Sunteți pe pagina 1din 10

1.

CARACTERIZARE GENERAL A IMPOZITELOR INDIRECTE n vederea procurrii resurselor financiare necesare statului se instituie, pe lng impozitele directe, i impozitele indirecte. n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale este mai mic dect cel al impozitelor directe i al contribuiilor pentru asigurri sociale luate mpreun. Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate unele diferenieri de la o ar dezvoltat la alta, aa cum rezulta din datele prezentate in tabelul 13.1. TABELUL 1 Ponderea impozitelor indirecte i a impozitelor generale asupra consumului n totalul ncasrilor fiscale n rile membre ale O.C.D.E. (% fa de total) Total impozite Impozitele generale Nr. indirecte asupra consumului ara 1980 1988 1980 1988 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Australia Austria Belgia Canada Danemarca Finlanda Frana Germania Grecia Irlanda Italia Japonia Luxemburg Olanda Noua Zeelanda Norvegia Portugalia Spania Suedia Elveia Turcia Regatul Unit S.U.A. 31 31 26 32 37 39 30 27 41 44 26 16 21 25 22 35 45 21 24 20 26 29 17 28 32 25 30 34 37 29 25 45 42 28 13 25 26 32 37 48 31 24 19 32 31 17 5 20 17 11 22 21 21 17 13 15 16 11 16 10 18 16 10 13 9 14 7 9 21 16 15 19 24 20 16 25 21 15 14 17 18 20 20 17 13 10 23 16 8

n rile n curs de dezvoltare, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe aceea a impozitelor directe, n totalul veniturilor fiscale ale statului. Preferina majoritii acestor ri pentru impozitele indirecte este determinat de nivelul redus al veniturilor realizate de rani, meteugari, mici negustori, muncitori etc. n condiiile n care aceste venituri snt adesea neregulate ori greu de cunoscut cu precizie, iar inerea unei evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor de ctre toi ntreprinztorii este dificil, randamentul impozitelor pe venit este sczut. Dac la acestea adugam comoditatea i costul relativ redus al perceperii taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte, gsim explicaia la preferina acestor ri pentru impozitele indirecte. Totodat, sistemul impunerii consumului de bunuri i servicii corespunde att unor interese interne, ct i celor ale firmelor strine, care i-au construit uniti de producie ori de comercializare pe teritoriile rilor n curs de dezvoltare. Introducerea unor sisteme fiscale bazate, n principal, pe impunerea veniturilor i a capitalurilor ar conduce la stabilirea unor impozite mai mari n sarcina firmelor strine dect cele care se pltesc n prezent. Cele menionate mai sus motiveaz i ritmul de cretere mai accentuat pe care l nregistreaz impozitele indirecte n rile n curs de dezvoltare, comparativ cu rile dezvoltate. Impozitele indirecte snt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfuri sau apeleaz la servicii ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las impresia c afecteaz, n aceeai msur, veniturile tuturor categoriilor sociale. n realitate ele afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. De altfel, dac raportm impozitele indirecte la veniturile realizate de diferite categorii sau grupuri sociale, vom constata ca ponderea acestor impozite n venituri este cu att mai mare, cu ct veniturile realizate sunt mai mici. n condiiile n care la impozitele directe, persoanele cu venituri situate sub minimul neimpozabil sunt scutite de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acorda nici un fel de scutire, rezult c acestea din urm au un caracter regresiv. Impozitele indirecte snt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre industriai, comerciani etc., ns snt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, micornd puterea de cumprare. Unii economiti consider c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol deoarece consumatorii de bunuri i servicii au posibilitatea s le evite. Ori, n condiiile n care impozitele indirecte se percep cu deosebire la vnzarea bunurilor de larg consum, aceast afirmaie rmne fr acoperire. Dac aceste impozite ar fi percepute numai n vnzarea obiectelor de lux, atunci sar putea vorbi de caracterul lor voluntar, fiindc altfel de bunuri nu sunt indispensabile vieii. Prin urmare, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat; n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul cresc mai lent sau nregistreaz un recul, ncasrile din impozite indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd echilibrul bugetului de stat. Cu alte cuvinte, impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. n rile dezvoltate cel mai important impozit indirect l constituie taxele de consumaie. De asemenea, in majoritatea rilor n curs de dezvoltare, taxele de consumaie procur peste 50/g din totalul ncasrilor provenite din impozitele indirecte. n aceste din urm ri, statul realizeaz frecvent ncasri importante i sub forma taxelor vamale. 2. TAXELE DE CONSUMAIE Taxele de consumaie snt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor "fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o

