UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

BABA CAMELIA MIRELA

BAZELE CONTABILITII

Curs pentru nvmnt la distan

FINANE BNCI
Anul I - Semestrul II

2011

CUPRINS Introducere curs bazele contabilitii .............................................................................. 1 Obiectivele cursului ........................................................................................................ 1 Unitatea de nvare U1. Obiectul i metoda contabilitii U1.1. Introducere ............................................................................................................ 3 U1.2. Obiectivele unitii de nvare ............................................................................. 3 U1.3. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiie................................................................... 4 U1.4. Obiectul de studiu al contabilitii ........................................................................ 5 U1.5. Procedeele metodei contabilitii .......................................................................... 7 U1.6. Principiile contabilitii......................................................................................... 8 U1.7. Utilizatorii de informaii contabile...................................................................... 12 U1.8. Rezumat .............................................................................................................. 12 U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 13 U1.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 13 Unitatea de nvare U2. Bilanul U2.1. Introducere .......................................................................................................... 14 U2.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 14 U2.3. Bilanul. Definire. Scop. Funcii ......................................................................... 14 U2.4. Elementele bilaniere .......................................................................................... 16 U2.5. Tipuri de modificri bilaniere ............................................................................ 28 U2.6. Rezumat .............................................................................................................. 31 U2.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 31 U2.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 33 Unitatea de nvare U3. Contul de rezultate U3.1. Introducere .......................................................................................................... 35 U3.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 35 U3.3. Contul de rezultate. Definire ............................................................................... 35 U3.4. Cheltuieli i Venituri. Definire............................................................................ 36 U3.5. Indicatorii contului de rezultate .......................................................................... 36 U3.6. Rezumat .............................................................................................................. 41 U3.7 Test de autoevaluare a cunotinelor .................................................................... 41 U3.8 Test de evaluare a cunotinelor........................................................................... 42

Unitatea de nvare U4. Contul i dubla nregistrare U4.1. Introducere .......................................................................................................... 45 U4.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 45 U4.3. Contul. Definire. Structur.................................................................................. 45 U4.4. Reguli de funcionare ale conturilor.................................................................... 47 U4.5. Corespondena conturilor. Formula contabil. Analiza contabil....................... 47 U4.6. Rezumat .............................................................................................................. 55 U4.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 55 U4.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 55 Unitatea de nvare U5. Documentele contabile U5.1. Introducere .......................................................................................................... 57 U5.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 57 U5.3. Documentul justificativ. Definiie. Elemente. Reguli de ntocmire.................... 57 U5.4. Registrele de contabilitate obligatorii ................................................................. 59 U5.5. Categorii de documente contabile....................................................................... 59 U5.6. Arhivarea documentelor contabile ..................................................................... 62 U5.7. Forme de contabilitate......................................................................................... 63 U5.8. Rezumat .............................................................................................................. 68 U5.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 68 U5.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 69 Unitatea de nvare U6. Evaluarea U6.1. Introducere .......................................................................................................... 70 U6.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 70 U6.3. Evaluarea. Definiie. Momentele evalurii ......................................................... 70 U6.4. Determinarea costului efectiv al bunurilor ieite din gestiune............................ 73 U6.5. Rezumat .............................................................................................................. 76 U6.6. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 76 U6.7. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 76 Unitatea de nvare U7. Inventarierea U7.1. Introducere .......................................................................................................... 78 U7.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 78 U7.3. Inventarierea. Definiie. Scop ............................................................................. 78 U7.4. Inventarierea. Etape. Funcii ............................................................................... 79 U7.5. Procesul verbal de inventariere ........................................................................... 81

U7.6. Rezumat .............................................................................................................. 83 U7.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 83 U7.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 83 Unitatea de nvare U8. Analiza conturilor U8.1. Introducere .......................................................................................................... 84 U8.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 84 U8.3. Clasificarea conturilor......................................................................................... 84 U8.4. Funciile conturilor.............................................................................................. 85 U8.5. Analiza conturilor dup coninutul economic..................................................... 86 U8.6. Rezumat .............................................................................................................. 95 U8.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 96 U8.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 96 Unitatea de nvare U9. Funcionarea conturilor U9.1. Introducere .......................................................................................................... 97 U9.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 97 U9.3. Clasa 1- conturi de capitaluri .............................................................................. 97 U9.4. Clasa 2 - conturi de imobilizri......................................................................... 102 U9.5. Clasa 3 - conturi de stocuri ............................................................................. 104 U9.6. Clasa 4 - conturi de teri .................................................................................... 108 U9.7. Clasa 5- conturi de trezorerie ............................................................................ 112 U9.8. Clasele 6 - 7 - conturi de rezultate .................................................................. 115 U9.9. Rezumat ............................................................................................................ 118 U9.10. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................... 118 U9.11. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................... 118 Unitatea de nvare U10. Balana de verificare U10.1. Introducere ...................................................................................................... 119 U10.2. Obiectivele unitii de nvare ....................................................................... 119 U10.3. Balana de verificare. Definiie. Funcii.......................................................... 119 U10.4. Balana de verificare. Clasificare. Etape. Rol ................................................. 120 U10.5. Rezumat .......................................................................................................... 124 U10.6. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................... 124 U10.7. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................... 125 Bibliografie ........................................................................................................................... 126

Introducere
Contabilitatea constituie un domeniu distinct al cunoaterii, care utilizeaz metode, tehnici i procedee specifice i n cadrul cruia Bazele contabilitii constituie punctul de pornire n cunoaterea raionamentului contabilitii. Disciplina Bazele contabilitii este prevzut n planul de nvmnt al fiecrei secii din cadrul Facultii de tiine Economice, aprnd astfel ca disciplin de iniiere n domeniul contabilitii. Prin coninutul i structura sa aceast disciplin rspunde nevoii de a oferi studenilor cunotinele necesare despre structurile de baz, conceptele, principiile, procedeele specifice, organizarea i funcionarea contabilitii. Obiectivele cursului Bazele contabilitii are ca obiectiv primordial studiul principiilor contabilitii, al metodelor i al tehnicilor ei de lucru att din punct de vedere teoretic ct i din punct de vedere aplicativ. n acest sens, la sfritul acestui curs, studenii vor fi capabili: s neleag rolul contabilitii n organizarea activitii societilor comerciale; s neleag rolul bilanului n furnizarea de informaii financiar contabile fidele, corecte i complete cu privire la situaia patrimoniului unei societi comerciale; s neleag rolul contului de rezultate n msurarea performanei financiare a entitilor economice; s nregistreze n contabilitate operaiile economico financiare; s ntocmeasc, s prelucreze i s verifice documentele justificative; s evalueze elementele componente ale patrimoniului; s stabileasc o concordan ntre datele rezultate din conturi i cele constatate prin operaia de inventariere; s cunoasc criteriile de clasificare a conturilor i modalitatea de reflectare a operaiilor economico financiare cu ajutorul conturilor (al simbolurilor); s ntocmeasc la o anumit perioad de gestiune balana de verificare

Cerine preliminare Parcurgerea acestui curs presupune existena unor cunotine minime de economie Mijloace de lucru Parcurgerea unitilor de nvare nu necesit, neaprat, existena unor mijloace

sau instrumente de lucru. Unitile de nvare destinate contabilizrii efective a operaiilor economico financiare, necesit existena unor documente contabile i utilizarea unui calculator avnd instalat programele de contabilitate. Structura cursului Cursul denumit Bazele contabilitii cuprinde 10 uniti de nvare. La rndul su, fiecare unitate de nvare cuprinde: obiective, aspecte teoretice privind tematica unitii de nvare respective, exemple, teste de autoevaluare, teste de evaluare precum i probleme propuse spre discuie i rezolvare. Rezolvarea temelor de control este obligatorie. Durata medie de studiu individual Parcurgerea de ctre studeni a unitilor de nvare ale cursului de Bazele contabilitii (att aspectele teoretice ct i rezolvarea testelor de autoevaluare i rezolvarea problemelor propuse) se poate face n 2-3 ore pentru fiecare unitate.

Evaluarea La sfritul semestrului, fiecare student va primi o not, care va fi compus n proporie de 50% din nota aferent unui test clasic, ce va conine ntrebri teoretice i practice din materia prezentat n cadrul acestui material, notele aferente temelor de control, realizate pe parcursul semestrului, n proporie de 50%.

Unitatea de nvare U1. Obiectul i metoda contabilitii

Cuprins U1.1. Introducere ............................................................................................................ 3 U1.2. Obiectivele unitii de nvare ............................................................................. 3 U1.3. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiie................................................................... 4 U1.4. Obiectul de studiu al contabilitii ........................................................................ 5 U1.5. Procedeele metodei contabilitii .......................................................................... 7 U1.6. Principiile contabilitii......................................................................................... 8 U1.7. Utilizatorii de informaii contabile...................................................................... 12 U1.8. Rezumat .............................................................................................................. 12 U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 13 U1.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 13 U1.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare se urmrete prezentarea informaiilor privind istoricul, definiia, metoda de lucru, principiile, i scopul contabilitii, component principal a sistemului informaional economic, care ofer date reale, concrete i complete cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor obinute de o entitate economic, prin identificarea, msurarea, nregistrarea, clasificarea i comunicarea informaiilor referitoare la tranzaciile economice i financiare ale entitii economice.

U1.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: s neleag rolul contabilitii n organizarea activitii entitilor economice; s neleag, s cunoasc i s defineasc obiectul de studiu al contabilitii; s neleag principiile i procedeele contabilitii.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.

U1.3. Contabilitatea. Scurt istoric. Definiie Scurt istoric. Forma iniial de organizare a contabilitii n evul mediu a fost contabilitatea memorial constnd din nsemnri cu caracter contabil care substituiau memoria n condiiile creterii operaiunilor economice i financiare. Registrele folosite pentru contabilitatea memorial au stat la baza organizrii contabilitii n partid simpl. Odat cu creterea dimensiunilor activitii economice i financiare, contabilitatea n partida simpl a devenit nesatisfctoare, astfel c n noile condiii create de dezvoltarea comerului se nate contabilitatea n partid dubl. Italia este patria contabilitii n partid dubl, iar Luca Paciolo este considerat printele contabilitii, acesta analiznd contabilitatea ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averilor ce aparin unui negustor precum i afacerile lui mari i mrunte n ordinea n care au avut loc. Lucrarea sa din anul 1494 (de la el datnd prima lucrare scris de contabilitate) a fost publicat la Veneia sub titlul Summa de l Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita. Definire. Contabilitatea reprezint una dintre componentele principale ale sistemului informaional economic, aceasta oferind date concrete, reale i complete cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor obinute de fiecare entitate economic n parte. Mai pe scurt, contabilitatea sugereaz prin imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific, averea i activitile diverselor entiti economice. Rolul contabilitii, aa cum este precizat prin legea care o reglementeaz, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, este de instrument principal de msurare, evaluare, cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, complexitatea relaiilor economice i sociale impunnd utilizarea continu a informaiilor de natur economico-financiar n procesul adoptrii deciziilor la nivel microeconomic sau la nivel macroeconomic. n perioada actual contabilitatea a depit statutul de simpl tehnic de nregistrare, devenind principalul izvor de informaii pentru diverse categorii de utilizatori conturndu-se astfel o important dimensiune social a contabilitii. Dimensiunea social a contabilitii decurge din miza foarte important a jocului social-contabil i anume furnizarea de informaii credibile i ct mai complete privind activitatea titularului de patrimoniu. Pe lng rolul su de informare ns, contabilitatea este o teorie tiinific nglobnd un sistem de principii i cunotine privind evidena, calculul, analiza i controlul valorilor separate pe entiti economice.

S ne reamintim... Contabilitatea reprezint una dintre componentele principale ale sistemului informaional economic, aceasta oferind date concrete, reale i complete cu privire la existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale precum i a rezultatelor obinute de fiecare entitate economic n parte.

U1.4. Obiectul de studiu al contabilitii

n definirea obiectului de studiu al contabilitii s-a apelat la mai multe categorii economice respectiv: patrimoniu, avere, resurse, capital i fonduri, ns cea care predomin este cea de patrimoniu. n literatura contabil exist dou concepii cu privire la categoria de patrimoniu: concepia juridic i concepia economic. Potrivit concepiei juridice, patrimoniul reprezint un complex de elemente care formeaz pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe de alt parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic ale aceleiai entiti. Drepturile i obligaiile cu valoare economic reprezint raporturi de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunuri. Acestea mbrac forma de drepturi, n situaia n care proprietarul entitii trebuie s primeasc un echivalent valoric de la o persoan fizic sau juridic i mbrac forma de obligaii n situaia n care trebuie s acorde un echivalent valoric unei persoane fizice sau juridice. Potrivit concepiei economice, patrimoniul delimiteaz, prin exprimare n etalon monetar, resursele unei entiti, pe de o parte, i utilizrile acelorai resurse, pe de alt parte. n contabilitate cele dou structuri componente ale patrimoniului au fost definite prin noiunile de Activ i Pasiv. n sens juridic activul reprezint bunurile economice, iar pasivul drepturile i obligaiile. n sens economic, activul reprezint resursele controlate de entitate, provenite din evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii viitoare n favoarea entitii, iar pasivul se mparte n datorii i capitaluri poprii. Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii, provenite din evenimente trecute, i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalurile proprii reprezint interesele reziduale ale acionarilor/asociailor n activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Conceptul de patrimoniu este ntlnit doar n rile de drept roman, el neopernd n rile anglo-saxone, n care, fiind ri de drept cutumiar, bazat pe obiceiuri, opereaz principiul prevalenei economice n faa formei juridice, conform cruia contabilitatea trebuie s reflecte realitatea economic a tranzaciilor i nu doar forma lor juridic. Aceast accepiune, ce d prioritate realitii economice n detrimentul celei juridice este utilizat i la nivel internaional, n cadrul Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS) i Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), aplicate i n ara noastr i trecndu-se astfel de la abordarea juridic a patrimoniului la o abordare economic, iar conceptul de patrimoniu (termen juridic) fiind nlocuit cu cel de poziie financiar. Bunurile economice (cldiri, terenuri, maini, utilaje, materii prime, disponibiliti) apar n contabilitate sub denumirea de activ, iar drepturile i obligaiile sub denumirea de pasiv. Egalitile patrimoniale prezentate mai sus se rezum astfel: se prezint astfel: Patrimoniu economic Bunuri economice Utilizri Activ Activ Capitaluri proprii = = = = = = Patrimoniu juridic Drepturi + Obligaii Resurse Pasiv Capitaluri proprii + datorii Activ - Datorii

S ne reamintim... Obiectul de studiu al contabilitii l reprezint poziia financiar a unei entiti economice, fa de care exist dou concepii n literatura contabil: concepia juridic i concepia economic. Potrivit concepiei juridice, poziia financiar reprezint un complex de elemente care formeaz pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe de alt parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic ale aceleiai entiti. Potrivit concepiei economice, patrimoniul delimiteaz, prin exprimare n etalon monetar, resursele unei entiti, pe de o parte, i utilizrile acelorai resurse, pe de alt parte.

U1.5. Procedeele metodei contabilitii Metoda este calea de urmat pentru atingerea unui anumit scop, iar procedeul reprezint modul n care se procedeaz pentru atingerea scopului. n urmrirea realizrii obiectului ei de activitate, contabilitatea dispune de o metod proprie de cercetare, constituit din principii i procedee de lucru. Datorit complexitii obiectului de studiu, metoda contabilitii reunete mai multe procedee de lucru, grupate n trei categorii: a) Procedee specifice metodei contabilitii: Bilanul, Contul, Balana de verificare b) Procedee comune disciplinelor economice: Documentaia, Inventarierea, Evaluarea, Calculaia c) Procedee comune tuturor tiinelor: Observaia, Comparaia, Raionamentul, Clasificarea, Analiza i Sinteza. a) Procedeele specifice metodei contabilitii Bilanul. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, cu ajutorul su prezentndu-se, sintetic i global, din punct de vedere valoric, patrimoniul unei entiti economice la un moment dat. Contul. Contul este procedeul specific metodei contabilitii prin care se reflect n expresie valoric existena fiecrui element patrimonial n parte, precum i micrile i modificrile ce apar n urma operaiilor economice din entitate. Balana de verificare. Balana de verificare ca procedeu specific metodei contabilitii verific i controleaz exactitatea nregistrrilor n conturi. b) Procedeele comune disciplinelor economice Documentaia. Conform acestui procedeu i potrivit legii contabilitii orice operaiune economico financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Operaiunile economico financiare se consemneaz mai nti n documente contabile i apoi n conturi. Inventarierea. Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic existena elementelor patrimoniale de activ i pasiv, n cadrul cruia elementele sunt evaluate la valoarea actual. Inventarierea este o lucrare preliminar care stabilete situaia real a patrimoniului. Evaluarea. Evaluarea reprezint procedeul care elementele patrimoniale ale unei entiti sunt exprimate n uniti monetare. Calculaia. Calculaia reprezint un procedeu strns legat de evaluare, care const n determinarea cu exactitate a valorii elementelor patrimoniale i cuprinde toate formele de

calcul: calcul date din documente primare, calculul rulajelor, soldurilor, diferenelor de inventar, etc. c) Procedeele comune tuturor tiinelor Observaia. Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea operaiilor economice i financiare care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente, le reflect numeric cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea normelor i principiilor care o guverneaz. (Oprea Clin., Mihai Ristea., Bazele Contabilitii., Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004). Raionamentul. Raionamentul reprezint o nlnuire logic de judeci care au drept finalitate o anumit concluzie i care face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului i a influenelor pe care le produc micrile de valori economice asupra bilanului. Comparaia. Comparaia este procedeul care presupune alturarea a dou sau mai multe elemente n scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele, prin intermediul cruia se pun fa n fa (pentru luarea deciziilor) elementele patrimoniale ale aceleai entiti economice (se compar activul cu pasivul sau cheltuieli cu venituri) fie se compar cu structurile altor entiti patrimoniale. Clasificarea. Clasificarea este procedeul de repartizare sau mprire dup anumite criterii a elementelor patrimoniale. Analiza. Analiza reprezint procedeul de cercetare a unui ntreg prin examinarea atent a fiecrei pri componente, cu ajutorul cruia se studiaz n amnunt fiecare element patrimonial, sau fenomene i procese economice i care se aplic ncepnd cu nregistrarea operaiilor economico financiare i se termin cu analiza unor indicatori calculai pe baza situaiilor financiare. Sinteza. Sinteza reprezint operaiunea invers analizei, care asigur trecerea de la particular la general. Prin sintez se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse din analiz. Definii cele trei procedee specifice metodei contabilitii

U1.6. Principiile contabilitii Principiul reprezint elementul fundamental pe care se ntemeiaz o teorie tiinific, un sistem juridic, o norm de conduit. Astfel, i contabilitatea presupune respectarea unor principii de baz pe baza crora este studiat obiectul su.

a) Principiile metodei contabilitii n nfptuirea obiectivelor contabilitii trebuiesc respectate urmtoarele principii de lucru: 1. Principiul dublei reprezentri. Acest principiu presupune ca orice schimbare n masa patrimoniului, n sensul creterii sau al scderii s afecteze att bunurile economice ct i drepturile i obligaiile cu valoare economic. n toate cazurile de modificri ale patrimoniului se menine o egalitate a patrimoniului economic cu cel juridic. Acest principiu asigur o permanent egalitate ntre active, pe de o parte i datorii i capitaluri proprii pe de alt parte. Principiul dublei nregistrri. Acest principiu se refer la faptul c orice modificare a patrimoniului presupune nregistrri contabile pentru modificarea a cel puin dou elemente patrimoniale. Aceste modificri pot fi numai n activ, sau numai n pasiv sau i n activ i n pasiv. Principiul nregistrrii cronologice i sistematice. Acest principiu presupune nregistrarea operaiilor n contabilitate att n ordine cronologic, adic a succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form clasificat sau grupat dup un anumit sistem, pe elemente componente, respectiv active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli i venituri. Principiul nregistrrii sintetice i analitice. Acest principiu presupune nregistrarea operaiilor pe grupe sau categorii de bunuri, drepturi i obligaii n cadrul contabilitii sintetice sau pe feluri de bunuri, drepturi i obligaii n cadrul contabilitii analitice. Principiul generalizrii i sintetizrii informaiilor. Acest principiu presupune o sintetizare a datelor i informaiilor contabile cu ajutorul bilanului.

2.

3.

4.

5.

b) Principiile contabile generale Obiectivul situaiilor financiare, de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile ei, fiind necesare utilizatorilor n luarea deciziilor economice, este atins cnd situaiile financiare sunt elaborate cu respectarea principiilor generale ale contabilitii. Principiile contabile generale sunt principiile pe baza crora se evalueaz elementele prezentate n situaiile financiare potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i n conformitate cu contabilitatea de angajamente. Contabilitatea de angajamente presupune c efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Astfel situaiile financiare ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare.

1. Principiul continuitii activitii. Acest principiu pornete de la ipoteza c o entitate i va continua n mod normal activitatea n viitorul previzibil, fr a avea intenia sau nevoia de a i-o reduce. Dac o astfel de intenie sau nevoie exist, cnd administratorul a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative ale situaiilor financiare. n acest caz ar putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie ntocmite pe o baza diferit de evaluare, iar baza utilizat va trebui indicat. n cazul n care entitatea are intenia sau se ntrevede nevoia de a se lichida sau a-i reduce activitatea, este necesar ca situaiile financiare s fie ntocmite pe baz diferit de evaluare, iar baza utilizat trebuie indicat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a situaiilor financiare i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. 2. Principiul permanenei metodelor. Acest principiu impune ca metodele de evaluare s fie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Aplicarea acelorai reguli i norme asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n cazul n care modificrile unor metode se impun ca fiind necesare, aceste modificri trebuie prezentate n notele explicative al situaiilor financiare, acest lucru oferind posibilitatea utilizatorilor de a aprecia efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii. 3. Principiul prudenei. Acest principiu presupune evaluarea cu pruden a elementelor nscrise n situaiile financiare, lundu-se n calcul anumite incertitudini care planeaz asupra unor evenimente i circumstane cum ar fi ncasarea creanelor ndoielnice, reclamaii privind produsele n garanie, etc. Exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor financiare presupune includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare, pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Evaluarea n baza principiului prudenei (conform O.M.E.F. nr. 3055/2009) trebuie fcut astfel: n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie sa se in cont de toate datoriile aferente exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. Totui, exercitarea prudenei nu permite constituirea de rezerve ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile

10

financiare nu ar mai fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea necesar acestora de a fi credibile. 4. Principiul independenei exerciiului. Conform acestui principiu trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. Apare astfel prevalena cauzelor asupra efectelor, nregistrnduse mai nti angajamentele i apoi executarea lor. Fiecare exerciiu financiar este considerat independent, separat de cele anterioare sau viitoare atribuindu-i doar cheltuielile i veniturile care-i sunt proprii. Astfel veniturile se nregistreaz n momentul dobndirii lor, sub aspectul micrilor de bunuri, servicii sau lucrri i nu sub aspect monetar (al micrii numerarului sau al echivalentului su) iar cheltuielile pe msur ce sunt angajate. De aici i practicarea contabilitii de angajament (accrual accounting). 5.. Principiul evalurii separate a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii. Conform acestui principiu, pentru stabilirea sumei totale corespunztoare unei poziii bilaniere, se va determina n prealabil separat, valoarea individual a fiecrui element de activ, datorii sau capitaluri proprii. 6. Principiul intangibilitii. Conform acestui principiu bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 7. Principiul necompensri. Acest principiu interzice orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre venituri i cheltuieli. n acest fel se asigur transparena informaiei, dar i credibilitatea ei, reprezentnd cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care entitatea i-a propus s le reprezinte. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Acest principiu presupune ca informaiile privind evenimentele sau tranzaciile pe care le reprezint s fie credibile i prezentate n concordan cu fondul lor economic i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. (Exemplu: contractele de leasing) 9. Principiul pragului de semnificaie. Acest principiu impune ca situaiile financiare s prezinte distinct orice element care are o valoare semnificativ. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat. Potrivit reglementrilor, abaterile de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale i prezentate n notele explicative ale situaiilor financiare, alturi de motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra indicatorilor economici ai entitii. Dai exemple de respectare sau nerespectare a principiilor contabilitii

11

U1.7.Utilizatorii de informaii contabile Definit ca instrument principal de msurare, evaluare, cunoatere, gestiune i control al poziiei financiare i al rezultatelor obinute de o entitate, contabilitatea este astfel un instrument la dispoziia celor care au nevoie de informaii de natur economico-financiar despre o entitate n procesul adoptrii deciziilor lor cu privire la aceasta: utilizatorii. Asfel, n funcie de legtura i interesul lor fa de entitate utilizatorii de informaii contabile se clasific n: 1. 2. Investitori. Investitorii utilizeaz informaia financiar-contabil pentru a identifica rentabilitatea investiiilor lor, fie prezente, fie viitoare, n entitatea enonomic Parteneri de afaceri. Partenerii de afaceri sunt interesai de informaiile financiarcontabile pentru a aprecia n ce msur i vor recupera creanele la scaden (furnizorii) sau sunt interesai de posibilitatea de colaborare cu entitatea n viitor i de ansa acesteia de a rezista pe pia (clienii). Instituii financiare. Instituiile financiare se situeaz pe poziia de creditori, care urmresc ca partenerii acestora s fie solvabili, s-i poat achita obligaiile cu privire la datoriile contractate i s-i plteasc dobnziile aferente acestora. Instituiile statului. Instituiile statului solicit informaii economico financiare entitilor pentru a reglementa activitatea acestora, pentru a determina politica fiscal, sau pentru a calcula venitul naional i ali indicatori statistici similari. Manageri. Managerii sunt interesai de informaiile economico-financiare n procesul de control al activitii entitii, n vederea lurii deciziilor cu privire la mbuntirea activitii acesteia i planificarea ei ulterioar. Angajai. Angajaii sunt interesai de informaiile privind stabilitatea locurilor lor de munc i profitabilitatea entitii n vederea estimrii nivelului posibil de retribuire a muncii lor. Public. Publicul este interesat de informaiile cu privire la impactul activitii entitii asupra comunitii locale, asupra mediului nconjurtor, mai ales cnd aceasta poate avea o contribuie substanial la economia local, fie prin angajarea unui numr mare de persoane, fie prin colaborarea cu furnizori locali s.a. U1.8. Rezumat n cadrul acestei uniti de nvare a fost definit contabilitatea i obiectul de studiu al acesteia, au fost puse n eviden procedeele i principiile metodei contabilitii, au fost prezentate principiile generale ale contabilitii i au fost prezentai principalii utilizatori de informaii contabile. Dup parcurgerea acestei uniti de nvare studenii dein cunotinele de baz din domeniul contabilitii, respectiv: definiia, rolul, obiectul de studiu, procedeele, principiile i scopul contabilitii.

