L, cu sediul social in (localitatea) BACAU, str. ST.CEL MARE nr. 1 , bloc 1 , scara ..........., etaj ........, apartament ......., judet/sector ......................................., inregistrata la Oficiul Registrului Comertului J04/108/2005, sub nr. 101 din BACAU, cod fiscal nr. 101010 din BACAU, avand contul nr. RO88BTRL0400ROL01010101deschis la BANCA TRANSILVANIA BACAU, reprezentata de POPESCU R, cu functia deDIRECTOR, in calitate de prestator, pe de o parte, si 1.2. S.C.INTER TOUR SRL. cu sediul social in (localitatea) BACAU, str.B-dul Alexandru cel Bun nr. 1 , inregistrata la Oficiul Registrului Comertului BACAU , sub nr. J04/517/1994 din BACAU , cod fiscal nr. 999999din BACAU avand contul nr. RO04RZBR04000000000ROL deschis la RAIFFEISEN BACAU , reprezentata de NANESCU DUMITRU, cu functia de DIRECTOR, in calitate de beneficiar, pe de alta parte, II. OBIECTUL CONTRACTULUI 2.1. Obiectul contractului il reprezinta: AUDITUL ESTIMARILOR CONTABILE - provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor - amortizarea imobilizarilor asupra duratei lor de via estimat - venituri anticipate - impozite amnate - provizioanele pentru riscuri privind procesele n curs - pierderi supra unor contracte pe termen lung - provizioane pentru garanii . III. DURATA CONTRACTULUI 3.1. Contractul se incheie pe o durata de 3 luni. ncepand de la data de 20.01.2006 i pn la data de20.04.2006 IV. PRETUL CONTRACTULUI 4.1. Pretul prestatiei este de 3.500 RON 4.2. Pretul se va plati in numerar/cu ordin de plata in contul prestatorului, la data efectuarii prestatiei/termenul stabilit de prezentul contract/esalonat, astfel: 1.500. RON in data de 25.01.2006 restul in 15.04.2006 4.3. In cazul in care, anterior efectuarii prestatiei, vor interveni majorari de preturi care afecteaza costul prestatiei: a) prestatorul de servicii are dreptul sa majoreze pretul contractului, in raport cu cerinele ulterioare ale firmei client, cu obligatia ca prestatorul sa notifice in termen de 5 zile beneficiarului hotararea sa; b) beneficiarul, in termen de 2 zile de la data primirii notificarii scrise a prestatorului are obligatia sa comunice acestuia daca pretul majorat este acceptabil si sa solicite continuarea lucrarii. Daca beneficiarul nu raspunde la notificarea scrisa in termenul de mai sus, aceasta este considerata o acceptare tacita a pretului. 4.4. In cazul in care majorarea de preturi intervine in cursul executarii contractului, iar beneficiarul nu accepta majorarea, va notifica in scris refuzul prestatorului, acesta avand dreptul la cota-parte din pret echivalenta cu prestatia executata si la pretul convenit. V. GARANTII 5.1. Prestatorul de servicii garanteaza pentru finalitatea lucrrii in urmatoarele conditii: o bun colaborare cu structurile financiar contabile ale S.C.INTER TOUR S.R.L. 25

existena prezumiei c firma are organizat contabilitatea conform legislaiei n vigoare, innd registrele contabile obligatorii i avnd o relaie de colaborare sntoas cu cenzorii proprii . VI. OBLIGATIILE PARTILOR 6.1. Prestatorul de servicii se obliga: a) la pastrarea sectretului profesional conform normelor profesionale b) la predarea lucrrii la termenul stabilit c) la flexibilitatea serviciului oferit funcie de cerine ulterioare ale firmei S.C INTER TOUR S.R.L 6.2. Beneficiarul serviciilor se obliga: a) plata serviciilor conform termenelor stabilite anterior.; b) punerea la dispozia auditorului a documentelor necesare unei bune desfurrii activitiilor contractate

VII. CLAUZA PENALA 7.1. In cazul in care una dintre parti nu isi indeplineste obligatiile contractuale sau si le indeplineste in mod necorespunzator, se obliga sa plateasca celeilalte parti penalitati daune-interese in valoare de 4.000 RON VIII. INCETAREA CONTRACTULUI 8.1. Prezentul contract inceteaza de plin drept, fara a mai fi necesara interventia unui/unei tribunal arbitral/instante judecatoresti, in cazul in care una dintre parti: - nu isi executa una dintre obligatiile esentiale enumerate la pct. ..., din prezentul contract; - este declarata in stare de incapacitate de plati sau a fost declansata procedura de lichidare (faliment) inainte de inceperea executarii prezentului contract; 8.2. Partea care invoca o cauza de incetare a prevederilor prezentului contract o va notifica celeilalte parti, cu cel putin 2 zile inainte de data la care incetarea urmeaza sa-si produca efectele. IX. FORTA MAJORA 9.1. Nici una dintre partile contractante nu raspunde de neexecutarea la termen sau/si de executarea in mod necorespunzator - total sau partial - a oricarei obligatii care ii revine in baza prezentului contract, daca neexecutarea sau executarea necorespunzatoare a obligatiei respective a fost cauzata de forta majora, asa cum este definita de lege. 9.2. Partea care invoca forta majora este obligata sa notifice celeilalte parti, in termen de 2 zile producerea evenimentului si sa ia toate masurile posibile in vederea limitarii consecintelor lui. X. NOTIFICARI 10.1. In acceptiunea partilor contractante, orice notificare adresata de una dintre acestea celeilalte este valabil indeplinita daca va fi transmisa la adresa/sediul prevazut in partea introductiva a prezentului contract. 10.2. In cazul in care notificarea se face pe cale postala, ea va fi transmisa, prin scrisoare recomandata, cu confirmare de primire (A.R.) si se considera primita de destinatar la data mentionata de oficiul postal primitor pe aceasta confirmare. 10.3. Daca notificarea se trimite prin telex sau telefax, ea se considera primita in prima zi lucratoare dupa cea in care a fost expediata. 10.4. Notificarile verbale nu se iau in considerare de nici una dintre parti, daca nu sunt confirmate, prin intermediul uneia din modalitatile prevazute la alineatele precedente. 26