ar la alta. De regula, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea snt bunuri de consum sau mijloace de producie. Acestea din urm ocup un loc important n totalul ncasrilor fiscale, aa cum rezult i din tabelul 1. Taxele de consumaie pe produs s-au accizele snt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. Deci, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia)); spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 i chiar 60%. n unele ri, n ultimele doua decenii s-au intensificat preocupri pe linia utilizrii, ntr-o mai mare msur, a accizelor ca instrument pentru nfptuirea unor obiective sociale. Astfel, creterea consumului de alcool i efectele nocive ale acestuia au condus la concluzia c taxele de consumaie pe alcool nu sunt folosite n suficient msur ca mijloc de frnare a consumului de alcool. Pe aceast linie, se poate vorbi de o legtur direct intre consumul de alcool i nivelul impozitelor care se percep asupra alcoolului. Aceast legtur este demonstrat de faptul c rile cu cel mai mare consum de alcool au cel mai sczut nivel al taxelor de consumaie la alcool. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra deverului total al ntreprinderilor industriale i comerciale (cifra de afaceri a acestora, adic totalul vnzrilor). Din punctul de vedere al verigii (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul) la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic (monofazic). In cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Aceasta nseamn c, practic, cu ct o marf trece prin mai multe verigi, cu att impozitul pltit statului este mai mare. Impozitul cumulativ este cunoscut i sub denumirea de impozit n cascad", n piramid" sau bulgre de zpad", deoarece se calculeaz asupra preului de vnzare al mrfurilor, n care se include i impozitul pltit n amonte, adic se percepe impozit la impozit. Impozitul cumulativ s-a practicat n Germania, Olanda etc. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor pin care trece o marf, de la productor la consumator. Impozitul unic se poate ncasa fie n momentul vnzrii mrfii de ctre productor, cnd se numete tax de producie, fie n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul, cnd se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare. n Marea Britanie s-a practicat, pn la intrarea acesteia n Comunitatea Economic European, forma impozitului pe circulaie. n S.U.A. se practic si n prezent forma impozitului unic. Comparativ cu impozitul pe circulaie, taxa de producie prezint avantajul c se percepe de la un numr mai mic de pltitori, ceea ce permite statului s efectueze n mai bune condiii controlul asupra aezrii i perceperii impozitului. Din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri brut i a impozitului pa cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Prin

