1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.

En cualquier parte del mundo y momento en la historia, los hombres y la sociedad en general, han tenido y tienen la necesidad de conocer con que recursos cuentan y como controlar a los mismos, de tal forma que consigan aumentar sus posibilidades de acumulacin, o al menos, no caer en una situacin deficitaria. El origen psicolgico de la contabilidad es de muy sencillo planteamiento. El hombre, como << homo faber>> es un agente productor y constante transformador de la naturaleza, necesita cambiar. Este cambio, en un principio elemental y espontneo se va haciendo cada vez ms complejo, rebasando su capacidad memorstica y obligndole a tomar nota o registro de su actividad. A la contabilidad rudimentaria, del ms precario carcter, sucede una contabilidad tambin toscamente emprica, pero ms compleja. A fin de decidir que lneas de actuacin son ms convenientes para lograr el objetivo anterior, los hombres deben de tener conocimiento del entorno econmico en el que se hallan inmersos, de las expectativas que puede presentar el futuro y de lo que sucedi ayer, puesto que se aprende de las experiencias pasadas. 1.2. Evolucin histrica En el mundo, desde sus orgenes hasta el renacimiento, podramos afirmar que el inicio de la contabilidad fue: la divisin del trabajo, la invencin de la escritura y la utilizacin de una medida de valor. Como seala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolucin de la contabilidad, Ensayo histrico, que para poder hacer una visin histrica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable. Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado. Para el ao 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensable para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre haba formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se haba dado ya inicio a la escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la actividad contable. Se tiene como el antecedente ms remoto una tabilla de barro de origen sumerio en Mesopotmia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de aquella poca, realzando su labor contable. Con relacin a Grecia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo intelectual, poltico y social como el griego, esta prctica debi tambin desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma es hablar de una poca muy importante en la evolucin de la contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor

de ellas trataban el derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas contables, no existe un acervo importante. Expresa el Acepta son los trminos tcnicos que constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables. En la edad Media se inici el feudalismo, en el cual no ces totalmente el comercio, por lo que las practicas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del seor feudal y de los monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo Vlll, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. Tambin puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la poca, empleando los trminos de debe y haber, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y Ganancias. En el Renacimiento esta poca, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios, de los cuales uno fundamentalmente transformo a nuestra profesin radicalmente: la partid doble, misma que seguimos utilizando en nuestros das. Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli, originario de Dalmacia, fue un pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como e aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfetto, terminada en 1458 impresa en 1573. La revolucin industrial fue un aspecto que influyo en la evolucin de la contabilidad, pues al cambiar del sistema de produccin manual y en pica escala, a la produccin mecanizada y en masa se hizo necesario. La contabilidad de costos, que de una determinacin histrica del costo de la produccin basado en la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de produccin, ha desembocado en sistemas de costos predeterminados de tipo estimado o de tipo estndar, mediante los cuales el costo de los artculos no se obtiene al finalizar el proceso productivo, si no se calcula de antemano y sirve de base de control y eficiencia. Desde finales del siglo XlX y principios del XX persiste su proceso ininterrumpible de adecuarse, da a da, a las necesidades de informacin financiera de las entidades econmicas, Algunas de las influencias en este periodo fueron: 1.- El desarrollo en la enseanza de la contabilidad y los libros de texto. 2.- La Revolucin Industrial 3.- El desarrollo de los ferrocarriles. 4.- La regularizacin por parte del gobierno en aspectos fiscales.

5.- La necesidad de informacin para cosas de bolsas y valores. 6.- La organizacin y desarrollo de agrupaciones de profesionales de Contadores Pblicos, a travs de colegios o Institutos. 7.- El auge de la sociedad annima 8.- La teora econmica. 9.- Las primeras expresiones de tratados comerciales entre Francia e Inglaterra. El fin fundamental ha sido y ser apegarse adecuarse alas necesidades de informacin de cada entidad y proporcional informacin financiera, mediante estados financieros que sean tiles para tomar decisiones acertadas en beneficio de la entidad, para el ogro de sus objetivos. 1.3. Cuestiones bsicas La informacin contable puede referirse a la familia, a la empresa, al Estado o a la nacin en su conjunto. Por ello, aparecen cuatro ramas bien diferenciadas de la Contabilidad: La contabilidad de la unidad econmica familiar, entidad que suele decidir sobre el destino de la renta de sus miembros. Por eso se la suele denominar unidad de consumo. La Contabilidad de Empresas, unidades econmicas de produccin. La Contabilidad del Estado, en la medida en que ste interviene en la economa a travs de los gastos y sus ingresos (impuestos). La Contabilidad nacional contempla el suministro de informacin de toda la nacin como unidad econmica que integra a las familias, a las empresas y a la propia actividad econmica del Estado. En ella se calcularn magnitudes como tales como renta nacional, inversin pblica, consumo nacional etc. Nos circunscribiremos a la Contabilidad de Empresas. A continuacin daremos una idea a grandes rasgos de estas unidades econmicas. La empresa, desde el punto de vista econmico, es una organizacin de medios productivos, que goza de autonoma para el establecimiento y ejecucin de planes econmicos, encaminados a la produccin de bienes y servicios. Existen distintos tipos de empresas segn el elemento diferenciador que se tome como referencia. Por su tamao. As, hay empresas grandes, medianas y pequeas. Existen diversos criterios para determinar el tamao de la empresa (nmero de trabajadores, volumen de ventas). Por la actividad que desarrollan. As, existen empresas agrcolas, comerciales, industriales

 Por el mbito de actuacin. As, hay empresas locales, regionales, nacionales y multinacionales. Esto est ntimamente relacionado con lo anterior, ya que una empresa grande suele ser multinacional y viceversa. Por la forma jurdica del titular. As, hay empresas individuales y empresas sociales. Por los integrantes. As hay empresas pblicas y privadas. El concepto de Contabilidad de Empresas se puede asentar en una serie de aspectos fundamentales, que son: 1) La Contabilidad constituye un conjunto de conocimientos rigurosamente elaborados a travs de los cauces de la metodologa cientfica ms avanzada. 2) Estamos ante un conjunto de conocimientos que tienen una proyeccin prctica. 3) Tanto el conjunto de conocimientos cientficos como la tcnica que est relacionada con ellos, tienen que ver fundamentalmente con la elaboracin de la informacin econmica. Esta informacin se refiere a la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la empresa. 4) Esta informacin econmica se elabora para ser comunicada a distintos destinatarios. Entre ellos hay que destacar, de un lado, a los propietarios o socios de la empresa y la Administracin Pblica del Estado. Y de otro lado a los directivos de la empresa a todos los niveles, ya que stos han de adoptar decisiones continuamente y, para hacerlo bien, han de estar debidamente informados de la realidad econmica de la empresa. 5) La Contabilidad garantiza la veracidad de la informacin. 6/)La Contabilidad incluye dentro de sus conocimientos y tcnicas, el anlisis e interpretacin de la informacin. 1.4. Objeto de Contabilidad Hemos de resaltar que el objeto de la Contabilidad de Empresas es la informacin relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la empresa. Debemos aislar tres referencias clave para identificar ms concretamente ese objeto: - La primera referencia clave es la empresa, como sujeto de la Contabilidad. - La segunda referencia clave: la Contabilidad se va a limitar a informar sobre la situacin y evolucin de la realidad econmica de esa unidad econmica, es decir, del patrimonio de la empresa. - La tercera referencia clave: los hechos contables. Se trata de hechos de relevancia econmica que de manera particular afectan a la situacin patrimonial de la empresa. Es menester de la Contabilidad identificar estos hechos contables.

La Contabilidad desarrolla una serie de funciones en torno a la informacin contable que se pueden reducir a las siguientes: 1) Elaboracin de la informacin que se facilita a los diferentes destinatarios. Este proceso implica varias tareas: -Identificacin de los hechos contables. -Valoracin o medida en unidades monetarias de las consecuencias de los diferentes acontecimientos econmicos (muchas veces en dinero). -Registro de los acontecimientos que afectan econmicamente a la empresa, es decir, traducir al lenguaje contable los diferentes acontecimientos que se han identificado, que afectan a la empresa econmicamente y que se encuentran debidamente cuantificados en unidades monetarias. 2) La comunicacin de la informacin contable. La informacin no est normalmente al alcance de los destinatarios de ella, es decir, no tiene acceso a ella. por este motivo se hace necesario que las empresas consigan la comunicacin, que exige dos tareas: -Preparacin de los estados contables, donde se ordenan en forma sinttica los datos que se registran a diario. -Transmisin de los estados contables, utilizando para ello distintos cauces. 3) Auditoria o verificacin de la informacin contable. Ha de ser realizada por profesionales independientes que redactan un informe de auditoria, en donde ponen de manifiesto la opinin que les merecen los estados contables. Si no estuvieran de acuerdo con los estados financieros de la empresa, lo haran constatar. 4) Anlisis e interpretacin de la informacin contable. El anlisis e interpretacin ser realizada por los destinatarios valindose de los conocimientos y las tcnicas existentes al efecto. Los usuarios de la informacin contable, a la vista de los que resulte de su anlisis e interpretacin, adoptarn las decisiones que estimen oportunas. 2. TEORA DEL PATRIMONIO. El patrimonio o riqueza de una empresa est formados por el conjunto de bienes y derechos que le pertenecen y el conjunto de obligaciones. Entre los bienes estn, por ejemplo, el dinero en caja, edificios, muebles Entre los derechos se incluyen las deudas que tengan con la empresa los clientes que han comprado productos dejndolos a deber Entre las obligaciones para con terceras personas estaran, por ejemplo, las deudas con los bancos que le hayan prestado dinero. Existen dos tareas para conocer el patrimonio de la empresa: identificar los componentes, saber cules son los diferentes bienes y derechos y obligaciones, y valorarlos en euros.

