Veintiseis Trabajo Oficial 2012-Costeo Directo

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO INTEGRADOR
COSTEO DIRECTO
Licenciado Carlos Mauricio Garca
-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012
Guatemala, 07 de marzo de 2012
ELABORADO POR:
1. Leonel Rancho Raguay 2. Milton Miguel Vivar Carpio 3. Asdrbal Mariano Medina Chen 4. Ricardo Antonio Lpez Monrroy 5. Jorge Mario Paz Garca 6. Mynor Enrique Hernndez Montenegro 7. Katherinne del Carmen Estrada Chvez 8. Carlos Daniel Prez Quionez 9. Mayra Jeannette Sols Morales
199215342 199215874 199218658 199621390 200619235 200619977 200712329 200713189 200713369
Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala
-ii-
TABLA DE CONTENIDO
CONTENIDO PAGINAS
Introduccin.v CAPITULO I CONCEPTUALIZACION Origen y conceptos ..1-2 Fundamentos del costeo variable...3-5 Costeo variable y contribucin marginal5-8 Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes..8 Costeo directo y teora de la contabilidad.8-12 CAPITULO II COSTEO DIRECTO Costeo directo.13-14 reas de aplicabilidad15-16 Ventajas del sistema de costeo directo...17-21 Costo variable, directo o marginal y conceptos bsicos...21-27 CAPITULO III ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION Elementos del costo de produccin 28-29
-iii-
Costos indirectos.29-31 CONTENIDO PAGINAS
CAPITULO IV COMPARACION DEL COSTEO DIRECTO Comparacin del costeo directo con el costeo relevante32-34 Tcnicas del costeo directo..34-37 Contabilidad de los costos37-40 Tipos de sistemas de costos y elementos del costo.40-43
CAPITULO V CASOS PRACTICOS Ejercicios Didcticos.44-60
Conclusiones.61 Recomendaciones62 Bibliografa.63
-iv-
INTRODUCCIN
Con el presente trabajo se pretende presentar una base terica, prctica y contable del sistema de costeo directo utilizado en empresas industriales que trabajan bajo estos lineamientos, con el propsito de que el futuro CPA conozca y domine el tema. El sistema de costeo directo, es un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin, en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. El Costeo Absorbente es la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. El sistema de costeo directo es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis del comportamiento de los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y en costos variables, con el objeto de proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de la empresa para su proceso de planeacin estratgica. Cabe mencionar que en la mayora de las empresas industriales, su estado financiero principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el contador de costos juega un papel importante en la operatoria de la informacin, contribuyendo as en la elaboracin de los estados financieros, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto que puede aplicarse en el proceso de determinacin de las utilidades. La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones entre los cuales podemos citar: Costeo Directo, Costeo por Absorcin Costeo Relevante, los cuales determinan decisiones administrativas importantes
-v-
-vi-
CAPITULO I
CONCEPTUALIZACION Origen Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo. En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin. Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos. En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el contador de costos juega un importante papel en la determinacin
-1-
de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto. Tanto en el estado de resultados como en el de situacin financiera, se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms indirecta, afecta al capital neto de trabajo. La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

Costeo directo. Costeo absorbente. Costeo relevante.
Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, son: Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artculos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin. Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, que pueden ser clasificados en: Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia. Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de la eficiencia.
-2-
Fundamentos del costeo variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Las diferencias entre ambos mtodos son: El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.
-3-
Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad:

Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes. El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero. Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas. El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artculos absorben los costos de los
-4-
mismos, independientemente de su comportamiento con relacin al volumen de actividad. Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados. En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y financiacin, inciden exclusivamente en el perodo a que corresponden (devengado).
Costeo variable y contribucin marginal. El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto tambin a la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables, considerando a los fijos, un costo del perodo al que corresponden. Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se evitaran si el mismo no se fabricara. Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero slo por la suma de sus costos variables. La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que se calcula: VENTAS COSTO VARIABLE = CONTRIBUCIN MARGINAL Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.
-5-
Es la contribucin de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresaria (costos fijos). Las utilidades del ente.
El esquema del estado de resultados correspondiente es: Ventas Costo variable Margen de contribucin (-) Costos de operaciones Utilidad antes de Inters e Impuestos (-) Intereses Utilidad antes de Impuestos ----------------------------------------Utilidad Neta Ventajas del sistema de costeo variable. Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades. Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con las lneas de productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.
-6-
Control del costo y evaluacin de la actuacin: El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuestos flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo variable estndar excluira los costos del perodo de los costos estndar del producto. Con respecto al presupuesto flexible, la base de este instrumento de control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. sta es tambin la esencia del sistema de costeo directo. El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes mtodos, los costos fijos de fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del perodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican. El costeo directo tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
Toma de decisiones: El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo.
-7-
Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas, etc. Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes: Bajo el sistema de costeo directo, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas. La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son iguales. Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorcin. Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo directo. Costeo directo y teora de la contabilidad: Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los productos
-8-
se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos como variables a los productos manufacturados. Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del perodo en el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo. A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente perodo. Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas: El costo de produccin unitario directo variable puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artculos relacionados. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia es diferible como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artculos. La valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo, y stos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales.
-9-
Ventajas: Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen utilidad. La preparacin del estado de resultados facilita la administracin, la identificacin de las reas crticas que afectan a los costos. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos. El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin negativos. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores a lo normal. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos. Facilita la rpida valuacin de los inventarios. Suministra un mejor presupuesto de efectivo.
-10-
CONSIDERACIONES FINALES 1- De acuerdo a los procedimientos establecidos y los estudios realizados para la conversin de costeo por absorcin a costeo directo es posible en nuestras empresas, Tanto en entidades que utilizan el Sistema de costo por proceso o el Sistema de costo por rdenes. 2- Una de las limitantes es que las empresas no hacen separacin de sus costos en fijos y variables. 3- Los gastos indirectos son prorrateados entre las producciones teniendo el salario como base nica. 4- La empresa no reflejan en sus fichas de costo el costo unitario variable. 5- Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el costeo por absorcin total no refleja los resultados reales de las empresas pues hay costos del perodo que se quedan en inventario de produccin en proceso y produccin terminada. 6- Es ms til determinar el margen de contribucin en masa y no un margen de contribucin unitario por producto. Costeo Absorbente Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva independientemente de su comportamiento fijo o variable. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS SISTEMAS VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO No existen fluctuaciones en el Costo Unitario Puede ser til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas,
-11-
planeacin de utilidades a corto plazo. Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio. VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco. DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTO DIRECTO Los resultados en negocios estacinales o de temporada son engaosos. La evaluacin de los inventarios es inferior a la tradicional Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores, y eso es falso.
-12-
CAPITULO II COSTEO DIRECTO Por ms de cuarenta aos, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administracin para analizar la relacin de costo-volumenutilidad. Para otros el trmino queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado. En un rea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminologa adecuada. Por tal motivo a continuacin, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propsito de llegar a una conclusin propia. En el libro Manual de Contabilidad de Costos Davidson menciona que el uso del trmino costeo directo es incorrecto, la terminologa correcta es costeo variable, pues tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable. Al Costeo Directo lo define como un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin. Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. Al Costeo Absorbente Davidson lo defini como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales
-13-
incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y Financieros) y los de Distribucin se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en trminos variables. En la actualidad el sistema ms moderno y evolucionado que existe es el de Costo Integral- Conjunto, inventado por el Sr. Cristbal del Ro Gonzles, y basado en la Teora de Conjuntos, por lo que resulta ser integrador y as tambin fundamentado en los Principios de Contabilidad. Este mtodo es el autntico costo absorbente, porque los costos de Administracin y Financiacin son aplicados a los Costos de Produccin y de Distribucin, con bases lgicamente usadas, que son slidas, para que al final se le aplique el Costo de Produccin, el Costo de Distribucin y de esta manera obtengamos el Costo Integral-Conjunto.
-14-
AREAS DE APLICABILIDAD. El Costeo Directo o Variable es de uso prctico, adems permite que una compaa que hace uso del mismo para fines de informacin interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo. Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca: Planeacin de Utilidades a corto plazo Ayuda en el anlisis del equilibrio y el punto respectivo Medicin y control en algunas actividades y de algunos costos En diversas tomas de Decisiones. El costeo directo tiene dos propsitos principales: planificacin y control para la administracin y valuacin del inventario y determinacin del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodologa para la toma de muchas decisiones de planificacin de la administracin. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados histricos y presupuestos bajo un nmero de circunstancias diferentes. La administracin pueden usar tales anlisis para responder a diversas preguntas del tipo de qu pasa si? sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinacin de precios y anlisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo tambin puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. Como parte del
-15-
sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeacin de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histrico afecta el ingreso determinado y la valuacin del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administracin. Sin embargo, pueden necesitar que se les juste al costeo absorbente para estar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El costeo absorbente ha sido y es todava el mtodo reconocido de valuacin de inventario para propsitos de informes externos. Sin embargo, su temprana y amplia aceptacin para la informacin externa, de alguna manera disfraza los problemas tcnicos involucrados al aplicar la teora. Cuando se aplica el costeo absorbente, la valuacin de la produccin requiere la asignacin o distribucin de costos fijos al producto. Esta distribucin se lleva a cabo prorrateando los costos fijos al producto. Esta distribucin se lleva a cabo prorrateando los costos fijos de capacidad en un nivel normal de volumen. Por lo tanto, cada unidad de produccin soporta una cantidad predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijos. El propsito de predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijo histrico por unidad que vara de manera inversa con el volumen.
-16-
Ventajas del sistema de costeo directo No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de produccin). Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a corto plazo. Permite la justa la comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos. Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que slo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o produccin. Se aprecia claramente, debido a que la integracin es con elementos directos a la unidad, la relacin entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinacin de productos. Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como: Planeacin de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales. Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas. En pocas de expansin y/o auge, es menos optimista, as tambin en lapsos de contraccin. Desventajas del sistema de costo directo La principal es que resulta ser un Costo Incompleto y por lo tanto, las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan: La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto no es recomendable para
-17-
informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda mayor. Viola el Principio de Contabilidad del Periodo Contable, ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o prdida. Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad. La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de Distribucin, Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsica. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso. No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta) y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos. Ventajas del sistema de costeo absorbente La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera. Este sistema no viola el Principio del Periodo Contable, ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado. La fijacin de
-18-
los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables (costo total). El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos. Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta. Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades. Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc. Desventajas del sistema de costeo absorbente o Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables) o Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad. Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. O A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones. O No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. O Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo). Casos prcticos comparativos Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un anlisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente (la diferencia entre los dos sistemas de costeo se centran en el tratamiento contable de los cargos indirectos fijos). Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de produccin en el periodo de costos, las utilidades en ambos mtodos sern iguales. O Cuando el volumen
-19-
de produccin sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser mayor. Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de produccin en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente ser menor. Las utilidades conforme al sistema de costeo directo, dependern del volumen de ventas, no del volumen de produccin y las utilidades en el sistema de costeo absorbente podrn modificarse si se cambia el volumen de produccin. El Estado de resultados es un estado financiero bsico que nos muestra las prdidas y ganancias que obtuvimos a lo largo del ejercicio. En base a este Estado de Resultados, la administracin de la empresa puede tomar decisiones. Los elementos de los cuales consta un Estado de Resultados tradicional son los siguientes: Ventas netas: es el valor total de las ventas restndole las devoluciones y rebajas sobre las ventas que realizamos. Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el precio de venta. Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de ventas realizadas. Gastos de operacin: son los gastos que consume el producto aparte de los gastos de produccin. Resultado de operacin: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos los gastos de operacin obtenidos. Estos se unifican en el estado de Resultados mediante el siguiente formato: ________________________________________ Ventas netas Menos: Costo de ventas Igual: Utilidad o Prdida Bruta ________________________________________ Menos: Gastos de Operacin Igual: Utilidad o Prdida de Operacin
-20-
En la Contabilidad de Costos, un Estado de resultados para el costeo absorbente tiene los mismos elementos que un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos los diferencian con respecto a su rea de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la operacin que desempean, ya sea administracin o ventas. Costo Variable, Directo o Marginal Conceptos bsicos Costeo Variable: Es un mtodo de anlisis sustentado en principios econmicos, que toma como base el anlisis o estudio de los costos indirectos en fijos y variables para aplicar a los costos unitarios slo los costos indirectos variables, sirviendo estos de base para determinar el precio de venta. Costeo de Absorcin: Es el mtodo de costeo bajo el cual todos los costos directos e indirectos tantos fijos como variables se incluyen en el costo unitario de produccin. Tambin se conoce como costeo convencional. Costos Indirectos Fijos: Son aquellos que se efectan independientemente del volumen de produccin, es decir, existen haya o no produccin, como son: la renta, el mantenimiento del edificio, seguros. Costos Indirectos Variables: Son aquellos costos que aumentan o disminuyen en funcin del volumen de produccin o de distribucin, como son: Material indirecto, salarios indirectos, luz, depreciacin cuando est calculada en funcin de horas m quina, lubricantes, combustibles.
-21-
En el mtodo de costeo directo este est integrado por: Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y slo los Costos Indirectos de produccin Variable. Cuando se emplea este mtodo se ve afectado el inventario de la produccin terminada, de la produccin en proceso, de la produccin averiada y desde luego el costo de la produccin de lo vendido, los Estados de Resultados y el Balance General internos se ven afectados con un menor costo unitario ya que faltan los costos indirectos fijos. Esta forma de estudio, separacin y aplicacin de los costos variables tienen la caracterstica de evitar la fluctuacin del costo unitario que se presenta en diferentes periodos. Para poder integrar a la contabilidad el mtodo de anlisis de Costo Variable es necesario el estudio, identificacin y separacin de los costos indirectos en grupos constantes y variables. Constantes son aquellos que permanecen estticos en su monto en un periodo, y se subdividen en Fijos y Regulados: 1. Fijos como ya vimos son los que se efectan haya o no produccin o ventas. 2. Los costos constantes regulados o semifijos son aquellos que se fijan bajo un control directivo de acuerdo a las polticas de produccin o de venta como son: publicidad, propaganda, honorarios, gratificaciones, sueldos a funcionarios y personal de oficina, seguros y fianzas, representaciones, mantenimiento. La diferencia entre el mtodo de costeo absorbente y el directo son: En el sistema de costeo variable considera a los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente incluye a ambos. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables; el costeo absorbente incluye a ambos.
-22-
En el costeo variable el costo total est integrado por los costos variables de produccin ms los gastos variables de distribucin y de administracin. En tanto que los costos fijos de produccin, los gastos fijos de distribucin y los gastos fijos de administracin se incluyen en el margen de utilidad bruta. En el costeo absorbente los costos de produccin se toman como base para determinar la utilidad bruta. El porcentaje de margen de utilidad bruta se obtiene mediante la siguiente formula: Utilidad deseada+ Costos fijos totales Porcentaje de margen de utilidad bruta = Costos variables totales En tanto que en el costeo absorbente el porcentaje de margen de utilidad bruta se obtiene mediante la siguiente formula: Utilidad deseada + Gastos de operacin totales Porcentaje de margen de utilidad bruta = Costo de produccin La forma de presentar los costos fijos de produccin es en el estado de resultados despus de la utilidad marginal o margen sobre ventas. En el costeo absorbente se presenta el costo de produccin despus de las ventas. Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiantes de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:
-23-
a) La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen. b) En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. c) En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin. El costeo variable tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economa y haciendo hincapi en el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y generacin de utilidades. El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo-volumen-utilidad: 1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos. 2. Linealidad en el comportamiento de los costos. 3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.
En resumen, sus diferencias y similitudes son: * Ambos mtodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario y en la clasificacin y orden de presentacin en los mismos. * Ambos concuerdan en que el gasto de distribucin y administracin, variables y fijos, son costos del periodo y que los costos variables de produccin con costos de producto.
-24-
* Los que proponen ambos mtodos coinciden en que el costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costo absorbente para fines externos, utilizndolos tambin internamente, aunque con menos eficacia que el primero. * La diferencia sustancial reside en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos del producto o costos del perodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la utilidad. Procedimiento de Segregacin: En ocasiones no es fcil decidir que costo indirecto es constante o variable, para solucionar este problema se sealan los siguientes procedimientos: a) Clasificacin Directa: Estudia cada uno de los conceptos en forma de catlogo de cuentas, en el grupo de costos o gastos para conocer su comportamiento ante el volumen de produccin establecido en un tiempo determinado con el objeto de clasificar el costo o gasto en fijos o variables. b) Estudio Estadstico o Grfico: Se utiliza cuando se tiene elementos de referencia de ejercicios anteriores aplicando frmulas matemticas. c) Estudio de Ingeniera Industrial: La divisin se efecta con la ayuda de un ingeniero industrial. Estructura Contable: La inclusin del Costo Variable en cualquier empresa no altera ni tiene ninguna dificultad para el sistema de contabilidad. Es necesario que en las empresas que adoptan el costo variable tengan especial cuidado en estructurar su catlogo de
-25-
cuentas pues debe tomar en consideracin ya que es la base de este mtodo (costos indirectos fijos u variables). As, adems, de las cuentas vistas en cursos anteriores, tendremos la cuenta de Costos Indirectos de produccin Variables y la de Costos Indirectos de produccin Fijos, la primera es la nica que interviene en el costo unitario, la segunda se presenta en el Estado de Resultados despus de la utilidad marginal o margen sobre las ventas. El costo unitario se obtiene: Costos Variable de produccin Costos Unitario Variable= Unidades producidas o Equivalentes En la implementacin de Costo Variable pueden emplearse las Tcnicas de Valuacin de Costos Histrico o Predeterminados, Estimados o Estndar, al igual que los procedimientos de control de operaciones productivas por rdenes o Procesos Productivos o cualquiera de sus derivaciones, as como tambin los mtodos de registro de operaciones, incompleto o completo. Interrelacin de Costo-Volumen-Utilidad: Es difcil que los precios de venta al pblico estn rgidamente relacionados con el costo del producto, ya que la competencia y la demanda son quienes regulan dichos precios. Las utilidades se maximizan al combinar en forma ptima: el precio y el volumen de artculos vendidos, influidos por una adecuada combinacin de las diferentes lneas de elaboracin, ya que cada tipo de producto tiene un margen de utilidad diferente.
-26-