X. LITIGII In cazul in care rezolvarea neintelegerilor nu este posibila pe cale amiabila, ele vor fi supuse spre solutionare tribunalului arbitral, conform regulilor de procedura aplicabile arbitrajului comercial ad-hoc, organizat de Camera de Comert si Industrie a Romaniei. XI. CLAUZE FINALE 11.1. Modificarea prezentului contract se face numai prin act aditional incheiat intre partile contractante. 11.2. Prezentul contract, impreuna cu anexele sale care fac parte integranta din cuprinsul sau, reprezinta vointa partilor si inlatura orice alta intelegere verbala dintre acestea, anterioara sau ulterioara incheierii lui. 11.3. In cazul in care partile isi incalca obligatiile lor, neexercitarea de partea care sufera vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea intocmai sau prin echivalent banesc a obligatiei respective nu inseamna ca ea a renuntat la acest drept al sau. 11.4. Prezentul contract a fost incheiat intr-un numar de 2 exemplare, astazi 20.01.2006, data semnarii lui. PRESTATOR SC CONT EXPERT BENEFICIAR S.C. INTER TOUR S.R.L

ANEXA 2 IN ATENTIA AUDITORULUI 22 decembrie 2005 Prezenta scrisoare de afirmare se inscrie in cadrul auditului situatiilor financiare ale SC INTER TOUR SRL-Bacau, pentru exercitiul incheiat la 31 decembrie 2005, care vizeaza exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele pe care o dau situatiile financiare ale SC INTER TOUR SRL, la 31 decembrie 2005, conform Legii contabilitatii nr.82/1991republicata si a Normelor contabile in vigoare. Conducerea societatii admite faptul ca este responsabila de afirmatiile care se refera la puncte semnificative ale bilantului contabil al INTER TOUR SRL. Administratorii societatii ,in cunostinta de cauza si cu toata buna credinta, declaram urmatoarele:

27

Creanele comerciale ale societatii au fost nregistrate la valoarea de ncasare ateptat. n cazul celor incerte s-a procedat la o evaluare a tuturor restanelor existente la finele exerciiului. Creanele ce nu se mai pot recupera au fost nregistrate pe cheltuieli n exerciiul financiar n care sunt stabilite. Creanele comerciale ale societii precum i celelalte tipuri de creane expun societatea la un inevitabil risc de credit. In cazul clientilor incerti ,pentru care INTER TOUR SRL se afla in litigiu conform dosarelor nr. x si t de pe langa Tribunalul Bacau ,s-au constituit provizioane in limitele legale ,fiind atent monitorizate ,iar in cazul solutionarii acestora respectiv, incarsarea lor ,sau in cazul in care nu se mai justifica mentinerea provizioanelor constituite se va proceda la diminuarea sau dupa caz la anularea acestora. Imobilizarile corporale s-au nregistrat la costul istoric diminuat cu amortizarea acumulat. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, n aceast categorie intrnd i uneltele i sculele, sunt date n consum n momentul nregistrrii lor n contabilitate i nu afecteaz valoarea contabil a imobilizrilor. Metoda de calcul a amortizrii este cea liniar n funcie de durata normat de utilizare a activelor Diversele operaiuni de reparaii sau intreinere a mijloacelor fixe se nregistreaz direct pe cheltuieli. n cazul n care se fac mbuntiri acestea majoreaz valoarea activului sau durata lui de via si se capitalizeaz. Cheltuielie sau veniturile generate de vnzarea terenurilor i mijloacelor fixe au la baz compararea valorii de cedare cu valoarea lor contabil i se regsesc n profitul din exploatare. Impozitele amanate au fost prezentate in anexele la situatiile finaciare ,avand principal motiv pierderile din operatiuni de vanzare catre terti ,cu care societatea este in litigiu. Impozitul pe profit nregistrat de societate s-a facut pe baza venitului net din situaiile financiare i n consens cu legislaia in vigoare cu privire la impozitul pe profit. Veniturile anticipate le confirmam a fi cele prezentate in situatiile financiareale societatii DIRECTOR NANESCU DUMITRU ANEXA 3 RAPORT DE AUDIT Noi SC CONT EXPERT SRL BACAU am procedat la auditarea Situatiilor financiare anexate ale SC INTER TOUR SRL BACAU,incheiate la data de 31 decembrie 2005.Aceste situatii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii societatii ,prin reprezentantul sau legal inrelatiile cu tertii dl NANESCU DUMITRU in calitate de

28

director executiv. Responsabilitatea noastra este ca , pe baza auditului nostru, sa exprimam o opinie asupra acestor situatii financiare. CONT EXPERT SRL BACAU a efectuat auditul conform Standardelor Internationale de Audit si Asigurare emise de Comitetul IFAC pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare.Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa obtina o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative.Un audit consta in a examina,pe baza de sondaje,elementele care sa justifice informatiile continute in exercitiile financiare.El consta,de asemenea ,in evaluarea atat a pricipiilor contabile folosite si estimarile semnificative facute de catre conducerea societatii pentru inchiderea situatiilor financiare,cat si a prezentarii de ansamblu a acestora. Noi estimam ca auditul efectuat furnizeaza o baza rezonabila exprimarii opiniei noastre. Dupa parerea noastra,situatiile financiare dau o imagine fidela situatiei financiare a societatii la 31 decembrie 2005 cat si rezultatului activitatii pentru exercitiul incheiat la aceasta data,in conformitate cu Legea contabilitatii nr.82/1991-republicata coroborata cu Legea 571/2003-privind Codul fiscal ,imprenuna cu Normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG 44/2004.

SC CONT EXPERT SRL-BACAU ANEXA 4 ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI Data Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 Iniiale ntocmit de: CONT EXPERTSRL Revizuit de: INTUNERIC M 12.12.2005 12.12.2005

29

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? 6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient? 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei? 9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea client ? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit? 13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani?

Ref. sit. E1.1 E1.2

Da /Nu Nu Nu

E1.3

Nu

E1.3 E1.3 E1.3

Nu Nu Nu

E1.3 E1.3 E1.3 E1.3 E1.3 E1.3 Ref. sit. E1.3 E1.3 E1.3

Nu Nu Nu Nu Nu Nu Da/Nu Nu Nu Nu Nu

15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? E1.3 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii? 30 Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

ANEXA 5 SINTEZA DE APROBARE Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: INTUNERIC 12.12.2005 Data 12.12.2005

Sinteze 13. Sinteza misiunii -provizioane pentru deprecierea stocurilor si creantelor -amortizarea imobilizarilor asupra duratei lor de viata estimata -venituri anticipate -impozite amanate -pierderi asupra unor contracte pe termen lung 14. Rezumatul ajustarilor 15. Lista de probleme in suspensie 16. Situatii financiare certificate 17. Evenimente posterioareevaluarea riscului 18. Balante 19. Declaratii ale conducerii 20. Termene-cf.contract 21. Onorarii-cf.contract