3.

4.

5.

6.

7.

12

U1.9. Test de autoevaluare a cunotinelor

1.

Care sunt procedeele specifice metodei contabilitii? a) inventarierea, calculaia, bilanul i evaluarea b) bilanul, contul i balana de verificare c) documentaia, observaia i contul d) informarea, clasificarea i analiza

2. Care din definiiile de mai jos este valabil pentru patrimoniu n sens economic a) bunuri economice i surse de finanare b) capitaluri i bunuri economice Rspuns: 1. b., 2. c c) bunuri econimice plus drepturi i obligaii cu valoare economic d) nici o definiie nu este corect

U1.10. Test de evaluare a cunotinelor Ce este contabilitatea? Care este rolul contabilitii? Care este obiectul de studiu al contabilitii? Enumerai procedeele specifice metodei contabilitii? n ce const principiul dublei reprezentri? Care sunt utilizatorii de informaii contabile?

13

Unitatea de nvare U2. Bilanul

Cuprins U2.1. Introducere .......................................................................................................... 14 U2.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 14 U2.3. Bilanul. Definire. Scop. Funcii ......................................................................... 14 U2.4. Elementele bilaniere .......................................................................................... 16 U2.5. Tipuri de modificri bilaniere ............................................................................ 28 U2.6. Rezumat .............................................................................................................. 31 U2.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 31 U2.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 33 U2.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint bilanul ca document contabil de sintez, este pus n eviden structura acestuia i sunt definite elementele bilaniere.

U2.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili: s neleag rolul bilanului n furnizarea de informaii financiar contabile fidele, corecte i complete cu privire la situaia patrimoniului unei societi comerciale. s poat elabora i analiza poziia financiar a unei entiti economice.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U2.3. Bilanul. Definire. Funcii. Structur Definire. Bilanul este procedeul specific metodei contabilitii care reflect n expresie valoric poziia financiar a unei entitii economice la un moment dat, din punct de vedere al naturii i lichiditii pe de o parte, i din punct de vedere al surselor de finanare i al gradului de exigibilitate pe de alt parte. Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabiliti, care ofer o imagine fidel poziiei financiare a unei entiti economice i care prezint bunurile economice valoric, n corelaie cu sursele lor de finanare i rezultatele obinute. 14

Funcii. Funciile bilanului sunt: funcia de generalizare i sintetizare a datelor oferite de contabilitate; funcia de informare asupra mersului activitii economice;

funcia previzional. Bilanul se pstreaz 10 de ani n arhiv i constituie prob n justiie. Se ntocmete anual i semestrial. Elementele din bilan sunt reprezentate n uniti valorice. Structur. Directiva a IV-a a prevzut dou forme de bilan: schema sub form de cont, i cea sub form de list. n Romnia, pn n anul 2000 a fost adoptat schema sub form de cont, de inspiraie francez, sub forma unui tabel (activele n stnga i datoriile i capitalurile proprii n dreapta). O dat cu adoptarea reglementrilor contabile armonizate cu Standardele internaionale i Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE), n Romnia s-a adoptat schema de bilan sub form de list, care ordoneaz sub form de list vertical structurile patrimoniale n active, datorii i capitaluri proprii i a crui ecuaie de baz este: Active Datorii = Capitaluri proprii. Activele sunt structurate n ordinea invers a lichiditii n: active necurente, curente i de regularizare, iar pasivele (Datorii + Capitaluri proprii) dup surs de finanare i exigibilitate n: datorii mai mici de un an, datorii mai mari de un an, provizioane, pasive de regularizare i capitaluri proprii. Activele reprezint resurse controlate de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. Beneficiile se refer la potenialul acestora de a contribui la fluxuri de trezorerie. Activele curente sunt formate din mijloace bneti sau alte active care se estimeaz rezonabil a fi transformate n bani, vndute sau consumate pe parcursul unui ciclu normal de exploatare al entitii sau pe parcursul anului urmtor. Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii, provenite din evenimente trecute, i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Datoriile curente sunt datoriile care trebuie s fie rambursate fie n cadrul ciclului normal de producie, fie la o scaden mai mic de un an. Capitalurile proprii reprezint interesele reziduale ale acionarilor/asociailor n activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor sale. S ne reamintim... Bilanul prezint situaia agentului economic la un moment dat, fiind un procedeu specific metodei contabilitii. Bilanul prezint bunurile economice valoric, n corelaie cu sursele lor de finanare i rezultatele obinute.

15

U2.4. Elementele bilaniere Elementele sunt prezentate n cadrul bilanului, n ordinea: active, datorii i capitaluri proprii, n ordinea active necurente, active curente, active de regularizare, datorii mai mici de un an, datorii mai mari de un an, provizioane, pasive de regularizare i capitaluri proprii, astfel: A. Active imobilizate I. II. Imobilizri necorporale Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. II. Stocuri Creane

III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (=Datorii curente) E. F. Active circulante nete / Datorii curente nete (=Active circulante + Cheltuieli n avans Datorii curente Venituri n avans (ct.472)) Total active minus datorii curente (=Active imobilizate + Active circulante + Cheltuieli n avans Datorii curente Venituri n avans (ct.472))

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I. J. Venituri n avans Capital i rezerve I. II. Capital Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 1. Active imobilizate. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii, deinute pe o perioad mai mare de un an, care particip la mai multe cicluri economice, avnd o durabilitate crescut. Activele imobilizate nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare.

16

1.1. Active (imobilizri) necorporale. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative. Activele necorporale sunt valori care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete. Ele trebuie recunoscute n bilan dac se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru entitate i costul lor poate fi evaluat n mod credibil. Din categoria activelor necorporale fac parte urmtoarele active: - Cheltuieli de constituire. n componena cheltuielilor de constituire intr taxele i cheltuielile de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, alte cheltuieli legate de nfiinarea entitii. Cheltuielile de constituire se amortizeaz n maxim 5 ani. - Cheltuieli de dezvoltare. Dezvoltarea reprezint punerea n aplicare a rezultatelor cercetrii. Un exemplu de activitate de dezvoltare prevzut n lege se refer la proiectarea uneltelor i a matrielor care implic tehnologie nou. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe perioada de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depesc cinci ani aceast situaie trebuie prezentat n notele explicative mpreun cu motivele care au determinat-o. - Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare. Cuprind cheltuielile ocazionate de realizarea sau achiziionarea de concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare. Se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine. - Fond comercial. Fondul comercial apare la consolidare de regul i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor unei alte entiti, se au n vedere urmtoarele prevederi: fondul comercial se amortizeaz de regul ntr-o perioad de maximum cinci ani; totui entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc perioada de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. - Alte imobilizri necorporale. n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. - Avansuri pentru imobilizri necorporale. n cadrul avansurilor pentru imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale. - Imobilizri necorporale n curs. Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la cost de producie sau achiziie, dup caz. Imobilizrile n curs necorporale se trec n categoria activelor

17

necorporale din care fac parte, n funcie de destinaia lor, dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora. - Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil. 1.2. Active (imobilizri) corporale. Activele corporale reprezint valori care mbrac forma de bunuri materiale concrete, care sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative, sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare. Activele corporale mai poart denumirea i de mijloace fixe. Din categoria activelor corporale fac parte urmtoarele active: - Terenuri i amenajri la terenuri - Construcii - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale - Imobilizri corporale n curs. Imobilizrile corporale n curs reprezint investiii neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz care se evalueaz la cost de producie, respectiv de achiziie, reprezentnd preul de deviz al investiiei. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria activelor corporale din care fac parte, n funcie de destinaia lor, dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora. - Avansuri acordate pentru imobilizri corporle. n cadrul avansurilor pentru imobilizri corporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale. - Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Amortizarea activelor corporale. Datorit folosinei lor pe perioad ndelungata, imobilizrile corporale (cu excepia terenurilor) i pierd treptat din valoarea lor de ntrebuinare, ca urmare a folosirii lor, a aciunii agenilor naturali, a progresului tehnic. Expresia valoric a uzurii, care se include n mod ealonat n cheltuieli, se numete Amortizare.

18

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale, n funcie de durata normal de funcionare a acestora, stabilit n cataloage de specialitate. Entitile economice i amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare. Amortizarea se nregistreaz n contabilitate ncepnd din luna urmtoare lunii n care activul corporal amortizabil a fost pus n funciune. a. Amortizarea liniar. Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele de utilizare ale imobilizrilor corporale i se calculeaz mprind valoarea de intrare la numrul de ani de funcionare. Exemplu:

Amortizarea liniar a unui utilaj in valoare de 1.500 lei, a crui durat normal de funcionare este de 5 ani: Metoda 1: Valoarea de intrare 1500 Valoarea anual a amortizrii = = = 300 lei Durata de funcionare 5 Valoarea lunar a amortizrii = 300 lei : 12 luni = 25 lei Metoda 2: 100 100 = = 20% Cota de amortizare liniar = Durata de funcionare 5 Valoarea anual a amortizrii = 1500 lei x 20% = 300 lei Valoarea lunar a amortizrii = 300 lei : 12 luni = 25 lei/lun Anul 1 2 3 4 5 Total Amortizare calculat (lei) 300 300 300 300 300 1.500 Valoare rmas (lei) 1.200 900 600 300 -

b. Amortizarea degresiv. Amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n funciune. Amortizarea degresiv are dou forme de aplicare: fr influena uzurii morale i cu influena uzurii morale. b.1) Amortizare degresiv fr influena uzurii morale. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de amortizare degresive prin multiplicarea cotei de

19

amortizare liniar, n funcie de durata normal de utilizare a imobilizrii corporale, cu unul dintre coeficienii urmtori: - 1,5, dac durata normal de utilizare este ntre 2-5 ani, inclusiv; - 2, dac durata normal de utilizare este cuprins ntre 5-10 ani, inclusiv; - 2,5, dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. n primul an de funcionare amortizarea se calculeaz aplicnd cota de amortizare degresiv la valoarea contabil a activului. Amortizarea anual pentru anii urmtori se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare degresiv la valoarea contabil net (rmas) pn n anul n care amortizarea degresiv este egal sau mai mic cu/dect amortizarea anual calculat prin raportul dintre valoarea rmas i numrul de ani de utilizare rmai. ncepnd cu anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare, se trece la amortizarea liniar prin calcularea amortizrii anuale, raportnd durata rmas la numrul de ani de funcionare rmai. b.2) Amortizare degresiv cu influena uzurii morale. Aceast variant permite amortizarea imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai mic de timp dect durata normal de utilizare, ca urmare a influenei uzurii morale, i presupune recalcularea cotei liniare n funcie de cea degresiv. Exemplu:

Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale a unui utilaj in valoare de 1.500 lei, a crui durat normal de funcionare este de 5 ani: 100 100 = 20% Cota de amortizare liniar = Nr.ani durat normal de funcionare = 5 Cota de amortizare degresiv = Cota de amortizare liniar x 1,5 = 20% x 1,5 = 30% Cot de Valoare Valoare Valoare Valoare de amortizare Anul de amortizare rmas de amortizat/nr.ani degresiv amortizat (anual) amortizat utilizare rmai (%) 1 1500 30 450 1050 1500/5 = 300 2 1050 30 315 735 1050/4 = 262,50 220,50 3 735 30 490 735/3=245 245 4 490 245 245 * 5 245 245 0 * Anul 1 2 3 Amortizare calculat (lei) 450 315 245

Verificare 450 > 300 => 450 315 > 262,50 => 315 220,50 < 245 => 245 * *

Valoare rmas (lei) 1.050 735 490

20

4 5 Total

245 245 1.500

245 -

c. Amortizarea accelerat. Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare. Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate dup sistemul liniar, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Exemplu:

Amortizarea accelerat a unui utilaj in valoare de 1.500 lei, a crui durat normal de funcionare este de 5 ani: Valoarea amortizrii n Anul 1 =1500 lei x 50% = 750 lei Valoarea amortizrii n fiecare din Anii 2, 3, 4, 5 = (1500 lei 750 lei) : 4ani = = 750lei : 4ani = 187,5 lei/an Anii 1 2 3 4 5 Total Amortizare calculat (lei) 750 187,5 187,5 187,5 187,5 1.500 Valoare rmas (lei) 750 562,5 375 187,5 -

1.3. Active (imobilizri) financiare. Imobilizrile financiare cuprind valori financiare investite de entitate n patrimoniul altor entiti, sub forma aciunilor deinute la entitile afiliate, mprumuturilor acordate entitilor afiliate, intereselor de participare, mprumuturilor acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, altor investiii deinute ca imobilizri i altor mprumuturi. 2. Active circulante. Activele circulante sunt active generatoare de beneficii, care nu rmn durabil n ntreprindere, deinute pe o perioad mai mare de un an, care particip la un singur ciclu economic, n cadrul cruia se consum sau se nlocuiesc dup prima utilizare. Activele circulante fie se achiziioneaz sau se produc pentru consum propriu, sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizate n termen de 12 luni de la data bilanului, fie sunt reprezentate de creane aferente ciclului de exploatare, fie sunt reprezentate de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat, fie de investiii pe termen scurt.

21

2.1. Stocuri. Stocurile sunt active circulante: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; - n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile includ urmtoarele elemente: - materii prime: reprezint substana principal a produselor finite - materiale consumabile: reprezint bunurile care particip sau ajut la procesul de producie, fr a se regsi de regul n produsul finit - materiale de natura obiectelor de inventar: reprezint bunurile care nu ndeplinesc condiiile devaloare i/sau durat pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale - producie n curs de execuie: reprezint producia care nu a trecut prin toate procesele tehnologice - produse: reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale - animale i psri: reprezint de animale tinere i de ngrat, de producie, colonii de albine - mrfuri: reprezint de stocuri cumprate n vederea vnzrii acestora n aceeai stare - ambalaje: reprezint stocuri utilizate pentru pstrarea i transportul bunurilor. 2.2. Creane. Creanele sunt drepturi ale entitii fa de terii ei, de a pretinde de la acetia sume de bani, bunuri sau servicii. Din categoria creanelor fac parte: - Clienii. Clienii cuprind creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor i serviciilor care fac obiectul activitii entitii, ca urmare a faptului c livrarea bunurilor ctre beneficiari nu se face concomitent cu ncasarea echivalentului lor valoric. - Efectele comerciale de primit. Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale, rezultate din livrri de mrfuri sau prestri de servicii, ca de exemplu cambia, care mbrac forma de trat i bilet la ordin. Efectele comerciale de primit pot fi cedate, vndute sau transmise. - Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. Decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul, reprezint dreptul de crean asupra asociailor sau acionarilor care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social al entitii i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat. - Avansuri i Aconturi. Aceste creane sunt mprumuturi sau finanri temporare acordate furnizorilor nainte ca datoria fa de acetia s existe. Avansuri, dac sunt acordate

22

naintea nceperii unei comenzi i aconturi, dac sunt acordate dup execuia parial a comenzii. - Alte creane: Creane fa de salariai, fa de bugetul statului, fa de asigurrile sociale, fa de debitori diveri pentru vnzarea titlurilor de plasament sau activelor imobilizate, etc

2.3. Investiii financiare pe termen scurt. n cadrul investiiilor financiare pe termen scurt se ncadreaz aciunile i obligaiunile dobndite pe termen scurt n scopul realizrii unui ctig n momentul vnzrii lor ca urmare a diferenei dintre preul de vnzare mai mare i preul de cumprare mai mic, aciunile proprii rscumprate n scopul reducerii capitalului social, regularizrii cursului la burs sau pentru a fi atribuite salariailor, obligaiunile emise i rscumprate, sau investiii n instrumente de trezorerie (de ex. bonuri de tezaur), cu scopul protejrii disponibilitilor bneti ale entitii mpotriva fenomenelor inflaioniste sau pentru operaiuni speculative. 2.4. Casa i conturi la bnci. Casa i conturile la bnci reprezint activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Apar sub forma numerarului din casierie, disponibilului din banc, efectelor comerciale, acreditivelor, timbrelor fiscale i potale, tichetelor i biletelor de tratament i odihn. 3. Valori de regularizare. Valorile de regularizare apar sub forma cheltuielilor n avans, veniturilor n avans i amortizrilor. Venituri i cheltuieli n avans. Veniturile i cheltuielile n avans sunt venituri sau cheltuieli efectuate n prezent, dar care se refer la perioade viitoare. n aceast categorie se regsesc n general la abonamente facturate n avans, sau chirii facturate n avans. Tot ca i venituri n avans sunt recunoscute n bilan i subveniile pentru investiii, care sunt sume primite de la bugetul de stat sau din alte surse, sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnzi. n categoria subveniilor sunt cuprinse: subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor, care pot fi primite de la guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale. n cadrul subveniilor se reflect distinct: subveniile guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu titlu de subvenii. Subveniile sunt recunoscute n bilan ca un venit amnat.

23

4. Datorii Datoriile sunt surse strine atrase la dispoziia entitii pentru o anumit perioad de timp i pentru care unitatea trebuie s acorde un echivalent valoric. n bilanul list apar sub forma datoriilor mai mici de un an i mai mari de un an. O datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent este datoria de la care se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare sau este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile se pot mpri n urmtoarele categorii: a) Datorii financiare. Datoriile financiare sunt datoriile fa de instituiile bancare, de credit (=creditele bancare) i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni. - Creditele bancare. Sunt resurse la dispoziia entitii atrase de la unitile bancare pe baza unor contracte. Creditele sunt garantate cu activele entitii i sunt purttoare de dobnzi - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni. Sunt fonduri atrase la dispoziia entitii pe o perioad mai lung de timp prin emiterea unor titluri de credit numite obligaiuni (titluri negociabile care pot fi vndute publicului diect sau prin intermediul unei instituii financiare) supuse subscripiei publice i care sunt purttoare de dobnzi. b) Datorii comerciale. Datoriile comerciale sunt datoriile care apar sub forma furnizorilor i a efectelor de pltit. - Furnizorii. Sunt datoriile aprute ca urmare a decalajului care se creaz n timp ntre momentul aprovizionrii cu bunuri i servicii de la teri i momentul plii acestora. - Efectele de pltit. Sunt titluri de valoare care atest obligaia de plat a entitii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii, ca de exemplu cambiile. c) Datorii fiscale, salariale, sociale, altele - Datoriile fiscale: sunt reprezentate de obligaiile din impozite i taxe fa de bugetul statului - Datoriile salariale: sunt reprezentate de obligaiile entitii fa de personalul angajat. - Datorile sociale: sunt reprezentate de obligaiile privind contribuiile la asigurrile sociale, fondul de omaj, concedii i indemnizaii s.a - Datorii fa de acionari/asociai: sunt reprezentate de obligaiile fa de acionari sau asociai privind dividendele de plat, datorii n cadrul grupului privind fondurile puse la dispoziia entitilor asociate sau n participare s.a. - Datorii fa de creditori diveri: sunt toate obligaiile care nu se regsesc n categoriile de mai sus. Pot fi sume ncasate i necuvenite, datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament s.a. 5. Provizioane Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert, destinate s acopere datorii a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion poate fi recunoscut dac: entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment

24

anterior, este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv i poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei. Provizioanele sunt rezerve constituite n scop de autoprotecie n vederea atenurii sau acoperirii unor riscuri, cheltuieli sau deprecieri posibile. Ele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare sau financiare, se menin pe ntreaga perioad n care exist riscul, cheltuiala sau deprecierea rmn probabile, dar se pot majora sau diminua n funcie de mprejurri. Cnd cauzele pentru care au fost constituite au disprut, provizioanele se anuleaz. Diminuarea sau anularea provizioanelor se face prin majorarea corespunztoare a veniturilor din provizioane. Principalele riscuri i cheltuieli care fac obiectul provizioanelor sunt: litigiile, amenzile, penalitile, despgubirile, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie, aciuni de restructurare, pensii, impozite i altele. 6. Capitaluri proprii Capitalurile proprii reprezint interesele reziduale ale acionarilor/asociailor n activele entitii dup deducerea tuturor datoriilor sale, i cuprind capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar. 6.1. Capitalul social. Capitalul social reprezint condiia existenei unei entiti i se formeaz prin aportul n numerar sau n natur al asociailor sau acionarilor n momentul nfiinrii entitii. Apare sub forma capitalului subscris nevrsat (se refer la angajamentul i promisiunea acionarilor de a aduce un aport la capital) i a capitalului subscris vrsat (a celui pus efectiv la dispoziia societii). Capitalul social subscris nevrsat i subscris vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, capitalul subscris nevrsat pe baza actelor de constituire a entitii iar capitalul subscris vrsat pe baza documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Capitalul social poate fi ulterior majorat, sau diminuat. 6.2. Primele de capital. Primele de capital apar ca urmare a operaiunilor de majorare a capitalului, prin emisiunea de noi aciuni, prin fuziune sau divizare, prin noi aporturi la capitalul social sau prin conversia de obligaiuni n aciuni. Reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune/fuziune/divizare/aport/conversie i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. 6.3. Rezervele din reevaluare. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor, de regul a imobilizrilor corporale. Rezerva din reevaluare apare ca diferen ntre valoarea contabil net a activului (valoarea de intrare minus amortizarea) i valoarea just a activului respectiv, determinat de evaluatori profesioniti.

25

6.4. Rezervele. Rezervele se constituie din profit de regul sau din alte resurse cum ar fi primele de capital sau rezervele din reevaluare, se utilizeaz pentru acoperirea de pierderi sau pentru creterea capitalului social, i cuprind, n principal: - rezervele legale: sunt rezerve constituite din profitul brut, potrivit normelor legale, cu scopul de a asigura autofinanarea continu a entitii - rezervele statutare sau contractuale: sunt rezerve constituite din profitul net, n conformitate cu actul constitutiv al entitii. - alte rezerve: sunt rezerve constituite din profitul net pentru acoperirea pierderilor sau n alte scopuri. 6.5. Rezultatul reportat. Rezultatul reportat este reprezentat de profitul nerepartizat sau de pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente. 6.6. Rezultatul exerciiului. Rezultatul exerciiului este reprezentat de profitul sau pierderea obinut() de entitate n exerciiul financiar curent.