As la relacin costo-volumen-utilidad, es til para la toma de decisiones, salvo los siguientes Supuestos: a) Que las ventas reales sean igual o muy aproximada a la pronosticada. b) Que los precios de venta de los diferentes artculos no varen demasiado a distintos niveles. c) Que la capacidad productiva de la planta sea constante. d) Que la eficiencia de la planta sea igual o aproximada a la planeada. e) Que los precios de los elementos del costo no varen significativamente durante un periodo. f) Que las diferencias se apeguen mucho al margen de error estimado. El anlisis de la relacin costo-volumen-utilidad depende de una cuidadosa segregacin de los costos, de acuerdo a su naturaleza en constantes y variables. Debido a la relacin que existe entre el costo-volumen-utilidad son base indispensable para la obtencin del Punto de Equilibrio. Los Costos Indirectos de produccin Fijos se saldaran contra Prdidas y Ganancias en el periodo en que incurren. Se presentan como deduccin a la utilidad marginal en el Estado de Resultados. Los Costos de distribucin tanto fijos como variables se presentan por separado en el Estado de Resultados disminuyendo la Utilidad sobre Ventas despus de los Costos Indirectos Fijos de produccin.
-27-
CAPITULO III ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN Materia prima + Mano de obra + Costos indirectos = Costo de produccin Todo proceso de produccin empieza y termina con un orden terminado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia prima se aproxima ms a ser un producto acabado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca a la valuacin de inventarios de productos en proceso y de productos terminados. MATERIA PRIMA El primero de los elementos de produccin, tambin denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos terminados de otra industria que componen el producto. Este elemento del costo se divide en dos: materia prima directa y materia prima indirecta . La primera son elementos naturales o productos terminados de otra industria utilizados en la elaboracin de un producto que se puede identificar fcilmente el mismo. En el caso del segundo son fcilmente identificables en el producto y tienen poca importancia en el mismo. Por lo tanto cuando se hable del primer elemento del costo como materia prima nos estamos refiriendo a la materia prima directa.
-28-
MANO DE OBRA El segundo elemento del costo de produccin es la mano de obra. Es el costo del tiempo que los trabajadores han invertido en el proceso productivo en forma manual o mecnica y se utiliza para fabricar los productos. Al igual que la materia prima se divide en: mano de obra directa e indirecta. La directa incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica a la fabricacin fsica del producto. La indirecta al tiempo invertido en el proceso productivo pero que no se relaciona directamente con los productos sino que se ayuda. COSTOS INDIRECTOS A diferencia de los dos anteriores no pueden ser cuantificables en forma individual dentro de los productos debido a que incluyen todos los costos que se realizan para obtener en operacin planta productiva. Los conceptos que integran los costos indirectos son: Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Depreciaciones de fbrica Amortizaciones de fbrica Aplicaciones de activos diferidos fabriles pagados por anticipado Erogaciones fabriles: luz, renta, calefaccin, impuestos a la produccin, etc. Los elementos del costo son: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Como herramienta til para la comprensin de flujo de unidades y sus costos se usan las llamadas cajas de acumulacin de costos, las cuales se basan en la siguiente formula:
-29-
SALDO INICIAL + ENTRADAS SALIDAS = SALDO FINAL El proceso productivo se inicia con la requisicin de materia prima al almacn de materiales. La materia caja de costos es la que explica el flujo de materiales al almacn de materiales. La frmula utilizada en las cajas de costos es: Inventario inicial de materiales (+) Compras netas de materiales () Inventario final de materiales (=) Materia prima utilizada en produccin. Es importante observar que esta formula la representara contablemente del movimiento del almacn de materia prima: ALMACEN DE MATERIALES Saldo inicial Materiales utilizados (+) Compras netas (=) Saldo final. El resultado de la formula corresponde al abono de esta cuenta, pero hay que considerar que en el mismo almacn es para materiales directos e indirectos. Por lo que la formula queda: Inventario Inicial de Materiales. Compras netas de Materiales () Inventario Almacn de Materiales (+) Final de Materia Prima. (=) Materia Prima Utilizada. () Materia Prima Indirecta. (=) Materia Prima directa utilizada.
-30-
El siguiente paso tiene lugar al final del procesamiento o del periodo: restar el saldo del inventario final de productos y procesos para obtener el costo de los artculos manufacturados o terminados que representan las salidas del almacn de productos en proceso y cuya frmula es: MP directa utilizada (+) Mano de obra directa (+) Costos indirectos (=) Costo de produccin (+) Inventario Inicial de productos en proceso (=) Total de produccin en proceso () Inventario Final de productos en proceso (=) Produccin terminada. VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO VARIABLE PLANEACION EN LAS UTILIDADES. El sistema de costeo directo se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de ventas, el margen de contribucin se conoce como el ndice marginal. El ndice de contribucin es una cifra clave computada bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la gerencia. Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a cierto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambio de los precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de productos que se vende. Debido a que no hacen distincin entre los costos fijos y los variables y a que no se hace un informe de stos por separado, el costeo de absorcin y el estado de resultados tradicional no dan demasiada importancia a este aspecto.
-31-
CAPITULO IV COMPARACIN DEL COSTEO DIRECTO CON EL COSTEO RELEVANTE La definicin del concepto activo es fundamental en cualquier decisin acerca de qu es lo que constituye el valor de un inventario. La definicin del Commtee of Accounting Concepts and Standards de la American Accounting Association en que los activos son agregados de servicios potenciales disponibles o beneficios de operaciones esperadas Maurice Moonitz aseguran que los activos representan beneficios econmicos futuros esperados. El concepto de servicio potencial o beneficio futuro ha jugado un papel muy importante en la controversia entabla alrededor del costeo directo. David Green estableci el concepto de costobviation o evitacin de costos, como una base de medicin de todos los activos, excepto de las partidas financieras como efectivo y cuentas por cobrar. Green sugera como resultado de su incurrencia en el pasado, indicando adems que la incurrencia pasada de los costos fijos de produccin no implica su reincurrencia. Si decidiramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los dos sistemas de costeo que estamos analizando, podramos concluir que es el costeo directo rene ms requisitos que el absorbente. En primer lugar existe un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que debern incurrirse durante periodos futuros y por lo tanto es un activo, si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relacin a periodos futuros, pero los costos fijos no.
-32-
En un segundo artculo publicado por Horngreen and Sorter en 1962 decidieron incluir el concepto de costo de oportunidad dentro del marco de Cost Obviation indicando que las prdidas de ingresos futuros son costos que deben ser evitados, fundando de esta manera una teora de costeo relevante en la cual nicamente los costos que pueden evitarse, costos futuros o prdidas de los ingresos son relevantes y deben, por lo tanto ser cargados al inventario. Segn esta teora, los costos de produccin fijos pueden ser relevantes y tienen ciertas condiciones: Cuando la demanda futura puede exceder la capacidad de produccin Cuando ventas futuras pueden perderse por obsolescencia de inventarios y Cuando se espera que los costos variables se incrementa en el futuro. Un problema prctico bajo este sistema de costeo es la dificultad a la que se enfrenta el contador para determinar si un nivel de inventario dado actualmente necesario para satisfacer necesidades futuras o si es excesivo. Creemos importante sealar que si los inventarios fueran vistos como necesarios en los niveles actuales con el fin de evitar perder ventas futuras, el efecto del costeo relevante es equivalente al del costeo absorbente ya que, tanto los fijos como variables son Relevantes. Por lo expuesto en el prrafo anterior, podemos concluir que puede ser difcil de aplicar el costeo relevante que el absorbente o directo. Existen diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo, especficamente: tanto el costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los costos fijos como costos del periodo, ms que como del producto. El costeo variable propone este tratamiento bajo cualquier caso.
-33-
El costeo relevante es un costeo orientado hacia el futuro que no se interesa en la expiracin de costos fijos en un periodo del tiempo, sino en sus beneficios futuros. TECNICA DEL COSTEO DIRECTO Como tambin pueden emplearse y se emplean, alternativamente y en diferentes condiciones, los distintos mtodos de depreciacin de activos fijos. El costeo directo, en resumen, niega rotundamente los principios en los que descansa la tcnica del costeo absorbente, de la misma manera que sta ha negado sistemticamente los de aqul. Es falso, tambin, que el costeo directo pueda ser recomendable en unos casos y no recomendable en otros. Si se acepta la tcnica del costeo directo, quiere decir que automticamente se rechazan los principios en que se funda el costeo absorbente y viceversa. COSTOS PREDETERMINADOS Son costos predeterminados aquellos que se calculan antes de la elaboracin del producto y en ocasiones durante la produccin del mismo. La diferencia de los costos histricos es que en estos se obtienen despus de haberse manufacturado el artculo. Los costos de produccin predeterminados se dividen en: Costos de produccin estimados Costos de produccin estndar COSTOS ESTIMADOS Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminacin del costo de produccin y tuvieron por finalidad pronosticar el material, la mano de obra y los gastos indirectos a invertirse en un artculo determinado.
-34-
El objetivo inicial que se persigui en la estimacin del costo, fue el de tener una base para cotizar precios de venta; posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados. La caracterstica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparacin con los costos reales, aquellos debern ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real. De lo antes expuesto podemos calcular que los costos estimados se basan en clculos sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin, clculos que de ninguna manera tienen base tcnica, siendo necesario hacer las correcciones para ajustarlo al costo real. De cualquier manera sirven de orientacin a la direccin de la empresa para la fijacin de sus precios de venta. Las comparaciones entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse de cualquiera de las formas siguientes: Comparando es costo total estimado de un perodo determinado, con el costo total incurrido en el mismo perodo. Comparando los costos estimados por elementos: materias primas, mano de obra y gastos, de un perodo determinado, con los costos incurridos correspondientes. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un perodo determinado. Esta comparacin puede hacerse por totales o por los elementos del costo.