Ref. sit. EB1

Rapoarte Raport general Raport special Raport conturi consolidate Alte rapoarte

Ref.sit. EB10 EB11 EB12 EB13

EB2 EB3 EB4 EB5 EB6 EB7 EB8 EB9

Intuneric M (Responsabil de misiune)

31

ANEXA 6 ORIENTAREA SI PLANIFICAREA Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 Ref. sit. EC1 EC2 EC3 EC4 EC5 Prezentare Anexa 1 Natura,calendarul si intinderea lucrarilor Planul de misiune Prag de semnificatie EC6 Natura misiunii prezentare Anexa 5. EC7 Opinie fara rezerve EC8 Nu exista. Apreciere conform misiunii Nu este cazul Date de identificare prezentate cf.Anexa 1 Prezentare Anexa 1 ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: POPESCU R 29.12.2005 Data 29.12.2005

Probleme aparute

Continut Termene scadente Lista punctelor in suspensie Pentru interventiile viitoare Prezentarea intreprinderii Descrierea sistemului contabil si de control intern

32

ANEXA 7 EVALUAREA RISCULUI LEGAT DE CONTROL Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: POPESCU R 29.12.2005 Data 29.12.2005

Continut Termene scadente Lista de probleme in suspensie Pentru urmatoarea interventie Documentarea evaluarii riscului legat de control Documentarea listelor de proceduri

Ref. sit. ED1 ED2 ED3 ED4 ED5

Probleme aparute Respectate conform contract Nu este cazul Necesita ajustari Nu este cazul Suplimentar Nu este cazul

Concluzii asupra riscului legat de control ED6

33

INTER TOUR SRL EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2005 Procesul verbal al ntlnirii inute la sediul clientului pe data de 30 decembrie 2005 la ora 10.00 am. Au participat din partea SC CONT EXPERT SRL INTUNERIC MIHAELA Din partea SC INTER TOUR SRL NANESCU DUMITRUDIRECTOR GENERAL A fost discutat n mod individual fiecare seciune din situaiile financiare. Punctele cheie ale ntlnirii au fost urmtoarele: PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI CREANTELOR Directorul a confirmat faptul c n afara ajustrilor convenite n Sectiunea j i anume: Provizionul pentru SC O T T VASLUI Provizionul pentru SC PIBUNNI GALATI; ESTE NECESARA ADAUGAREA provizionului pentru MAX 57 BUCURESTI. AMORTIZAREA ESTIMATA IMOBILIZARILOR ASUPRA DURATEI LOR DE VIATA

Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, n aceast categorie intrnd i uneltele i sculele, sunt date n consum n momentul nregistrrii lor n contabilitate i nu afecteaz valoarea contabil a imobilizrilor. Metoda de calcul a amortizrii este cea liniar Terenul nu are o durat de via normat i din acest motiv nu se amortizeaz. VENITURI ANTICIPATE Directorul INTER TOUR SRL confirma ca veniturile anticipate sunt cele prezentate in situatiile financiare ale societatii . IMPOZITELE AMANATE Au fost prezentate in anexele la situatiile finaciare ,avand principal motiv pierderile din operatiuni de vanzare catre terti ,cu care societatea este in litigiu. Impozitul pe profit nregistrat de societate s-a facut pe baza venitului net din situaiile financiare i n consens cu legislaia in vigoare cu privire la impozitul pe profit. 34

PIERDERI ASUPRA UNOR CONTRACTE PE TERMEN LUNG Conducerea unitatii declara ca in anul 2005 datorita pierderii din deprecierea valutei externe a fost necesara o crestre a orelor suplimentare si o crestere a produtivitatii. Pe termen lung nu se pot avea garantii asupra continuitatii comenzilor din partea unui partener extern, de aceea s-au incheiat mai multe contracte externe care asigura siguranta unui flux continuu de productie,chiar daca un partener nu ar mai furniza comenzi. AJUSTARI DE AUDIT Directorilor le-a fost nmnat o copie a ajustrilor propuse n conformitate cu centralizatorul diferenelor de audit. Acetia au fost de acord cu tratamentul ales de auditori pentru toate ajustrile propuse, cu excepia provizionului pentru suma datorat n cazul pierderii litigiului. De asemenea, directorii au fost informai c toate elementele trebuie prezentate n mod corect n situaiile financiare, de exemplu mprirea datoriilor n datorii scadente ntr-o perioad mai mic de un an i datorii scadente ntr-o perioad mai mare de un an. Principiul continuitii activitii Datorit unui contract important recent ncheiat cu SC TRANSILVANIA TRAVEL S.A., societatea va putea s-i desfoare activitatea i n viitor, pe baza principiului continuitii activitii. Directorii sunt optimiti i cred c acest contract va fi prelungit. Raportul de audit Directorii au fost informai ca opinia ce va fi exprimat n raportul de audit va fi o opinie fara rezerve. Puncte din scrisoarea ctre conducere CONT EXPERT SRL a informat directorii asupra urmtoarelor puncte: (i) (ii) (iii) (iv) (v) procedurile de separare a exerciiilor nu sunt adecvate; procedurile de identificare a tipurilor de leasing nu sunt adecvate; procedurile de control al bonitii clienilor necesit mbuntiri; procedurile de colectare a creanelor i de recunoatere a creanelor incerte trebuie mbuntite; i trebuie introdus un sistem oficial pentru nregistrarea tranzaciilor cu prile afiliate.

Scrisoarea de confirmare a declarailor CONT EXPERT SRL a informat directorii c n plus fa de declaraiile standard uzuale, nainte ca raportul de audit s fie semnat, acetia trebuie s declare n scris i urmtoarele: (i) (ii) societatea nu are alte obligaii, de orice natur, care s nu fie prezentate; nu este necesar i casarea altor active imobilizate ca rezultat al uzurii lor morale deoarece societatea se ateapt ca acestea s poat fi nc utilizate pe o perioad lung de timp; 35

(iii) (iv) (v) (vi) (vii) (viii) (ix)

deteriorarea patrimoniului societii este minor i nu a afectat valoarea acestuia sub valoarea declarat n situaiile financiare; incendiul nu a cauzat i alte pierderi n afara celor prezentate n situaiile financiare; societatea nu are ncheiate alte contracte de leasing financiar sau operaional sau contracte de nchiriere n afara celor prezentate n situaiile financiare; nu exist alte evenimente ulterioare datei bilanului care s necesite prezentarea n situaiile financiare; n afar de stocul pentru care a fost constituit un provizion n situaiile financiare societatea nu deine alte stocuri pentru care s fie necesar constituirea de provizioane; mprumuturile acordate directorilor i angajailor sunt recuperabile; i societatea nu are alte angajamente sau garanii la sfritul exerciiului financiar.