La renta se refiere a los flujos econmicos de recursos, que en el normal desencadenamiento de la actividad, se obtienen en el transcurso del tiempo. Es la suma de consumo y ahorro, y a diferencia del patrimonio, es un trmino dinmico. Las dos tareas a las cuales nos acabamos de referir se incluyen en una operacin muy corriente en Contabilidad: la realizacin del inventario. El inventario consiste en un recuento fsico que conduce a la descripcin y valoracin pormenorizada de los diferentes componentes del patrimonio de una empresa en un momento dado. El recuento fsico en el inventario se compone: - de los bienes. Se trata de comprobar si cada uno de los bienes existe y verificar si son propiedad de la empresa. - de los derechos. Comprobacin de los documentos que aparecen recogidos. - de las obligaciones. Examen de los correspondientes documentos. Los elementos patrimoniales son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad econmica, esto es, cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el patrimonio. La masa patrimonial. Agrupacin de elementos patrimoniales homogneos, que tiene la misma funcionalidad econmica o financiera, el mismo signo. Una masa ser, por tanto, una agrupacin de bienes, de derechos, o una reunin de obligaciones. La Masa Patrimonial estar constituida por el ACTIVO y el PASIVO, el NETO. La masa Patrimonial de Activo se compone de: -Activos Circulantes, dinero y dems recursos que se convertirn en dinero en un plazo corto de tiempo, Ej. Mercancas, derechos de cobro. -Activos Fijos o Inmovilizados, aquellos que permanecen en la empresa por un periodo de tiempo ms largo, son los activos destinados al uso y las inmovilizaciones de dinero a LP. -Fuentes de Financiacin, son las que miden la financiacin de los propietarios de la empresa y ajenas que miden los intereses de terceros acreedores en los activos. Las propias son Patrimonio Neto o Pasivo no Exigible y las ajenas Pasivo Exigible. Los pasivos son deudas surgidas de una transaccin anterior cuya cancelacin supone el pago de dinero, la entrega de otro activo o la prestacin de servicios, Ej. La deuda de una empresa con un trabajador surge cuando se ha prestado el servicio no cuando se firma el contrato. Se distinguen los pasivos por:

- Por la determinacin del importe -Pasivos ciertos, el importe a satisfacer est exactamente determinado en unidades monetarias.

-Pasivos estimados, su cuantificacin est supeditada a determinadas estimaciones, para su existencia debe 1) Haberse producido una transaccin anterior, 2) Debe haber certeza de un pago en el futuro. Pasivo Contingente, es aquel que habr de reconocerse tan slo en el caso que suceda un hecho futuro no controlado por la empresa y no figura en balance. Ej. La empresa avala a un tercero, el riesgo solo nace si no paga. -Por el momento de cancelacin, Masas Patrimoniales de Pasivo -Pasivo Circulante, a corto plazo, han de satisfacerse dentro del ejercicio econmico siguiente a la fecha del balance. -Pasivo Fijo, a largo plazo, los que se satisfacen en un plazo superior al del eje. Econmico o al periodo de maduracin. Y por ltimo el Patrimonio Neto, compuesto por la aportacin de los propietarios y el resultado obtenido en la actividad empresarial, si es positivo, mientras no sea retirado por el propietario ser una fuente de financiacin ms. La ecuacin fundamental del patrimonio: ACTIVO = PASIVO (en sentido estricto) + NETO Conviene sealar, que en el estado de inventario, siempre encontraremos el Activo a la izquierda y el Pasivo y el Neto a la derecha. De esta manera podemos decir que el estado de inventario muestra los dos aspectos que cabe distinguir de una relacin de patrimonio: -En su parte derecha, la estructura financiera de la empresa, es decir, el modo en el que est financiada la empresa. -En su parte izquierda muestra lo que se ha dado en llamar la estructura econmica de la empresa. 2.1. Estudio de la ecuacin fundamental: casos prcticos 1. Elaboracin de balances sucesivos: La empresa B, SA es la denominacin de una sociedad que se acaba de constituir con el objeto de fabricar un nuevo producto industrial a) El 3 de noviembre de 1.9X7 se crea la sociedad con un capital inicial de 15.000.000 Ptas. que aportan ntegramente los cuatro socios que la forman mediante ingreso en cuenta corriente. b) El 15 de noviembre de 1.9X7 la sociedad obtiene de una entidad financiera un prstamo de 5.000.000 Ptas. a pagar en su totalidad al cabo de dos aos, que se abona en cuenta corriente.

c) El 1 de diciembre de 1.9X7 compra varias maquinarias cuyo precio de adquisicin asciende a 10.000.000 Ptas. que se pagan al contado a travs de la cuenta corriente. d) El 15 de diciembre de 1.9X7 la sociedad considera que tiene exceso de dinero para hacer frente a los pagos que tiene que realizar. Por ello, pacta con la entidad financiera la devolucin de 1.000.000 pts. del prstamo que haba obtenido. e) El 29 de diciembre de 1.9X7 vende al contado una maquinaria cuyo precio de adquisicin ascendi a 5.000.000 pts. por ese mismo importe. Se pide: Estudiar la repercusin de las operaciones anteriores en la ecuacin fundamental.

Solucin al caso prctico 1 - Operacin 1 ACTIVO Banco c/c TOTAL - Operacin 2 ACTIVO Banco c/c 20.000 PASIVO Capital Prstamo l/p TOTAL - Operacin 3 ACTIVO Banco c/c Maquinaria TOTAL - Operacin 4 ACTIVO Banco c/c Maquinaria 9.000 10.000 PASIVO Capital Prstamo l/p 15.000 4.000 10.000 10.000 20.000 PASIVO Capital Prstamo l/p TOTAL 15.000 5.000 20.000 20.000 TOTAL 15.000 5.000 20.000 15.000 15.000 PASIVO Capital TOTAL 15.000 15.000

TOTAL - Operacin 5 ACTIVO Banco c/c Maquinaria TOTAL

19.000

TOTAL

19.000

PASIVO 14.000 5.000 19.000 Capital Prstamo l/p TOTAL 15.000 4.000 19.000

TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES Dentro de la actividad de la elaboracin de la informacin contable, la primera funcin que se realiza es la identificacin de aquellos hechos que han de ser registrados o tenidos en consideracin. La vida econmica de la empresa se haya sumida en una dinmica de hechos muy diferentes, que es necesario examinar, a fin de identificar aquellos que pueden interesar a la contabilidad. El jefe de contabilidad examinar todos y cada uno de los documentos y dictaminar si son hechos que hayan de ser considerados por la contabilidad. El jefe de contabilidad dividir los hechos en hechos contables y hechos no contables. Los hechos contables son aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar significativamente al patrimonio de la empresa de una forma directa y concreta. Las cuentas son registros que recogen las variaciones experimentadas por un elemento patrimonial, y ponen de manifiesto su situacin en una fecha determinada. Hay muchas formas de proceder a la clasificacin de las cuentas. Una de ellas es la que distingue cuentas de Activo, cuentas de Pasivo y cuentas de Netos, segn que se refieran a elementos patrimoniales pertenecientes a su respectiva masa patrimonial. As sern las cuentas de Activo las que registren la evolucin de elementos patrimoniales de Activo. De un modo esquemtico, las cuentas reviste la forma de T. En el centro de la parte superior se escribe el nombre del elemento patrimonial al que se refiere. Arriba tambin, pero en la parte izquierda, se escribe la palabra Debe, y en la parte derecha el Haber. Se ha adoptado el convenio de escribir la ecuacin fundamental del patrimonio de manera que el Activo aparezca a la izquierda y el Pasivo y el Neto a la derecha. Est relacionado con otro convenio muy importante, denominado convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto: -En las cuentas de Activo, las existencias iniciales, las compras, las entradas del elemento patrimonial por otras razones y el aumento por cualquier causa del valor que representan, se reflejan en la parte izquierda de la cuenta. Las ventas, las salidas y las disminuciones del valor por cualquier causa se recogen en la parte derecha de la misma cuenta.