-35-
Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real. , que en la tcnica contable se denominan variaciones, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases de los costos estimado en caso de que la diferencia lo amerite. Concepto de costo Es el valor de lo que sale, medido en trmino monetario, potencialmente en vas de ser incurridos, para alcanzar un objetivo especfico. De manera, que si adquirimos materias prima, pagamos mano de obra, reparamos maquinarias con el fin de fabricar, vender o prestar algn servicio, los importes gastados se denominan costos. Caracterstica de los costos: Los costos deben de reunir 4 caractersticas fundamentales: veracidad: los costos han de ser objetivos y confiables y con una tcnica correcta de determinacin. Comparabilidad: los costos aislados son pocos comparables y slo se utilizan en valuacin de inventarios y para fijar los precios. Para fijar los precios, Para tener seguridad de que los costos son estndar comparamos el costo anterior con el costo nuevo. Utilidad: el sistema de costo ha de planearse de forma que sin faltar a los principios contables, rinde beneficios a la direccin y a la supervisin, antes que a los responsables de los departamentos administrativos. Claridad: el contador de costos debe tener presente que no slo trabaje para s, sino que lo hace tambin para otros funcionarios que no tienen un
-36-
amplio conocimiento de costos. Por esto tienen que esforzarse por presentar cifras de forma clara y compresiva. Contabilidad de los costos Una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rapidez a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo o de suministrar un servicio en particular. Tambin, la contabilidad de costos es la parte de la ciencia contable dedicada al estudio racional de los gastos efectuados para obtener un bien de venta o de consumo, ya que sea producto o servicio. Desde el punto de vista histrico, la contabilidad de costo ha tenido un desarrollo paralelo al progreso industrial tan pronto como surgieron las actividades fabriles se hizo necesario utilizar procedimientos y registros contables, las cuales fueron intensificndose cada vez ms y por consiguiente se determinaba por s misma lo que en realidad se incurri para producir cada unidad de producto terminado, con el fin de utilizar estos costos en la evaluacin de inventarios y en la determinacin de los beneficios peridico. Como consecuencia la modernizacin cada vez mayor de equipos e instalaciones industriales. El empleo de datos de costos con fines distintos al de su determinacin fue otro avance importante en el desarrollo de la contabilidades de costos, debe ser consideraba como la compaera clave de la gerencia en las actividades de planificacin y control, ya que le suministra las herramientas necesarias para planear, controlar y evaluar las operaciones. Dichos procedimientos y registros permitieron que los registros contables reflejan constantes y progresivamente las cantidades relacionadas con unidades, costos de ventas e inventarios fsicos.
-37-
Podemos decir que la contabilidad de los costos comprende: la determinacin, acumulacin, registro, anlisis, informacin e interpretacin de los costos de produccin, distribucin y administracin. Los elementos bsicos del costo son aquellos mediante los cuales se obtiene una produccin especfica y tenindolos como base, pueden determinase los costos unitarios de produccin o de distribucin en nuestro caso estudiaremos con mayor nfasis los de produccin. Un sistema de costos diseado y planeado adecuadamente proporciona informacin que es utilizada por diferentes funcionarios con el fin de controlar las ventas, la administracin y de controlar la produccin. Adems un sistema de costos adecuado proporciona medios concretos para medir y por consiguiente comparar los resultados de los diferentes mtodos de produccin aplicada. El balance general, el estado de resultados y el estado de costos de produccin indican los resultados de las operaciones y la posicin financiera de las empresas e influyen en las polticas de control que adopten. El estado de costo: es la integracin de materias primas, mano de obra y carga fabril es un perodo corriente, con un balance de inventario inicial y final que permite computar el costo de los artculos manufacturados vendidos en el perodo. El estado de costo de produccin est constituido por informaciones resultantes de combinar hechos, registrarlos, que luego se relacionan con el proceso a elaborar los productos, adems de tomar ciertas medidas de decisiones que nos lleven a mejorar los productos y a lograr las medidas planteadas.
-38-
Elementos de costos: 1) mano de obra: mano de obra aplicada directamente a un producto, el costo de dicha mano de obra. 2) materiales: materiales adquiridos para emplearlos como ingredientes o partes componentes de un producto terminado. 3) carga fabril: Los informes de costos dan una informacin concreta de una actividad de produccin en particular y su anlisis proporciona datos especficos y ayudan a detectar las deficiencias. Como los informes de costos son constantes, se podra ir evaluando las decisiones tomadas e ir eliminndose las posibles fallas ocurridas hasta llegar a un punto mximo de control y eficiencia. La contabilidad de costos en una herramienta clave par a la gerencia poder alanzar sus metas; por lo que el tema seleccionado forma parte de la misma, por lo cual nos hemos inclinado para adquirir un mayor conocimiento sobre el rea de la contabilidad de costos que es esencial para el buen manejo de las organizaciones fabriles. La contabilidad de costos proporciona los datos necesarios para el control de la empresa fabril y adems ayuda de manera directa en la elaboracin de los presupuestos, que a su vez son indispensables para ejercer el control interno de la misma. Los informes de costos no satisfacen las necesidades de la empresa por s mismos, sino que su presentacin y su anlisis deben ajustarse a las necesidades a quienes vayan dirigidos, su nivel jerrquico y la funcin que
-39-
desempea dentro de la empresa. Los informes representan las herramientas necesarias en la toma de decisiones para corregir anomalas. Factores de sistemas de costos Para la determinacin de un sistema de costos en cualquier empresa especfica, es necesario tomar en cuenta varios factores, entre estos estn: el tipo de mercado que abastece y su posicin dentro de l. La naturaleza de sus procesos fabriles. El grado de complejidad en las etapas de elaboracin. El surtido de artculo que se fabrica. Las modalidades de produccin en cuanto a si se trabaja sobre la base de pedidos especiales se almacenan inventarios para las ventas. Tipos de sistemas de costos: Sistemas de costos por rdenes especficas: en este sistema se necesita una orden numerada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obra directa, los gastos indirectos correspondientes y los materiales usados. Este sistema es aplicado en las industrias que producen unidades perfectas identificadas durante su perodo de transformacin, siendo as ms fcil determinar algunos elementos de los costos primos que corresponden a cada unidad y a cada orden. Ventajas: da a conocer con todo el detalle el costo de produccin de cada artculo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base a los costos anteriores. Pueden saberse que rdenes han dejado utilidad y cuales prdidas. Se conoce la produccin en proceso, sin necesidad de estimarla.
-40-
Desventajas: su costo de operacin es muy alto, debido a que se requiere una gran labor para obtener todos los datos en forma detallada. Se requiere mayor tiempo para obtener los costos. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales de productos terminados, ya que el costo total no se obtiene hasta la terminacin de la orden. Sistema de costos por procesos: Este sistema utiliza en las empresas cuya produccin es continua y en grandes masas, existiendo uno varios procesos para la transformacin de la materia. Este tipo de sistemas se diferencia con el de orden especfica en que en este no se identifica los elementos del material directo y la mano de obra directa, hasta que no est terminada la produccin completa. Sistema de costos por departamento: Es muy parecido a los sistemas de costos por procesos, pero con la diferencia que este sistema depende de los departamentos por los cuales ha tenido que pasar el producto. Importancia de los costos en la toma de decisiones Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de decisiones para:
-41-
Determinar los precios de los productos, lo cual constituye un proceso muy complicado, puesto que involucra consideracin, como son la naturaleza. Generalmente el gerente de la empresa de venta emplea los costos del producto para determinar en qu artculo obtiene mayor ganancia bruta o en cules se pierde. Adems, los costos le facilitan al gerente de ventas poder presentar presupuesto a los clientes en base al costo estimado del trabajo. Tambin existen ciertos factores ajenos al costo en la toma de decisiones, tales como la necesidad del producto, las condiciones econmicas, la situacin financiera de la empresa y los costos de produccin o venta de un artculo, debiendo estos ser seleccionados con miras a resolver un problema especfico que se est considerando. Permitir a la gerencia medir la ejecucin del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricacin de un producto, de un servicio o de una funcin con un costo previamente determinado, este ltimo puede obtenerse realmente en fecha reciente o puede ser un clculo de que el costo debe representar cuando el trabajo se ejecuta bien. Evaluar y controlar el inventario; la valorizacin del inventario tiende a ser ms complicada en las empresas manufactureras, puesto que estn, generalmente, requieren de tres tipos de inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica el artculo, el trabajo en proceso, o sea, el producto en distintas etapas de terminacin. A la fecha en que se toma el inventario y el de artculos terminados listos para su venta. La valorizacin del artculo terminado comprende la combinacin de los materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, en proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en proceso sigue los mismos principios usados para los artculos terminacin.
-42-
El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la produccin; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma. La inversin del capital y de seleccin de posibles inversiones, lo cual implica conocer las alternativas de produccin, pronstico de mercado y determinar los precios de los productos para la toma de decisiones y financiamiento. Elementos del costo Los tres elementos del costo de fabricacin son: Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas... Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
-43-
CAPITULO V EJERCICIOS DIDCTICOS
EJERCICIO#1 (Conversin de costeo directo a costeo por absorcin)