Situaiile financiare Directorii au aprobat situaiile financiare iar raportul de audit a reintregit exprimarea opiniei fara rezerve . SC CONT EXPERT SRL SC INTER TOUR SRL

ANEXA 8 CONTROALE SUBSTANTIVE Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: CONT EXPERT SRL 36 Revizuit de: POPESCU R 29.12.2005 Data 29.12.2005

Continut Termene scadente Program recapitulativ Lista punctelor de suspensie Bilant Activ

Ref. sit. ED1 ED2 ED3 ED4 ED5 ED6

Probleme aparute Respectate conform contract Nu este cazul Necesita ajustari Nu este cazul Suplimentar Nu este cazul

ANEXA 9 Data Client: INTER TOUR SRL Perioada: 31.12.2005 Iniiale ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de:POPESCU R 37 30.12.2005 30.12.2005

Ref. Sit. 1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt ABuse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare ABeCDat a auditului. F1c (c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. F1d (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii. F0 (e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0). ref (f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. ref (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. ref (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale. ref (i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Identificai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. (k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o INTER TOURiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena INTER TOURului, precum i dac 38 ref

Iniial e AB

Probleme aprute -

ref

AB

AB AB AB AB

Exist indicaii c s-a produs pe stoc Nu xist dubii cu privire la respectarea acestuia -

AB AB AB -

ref

AB

ref

AB

activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului. Ref. sit. (l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. (m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. - Eantionare bazat pe judecat - Eantionare bazat pe risc - Alte metode 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un buget de timp al misiunii. E1 4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem. AB ref Iniial e AB Aspecte care apar -.

F1,F 2,F3 F1,F 2, F3

AB

AB

AB

Asigurat

F4

AB edin de informare inut pe 29.12.2005

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Iniiale ntocmit de: CONT EXPERTSRL Perioada auditat: 31.12.2005 Revizuit de PopescuR 39 30.12.2005 Data 30.12.2005

Client: INTER TOUR SRL

IntunericM Situaii financiare Buget exerciiu curent exerciiu curent (Nota 4) lei lei Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 5 10%6 Prag de semnificaie 4639 Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant n ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil i de aceea nua fost luat n considerare. 4880 95.968 960 1919 995.222 4976 9952 5154 258 515 4639 208.488 1042 2085 5422 271 542 4880 66.660 667 1333 Exerciii anterioare 2004 lei

ANEXA 10 LUCRARILE SFARSITULUI DE MISIUNE VERIFICARI SPECIFICE Data Iniiale ntocmit de: ABC AUDITSRL 30.12.2005 30.12.2005 Revizuit de: POPESCU ,INTUNERIC

Client: INTER TOUR SRL Perioda auditat: 31.12.2005

40

Da 1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grup de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul Administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) Da Nu Nu Nu Da Nu Nu Nu

Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Datorit faptului c INTER TOUR SRL trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan pentru a putea beneficia n continuare de creditare din partea RAIFFEISEN

41

Da 2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de ai duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii 3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de ABministraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii CONTRACTELE EXTERNE INCHEIATE ASIGURA O BUNA CRESTERE A CIFREI DE AFACE PE TOT PARCURSUL ANULUI. 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? 42 Da

Nu Nu Nu Nu Nu

Nu

Nu Nu Nu Nu

Nu Nu

(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC Client: INTER TOUR SRL Perioada: 31.12.2005 Iniiale ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: INTUNERIC

Nu Nu Nu

Data 30.12.2005 30.12.2005 Mrimea eantionului (bazat pe judecat)/ Factorul iniial de risc (la F3) 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

Pragul de semnificaie = 1,2 miliarde lei Riscul inerent general = sczut Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Provizioane pt.deprecierea stocurilor si creantelor Amortizari imobilizari Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori 1 2 -

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

3 -

4 -

5 Da Da 43

6 Da Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu

Creditori pe termen lung Vnzri Venituri anticipate Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Impozite amanate Pierderi asupra unor contracte pe t.lung Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

Da -

Da -

Da Da -

Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE Numr de riscuri inerente specifice identificate 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri Foarte sczut 23% 50% 70% NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Sczut 50% 70% 100% Nivel mediu 70% 100% 100% Nivel ridicat 100% 100% 100%

44

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inABeCDat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

45

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE Data Client: INTER TOUR SRL . Perioada auditat: 31.12.2005 Iniiale ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de:POPESCU R 30.12.2005 30.12.2005

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ABOPTRII METODEI DE EANTIONARE BAZATE PE RISC RDNE Risc inerent (RI): sursa F2 Imobilizrile corporale i necorporale Provizioane pt.deprecierea stocurilor si creantelor Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Amortizari imobilizari Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Venituri anticipate Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 56% 50% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 31% 31% 31% 31% Riscul de control N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A 46 Calculul benzii de risc RI x RDNE x RC 39.2% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% Mrimea eantionului

38 52 48 48 48 48 52 52 52 52 48 30 30 30 30

Impozite amanate Pierderi asupra unor contracte pe t.lung Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

70% 70% 70%

31% 56% 56%

N/A N/A N/A

21.7% 39.2% 39.2%

30 38 30

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat 100% 56% 31%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 200

BANDA DE RISC 78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5% MRIMEA EANTIONULUI
58 53 48 43 38 33 28 23 18 13 8

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 200

BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% 18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 47 MRIMEA EANTIONULUI
64 57 53 49 45 40 35 30

10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4%

25 20 15 10

ANEXA 11 LUCRARILE SFARSITULUI DE MISIUNE

Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 1. POLITICI CONTABILE Imobilizri corporale Acestea se nregistreaz la costul istoric diminuat cu amortizarea acumulat. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, n aceast categorie intrnd i uneltele i sculele, sunt date n consum n momentul nregistrrii lor n contabilitate i nu afecteaz valoarea contabil a imobilizrilor. Metoda de calcul a amortizrii este cea liniar n funcie de durata normat de utilizare a activelor astfel: Activ Cldiri Alte instalaii,utilaje i mobilier Instalaii tehnice Mijloace de transport Metoda de amortizare Liniar Liniar Degresiv, coeficient 20% Degresiv, coeficient 25% ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: POPESCU R 29.12.2005 Data 29.12.2005

Terenul nu are o durat de via normat i din acest motiv nu se amortizeaz. Diversele operaiuni de reparaii sau intreinere a mijloacelor fixe se nregistreaz direct pe cheltuieli. n cazul n care se fac mbuntiri acestea majoreaz valoarea activului sau durata lui de via si se capitalizeaz. Cheltuielie sau veniturile generate de vnzarea terenurilor i mijloacelor fixe au la baz compararea valorii de cedare cu valoarea lor contabil i se regsesc n profitul din exploatare. 48

Numerar i echivalente de numerar n categoria aceasta se includ numerarul din cas, conturile curente din bnci, instrumente cumprate de pe piaa monetar i creditele overdraft. Stocuri Valoarea de nregistrare a stocurilor se face prin compararea costului cu valoarea realizabil net, alegndu-se cea mai mic valoare dintre cele dou.Se folosete de obicei metoda costului mediu ponderat. n ceea ce privete produsele finite valoarea acestora este dat de costul materiilor prime, de valoarea manoperei ncorporate i de cheltuielile indirecte repartizate pe produs. n cazul n care se constat c exist stocuri deteriorate sau cu micare lent se constituie provizioane.