Exemplu:

ntocmirea bilanului list la 31.12.N la S.C Genetix Solutions S.A. avnd la baz urmtoarele elemente: a. cheltuieli nregistrate n avans: 150 lei. b. materii prime: 50 lei. c. rezerve: 800 lei. d. efecte de pltit cu scaden sub un an: 80 lei. e. disponibil la banc n lei: 300 lei. f. capital social: 1.000 lei. g. construcii: 5.000 lei. h. furnizori cu scaden sub un an: 100 lei. i. cheltuieli de constituire: 1.000 lei. j. provizioane pentru garanii acordate clienilor: 500 lei. k. amortizarea construciilor: 500 lei. l. titluri de plasament: 250 lei. m. rezultatul exerciiului sold creditor (profit): 2.500 lei. n. casa n lei: 30 lei. 26

o. amortizarea cheltuielilor de constituire: 100 lei. r. mprumuturi acordate pe termen lung: 800 lei. s. credite pe termen scurt: 2000 lei. BILAN ntocmit la 31.12.N la S.C Genetix Solutions S.R.L : A . Active imobilizate I Imobilizri necorporale II Imobilizri corporale III Imobilizri financiare Active imobilizate total (rd.01 la 03) Active circulante I Stocuri II Creane III Investiii financiare pe termen scurt IV Casa i conturi la bnci Active circulante total (rd.05 la 08) Cheltuieli n avans Datorii ce trebuie pltite ntr-o per.pn la un an Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (rd.09+10-11-19) Total active minus datorii curente (rd.04+12) Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Provizioane Venituri n avans (rd.17+18)din care: - subvenii pentru investiii -venituri nregistrate n avans, total, din care: Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an Capital i rezerve I Capital (rd.22 la 24) din care: -capital subscris nevrsat -capital subscris vrsat -patrimoniul regiei II Prime de capital III Rezerve din reevaluare IV Rezerve Aciuni proprii Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii V Profitul sau pierderea reportat Sold C Sold D VI Profitul sau pierderea exerciiului financiar Sold C Sold D Repratizarea profitului Capitaluri proprii total (rd.21+25+26+27-28+29-30+3132+33-34-35) 27

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

C D E F G H I

900 4.500 800 6.200 50 250 330 630 150 2.180 -1.400 4.800 500 -

1.000 1.000 800 2.500 4.300

Patrimoniul public Capitaluri total

37 38

Corelaiile se verific astfel = (13-14-15=36)= 4.800-500=4.300 lei. Total active-Datorii-Provizioane pentru riscuri i cheltuieli=Capitaluri proprii

Explicai deosebirea dintre sursele proprii i cele atrase.

U2.5. Tipuri de modificri bilaniere n urma operaiilor economice la nivel micro i macroeconomic pot surveni modificri ale unor elemente patrimoniale care influeneaz structura sau volumul bilanului. Acestea sunt modificri de volum, care presupun creterea sau micorarea volumului totalului bilanier i modificri de structur, care presupun modificri numai n activ sau numai n pasiv (capitaluri proprii i datorii), fr ca totalul s se schimbe fa de bilanul precedent. a) Modificri de volum (creterea sau micorarea simultan cu aceeai mrime (x) a unui element de activ (A) i a unui element de pasiv (P)): A+x = P+x A-x=P-x b) Modificri de structur: (creterea unui element de activ (A) sau de pasiv (P) concomitent cu micorarea cu aceeai mrime (x) a unui alt element de aceeai natur): A+x-x=P A=P+x-x

Exemple Societatea comerciala S.C. ,,Core S.R.L. prezint la finele perioadei de gestiune N urmtoarea situaie a poziiei financiare.

28

Bilan ntocmit la 31.12.N Activ Utilaje Materii prime Clieni Debitori diveri Casa Disponibil la banca in lei Total activ SUMA (lei) 3000 200 600 300 500 1300 5900 Capitaluri proprii + datorii Capital social Rezerve Credite Furnizori SUMA (lei) 5000 200 600 100

Total pasiv

5900

Obs: Bilanul la data de 31.12.N, bilan final, devine bilan iniial pentru perioada urmtoare de gestiune. n cursul perioadei urmtoare de gestiune N+1 au loc urmtoarele operaii:

1. Se primesc materii prime de la furnizori conform facturilor n sum de 50 lei. Bilan ntocmit dup prima modificare Capitaluri proprii + SUMA (lei) datorii Capital social 5000 Rezerve 200 Credite 600 Furnizori 150

Activ Utilaje Materii prime Clieni Debitori diveri Casa Disponibil la banca in lei Total

SUMA (lei) 3000 250 600 300 500 1300 5950

Total

5950

Aceast operaiune determin creterea unui element de activ i anume postul de materii prime cu 50 lei concomitent cu creterea unui element de datorii i anume obligaia fa de furnizori, cu aceeai sum. A(5900) + Materii prime (50 lei) = P(5900 lei) + Furnizori (50 lei) A(5950 lei) = P(5950 lei) 2. Se achit din casieria unitii o parte din datoria fa de furnizori n sum de 70 lei. Bilan ntocmit dup a doua modificare Activ Utilaje Materii prime Clieni Debitori diveri Casa Disp la banca in lei total SUMA (lei) 3000 250 600 300 430 1300 5880 Capitaluri proprii + datorii Capital social Rezerve Credite Furnizor SUMA (lei) 5000 200 600 80

total

5880

29

Aceast operaiune determin diminuarea unui element de activ, i anume disponibilul din casieria unitii, cu suma de 70 lei concomitent cu reducerea cu aceeai valoare a datoriei fa de furnizori. A(5950 lei) Casa (70 lei) = P(5950 lei) Furnizori (70 lei); A(5880 lei) = P(5880 lei) 3. Se ncaseaz prin banc suma de 250 lei reprezentnd creanele ntreprinderii de la clieni. Activ Utilaje Materii prime Clieni Debitori diveri Casa Disponibil la banca in lei total SUMA (lei) 3000 250 350 300 430 1550 5880 Bilan ntocmit dup a treia modificare Capitaluri proprii SUMA (lei) + datorii Capital social 5000 Rezerve 200 Credite 600 Furnizori 80

total

5880

Aceast operaiune determin scderea unui element de activ, i anume creanele ntreprinderii, concomitent cu majorarea altui element de activ, i anume disponibilului de la banca, cu suma de 250 lei. A(5880 lei) + Disponibilul la banc (250 lei)- Clieni(250 lei) = P(5880 lei) A(5880 lei) = P(5880 lei). 4. Se ncorporeaz rezerve n capitalul social n valoare de 100 lei. Aceast operaiune determin modificri doar n structura capitalurilor proprii, prin creterea capitalului social, concomitent cu scderea rezervelor. A(5880 lei) = P(5880 lei) + Capital social (100 lei) - Rezerve(100 lei). A(5880 lei) = P(5880 lei). Activ Utilaje Materii prime Clieni Debitori diveri Casa Disponibil la banca in lei total SUMA (lei) 3000 250 350 300 430 1550 5880 Bilan ntocmit dup a patra modificare Capitaluri proprii SUMA (lei) + datorii Capital social 5100 Rezerve 100 Credite 600 Furnizori 80

total

5880

30

U2.6. Rezumat n aceast unitate de nvare a fost pus n eviden rolul bilanului, au fost prezentate funciile acestuia i au fost definite elementele bilaniere. Studenii vor fi capabili s ntocmeasc bilanul unei societi comerciale i s verifice corelaiile bilaniere. U2.7. Teste de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele elemente bilaniere reprezint active deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative: a) imobilizri corporale c) imobilizri corporale n curs b) imobilizri financiare d) avansuri i alte imobilizri necorporale

2. Capitalul propriu este format din urmtoarele elemente: a) capital social i prime de capital b) capital social, prime de capital i rezerve c) prime de capital, rezerve i rezultatul reportat d) capital social, prime de capital, rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar

3. Care sunt elementele urmtoare fac parte din activele cu cel mai nalt grad de lichiditate: a) Acreditivele c) Numerarul din casierie b) Disponibilul din banc d) a)+b)+c)

2. La S.C. TOREL S.A se dau urmtoarele elemente de bilan: a. mijloace de transport: 5.000 lei. b. rezultatul exerciiului (profit): 800 lei. c. materiale consumabile: 640 lei. d. rezerve statutare: 250 lei. e. debitori diveri: 1.520 lei. f. rezerve din reevaluare: 1.230 lei. g. furnizori: 850 lei. h. cheltuieli de constituire: 550 lei. i. disponibil la banc n lei: 550 lei.

31

j. dividende de plat: 1.010 lei. k. capital social: 3.000 lei. l. credite pe termen scurt: 680 lei. m. avansuri acordate furnizorilor: 380 lei. n. creditori diveri: 320 lei. o. prime de aport: 500 lei. Se cere determinarea valorii activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

3. S se determine valoarea activelor circulante avnd la baz urmtoarele structuri bilaniere: a. computer cumprat n scopul revnzrii: 2.500 lei. b. obligaiuni emise i rscumprate: 300 lei. c. fin: 50 lei. d. numerarul din casieria societii: 200 lei. e. SDV uri (scule, dispozitive i verificatoare): 150 lei. f. brevete 80 lei. g. clieni creditori 250 lei. h. credite primite pe termen scurt: 600 lei. i. furnizori debitori: 400 lei. j. TVA de recuperat: 3.000 lei.

4.

La S.C ,,X S.R.L. avem informaii despre urmtoarele structuri bilaniere: k. subvenii pentru investiii: 2.000 lei. l. acreditive: 50 lei. m. disponibiliti din contul curent: 300 lei. n. mprumuturi acordate pe termen lung unei ntreprinderi asociate: 530 lei.

o. cheltuieli de dezvoltare: 6.000 lei. p. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni: 1.500 lei. q. aport n numerar la capitalul social: 1.000 lei. r. titluri de participare (aciuni deinute la entiti afiliate): 800 lei. s. numerarul din casieria societii: 500 lei. t. depozite bancare constituite pe termen lung: 1.000 lei. Se cere valoarea imobilizrilor financiare.

32

Rspunsuri la testele de autoevaluare: 1. Test 1 Rspuns: 1. a., 2. d., 3. d. 2. Test 2 Valoarea activelor = mijloace de transport + materiale consumabile + debitori diveri + cheltuieli de constituire + banca n lei + avansuri acordate furnizorilor = 8.640 lei. Valoarea datoriilor= furnizori + dividende de plat + credite pe termen scurt + creditori diveri = 2.860 lei. Valoarea capitalurilor proprii= rezultatul exerciiului + rezerve statutare + rezerve din reevaluare + capital social + prime de aport = 5.780 lei. 3. Test 3 Active circulante = computer cumprat n scopul revnzrii + obligaiuni emise i rscumprate + fin + numerarul din casierie + SDV-uri + furnizori debitori + TVA de recuperat = 6.600 lei. 4. Test 4 Imobilizri financiare = mprumuturi pe termen lung acordate unei ntreprinderi asociate + titluri de participare + depozite bancare constituite pe termen lung = 2.330 lei. U2.8. Teste de evaluare a cunotinelor

1. Aezai

urmtoarele active n ordinea lichiditii: mrfuri, terenuri, cheltuieli de

dezvoltare, mijloace de transport, disponibil la banc n lei, titluri de participare, ambalaje, titluri de plasament, numerarul din casieria societii, materii prime, fondul comercial, SDV uri i construcii. 2. Care este valoarea amortismentului (n al treilea an i prima lun) pentru un utilaj al crui cost de achiziie este de 5.000 lei. i durata estimat de via este de 5 ani, dac ntreprinderea ,,x folosete metoda de amortizare degresiv fr influena uzurii morale. 3. Se dau urmtoarele elemente de bilan. a. subvenii pentru investiii 100 lei. b. prime de capital 200 lei. c. bilet la ordin de primit 50 lei. d. cheltuieli n avans 680 lei. e. brevete 500 lei.

33

f. furnizori debitori 300 lei. g. clieni creditori 1000 lei. h. decontri cu asociaii privind capitalul 150 lei. i. disponibil la banc n lei 500 lei. j. rechizite 30 lei. k. mrfuri 10 lei. Care este valoarea creanelor?

4 S se ntocmeasc bilanul list la data de 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente: a. mobilier i aparatur birotic 5000 lei. b. timbre fiscale 50 lei. c. aciuni cumprate n scop speculativ 1.200 lei. d. furnizori cu scaden sub un an 500 lei. e. cheltuieli de constituire 1.200 lei. f. rezerve legale 1.000 lei. g. clieni 1.300 lei. h. conturi la bnci n lei 1.500 lei. i. amortizarea cheltuielilor de constituire 500 lei. j. venituri n avans 3.330 lei. k. rezultatul exerciiului 30.000 lei. l. acreditive 300 lei. m. bilet la ordin de primit 1.000 lei. n. capital social subscris vrsat 2.500 lei. o. construcii 20.000 lei. p. echipament de lucru 250 lei. q. prime de emisiune 1.500 lei. r. impozit pe cldiri cu scaden sub un an 70 lei. s. amortizarea construciilor 2000 lei. t. casa n lei 150 lei. u. mprumuturi acordate pe termen lung 12.000 lei. v. rezerve din reevaluare 300 lei. w. credite pe termen scurt 5.000 lei. x. debitori diveri 150 lei. y. materii prime 100 lei. z. produse finite 1000 lei. aa. decontri cu asociaii privind capitalul 1.500 lei. 34

Unitatea de nvare U3. Contul de rezultate

Cuprins U3.1. Introducere .......................................................................................................... 35 U3.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 35 U3.3. Contul de rezultate. Definire ............................................................................... 35 U3.4. Cheltuieli i Venituri. Definire............................................................................ 36 U3.5. Indicatorii contului de rezultate .......................................................................... 36 U3.6. Rezumat .............................................................................................................. 41 U3.7 Test de autoevaluare a cunotinelor .................................................................... 41 U3.8 Test de evaluare a cunotinelor........................................................................... 42 U3.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare se prezint contul de rezultate ca document contabil de sintez, este explicat structura acestuia i sunt definite elementele de cheltuieli, venituri i rezultate economice. Contul de rezultate potrivit reglementrilor naionale prezint cheltuielile i veniturile dup natura lor i explic rezultatele economico financiare a entitilor economice.

U3.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: neleag rolul contului de rezultate n msurarea performanei financiare a entitilor economice; identifice i s defineasc cheltuielile i veniturile din cadrul unor operaiuni economico financiare.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U3.3. Contul de rezultate. Definire. Contul de rezultate este documentul care arat performana ntreprinderii i explic ntr-o form analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. Contul de rezultate se ntocmete prin preluarea veniturilor i cheltuielilor cumulate de la nceputul anului. Cheltuielile i veniturile sunt clasificate dup natura acestora iar n anexa la conturile anuale se poate realiza i o clasificare dup funcii. Performana entitii poate fi determinat pe baza relaiei: 35

Rezultat=Venituri-Cheltuieli n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, rezultatul este pozitiv, i poart de dumirea de profit, iar n situaia n care veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, rezultatul este negativ, i poart de dumirea de pierdere. S ne reamintim... Contul de rezultate este documentul care arat performana ntreprinderii i explic ntr-o form analitic rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri i cheltuieli. U3.4. Cheltuieli i venituri. Definire Veniturile se definesc ca fiind creteri ale avantajelor viitoare ale entitii, sub form de cretere de active sau diminuare a datoriilor, care au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din contribuiile proprietarilor capitalului. Cheltuielile se definesc ca fiind diminuri ale avantajelor viitoare ale entitii, sub forma diminurii activelor sau creterii datoriilor, care au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferit de cea care provine din distribuirile n favoarea proprietarilor capitalului. Un venit sau o cheltuial poate fi recunoscut() n contbilitate numai dac creterea respectiv scderea de avantaje economice viitoare poate fi msurat n mod fiabil. n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile rezult din vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii terilor, chirii, despgubiri, subvenii, investiii, comisioane, dobnzi, dividende s.a. n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale s.a. nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i serviciilor pe baz de factur sau alte documente indiferent de momentul ncasrii acestora. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul plii. U3.5 Indicatorii contului de rezultate n cadrul contului de rezultate veniturile i cheltuielile sunt prezentate dup natura lor, astfel:

36

Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare REZULTATUL DIN EXPLOATARE (=Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare) Venituri financiare Cheltuieli financiare REZULTATUL FINANCIAR (=Venituri financiare Cheltuieli financiare) REZULTATUL CURENT = REZULTATUL DIN EXPLOATARE REZULTATUL FINANCIAR Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR (=Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare) REZULTATUL BRUT = REZULTATUL CURENT REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR Impozit pe profit/venit REZULTATUL NET = REZULTATUL BRUT IMPOZIT PE PROFIT/VENIT 1. Veniturile din exploatare. Veniturile din exploatare sunt venituri generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al entitii, precum i alte activiti conexe acestora, i cuprind: Venituri din vnzare de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii; Venituri din variaia stocurilor; Venituri din producia de imobilizri; Venituri din subvenii de exploatare;

- Alte venituri din exploatare curent. 2. Cheltuielile de exploatare. Cheltuielile de exploatare sunt cheltuieli generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al entitii, precum i alte activiti conexe acestora, i cuprind: - cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, materialele nestocate, energia i apa, animalele i psrile, mrfurile i ambalajele - cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri, privind ntreinerea i reparaiile, chiriile, primele de asigurare, studiile, comisioane i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare - cheltuieli cu impozite i taxe, cheltuieli cu personalul angajat - cheltuieli cu amenzi, donaii i subvenii, cheltuieli cu amortizri, provizioane, etc.

37

3. Veniturile financiare. Veniturle financiare sunt venituri generate de activiti de natur financiar, i cuprind: - Venituri din imobilizri financiare, din investiii pe termen scurt, din creane imobilizate, din investiii financiare cedate - Venituri din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi primite n urma unor reduceri financiare - Alte venituri financiare. 4. Cheltuielile financiare. Cheltuielile financiare sunt cheltuieli generate de activiti de natur financiar, i cuprind: - Pierderi din creane legate de participaii, cheltuieli privind invenstiiile financiare cedate - Cheltuieli din diferene nefavorabile de curs valutar, cheltuieli cu dobnzile, sconturi acordate clienilor - Alte cheltuieli financiare 5. Veniturile extraordinare. Veniturile extraordinare sunt venituri rezultate din evenimente sau tranzacii diferite de activitile curente i care nu se repet n mod frecvent, cum sunt calamitile, i cuprind veniturile din subvenii pentru evenimente extraordinare, despgubiri primite i altele similare. 6. Cheltuielile extraordinare. Cheltuielile extraordinare sunt cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii diferite de activitile curente i care nu se repet n mod frecvent, cum sunt calamitile. Dai exemple de operaii economico financiare care implic venituri i cheltuieli financiare

Exemple

1. n cursul anului o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: a. se vnd mrfuri la pre de vnzare de 100 lei, TVA 24% b. se dau spre utilizare angajailor echipamente de lucru n valoare de 30 lei. c. se primete o factur de reparaii de la un furnizor n valoare de 200 lei, TVA 24%.

38

d. se nregistreaz obligaia de plat a dobnzii aferente contractrii unui mprumut pe termen scurt, valoarea dobnzii fiind de 300 lei. Specificai categoriile de cheltuieli i venituri ce vor fi trecute n contul de profit i pierdere.

Rezolvare: a. venituri din vnzare de mrfuri la pre de vnzare de 100 lei i cheltuieli cu mrfurile la cost de achiziie - se vor nregistra venituri i cheltuieli de exploatare; b. se nregistreaz un consum de materiale de natura obiectelor de inventar cheltuieli de exploatare, n valoare de 30 lei c. se nregistreaz cheltuieli cu reparaiile n valoare de 200 lei-cheltuieli de exploatare; d. se vor nregistra cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor contractate pe termen scurt n valoare de 300 lei - cheltuieli financiare.

2. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente: a. Venituri din vnzarea produselor finite 26.000 lei. b. Cheltuieli cu dobnzile 5.200 lei. c. Cheltuieli cu personalul 5.600 lei. d. Venituri din vnzarea mrfurilor 15.000 lei. e. Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale 500 lei. f. Venituri din dobnzi 7.500 lei. g. Cheltuieli privind mrfurile 6.800 lei. h. Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 1.600 lei. i. Alte venituri din exploatare 8.000 lei. j. Cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei. k. Cheltuieli cu despgubiri 1.000 lei. l. Cheltuieli cu impozitul pe profit 4.128 lei.

ntocmirea contului de profit i pierdere la 31.12.N N-1

1

Cifra de afaceri net (rd.02+03-04+05+06) Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Reduceri comerciale acordate

01 02 03 04

N 41.000 26.000 15.000

39

2 3 4

Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i care au n derulare contracte de leasing Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri Sold C Venituri aferente costului produciei n curs de execuie Sold D Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd.01+07-08+09+10)

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 25500 23500 8.000 49.000 10.000

a.Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile Alte cheltuieli materiale b.alte cheltuieli externe (cu energie i ap) c.cheltuieli privind mrfurile Reduceri comerciale primite Cheltuieli cu personalul (rd.18+19) din care: a.salarii i indemnizaii b.cheltuieli cu asigurrile i protecia social a.ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd.21-22) a.1.cheltuieli a.2.venituri b.Ajustri de valoare privind activele circulante (rd.24-25) b.1.cheltuieli b.2.venituri Alte cheltuieli de exploatare (rd.27 la 30) 8.1.Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2.Cheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 8.3.Alte cheltuieli Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile radiate din Reistrul general i care mai au n derulare contracte de leasing Ajustri privind provizioanele (rd.32-33) Cheltuieli Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (RD.12 LA 15-16+17+20+23+26+31) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE

6800 7200 5600 1600 500 500

1000

1000

Profit (rd.11-34) Pierdere (rd.34-11)

Venituri din interese de participare -din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din 10 activele imobilizate -din care veniturile obinute de la entitile afiliate 11 Venituri din dobnzi -din care veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare
9
VENITURI FINANCIARE TOTAL (RD.37+39+41+43)

35 36 37 38 39 40 41 42 43 44

7500

7500

40

Ajustri de valoare privind imobilizrilor financiare i investiiile financiare deinute ca active circulante (rd.46-47) -Cheltuieli -Venituri 13 Cheltuieli privind dobnzile -din care cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare
12
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (RD.43+46+48) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR

45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67

5200

14

PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT

Profit (rd. 44-51) Pierdere (rd. 51-44) Profit (rd. 11+44-34-51) Pierdere (rd. 34+51-11-44)

5200 2300

15 VENITURI EXTRAORDINARE 16 CHELTUIELI EXTRAORDINARE

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN

17 ACTIVITATEA EXTRAORDINAR

Profit (rd. 56-57) Pierdere (rd. 57-56)

VENITURI TOTALE (rd. 11+44+56) CHELTUIELI TOTALE (34+51+57) Profit (rd. 60-61) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT() Pierdere (rd. 61-60)
18 Impozit pe profit 19 Alte impozite nereprezentate de elementele de mai sus 20
PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR

56500 30700 25800 4128 21672

Profit (rd.62-63-64-65) Pierdere (rd.63+64+65-62)

U3.6. Rezumat n unitatea de nvare de fa a fost pus n eviden rolul contului de rezultate, a fost prezentat structura acestuia i au fost definite elementele contului de rezultate, respectiv veniturile i cheltuielile. Studenii vor fi capabili s ntocmeasc contul de profit i pierdere n cazul unei societi comerciale, n urma parcurgerii acestei uniti de nvare. U3.7. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele venituri fac parte din veniturile din exploatare: a) venituri din subvenii de c) venituri din variaia stocurilor exploatare b) venituri din executri de lucrri d) toate cele trei variante

41

2. Care din urmtoarele venituri reprezint venituri financiare: a) venituri financiare din imobilizri c) venituri din diferene de curs valutar d) toate cele trei variante

b) venituri din creane imobilizate

3. Care din urmtoarele elemente alctuiesc cheltuielile de exploatare: a) cheltuielile cu dobnzile c) cheltuieli cu materiile prime b) cheltuielile naturale cu calamitiile d) sconturi acordate clieniilor

Rspuns: 1. d., 2. d., 3. c. U3.8. Test de evaluare a cunotinelor

1. Enumerai categorii de operaii generatoare de venituri, dai exemple. 2. Enumerai categorii de operaii generatoare de cheltuieli, dai exemple. 3. n cursul anului o societate efectueaz urmtoarele operaii: a) vinde produse finite n valoare de 500 lei; b) primete factura de telefon n valoare de 20 lei, TVA 24%; c) presteaz servicii clienilor n valoare de 100 lei, TVA 24%; a. nregistreaz salariile personalului existent n valoare de 3000 lei; b. nregistreaz o dobnd de primit aferent acordrii unui mprumut pe pe termen lung unei entiti afiliate n valoare de 200 lei; c. se dau n consum materii prime n valoare de 30 lei; d. nregistreaz o dobnd de pltit aferent contractrii unui credit pe termen lung de la BCR n valoare de 500 lei; e. nregistreaz o diferen de curs valutar aferent plii unei datorii la un curs mai mare dect cel de la data nregistrrii datoriei n contabilitate, n valoare 200 lei. f. se ncaseaz prin banc dividende cuvenite participaiilor deinute ntr-o alt societate n valoare de 15.000 lei; g. se pltesc n numerar penaliti n valoare de 300 lei pentru neplata la timp a obligaiilor fa de bugetul de stat; h. se nregistreaz amortizarea lunar aferent unui computer n valoare de 3.000 lei;

42

i. s-a pltit n numerar unui angajat diurna aferent deplasrii n interes de serviciu ntr-o alt localitate n valoare de 5.000 lei. Specificai categoriile de venituri sau cheltuieli ce vor fi trecute n contul de profit i pierdere.

4. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente: a. cheltuieli privind mrfurile 8.400 lei. b. cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 1850 lei. c. venituri din prestri servicii 7000 lei. d. venituri din vnzarea produselor finite 81.200 lei. e. cheltuieli din diferene de curs valutar 3.200 lei. f. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 780 lei. g. venituri din dobnzi 25.000 lei. h. cheltuieli cu salariile personalului 2.500 lei. i. cheltuieli din sconturi acordate 2.100 lei. j. venituri din vnzarea mrfurilor 42.000 lei. k. venituri din dividende 32.000 lei. l. cheltuieli cu energia i apa 1.500 lei. m. venituri din producia de imobilizri corporale 10.000 lei. n. cheltuieli cu dobnzile 6.700 lei. o. venituri din diferene de curs valutar 17.500 lei. p. cheltuieli cu materiile prime 21.000 lei. r. cheltuieli cu comisioanele i onorariile 30 lei. s. pierderi din creane legate de participaii 100 lei. . venituri din creane imobilizate 500 lei. t. venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 100 lei. . venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 300 lei. u. venituri din ajustri privind deprecierea imobilizrilor 600 lei. r. cheltuieli cu impozitul pe profit 26.886 lei.

5. ntocmii contul de profit i pierdere la 31.12.N avnd la baz urmtoarele elemente: a. cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 1000 lei. b. cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 200 lei. c. venituri din prestri servicii 7000 lei. d. venituri din vnzarea produselor finite 3000 lei. 43

e. cheltuieli din diferene de curs valutar 580 lei. f. cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 80 lei. g. venituri din dobnzi 20.000 lei. h. cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei. i. cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.100 lei. j. venituri din vnzarea mrfurilor 40.000 lei. k. venituri din dividende 20.000 lei. l. cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 1.500 lei. m. venituri din producia de imobilizri corporale 11.000 lei. n. cheltuieli din investiii pe termen scurt cedate 6.700 lei. o. venituri din diferene de curs valutar 10.500 lei. p. cheltuieli cu materiile prime 21.000 lei. r. venituri din vnzarea semifabricatelor 8.000 lei. s. cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 3000 lei. . venituri din studii i cercetri 900 lei. t. venituri din subvenii pentru investiii 1000 lei. . cheltuieli privind materialele nestocate 200 lei. u. cheltuieli cu transportul de bunuri 50 lei. v. cheltuieli cu primele de asigurare 10 lei. x. cheltuieli cu reclama i publicitatea 15 lei. z. cheltuieli cu impozitul pe profit 44.965 lei.

Tem de control ntocmii bilanul i contul de rezultate la o societate cunoscut de dvs., innd cont de criteriul lichiditii i cel al exigibilitii.

44

Unitatea de nvare U4. Contul i dubla nregistrare

Cuprins U4.1. Introducere .......................................................................................................... 45 U4.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 45 U4.3. Contul. Definire. Structur.................................................................................. 45 U4.4. Reguli de funcionare ale conturilor.................................................................... 47 U4.5. Corespondena conturilor. Formula contabil. Analiza contabil....................... 47 U4.6. Rezumat .............................................................................................................. 55 U4.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 55 U4.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 55 U4.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat contul, cu ajutorul cruia contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun economic, surse de finanare, precum i fazele fiecrui proces economic. U4.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: neleag regulile de funcionare ale conturilor; aplice principiul dublei reprezentri i al dublei nregistrri. s ntocmeasc formule contabile nregistreze n contabilitate operaiile economico financiare;

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U4.3. Contul. Definire. Structur Definire. Dac bilanul arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale entitii la un moment dat, contul, alt procedeu apecific metodei contabilitii, urmrete starea i micarea fiecrui element patrimonial n parte, pe parcursul unei perioade de gestiune. Structur. Un cont este compus dintr-o serie de elemente, acestea fiind: denumirea i simbolul contului, debitul contului, creditul contului, rulajul contului, explicaia operaiilor nregistrate n cont, soldul contului.

45

Denumirea i simbolul contului. Denumirea contului exprim coninutul economic al elementului patrimonial (bun economic, surse proprii sau atrase, rezultate) a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. n Romnia titlul i simbolul conturilor se stabilesc n mod unitar prin planul de conturi general elaborat pe economia naional. Fiecare cont are ataat denumirii lui un simbol cifric. Simbolul contului deriv din poziia pe care o ocup contul respectiv n structura planului de conturi, i faciliteaz identificarea conturilor n cadrul acestuia. Exemple: ,,Mrfuri - 371, ,,Clieni- 411, ,,Credite bancare pe termen scurt 519, ,,Furnizori- 401. Debitul i creditul contului. Contul se poate reprezenta sub forma literei ,,T, debitul i creditul contului fiind cele dou pri ale contului, debitul fiind n partea stng iar creditul n partea dreapt. n debit se nregistreaz existentele i creterile, pentru elementele de activ i micorrile pentru conturile de pasiv iar n credit se nregistreaz existentele i creterile pentru elementele de pasiv i micorrile pentru elementele de activ. Rulajul contului cuprinde modificrile care apar n cursul unei perioade de gestiune n legtur cu un element patrimonial. Modificrile care apar pe debitul contului poart denumirea de Rulaj debitor, iar modificrile care apar pe creditul contului poart denumirea de Rulaj creditor. Prin nsumarea soldurilor iniiale ale conturilor cu rulajele acestora se obine Totalul sumelor debitoare respectiv creditoare. Explicaia operaiilor nregistrate n cont. Explicaia const ntr-o prezentare pe scurt a coninutului operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei i a datei la care a avut loc - explicaie descriptiv. Explicaia contabil const n indicarea n debitul sau n creditul contului utilizat la nregistrarea operaiei economice sau financiare a denumirii celuilalt cont corespondent n care se mai face nregistrarea concomitent a aceleiai operaii potrivit cerinelor dublei nregistrri. (Oprea Clin., Mihai Ristea.,Bazele contabilitii., Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 2004). Soldul contului se refer la existentul la un moment dat al elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul. Soldul iniial este preluat din bilanul iniial al entitii (partea de activ sau pasiv) iar soldul final se determin ca diferen ntre total sume debitoare i total sume creditoare (pentru conturile de activ) sau diferen ntre total sume creditoare i total sume debitoare (pentru elementele de pasiv). S ne reamintim... Contul este unul dintre procedeele metodei contabilitii care urmrete i controleaz existentul i schimbrile fiecrui bun economic, surse de finanare, dar i fazele fiecrui proces tehnologic. Contul urmrete starea i micarea fiecrui element patrimonial n parte spre deosebire de bilan care arat situaia

46

tuturor elementelor patrimoniale ale unitii la un moment dat.

U4.4. Reguli de funcionare ale conturilor Sunt patru reguli de funcionare ale conturilor: Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele de activ. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele de pasiv; Conturile de activ se debiteaz cu majorrile de activ iar conturile de pasiv se crediteaz cu majorrile de pasiv; Conturile de activ se crediteaz cu micorrile de activ iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile de pasiv; Conturile de activ au sold debitor sau sunt soldate (au soldul zero) iar conturile de pasiv au sold creditor sau sunt soldate. Cele patru reguli de funcionare ale conturilor pot fi sistematizate astfel: ACTIV Debit Sold iniial Creteri Sold final Micorri Micorri Credit Debit PASIV Credit Sold iniial Creteri Sold final

U4.5. Coresondena conturilor. Formula contabil. Analiza contabil Pe baza principiului dublei nregistrri, nregistrarea operaiilor economice i financiare se face n dou conturi n acelai timp i cu aceeai sum, un cont debitndu-se i cel de-al doilea creditndu-se. Legtura dintre debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de corespondena conturilor, iar cele dou conturi se numesc conturi corespondente. Conturile corespondente se stabilesc pentru fiecare operaie economic sau financiar n parte i se indic pe documentul justificativ al operaiei respective. Corespondena conturilor se poate stabilii fie numai ntre conturi de activ, fie numai ntre conturi de pasiv, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv, n conformitate cu tipurile de modificri bilaniere. Formula contabil. Formula contabil exprim legtura sau egalitatea ntre dou sau mai multe conturi corespondente. Contul care se debiteaz se scrie n partea stng a

47

egalitii, iar contul care se crediteaz se scrie n partea dreapt a egalitii. Dac la o formul contabil se adaug anumite elemente descriptive precum data nregistrrii operaiei i documentul justificativ, atunci formula contabil devine articol contabil. Formulele contabile poate fi: - simple: presupun debitarea i creditarea unui singur cont - compuse: presupun debitarea unui singur cont i creditarea mai multor conturi sau invers, debitarea mai multor conturi i creditarea unui singur cont. - cumulative: presupun att debitarea ct i creditarea a dou sau mai multe conturi. - de stornare (n negru sau n rou): corecteaz anumite formule ntocmite greit. Repetarea formulei greite dar cu suma n rou (cu semnul minus, sau n chenar) reprezint formul de stornare n rou iar inversarea formulei greite, (contul debitor se va credita iar contul creditor se va debita) reprezint formul de stornare n negru. Analiza contabil. Analiza contabil este procedeul prin care se stabilesc conturile corespondente, prin parcurgerea urmtoarelor etape: a. se stabilete natura operaiei economice; b. se determin modificrile care sunt produse de operaia economic; c. se stabilesc conturile corespondente; d. se stabilete partea de debit i credit a conturilor corespondente. Exemple

La SC Aura SRL se cunosc urmtoarele: - situaia iniial n conturile: capital social 200 lei, furnizori 2000 lei, rezerve 100 lei, mrfuri 2000 lei, clieni 100 lei i banca 200 lei. - operaii economice i financiare care au avut loc n cursul perioadei urmtoare: 1. 2. S-au achiziionat mrfuri de la furnizori cu factura nr.3 n valoare de 60 lei. S-a achitat datoria fa de furnizorul de marf cu ordinul de plat nr.16 din contul de disponibil. 3. S-a ncasat creana restant de la clientul ,,x n valoare de 100 lei prin contul de disponibil. 4. S-a majorat capitalul social al societii din rezervele existente n valoare de 100 lei.

Se cere: Analiza i formula contabil a operaiilor de mai sus, deschiderea conturilor prin preluarea soldurilor iniiale, trecerea datelor n conturi pe baza regulilor de funcionare ale conturilor i calculul soldurilor finale ale conturilor.

48

Rezolvare: 1. Etapele analizei contabile: a. natura operaiei: achiziionare de marf de la furnizori. b. operaia determin modificri att n activ: crete stocul de marf, dar i n pasiv: crete obligaia fa de furnizori cu aceeai valoare adic 60 lei. c. conturile corespondente sunt 371 ,,Mrfuri i 401 ,,Furnizori. d. contul ,,Mrfuri se va debita (creterile de activ se trec n debit) iar contul ,,Furnizori se va credita (creterile de pasiv se trec n credit). Formula contabil (simpl): 60 lei 371 Mrfuri = 401 Furnizori 60 lei

2. Etapele analizei contabile: a. natura operaiei: achitarea datoriei fa de furnizorul de marf. b. operaia determin modificri att n activ: scade disponibilul din contul curent; dar i n pasiv: scade obligaia fa de furnizor cu aceai valoare adic 60 lei. c. conturile corespondente sunt 401 ,,Furnizori i 5121 Conturi la bnci n lei. d. contul ,,Furnizori se va debita (micorrile de pasiv se trec n debit) iar contul ,,Banca se va credita (micorrile de activ se trec n credit). Formula contabil (simpl): 60 lei 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 60 lei

3. Etapele analizei contabile: a. natura operaiei: ncasare crean. b. operaia determin modificri numai n activ n sensul creterii disponibilului din contul curent al societii concomitent cu scderea creanei fa de clientul ,,x. c. conturile corespondente sunt 5121 Conturi la bnci n lei i 4111 ,,Clieni. d. contul ,,Banca se va debita, iar contul ,,Clieni se va credita. Formula contabil (simpl): 100 lei 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 100 lei

4. Etapele analizei contabile: a. natura operaiei: majorare capital social;

49

b. operaia determin modificri numai n pasiv n sensul creterii capitalului social al entitii concomitent cu scderea rezervelor existente cu aceeai sum; c. conturile corespondente sunt 1012 ,,capital social i 106 ,,Rezerve; d. contul ,,capital social se va credita , iar contul ,,Rezerve se va debita. Formula contabil (simpl): 100 lei 106 Rezerve = 1012 capital social 100 lei

Deschiderea conturilor prin preluarea soldurilor iniiale, preluarea n rulajele conturilor a datelor din operaiunile efectuate i calcularea soldurilor conturilor n urma efecturii operaiunilor(notaii: Sid=sold iniial debitor, Sic=sold iniial creditor, Rd=rulaj debitor, Rc=rulaj creditor, Tsd=Total sume debitoare, Tsc=Total sume creditoare, Sfd=Sold final debitor, Sfc=Sold final creditor) : ,,mrfuri Debit Sid=2000 Rd=60 Tsd=2060 Sfd=2060 Credit Rc=0 Tsc=0 Debit Rd=60 Tsd=60 ,,furnizori Credit Sic=2000 Rc=60 Tsc=2060 Sfc=2000

,,banca Debit Sid=200 Rd= 100 Tsd= 300 Sfd= 240 Credit Rc= 60 Tsc=60 Debit Sid= 100 Rd= 0 Tsd= 100

,,clieni Credit Rc= 100 Tsc=100 Sfd= 0

Debit Rd= 0 Tsd= 0

,, capital social Credit Sic= 200 Rc= 10 Tsc= 210 Sfc= 210 ,,rezerve

Debit Rd= 100 Tsd= 100

Credit Sic= 100 Rc= 0 Tsc= 100 Sfc= 0

50

Exemple

S se efectueze analiza i s se scrie formula contabil pentru urmtoarele operaii economico - financiare care au avut loc: 1. se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 500 lei, TVA 24%. 2. se achit datoria fa de furnizor cu ordin de plat. 3. se obin produse finite din producie proprie la cost de producie de 3000 lei. 4. se vnd produsele finite obinute mai sus la pre de vnzare de 3.500 lei, TVA 24%. 5. se descarc din gestiune produsele finite vndute, la costul de producie de 3000 lei. 6. se primete factura de energie electric n valoare de 200 lei TVA 24%.

Rezolvare:

1. Etapele analizei contabile: a) natura operaiei: achiziionare mijloc transport b) operaia determin o cretere a imobilizrilor corporale (a activului) concomitent cu o cretere a datoriei fa de furnizori (a datoriilor). c) conturile corespondente sunt 2133 ,,Mijloace de transport i 404 ,,Furnizori de imobilizri. TVA (Taxa pe Valoare Adugat) aferent achiziiilor este cont de activ i se numete TVA deductibil (se deduce din TVA aferent vnzrilor, numit TVA colectat, i care se datoreaz bugetului statului). d) contul ,,Mijloace de transport se va debita (A+), contul TVA deductibil se va debita (A+), i contul ,,Furnizori de imobilizri se va credita (P+). Formula contabil (compus): % 500 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 620

120

51

2. Etapele analizei contabile: a) natura operaiei: plat furnizor b) operaia determin o scdere a disponibilului din contul curent (a activului) concomitent cu scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri. c) conturile corespondente sunt 5121 ,,Conturi la bnci n lei i 404 ,,Furnizori de imobilizri d) contul ,,Furnizori de imobilizri se va debita (P-), iar contul Conturi la bnci n lei se va credita (A-) Formula contabil (simpl):

620

404 Furnizori de imobilizri

5121 Conturi la bnci n lei

620

3. Etapele analizei contabile: a) natura operaiei: obinere produse finite b) operaia determin o cretere a stocurilor de produse finite concomitent cu o cretere a veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse. c) conturile corespondente sunt 345 ,,Produse finite i 711 ,,Venituri aferente costurilor stocurilor de produse d) contul ,, Produse finite se va debita (A+), iar contul Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se va credita (P+) Formula contabil (simpl): 3000 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 3000

4. Etapele analizei contabile: a) natura operaiei: vnzare produse finite b) operaia determin o cretere a veniturilor din vnzarea produselor finite concomitent cu creterea creanelor asupra clienilor. c) conturile corespondente sunt 4111 ,,Clieni, 701 ,,Venituri din vnzarea produselor finitei 4427 TVA colectat d) contul ,, Clieni se va debita (A+), contul Venituri din vnzarea produselor finite se va credita (P+), iar contul TVA colectat se va credita (P+) Formula contabil (compus):

52

4340

4111 Clieni

% 701 Venituri din vnzare de produse finite 4427 TVA colectat 3.500

840

5. Etapele analizei contabile: a) natura operaiei: descrcarea gestiunii de produsele vndute b) operaia determin o diminuare a stocurilor de produse finite concomitent cu o diminuare a veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse. c) conturile corespondente sunt 345 ,,Produse finite i 711 ,,Venituri aferente costurilor stocurilor de produse d) contul ,, Produse finite se va credita (A-), iar contul Venituri aferente costurilor stocurilor de produse se va debita (P-) Formula contabil (simpl): 3000 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite 3000

6. Etapele analizei contabile: a) natura operaiei: primire factur utiliti b) operaia determin o cretere a cheltuielilor din exploatare concomitent cu creterea datoriei fa de furnizorul de energie electric. c) conturile corespondente sunt 605 ,,Cheltuieli cu energia i apa, 401 ,,Furnizori i 4426 TVA deductibil d) contul ,,Cheltuieli cu energia i apa se va debita (A+), contul Furnizori se va credita (P+), iar contul TVA deductibil se va debita (A+) Formula contabil (compus): % 200 605 Cheltuieli cu energia i apa 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 248

48

53

Exemple

S se corecteze urmtoarele formule contabile ntocmite eronat prin formule contabile de stornare n rou: a. descrcarea gestiunii de mrfurile vndute la cost de achiziie de 300 lei. formula contabil greit:

300

711 Variaia stocurilor

371 Mrfuri

300

formula contabil de stornare (n rou): 300 711 Variaia stocurilor formula contabil corect: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 371 Mrfuri 300

300

300

b. vnzarea unui utilaj n valoare de 200 lei. formula contabil greit: 200 4111 Clieni formula contabil de stornare (n rou): 200 4111 Clieni formula contabil corect: 200 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzare de active 200 = 7583 Venituri din vnzarea activelor 200 = 7583 Venituri din vnzarea activelor 200

S ne reamintim... Operaiile economice i financiare se nregistreaz n dou conturi n acelai timp i cu aceeai sum, un cont se va debita i altul se va credita. Legtura dintre debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.

54

U4.6. Rezumat Unitatea de nvare de fa a prezentat contul, ca procedeu de urmrire a strii i micrii fiecrui element patrimonial n parte, a prezentat elementele contului, regulile de funcionare ale conturilor, corespondena conturilor i etapele analizei contabile.

U4.7. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele etape sunt utilizate pentru analiza contabil: a) stabilirea conturilor corespondente c) stabilirea prii de debit i prii de credit a conturilor corespondente b) stabilirea operaiilor economice Rspuns: 1. d. U4.8. Test de evaluare a cunotinelor d) toate cele trei etape enumerate

S se efectueze analiza contabil, s se scrie formula contabil a operaiilor de mai jos i s se deschid T-urile conturilor folosite n nregistrrile contabile respective:

La nceputul lunii iulie anul N, situaia iniial n conturile societii Gama era urmtoarea: capital social 2450 lei; rezerve legale 50 lei, furnizori 350 lei, credite bancare pe termen scurt 1580 lei, mijloace de transport 2500 lei, materii prime 500 lei, clieni 300 lei, banca 1300 lei, casa 100 lei. Pe parcursul lunii iulie anul N, societatea Gama a efectuat urmtoarele operaii contabile: a. se aduce aport la capital un mijloc de transport n valoare de 500 lei;

55

b.

se achiziioneaz materii prime n valoare de 300 lei, TVA 24%, plata fcndu-se n numerar. Materiile prime se dau n consum pe baza bonului de consum,

c. d.

se ramburseaz o parte din creditul bancar pe termen scurt n valoare de 500 lei, se presteaz servicii clienilor n valoare de 1000 lei, TVA 24%, iar ncasarea se face prin banc n aceeai zi,

2 Corectai urmtoarele operaii contabile ntocmite eronat prin formule contabile de stornare n negru i rou: a. se vnd produse finite n valoare de 500 lei. 500 ,,clieni 4111 = 345 ,,produse finite 500

b. se ncaseaz n numerar contravaloarea produselor vndute. 500 ,,banca 5121 = 4111 ,,clieni 500

c. se achiziioneaz SDV-uri n valoare de 50 lei. 550 ,,mijloace fixe 213 = 404,,furnizori de imobilizri 50

56

Unitatea de nvare U5. Documentele contabile

Cuprins U5.1. Introducere .......................................................................................................... 57 U5.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 57 U5.3. Documentul justificativ. Definiie. Elemente. Reguli de ntocmire.................... 57 U5.4. Registrele de contabilitate obligatorii ................................................................. 59 U5.5. Categorii de documente contabile....................................................................... 59 U5.6. Arhivarea documentelor contabile ..................................................................... 62 U5.7. Forme de contabilitate......................................................................................... 63 U5.8. Rezumat .............................................................................................................. 68 U5.9. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 68 U5.10. Test de evaluare a cunotinelor........................................................................ 69 U5.1. Introducere n coninutul acestei uniti de nvare sunt prezentate documentele contabile, prin intermediul crora sunt consemnate datele i informaiile proprii circuitului economic. U5.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: s ntocmeasc i s verifice documentele justificative; s contabilizeze operaiile economico financiare nscrise n documentele justificative.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U5.3. Documentul justificativ. Definiie. Elemente. Reguli de ntocmire.

Definiie. Documentul justificativ este un act scris, n care se consemneaz orice operaie economico-financiar, n momentul efecturii ei. Documentul justificativ st la baza nregistrrilor n contabilitate.

57

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Entitile economice trebuie s asigure un regim intern de numerotare a documentelor financiar-contabile, astfel nct fiecare formular s aib un numr de ordine sau o serie, numr sau serie ce trebuie sa fie secvenial(), stabilit() de entitate, prin proceduri proprii, prin care trebuie s se menioneze, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul sau seria de la care se emite primul document.

Elemente. Elementele unui document justificativ sunt: Denumirea, numrul i data ntocmirii documentului Denumirea, sediul i elementele de identificare juridic ale entitii care ntocmete documentul, . In cuprinsul oricrui document emis de ctre o societate comerciala trebuie sa se menioneze si elementele prevzute de legislaia din domeniu, respectiv forma juridica, codul unic de nregistrare si capitalul social, dup caz. Coninutul operaiei economico-financiare; Datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare; Numele, prenumele precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective dup caz; Alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate; Reguli de ntocmire. Documentele justificative se ntocmesc n conformitate cu urmtoarele reguli: n documentele justificative nu sunt admise tersturi, modificri sau lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips; Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, iar deasupra se scrie textul sau cifra corect; Persoana care a efectuat corectura trebuie s semneze i s consemneze i data corecturii.