El vicepresidente de ventas de GRUPO ONCE, S.A. ha recibido el estado de ingresos para noviembre de 2011. El estado se prepar con base en el costeo directo y se presenta a continuacin. La empresa acaba de adoptar un sistema de costeo directo para propsitos de elaboracin de informes internos. GRUPO ONCE, S.A. Estado de Ingresos para el mes de noviembre de 2011 (Cifras en miles de quetzales)
Ventas....................................................................................2,400 Menos costo variable estndar de los artculos vendidos. 1,200 Margen de contribucin..........................................................1,200 Menos: costos fijos presupuestados de manufactura...............600 Variacin de gasto de los costos fijos de manufactura..600 Margen..................................................................................600 Menos: Gastos de venta y
El contralor agreg las siguientes notas a los estados:

El precio promedio de venta por unidad para noviembre fue de 24. Los costos estndares de manufactura por unidad para el mes fueron:
-44-
Costo variable Costo fijo Costo Total
12. 4. 16.
La tasa unitaria para los costos fijos de manufactura est predeterminada con base en una produccin mensual de 150,000 unidades. (Ignorar las asignaciones de las variaciones) La produccin para noviembre fue de 45,000 unidades en exceso de las ventas. El inventario al 30 de noviembre const de 80,000 unidades.
Se requiere: a. -El vicepresidente de ventas no est conforme con el costeo directo y se pregunta cul habra sido la utilidad neta bajo el anterior costeo por absorcin 1.- Presente el estado de ingresos de noviembre bajo el costeo por absorcin 2.- Reconcilie y explique la diferencia entre las cifras de la utilidad neta bajo el costeo directo y el costeo por absorcin b. -Explique las caractersticas asociadas con la medida de la utilidad bajo el costeo directo que deberan ser interesantes para el vicepresidente de ventas.
-45-
SOLUCIN EJERCICIO DIDACTICO #1
Respuesta a la pregunta a.1