urmare, acest impozit, ncasndu-se la toate verigile prin care trece o marf, are un randament fiscal ridicat; el prezint ns i unele neajunsuri. Astfel, aezndu-se la fiecare verig asupra preului de vnzare al mrfii, care cuprinde i impozitele pltite anterior, impozitul pe cifra de afaceri brut conduce la calcularea i perceperea de impozit la impozit sau, altfel spus, duce la o stratificare de impozit, la o aplicare cumulat a acestuia. Acest impozit are ca efect concentrarea produciei, deoarece ntreprinderile integrate evit plata impozitului la una sau chiar la dou verigi, fiind astfel avantajate fa de cele neintegrate. n plus, acest impozit este lipsit de transparen, adic nu se cunoate exact ct s-a pltit la buget de la productor la consumatorul final, pentru a solicita rambursarea sumei aferente exportului. ntruct bunurile care fac obiectul comerului exterior se impun n ara de destinaie, iar nu n cea de origine, n unele ri se restituie exportatorilor, parial sau total, impozitele aferente mrfurilor exportate. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Drept urmare, acest impozit face posibil nlturarea neajunsurilor menionate la impozitul pe cifra de afaceri brut. Mai concret, prin modul de aezare i percepere a impozitului pe cifra de afaceri net se ajunge ca suma datorat statului s fie aceeai, indiferent de numrul verigilor prin care trece marfa. Totodat, n cazul acestui impozit, compensaia de export se poate calcula cu uurin. Avndu-se in vedere avantajele pe care le ofer impozitul pe cifra de afaceri net, ct i preocuprile rilor membre ale Comunitii Economiei Europene pe linia unificrii legislaiei fiscale privind impozitele indirecte, acestea au nlocuit impozitul pe cifra de afaceri brut cu impozitul pe cifra de afaceri net, cunoscut sub denumirea de TVA. n prezent, taxa pe valoarea adugat se practic n toate cele 12 ari membre ale Comunitii Economice Europene, precum i n alte ari, cum sunt: Austria, Norvegia, Suedia, Islanda, Japonia, Canada etc. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei proporionale: a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelai fel), aferenta preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor (cifra de afaceri), pe perioada de impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat, aferente mrfurilor respective. Pentru a putea efectua aceste deduceri, taxa pe valoarea adugat se evideniaz, distinct n fiecare factur. Taxa pe valoarea adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere i se suporta de consumatorii mrfurilor respective o dat cu cumprarea lor. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat difer de la o ar la alta. Astfel, n Frana, Spania, Belgia, Grecia, Italia i Portugalia se utilizeaz trei categorii de cote: o cot redus, o cot normal i o cot majorat. n Germani, Irlanda, Luxemburg i Olanda se utilizeaz dou categorii de cote, respectiv cota redus i cota normal iar n Danemarca i Marea Britanie se utilizeaz o singura cot. Nivelul cotei reduse se situeaz ntre 2 i 17 %, al cotei normale ntre 12 i 23%, iar al cotei majorate ntre 25 i 38%. Diferenierea cotelor se face n funcie de natura mrfurilor. Astfel, de exemplu, n rile n care se utilizeaz trei categorii de cote, la mrfurile alimentare se aplica, de regula, cota redus, la mrfurile de lux i la cele care fac obiectul monopolului de stat se aplic cota majorat, iar la celelalte mrfuri i servicii se aplic cota normal. In rile membre ale C.E.E. snt preocupri pentru armonizarea, n continuare, a modului de calculare a taxei pe valoarea adugat. Pe aceast linie se preconizeaz ca de la 1 ianuarie 1993, nivelul cotelor considerate normale s se situeze intre 14 i 19%, iar nivelul cotelor reduse ntre 4 i 9%.

De regul, produsele destinate exportului nu fac obiectul taxei pe valoarea adugat. In consecin, o ntreprindere care livreaz mrfuri att pentru export, ct i pentru piaa intern va plti taxa pe valoarea adugat numai pentru mrfurile destinate tranzaciilor interne. Prin utilizarea taxei pe valoarea adugat, statul are posibilitatea de a ncasa o mare parte din impozit, mai repede dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut, deoarece taxa se pltete la fiecare stadiu de prelucrare i realizare a mrfii sau serviciului. Totodat, organele fiscale au posibilitatea de a controla modul de calcul i de plat la bugetul statului, al impozitului, deoarece pltitorii au obligaia de a ine o eviden detaliat a tranzaciilor de vnzare-cumprare i a sumei impozitului pltit. O consecin de ordin negativ a introducerii taxei pe valoarea adugat este creterea numrului de operaii contabile i a persoanelor care le efectueaz, deoarece aceast tax, la prima vedere simpl, ridic n practic numeroase probleme si presupune un volum mare de munc. Totodat, trebuie spus c taxa pe valoarea adugat are i alte carene. Astfel, nici aceast tax nu poate corecta caracterul regresiv al impunerii, chiar dac se practic dou sau trei cote de impozit. n rile dezvoltate, veniturile provenite din taxele generale pe vnzri (ntlnite mai ales sub forma taxei pe valoarea adugat) dein cu unele excepii o pondere mai mare n totalul ncasrilor din impozitele indirecte, dect taxele de consumaie pe produs. n rile n curs de dezvoltare, n majoritatea cazurilor, ncasrile provenite din taxele de consumaie pe produs le devanseaz pe cele provenite din taxele generale pe vnzri. 3. MONOPOLURILE FISCAIE Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei, i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor i pietrelor de brichete),Germania (asupra alcoolului sau buturilor alcoolice), Spania (asupra tutunului i petrolului). Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alta din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri el, poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit.