-En las cuentas de Pasivo y Neto, los valores iniciales de los elementos patrimoniales y sus incrementos se escriben en la parte derecha de las cuentas, mientras que las disminuciones se anotan en la parte izquierda. Mtodo de partida doble. Su fundamento est en que en todo hecho contable se da un origen o recursos y un destino o empleo. De este modo, todo hecho contable se analiza desde esa doble perspectiva. La contabilidad viene plasmando las consecuencias finales de este anlisis en una hoja o registros contables, apropiados para ello. De una parte, en unas hojas se escriben por orden cronolgico, da a da, las anotaciones a que dan lugar los diferentes hechos contables, constituyendo as el Libro Diario. Se haran los asientos o anotaciones contables que procedieran desde el comienzo del ao. Todo lo escrito en las hojas del libro Diario por orden cronolgico, debe trasladarse inmediatamente a otras hojas, cada una de las cuales est dedicada a un elemento patrimonial distinto, en cada hoja se representa una cuenta, esto se denomina Libro Mayor. En el libro mayor podemos ver las cuentas referentes a cada elemento patrimonial, y que hasta ahora hemos representado en forma de T mayscula. 3.1. Convenios de funcionamiento 3.1.1. De las cuentas de Activo El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Activo es el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo deudor:

3.1.2. De las cuentas de Pasivo Exigible

El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Pasivo Exigible es el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo acreedor:

3.1.3. De las cuentas de Neto Patrimonial El convenio de cargo y abono establecido para las cuentas de Neto es el siguiente, de lo que se deduce que siempre tendrn saldo acreedor:

3.1.4.De las cuentas de Gastos y Prdidas Dado que los gastos y prdidas constituyen una disminucin de Neto Patrimonial, sus cuentas tendrn siempre saldo deudor:

3.2. Terminologa operativa de las cuentas:

-Abrir una cuenta: Preparar una cuenta en el mayor a un elemento patrimonial. Si estamos contabilizando y aparece un elemento patrimonial que no estaba previsto en el mayor, hemos de crear una cuenta que lo recoja. -Cargar o adeudar una cuenta: Efectuar un asiento en el debe, o lado izquierdo. -Abonar o acreditar una cuenta: Realizar un asiento, una anotacin o registro en el haber, o lado derecho. -Sumas deudoras: Total de la adicin de todas las anotaciones realizadas en el debe. -Sumas acreedora: Total de la adicin de todas las anotaciones realizadas en el haber. -Saldo: Diferencia entre las sumas deudoras y sumas acreedoras de una cuenta. Si importan ms las sumas deudoras, hablaremos de saldo deudor. Si son mayores las sumas acreedoras, estaremos en presencia de un saldo acreedor. Si suman igual ambos lados de la cuenta, diremos que el saldo es cero. -Determinar el saldo: Hacer las operaciones que permiten conocer el saldo. A veces se habla en este caso de liquidar, si bien ese trmino tiene una significacin un tanto imprecisa. -Saldar una cuenta: Consiste en hacer una anotacin en ella de tal manera que se quede con un saldo cero. -Cerrar una cuenta: Es lo contrario de abrirla. Significa operar en una cuenta de tal manera que ya no pueda escribirse ms en ella. 3.3 Los registros tradicionales de la contabilidad: -El Libro Diario: Es el libro de contabilidad en el que se anotan los hechos contables por riguroso orden cronolgico. - El Libro Mayor: La informacin que se refleja en el Libro Diario, ha de figurar tambin en el Libro Mayor. Si en el diario aparece cronolgicamente, en el Mayor aparece dentro de las cuentas que hasta ahora hemos presentado esquemticamente en forma de T mayscula. -Balance de sumas y saldos. En determinadas fechas se prepara un Balance de Sumas y Saldos, tambin llamado Balance de Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin en que se representan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado. El balance de Sumas y Saldos tiene dos finalidades:

1-Verificar si han existido errores al escribir en el Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso si han existido errores del propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta.

2-Ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que eso puede significar. Un Balance de Sumas y Saldos tiene un destacado valor informativo. 3-Es importante para darse una idea de cmo va evolucionando el patrimonio. 3.3.2. Caso prctico. El ciclo contable La empresaX, SA inicia el 1 de enero de 1.9X7 un negocio dedicado a la comercializacin de prendas deportivas, aportando un local comercial valorado en 10.000.000 de u.m. (importe que incluye el valor del solar que asciende a 3.000.000 u.m.), un ordenador valorado en 500.000 u.m. mobiliario valorado en 1.500.000 u.m., dinero en efectivo por 4.000.000 u.m. y en cuenta corriente bancaria por 5.000.000 u.m. y existencias por un importe total de 3.000.000 u.m. Las operaciones realizadas durante el ejercicio 1.9X7 son las siguientes: 1. Compra un elemento de transporte por 2.000.000 pts, pagando la mitad en efectivo y el resto en el plazo de dos aos. 2. Vende mercaderas a crdito por importe de 1.500.000 pts. 3. Compra mercaderas por importe de 6.000.000 pts, de las cuales paga 2.000.000 pts en efectivo y el resto a crdito. 4. Paga en concepto de gastos publicidad 1.000.000 pts. en efectivo 5. Vende mercaderas al contado por importe de 3.000.000 pts y a crdito por valor de 2.000.000 pts. 6. Gira letras al cliente anterior por importe de 1.500.000 pts. que le aceptan. 7. Vende el elemento de transporte adquirido anteriormente por un precio de venta de 3.000.000 pts. que cobra en efectivo. 8. Obtiene de una entidad financiera un prstamo con vencimiento a dos aos por importe de 3.000.000 pts que le ingresan en cuenta corriente. 9. Retira de su cuenta corriente bancaria 500.000 pts. para la caja de la empresa. 10. Paga en efectivo los sueldos del personal de la empresa que ascienden a 1.500.000 pts. 11. Acepta letras a proveedores por importe de 1.000.000 pts. 12. Un cliente enva transferencia bancaria por 1.000.000 pts. para saldar su deuda.

Se pide: a) Realizar los asientos que procedan en el Libro Diario y simultneamente en el Libro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura b) Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos antes de regularizar. c) Operaciones de Regularizacin y clculo del Resultado, teniendo en cuenta que el valor de las existencias en almacn al final del ejercicio asciende a 3.000.000 pts. d) Presentar el balance de situacin, clasificado por masas patrimoniales y la cuenta de resultados. Solucin: - Asiento de apertura 7.000.000 3.000.000 500.000 1.500.000 3.000.000 5.000.000 4.000.000 Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderas Tesorera. Bancos Tesorera. Caja - Operacin 1 2.000.000 Inmovilizado. de transporte Elemento a a Tesorera. Caja Proveedores inmov. l/p 1.000.000 1.000.000 a a a a a a Capital 24.000.000

- Operacin 2 1.500.000 Clientes - Operacin 3 6.000.000 Gastos por compras a Tesorera. Caja 2.000.000 a Ingresos ventas por 1.500.000

a - Operacin 4 1.000.000 Gastos de publicidad - Operacin 5 3.000.000 2.000.000 Tesorera. Caja Clientes - Operacin 6 1.500.000 Efectos cobrar comerciales a a a a

Proveedores

4.000.000

Tesorera. Caja

1.000.000

Ingresos ventas

por 5.000.000

Clientes

1.500.000

- Operacin 7 3.000.000 Tesorera. Caja Inmovilizado. Elemento 2.000.000 de transporte a 1.000.000 Beneficios de inmovilizado a - Operacin 8 3.000.000 Tesorera. Bancos a - Operacin 9 500.000 Tesorera. Caja a - Operacin 10 1.500.000 Gastos de personal a - Operacin 11 1.000.000 Proveedores a - Operacin 12 Efectos comerciales a pagar 1.000.000 Tesorera. Caja 1.500.000 Tesorera. Bancos 500.000 Prstamo l/p 3.000.000

1.000.000

Tesorera. Bancos a

Clientes

1.000.000

Inmov. Local comercial (0) 7.000.000 7.000.000

Inmov. Terrenos (0) 3.000.000 Mercaderas (0) 3.000.000 3.000.000 3.000.000

Inmov. Ordenador (0) 500.000 500.000

Inmov. Mobiliario (0) 1.500.000 1.500.000

Capital 24.000.000 24.000.000 (0)

Inmov. Transporte (1) 2.000.000

Elem. 2.000.000 (7)

Tesorera. Bancos (0) 5.000.000 (8) 3.000.000 (12) 1.000.000 500.000 (9) 8.500.000

Tesorera. Caja (0) 4.000.000 (5) 3.000.000 (7) 3.000.000 1.000.000 (1) 2.000.000 (3) 1.000.000 (4)

(9) 500.000

1.500.000 (10) 5.000.000

Proveedores inmv. l/p 1.000.000 1.000.000 (1)

Clientes (2) 1.500.000 1.500.000 (6) (5) 1.000.000 2.000.000 (10) 1.000.000

Ingresos por ventas 6.500.000 1.500.000 (2) 5.000.000 (7)