GRUPO ONCE, S.A. Estado de Resultados (costeo por Absorcin) Para noviembre de 2011 (Cifras en miles de quetzales)
Ventas (100,000 unidades x 24) Menos costo de venta: Costo variable por unidad Costo fijo por unidad Total costo unitario Volumen de Ventas Costo de venta al estndar Variacin de volumen *(5.000 unidades x 4.) Subtotal Utilidad Bruta Menos: Gastos de administracin y venta Utilidad Neta antes de Impuestos *La variacin de volumen surgi x100.000
2,400
12 __4 16 1,600 20 1,620 780 400 380 producto que la produccin
presupuestada fue de 150,000 unidades y la produccin real fue de 145,000 unidades por lo que las 5,000 unidades surgen por esta diferencia, que luego se multiplica por el costo unitario fijo de 4.
-46-
Respuesta a la pregunta a.2

Reconciliacin de la utilidad neta bajo costeo directo Utilidad Neta bajo costeo directo Utilidad neta bajo costeo por absorcin Diferencia a conciliar (45,000 Unidades x 4) 180 200 380
El costeo absorbente inventari 4, de costos fijos por cada unidad producida en noviembre, porque la produccin durante noviembre fue de 145,000 unidades por encima de las ventas de noviembre (100,000 unidades). Los costos fijos asignados a las 45,0000 unidades incrementa en el inventario el estado de resultados en 180,000. (45,000 unidades por 4. de costo fijo unitario), por ende menos costos fijos han sido cargados a el estado de resultados de noviembre y por eso el estado de resultado se increment en 180,000.
Respuesta a la pregunta b. El vicepresidente de ventas debera utilizar el costeo directo por muchas razones: El ingreso por costeo directo vara con las unidades vendidas no con las unidades producidas. Los costos fijos de manufactura estn asignados contra el perodo en el cual ellos se incurrieron, por consiguiente los costos de manufactura por unidad no varan con un cambio en el nivel de produccin.
-47-
El margen de contribucin ofrece una herramienta til para tomar decisiones en cuanto a considerar cambios en la relacin costo-volumenutilidad.
EJERCICIO DIDACTICO #2 (Costeo Directo: Utilidad) El departamento de costos de GRUPO ONCE, S.A. Ha establecido los siguientes estndares de manufactura. Capacidad normal (unidades)...............................................200,000 Capacidad mxima (unidades)..............................................250,000 Costo variable estndar de manufactura por unidad...........15 Gastos variables de mercadeo por unidad vendida............. 5 Costos indirectos de fabricacin fijos....................................400,000 Gastos fijos de mercadeo......................................................250,000 Precio de venta por unidad...................................................30 Las unidades de operacin para el ao que termina en 2011 fueron como sigue: Inventario Inicial..............................20,000 Ventas...........................................175,000 Produccin....................................180,000 Se requiere: Prepare un estado de ingresos utilizando el costeo directo.
-48-
SOLUCIN EJERCICIO DIDACTICO #2 GRUPO ONCE, S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL AO TERMINADO 31 DE DICIEMBRE 2011 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES Ventas (175,000 unidades x 30 c/u) Costos Variables: Inventario Inicial de productos Terminados (20,000unidades x 15 c/u) Costos Variables del Perodo (180,000 unidades x 15 c/u) Productos Terminados Disponibles para la venta Inventario Final de Productos Terminados (25,000unidades x 15 c/u) Subtotal Gastos Variables de Mercadeo (175,000 unidades x 5 c/u) Total Costos Utilidad Marginal Costos y Gastos Fijos Manufactura
5,250,000
300,000 2,700,000 3,000,000. (375,000) 2,625,000 875,000 3,500,000 1,750,000 400,000