4. TAXELE VAMALE

4.1. Caracterizare general a taxe1or vamale

Taxele vamale se percep de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. n prezent, taxele vamale cel mai frecvent ntlnite snt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc cu o frecven redus, deoarece, statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, care constituie, n majoritatea cazurilor, calea cea mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep astfel de taxe, ele au fie un scop fiscal, fie unul economic. n unele ri, statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor n ar, iar n altele asupra unor semifabricate sau

pro-duse finite care dein o pondere mare n exportul lor. Printre rile care percep taxe vamale de export menionm: Indonezia (care percepe o tax vamal de export de 5% asupra produselor nepetroliere), Tai-landa (la exportul de zahr i orez), Malayezia (la exportul de cauciuc, cositor, bauxita i alte minereuri, cherestea, uleiuri de palmier i piper). Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic dect n cazuri rare, deoarece statele snt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc, de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor etc. Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate, n momentul n care trec frontiera rii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care ia n posesiune marfa importat, achit taxa vamal de import. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii (similare) indigene. n unele cazuri, taxa vamal de import poate conduce la scumpirea mrfii importate n raport cu marfa indigen, ceea ce nseamn c ea acioneaz restrictiv pentru importator. n astfel de situaii, pentru ca importul s se poat realiza, este necesar ca exportatorul s reduc nivelul preului de export, asigurnd mrfii sale o competitivitate egal cu cea a mrfii indigene. Aceast reducere poate conduce la scderea rentabilitii exportului ori de cte ori in ara exportatoare nivelul productivitii muncii este mai sczut sau costurile de producie sunt mai ridicate dect n ara importatoare. Ca tendin, se observ preocuparea rilor importatoare de a recupera valoarea taxei vamale de import de la exportator, prin reducerea preului de import cu taxa vamal. Acest lucru este posibil n condiiile n care este vorba de o cretere a ofertei mondiale de export i, deci a concurenei, mprejurri n care importatorul nu accept sa-i diminueze beneficiul comercial cu valoarea taxei vamale. Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia naional. Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului produsului importat, care astfel ajunge la un nivel ce depete frecvent preul acestuia din ara exportatoare. n general, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din tara importatoare i de coordonatele politicii economice pe care aceasta o promoveaz. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice snt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu, pe tona, pe bucat etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul lor, sunt trecute ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal. n tariful vamal sunt specificate, pentru fiecare categorie de produse sau produse individualizate, taxele vamale care se aplic. n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate in tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome si taxe vamale prefereniale. Taxele vamale in condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ara (membr a Acordului General pentru Tarife i Comer) l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale aplicate la import, n condiiile clauzei naiunii ce-ei mai favorizate, pot avea un nivel consolidat sau un nivel neconsolidat, dup caz. Nivelul consolidat al acestor taxe este stabilit n cadrul unor negocieri comerciale multilaterale i e1 nu poate fi schimbat fr acordul celorlalte state participante la negocieri (in cadrul -G.A.T.T). Nivelul neconsolidat se practic pentru produse care nu au fcut obiectul unor negocieri comerciale multilaterale. El poate fi schimbat de ctre autoritile cu drept de decizie din rile respective, dac reducerea (majorarea) se extinde asupra tuturor arilor care beneficiaz de clauza naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale autonome se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai favorizate. Aceste taxe au, n general, un nivel