58

U5.4. Registrele de contabilitate obligatorii Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registru jurnal. Este documentul n care se nregistreaz n mod cronologic toate operaiunile economico-financiare; Registru inventar. Este documentul n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale, grupate n funcie de natura lor i inventariate n unitate potrivit legii; Cartea mare. Este documentul n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i pasiv la un moment dat. U5.5 Categorii de documente contabile

n funcie de scopul cruia i deservesc, principalele categorii n care se grupeaz documentele contabile sunt urmtoarele: 1) Registre de contabilitate. Registrele de contabilitate sunt registrele obligatorii: Registrul jurnal, Registrul inventar i Cartea mare 2) Documente de eviden a mijloacelor fixe. Principalele documente de eviden a mijloacelor fixe sunt Registrul numerelor de inventar, fia mijlocului fix, bonul de micare a mijloacelor fixe, proces verbal de recepie a mijloacelor fixe, proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe. a. Registrul numerelor de inventar. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizrilor corporale intrate n unitate prin: achiziionare, construire, confecionare, transfer, donaie. b. Fia mijlocului fix. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre compartimentul financiar contabil pentru fiecare mijloc fix sau mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun. Se completeaz pe baza documentelor privind micarea, modernizarea sau reevaluarea mijloacelor fixe. c. Bonul de micare a mijloacelor fixe. Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune micarea mijloacelor fixe. Servete ca document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de munc ale unitii; document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului.

59

d. Proces verbal de recepie a mijloacelor fixe. Se ntocmete n trei exemplare i st la baza nregistrrii n contabilitate a intrrilor de imobilizri corporale. e. Proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe. Se ntocmete n 2 exemplare i servete ca document de constatare a scoaterii din funciune a mijloacelor fixe. 3) Documente de eviden a stocurilor. Principalele documente de eviden a mijloacelor fixe sunt nota de recepie i constatare de diferene, bonul de consum, bonul de predaretransfer-restituire, fia de magazie, avizul de nsoire a mrfii i registrul stocurilor. a. Nota de recepie i constatare diferene. Se ntocmete n dou exemplare la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul pe msura efecturii recepiei. Servete ca document pentru recepia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentru ncrcare n gestiune. b. Bonul de consum. Se ntocmete n dou exemplare pe msura eliberrii materialelor din magazie pentru consum de ctre compartimentul care efectueaz lansarea pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente ale unitii care solicit materiale pentru a fi consumate. c. Bonul de predare-transfer-restituire. Se ntocmete n dou exemplare pe msura predrii la magazie a produselor de ctre secie, atelier, sau pe msur ce se efectueaz transferuri ntre gestiunile din incinta aceleiai uniti sau pe msura restituirii valorilor materiale de ctre organul care efectueaz restituirea. d. Fia de magazie. Se ntocmete ntr-un exemplar separat pe fiecare fel de material. Se ine la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale. e. Registrul stocurilor. Se ntocmete pe feluri de materiale, produse, grupate pe magazii, conturi, grupe, prin nscrierea stocurilor n fiele de magazie i evaluarea lor cu preurile de nregistrare. f. Lista de inventariere. Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, cel puin anual, de ctre comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, grupe sau subgrupe, i se semneaz de membrii comisiei de inventariere i de gestionar. Servete ca document pentru inventarierea bunurilor aflate n gestiunile entitii. g. Avizul de nsoire a mrfii. Se ntocmete n trei exemplare la livrarea produselor, lucrrilor, i serviciilor de ctre compartimentul de desfacere atunci cnd din motive obiective cu totul excepionale nu se poate ntocmii factura, precum i n

60

alte situaii stabilite prin procedurile proprii ale entitii, urmnd ca factura s fie ntocmit pn cel trziu n data de 15 a lunii urmtoare n care a avut loc livrarea. h. Factura. Se ntocmete n trei exemplare, la livrarea produselor i a mrfurilor, la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de eminent.

4) Documente de eviden a mijloacelor bneti. Principalele documente de eviden a mijloacelor fixe sunt chitana, dispoziia de ncasare sau plat ctre casierie, registrul de cas, cecul, ordinul de plat, biletul la ordin. a. Chitana. Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat de ctre contribuabilul sau casierul numit i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Servete ca document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casierie. b. Dispoziia de plat-ncasare ctre casierie. Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar contabil. Servete ca: dispoziie pentru casierie n vederea achitrii a unor sume precum: avansuri pentru cheltuieli de deplasare, pentru procurarea de materiale, pentru diferene de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul primit. dispoziie ctre casierie n vederea ncasrii n numerar a unor sume. document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate n cazul plilor n numerar efectuate fr alt document justificativ. c. Registrul de cas. Se ntocmete zilnic n dou exemplare de casierul unitii sau de alt persoan autorizat pe baza actelor justificative de ncasri i pli. Servete ca: document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate prin casieria societii pe baza actelor justificative; document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas; document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas.

d. Cecul. Este instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic. Persoana care ordon

61

plata se numete trgtor, persoana care trebuie s ncaseze suma se numete beneficiar, iar societatea bancar care trebuie s efectueze plata se numete tras. e. Ordinul de plat. Este instrumentul emis de ctre pltitor pentru a-i achita o datorie fa de o alt persoan (beneficiar) dnd dispoziie unei bnci s plteasc beneficiarului suma nscris pe formular. Ordinul de plat va ajunge ulterior la banca beneficiarului care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su. f. Biletul la ordin. Este o promisiune scris prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de debitor se oblig fa de o alt persoan s plteasc la un anumit termen o sum de bani. 5) Documente de eviden a salariilor a. Statul de salarii. Se ntocmete n dou exemplare lunar pe secii, ateliere, servicii, de ctre compartimentul care are aceast atribuie pe baza documentelor de eviden a muncii, a documentelor privind reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale. Servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i a contribuiei privind protecia social i a altor datorii, i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate. b. Lista de avans chenzinal. Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul care are aceast atribuie pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale. Servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale, ca document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate.

U5.6. Arhivarea documentelor contabile

Documentele i registrele contabile se pstreaz n cadrul compartimentului financiarcontabil pn la expirarea unui an, dup care sunt predate la arhiva general a unitii. Pentru registrele de contabilitate i documentele justificative termenul de pstrare este de 10 ani, i cu anumite excepii prevzute n lege, de 5 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite. Documentele financiar-contabile care atesta proveniena unor bunuri cu durata de via mai mare de 10 ani se pastreaz, de regul, pe o perioad de timp mai mare, respectiv pe perioada de utilizare a bunurilor. Statele de salarii se pstreaz 50 de ani. Documentele se grupeaz n dosare numerotate, nuruite i parafate.

62

Gruparea se face cronologic i sistematic, i se ine evidena documentelor arhivate cu ajutorul registrului de eviden.

U5.7. Forme de contabilitate Forma de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului financiar. Cele mai utilizate forme de contabilitate sunt: forma maestru ah; forma pe jurnale; forma de nregistrare pe calculator. a. Forma maestru-ah (cu conturi corespondente) Aceast form de contabilitate presupune dezvoltarea pe conturi corespondente att a rulajului debitor, ct i a rulajului creditor al conturilor sintetice. Astfel, evidena sistematic, se ine pe fie sintetice ah, caracteristic acestei forme de nregistrare fiind deschiderea pentru fiecare cont n parte a dou fie: una pentru debit cu conturi corespondente creditoare i alta pentru credit cu conturi corespondente debitoare. La sfritul lunii nregistrarea valorilor pe date n dreptul conturilor corespondente apare ca o tabl de ah. Paralel cu evidena sintetic se ine i evidena analitic pentru conturile care se pot desfura pe conturi analitice componente. Evidena analitic se ine i din punct de vedere cantitativ, nu numai valoric. Principalele formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea mare (ah), i Balana de verificare. b. Forma de nregistrare pe jurnale Forma de contabilitate clasic sau jurnalul, se aplic n ntreprinderile mici unde volumul de nregistrare este limitat. Aceast form asigur nregistrarea operaiilor economice n mod cronologic i sistematic direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baz n aceast form de nregistrare. nregistrarea operaiilor se face unilateral, adic o singur dat n creditul conturilor n corecponden cu conturile debitoare. Principalele formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrulinventar, Cartea mare, Jurnale auxiliare i Balana de verificare. c. Forma de nregistrare pe calculator Adapteaz forma de nregistrare pe jurnale sau maestru-ah, prin folosirea tehnicii de calcul. La intrarea n calculator trebuie s existe formula contabil corespunztoare operaiunii economice nscris n documentele justificative. Pe baza acestei formule contabile se formeaz sistemul de stocare i prelucrare a datelor. Pe baza datelor introduse n calculator

63

se obine registrul jurnal care constituie evidena cronologic i servete la verificarea datelor introduse n calculator.

Exemple

La S.C.,,Brutria S.R.L. Braov au loc urmtoarele operaii economico-financiare n cursul lunii decembrie a anului N. a. la data de 05.12.N s-au achiziionat 500kg fin la pre de 1,6 lei/kg i 100kg drojdie la pre de 3 lei/kg, de la furnizorul S.C.,,Core S.R.L. cu factura nr. 7186496. TVA 24%. b. la data de 06.12.N se dau n consum: 300 kg de fin la pre de 1,6 lei/kg i 50 kg drojdie la pre de 3 lei/kg cu bonul de consum nr.16. c. la data de 07.12.N se achit datoria fa de furnizorul S.C. Core S.R.L. cu OP.nr.51. d. la data de 10.12.N se obin: 100 pini la cost de 0,9 lei/buc i 60 de covrigi la pre de 0,15 lei/buc, pe baza bonului de predare-transfer-constituire nr. 20. e. la data de 12.12.N se vnd: 70 de pini i 40 de covrigi clientului S.C.Carina S.R.L. cu factura nr. 8671429 din aceeai dat. Vnzarea se face cu un adaos de 30% pentru fiecare produs, TVA 24%. f. la data de 12.12.N se descarc gestiunea de produse finite, operaiunea fiind consemnat n nota de contabilitate nr. 13. g. La data de 13.12.N se ncaseaz cu numerar, creana de la clientul S.C. Carina S.R.L. cu chitana nr. 816712. h. La data de 15.12.N se nregistreaz salariile lunii decembrie, fondul total de salarii fiind de 900 lei. (Societatea are un singur salariat) i. La data de 15.12.N se acord un avans spre decontare administratorului societii Vioreanu Vasile n sum de 300 lei, n vederea deplasrii n interes de serviciu ntr-o alt localitate cu dispoziia de plat nr. 3.

Rezolvare: Toate operaiile se vor nregistra n ordine cronologic n registrul jurnal

a. achiziionarea de materii prime: % = 401 Furnizori (P+C) 1.364

64

1.100 264

301 (A+D) Materii prime 4426 (A+D) TVA deductibil b. dare n consum de materii prime

630

601 Cheltuieli cu materii prime (A+D) c. se achit datoria fa de furnizor:

301 Materii prime (A-C)

630

1.364

401 Furnizori (P-D) d. se obin produse finite:

5121 Banca n lei (A-C)

1.364

99

345 Produse finite (A+D)

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (P+C)

99

e. se vnd produse finite 111,23 4111 Clieni (A+D) = %

701 Venituri din vnzarea produselor finite (P+C) 4427 TVA colectat (P+C) f. descrcarea din gestiune a produselor finite 69 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (P-D) g. ncasarea n numerar de la client 111,23 5311 Casa n lei (A+D) = 4111 Clieni (A-C) = 345 Produse finite (A-C)

89,7

21,53

69

111,23

65

h. se nregistreaz salariile personalului angajat 900 641 Cheltuieli cu salariile personalului (A+D) = 421 Personal salarii datorate (P+C) 900

Reinerea din salariile datorate angajailor: 230 421 Personal salarii datorate (P-D) = % 4312 Contribuia angajatului la CAS (10,5%) (P+C) 4314 Contribuia angajatului la CASS (5,5%) (P+C) 4372 Contribuia angajatului la FS (0,5%) (P+C) 444 95

50

80

Impozit salarii (16%) din VI (P+C) VI=Venitul impozabil=Salariul brut-Contribuia la CAS-Contribuia la CASSContribuia la FS - Deducere personal=900-95-50-5-250=500 lei Plata salariilor angajaiilor: 670 421 Personal salarii datorate (P-D) Contribuiile angajatorului la CAS (asigurrile sociale) 20,8 % 187 6451 Cheltuieli cu contrib.unit la CAS (A+D) = 4311 Contribuia unit. la CAS (P+C) 187 = 5311 Casa n lei (A-C) 670

66

Contribuia pentru concedii medicale 0,85% 8 6451 Cheltuieli cu contribuia unitii la CAS (A+D) Contribuia la FS 0,5% (omaj) 5 6452 Cheltuieli privind contribuia unitii la CFS (A+D) la CASS (sntate) 5,2% 47 6453 Cheltuieli privind contribuia unit la CASS (A+D) = 4313 Contrib.unit la CASS (P+C) 47 = 4371 Contribuia unitii la CFS (P+C) 5 = 4311.1 Contribuia la asigurrile sociale (P+C) 8

Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se situeaz ntre 0,15%0,85% (se stabilete n funcie de codul CAEN al unei firme, la firma analizat procentul considerat este de 0,5%). 4,5 6458 Cheltuieli cu alte datorii sociale (A+D) = 4381 Alte datorii sociale (P+C) 4,5

Comisionul la ITM. 0,75% 7 622 Cheltuieli cu comisioane i onorarii (A+D) = 401 Furnizori (P+C) 7

i. Se acord avansuri spre decontare administratorului societii, n valoare de 300 lei 300 542 Avansuri de trezorerie (A+D) S ne reamintim... Documentele justificative sunt acte scrise, n care se consemneaz orice operaie economico-financiar, n momentul efecturii ei, pe baza crora se efectueaz nregistrrile n contabilitate. Entitile economice trebuie s asigure un regim intern de numerotare a = 5311 Casa n lei (A-C) 300

67

documentelor financiar-contabile, astfel nct fiecare formular s aib un numar de ordine sau o serie, numr sau serie ce trebuie sa fie secvenial(), stabilit() de entitate, prin proceduri proprii, prin care trebuie s se menioneze, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul sau seria de la care se emite primul document. Documentele i registrele contabile se pstreaz n cadrul compartimentului financiar-contabil pn la expirarea unui an, dup care sunt predate la arhiva general a unitii. Pentru registrele de contabilitate i documentele justificative termenul de pstrare este de 10 ani, i cu anumite excepii prevzute n lege, de 5 ani. Documentele financiar-contabile care atesta proveniena unor bunuri cu durata de via mai mare de 10 ani se pastreaz, de regul, pe o perioad de timp mai mare, respectiv pe perioada de utilizare a bunurilor, iar statele de salarii se pstreaz 50 de ani.

U5.8. Rezumat n aceast unitate de nvare a fost prezentat suportul de informaii financiar contabile, respectiv documentele contabile. Au fost definite i clasificate documentele contabile i de asemenea s-a precizat modalitatea i termenul de arhivare a acestora.

U5.9. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele elemente sunt obligatorii pentru un document justificativ: a) numrul documentului i data c) datele cantitativ-valorice aferente ntocmirii acestuia operaiunii economico-finaniciare b) coninutul operaiei economicofinanciare d) toate cele trei elemente enumerate

2. Care din urmtoarele documente justificative se ntocmete n trei exemplare i st la baza nregistrrii n contabilitate a intrrilor de imobilizri corporale: a) proces verbal de recepie a mijloacelor fixe c) proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe

68

b) document stocurilor

de

eviden

d) not de recepie i constatare a diferenelor

3. Care din urmtoarele documente reprezint o promisiune scris pentru care o persoan fizic sau juridic n calitate de debitor se oblig fa de o alt persoan s plteasc la un anumit termen o sum de bani a) ordinul de plat b) cecul Rspuns: 1. d.; 2. a.; 3. c. U5.10. Test de evaluare a cunotinelor c) biletul la ordin d) chitana

ntocmii registrul jurnal i documentele aferente urmtoarelor operaii economice efectuate la SC Arieul SRL n cursul lunii martie a anului N (societatea este pltitoare de TVA): La data de 05.03.N se achiziioneaz marf de la SC Alfa SRL cu factura nr. 300. Marfa const din: iaurt Danone 100 cutii la pre de 6,5 lei/cut i lapte Fulga 30 de cutii la pre de 2,5 lei/cut. Preurile nu includ TVA. Plata se face n aceai zi cu o fil cec. La data de 07.03.N are loc depunere de numerar din casieria societii n banc cu foaia de vrsmnt nr.3 din aceai dat. Valoarea sumei transferat este de 200 lei. La data de 10.03.N se vinde marfa achiziionat clientului SC Mega SRL astfel: iaurt danone 50 de cutii la pre de 8,5 lei/cut i 10 cutii Fulga la pre de 3,8 lei/cut, cu TVA 24%. ncasarea se face prin banc. La data de 15.03.N se cumpr motorin de la SC Petrom SA, cu factura nr. 1225252: 200 litri la pre de 4 lei/litru. n aceai zi se folosesc 100 litri, ntocmindu-se bonul de consum nr.10. La data de 30.03.N se nregistreaz amortizarea n sum de 3 lei pentru un utilaj existent. Tem de control Completai documentele justificative aferente unui set dat, de operaii economico financiare.

69

Unitatea de nvare U6. Evaluarea

Cuprins U6.1. Introducere .......................................................................................................... 70 U6.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 70 U6.3. Evaluarea. Definiie. Momentele evalurii ......................................................... 70 U6.4. Determinarea costului efectiv al bunurilor ieite din gestiune............................ 73 U6.5. Rezumat .............................................................................................................. 76 U6.6. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 76 U6.7. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 76 U6.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat evaluarea ca procedeu comun disciplinelor economice. Evaluarea const n msurarea i exprimarea n uniti monetare a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, veniturilor, cheltuielilor i a fiecrei operaiuni economice ca modificri intervenite n masa patrimoniului. U6.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: calculeze costul diferitelor elemente componente ale patrimoniului; aplice metodele de evaluare la ieire a stocurilor.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.

U6.3. Evaluarea. Definiie. Momentele evalurii. Definiie. Evaluarea const n msurarea i exprimarea n uniti monetare a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, veniturilor, cheltuielilor i a fiecrei operaiuni economice ca modificri intervenite n masa patrimonial. Momentele evalurii. Evaluarea se poate efectua n urmtoarele momente:

1. Evaluarea la intrarea n contabilitate a bunurilor. Bunurile intrate n unitate se nregistreaz i se evalueaz la valoarea de intrare denumit i valoare contabil. Valoarea contabil se stabilete astfel:

70

a) bunurile reprezentnd aport la capitalul social, se evalueaz la valoarea de aport stabilit n urma evalurii; b) bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just; Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. c) bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la cost de achiziie; Costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a bunului respectiv. Mai concret, costul de achiziie cuprinde: preul de cumprare negociat + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare pe timpul transportului + cheltuieli de manipulare, ncrcare, descrcare + cheltuieli cu montajul i probele tehnologice + impozite i taxe nerecuperabile (comisionul vamal, taxe vamale, accize) (minus) reducerile de pre cu caracter comercial primite de la furnizori.

Exemplu

O societate comercial import materii prime n valoare de 200 Euro la cursul de 4lei/euro. Cheltuielile de transport au fost de 20 Euro iar asigurarea de 10 Euro. Taxa vamal este de 10%, comisionul vamal de 0,5%, acciza de 8% i TVA 19%. S se calculeze costul de achiziie. 1. Preul extern negociat = 200 euro x 4 lei/euro = 800 lei. 2. Cheltuielile de transport= 20 euro x 4 lei/euro = 80 lei 3. Asigurarea =10 euro x 4 lei/euro = 40 lei. 4. Valoarea n vam = 800 + 80 + 40 = 920 lei. 5. Taxele vamale = 920 x 10% = 92 lei. 6. Comisionul vamal= 920 x 0,5% = 4,6 lei. 7. Baza de calcul pentru accize = 920 + 92 + 4,6 = 1.016,6 lei. 8. Acciza=1016,6 x 8% = 81,33 lei. 9. Baza de calcul pentru TVA = 1016,6 + 81,33 = 1097,93 lei. 10.TVA=1097,93 x 24% = 263,50 lei. Costul de achiziie este format din cheltuielile i taxele prezentate mai sus, mai puin TVA. Deci costul de achiziie este de 1097,93 lei.

71

d) bunurile produse n unitate, se evalueaz la cost de producie; Costul de producie cuprinde toate cheltuielile ocazionate direct sau indirect de obinerea i vnzarea produciei concretizate n bunuri, lucrri sau servicii. Cheltuielile directe sunt cheltuielile care pot fi identificate pe fiecare produs, lucrare sau serviciu n parte, cum sunt: cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuielile cu salariile muncitorilor care lucreaz n seciile de baz s.a. Cheltuielile indirecte sunt cheltuielile care privesc ntreaga producie fabricat, neputnd fi atribuite n mod direct unui anume produs, lucrare sau serviciu, cu sunt: cheltuielile cu energia i apa, cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, cheltuieli cu salariile personalului de conducere s.a. Cheltuielile directe sunt n general variabile, ele depinznd de volumul de producie, n timp ce cheltuielile indirecte au n general un caracter fix, nefiind influenate de volumul produciei. Costul de producie cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Nu se includ n costul de producie: cheltuielile de administraie, cele financiare i cheltuielile de desfacere.

2. Evaluarea cu ocazia inventarierii. Evaluarea cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar, care reprezint valoarea actual a fiecrui element, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i a datoriilor aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat sau de plat.

3. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar (la bilan). La sfritul exerciiului financiar se compar valoarea de intrare a bunului aflat n patrimoniu cu valoarea stabilit cu ocazia inventarierii. Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil rezult plus de inventar, iar dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil rezult minus de inventar. Minusurile de inventar pentru elementele de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil, sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se de asemenea la valoarea lor de intrare, iar plusurile de inventar pentru elementele de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor corespunztoare de datorii. 72

Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut), trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

4. Evaluarea la ieirea bunurilor din patrimoniu. La data ieirii din entitate sau la darea lor n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare.

S ne reamintim... Evaluarea const n msurarea i exprimarea n uniti monetare a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, veniturilor, cheltuielilor i a fiecrei operaiuni economice ca modificri intervenite n masa patrimoniului. Evaluarea se poate efectua n urmtoarele momente: la intrarea n contabilitate a bunurilor, cu ocazia inventarierii, la nchiderea exerciiului financiar (la bilan) i la ieirea bunurilor din patrimoniu

U6.4. Determinarea costului efectiv al bunurilor ieite din gestiune Dac bunurile de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare au valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se face dup metodele CMP, FIFO i LIFO. Metoda CMP (Costului Mediu Ponderat). Metoda CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. CMP = Unde: Si = Valoarea soldului iniial I = Valoarea intrrilor din cursul perioadei Qi = Cantitatea iniial Q = Cantitile intrate n cursul perioadei Si + I Qi + Q

73

Exemplu

S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate, n luna ianuarie (20.01.N) consumul a 100 kg de fin, folosind metoda CMP de evaluare a stocurilor la ieire, cunoscndu-se urmtoarele date: Si =200 kgx 1,5 lei/kg. Intrri (08.01.N)= 50kgx 1,6 lei/kg. Intrri (15.01.N) = 150 kgx 1,7 lei/kg. Intrri (19.01.N) = 50kg x 1,8 lei/kg. CMP = 200x1,5 + 50x1,6 + 150x1,7 + 50x1,8 200 + 50 + 150 + 50 = 725 450 = 1,61 lei/kg

Consumul de materii prime va fi de 100kg la preul de 1,6 lei = 160 lei. n contabilitate consumul de materii prime determin o cretere a cheltuielilor cu materii prime (contul 601,,Cheltuieli cu materiile prime) concomitent cu o scdere a stocului de materii prime (contul 301,,Materii prime). Cheltuielile funcioneaz dup principiul conturilor de activ, i n cazul prezent cresc, deci se debiteaz, iar materiile prime sunt de activ i scad, deci se crediteaz. Formula contabil va fi: 160 601 Cheltuieli cu materii prime (A+D) = 301 Materii prime (A-C) 160

Metoda FIFO (First In First Out = Primul Intrat Primul Ieit). Metoda FIFO const n evaluarea cantitii consumate la costul de achiziie sau de producie al primului lot intrat, dup care se trece la urmtoarele n ordine cronologic. Exemplu

S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate, n luna ianuarie (20.01.N) consumul a 100 kg de fin, folosind metoda FIFO de evaluare a stocurilor la ieire, cunoscndu-se urmtoarele date: Si =200 kgx 1,5 lei/kg. Intrri (08.01.N)= 50kgx 1,6 lei/kg. Intrri (15.01.N) = 150 kgx 1,7 lei/kg. Intrri (19.01.N) = 50kg x 1,8 lei/kg.