-49-
Mercadeo Utilidad Neta
250,000 1,100,000
EJERCICIO DIDACTIVO #3 (Estado de ingresos: costeo directo y costeo por absorcin) GRUPO ONCE, S.A. suministr los siguientes datos correspondientes a sus operaciones para el ao calendario corriente: Unidades de Producto: Inventario Inicial Producidas Vendidas Inventario Final 10,000 90,000 85,000 15,000
Costos estndares por unidad de producto Materiales directos Mano de Obra directa Costos Indirectos de Fabricacin Variables Total Costos Variables Costos Indirectos de Fabricacin Fijos Total Gastos Administrativos y de Venta: Variables Fijos Precio de Venta por Unidad 200,000 80,000 16 3.25 4.25 1.50 9 __2 11
Suponga que no hubo costos indirectos subaplicados o sobreaplicados.
-50-
Se requiere: 1. Elabore dos estados de ingresos independientes utilizando los costos estndares de produccin para los inventarios y los costos de los artculos manufacturados. Elabore un estado de ingresos utilizando el mtodo de costeo por absorcin y otro utilizando el mtodo de costeo directo. 2. Reconcilie la diferencia en las utilidades netas presentadas por ambos mtodos. SOLUCIN EJERCICIO DIDACTICO #3 GRUPO ONCE ESTADO DE RESULTADOS PARA EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 (Mtodo Costeo por Absorcin) Ventas (85,000 unidades x 16 c/u) Costo de Venta Inventario Inicial (10.000 unidades x 11. /u) Costo de Manufactura (90.000 unidades x 11. /u) Costo de los Productos disponibles para la venta Inventario Final (15.000unidades x 11. /u) Total Costo de Ventas 110,000 990,000 1,100,000 165,000 935,000 1,360,000
-51-
Utilidad Bruta Gastos de administracin y venta Utilidad Neta
425,000 280,000 145,000
GRUPO ONCE, S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA EL AO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Cifras expresadas en quetzales (Mtodo Costeo Directo) Ventas (85,000 unidades x 16 c/u) Costo de Venta Inventario Inicial (10,000 unidades x 9 c/u) Costo de Manufactura (90,000 unidades x 9 c/u) Costo de los Productos disponibles para la venta Inventario Final (15,000unidades x 9 c/u) Costos Variables Manufactura de los productos vendidos Total Costo de Ventas Gastos variables de administracin y venta Margen de Contribucin Costos y Gastos Fijos Costos fijos (90.000 unidades x 2. /u) Gastos fijos de administracin y venta Total Costos Fijos Utilidad Neta 180,000 80,000 260,000 135,000 90,000 810,000 900,000 135,000 765,000 965,000 200,000 395,000 1,360,000
-52-
Reconciliacin de utilidades Utilidad neta Costeo por Absorcin Utilidad Neta Costeo Directo Diferencia para ser conciliada Inventario Final Menos Inventario Inicial Costo Unitario Fijo Total 15,000 Unidades 10,000 Unidades 5,000 Unidades 2 c/u 10,000 145,000 135,000 10,000
EJERCICIO DIDACTICO #4 (Anlisis del punto de equilibrio) GRUPO ONCE, S.A., fabricante de escritorios, ha experimentado un crecimiento constante en las ventas durante los ltimos cinco aos. Sin embargo, el crecimiento de la competencia ha llevado al seor Ricardo Lpez, el presidente, a creer que ser necesaria una decidida campaa publicitaria el prximo ao para mantener el actual crecimiento de la compaa. Con el fin de preparar la campaa publicitaria del prximo ao, el contador de la compaa present al seor Ricardo Lpez los siguientes datos para el ao corriente, 2011: Plan de costos: Costos Variables: Mano de obra directa.............................8.00 c/escritorio Materiales directos.................................3.25 c/escritorio Costos indirectos variables....................2.50 c/escritorio Costos Variables Totales......................13.75 c/escritorio Costos fijos: Manufactura.............................................25,000 Ventas......................................................40,000 Grupo No. 11 Administrativos.........................................70,000 Costos Fijos Totales...............................135,000
Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala
-53-
El seor Ricardo Lpez ha fijado el objetivo de ventas para 2012 en un nivel de 550,000 ( 22,000 escritorios). a. Cul es la utilidad neta proyectada despus de impuestos para 2011? b. Cul es el punto de equilibrio en unidades para 2011? c. El seor Ricardo Lpez cree que ser necesario un gasto adicional de venta de 11,250, por concepto de publicidad para 2012, manteniendo los dems costos constantes, con el fin de alcanzar el objetivo de ventas. Cul ser la utilidad neta despus de impuestos para 2012 si se gastan 11,250 adicionales? d. Cul ser el punto de equilibrio en ventas para 2012 si se gastan 11,250 adicionales en publicidad? e. Si se gastan 11,250 adicionales en publicidad en 2012, Cul es el nivel de ventas requerido para igualar la utilidad neta despus de impuestos de 2011? f. A un nivel de ventas de 22,000 unidades, Cul es la cantidad mxima que puede gastarse en publicidad si se desea una utilidad neta despus de impuestos de 60,000?
-54-
SOLUCIN EJERCICIO DIDACTICO #4 Respuesta a la pregunta a. Empresa: GRUPO ONCE, S.A. Estado de Ingresos (Costeo Directo) Ao 2011 Cifras expresadas en quetzales Ventas (20,000 unidades x 25) Costos Variables: (20,000 x 13.75) Margen de Contribucin Menos: Costos Fijos Totales Utilidad Neta antes de Impuestos Tasa de Impuesto (40%) Utilidad Neta despus de Impuestos Respuesta a la pregunta b. Punto de equilibrio en unidades para 2011: Utilizando la frmula de punto de equilibrio en unidades: Punto de equilibrio en = Unidades Costos Fijos Margen de contribucin unitario 500,000 275,000 225,000 135,000 90,000 36,000 54,000
-55-
Sustituimos y nos queda: Punto de equilibrio = 135,000 = 12,000 unidades. 25 13.75 Respuesta a la pregunta c. Empresa: GRUPO ONCE, S.A. Estado de Ingresos (Costeo Directo) Ao 2012 Cifras expresadas en quetzales Ventas (22,000 unidades x 25) Costos Variables: (22,000 x 13.75) Margen de Contribucin Menos: Costos Fijos Totales (135,000 + 11,250) Utilidad Neta antes de Impuestos Tasa de Impuesto (40%) Utilidad Neta despus de Impuestos 550,000 302,500 247,500 146,250 101,250 40,500 60,750
Respuesta a la pregunta d. El punto de equilibrio en quetzales considerando los 11,250 adicionales de gasto de publicidad lo podemos obtener utilizando la siguiente frmula: Punto de equilibrio = En quetzales Sustituyendo tenemos: Costos fijos % Margen de contribucin
-56-
Punto de equilibrio =
146,250 0.45
325,000
Respuesta a la pregunta e. El nivel de ventas requerido en quetzales para igualar la utilidad neta despus de impuestos del ejercicio del ao 2011 (54,000), tomando en cuenta los 11,250 adicionales de publicidad, lo podemos obtener utilizando la frmula siguiente.
Volumen de Venta En quetzales para = Utilidad deseada
Utilidad deseada 1- I
+ Costos fijos
% del margen de contribucin Sustituyendo tenemos: Volumen de Ventas = 54,000 + 146,250 1- 0.40 0.45 Respuesta a la pregunta f. La cantidad mxima que puede gastarse en publicidad si se desea una utilidad neta despus de impuestos de 60,000, a un nivel de ventas de 22,000 unidades se puede obtener si aplicamos la siguiente ecuacin: UD = Ventas - CV - CF x (1 - I)
= 525,000
-57-
Donde: UD = utilidad deseada CV = costos variables CF = costos fijos I = tasa impositiva. Sustituyendo tenemos: 60,000 = (22,000 x 25) - (22,000 x 13.75) 135,000 Y x (1 - 0.40) Siendo Y la incgnita tenemos: 60,000 = (550,000 -302,500 135,000 Y) x 0.60 60,000 = 112,500 Y) x 0.60 60,000 = 67,500 0.60 -7,500 = - 0.60Y Y = 7,500 / 0.60 Y = 12,500.
-58-
La cantidad mxima que puede gastarse en publicidad es de 12,500.
Nota: x = multiplicado o signo de multiplicacin EJERCICIO DIDACTICO #5 (Anlisis del punto de equilibrio) La empresa ARROW, S.A. fabrica camisas que vender a 500 cada una, sus costos variables unitarios de produccin son de 300; los gastos de venta variables son de 10% de comisin y 5 De empaque por cada camisa vendida; los costos y gastos fijos diarios de costos indirectos de fabricacin fijos son de 4,000 y gastos fijos de venta de 2,000, y gastos fijos de administracin de 3,425. SOLUCIN EJERCICIO DIDACTICO #5 Partiendo del principio que estamos en el punto de equilibrio, cuando la utilidad marginal total es igual al total de los costos y gastos fijos, empezaremos por determinar Costos y Gastos fijos totales. Paso N 1 Determinar costos y gastos fijos totales (igual a utilidad marginal total requerida). Carga Fabril Fija Gastos de venta Gastos de administracin Total costos y gastos fijos Paso N 2 Determinar gastos y costos variables unitarios: Comisiones 10% de 500. 50
4,000 2,000 3,425 9,425
-59-
Empaques (costo por unidad) Total Gastos Unitarios Variables Costos Unitarios Variables Total gastos y costos unitarios variables Paso N 3 Determinar Utilidad Marginal Unitaria: Precio de Venta Costos y Gastos Variables Total Utilidad Marginal Unitaria Paso N 4
_5 55 300 355
500 355 145
Determinacin de unidades a vender para alcanzar el punto de equilibrio: Total de Costos y Gastos Fijos (Igual a utilidad marginal total requerida Paso N1) Dividido entre: Utilidad Marginal Unitaria (Paso N 3) Camisas a vender para alcanzar el punto de equilibrio Paso N 5 Determinacin del monto de las ventas para alcanzar el punto de equilibrio: 65 unidades x 500 = 32,500 Paso N 6 Estado de Resultado en que se demuestra el punto de equilibrio: Ventas (65 x 500.c/u) Costo de ventas (65 x 300.) Utilidad Bruta Gastos Variables (65 x 55.) 32,500 19,500 13,000 _3,575
-60-
9,425 _145 65
Utilidad Marginal Costos y Gastos Fijos Utilidad Neta
9,425 _9,425 _ 0
CONCLUSIONES
La contabilidad de costos tiene tres elementos, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. La organizacin de la contabilidad de costos vara segn las caractersticas de las distintas compaas. La contabilidad de costos no se opera completamente por separado del sistema de contabilidad comercial y financiera, sino que ms bien son una extensin o subdivisin de esta ltima. Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la contabilidad de costos es el control administrativo que tiene por resultado una ganancia mayor para la empresa.
-61-
RECOMENDACIONES
Utilizar el sistema de costos para ser utilizados como herramienta para el control de gestin y la toma de decisiones Llevar un sistema de costos ya que tienen una gran importancia en la toma de decisiones de las empresas. Tener un control de los costos en cualquier empresa ya que es conveniente contar con un sistema de costos ya que este nos permite determinar un costo La empresa tendr un mejor control sobre sus transacciones contables y as tener un mejor costo para sus productos al momento de aplicar un mtodo del costo.
-62-
BIBLIOGRAFA
COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES www.uaim.edu.mx/.../... www.monografias.com Administracin y Finanzas Contabilidad Cashin James A. / Polimeni S. Ralph. "Contabilidad de costos". Serie Schawn. Editorial. Mc Graw Hill.
-63-
-64-

Veintiseis Trabajo Oficial 2012-Costeo Directo

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Veintiseis Trabajo Oficial 2012-Costeo Directo

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO INTEGRADOR

Licenciado Carlos Mauricio Garca

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Guatemala, 07 de marzo de 2012

199215342 199215874 199218658 199621390 200619235 200619977 200712329 200713189 200713369

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Costos indirectos.29-31 CONTENIDO PAGINAS

CAPITULO V CASOS PRACTICOS Ejercicios Didcticos.44-60

Conclusiones.61 Recomendaciones62 Bibliografa.63

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Costeo directo. Costeo absorbente. Costeo relevante.

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Es la contribucin de cada producto para:

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

-COSTEO DIRECTOSeminario Integrador 2012

Grupo No. 11 Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de San Carlos de Guatemala