Proveedores

Gastos por compras

Gastos de publicidad

(11) 1.000.000 3.000.000

4.000.000 (3)

(3) 6.000.000 6.000.000

(4) 1.000.000

1.000.000

Efectos com. a cobrar (6) 1.500.000 1.500.000

Beneficios de inmovilizado 1.000.000 1.000.000 (7)

Prstamo l/p 3.000.000 3.000.000 (8)

Gastos de personal (10) 1.5000.000 1.500.000

Efectos com. a pagar 1.000.000 1.000.000 (11)

b. Redactar el balance de comprobacin de sumas y saldos ... (en miles pts) Conceptos y cuentas SUMAS Debe Inmov. Local comercial Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Inmov. Mobiliario Mercaderas Capital Inmov. Elem. Transporte Tesorera. Banco Tesorera. Caja Proveedores inmov. l/p Clientes 3.500 2.000 9.000 10.500 7.000 3.000 500 1.500 3.000 24.000 2.000 500 5.500 1.000 2.500 1.000 8.500 5.000 1.000 Haber SALDOS Debe 7.000 3.000 500 1.500 3.000 24.000 Haber

Proveedores Efectos com. a cobrar Prstamo l/p Efectos com. a pagar Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Ingresos por ventas Beneficios de inmovilizado TOTAL

1.000 1.500

4.000 1.500 3.000 1.000

3.000

3.000 1.000 6.000 1.000 1.500

6.000 1.000 1.500 6.500 1.000 51.000 51.000

6.500 1.000 39.500 39.500

c. Operaciones de regularizacin, clculo del resultado y asiento de cierre c.1 Regularizacin: no es preciso realizar ningn ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercaderas al valor de las existencias finales, ya que ambos valores coinciden c.2 Clculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y beneficios atpicos, en su caso 8.500.000 Resultados a a a Gastos publicidad Gastos personal de 1.500.000 de Gastos compras por 6.000.000 1.000.000

6.500.000 1.000.000

Ingresos por ventas Beneficios inmovilizado de a Resultados 7.500.000

c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial Capital

24.000 1.000

Proveedores inmov. l/p Proveedores Inmov. comercial a a Inmov. Mobiliario a Mercaderas a Tesorera. Bancos a Tesorera. Caja a Clientes a Efectos a cobrar com. a 5.000 1.000 1.500 1.000 d. Presentar...... d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts) 8.500 3.000 1.500 500 3.000 Local

3.000 1.000 3.000 Efectos pagar com. Inmov. Terreno Inmov. Ordenador Prstamo l/p 7.000

a Resultados a

ACTIVO Inmovilizado Local comercial Terreno Ordenador Mobiliario Existencias Mercaderas Realizable 12.000 7.000 3.000 500 1.500 3.000 3.000 2.500

PASIVO Neto patrimonial Capital Prdida Pasivo exigible l/p Prstamo l/p Provee. inmov. l/p Pasivo exigible c/p Proveedores 23.000 24.000 (1.000) 4.000 3.000 1.000 4.000 3.000

Clientes

1.000

Efectos com. pagar

1.000

Efectos com. cobrar 1.500 Disponible Caja Bancos TOTAL 13.500 5.000 8.500 31.000 TOTAL 31.000

d.2 la Cuenta de Resultados (en miles de pts) Debe 6.000 1.000 1.500 Gastos por compras Gastos de publicidad Gastos de personal Prdida 1.000 Haber Ingresos por ventas Beneficios de inmov. 6.500 1.000

4. EL ESTADO DE RESULTADOS Y SU FUNCIONAMIENTO. Hasta ahora solamente han intervenido en nuestros razonamientos y en nuestros ejemplos las masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto. Ello ha implicado que hayamos tomado en consideracin una cierta categora de hechos contables. Sin embargo, la actividad empresarial tiene que ver tambin con otros tipos de hechos contables. Cabe adelantar que la contestacin de la doctrina no es unnime. Se han ido adoptando diferentes posiciones, entre las que destacan: Una clsica o convencional, que considera que los gastos son una disminucin del Neto patrimonial. y por lo tanto, una prdida, mientras que los ingresos son un aumento del Neto patrimonial. o sea. una ganancia. Una posicin moderna, cuyos defensores han abandonado esa interpretacin. razonan como veremos inmediatamente. 4.1. Las dos fases en que intervienen los ingresos y los gastos El proceso econmico se compone de dos fases totalmente distintas. -1 Primera fase: se van produciendo una serie de gastos e ingresos relacionados con la actividad que realice la empresa.

-2 Segunda fase: se toman en consideracin, de un lado, los ingresos obtenidos del ejercicio de la actividad y de otro lado los gastos en la medida en que han sido aplicados efectivamente a la realizacin de la actividad. Y por diferencia entre los gastos aplicados y los ingresos obtenidos. Determinaremos el resultado en esta segunda fase. Las dos fases que acabamos de diferenciar dan pie, as mismo a dos fases en la contabilizacin, que denominaremos: 1 Fase de captacin de los gastos e ingresos. 2 Fase de traslacin de los gastos e ingresos a los resultados que pasamos a exponer separadamente. 1) Fase de captacin de los gastos e ingresos. Abonos en las cuentas de ingresos y cargos en las cuentas de gastos: En esta primera fase no podemos hablar todava de resultados, solamente de la adquisicin de unos medios que podrn aplicarse en su momento en el proceso productivo y de unos ingresos que exigirn la entrega de unos bienes o servicios. En este sentido, los gastos guardan una analoga con los activos y los ingresos con los pasivos. Por esto, la ecuacin fundamental del patrimonio: ACTIVO = PASIVO + NETO podra ampliarse: ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS La aparicin y el aumento de un gasto ocasionado por la adquisicin de medios productivos se ha de anotar en el debe de la cuenta de gastos correspondiente o dicho de otra manera: los aumentos de gasto se registran a la izquierda de la cuenta correspondiente. La aparicin y el aumento de un ingreso motivado por la venta de bienes y servicios, se ha de registrar en el haber de la cuenta de ingreso correspondiente. O dicho de otra forma: los aumentos de ingresos se registran en la parte derecha de la cuenta de ingreso correspondiente. . 2) Fase de traslado de los gastos e ingresos a resultados. Abonos en las cuentas de gastos y cargos en las cuentas de ingresos. Nos situamos en el momento en que se acaban do aplicar los medios productivos al desarrollo de la actividad y por otra parte se han entregado los bienes y servicios a los clientes. En ese momento se produce el resultado como diferencia entre ambas corrientes reales.

Basta trasladar los gastos correspondientes a los medios que so han sacrificado en el desarrollo de la actividad, a la cuenta de resultados y por otra parte, basta llevar a esa misma cuenta de resultados el ingreso correspondiente al valor atribuido por el mercado a estos bienes y servicios que se han entregado a los adquirentes. As pues la cuenta de Resultados de la actividad recoge: 1 Por un lado, el conjunto de gastos que ha sido necesario realizar para llevar a cabo la actividad empresarial. 2 El conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la salida de servicios y productos derivados de la actividad productiva. Y pueden darse tres casos en la comparacin de los ingresos y los gastos: - Que el valor de los medios sacrificados sea superior al precio que por los bienes y servicios obtenidos ofrece el mercado, entonces aparecen prdidas por diferencia. - Que, por el contrario, el mercado ofrezca un precio por los bienes que la empresa le transfiere superior al valor pagado por los medios de productivos sacrificados. Entonces la empresa habra obtenido un beneficio. - Que el valor de los medios empleados sea igual al valor de los productos obtenidos. Entonces no hay ni beneficio ni prdida. La ecuacin fundamental del patrimonio. Incluyendo los gastos ingresos era: ACTIVO + GASTOS = PASIVO + NETO + INGRESOS Pero podra ser: ACTIVO = PASIVO +NETO+RESULTADOS Las cuentas de Resultados se comportan como los elementos pertenecientes al Neto patrimonial. Resultados. Los ingresos obtenidos a lo largo del ejercicio se trasladan, contablemente tambin, a la cuenta de Resultados. Consideraciones: 1 La primera tiene que ver con las dos fases que hemos sealado para los gastos y los ingresos. En los gastos: primero se adquieren los medios productivos y luego se aplican al proceso productivo. Sin embargo, por el lado de los ingresos hay ms variedad. As encontramos Empresas donde se venden los servicios y despus se entregan.

Empresas de servicios en las que la venta del servicio y la entrega del mismo se hacen casi simultneamente (Peluqueras).