Impozitare Impozitul pe profit nregistrat de societate se face pe baza venitului net din situaiile financiare romneti i n consens cu legislaia romneasc cu privire la impozitul pe profit. Venituri Veniturile din vnzri se genereaz n momentul n care bunurile se factureaz clientului Costurile ndatorrii Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor sunt nregistrate n momentul generrii lor. Pensii i alte beneficii dup pensionare Societatea pltete bugetului asigurrilor sociale taxele aferente salariilor pentru angajaii si. 1n acest fel toi salariaii societii vor beneficia de pensie din partea statului romn. Nu se lucreaz cu un plan suplimentar de pensii prin alt societate de asigurri i nici nu se acord alte beneficii dup pensionare. Nu exist nici o obligaie a societii de a oferi beneficii suplimentare salariailor. Situaiile financiare ale societii au fost ntocmite pe baza urmtoarelor politici contabile: Bazele contabilitii La ntocmirea situaiilor financiare au fost respectate prevederile Standardelor Internaionale de Contabilitate, Legii Contabilitii din Romnia precum i reglementrile emise de Ministerul Finanelor. La baza ntocmirii situaiilor financiare stau costul istoric i 49

principiul continuitii activitii. Moneda de prezentare Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n lei romneti (ROL). Utilizarea estimrilor n condiiile ntocmirii situaiilor financiare n conformitate cu IAS managementul are misiunea de a afce previziuni care afecteaz valorile activelor i pasivelor din situaaiile financiare i de a estima valoarea actiovelor i pasivelor contingente la data ntocmirii acestora i cheltuielile aferente perioadei respective. Continuitatea activitii Chiar daca in Romania se pun anumite semne de intrebare cu privire la modul in care politicile economice reusesc sa sa isi atinga scopul in timp real , fapt care duce la crearea unor modificari importante ale fluxurilor de numerar viitoare, modificari care de cele mai multe ori nu pot fi previzionate, totusi situatiile financiare ale societatii sunt intocmite avand la baza principiul continuitatii activitatii.

Conversia tranzaciilor n moned strin nregistrarea operaiunilor n moned strin se face la cursul de schimb din data operaiunii. Cheltuielile i veniturile din diferene de curs se regsesc n contul de profit i pierdere al societii iar soldurile conturilor exprimate n devize se evalueaz la finele anului la cursul oficial al BNR la data ncheierii bilanului.

Creane comerciale Creanele comerciale se nregistreaz la valoarea de ncasare ateptat. n cazul celor incerte se va face o evaluare a tuturor restanelor existente la finele exerciiului. Creanele ce nu se mai pot recupera vor fi nregistrate pe cheltuieli n exerciiul financiar n care sunt stabilite.

Alte creane Aceast categorie se nregistreaz la valoarea la care se estimeaz c se vor ncasa. Datorii 50

n societate datoriile sunt contabilizate la valoarea lor nominal. Provizioane Constituirea provizioanelor este necesar n situaia n care societatea nregistreaz o datorie rezultat dintr-o situaie precedent i pentru stingerea creia este antrenat o ieire de surse care are efect asupra rezultatuli exerciiului i cnd se poate face o previzionare real a valorii datoriei. Instrumente financiare n bilanul societii se vor regsi sub forma instrumentelor financiare, numerarul din cas si substitute ale acestuia, datoriile i creanele curente i anumite datorii i creane pe termen lung. n funcie de politica asociat fiecrui element se adopt metode specifice de recunoatere a acestora. Creanele comerciale ale societii precum i celelalte tipuri de creane expun societatea la un inevitabil risc de credit. n cazul n care apar clieni noi este necesar s se obin referine cu prvire la bonitatea lor, implicit data scadenei creanelor fiind atent monitorizat iar sumele care apar dup expirarea termenului de ncasare sunt urmrite strict.

2. CIFRA DE AFACERI Cifra de afaceri, este rezultatul sumelor facturate clienilor diminuate cu valoarea TVA. Cifra de afaceri este obinut din producia de baz a societii constnd n fabricarea de componente pentru industrie. Clienii societii sunt firme rezidente n Romnia Numrul mediu de angajai n timpul anului a fost dup cum urmeaz: 2003 no. Personal administrativ 4 Personal n producie 10 Total 14 2004 no. 5 12 17

TOTAL ACTIVE - Active imobilizate, din care

_________ 31.12.2005 __________ ROL______________EUR_____ Din care:

51

Teren Cladiri, constructii speciale - sediu administrativ, - sediu pct lucru Onesti. Echipamente tehnologice masini, utilaje, instalatii si mijloace de transport - autoturism SKODA - autocar MAN Alte mijloace fixe - Active circulante

8.308 7.590 24.854

2.373 2.168 7.101

3.406 12.207

973 14.195

Terenurile i cldirile cu o valoare contabil net de 15.897 milioane lei au fost ipotecate pentru obinerea unui mprumut bancar (vezi nota 12). 3.ALTE DATORII, INCLUSIV DATORII FISCALE I DATORII PENTRU ASIGURRILE SOCIALE CE TREBUIE PLTITE ANNUAL

31 decembrie 2004 (milioane lei) Impozitul pe profit datorat Angajamente TVA de plat Asigurri sociale de pltit Fond de omaj 155 1.136 244 76 1.611

31 decembrie 2003 (milioane lei) 1355 2.210 222 69 3.856

4. De la infiintare si pana in prezent productia de produse turistice a inregistrat o evolutie ascendenta asa dupa cum rezulta si din datele prezentate mai jos: An Indicator pachet/luna 2003 320 2004 480 2005 550 52

pachet/an Cifra de afaceri - mii lei - EUR

960 124.800 43.034

1440 208.488 57.913

1650 995.222 284.349

5 STARE ACTUALE MIJLOACE FIXE. Nr.crt. Categoria si denumirea principalelor Grupe de active imobilizate 1 Teren S =945,00 mp 2 Grupa I- Cladiri, constructii speciale 3 Grupa II Echipamente tehnologice Masini, utilaje Total:

Valoare Estimata (EURO) 2.373 2.168 7.101 11.642

Stare actuala / vechimea buna/ 1 20 ani buna /1 - 4 ani

6.DATORII GARANTATE mprumut ipotecar n 2004, societatea a ncheiat un acord de mprumut cu RAIFFEISEN BACAU n valoare de 200000 ron lei. mprumutul este garantat printr-o ipotec cldiri ce are valoarea de 275000 lei. Contractul de mprumut include prevederi referitoare la penaliti pentru plata ntrziat a dobnzii i principalului care sunt considerate normale n cazul unui astfel de mprumut.