74

Cele 100kg se dau n consum din primul lot (adic din soldul iniial) deci vor fi 100kg x 1,5 lei= 150 lei, iar nregistrarea acestei operaiuni n contabilitate este: 150 601 Cheltuieli cu materii prime (A+D) = 301 Materii prime (A-C) 150

Metoda LIFO (Last In First Out = Ultimul Intrat Primul Ieit). Conform metodei LIFO bunurile sunt evaluate la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri, iar pe msura epuizrii lotului se evalueaz la costul lotului anterior n ordine cronologic. Exemplu

S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate, n luna ianuarie (20.01.N) consumul a 100 kg de fin, folosind metoda FIFO de evaluare a stocurilor la ieire, cunoscndu-se urmtoarele date: Si =200 kgx 1,5 lei/kg. Intrri (08.01.N)= 50kgx 1,6 lei/kg. Intrri (15.01.N) = 150 kgx 1,7 lei/kg. Intrri (19.01.N) = 50kg x 1,8 lei/kg. Cele 100kg se dau n consum n consum n urmtoarea ordine: din ultimul lot: 50kg x 1,8 lei/kg = 90 lei din antepenultimul lot: 50kg x 1,7lei/kg = 85 lei Total: = 175 lei

nregistrarea acestei operaiuni n contabilitate este: 175 601 Cheltuieli cu materii prime (A+D) S ne reamintim... Dac bunurile de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare au valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se face fie dup metoda CMP (Cost Mediu Ponderat), fie dup metoda FIFO (First In First Out) fie dup metoda LIFO (Last In Last Out). = 301 Materii prime (A-C) 175

75

U6.5. Rezumat n aceast unitate de nvare a fost prezentat evaluarea ca procedeu comun disciplinelor economice, momentele n care se realizeaz evaluarea elementelor patrimoniale, metodele folosite pentru a determina costul efectiv al ieirilor din gestiune, etc. Evaluarea are o importan deosebit pentru sintetizarea i generalizarea informaiilor generate de existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale

U6.6. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele elemente ajut la stabilirea valorii contabile: a) Valoarea just a bunurilor obinute cu titlul gratuit b) Costul de producie al bunurilor produse n unitate c) Costul de achiziie al bunurilor procurate cu titlul oneros d) Toate cele trei elemente enumerate

2. Care din urmtoarele metode se folosete n determinarea costului efectiv al bunurilor ieite din gestiune a) Metoda Costului Mediu Ponderat c) Metoda Primul Intrat Primul Ieit b) Metoda Ultimul Intrat Primul Ieit Rspuns: 1. d.; 2. d. d) Toate cele trei metode

U6.7. Test de evaluare a cunotinelor

1. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate consumul a 300 kg materie prim, folosind metodele de evaluare la ieire a stocurilor CMP, FIFO i LIFO, cunoscnd c: soldul iniial = 250kg x 1 leu, intrri = 150kg x 1,1 lei , intrri =50 kg x 1,15 lei.

76

2. O societate comercial a efectuat n cursul lunii martie urmtoarele operaii n gestiunea stocurilor de materii prime: a. la data de 04.03: cumprare 1000 kg la cost de achiziie de 0,3 lei/kg b. la data de 10.03: consum 500kg c. la data de 12.03: cumprare 1.500 kg la cost de achiziie de 0,4 lei/kg d. la data de 20.03: consum 1.500 kg. Valoarea stocului la finele lunii a fost de 200 lei. Prin ce metod s-au evaluat ieirile din gestiune?

77

Unitatea de nvare U7. Inventarierea

Cuprins U7.1. Introducere .......................................................................................................... 78 U7.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 78 U7.3. Inventarierea. Definiie. Scop ............................................................................. 78 U7.4. Inventarierea. Etape. Funcii ............................................................................... 79 U7.5. Procesul verbal de inventariere ........................................................................... 81 U7.6. Rezumat .............................................................................................................. 83 U7.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 83 U7.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 83 U7.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat inventarierea, ca procedeu comun i altor discipline economice, operaiune deosebit de important pentru a cunoate situaia real a patrimoniului. U7.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: cunoasc modalitile concrete de realizare a inventarierii; stabileasc o concordan ntre datele rezultate din conturi i cele constatate prin operaia de inventariere.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U7.3. Inventarierea. Definiie. Scop. Inventarierea este ansamblul operaiunilor prin care se constat existena i starea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Scopul inventarierii este s stabileasc situaia real a elementelor patrimoniale prin verificarea faptic a acestora. Entitile au obligaia s realizeze inventarierea patrimoniului n urmtoarele momente: la nceputul activitii, viznd n principal stabilirea i evaluarea aportului la capitalul social, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii lor, de regul cu ocazia

78

nchiderii exerciiului financiar, n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, n cazul modificrii preurilor, la cererea organelor de control, ori de cte ori exist indicii c exist plusuri sau minusuri n gestiune, la predare-primire de gestiune sau n cazul unor calamiti naturale.

U7.4. Inventarierea. Etape. Funcii. Inventarierea se desfoar n dou etape: pregtirea inventarierii i inventarierea propriu-zis. 1. Pregtirea inventarierii. Pregtirea inventarierii presupune la rndul ei dou etape: 1.1. Pregtirea tehnic. Pregtirea tehnic a inventarierii const din: - constituirea comisiilor de inventariere, care se numesc prin dispoziie sau decizie scris, din care nu pot face parte ns gestionarii depozitelor supuse inventarierii i nici contabilii care in evidena gestiunii respective. n condiiile n care entitatea nu are nici un salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administrator. - sigilarea cilor de acces n celelalte gestiuni - sistarea predrii-primirii de bunuri din i n gestiune - gruparea bunurilor: pe sortimente, categorii de preuri, separare bunuri degradate - controlarea aparatelor de msur pentru a fi n stare bun - solicitarea unei declaraii scrise gestionarului. 1.2. Pregtirea contabil. Pregtirea tehnic a inventarierii const din: - urmrirea nregistrrii tuturor documentelor n contabilitate - nchiderea tuturor conturilor n vederea confruntrii lor cu reziltatele iventarierii 2. Inventarierea propriu-zis. Inventarierea propriu-zis presupune constatarea existenei efective a elementelor patrimoniale prin: - observare direct: numrare, cntrire sau - observare indirect prin: registre, extrase, fie, confirmri etc. Bunurile de natura imobilizrilor i a stocurilor se evalueaz la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea actual, care se stabilete n funcie de valoarea probabil de ncasat respectiv de plat. Disponibilitile n conturi la bnci se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de banc cu cele existente n contabilitate. Titlurile imobilizate i cele de plasament se evalueaz la valoarea probabil de negociere. Toate bunurile inventariate se nscriu n liste de inventariere care se ntocmesc separat pe gestiuni, locuri de depozitare i categorii de bunuri.

79

2. Stabilirea rezultatelor inventarierii. Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic i nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnico-operativ (fiele de magazie) i din contabilitate. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, dac acestea exist, comisia de inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii bunurilor, respectiv a urmririi decontrii creanelor. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor analizate, comisia de inventariere stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii. Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un procesverbal. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator. Pe baza registrului-inventar, completat pe baza listelor de inventariere, i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului. Funciile inventarierii. Funciile inventarierii sunt: funcia de control: verific concordana dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitatea de pe teren; funcia de stabilire a situaiei nete: confirm realitatea activelor patrimoniale i a datoriilor funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.

S ne reamintim... Inventarierea este ansamblul operaiunilor prin care se constat existena i starea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, cantitativvaloric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Scopul inventarierii este s stabileasc situaia real a elementelor patrimoniale prin verificarea faptic a acestora.

80

U7.5. Procesul verbal de inventariere Procesul verbal de inventariere este documentul n care se nscriu rezultatele inventarierii de ctre comisia de inventariere. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s conin, n principal, urmtoarele elemente: data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere, gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate, data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere rezultatele inventarierii, coninnd valoarea bunurilor constatate la inventariere pe fiecare categorie sau grup de bunuri n parte concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a imobilizrilor necorporale propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Exemplu

1. La S.C. ,,Brasiv S.R.L. are loc regularizarea urmtoarelor diferene constatate n plus sau n minus la inventariere: a. un minus la materii prime de 30 lei (s-au constatat faptic 620 buc la pre de 1 leu i scriptic existau 650 buc la acelai pre). Aceast lips de materii prime se imput gestionarului la valoarea actual de 45 lei, TVA 24%; b. un plus la materiale consumabile de 50 lei (faptic 50 de buc la pre de 10 lei i scriptic 45 buc la pre de 10 lei);

81

c. un plus la produse finite de 75 lei (faptic 200 buc la pre de 3 lei i scriptic 175 buc la pre de 3 lei); d. lipsa neimputabil a unui computer cu valoarea contabil de 3000 lei, fiind amortizat n proporie de 70%; e. constatarea n plus a unui utilaj nenregistrat n evidenele contabile, evaluat la de 2000 lei; f. lipsa unui strung n valoare de 2.500 lei, complet amortizat.

Nr. crt.

Recapitulaia elementelor inventariate

Valoarea contabil

Valoarea de inventar

Diferene

Formula contabil 601 = 301 4282 = % 7581 4427 302=602 345=711 % = 214 2814 6583 2131 = 4754 2813 = 2131 30,00 55,80 45,00 10,80 50,00 75,00 3000 2100 900 2000 2500

Materii prime

650

620

30

b c

Materiale consumabile Produse finite

450 525

500 600

50 75

Computer

3000

3000

e f

Utilaj Strung

2500

2000 -

2000 2500

REGISTRUL INVENTAR Unitatea.. Recapitulaia elementelor inventariate 2 Diferene din evaluare (de nregistrat) ca rezultat al inventarierii Valoare Cauze diferene 5 6

Nr. crt. 1

Valoarea Contabil 3 De inventar 4

ntocmit,

Verificat,

82

U7.6. Rezumat n unitatea de nvare de fa a fost prezentat inventarierea, alt procedeu comun disciplinelor economice, etapele de realizare a inventarierii, funciile acesteia, i componena procesului verbal de inventariere. Inventarierea are o importan deosebit pentru furnizarea de informaii reale privind situaia patrimoniului i pentru a furniza informaii despre integritatea material a activelor entitilor economice.

U7.7. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele elemente sunt evaluate cu ajutoul inventarierii a) bunurile de natura imobilizrilor c) bunurile de natura stocurilor

b) creanele i datoriile

d) toate cele trei elemente enumerate

2. Care din urmtoarele funcii aparin inventarierii: a) funcia de control c) funcia de calcul b) funcia de stabilire a situaiei nete Rspuns: 1. d.; 2. d. U7.8. Test de evaluare a cunotinelor S se nregistreze n contabilitate urmtoarele plusuri sau minusuri de valoare constatate la inventariere: minus la produse finite n valoare de 100 lei; un plus la materiale de natura obiectelor de inventar de 350 lei; un minus la mrfuri de 150 lei; plusuri de animale i psri obinute din producie proprie de 300 lei; plus de 50 lei constatat n casieria societii. d) toate cele trei funcii

83

Unitatea de nvare U8. Analiza conturilor

Cuprins U8.1. Introducere .......................................................................................................... 84 U8.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 84 U8.3. Clasificarea conturilor......................................................................................... 84 U8.4. Funciile conturilor.............................................................................................. 85 U8.5. Analiza conturilor dup coninutul economic..................................................... 86 U8.6. Rezumat .............................................................................................................. 95 U8.7. Test de autoevaluare a cunotinelor ................................................................... 96 U8.8. Test de evaluare a cunotinelor.......................................................................... 96 U8.1. Introducere Obiectul de studiu al contabilitii este reflectat n toat complexitatea sa, ca un tot unitar, prin intermediul clasificrii conturilor, cu ajutorul sistemului de conturi care constituie nsi materia supus clasificrii, oferind astfel o imagine de ansamblu asupra activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. U8.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor cunoate criteriile de clasificare a conturilor i vor ti s ncadreze corect, n funcie de natura lei economic, fiecare element patrimonial implicat ntr-o operaie economico financiar.

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U8.3. Clasificarea conturilor Clasificarea conturilor este aciunea de mprire, distribuire i repartizare pe clase sau ntr-o anumit ordine a conturilor, sau a elementelor patrimoniale reprezentate prin conturi n funcie de asemnrile si deosebirile dintre ele. Conturile se pot clasifica n urmtoarele categorii:

84

a. Dup coninutul economic, adic n funcie de tipul elementelor patrimoniale care se nregistreaz n acestea, conturile se mpart n: conturi de bilan conturi de rezultate conturi de speciale conturi de gestiune

b. Dup funcia contabil, adic n funcie de modul n care se reflect coninutul economic n conturi, adic modul n care se debiteaz sau se crediteaz conturile, acestea se mpart n: Conturi de activ (A) Conturi de pasiv (P) Conturi bifuncionale;

c. Dup sfera de cuprindere: Conturi sintetice Conturi analitice.

U8.4. Funciile conturilor

Conturile ndeplinesc urmtoarele funcii: a. funcia economic: fiecare cont reflect un anumit bun economic, proces economic, surs sau rezultat, care determin coninutul economic al contului; b. funcia statistic: datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza unor indicatori statistici; c. funcia de control: folosirea datelor i informaiilor din conturi la controlul integritii patrimoniului (nivelul cheltuielilor i veniturilor); d. funcia de grupare: n toate conturile se nregistreaz bunurile economice, sursele, procesele economice, rezultatele, iar fiecare n parte reflect toate operaiile care se refer la un anumit element; e. funcia de sistematizare: realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea operaiilor ce au loc, care provoac diminuri n sensul creterii sau scderii; f. funcia contabil: nregistrrile operaiilor economice care au loc se fac ntr-un anumit mod (pe baza regulilor de funcionare ale conturilor).

85

U8.5. Analiza conturilor dup coninutul economic Dup coninutul lor economic, conturile sunt sistematizate n cadrul planului de conturi, care este un tablou general al ntregului sistem de conturi, n funcie de natura elementelor pe care le conin, pe clase de conturi, n cadrul fiecrei clase, pe grupe de conturi, i n cadrul fiecrei grupe, pe conturi. A. Analiza conturilor de bilan: Conturile de bilan cuprind: Clasa 1: Conturi de capitaluri; Clasa 2: Conturi de imobilizri; Clasa 3: Conturi de stocuri; Clasa 4: Conturi de teri; Clasa 5: Conturi de trezorerie.

Clasa 1 - Conturi de capitaluri Conturile de capitaluri cuprind totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia unitii patrimoniale i sunt structurate n urmtoarele grupe de conturi: a. Grupa 10 - Capital i rezerve: care reprezint totalitatea capitalurilor proprietate individual sau a asociailor, ca elemente de pasiv patrimonial i se compun din: capital social (101), prime de capital (104), rezerve din reevaluare (105), rezerve (106), aciuni proprii (109). Aceste obligaii sunt pe toat durata de funcionare a entitii, neavnd un termen exigibil. n procesul constituirii capitalului social, n prima etap are loc subscrierea capitalului, adic nscrierea obligaiei unitii patrimoniale fa de acionari i asociai. Concomitent, potrivit principiului dublei nregistrri n contabilitate se nregistreaz drepturile de crean pe baza actelor de subscriere fa de asociai n legtur cu capitalul. b. Grupa 11 - Rezultatul reportat, care reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit din anii anteriori, sau rezultat provenit din corectarea erorilor materiale, i care se distribuie n contul rezultatul reportat (117). c. Grupa 12 - Rezultatul exerciiului, care la rndul su se mparte n urmtoarele conturi: profit i pierdere (121) care conine rezultatul obinut n exerciiul curent ca diferen ntre venituri i cheltuieli i repartizarea profitului (129) care ine evidena repartizrii profitului repartizat n exerciiul curent, sub form de rezerve.

86

d. Grupa 14 - Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit, sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, care se mparte n urmtoarele conturi: Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (141) i Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit, sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (149) e. Grupa 15 - Provizioane: care sunt datorii probabile constituite pentru posibile riscuri sau cheltuieli care pot s apar n viitor, se constituie de obicei la sfritul exerciiului financiar pe seama cheltuielilor, iar diminuarea sau anularea lor se face pe seama veniturilor. Evidena contabil se ine cu ajutorul contului 151 Provizioane (115) care se dezvolt n conturile: provizioane pentru litigii, pentru garanii acordate clienilor, pentru restructurare, pentru dezafectare imobilizri corporale i altele similare, pentru pensii, pentru impozite i alte provizioane. f. Grupa 16 - mprumuturi i datorii asimilate mprumuturile i datoriile asimilate

reprezint datorii pe termen lung, care nregistreaz sursele strine financiare atrase de la tere persoane, precum: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni (161) creditele bancare pe termen lung (162), datorii care privesc imobilizrile financiare (166), alte mprumuturi i datorii asimilate (167), dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (168), prime privind rambursarea obligaiunilor (169).

Clasa 2 - Conturile de imobilizri n conturile de imobilizri se nregistreaz bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea ntreprinderii, i care sunt structurate n urmtoarele grupe de conturi: a) Grupa 20 - Imobilizri necorporale, care sunt valori fr suport material, valori care nu mbrac forma de bunuri materiale concrete, i care se mpart n cheltuieli de constituire (201), cheltuieli de dezvoltare (203), concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active similare (205), fond comercial (207) i alte imobilizri necorporale (208). b) Grupa 21 - Imobilizri corporale, care sunt valori care mbrac forma de bunuri materiale concrete, utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i cu valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare, i care se mpart n terenuri i amenajri la terenuri (211), construcii (212), instalaii tehnice, mijloace de

87

transport, animale i plantaii (213) i mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (214) c) Grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare, care conin imobilizrile corporale n curs de aprovizionare, i se mpart n instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare (223) i mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (224) d) Grupa 23 - Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri, care conin imobilizrile att corporale ct i necorporale care nu sunt finalizate, avansurile acordate pentru achiziionarea de imobilizri, att corporale ct i necorporale, i se mpart n imobilizri corporale n curs de execuie (231), avansuri acordate pentru imobilizri corporale (232), imobilizri necorporale n curs de execuie (233), avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (234). e) Grupa 26 -Imobilizri financiare, care cuprind valori financiare investite de entitate n patrimoniul altor entiti, i care se mpart n aciuni deinute la entiti afiliate (261), interese de participare (263), alte titluri imobilizate (265), creane imobilizate (267), i vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (269). f) Grupa 28 - Amortizri privind imobilizrile, care conine deprecierile ireversibile de valoare aferente imobilizrilor necorporale i corporale, i care se mpart n amortizri privind imobilizrile necorporale (280) i amortizri privind imobilizrile corporale (281) g) Grupa 29 - Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, care conine deprecierile reversibile de valoare aferente imobilizrilor necorporale, corporale, n curs de execuie i financiare i care se mpart n ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (290), ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (291), ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (293) i ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (296).

Clasa 3 - Conturile de stocuri Stocurile sunt acele bunuri destinate a fi vndute n starea iniial de cumprare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie sau destinate consumrii lor la prima utilizare, i care sunt structurate n urmtoarele grupe de conturi: a) Grupa 30 - Stocuri de materii prime i materiale, care conine urmtoarele conturi de materii prime i materiale: materii prime (301), materiale consumabile (302), materiale 88

de natura obiectelor de inventar (303), diferene de pre la materii prime i materiale (308). b) Grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare, care conine stocurile n curs de aprovizionare, i se mparte n materii prime n curs de aprovizionare (321), materiale consumabile n curs de aprovizionare (322), materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (323), animale n curs de aprovizionare (326), mrfuri n curs de aprovizionare (327) i Ambalaje n curs de aprovizionare (328), c) Grupa 33 - Producia n curs de execuie, care conine producia care nu a trecut prin toate etapele tehnologice, i care este mprit n: produse n curs de execuie (331) i servicii n curs de execuie (332). d) Grupa 34 - Produse, care conine producia realizat, i care se mparte n: semifabricate (341), produse finite (345), produse reziduale (346) i diferene de pre la produse (348). e) Grupa 35 - Stocuri aflate la teri, care conine bunurile aflate, din diverse motive (reparaii, prelucrare etc), la tere entiti, i care se mpart n urmtoarele conturi: materii i materiale aflate la teri (351), produse aflate la teri (354), animale aflate la teri (356), mrfuri aflate la teri (357), ambalaje aflate la teri (358). f) Grupa 36 - Animale, care conine animalele deinute pentru cretere, ngrare i produsele lor derivate, mprite n urmtoarele conturi: animale i psri (361) i diferene de pre la animale i psri (368) g) Grupa 37 - Mrfuri, care conin bunurile achiziionate n vederea revnzrii n forma n care au fost cumprate, i care se mpart n urmtoarele conturi: mrfuri (371) i diferene de pre la mrfuri (378). h) i) Grupa 38 - Ambalaje, mprite n ambalaje (381) i diferene de pre la ambalaje (388). Grupa 39 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care conin ajustrile de valoare ale stocurilor i ale produciei n curs de execuie provenite din deprecierea acestora, i care se mpart n urmtoarele conturi: ajustri pentru deprecierea materiilor prime (391), ajustri pentru deprecierea materialelor (392), ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (393), ajustri pentru deprecierea produselor (394), ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri (395), ajustri pentru deprecierea animalelor (396), ajustri pentru deprecierea mrfurilor (397), ajustri pentru deprecierea ambalajelor (398).

89

Clasa 4 - Conturile de teri Clasa conturilor de teri nregistreaz creanele i datoriile pe termen scurt, mprinduse n conturi de creane i conturi de datorii. Conturile de creane evideniaz drepturile entitii fa de terii ei, de a pretinde de la acetia sume de bani, bunuri sau servicii, iar conturile de datorii evideniaz bunurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Conturile de teri sunt structurate n urmtoarele grupe de conturi: a) Grupa 40 - Furnizori i conturi asimilate, care sunt conturi de datorii comerciale care se mpart n furnizori (401), efecte de pltit (403), furnizori de imobilizri (404), efecte de pltit pentru imobilizri (405), furnizori facturi nesosite (408), furnizori debitori (409) b) Grupa 41 - Clieni i conturi asimilate, care sunt conturi de creane comerciale care se mpart n clieni (411), efecte de primit de la clieni (413), clieni-facturi de ntocmit (418), clieni - creditori (419) c) Grupa 42 - Personal i conturi asimilate, care sunt conturi de decontri cu personalul, care se mpart n personal-salarii datorate (421), personl-ajutoare materiale datorate (423), prime reprezentnd participarea personalului la profit (424), avansuri acordate personalului (425), drepturi de personal neridicate (426), reineri din salarii datorate terilor (427), alte datorii i creane n legtur cu personalul (428) d) Grupa 43 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, care sunt conturi n principal de datorii n legtur cu fondurile de asigurri i protecie social, care se mpart n asigurri sociale (431), Ajutor de omaj (432) i alte datorii i creane sociale (438) e) Grupa 44 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, care sunt conturi de decontri n relaia cu bugetul statului, care se mpart n impozit pe profit/venit (441), taxa pe valoare adugat (442), impozitul pe venituri de natura salariilor (444), subvenii (445), alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (446), fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (447), alte datorii i creane cu bugetul statului (448). f) Grupa 45 - Grup i asociai care sunt conturi de decontri n cadrul grupului i n relaie cu acionarii sau asociaii, care se mpart n decontri ntre entitile afiliate (451), decontri privind interesele de participare (453), sume datorate acionarilor/asociailor (455), decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (456), dividende de plat (457), decontri din operaii n participaie (458).