Empresas de servicios en las que primero se hace la entrega del servicio y luego la venta del mismo (dentista). 2 La segunda precisin es que la cuenta de Prdidas y ganancias, que es la cuenta que va a recoger el resultado total de la empresa, de conformidad con la ley de desglose, puede dividirse. As, existen diversos tipos de resultados: -Resultado de explotacin: Ingresos de la explotacin menos gastos de explotacin Ingresos. -Resultado financiero: Ingresos financieros menos gastos financieros. -Resultado ordinario del ejercicio, tambin llamado Resultado de actividades ordinarias: Resultados de la explotacin ms Resultados financieros. -Resultadas extraordinarios: Beneficios e ingresos extraordinarios menos Prdidas y gastos extraordinarios. -Resultado del ejercicio: Resultado ordinario del ejercicio ms resultados extraordinarios. 3 Existe una diferencia que existe entre gasto y pago y entre ingreso y cobro. Una cuestin os la compra de un bien o servicio y otra es su pago, es decir la entrega de la contrapartida normalmente en billetes de curso legal o a travs de una cuenta corriente bancaria. Por otra parte, una cosa es un ingreso de una venta, que puede hacerse a crdito, y otra es el cobro de la venta, que implica una entrada de dinero en billetes de curso legal o en la cuenta corriente bancaria. 4.1.1. Ejercicio de recapitulacin 1.Se crea una empresa con un capital inicial de 10.000 u.m. que son ingresadas en Bancos. 2.Se compran mercaderas por valor de 300 u.m. y se dejan a deber 3.Se venden mercaderas por valor de 100 u.m. cobrando la mitad y quedando el resto a deber . 4.Compramos una camioneta por valor de 2.500 u.m. y la pagamos en su totalidad por bancos 5.Venta de mercaderas: 1.000 u.m. que cobramos su totalidad por bancos 6.Traspasamos 500 u.m. de bancos a caja 6.Sueldos del personal: 300 u.m. que pagamos por bancos

7.Pagamos la mitad de la compra del movimiento n 2 8.Vendemos por valor de 500 u.m. Cobramos 100 u.m. en efectivo y el resto con una letra 9.Compra de mercaderas: 500 u.m. A deber. Libro Diario.DEBE HABER

10 u.m. Bancos

Capital 10 u.m.

300 u.m. Compras

Proveedores 300 u.m.

50 u.m. Bancos 50 u.m. Clientes

Ventas 100 u.m.

2.500 u.m. Elem. transp.

Bancos 2.500 u.m.

1.000 u.m. Bancos

Ventas 1.000 u.m.

500 u.m. Caja

Bancos 500 u.m.

300 u.m. Sueldos y salarios

Bancos 300 u.m.

150 u.m. Proveedores

Bancos 150 u.m.

100 u.m. Caja

Ventas 500 u.m.

400.000 Efect. a cobrar

500 u.m. Compras

10

Proveedores 500 u.m.

4.2.El estado de resultados Un resultado es una magnitud que refleja la renta generada por la empresa en el ejercicio de sus actividades y operaciones durante un periodo de tiempo. En el PGC el resultado logrado a lo largo de un ejercicio econmico por una entidad empresarial se denomina Prdidas y Ganancias, que se reconoce en la cuenta (129) Prdidas y ganancias. Su saldo, positivo (beneficios) o negativo (prdidas) se recoge en el pasivo del balance de situacin, dentro del neto patrimonial. El resultado del ejercicio econmico es una consecuencia del proceso contable y las relaciones contables entre cuentas y subcuentas del PGC. Para su determinacin se han tenido que cubrir una serie de etapas: Etapa I. Durante el ejercicio econmico se han contabilizado todas las operaciones en el diario a su devengo. Etapa II. Al cierre del ejercicio econmico se realizan las amortizaciones y dotacin de las provisiones pertinentes. Etapa III. Al cierre del ejercicio econmico se contabilizan todas las operaciones de periodificacin pendientes. Etapa IV. Al cierre del ejercicio se lleva a cabo la regularizacin, donde se saldan todas las cuentas y subcuentas de los grupos 6 y 7 con abono y cargo, respectivamente a la cuenta (129) Prdidas y ganancias. (129) Prdidas y Ganancias a (60) Compras Gastos diversos (Grupo 6) Variacin de existencias. Subgrupos (61) (71)

(70) Ventas Ingresos diversos (Grupo 7) a Variacin de existencias. Subgrupos (61) (71)

(129) Prdidas Ganancias

El mtodo ofrecido en el PGC nos permite conocer no slo el resultado del ejercicio, sino tambin su formacin, desagregndolo en , donde se agrupan los resultados alcanzados durante el ao contable en funcin del tipo de operacin que los ha generado.

Al resultado del ejercicio, positivo o negativo, se le dar distintos destinos en el ejercicio inmediatamente posterior al cierre : 1 Resultado negativo o prdidas, saldo deudor de la cuenta (129) Prdidas y ganancias: (70) Ventas Ingresos diversos (Grupo 7) a Variacin de existencias. Subgrupos (61) (71)

(129) Prdidas Ganancias

2 Resultado positivo o beneficios, saldo acreedor de la cuenta (129) Prdidas y ganancias, que de acuerdo a los pactos alcanzados en junta de accionistas, su destino es: a) Un porcentaje a los propietarios, por medio del pago de dividendos (129) Prdidas y Ganancias a (525) Dividendos activo a pagar

b) El resto mantenerlo en la empresa como neto patrimonial, dotando reservas, cubriendo prdidas de ejercicios anteriores y, en su defecto, como remanente (129) Prdidas y Ganancias a (121) Resultados negativos de ejercicios

anteriores Subgrupo 11. Reservas (120) Remanente 4.3. Anlisis -Prdidas procedentes del inmovilizado material: Se incluirn aqu los resultados extraordinarios negativos. -Beneficios procedentes del inmovilizado material: Se registrarn aqu los resultados extraordinarios que se deriven de la enajenacin del mobiliario o de cualquier otro elemento del inmovilizado material. -Gastos extraordinarios: Prdidas del inmovilizado debidas a siniestros o a cualquier otro hecho no considerado peridico. -Ingresos extraordinarios: Abarca las ganancias que no deban considerarse como peridicas. -Mobiliario: Valor de este elemento del inmovilizado. 5. LOS REGISTROS CONTABLES, EL PROCESO DE REGULARIZACIN Y CIERRE. Poco a poco hemos ido estudiando aspectos bsicos del proceso contable. ste se divide en las siguientes etapas: 1. Asiento, en el Diario y en el Mayor, de la apertura de la contabilidad y de las operaciones efectuadas a lo largo del ejercicio. Conviene diferenciar: a) El asiento de apertura, que se realiza el primer da del periodo contable y se limita a recoger el balance de situacin final del periodo contable anterior, con lo que se asegura la contabilidad de unos perodos a otros. b)Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio. Esta es la etapa de mayor amplitud, ya que registrar todos tos documentos referentes, entre otras a las operaciones de compras, ventas, pagos y concesiones de prstamos, por citar algunas. 2. Balance de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar los posibles errores aritmticos o de traslacin, que se hayan podido cometer en la contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos del Diario o bien en los o bien en los de Mayor. El Balance de Sumas y Saldos puede elaborarse en cualquier momento del proceso contable. Es aconsejable, en trminos generales, preparar un Balance de Sumas y Saldos en los momentos clave del proceso contable, entendiendo por tales los que separan las diferentes etapas del mismo.

5.1.Ejercicio de recapitulacin El balance de situacin de la empresa x a 31 de diciembre de x4 es: Activo Bancos 3000 Mercaderas 6000 Terrenos y bienes naturales 2000 Total activo 11.000 Pasivo Capital social Proveedores Total pasivo 11.000 8000 3000

Las operaciones realizadas en el periodo x5 son las siguientes: 1.Compra de mercaderas a crdito en 6000 u.m. 2. Venta de mercaderas al contado en 12.000 u.m. 3. La empresa deposita en su cuenta corriente bancaria 11.500 u.m. Trabajos a realizar: a) b) c) d) e) f) a) DEBE 3000 bancos c/c 6000 mercaderas 2000 T. Y b. naturales Asiento de apertura a 01/01/x5 Contabilizacin de las operaciones realizadas Balance de comprobacin Determinacin del resultado de la gestin Cierre de la contabilidad al 31/12/x4 Reapertura al 01/01/x6 01/01/x5 HABER capital social proveedores 8000 3000

b) Debe 6000 compra de mercaderas 12.000 caja 1 2 proveedores Haber 6000

Venta de mercaderas 12.000

11.500 banco c/c

caja

11.500

c) Concepto sumas debe Banco 14.500 Mercaderas 6.000 T y b. Naturales 2.000 Caja 12.000 Capital social 0 Proveedores 0 Compra mercaderas 6.000 Venta mercaderas 0 Total 40.500 d) Debe 6.000 Perdidas y ganancias 12.000 Venta de mercaderas 1 2 Haber Compra de mercaderas 6.000 Perdidas y ganancias 12.000 sumas haber 0 0 0 11.500 8.000 9.000 0 12.000 40.500 saldo deudor 14.500 6.000 2.000 500 0 0 6.000 0 29.000 saldo acreedor 0 0 0 0 8.000 9.000 0 12.000 29.000