ANEXA 12 INTERVENTII STABILITE PRIN LEGI SAU ALTE REGLEMENTARI

Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: CONT EXPERT 53 SRL Revizuit de: POPESCU R Data 29.12.2005 29.12.2005

PROBLEMA Nerespectarea cadrului normativ privind activitatea de arhivare a Direciei Resurse Umane

CONSTATAREA Predarea-primirea documentelor la arhiva instituiei se realizeaz fr verificarea coninutului dosarelor ce vor fi arhivate, respectiv fr a fi numerotate, nuruite i opisate. CAUZE
- Efectuarea parial a opisrii dosarelor, aceasta fiind considerat ca o operaiune neimportant; - Lipsa de personal aferent activitii de gestiune a resurselor umane; - Nedesemnarea unei persoane care s aib atribuii n acest sens; - Inexistena procedurilor specifice de arhivare.

CONSECINE Dificultate n gsirea unor documente deja arhivate;

- Posibilitatea pierderii/dispariiei unor documente;

Timp suplimentar acordat operaiunii de cutare care afecteaz activitatea curent; RECOMANDRI
Elaborarea procedurilor scrise i formalizate specifice activitii de arhivare a documentelor, care s cuprind modul de constituire, de accesare, stocare i utilizare a dosarelor arhivate; Desemnarea unui salariat din cadrul Direcia Resurselor Umane care va avea atribuii i competene n evidena, constituirea i predarea dosarelor la arhiva instituiei.

ntocmit,

Supervizare,

Pentru conformitate,

ANEXA 13
54

CONTROL CONTURI CONSOLIDATE

Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005 ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: INTUNERIC M 29.12.2005 Data 29.12.2005

NU ESTE CAZUL LA SOCIETATEA INTER TOUR SRL.

ANEXA 14 DOSARUL PERMANENT

Client: INTER TOUR SRL BACAU Perioada: 31.12.2005
ISTORICUL INTREPRINDERII

ntocmit de: CONT EXPERT SRL Revizuit de: INTUNERIC M

Data 29.12.2005 29.12.2005

Adresa sediului: Bacu, Bd. Alexandru cel Bun nr.1; Filiala: Oneti, Bd. Republicii nr. 52; Telefon/Fax: 0234-570534/ 0234-570104 (Bacu); 0234-325199 (Oneti); 55

Adresa internet: www.inter-tour.home.ro; e-mail: inter-tour@cybernet.ro Nr. nregistrare : Licena de turism categoria A nr.467/1994 de cei trei patroni. Firma deine licena categoria A nr.467/1994 i licena de tour-operator, avnd un administrator: Dumitru Nnescu. Societatea este membru A.N.A.T (Asociaia Naionala a Ageniilor de Turism) din anul 1994, iar din anul 2000 deine conducerea Consiliului Teritorial Moldova Central i un loc n consiliu de administraie al A.N.A.T. n prezent, firma este lider pe piaa bacuana a turismului, managementul performant al acesteia fiind recunoscut la nivel local prin ctigarea locului I n Topul firmelor din judeul Bacu ntre anii 1996-2000 ct i la nivel naional cu locul III n Topul naional al firmelor din anul 1997. S.C. Inter-Tour SRL Bacau este persoana juridic avnd forma de societate cu rspundere limitat i i desfoar activitatea n conformitate cu statutul propriu i al legilor romne, publicate n Monitorul Oficial.

Persoana juridica romana avand forma de societate comerciala cu raspundere limitata (autorizata sa functioneze conform Legii nr. 31 /1990. Domeniul de activitate: Obiectul principal de activitate este organizarea activitii ageniei de turism i asisten turistic (conform. Codului 6332 din statut),ct i transporturi terestre de cltorii ocazionale (cod 6023 din statut). Acestea constau n servicii de organizare a produsului turistic i de informare care se execut, de regul, n fazele de pregtire i de realizare a serviciilor de baz, dar i pe timpul derulrii acestora, precum i servicii de intermediere de genul rezervrilor de locuri,nchirieri de mijloace de transport, asigurri pe timpul cltoriei. n afar de activitatea de baz de intermediere turistic i de organizare a turismului intern i internaional,firma ofer i servicii adiacente ca de exemplu: - asigurri medicale pentru cltorii n strintate; - reparaii de autovehicule, transport; - intermediere pe baz de comision; - nchirierea i subnchirierea bunurilor proprii sau nchiriate; 56

- import-export. ANALIZA MEDIULUI EXTERN LA SC INTER TOUR SRL BACU Micromediul ntreprinderii cuprinde toi acei factori care acioneaz direct asupra ntreprinderilor, influenndu-i activitatea n relaii curente, dictate de necesitatea atingerii obiectivelor sale i asupra crora ntriprinderea poate avea control sau influen. Aceti factori sunt: 1) Furnizori de mrfuri; Datorit naturii activitii firmei, numrul acestora este destul de redus, cei mai importani furnizori fiind cei de: - carburani: Petrom SA, Lok Oil; - piese de schimb: Comtrade SRL Braov; - mobilier: Mobexprt SA; - consumabile: General Confort SRL Bacu; 2) Prestatorii de servicii au o pondere mai ridicat n sistemul de relaii al firmei i sunt reprezentai de firme care realizeaz o gam larg de servicii necesare mplinirii obiectivului de activitate al ntreprinderii Furnizorii de servicii turistice al firmei INTER TOUR pun la dispoziie pachetele turistice, iar dup provieniena lor se mart n: - interni: Neptun Olimp SA, Saturn SA, Mamaia Doina SA, Palace Pelican SA, Thalia SRL, Dorna Balneotur SA, Felix Turism SA, Herculane SA, Sinaia SA, Predeal SA, i altele; - externi: Thames Languaje & Culturel (Londra), Dolce Vita,Vasco de Gama Paralia (Grecia), Super Tramp (Viena), Larus Viaggi (Italia), Timar Tour (Budapesta), Alma Tour Bulgaria i altele. Pentru desfurarea corespunztoare a activitii sale firma colaboreaz cu ageniile de asigurri Group SA, Astra, Generalli Asigurri i City Insurance, pentru servicii bancare cu Banca Comercial Romn, Banc Post i BancaRaiffeisen Bank, pentru servicii de telefonie/fax cu Romtelecom iar pentru publicitate cu posturile de televiziune locale Alfa Tv, Euro Tv, posturile de radio Radio Deea Bacu i Radio 21 Oneti, precum i cu ziarele locale Deteptarea i Monitorul de Bacu. 3) Furnizorii forei de munc 57