90

g)

Grupa 46 - Debitori i creditori diveri, care sunt conturi de decontri cu debitori i creditori diveri.Debitorii sunt acele persoane fizice sau juridice care au beneficiat de valori avansate i care urmeaz s dea n schimb un echivalent valoric. Creditorii sunt acele persoane fizice sau juridice care au dreptul de a pretinde de la debitori anumite sume de bani, bunuri sau servicii n schimbul valorilor avansate acestora. Grupa debitorilor i creditorilor diveri se mparte n conturile debitori diveri (461) i creditori diveri (462).

h)

Grupa 47 - Conturi de subvenii, regularizare i asimilate, care sunt conturi de eviden a subveniilor primite, de regularizare a cheltuielilor i veniturilor efectuate n avans i respectiv de decontare a operaiunilor n curs de clarificare. Conturile grupei 47 sunt: cheltuieli nregistrate n avans (471), venituri nregistrate n avans (472), decontri din operaii n curs de clarificare (473), subvenii pentru investiii (475).

i)

Grupa 48 - Decontri n cadrul unitii, care conine conturi de decontare ntre subunitile entitii sau ntre entitate i subunitile ei. Conturile grupei 48 sunt: decontri ntre unitate i subuniti (481) i decontri ntre subuniti (482).

j)

Grupa 49 - Ajustri pentru deprecierea creanelor, care conine urmtoarele conturi de ajustri n legtur cu deprecierea creanelor: ajustri pentru deprecierea creanelorclieni (491), ajustri pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (495) i ajustri pentru deprecierea creanelor-debitori diveri (496).

Clasa 5 - Conturile de trezorerie Clasa conturilor de trezorerie cuprinde conturile care grupeaz activele cu cel mai nalt grad de lichiditate, n urmtoarele grupe de conturi: a) Grupa 50 Investiii pe termen scurt, care grupeaz conturile de aciuni deinute la entitile afiliate (501), obligaiuni emise i rscumprate (505), obligaiuni (506), alteinvestiii pe termen scurt i creane asimilate (508) i vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt (509) b) Grupa 51 Conturi la bnci, care grupeaz conturile de disponibil din banc, valori de ncasat de tipul cecurilor i efectelor, dobnzi de ncasat sau de pltit i credite pe termen scurt. Conturile grupei 51 sunt: valori de ncasat (511), conturi curente la bnci (512), Dobnzi (518) i Credite bancare pe termen scurt (519) c) Grupa 53 Casa, care grupeaz conturile de numerar i alte valori alte valori de tipul timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie s.a. Grupa 53 se mparte n urmtoarele conturi: casa (531) i alte valori (532). 91

d)

Grupa 54 Acreditive, care conin conturile de acreditive (541), care reprezint conturi deschise de entitate la banc n favoarea unui furnizor, ca modalitate de decontare impus de acesta din urm i avansuri de trezorerie (542)

e)

Grupa 58 Viramente interne, care conine contul viramente interne (581), evideniaz operaiile de transfer a disponibilitilor ntre conturile de trezorerie ale entitii.

f)

Grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, care conine conturile de: ajustri pentru pierdrea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (591), ajustri pentru pierdrea de valoare aobligaiunilor emise i rscumprate (595), ajustri pentru pierdrea de valoare a obligaiunilor (596), ajustri pentru pierdrea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (598).

B. Analiza conturilor de rezultate: Conturile de rezultate cuprind cheltuielile i veniturile efectuate de entitate pe parcursul exerciiului financiar, i se mpart n dou clase: Clasa 6: Conturi de cheltuieli; Clasa 7: Conturi de venituri.

Clasa 6 - Conturi de cheltuieli Clasa 6 conine conturile de cheltuieli, care sunt procese economice transformatoare, care apar nregistrate n contabilitate de dou ori pe baza acelorai documente i care sunt grupate pe urmtoarele grupe de conturi: a) Grupa 60 Cheltuieli privind stocurile, care conine conturile cheltuieli cu materiile prime (601), cheltuieli cu materialele consumabile (602), cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (603), cheltuieli privind materialele nestocate (604), cheltuieli privind energia i apa (605), cheltuieli privind animalele i psrile (606), cheltuieli privind mrfurile (607), cheltuieli privind ambalajele (608) i reduceri comerciale primite (609). b) Grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, care conine conturile cheltuielicu ntreinerea i reparaiile (611), cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile (612), cheltuieli cu primele de asigurare (613) i cheltuieli cu studiile i cercetrile (614). c) Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri, care conine conturile cheltuieli cu colaboratorii (621), cheltuieli privind comisioanele i onorariile (622), cheltuieli de protocol, reclam i publicitate (623), cheltuieli cu transportul de bunuri i personal (624), cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri (625), cheltuieli potale i taxe de 92

telecomunicaii (626), cheltuieli cu serviciile bancare (627) i alte cheltuieli cu serviciile executate de teri (628). d) Grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, care conine contul cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte (635) e) Grupa 64 Cheltuieli cu personalul, care conine conturile cheltuieli cu salariile

personalului (641), cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor (642), cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit (643), cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii (644) i cheltuieli privind asigurrile i protecia social (645) f) Grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare, care conine conturile cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor (652), pierderi din creane i debitori diveri (654) i alte cheltuieli de exploatare (658) g) Grupa 66 Cheltuieli financiare, care conine conturile pierderi din creane legate de participaii (663), cheltuieli privind investiiile financiare cedate (664), cheltuieli din diferene de curs valutar (665), cheltuieli privind dobnzile (666), cheltuieli privind sconturile acordate (667) i alte cheltuieli financiare (668). h) Grupa 67 Cheltuieli extraordinare, care conine contul cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare (671) i) Grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, care conine conturile cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanle i ajustrile pentru depreciere (681), cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare (686) j) Grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite, care conine conturile cheltuieli cu impozitul pe profit (691) i cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus (698)

Clasa 7 - Conturi de venituri Clasa 7 conine conturile de venituri, care sunt procese economice transformatoare, care apar nregistrate n contabilitate de dou ori pe baza acelorai documente i care sunt grupate pe urmtoarele grupe de conturi: a) Grupa 70 - Cifra de afaceri net, grup care conine venituri din activitatea curent a entitii, structurate n conturile venituri din vnzarea produselor finite (701), venituri din vnzarea semifabricatelor (702), venituri din vnzarea produselor reziduale (703), venituri din lucrri executate i servicii prestate (704), venituri din studii i cercetri 93

(705), venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii (706), venituri din vnzarea mrfurilor (707), venituri din activiti diverse (708) i reduceri comerciale acordate (709). b) Grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie, care conine conturile venituri aferente costurilor stocurilor de produse (711) i venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (712) c) Grupa 72 Venituri din producia de imobilizri, care conine conturile venituri din producia de imobilizri necorporale (721) i venituri din producia de imobilizri corporale (721) d) Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare, care conine contul venituri din subvenii de exploatare (741) e) Grupa 75 Alte venituri din exploatare, care conine conturile venituri din creane reactivate i debitori diveri (754) i alte venituri din exploatare (758) f) Grupa 76 Venituri financiare, care conine conturile venituri din imobilizri financiare (761), venituri din investiii financiare pe termen scurt (762), venituri din creane imobilizate (763), venituri din investiii financiare cedate (764), venituri din diferene de curs valutar (765), venituri din dobnzi (766), venituri din sconturi obinute (767) i alte venituri financiare (768). g) Grupa 77 Venituri extraordinare, care conine contul venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare (771). h) Grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, care conine conturile venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare (781) i venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare (786)

C. Analiza conturilor speciale: Conturile speciale cuprind: Clasa 8: Conturi speciale

Clasa 8 Conturi speciale Clasa 8 ,,Conturi speciale, este prezent n planul de conturi pentru a nregistra drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu fac parte din n activul sau pasivul entitii. Se mai numesc conturi de ordine i eviden, n care nregistrrile se fac n debitul i creditul fiecrui cont, fr folosirea de conturi corespondente. n aceast categorie conturile se grupeaz n Grupa 80: Conturi n afara bilanului, n care se includ giruri i garanii 94

acordate (8011), giruri i garanii primite (8021) imobilizri corporale luate cu chirie (8031), valori materiale primite spre prelucrare sau reparare (8032), valori materiale primite n pstrare sau custodie (8033), stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin (8035), etc. i Grupa 89: Bilan, care conine conturile bilan de deschidere (891) i bilan de nchidere (892)

D. Analiza conturilor de gestiune: Conturile de gestiune cuprind: Clasa 9: Conturi de gestiune

Clasa 9 Conturi de gestiune regrupeaz conturile destinate organizrii contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas fiind opional. Contabilitatea de gestiune are ca scop reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri, servicii, precum i calculul costurilor de producie. Contabilitatea de gestiune preia cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiar unde sau nregistrat, dup natura lor, pentru a le ordona dup destinaie n vederea calculrii costului efectiv al produciei obinute. Conturile de gestiune se grupeaz n trei clase : Clasa 90: Decontri interne, Clasa 92: Conturi de calculaie i Clasa 93: Costul produciei.

U8.6. Rezumat n unitatea de nvare de fa au fost prezentate clasele de conturi, criteriile de clasificare a conturilor i tehnicile de nregistrare n conturi a operaiunilor economice.

U8.7. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele funcii sunt ndeplinite de ctre conturi a) funcia de control b) funcia de sistematizare c) funcia economic d) toate cele trei funcii prezentate

2. Care din urmtoarele clase fac parte conturile de stocuri

95

a) clasa 4 b) clasa 1 Rspuns: 1. d.; 2. c.

c) clasa 3 d) clasa 6

U8.8. Test de evaluare a cunotinelor Analizai urmtoarele elemente dup coninutul economic: mijloace de transport, personal salarii datorate, venituri din prestri de servicii, debitori diveri, cheltuieli cu munca vie.

96

Unitatea de nvare U9. Funcionarea conturilor

Cuprins U9.1. Introducere .......................................................................................................... 97 U9.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................... 97 U9.3. Clasa 1- conturi de capitaluri .............................................................................. 97 U9.4. Clasa 2 - conturi de imobilizri......................................................................... 102 U9.5. Clasa 3 - conturi de stocuri ............................................................................. 104 U9.6. Clasa 4 - conturi de teri .................................................................................... 108 U9.7. Clasa 5- conturi de trezorerie ............................................................................ 112 U9.8. Clasele 6 - 7 - conturi de rezultate .................................................................. 115 U9.9. Rezumat ............................................................................................................ 118 U9.10. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................... 118 U9.11. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................... 118 U9.1. Introducere Pentru a putea opera cu conturile, este indispensabil cunoterea modului de funcionare al acestora n funcie de modul n care acestea se debiteaz i/sau se crediteaz, care se realizeaz n conformitate cu funcia contabil pe care o ndeplinesc conturile. U9.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili: s cunoasc funcia contabil a conturilor i modul de funcionare al acestora s nregistreze n conturi operaiile economico-financiare ale unei entiti

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U9.3. Clasa 1- conturi de capitaluri Conturile de capitaluri cuprind totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia entitii, formate din capitaluri proprii, capitaluri mprumutate i provizioane. a) Capitalurile proprii, care sunt concretizate n principal n aportul la capitalul societii din partea acionarilor sau asociailor cu ocazia constituirii societii, ct i pe parcursul desfurrii activitii acesteia, rezultatul obinut (profit sau

97

pierdere), i alte elemente de capitaluri proprii: prime legate de capital, rezerve, etc, sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la constituirea acestora i cu majorrile ulterioare, i se debiteaz la micorarea acestora. Soldul este creditor i evideniaz capitalurile proprii existente n unitate. Exemple:

1. se majoreaz capitalul social al unei societi din rezervele existente n valoare de 2.000 lei . 2000 106 Rezerve (capitaluri) P-D = 1012 Capital subscris vrsat (capitaluri) P+C 2000

2. Cinci acionari (A, B, C, D, E) subscriu aciuni n valoare total de 90.000 lei. Valoarea unei aciuni este de 10 lei. Subscrierea se face astfel: A, subscrie cu un numr de 3000 de aciuni n valoare de 30.000 lei, reprezentnd valoarea unei cldiri ce urmeaz s o aporteze, pe care o i aduce ca aport. B, subscrie cu un numr de 1800 aciuni n valoare de 18.000 lei, reprezentnd valoarea unui mijloc de transport ce urmeaz a fi adus ca aport, pe care l i aduce ca aport. C, subscrie cu 1000 de aciuni, n valoare de 10.000 lei, reprezentnd valoarea materialelor consumabile ce urmeaz a le aduce ca aport, pe care le i aduce ca aport. D, subscrie cu un numr de 1900 de aciuni, n valoare de 19.000 lei, reprezentnd valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar, din care aduce ca aport doar 10.000 lei, urmnd s aduc difderena de 9000 lei n termen de 2 sptmni. E, subscrie cu un numr de 1.300 de aciuni, n valoare de 13.000 lei, reprezentnd disponibiliti n contul curent; a) Subscrierea capitalului social: 90.000 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul A/P

1011 Capital social subscris nevrsat (capitaluri) P+C

90.000

b) Vrsarea capitalului social: % 30.000 212 Construcii (imobilizri)

456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul

81.000

98

A+D 18.000 213 Mijloace de transport (imobilizri) A+D 302 Materiale consumabile (stocuri) A+D 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (stocuri) A+D 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A+D

A/P

10.000

10.000

13.000

c) Trecerea capitalului aportat de asociai de la capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat: 81.000 1011 = 1012 81.000 Capital subscris vrsat Capital subscris nevrsat (capitaluri) (capitaluri) P-D P+C 3. Se reduce capitalul social cu suma de 200 lei, care se va rambursa unui acionar n numerar. 200 1012 Capital subscris vrsat (capitaluri) P-D 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul A/P = 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul A/P 5311 Casa n lei (mijloace circulante bneti) A-C 200

200

200

4. n urma reevalurilor efectuate la un utilaj se constat plus n valoare de 100 lei. 100 2131 Echipamente tehnologice (imobilizri) A+D = 105 Rezerve din reevaluare (capitaluri) P+C 100

99

5. Se nchid la sfritul lunii conturile de cheltuieli (cheltuieli cu energia) n valoare de 60 lei, dar i conturile de venituri (veniturile din prestri servicii) n valoare de 70 lei. 60 121 Profit sau pierdere A/P 70 704 Venituri din prestri servicii (veniturii) P-D = 605 Cheltuieli cu energia i apa (cheltuieli) A-C 121 Profit sau pierdere A/P 60

70

6. Profitul obinut la sfritul anului de ctre o entitate se reporteaz pentru anul viitor, valoarea profitului fiind de 30.000 lei. 30.000 121 Profit sau pierdere A/P = 117 Rezultat reportat A/P 30.000

b) Capitalurile mprumutate, care conin datoriile pe termen lung ale entitii, sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create fa de teri i se debiteaz la plata lor. Soldul este creditor i evideniaz soldul datoriilor pe termen lung pe care le deine entitatea. Exemple:

1.

Se contracteaz un credit pe 5 ani, n valoare de 8000 lei, cu dobnd de 20% pe an. a) contractarea creditului 8000 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A+D = 1621 Credite bancare pe termen lung (surse mprumutate) P+C 8000

b) nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii 1600 666 Cheltuieli privind dobnzile (cheltuieli) A+D 100 = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (datorii) P+C 1600

c) plata dobnzii 1600 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (datorii) P-D = 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A-C 1600

2.

Se emite de ctre o societate pe aciuni un mprumut din emisiuni de obligaiuni n valoare de 10.000 lei. a) Emisiunea pachetului de obligaiuni 10.000 461 = 161 10.000 mprumuturi din emisiuni Debitori diveri de obligaiuni (creane) (surse pe termen lung) A+D P+C c) Provizioanele sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli constituite pe seama cheltuielilor, i se debiteaz cu diminuarea sau anularea provizioanelor prin reluare la venituri. Soldul final este creditor i reprezint provizioanele constituite. Exemplu:

1. Se constituie un provizion pentru penaliti probabile care vor fi pltite n anul urmtor n valoare de 30 lei. n anul urmtor se pltesc penaliti de aceeai valoare. a) Constituirea provizionului 30 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele (cheltuieli) A+D b) Plata penalitilor cu ordin de plat: 30 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti (cheltuieli) A+D = 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A-C 30 = 1518 Alte provizioane (capitaluri) P+C 30

101

c) Anularea provizionului constituit: 30 1518 Alte provizioane (capitaluri) P-D = 7812 Venituri din provizioane (venituri) P+C 30

U9.4. Clasa 2- conturi de imobilizri Conturile de imobilizri, att necorporale, corporale ct i financiare, care sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an i sunt conturi de activ. Se debiteaz la intrarea imobilizrilor n patrimoniu (prin aport la capital, producie proprie, achiziie de la furnizor) i se crediteaz cu ocazia ieirilor din patrimoniu (prin vnzare, cedare cu titlu gratuit, retrageri de ctre acionari sau asociai de imobilizri). Soldul final este debitor i evideniaz existena imobilizrilor n patrimoniul entitii. Exemple:

1.

Se achiziioneaz un computer n valoare de 3.000 lei, TVA 24%. % 214 Mobilier, aparatur birotic,... (imobilizri) A+D 4426 TVA deductibil (creane fiscale) A+D = 404 Furnizori de imobilizri (datorii) P+C 3.720

3.000

720

2.

Se nregistreaz amortizarea computerului, cunoscnd c durata de utilizare a acestuia este de 5 ani. Metoda de amortizare folosit de unitate este liniar. 50 6811 = 2814 50 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (cheltuieli) A+D Amortizarea altor imobilizri corporale (rectificative) P+C

3.

Computerul achiziionat mai sus se vinde dup 3 ani la pre de vnzare de 2000 lei, TVA, 24%. 102

a) Vnzarea computerului 2.480 461 Debitori diveri (creane) A+D = % 7583 Venituri din vnzarea activelor (venituri) P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C 2000

480

b) Descrcarea gestiunii de imobilizarea incomplet amortizat 1.800 % 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale (rectificativ) P-D 6583 Cheltuieli privind activele cedate (cheltuieli) A+D = 214 Mobilier, aparatur birotic,... (imobilizri) A-C 3000

1.200

4.

Se primesc mijloace de transport cu titlu gratuit n valoare de 50.000 lei. 50.000 2133 Mijloace de transport (imobilizri) A+D 475 Donaii pentru investiii (surse pe termen lung) P+C 50.000

5.

Se obine un program de contabilitate n unitate (n regie proprie) n valoare de 1.500 lei. Durata de utilizare a programului este de 3 ani. Dup 3 ani de utilizare se scoate din eviden. a) obinerea unui program de contabilitate n regie proprie

1.500

208 Alte imobilizri necorporale (imobilizri necorporale) A+D

721 Venituri din producia de imobilizri necorporale (venituri) P+C

1.500

b) nregistrarea amortizrii programului informatic 41,67 6811 = 2808 41,67 lei/lun

103

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (cheltuieli) A+D c) scoaterea din eviden dup 3 ani 1.500 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale (rectificative) P-D =

Amortizarea altor imobilizri necorporale (rectificative) P+C

208 Alte imobilizri necorporale (imobilizri necorporale) A-C

1.500

6.

Se achiziioneaz titluri de participare n valoare de 1000 lei. 261 Aciuni deinute la entiti afiliate (imobilizri financiare) A+D = 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A-C 1000

1000

U9.5. Clasa 3 - conturi de stocuri Stocurile, care reflect bunurile din cadrul entitii destinate a fi vndute dup prelucrarea lor n procesul de producie sau consumate la prima lor utilizare, sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea stocurilor intrate n gestiunea entitii prin achiziionare de la furnizori, aportate n natur de ctre asociai, realizate din producie proprie i din alte surse i se crediteaz cu valoarea stocurilor ieite din gestiunea unitii patrimoniale, prin consum, vnzare i alte destinaii. Soldul final este debitor i reprezint valoarea contabil de intrare a bunurilor i serviciilor n stoc sau n sold la sfritul exerciiului financiar.

Exemplu:

1.

Se achiziioneaz materii prime (stof), n valoare de 2.500 lei care se d n consum pe baza bonului de consum nr.5. Plata se face cu ordin de plat a) achiziie materii prime 2.500 % 301 = 401 Furnizori 3.100

104

600

Materii prime (stocuri) A+D 4426 TVA deductibil (creane fiscale) A+D

(datorii) P+C

b) dare n consum materii prime 2.500 601 Cheltuieli cu materii prime (cheltuieli) A+D c) plata furnizorului cu OP 3.100 401 Furnizori (datorii) P-D

301 Materii prime (stocuri) A-C

2.500

5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A-C

3.100

2.

Se obin pantaloni la cost de producie de 6.000 lei, care ulterior se vnd la 6.500 lei, TVA 24% a) obinere pantaloni 6000 345 Produse finite (stocuri) A+D

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (venituri) P+C

6000

b) vnzare pantaloni 8.060

4111 Clieni (creane) A+D

% 701 Venituri din vnzarea produselor finite (venituri) P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C

6.500

1.560

c) descrcarea gestiunii de pantalonii vndui 6000 711 = Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (venituri) P-D

345 Produse finite (stocuri) A-C

6000

105

3.

Se achiziioneaz portocale n valoare de 50 lei, TVA 24%, n scopul revnzrii. Acestea se vnd n aceeai zi la pre de vnzare de 75 lei, TVA 24%. ncasarea se face cu numerar. a) achiziionare mrfuri % 50 371 Mrfuri (stocuri) A+D 4426 TVA deductibil (crean fiscal) A+D = 401 Furnizori (datorii) P+C 62

12

b) vnzarea mrfurilor 93 4111 Clieni (creane) A+D = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor (venituri) P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C 75

18

c) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 50 607 = Cheltuieli privind mrfurile (cheltuieli) A+D d) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute 93 5311 = Casa n lei (mijloace circulante bneti) A+D 4.

371 Mrfuri (stocuri) A-C

50

4111 Clieni (creane) A-C

93

Se primesc echipamente de lucru cu titlu gratuit n valoare de 300 lei 300 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 300

106

(stocuri) A+D 5.

(venituri) P+C

La inventarierea de la sfritul anului se constat minus la materiale consumabile n valoare de 200 lei. Minusul se imput unui angajat, la valoarea actual de 250 lei cu TVA 24%. Suma se reine acestuia din salariu. a) nregistrarea minusului de materiale consumabile 200 602 = 302 Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile consumabile (cheltuieli) (stocuri) A+D A-D b) imputarea minusului de materiale consumabile 310 4282 = % 7588 Alte creane n legtur cu personalul Alte venituri din exploatare (venituri) (creane) A+D P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C c) reinerea din salariu a minusului imputat salariatului 310 421 = 4282 Personal salarii datorate Alte creane n legtur cu (datorii salariale) personalul P-D (creane) A-C

200

250

60

310

6.

Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 100 lei, TVA 24% i se nregistreaz adaosul comercial de 40%. a) achiziionare mrfuri 100 % 371 Mrfuri (stocuri) A+D 4426 TVA deductibil (creane fiscale) A+D = 401 Furnizor (datorii comerciale) P+C 124

24

b) nregistrare adaos comercial 107

40

371 Mrfuri (stocuri) A+D

378 Diferene de pre la mrfuri (cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor) P+C

40

U9.6. Clasa 4 - conturi de teri Clasa 4 evideniaz dou categorii de decontri cu terii: decontri privind obligaii fa de teri, respectiv datorii i decontri privind drepturi asupra terilor, respectiv creane. Conturile de creane au funcie de activ. n debit se nregistreaz crearea creanelor asupra terilor privind bunurile vndute, iar n credit se nregistreaz decontarea creanelor prin ncasare. Soldul final este debitor i reprezint valoarea creanelor nencasate de entitate. Conturile de datorii sunt de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile create fa de teri, iar n debit decontarea datoriilor prin plata lor. Soldul final este creditor i reprezint valoarea datoriilor neachitate de entitate. Exemplu:

1.

Se presteaz servicii clienilor n valoare de 300 lei, TVA 24%. ncasarea se face cu bilet la ordin a) Prestarea de servicii clienilor 372 4111 Clieni (creane) A+D

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate (venituri) P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C

300

72

b) acceptarea biletului la ordin 372 413 Efecte de primit de la clieni (creane) A+D

4111 Clieni (creane) A-C

372

c) depunerea biletului de ordin la banc spre ncasare 372 5113 =

413

372

108

Efecte de ncasat (active circulante bneti) A+D d) ncasarea biletului la ordin 372 5121 = Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A+D 2.

Efecte de primit de la clieni (creane) A-C

5113 Efecte de ncasat (active circulante bneti) A-C

372

Se achiziioneaz hrtie de scris i pixuri n valoare de 60 lei, TVA 24%. Plata se face cu numerar a) achiziionare hrtie i pixuri % 60 604 Cheltuieli privind materialele nestocate (cheltuieli) A+D 14,4 4426 TVA deductibil (creane fiscale) A+D b) efectuarea plii 74,4

401 Furnizori (datorii comerciale) P+C

74,4

401 Furnizori (datorii) P-D

5311 Casa n lei (mijloace circulante bneti) A-C

74,4

3.