e) Debe 8.000 Capital social 9.000 Proveedor 6.000 Perdidas y ganancias 31/12/x5 Haber

a Banco c/c 14.500 Mercaderas 6.000 T y bienes naturales 2.000 Caja 500

f) Activo Banco c/c 01/01/x6 14.500 8.000 Pasivo Capital social

Mercaderas T y bienes naturales Caja Total activo

6.000 2.000 500 23.000

9.000 6.000

Proveedor Perdidas y ganancias

23.000

Total pasivo

A travs de la regulacin se consiguen dos objetivos: Determinar tanto el resultado del periodo como otras magnitudes de ingresos y gastos que se desee calcular. Y que el saldo de las cuentas refleje la autntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales, puesta de manifiesto en el inventario. 1. Balance de sumas y saldos despus de la regularizacin. Para comprobar que no hemos padecido errores aritmticos de transcripcin dentro de la etapa de regularizacin. 2. Cierre de la contabilidad. Se procede a realizar un asiento formal en el Diario y en el Mayor consistente en cargar y abonar todas las cuentas d tal modo que queden saldadas, es decir, con saldo cero. Esto permitir escribir en el Mayor las sumas de las cuentas con una raya debajo para que no se pueda escribir ms en ellas quedando de esta manera cerradas. 3. La elaboracin de la informacin contable de sntesis. Lo que la empresa pone a disposicin de los diferentes usuarios son los documentos contables de sntesis que se reducen fundamentalmente a tres: - Balance de situacin debidamente ordenado y estructurado. -Cuenta de Prdidas y ganancias, que recoge los resultados de explotacin, financieros y extraordinarios. -La Memoria explicativa y complementaria de esos documentos incluyendo el cuadro de financiacin. Cuando se han contabilizado todas las operaciones que afectan o pueden afectar al patrimonio, es preciso acometer dos tareas: 1 Elaborar un inventario extracontable: Efectivamente, el ltimo da del periodo contable, una vez registradas todas las operaciones y antes de la determinacin del resultado, es necesario un recuento fsico pormenorizado de todos los elementos patrimoniales junto con su valoracin 2 Preparar un Balance de Sumas y Saldos: El Balance de Sumas y Saldos sin embargo, no ofrece: -Ni los resultados habidos durante el ejercicio.

-Ni una visin ajustada de la situacin patrimonial de la empresa en ese momento. Estas graves deficiencias se van a solucionar la etapa de la regularizacin. Por lo tanto, los objetivos del proceso de regularizacin son: 1. Determinar tanto el resultado del perodo como otras magnitudes de ingresos y gastos, que se desee calcular. 2. Reflejar la autntica situacin de los diferentes elementos patrimoniales. El proceso de regularizacin es susceptible de ser dividido en varias fases: 1 Contabilizacin de operaciones no formalizadas. 2 Clasificacin correcta. 3 Periodificacin.

4 Amortizacin 5 Adecuacin de los saldos de todas las cuentas, excepto las de existencias, a los valores atribuidos segn el inventario, a los elementos patrimoniales. Las cuentas de existencias se ajustarn al inventario en la fase siguiente. 6 Determinacin de aquellas magnitudes que se desee conocer. En principio, hay que determinar el Resultado de explotacin, el Resultado financiero, el Resultado ordinario del ejercicio, los Resultados extraordinarios y el Resultado del ejercicio. Pero se podran determinar de paso otras magnitudes, por ejemplo, el valor aadido 7 Traslado de los distintos tipos de resultados calculados, a la cuenta de Prdidas y ganancias. Las dos primeras fases mencionadas (1 y 2), se realizan justamente al final del periodo contable, es decir, en condiciones normales, el da 31 de diciembre de cada ao, en esa misma fecha se acometen las etapas del proceso contable de regularizacin. En la fase de periodificacin, la contabilizacin de los ingresos y gastos descansa en dos fases: En la primera se registran los gastos, a medida que se adquieren los medios que se van a aplicar a la actividad, y los ingresos, a medida que se venden los productos a los clientes. En la segunda se anota la aplicacin de los gastos a los resultados y por otra parte, la asignacin de los ingresos a los resultados. Hasta ahora hemos admitido implcitamente que todos los medios adquiridos de acuerdo con esos gastos se empleaban a lo largo del ejercicio a la realizacin de la actividad productiva. Y hemos admitido implcitamente tambin que en todas las ventas realizadas ya se ha entregado a los clientes los bienes y servicios correspondientes.

Sin embargo esto no tiene por qu ser necesariamente as. Y lo normal es que algunos de los medios adquiridos contribuyan a la realizacin de la actividad en ejercicios futuros, y que, por otra parte, algunos de los productos o servicios vendidos an no se hayan entregado a los clientes. Si esto ocurre, se hace imprescindible la periodificacin. En los asientos correspondientes a los ajustes por periodificacin intervienen de una manera especfica: -Gastos anticipados. Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o siguientes. Es decir que participan en la actividad de ejercicios posteriores. Activo. -Ingresos anticipados. Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o siguientes. De tal modo que la entrega de los bienes y servicios se hace en ejercicios posteriores. Pasivo. -Intereses pagados por anticipado: Intereses a cargo de la empresa que correspondiendo al ejercicio siguiente se han satisfecho en el que se cierra. Activo. -Intereses cobrados por anticipado: Intereses a favor de la empresa, cobrados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al posterior. Pasivo. En la Fase 4 los elementos patrimoniales que pertenecen al inmovilizado pueden participar en el proceso productivo. La amortizacin plantea dos problemas: 1 La determinacin de la cuanta de depreciacin. El clculo de la cuanta de la depreciacin es un problema de difcil solucin. Existen varios mtodos. Los mtodos para el clculo de la amortizacin de cada ao, tambin llamada cuota anual de amortizacin, se apoyan en unos datos bsicos, entre los que estarn normalmente: La base de la amortizacin sobre la que se va a hacer el clculo. Por ejemplo, el coste de adquisicin. El tiempo de vida til. El valor residual, que es precisamente el valor que se prev que tendr el elemento patrimonial cuando se venda al final de su vida til.. Con estos datos se pueden aplicar los diferentes mtodos de determinacin de la amortizacin. He aqu algunos de ellos: Mtodos de cuota anual de amortizacin constante. Consiste en amortizar todos los aos una misma cantidad que se determina aplicando un tipo, coeficiente o porcentaje de amortizacin fijado. Los dos mtodos ms frecuentes:

a) Aplicar el coeficiente sobre el gasto efectuado en la adquisicin del elemento a amortizar. A veces se ignora el valor residual, principalmente por que es difcil calcularlo. b) Aplicar el coeficiente sobre el gasto efectuado menos el valor residual. Mtodos de amortizacin variable: se incluyen aqu todos los mtodos que no buscan una cantidad fija anual. Pueden ser de dos clases: a) Los mtodos que determinan unas cuotas de amortizacin que siguen una ley matemtica, por ejemplo, que crecen o decrecen en progresin aritmtica o geomtrica. b) Los mtodos que no siguen un esquema de clculo matemtico sino que se hace una estimacin de acuerdo con la situacin en la que se encontrar el elemento amortizable del inmovilizado. 2 Mtodos contables de amortizacin. Como ya hemos dicho, la segunda cuestin que se plantea es la contabilizacin. Existen, a este respecto. dos mtodos donde elegir: el mtodo directo y el mtodo indirecto. El mtodo directo: El mtodo directo consiste en disminuir, en la propia cuenta del elemento patrimonial depreciado, el importe de la amortizacin, con cargo una cuenta que llamaremos Amortizacin de en los puntos suspensivos escribiremos el nombre del elemento inmovilizado material o inmaterial que se haya depreciado. El mtodo indirecto: El mtodo indirecto se caracteriza porque, en lugar de emplear como contrapartida del reconocimiento del gasto la cuenta representativa del elemento amortizado, se emplea una cuenta que viene a sustituirla de alguna forma. Esa cuenta es Amortizacin acumulada de escribiendo donde los puntos suspensivos el nombre de la cuenta del elemento patrimonial al que reemplazan. El mtodo indirecto aporta ms informacin, ya que permite saber cul ha sido el coste de del elemento y el importe amortizado hasta la fecha, que da una idea del envejecimiento del inmovilizado. La Fase de adecuacin del saldo de las cuentas al inventario extracontable. Podemos hablar de dos tipos de desajustes o diferencias entre el saldo de la cuentas y el inventario extracontable.