Firma i desfoar activitatea cu un numr restrns de personal dar care corespunde cerinelor actuale att din punct de vedere numeric ct i profesional. n cazul angajrii de personal firma prefer s apeleze direct la purttorii forei de munc sau s apeleze la unitile de nvmnt, selecia urmnd a se face n urma organizrii unui concurs sau prin interviu. Cerinele firmei sunt ca persoanele s aib studii medii i este obligatoriu cunoaterea unei limbi de circulaie internaional. Programul de lucru: Luni Vineri, 8 00 - 18 00 4) Clienii alctuiesc cercul firmelor, instituiilor i a persoanleor individuale crora le sunt adresate serviciile societatii. Reprezentnd cea mai important component a micromediului, clienii ocupnd locul central n tematica studiului de marketing, fiind axat pe cunoaterea nevoilor, a cererii, a comportamentului de cumprare i consum. Consumatorii individuali reprezint marea majoritate a clienilor firmei i sunt reprezentai de persoane fizice care solicit pachete turistice n funcie de destinaiile oferite de ctre firm cu diferite ocazii i nu numai. Utilizatorii organizaionali, Inter Tour colaboreaz cu diferite organizaii din judeul Bacu, acordnd o mare importan satisfacrii nevoilor acestora, ca urmare a regularitii cererii i volumului mare de produse turistice solicitat. Cei mai importani sunt: Sindicatul Distrigaz e-on Bacau, Sindicatul Chimistul (Chimcomplex Borzeti), Sindicatul Rainorul (Rafo Oneti), Sindicatul Romtelecom Bacu, agentii partenere din tara i alii. 5) Concurenii Principalii concureni ai firmei Inter Tour pe aria judeului Bacu sunt ageniileTerra Nova SRL, Btt, Koster, iar pe plan internaional Gelsor Travel, Vacana, Simpa Turist, Antrac, unele din acestea ocupndu-se de ticketing. 6) Organismele publice Dintre asociaile profesionale cu care ntreine legturi enumerm: ANAT ( Asociaia Naional a Ageniilor de Turism), ANTREC (Asociaia Naional de Turism Rural, Ecologic i Cultural) i ACR (Asociaia Automobil Club Romn). Un loc aparte l ocup oraganele de stat fa de care firma are o serie de obligaii legale: Ministerul Turismului, Ministerul Finanelor, Direcia de Statistic, Camera de Comer. Firma apeleaz n cadrul comunicrii cu mediul extern la mediile de informare n mas, reprezentate de cotidienele locale Deteptarea i Monitorul de Bacu, posturile de radio Alfa , Radio 21 Oneti, posturile de televiziune local Alfa Tv i Euro Tv. 58

7) Prescriptorii Sunt persoane care gratuit sau contra unui comision recomand un anumit produs turistic, sftuind potenialii cumprtori s-l cumpere. Sunt o component a micromediului specific ageniei de turism, din categoria acestora fcnd parte: - medicii, recomand pacienilor anumite staiuni pentru tratament; - profesorii nrum elevii sau studenii s viziteze anumite obiective turistice; - alte persoane, ndrum rudele, colegii, prietenii s-i petrac vacanele n anumite staiuni. O categorie distinct a prescriptorilor o reprezint liderii de opinie, care sunt persoane publice cu o poziie social special i care pot influena considerabil comportamentul de cumprare al oamenilor de rnd. Natura produsului turistic, impune soluii de distribuie eficiente, iar firma Inter Tour ca intermediar de tip tour operator, firme prestatoare integrndu-le i vzndu-le apoi sub form de servii turistice complete, limitnd substanial numrul de tranzaii ale fiecrui productor i consumator de astfel de produse mparte, simplificnd enorm eforturile lor comerciale. Reducerile temporare de pre (tarif) sunt mijloace frecvent folosite de Inter Tour pentru atragerea clienilor: - precum jocurile i concursurile (colabornd n acest sens cu postul local de televiziune Euro Tv i alii), publicitatea la locul vnzrii. Pentru a menine constat contactul cu publicul extern, Inter Tour particip la toate trgurile i expoziiile organizate local de Camera de Comer a judeului Bacu. Inter- Tour se bazeaz pe experiena acumulat n aceti ani, pe profesionalism i seriozitatea lucrtorilor si, punct de plecare n crearea unei reele extinse de colaboratori cu care se reuete s acopere ntrega pia turistic. Piaa turistic este n plin dezvoltare i extrem de dinamic iar poziia ageniei InterTour, dei este una solid, poate fi serios atacat n viitor de actuali sau noi concureni. Pentru mbuntirea activitii firmei, managerii previzioneaz pentru urmtoare investiii importante pentru mbuntirea calitii condiiilor de transport prin renunarea treptat la unele autocare depite din punct de vedere fizic i moral i achiziionarea n leasing a unor autocare moderne, de ultim generaie. Cred c ar trebui acordat o atenie mult mai mare 59

n viitor turismului de week-end (agroturism, staiuni montane n care se paractic sporturi de iarn , etc.) i celui de afaceri care ar mai atenua efectele sezonalitii asupra activitii igienei. Ar fi de dorit o mai activ i persistent relaie cu unele segmente de pia prea puin exploatate n trecut din motive ntemeiate, dar care n prezent dein un potenial ridicat i demn de urmrit (turitii strini, elevii i studenii). Asociati, actionari (daca este cazul): Asociati Persoane fizice 1. NANESCU DUMITRU 2.NANESCU AUREL

Adresa completa & telefon Bacau, str. Alexandru cel Bun nr6 Bacau, str. Energiei nr10

Cetatenie Romana Romana

Parti din capital (%) 70,00 30,00

Cenzori si/sau auditori ai Solicitantului: Societatea nu are desemnata o comisie de cenzori permanenta pentru verificare.