mai ridicat dect taxele vamale aplicate n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate. Taxele vamale prefereniale se practic n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din diferite uniuni vamale nchise. Aceste taxe mai sunt utilizate in relaiile dintre ri cu niveluri diferite de dezvoltare i, n primul rnd, ntre rile dezvoltate i cele n curs de dezvoltare. Taxele vamale prefereniale au un nivel mai redus dect cele aplicate n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate. Practicarea de ctre un stat a unei politici vamale prefereniale nseamn, de fapt, reducerea su chiar eliminarea taxelor vamale la importul de mrfuri (sau numai la o anumit parte din acest import) efectuat din alt stat sau grup de state, care beneficiaz de asemenea preferine. 4.2. Politica vamal a unor uniuni vamale sau zone ale liberului schimb n perioada postbelic s-a intensificat procesul de intervenie a statului n viaa economic. n cadrul acestui proces asistm i la apariia unor uniuni vamale cu participarea statului, cum sunt, de exemplu, Comunitatea Economic European (C.E.E.), cunoscut i sub denumirea de Piaa comun i Asociaia European a Liberului Schimb (A E.L.S.). Comunitatea Economic European C.E.E. reprezint o uniune vamal a rilor vesteuropene care a luat fiin n baza Tratatului semnat la Roma n decembrie 1957 de ctre Frana, R. F. Germania, Italia, Belgia, Olanda i Luxemburg, ca ri fondatoare, la care ulterior au aderat Marea Britanie, Irlanda, Danemarca, Grecia, Spania i Portugalia. Din punctul de vedere al relaiilor comerciale, Piaa comun constituie o form caracteristic de concertare a politicilor comerciale tarifare a rilor membre. Cu alte cuvinte, C.E.E. apare ca o uniune vamal cu caracter nchis, care presupune eliminarea ntre statele membre a taxelor vamale deci formarea unui teritoriu vamal unic , a restriciilor cantitative n domeniul importului i exportului de mrfuri, instituirea unui tarif vamal i a unei politici comerciale comune fa de rile tere. n comerul cu produse industriale dintre statele membre ale Comunitii Economice Europene taxele vamale au fost nlturate. De asemenea, s-a realizat i instituirea tarifului vamal comun fa de teri in comerul cu aceste produse. Nivelul taxelor vamale din tariful vamal comun a fost stabilit, n general, ca o medie aritmetic a taxelor vamale naionale existente nainte de intrarea acestora n comunitate. Comerul cu produse industriale n cadrul Comunitii Economice Europene se realizeaz, n general, pe baza principiilor liberei concurente. Nivelul mediu al taxelor vamale care se practic la importul din tere ri n rile membre ale Comunitii Economice Europene este, de regul, mai redus dect cel practicat de Statele Unite ale Americii i Japonia. Comerul Comunitii Economice Europene cu produse agricole are urmtoarele caracteristici: existena unor piee organizate pe plan comunitar; instituirea unor sisteme comune de preuri; existena unei protecii fa de concurena rilor tere; acordarea umor subvenii pentru export. Pieele organizate pe plan comunitar se refer att la comerul cu produse agricole dintre rile membre ale Comunitii Economice Europene, ct i la cel dintre acestea i ri tere. Pentru produsele agricole care se vnd pe pieele organizate pe plan comunitar snt stabilite preuri comune pe fiecare produs n parte. Mecanismul de sprijinire a pieelor agricole se refer nu numai la stabilirea preurilor, ci i la meninerea acestora la niveluri remuneratorii pentru productorii agricoli. Sistemul preurilor privind produsele agricole destinate pieelor organizate pe plan comunitar cuprinde: un pre orientativ, un pre de intervenie i un pre prag. Preul orientativ apare ca un pre artificial, de calcul, n jurul cruia trebuie s oscileze preurile produselor agricole n Piaa comun. Nivelul acestui pre este astfel stabilit nct s remunereze pe productorii agricoli comunitari i atunci cnd acetia lucreaz cu costuri de producie ridicate. Pentru a se realiza meninerea preului la niveluri care s satisfac pe productori, produsele agricole, excedentare snt cumprate de ctre organisme speciale, care i desfoar activitatea n cadrul organizrii comune de pia. Preul de intervenie este cel folosit de organismele naionale create n rile membre ale