En la Fase de contabilizacin de ciertas magnitudes contables, nos centraremos en la determinacin de los diferentes tipos de resultado: - El Resultado de explotacin. - El Resultado financiero. - El Resultado ordinario del ejercicio. - Los Resultados extraordinarios. Y la Fase de traslado de resultados a la cuenta de Prdidas y ganancias. En esta fase se determina el resultado del ejercicio que viene dado por el saldo de la cuenta de Prdidas y ganancias, donde se acumular el resultado ordinario del ejercicio y los resultados extraordinarios, y se disminuir en el valor del Impuesto sobre beneficios. Esta fase se reduce a saldar las cuentas de resultado que acabamos de mencionar, empleando como contrapartida la cuenta de Prdidas y ganancias. 5.3 Ejercicios de recapitulacin. Aplicacin del convenio cargo y abono Para registrar en las cuentas un hecho contable habr que contestar, a diversos interrogantes, que una vez contestados se plasmaran en un cuadro de razonamiento contable bsico. Cuentas Afectadas Masa Patrimonial Aumento o disminucin importe Anotacin segn convenio

Como aplicacin prctica pasamos a analizar y anotar en las cuentas las tres primeras operaciones realizadas por Empri, empresa individual, que tiene por objeto la prestacin de servicios de gestora. El creador aporta a la empresa 15.000 u.m. importe que queda ingresado en una cuenta bancaria. a) Anlisis de la operacin: empresa recin creada, est operacin AUMENTA UN ACTIVO (bancos), y AUMENTA UNA PARTIDA DE NETO (capital) Cuentas Afectadas Banco C/C capital Masa Patrimonial activo neto Aumento o disminucin + + importe 15000 15000 Anotacin segn convenio DEBE HABER

b) Apertura de cuentas y anotaciones en stas: abrimos cuenta para cada una de las partidas y anotamos los importes de la operacin. D (1) BANCOS c/c 15.000 H D CAPITAL H 15.000 (1)

7. EL CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA

7.1. Existencias e inmovilizado Las existencias son los bienes posedos por la empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin o incorporacin al proceso productivo. Existen tres grupos: 1- Existencias adquiridas o producidas por la empresa, listas para su venta a terceros. 2- Existencias destinadas al consumo en el desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa. 3- Existencias para ser utilizadas en el proceso de fabricacin y productos intermedios obtenidos. Se situarn dentro del Grupo 2 Inmovilizado si se trata de elementos patrimoniales que constituyen las inversiones permanentes de la empresa (terrenos y bienes naturales, construcciones, mobiliario etc.) Los bienes que se integran en el inmovilizado participan reiteradamente en la actividad productiva. Se situarn dentro del Grupo 3 Existencias, los bienes que no tienen cabida en el inmovilizado, dejando aparte el dinero, como ya hemos dicho. Las existencias, son las mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos semiterminados. productos terminados, y subproductos, residuos y materiales recuperados. El PGC establece dos grandes clases de existencias dependiendo si han sufrido o no transformaciones fsicas dentro de la empresa: 1. Aquellas que, bien por su naturaleza, bien por no haber entrado en el proceso productivo, no han sido transformadas. En ellas se incluyen las existencias de mercaderas compradas para ser vendidas sin transformacin, as como las existencias cuya finalidad es ser consumidas en la produccin de bienes y servicios, como es el caso de las materias primas 2. Aquellas existencias que han estado o estn sujetas a un proceso de transformacin, por lo que todas ellas incorporan un componente de valor aadido. En stas se incluyen las existencias que han sido transformadas para ser vendidas posteriormente, es decir, los productos terminados y tambin las existencias pendientes de algn tipo de transformacin, como son los productos en curso y los productos semiterminados. Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisicin o al coste de produccin. El precio de adquisicin ser aplicable a los bienes adquiridos fuera de la empresa y que no han sido objeto de transformacin, mientras que el coste de produccin ser aplicable a los bienes que han sido objeto de transformacin

PRECIO DE ADQUISICIN:

Comprender el consignado en factura ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacn. El importe de los impuestos slo se incluir cuando no sean recuperables de la Hacienda Pblica + Importe consignado en factura + Gastos adicionales + Imp. indirectos no recuperables = PRECIO DE ADQUISICION Se obtiene aadiendo al precio de adquisicin de los costes directamente imputables la parte proporcional de los costes indirectos, en la medida que stos se correspondan con el perodo de fabricacin +Costes directos + Costes indirectos (%) = COSTE DE PRODUCCION

COSTE DE PRODUCCIN:

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea identificable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos son aceptables, si las empresa los considera ms convenientes para su gestin. PMP Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As, las existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos

FIFO

LIFO

2) Metodos de valoracin de las salidas de existencias y las fichas de inventario permanente Casos prcticos: Clculo del valor de las salidas de existencias

La empresa A, SA, empresa dedicada al comercio de prendas de confeccin, ha tenido los siguientes movimientos de existencias durante el ltimo ejercicio: Concepto Existencias iniciales Compras Ventas Ventas Compras Ventas Fecha 4-1 5-3 9-6 8-8 2-10 3-12 Cantidad 800 u. 600 u. 400 u. 520 u. 320 u. 400 u. Precio 120 u.m. 140 u.m. 170 u.m. -

Se pide: Presentar una ficha de inventario contable permanente de acuerdo con los mtodos siguientes: a) Mtodo del precio medio ponderado b) Mtodo FIFO c) Mtodo LIFO Solucin al caso: a) Mtodo del precio medio ponderado ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio 4-1 800 120 96.000 800 120 5-3 600 140 84.000 800 120 600 140 1.400 128,6 9-6 400 128,6 51.430 1.000 128,6 8-8 520 128,6 66.860 480 128,6 2-10 320 170 54.400 480 128,6 320 170 800 145,1 3-12 400 145,1 58.055 400 145,1 b) Mtodo FIFO ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio 4-1 800 120 96.000 800 120 5-3 600 140 84.000 800 120 600 140

Valor 96.000 96.000 84.000 180.000 128.570 61.710 61.710 54.400 116.110 58.055

Valor 96.000 96.000 84.000

9-6

400

120

8-8

2-10

320

170

54.400

400 120 520 -

120 140 -

3-12

400

140

1.400 48.000 400 600 1.000 48.000 480 16.800 64.800 480 320 800 56.000 80 320 400

120 140 140

180.000 48.000 84.000 132.000 67.200

140 170 140 170

67.200 54.400 121.600 11.200 54.400 65.600

c) Mtodo LIFO ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO Fecha Cantidad Precio Valor Cantidad Precio Valor Cantidad Precio 4-1 800 120 96.000 800 120 5-3 600 140 84.000 800 120 600 140 1.400 9-6 400 140 56.000 800 120 200 140 1.000 8-8 200 140 28.000 480 140 320 120 38.400 520 66.400 2-10 320 170 54.400 480 140 320 170 800 3-12 320 170 54.400 400 120 80 120 9.600 400 64.000 2Clculo del valor de las existencias finales De acuerdo con los datos del caso prctico anterior, calcular el valor de las existencias finales siguiendo los mtodos del precio medio ponderado, FIFO y

Valor 96.000 96.000 84.000 180.000 96.000 28.000 124.000 67.200

67.200 54.400 112.000 11.200

LIFO y realizar una comparacin entre el valor de las salidas al mercado y el valor de las existencias finales. proporcionada por cada mtodo. En pocas inflacionistas cul es el mtodo que conduce a una valoracin mayor de las salidas? y de las existencias finales? Solucin al caso: Comparacin entre los diferentes mtodos CONCEPTOS PMP FIFO LIFO Valor de las salidas al mercado 176.345 168.800 186.400 Valor de las existencias finales 58.055 65.600 48.000 - En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las salidas, mtodo LIFO - En pocas inflacionistas: mayor valoracin de las existencias finales, mtodo FIFO El inmovilizado, tambin denominado activo fijo, es el conjunto de bienes de naturaleza real o financiera cuya permanencia en el seno de la empresa va ms all del ejercicio econmico, constituyendo, por tanto, sus inversiones permanentes. El inmovilizado material, est integrado por todos aquellos elementos tangibles, muebles o inmuebles, propiedad de la empresa (terrenos, edificios, maquinaria) y que permanecen en la actividad productiva durante una serie de perodos Dentro de l pueden distinguirse dos tipos diferentes: el inmovilizado material terminado y el inmovilizado en curso . El inmovilizado inmaterial, est formado por elementos intangibles, susceptibles de valoracin econmica (patentes, concesiones administrativas), que permiten la realizacin del proceso productivo durante varios aos. Estos dos tipos constituyen el inmovilizado tcnico El inmovilizado financiero, est constituido por bienes ajenos al proceso productivo, que son de naturaleza financiera (ttulos de renta fija o variable adquiridos a otras empresas, crditos concedidos) y cuya permanencia excede del ejercicio econmico. 7.2.Clculo del precio de adquisicin en el inmovilizado material La empresa A, SA compra unos terrenos por 10.000.000 pts. que se se harn efectivas al proveedor en el plazo de cinco meses. Simultneamente, ha pagado 2.000.000 pts. por gastos de acondicionamiento e inspeccin de los mismos

Se pide: El clculo del precio de adquisicin del terreno y su contabilizacin. El tipo de IVA es el 16% Solucin al caso: - Clculo del precio de adquisicin en el inmovilizado material - Clculo del precio de adquisicin + Importe facturado por el vendedor 10.000.000 + Gastos adicionales 2.000.000 = PRECIO DE ADQUISICIN 12.000.000

12.000.000 Terrenos y bienes naturales 1.920.000 HP, iva soportado a

Banco e instituciones de crdito c/c, vista

2.320.000

Proveedores de inmovilizado a corto plazo 11.600.000 8.RGIMEN JURDICO. PRINCIPIOS CONTABLES El nuevo marco normativo contable:

Los principios contables: son una serie de normas que se siguen casi por inercia, de una manera poco reflexiva, pero que se cumplen con gran fidelidad.