Se nregistreaz salariile personalului angajat n valoare de 2.000 lei i contribuiile angajatorului legate de acest fond de salarii - nregistrarea salariilor personalului angajat 2000 641 Cheltuieli cu salariile (cheltuieli) A+D = 421 Personal salarii datorate (datorii salariale) P+C 2000

- contribuia unitii la CAS 20,8%; 416 6451 Cheltuieli cu contribuia unitii la CAS (cheltuieli) A+D = 4311 Contribuia unitii la CAS (datorii pe termen scurt) P+C 416

109

- contribuia unitii la CFS 0,5% (omaj) 10 6452 Cheltuieli privind contrib.unit la CFS (cheltuieli) A+D = 4371 Contribuia unit la CFS (datorii pe termen scurt) P+C 10

- contribuia unitii la CASS (sntate) 5,5% 110 6453 Cheltuieli privind contribuia unit la CASS (cheltuieli) A+D = 4313 Contribuia unitii la CASS (datorii pe termen scurt) P+C 110

- contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii 0,85% 17 6453 Cheltuieli privind contribuia unit la CASS (cheltuieli) A+D = 4313 Contribuia unitii la CASS (datorii pe termen scurt) P+C 17

- contrib unitii pentru accidente de munc i boli profesionale (procentul ales este de 1%) 20 6458 Cheltuieli cu alte datorii sociale (cheltuieli) A+D = 4381 Alte datorii sociale (datorii pe termen scurt) P+C 20

- contribuia la fondul de garantare 0,25% 5 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe (cheltuieli) A+D - comisionul la ITM 0,75% 15 622 Cheltuieli cu comisioane i onorarii (cheltuieli) A+D = 401 Furnizori (datorii pe termen scurt) P+C 15 = 447 Alte impozite i taxe (datorii pe termen scurt) P+C 5

110

4.

Se achiziioneaz scule n valoare de 200 lei, TVA 24%. Plata se face cu bilet la ordin a) achiziionare scule % 200 303 Materiale de natura obiectelor de inventar (stocuri) A+D 4426 TVA deductibil (creane fiscale) A+D = 401 Furnizori (datorii) P+C 248

48

b) acceptarea la plat a biletului la ordin 248 401 Furnizori (datorii) P-D c) plata efectiv cu bilet la ordin 248 403 Efecte de pltit (datorii comerciale) P-D 5.

403 Efecte de pltit (datorii comerciale) P+C

248

5121 Conturi la bnci n lei (mijl.circ. bneti) A-C

248

Se achit cu numerar suma de 100 lei, reprezentnd chiria pentru anul urmtor 100 471 Cheltuieli nregistrate n avans (active de regularizare) A+D = 5311 Casa n lei (mijloace bneti) A-C 100

6.

Se regularizeaz TVA-ul aferent aplicaiilor de la punctele 1-5) 72 4427 TVA colectat (datorie fiscal) P-D = % 4426 TVA deductibil (crean fiscal) A-C 4423 TVA plat (datorie fiscal) P+C 62,4

9,6

111

7.

Se nregistreaz impozitul pe venitul unei microntreprinderi n valoare de 500 lei. Se pltete cu ordin de plat. a) nregistrarea impozitului 500 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit (cheltuieli) A+D b) plata impozitului cu OP 500 4418 Impozitul pe venit (datorii fiscale) P-D = 4418 Impozitul pe venit (datorii fiscale) P+C 500

5121 Conturi la bnci n lei (mijloace bneti) A-C

500

8.

Se nregistreaz o subvenie de primit pentru achiziionarea unei maini de teren n valoare de 35.000 lei, dar i ncasarea acesteia prin contul de disponibil.

a) nregistrarea subveniei de primit 35.000 4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (creane) A+D b) primirea subveniei 35.000 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace circulante bneti) A+D = 475 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (surse pe termen lung) P+C 35.000

4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (creane) A-C

35.000

U9.7. Clasa 5- conturi de trezorerie Conturile de trezorerie, care asigur evidena existenei i micrii investiiilor financiare, disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie, au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu intrri de titluri sau alte valori, cu ncasri de sume bneti sau dobnzi de ncasat. Se crediteaz cu ieirile de titluri, valori financiare, pli de dobnzi sau sume bneti. Soldul final este debitor i reprezint investiiile financiare pe termen scurt, valorile i dobnzile de ncasat, alte valori financiare i disponibiliti aflate n inventarul societii.

112

n conturile de trezorerie se evideniaz i creditele de trezorerie (grupa 519,,Credite bancare pe termen scurt) care au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu primirea creditului i se debiteaz cu rambursarea acestuia. Soldul final este creditor i reprezint valoarea de rambursat. Exemplu:

1.

Se contracteaz un credit pe termen scurt n valoare de 1000 lei, dobnda 10% pe an

a) ncasarea creditului 1000 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace bneti) A+D b) nregistrarea dobnzii 100 666 Cheltuieli cu dobnzile (cheltuieli) A+D = 5191 Credite pe termen scurt (datorii pe termen scurt) P+C 1000

5198 Dobnzi aferente creditelor pe termen scurt (datorii pe termen scurt) P+C

100

c) plata dobnzii 100 5198 Dobnzi aferente creditelor pe termen scurt (datorii pe termen scurt) P-D 2.

5121 Conturi la bnci n lei (mijloace bneti) A-C

100

Se achiziioneaz aciuni de la o alt societate n valoare de 3000 lei, cu plata n numerar 3000 501 Aciuni deinute la entitile afiliate (investiii financiare pe termen scurt) A+D = 5311 Casa n lei (mijloace bneti) A-C 3000

3.

Se execut lucrri de reparaii clienilor n valoare de 100 lei, TVA 24%. ncasarea se face cu o fil CEC

113

a) executarea lucrrilor de reparaii clienilor 124 4111 = Clieni (creane) A+D

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate (venituri) P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C

100

24

b) acceptarea filei CEC 124 5112 Cecuri de ncasat (active circulante bneti) A+D c) ncasarea filei CEC 124 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace bneti) A+D 4.

4111 Clieni (creane) A-C

124

5112 Cecuri de ncasat (active circulante bneti) A-C

124

Se deschide un acreditiv n lei n vederea plii unui furnizor. Suma transferat din contul de disponibil este de 500 lei. Mai trziu se achit i obligaia fa de furnizor n valoare de 400 lei

a) deschiderea acreditivului 500 581 Viramente interne A/P 5411 Acreditive n lei (active circulante bneti) A+D b) plata din acreditiv a furnizorului 400 401 Furnizor (datorii comerciale) P-D 5.

5121 Conturi la bnci n lei (mijloace bneti) A-C 581 Viramente interne A/P

500

5411 Acreditive n lei (active circulante bneti) A-C

400

Se achiziioneaz cu plata n numerar timbre potale n valoare de 20 lei. Aceste timbre se folosesc pentru coresponden

114

a) achiziionarea timbrelor potale 20 5321 Timbre fiscale i potale (active circ.bneti) A+D b) folosirea timbrelor 20 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii (cheltuieli) A+D 6.

5311 Casa n lei (active circ. bneti) A-C

20

5321 Timbre fiscale i potale (active circulante bneti) A-C

20

Se transfer numerar din casieria societii X n contul de disponibil al acestei societi n valoare de 3000 lei 3000 581 Viramente interne A/P 5121 Conturi la bnci n lei (mijloace bneti) A+D = 5311 3000 Casa n lei (active circulante bneti) A-C 581 3000 Viramente interne A/P

3000

U9.8. Clasele 6 - 7 - conturi de rezultate Cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar sunt conturi de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul anului i se crediteaz la repartizarea lor pe seama contului de rezultate 121,, Profit sau pierdere. Se soldeaz ntotdeauna. Veniturile nregistrate n contabilitatea financiar sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu veniturile realizate n cursul anului i se debiteaz la repartizarea lor pe seama contului de rezultate 121,, Profit sau pierdere. Se soldeaz ntotdeauna. Exemple:

La S.C. X .S.R.L. n cursul lunii decembrie a anului N au loc urmtoarele operaii: 1. Se doneaz piese de schimb n valoare de 300 lei 300 6582 = Donaii i subvenii acordate (cheltuieli) A+D

3024 Piese de schimb (stocuri) A-C

300

115

2.

Se nregistreaz factura de chirie primit de la proprietar n valoare de 400 lei, TVA 24%, pentru luna decembrie, % = 401 496 400 612 Furnizor (datorii comerciale) Cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile P+C (cheltuieli) A+D 96 4426 TVA deductibil (crean fiscal) A+D Se dau n consum materii prime n valoare de 60 lei 60 601 = Cheltuieli cu materii prime (cheltuieli) A+D

3.

301 Materii prime (stocuri) A-C

60

4.

Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor corporale existente n valoare de 25 lei 25 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (cheltuieli) A+D = 281 Amortizarea imobilizrilor (rectificativ) P+C 25

5.

Se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat n valoare de 50 lei 50 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (cheltuieli) A+D = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (datorii fiscale) P+C 50

6.

Se nregistreaz impozitul pe profit la sfritul anului N n valoare de 800 lei 800 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuieli) A+D = 4411 Impozitul pe profit (datorii fiscale) P+C 800

116

7.

Se pltesc n numerar prime de asigurare a bunurilor din unitate n valoare de 60 lei 60 613 Cheltuieli cu primele de asigurare (cheltuieli) A+D = 5311 Casa n lei (active circ. bneti) A-C 60

8.

Se nregistreaz o dobnd de primit aferent unui mprumut acordat pe termen lung n valoare de 380 lei 380 2676 Dobnd aferent mprumuturilor pe termen lung (imobilizri financiare) A+D = 763 Venituri din creane imobilizate (venituri financiare) P+C 380

9.

Se ncaseaz o crean cu O.P. n valoare de 100 euro cursul fiind de 4 lei/euro. Cursul la data nregistrrii creanei a fost de 3,6 lei/euro 400 5124 Conturi la bnci n valut (mijloace circulante bneti) A+D = % 4111 Clieni (creane) A-C 765 Venituri din diferene de curs valutar (venituri financiare) P+C

360

40

10.

Se execut lucrri de reparaii clienilor n valoare de 1000 lei, TVA 24%. 1240 4111 Clieni (creane) A+D = % 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate (venituri) P+C 4427 TVA colectat (datorii fiscale) P+C 1000

240

117

U9.9. Rezumat n unitatea de nvare de fa au fost prezentate clasele de conturi din punct de vedere al funciei lor contabile i a fost exemplificat funcionalitatea lor prin exemple practice.

U9.10. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Ce funcie poate ndeplini un cont din punct de vedere contabil? a) de activ c) bifuncional

b) de pasiv

d) toate cele trei funcii prezentate

2. Care din urmtoarele caracteristici aparin conturilor de cheltuieli? a) au ntotdeauna sold debitor c) nu au niciodat sold b) au ntotdeauna sold creditor d) pot avea att sold debitor, ct i sold creditor, sau pot sa se soldeze

Rspuns: 1. d.; 2. c. U9.11. Test de evaluare a cunotinelor Analizai urmtoarele elemente dup funcia contabil i corespondena acestora: mijloace de transport, personal salarii datorate, venituri din prestri de servicii, debitori diveri, cheltuieli cu munca vie.

118

Unitatea de nvare U10. Balana de verificare

Cuprins U10.1. Introducere ...................................................................................................... 119 U10.2. Obiectivele unitii de nvare ....................................................................... 119 U10.3. Balana de verificare. Definiie. Funcii.......................................................... 119 U10.4. Balana de verificare. Clasificare. Etape. Rol ................................................. 120 U10.5. Rezumat .......................................................................................................... 124 U10.6. Test de autoevaluare a cunotinelor............................................................... 124 U10.7. Test de evaluare a cunotinelor...................................................................... 125 U10.1. Introducere Prin intermediul acestei uniti de nvare este prezentat balana de verificare, un alt procedeu specific metodei contabilitii ce se prezint ca un tablou al tuturor conturilor din cartea mare i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii ei. U9.2. Obiectivele unitii de nvare La sfritul acestei uniti de nvare studenii vor fi capabili s: ntocmeasc la o anumit perioad de gestiune balana de verificare foloseasc balana de verificare ca instrument de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor n conturi

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

U10.3. Balana de verificare. Definiie. Funcii.

Definiie. Balana de verificare reprezint procedeul specific metodei contabilitii care face legtura ntre cont i bilan. Balana de verificare se prezint ca o list a tuturor conturilor oferind informaii cu privire la solduri iniiale, rulaje, total sume i solduri finale. Aceasta verific i controleaz exactitatea nregistrrilor n conturi i folosete la ntocmirea bilanului.

119

Funcii. Balana de verificare ndeplinete urmtoarele funcii: verific ct de exact au fost nregistrate operaiile n conturi. Exactitatea nregistrrilor se verific prin egalitile balanei de verificare, egaliti care trebuie s existe ntre soldurile debitoare i creditoare, rulaje debitoare i creditoare i total sume debitoare i creditoare. grupeaz i centralizeaz datele nregistrate n conturi. Prin balana de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economico-financiar care a fost reflectat prin conturi, oferind astfel date grupate i centralizate despre activitatea entitii dintr-o anumit perioad de timp. realizeaz legtura dintre conturile analitice i sintetice. Pentru fiecare din cele dou categorii de conturi, sintetice i analitice, se ntocmete cte o balan de verificare, iar ntre acestea trebuie s existe o coresponden permanent. realizeaz legtura dintre conturile sintetice i bilan. Datele din conturile sintetice preluate de balana de verificare sintetic sunt transferate apoi n bilan. Balana de verificare se ntocmete la sfritul fiecrei luni i ofer o imagine de ansamblu privind mijloacele economice, sursele de finanare, cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare. Aceasta asigur o centralizare a datelor din conturi.

S ne reamintim... Balana de verificare se ntocmete la sfritul fiecrei luni i ofer o imagine de ansamblu privind mijloacele economice, sursele de finanare, cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare. Aceasta asigur o centralizare a datelor din conturi.

U10.4. Balana de verificare. Clasificare. Etape. Rol.

Clasificare. Balana de verificare poate fi clasificat fie dup felul conturilor pentru care se ntocmete, fie dup coninutul i forma ei grafic de prezentare, adic dup numrul egalitilor pe care le cuprinde, astfel: A. Dup felul conturilor pentru care se ntocmesc pot fi: balane de verificare ale conturilor sintetice (generale) care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice;

120

 balane de verificare ale conturilor analitice, care prezint conturile analitice ale unui cont sintetic, cuprinznd nregistrrile din conturile sintetice i cele analitice prin soldurile iniiale, rulaje i soldurile finale. Aceste balane analitice au scopul verificrii exactitii concordanelor care trebuie s existe, ele se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare. Cnd anumite conturi sintetice se desfoar pe analitice este necesar verificarea exactitii nregistrrilor n ele prin ntocmirea balanelor de verificare analitice. Ele se ntocmesc dup registrele crii mari i numrul lor este egal cu acela al conturilor sintetice care se dezvolt pe conturi analitice. Prin ntocmirea balanelor de verificare analitice se pot obine informaii detaliate n legtur cu existena i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii. Balana de verificare analitic se poate ntocmi pentru conturile monofuncionale, precum i pentru conturile bifuncionale. Balana de verificare pentru conturile monofuncionale, la rndul ei poate fi cu un singur etalon de eviden bnesc i cu dou etaloane de eviden (bnesc i natural). Balana de verificare a conturilor analitice monofuncionale cu etalon bnesc stabilete corelaii cu datele corespunztoare din contul sintetic respectiv, astfel: totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic. Balana de verificare a conturilor analitice monofuncionale cu etalon bnesc i natural se prezint tot sub form de tabel, ca i aceea cu un singur etalon, dar are n plus fa de aceasta, coloane pentru cantitile intrate, cantitile ieite i stocul. Acest tip de balan este utilizat doar pentru verificarea conturilor de natur material. Balana de verificare analitic pentru conturile bifuncionale cuprinde dou perechi de coloane: una pentru sume (debitoare i creditoare) i alta pentru solduri (debitoare i creditoare). ntre coloanele perechi din cadrul acestui tip de balan nu exist egaliti ca n cazul balanei de sume i solduri pentru conturile sintetice. Corelaia care se stabilete ntre soldul contului sintetic i soldurile analiticelor sale prezint particularitatea c n timp ce contul sintetic are fie sold debitor, fie sold creditor, conturile analitice pot avea unele sold debitor, iar altele sold creditor. Datorit acestui fapt soldul contului sintetic poate fi egal cu suma soldurilor debitoare sau creditoare ale conturilor analitice numai prin nsumarea lor algebric.

121

B. Dup coninutul i forma grafic de prezentare, adic dup numrul egalitilor pe care le cuprind pot fi: balane de verificare cu o serie de egaliti care se ntocmesc sub form tabelar cu o singur serie de egaliti, prezentndu-se fie ca o balan de sume (TSD=TSC), fie ca o balan de solduri (SFD=SFC) balan de verificare cu dou serii de egaliti care se ntocmete grafic sub form tabelar cu dou serii de egaliti, care mai este denumit i balan de sume i solduri i reprezint o combinaie a celor dou variante ale balanei cu o singur egalitate, prezentnd egalitile: TSD=TSC i SFD=SFC. balana de verificare cu trei serii de egaliti, care se prezint grafic ca o balan de rulaje, cu solduri iniiale i finale, prezentndu-se n dou variante: fie sub form tabelar cu ase coloane din care dou pentru solduri iniiale debitoare i creditoare, dou pentru rulaje lunare debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti (SID=SIC, RD=RC i SFD=SFC). balana de verificare cu patru serii de egaliti, are urmtoarele egaliti: totalul soldurilor iniiale debitoare = totalul soldurilor iniiale creditoare; totalul rulajelor debitoare= totalul rulajelor creditoare; totalul sumelor debitoare= totalul sumelor creditoare; totalul soldurilor finale debitoare= totalul soldurilor finale creditoare.

Etape. n ntocmirea balanei de verificare se parcurg urmtoarele etape: nscrierea tuturor operaiilor din documentele justificative n registrul jurnal (cronologic); preluarea sumelor din Registrul jurnal n Cartea Mare; determinarea rulajele, totalul sumelor i soldurile finale ale conturilor; preluarea tuturor datelor din Cartea Mare n balana de verificare totalizarea balanei (rulaje, solduri, total sume) i verificarea egalitilor

Rol. Principalul rol al balanei de verificare este cel de a depista erorile de nregistrare a operaiunilor financiar-contabile, iar principalele tipuri de erori care se pot depista cu ajutorul balanei de verificare sunt: Erori de ntocmire a balanei de verificare. Se refer fie la erori de totalizare a sumelor din balan fie la erori n transcrierea sumelor din Cartea Mare n balan Erori de nchidere a conturilor. Se refer la erori n calculul soldurilor finale ale conturilor

122

Erori de nregistrare n Cartea Mare. Se refer la erori de reportare a sumelor din jurnal n Cartea Mare sau de la o pagin la alta n Cartea Mare.

Erori n stabilirea sumelor din formulele contabile. Se refer la erori care apar datorit adunri greite a sumelor din formulele contabile. nlturarea acestor tipuri de erorilor se poate realiza fie prin repetarea calculelor, fie

prin confruntarea sumelor nscrise n documentele justificative, registre i balan. Exist i anumite tipuri de erori care nu pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare, ca: erorile de compensaie, omisiunile de nregistrare sau erori de nregistrare n registru jurnal.

Exemplu

Balana de verificare ntocmit avnd la baz problema rezolvat de la pct.nr.1unitatea de nvare 4. Balana de verificare la data de 31.12.N Simbol Denumire cont cont 1012 Cap.subscris vrsat 106 Rezerve 371 Mrfuri 401 Furnizori 4111 Clieni 5121 Conturi la bnci -lei Total Solduri iniiale D C 200 100 2000 2000 100 200 2300 2300 Rulaje curente D C 100 100 60 60 100 320 Total sume D C 300 100 2060 2060 100 60 2620 2000 240 2300 2300 Solduri finale D C 300

60 100 60 320

100 2060 60 100 300 2620

S ne reamintim... Balanele de verificare pot fi clasificate fie dup felul conturilor pentru care se ntocmete n balane de verificare sintetice i analitice, fie dup coninutul i forma elor grafic de prezentare, adic dup numrul egalitilor pe care le cuprinde n balane de verificare cu o egalitate, cu dou egaliti, cu trei egaliti sau cu patru egaliti. Principalul rol al balanei de verificare este cel de a depista erorile de nregistrare a operaiunilor financiar-contabile, ca erori de ntocmire a balanei de verificare,

123

erori de nchidere a conturilor, erori de nregistrare n cartea mare, erori n stabilirea sumelor din formulele contabile. Nu pot fi ns depistate de balana de verificare erorile de compensaie, omisiunile de nregistrare sau erori de nregistrare n registru jurnal.

U10.5. Rezumat n cadrul unitii de nvare 10 a fost prezentat balana de verificare, un alt procedeu specific metodei contabilitii ce se prezint ca un tablou al tuturor conturilor din cartea mare i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile sau rulajele intervenite ntr-o anumit perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii ei. n aceast unitate de nvare a fost definit balana de verificare, au fost prezentate funciile i modalitile de clasificare ale acesteia, etapele ntocmirii i rolul balanei de verificare.

U10.6. Test de autoevaluare a cunotinelor

1. Care din urmtoarele funcii aparin balanei de verificare: a) realizarea legturilor dintre conturile analitice i cele sintetice c) realizarea legturilor dintre conturile sintetice i bilan

b) gruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi

d) toate cele trei funcii prezentate

2. Care din urmtoarele etape reprezint etape de ntocmire a balanei de verificare: c) preluarea tuturor datelor din Cartea a) nscrierea tuturor operaiilor din documentele justificative n Mare n balana de verificare registrul jurnal b) determinarea rulajelor, totalul sumelor i soldul final al conturilor Rspuns: 1. d.; 2. d. d)toate cele trei etape prezentate

124

U10.7. Test de evaluare a cunotinelor ntocmii o balan de verificare care s conin cel puin 10 solduri iniiale i cel puin 10 operaii economico-financiare desfurate pe parcursul perioadei creia este ntocmit balana de verificare.

125

BIBLIOGRAFIE

1. Baba M., Capot A., Bazele contabilitii teorie aplicat conform reglementrilor, Ed. Infomarket, 2006 2. Bojian, O., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003, ediia a VI a. 3. Capot, A., Bazele contabilitii, Editura Omnia UNI S.A.S.T, Braov, 1998 4. Capot, A., Contabilitatea cheltuielilor de producie i calculaia costurilor n industrie, Editura Infomarket, Braov, 1999 5. Capot, A., Trifan, A.,Contabilitatea costurilor standard n industrie, Editura Infomarket, Braov, 2003 6. Clin, Oprea., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000 7. Clin, Oprea., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 8. Clin, Oprea., Ristea, M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 9. Cojocea, A., Petre.D., Teste de contabilitate pentru examenul de bacalaureat, Editura Economic, Bucureti, 2003 10. Dumitrana.M, Negruiu.M, Iniiere n contabilitate, Editura Maxim, Bucureti, 1996 11. Dumitrana, M., Negruiu.M., Contabilitatea ntreprinderilor, Bucureti, 1999 12. Feleag, N, Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 13. Feleag, N., Malciu, L., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2002 14. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti, 2002 15. Heintz, Parry., College Accounting, South-Western College Publishing, 1999 16. Kermit, D., John J., Barbara.C., Fundamental Accounting Principles, International Edition 1999 17. Larson, K., Wild, J., Chiappetta, B., Fundamental Accounting Principles, International Edition, 1999 18. Needles B.E.Jr., Anderson H.R.Caldwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Editura Arc 2000 19. Pntea,I., Bodea.P., Contabilitatea Romneasc armonizat cu Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003 126

20. Ristea, M., Dumitru, C., Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2000 21. Voinescu, L., coordonator, Ghidul fiscal, Editura Ecran Magazin, Braov, 2005. Legea contabilitii nr.82/1991 republicat O.M.F.P. nr.3055/29.10.2009, publicat n M.O.nr.766 din 10.11.2009 - pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

127