B. CONDUCEREA SI PERSONALUL SOLICITANTULUI B.1. Conducerea Solicitantului Functia DIRECTOR Nume NANESCU Prenume DUMITRU

B.2. PERSONAL : 2.1. Numar total de salariati: Societatea inregistreaza un numar de 14 salariati in structura situatia acestora prezentandu-se astfel: Din care: Numar total de Cu contract de munca pe durata Cu contrat de colaborare sau alte angajati nedeterminata forme de angajare temporara 14 12 2 2.2. Structura personalului: ( 106 ) Personal de conducere al Solicitantului: (2 ) Personal direct productiv: (10) 60

 Personal indirect productiv: (2) Angajati absolventi universitari (6) Angajati absolventi de liceu (8)

DOSARUL PERMANENT DOCUMENTATII CONTROL INTERN Revizuirea general a situaiilor financiare Iniialele ntocmit de:INTUNERIC M Revizuit de: POPESCU R

ANEXA 15
Data 31.12.2005

Client:INTER TOUR SRL Perioada:01.01.2005 31.12.2005

Ref. Sit. Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori /manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate.

Iniiale

Probleme aprute

INTERVIU

2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor.

Da

Da

NU ESTE CAZUL

61

5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele legale i profesionale.

Bilant

6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare utiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii.

Da

Contracte externe

8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni.

Comenzi interne

Contracte externe

Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii (B2).

Da

Rapoarte ctre directori sau management 9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportarea ctre directori /management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. Sesizari neconformitati

10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare.

Nu

Ref. Sit. Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate.

Iniiale

Probleme aparute

Contracte

62

12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate.

Legislatie

Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect.

Audit

14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate.

Audit

Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener i s se documenteze concluzia la care s-a ajuns. Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil.

Raport de audit

Semnat............................................................................... Verificator / Responsabil de Misiune: Intuneric

Data..................................................

63

DOSARUL PERMANENT DOCUMENTATII CONTROL INTERN

ANEXA 16
ALE EXERCITIILOR

SITUATII FINANCIARE PRECEDENTE

SI

RAPOARTE

Client:INTER TOUR SRL Perioada:01.01.2005 31.12.2005

Iniialele ntocmit de:INTUNERIC M Revizuit de: POPESCU R

Data 31.12.2005

Nota 31 decembrie 2004 (milioane lei) Active imobilizate Imobilizri corporale Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini Mijloace de transport Alte instalaii, utilaje i mobilier Active circulante Stocuri Materii prime i consumabile Producia n curs de execuie Produse finite Creane Creane comerciale Alte creane Casa i conturi la bnci Total active circulante 51.579 Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an Datorii comerciale - furnizori Sume datorate instituiilor de credit12 Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale 16.138 9 2.505 7 39.073 12 15.693 288 7.195 4.981 300 12.207 6 6 6 6 15897 24854 3406 44.157

31 decembrie 2003 (milioane lei)

12.199 16.954 4239 33.396

8.633 5.530 320 14.195 17.990 30 18.020 841 33.056 20.383 2.400

64

18.643

22.783

Active circulante nete

Total active minus obligaii curente
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Sume datorate instituiilor de credit Alte datorii Total active minus obligaii curente 12 10

32.565

10.019

76.805

43.433

12.534 257 12.791 64.014

849 849 42.584

Capital i rezerve Capital subscris

Rezultatul reportat Rezultatul exerciiului financiar 64.014

13

29.600
569 5.138 42.584

29.600
2.245 4.067

DOSAR PERMANENT ANALIZE PERMANENTE ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE NECORPORALE Client: INTER TOUR SRL

ANEXA 17
I Iniiale ntocmit de: Intuneric M Revizuit de:

Data
31.12.2005

Perioada: ANUL 2005

Grad de acoperire Probe de audit necesare

Ref. Sit.

Iniiale

Probleme aparute

65

1. Obinei un tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii contabile nete, n cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe.

100%

da

Balanta mijloace fixe

2. Obinei un tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar auditat. Verificai toate intrrile importante de active pe baza facturilor aferente / documentelor justificative.

100%

Balanta mijloace fixe

3. Obinei un tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Verificai ncasrile din fiecare vnzare important de active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative. 4. Obinei un tabel cu profitul /pierderea rezultate n urma cedrilor de active din cursul exerciiului financiar. Verificai calculul profitului sau pierderii din vnzare.

100%

Balanta mijloace fixe

90%

Anexa

5. Obinei tabele cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuii contractele de leasing financiar i de cumprare n rate i asigurai-v c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. 6. Obinei tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului financiar auditat. Verificai corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea i comparai politica de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. 7. Obinei tabele cu reevalurile de active efectuate n cursul exerciiului financiar auditat. 8. Obinei un tabel cu reparaiile i modernizrile de active i decidei dac exist elemente care trebuie capitalizate. 9. Decidei dac este necesar verificarea fizic a mijloacelor fixe.

100%

anexa

100%

Balanta mijloace fixe Evaluare expert evaluator

80%

anexa

nu

10. Examinai actele de proprietate ale activelor semnificative, dac acestea nu sunt n custodia unei instituii de creditare, ca garanie. Asigurai-v c actele sunt pe numele clientului i obinei confirmarea n acest sens, dac nu sunt n posesia societii.

da

66

11. Obinei un tabel cu angajamentele de investiii, dac exist aa ceva, fcnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situaiile financiare i cele autorizate fr a fi ns deja contractate. 12. Decidei dac exist probe privind o depreciere a mijloacelor fixe i asigurai-v c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion corespunztor. Teste suplimentare

da

da

Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe: 1. 2. 3. 4. Au fost nregistrate corect i n totalitate. Exist i aparin societii. Sunt corect evaluate n bilan. Sunt corect prezentate si in conformitate cu legislatia in vigoare.

Anexa 18 edina de nchidere

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE A. Meniuni generale:

Misiunea de audit: AUDITAREA CONTURILOR ANUALE Perioada auditat: 01.01.2005-31.12.2005 ntocmit: Intuneric M Data: Avizat: Popescu R Data:

Lista participanilor: Numele Funcia Direcia/ Serviciul

67

Semntura

Intuneric M

Popescu R
Nanescu Dumitru

Ivanica M B. Concluzii:

Auditor Auditor Director Director

Cont expert Cont expert Cont expert Direcia Resurse Umane

n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate deficienele, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea deficienelor constatate. Pentru constatrile/deficienele prezentate nu au fost formulate obiecii, fiind nsuite n totalitate. n final, s-au desemnat persoanele responsabile cu implementarea recomandrilor i datele de realizare ale acestora.

68