Comunitii Economice Europene pentru cumprarea de la productori a produselor agricole ce le snt oferite. Pentru majoritatea produselor agricole, preurile de intervenie se fixeaz anual de ctre Consiliul Ministerial al Comunitii Economice Europene pentru anul agricol urmtor, care ncepe la 1 aprilie. n luare acestei decizii, Consiliul Ministerial are n vedere propunerile fcute de ctre Comisia Executiv a Comunitii Economice Europene. Preul prag (preul de ecluz sau altfel denumit) constituie baza pentru stabilirea prelevrilor la importul de produse agricole din ri din afara Comunitii Economice Europene. Preul prag (preul de ecluz etc.) are menirea de a nu permite produselor agricole extracomunitare s ptrund n Comunitatea Economic European la un pre sub acest nivel prag dinainte stabilit. Sistemul prelevrilor la importul de produse agricole din ri din afara Comunitii Economice Europene s-a introdus pentru protejarea produselor comunitare de concurena strin. Prin aceste prelevri, preurile mai reduse la unele produse agricole pe piaa internaional snt aduse la nivelul mai ridicat al preurilor existente n cadrul Pieei comune. Practic, prelevarea se calculeaz ca diferen intre preul mai ridicat utilizat n cadrul Comunitii Economice Europene i preul pe piaa internaional. Mecanismul de protejare a agriculturii comunitare de concurena rilor tere se realizeaz prin utilizarea unor taxe vamale, a unor taxe de prelevare sau suprataxe de prelevare. Prin aceste mijloace se nlocuiesc mecanismele de protecie pe care le folosesc rile din afara Comunitii Economice Europene la importul produselor agricole, cum sunt, de exemplu, contingentele cantitative, preurile minime de import etc. Subveniile pentru export se acord n cazurile cnd produsele agricole se export de ctre rile membre ale Comunitii Economice Europene la preuri mai mici dect cele existente n interiorul acesteia. Mrimea subveniei acordate exportatorilor comunitari se calculeaz ca diferen ntre nivelul preurilor din interiorul Comunitii Economice Europene i cel de pe piaa internaional. Anual Piaa comun acord importante subvenii productorilor agricoli. n realizarea politicii agricole comune a Comunitii Economice Europene un rol nsemnat l joac Fondul European de Orientare i Garanie Agricola (F.E.O.G.A.). Secia de orientare a Fondului European de Orientare i Garanie Agricol asigur finanarea msurilor cu caracter structural care vizeaz dezvoltarea agriculturii comunitare, iar secia de garanie asigur mecanismul de intervenie pentru buna funcionare a sistemului comunitar de preuri ale produselor agricole. Resursele seciei de garanie agricol snt utilizate, in principal, pentru finanarea msurilor privind sprijinirea nivelului convenit al preurilor produselor agricole pe plan comunitar i pentru subvenionarea produselor agricole exportate pe pieele internaionale. Resursele Fondului European de Orientare i Garanie Agricol provin din bugetul comunitar, iar cheltuielile efectuate din acesta dein ponderea n totalul cheltuielilor bugetare ale Comunitii Economice Europene. In ansamblu, politica agricol comunitar este caracterizat de gradul nalt de protecionism i de nivelul relativ ridicat al preurilor produselor agricole. In acest fel, s-a ajuns ca preurile unor produse agricole s fie mar ridicate pe plan comunitar dect n alte ri. Subveniile agricole pot avea uneori consecine negative asupra produciei i comerului cu produse agricole. Este vorba de faptul c acestea pot conduce la reducerea cererii interne de produse de import i, n acelai timp, la creterea disponibilitilor pentru export. Drept urmare, nu este exclus scderea artificial a preurilor pe piaa mondial, cea re slbete competitivitatea exporturilor chiar n cazul unor productori eficieni. Aceasta alimenteaz o anumit stare de ncordare ntre S.U.A. i cei 12" din Piaa comun, deoarece conduce la reducerea volumului exporturilor de produse agricole ale S.U.A. Asociaia European a Liberului Schimb (A.E.L.S.) a luat fiin la nceputul anului 1960, ca un rspuns la constituirea Comunitii Economice Europene. In momentul nfiinrii, din aceast asociaie fceau parte: Marea Britanie, Austria, Danemarca, Elveia, Norvegia, Portugalia i Suedia. Ulterior, la Asociaia European a Liberului Schimb au mai aderat Islanda i Finlanda (cu statut de asociat). De la 1 ianuarie 1973, Marea Britanie i Danemarca au prsit aceast asociaie, deoarece au aderat la Comunitatea Economic European. Asociaia European a Liberului Schimb este o form de integrare comercial, care i-a propus desfiinarea taxelor vamale numai n schimburile comerciale dintre statele membre ale

asociaiei, fr a institui un tarif vamal comun fa de rile tere i fr a renuna la tarifele vamale naionale. Aceasta nseamn c Asociaia European a Liberului Schimb reprezint, de fapt, o zon de comer liber, adic o form de integrare comercial mai simpl dect uniunea vamal, n care rile membre nu aplic taxe vamale la importul dintr-o alt ar membr, iar fa de rile din afara asociaiei aplic n continuare tarifele naionale cu trsturile lor caracteristice. In anul 1977, ntre Comisia Economic European i Asociaia European a Liberului Schimb s-a ncheiat un acord de liber schimb, n urma cruia n Europa Occidental s-a format o vast zon de comer liber, de altfel cea mai mare din lume. Crearea acestei zone, care iniial a aprut ca un factor pozitiv, nu s-a dovedit a fi constant favorabil pentru Asociaia European a Liberului Schimb, deoarece n timp ce schimburile n interiorul acestei asociaii snt echilibrate, cele cu Piaa comun snt adesea deficitare. Rezult c Asociaia European a Liberului Schimb, ca zon de comer liber n-a elaborat o politic comun n alte probleme dect cele privind comerul reciproc, iar eliminarea restriciilor ce mpiedicau desfurarea larg a comerului reciproc s-a fcut prin renunarea la unele obstacole, cum sunt, de exemplu, taxele vamale, contingentele cantitative etc. 4.3 Acordul General pentru Tarife i Comer In octombrie 1947, reprezentanii a 23 de state au semnat, la Geneva, Acordul General pentru Tarife i Comer (General Agreement on Tariffs and Trade G.A.T.T.), care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1948. Acest organism internaional specializat n probleme de comer a fost creat pentru a aciona n direcia eliminrii treptate a restriciilor din calea schimburilor comerciale internaionale. Romnia este membra a Acordului General pentru Tarife i Comer. Pe lng reducerea taxelor vamale (convenite cu ocazia negocierilor din 1947), n Acordul General pentru Tarife i Comer au fost menionate i alte principii, care s stea la baz relaiilor comerciale dintre rile membre, cum sunt: acordarea reciproc ntre rile membre a clauzei naiunii celei mai favorizate; interzicerea restriciilor cantitative la import; limitarea i eliminarea subveniilor din comerul exterior; protejarea pieelor i a industriilor naionale prin taxe vamale, care nu trebuie s aib caracter prohibitiv prin nivelul lor exagerat de mare; acordarea de concesii comerciale rilor n curs de dezvoltare, fr a li se cere reciprocitate; valoarea la care se aplic taxele vamale s fie o valoare real, adic transformarea preului n moned naionala s se fac la un curs real (n principiu, recunoscut de Fondul Monetar Internaional) etc. Acordul permite, n anumite condiii practicarea de sisteme vamale prefereniale, crearea de zone ale liberului schimb i de uniuni vamale cu tarife externe comune, introducerea de ctre rile n curs de dezvoltare a unor msuri de politic comercial cu caracter protecionist n vederea protejrii industriei naionale, admiterea de restricii cantitative la importul unor produse pentru motive, cum ar fi, de exemplu, echilibrarea a balanei de pli externe. Activitatea G.A.T.T. pe linia reducerii tarifelor vamale se concretizeaz n organizarea unor runde de negocieri comerciale multilaterale. Cele opt runde de negocieri tarifare care au "fost iniiate pn n prezent au condus la importante concesii de ordin tarifar (concesii vamale). Concesiile vamale pot apare sub diferite forme, cum sunt: reducerea nivelului taxelor vamale existente, micorarea decalajului dintre nivelul taxelor vamale generale i al celor prefereniale; consolidarea taxelor vamale n vigoare la nivelul existent; angajamentul de a nu efectua mriri de taxe vamale peste un anumit nivel. Obiectivele negocierilor tarifare pot fi realizate fie pe baza metodei reducerii directe a taxelor vamale, adic reducerea taxelor vamale produs cu produs" sau ar cu ar", fie a metodei reducerii lineare a taxelor vamale, adic stabilirea unui procent de reducere a taxelor vamale pe grupe de mrfuri. Prima metod de reducere este folosit, n general, n tratativele bilaterale, dar poate fi utilizat i n cele multilaterale, iar cea de-a doua metod este specific tratativelor multilaterale. 5. TAXELE Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane

fizice sau juridice pentru ^serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de drept public. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Este de precizat c taxele conin i elemente de impozit, deoarece nivelul acestora este superior costului serviciilor prestate de instituiile respective. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare i taxe de administraie. Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice. Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate. Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri i anume: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile de drept public a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i respectiv cumprare la bursa etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii snt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau aa cum am vzut prin aplicarea de timbre fiscale. In legislaia financiar a unor ri se ntlnete, pe lng impozite si taxe, i o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie. Contribuiile - reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv. n unele ri (de exemplu, n Germania) se percep contribuii pentru construcia de osele de la proprietarii terenurilor limitrofe, apreciindu-se c ei snt avantajai m mod deosebit de pe urma acestora. De asemenea, se mai ntlnesc contribuii pentru circulaia strinilor pltite de cei care beneficiaz de anumite avantaje economice de pe urma circulaiei strinilor (hoteluri, magazine etc.).
Powered by http://www.referat.ro/ cel mai tare site cu referate