Los principios generales de contabilidad son las normas generales adoptadas por las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guas para las diferentes funciones que lleva a cabo la contabilidad. Vamos a analizarlos: 1 Principio de prudencia. El principio de prudencia trata en el fondo, de que la empresa no admita la existencia de resultados positivos antes de tiempo, con el consiguiente peligro de verse obligada a transferrselos a sus propietarios, si es una empresa individual o distribuirlos entre sus socios, si el titular de la empresa es una sociedad. El enunciado del principio de prudencia tiene dos vertientes. Por un lado declara tajantemente que slo se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales debern contabilizarse tan pronto como sean conocidas. 2 Principio del precio de adquisicin. Este principio se enuncia diciendo que todos los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin o por el coste de produccin. El coste de produccin se aplicar a los bienes elaborados por la propia empresa. Por otra parte, las deudas se contabilizaran por su valor de reembolso. Es decir, las obligaciones que tenga la empresa figurarn en contabilidad por el valor que tenga que entregar la empresa a la hora de hacerlas frente. La aplicacin de este principio genera anomalas importantes, derivadas del hecho contrastable de que la unidad monetaria vara de valor continuamente. Aunque el Plan General de Contabilidad proclama que el principio del precio de adquisicin deber respetarse siempre, admite expresamente una excepcin. Esta excepcin se reserva precisamente para el caso de inestabilidad monetaria. Cuando sta se produce, pueden autorizarse, por disposicin legal rectificaciones a los valores derivados de la aplicacin del principio del precio del valor de adquisicin. 3 Principio de devengo. Consideraciones previas. Las empresas tienen una vida que sobrepasa el ao natural. Lo normal es que la empresa desarrolle su actividad durante muchos aos.

 La empresa, por una serie de razones: pago de impuestos anuales sobre los beneficios, distribucin de beneficios entre los socios etc., se ve obligada a cerrar su contabilidad cada ao. La divisin de la empresa en ejercicios independientes plantea problemas derivados de la gran interconexin econmica entre los diferentes aos. El principio de devengo puede quedar delimitado en estas dos afirmaciones siguientes: La imputacin de los gastos e ingresos a un ejercicio se ha de hacer con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos. La aplicacin del principio de devengo exige atender a la corriente real, que representan los ingresos y los gastos y no a la monetaria o financiera, derivada de los mismos. Los ajustes por periodificacin estn inspirados precisamente en l.

4 Principio de correlacin de ingresos y gastos. Se enuncia diciendo que el resultado del ejercicio estar constituido por la diferencia entre los ingresos y los gastos del mismo relacionados con la obtencin de aqullos. Tambin forman parte de ese resultado los beneficios o quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa. (ver ejemplo) 5 Principio de la no compensacin. Se enuncia diciendo que en ningn caso podrn compensarse las partidas del Activo y del Pasivo en el Balance, ni los gastos e ingresos en la cuenta de Prdidas y ganancias. Se trata, en primer lugar, de evitar compensaciones en el Balance que desnaturalicen el patrimonio, y en segundo lugar, de evitar que debido a compensaciones en la cuenta de Prdidas y ganancias se desnaturalicen los ingresos y los gastos. 6 Principio de la empresa en funcionamiento. Se enuncia el principio de la empresa en funcionamiento diciendo que se considerar que la gestin de la empresa tiene prcticamente duracin ilimitada. Mientras no se demuestre lo contrario, hay que admitir que, cuando nos situamos ante una empresa, hemos de tomar conciencia de que se trata de una organizacin que va a tener una vida indefinida. Por ejemplo, si nos fijamos en un restaurante, hemos de pensar, aplicando este principio, que el restaurante va a continuar ao tras ao. De tal forma que incluso pueden

cambiar los dueos y el restaurante no tiene por qu cerrarse, sino que normalmente seguir. La consecuencia principal de la aplicacin de este principio hay que buscarla en la elaboracin de los inventarios. 7 Principio de importancia relativa. Se enuncia diciendo que podr admitirse la no aplicacin estricta de alguno de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que tal inaplicacin produzca sea escasamente significativa. En definitiva, se ha de traducir en que no altere la imagen fiel de las Cuentas anuales. 8 Principio de uniformidad. Se enuncia diciendo que adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y el espacio, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron dicho criterio.

9 Principio del registro. Lo enuncia el PGC diciendo que los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originan. 10 Principios de aplicacin voluntaria. La prctica y la doctrina contable contemplan frecuentemente otros principios de aplicacin voluntaria, aparte de los enunciados. La memoria ha de hacer a referencia a stos. Las leyes de funcionamiento de las cuentas que pueden ser de utilidad por su aplicacin prctica son las siguientes: 1 Ley de desglose. Toda cuenta puede ser dividida en otras, conservando cada una de ellas las mismas caractersticas que la primera. Esta divisin puede ser : - Atendiendo a la denominacin de la cuenta (sentido horizontal). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas se puede subdividir en dos cuentas: Mercaderas A y Mercaderas B - Atendiendo a las distintas operaciones relacionadas con las cuentas (sentido vertical). As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderas se puede subdividir en tres cuentas: Compras de Mercaderas, Ventas de Mercaderas y Existencias de Mercaderas

2 Ley de integracin o asociativa. Es la inversa de la anterior; se refiere a la posibilidad de reunir varias cuentas en otra ms general o en un nmero ms reducido de ellas 3 Ley de eliminacin. Cuando una misma cuenta ha de ser cargada y abonada en razn al mismo hecho econmico, contablemente puede eliminarse la misma, bien total o parcialmente. No obstante, esta ley tiene muchas limitaciones ya que pueden producirse compensaciones que disminuyen la informacin 4 Ley de conexin o coordinacin. En un sistema de contabilidad, cualquier cuenta del mismo es coordinable con otra, bien directa o indirectamente.

9.EJERCICIOS DE AUTOCOMPROBACIN 1.Cul de las siguientes empresas acta en el sector terciario de la economa? a) b) c) X d) Una empresa de seguros Una agencia de viajes Una caja de ahorros Todas las anteriores

2.Si dos socios disponen en total de dos millones de pesetas para montar un negocio y desean limitar su responsabilidad a aquella cifre, habrn de constituir una sociedad: a) b) X c) d) colectiva comanditaria limitada annima

3.En las ltimas cuentas anuales publicadas por cierta sociedad todos los terrenos de su propiedad, adquiridos hace varios aos, se han valorado segn los precios actuales de mercado estimados por un agente de la propiedad inmobiliaria. Cul de las siguientes caractersticas cualitativas de la informacin contable ha sido violada? a) b) X c) d) Relevancia oportunidad fiabilidad todas las anteriores

4.El patrimonio neto, neto patrimonial o fondos propios: a) Equivale al valor del activo deducidas las deudas contradas b) Representa el valor de la participacin que los propietarios tienen en la entidad o sujeto contable. c) Puede modificarse tanto por variaciones en la aportacin de los propietarios como por los resultados generados por la propia empresa. X d) Las tres afirmaciones anteriores son correctas. 5.Si en un periodo de tiempo el activo total aument en 1.500.000, pts. Y el pasivo exigible disminuy en 500.000 pts, la variacin del patrimonio neto fue: X a) Aument en 2.000.000 b) aument en 1.000.000 c) Disminuy en 500.000 d) Ninguna de las anteriores

6. Seale la afirmacin que considere correcta: a) la adquisicin de un activo original un cargo en la cuenta representativa del mismo b) la cancelacin de una obligacin origina un adeudo en la cuenta correspondiente. c) Las cuentas de ingresos se abonan cuando stos se reconocen en contabilidad. X d) Todas las anteriores son correctas 7.Seale la proposicin incorrecta: a) los cargos aumentan el saldo de las cuentas de activo y de gastos y disminuyen el saldo de las cuentas de pasivo, neto e ingresos. X b) La suma de todos los cargos y abonos anotados en el libro Diario debe ser igual, salvo que se hayan registrado hachos contables modificativos. c) Las cuentas de activo y de gastos presentan por lo general saldo deudo d) Las cuentas de pasivo, neto e ingresos presentan por lo general saldo acreedor 8. A la conclusin del ejercicio contable habrn de acometerse las siguientes tareas. a) b) c) X d) ajustar los saldos de ciertas cuentas elaborar los estados contables finales. Cerrar las cuentas todas las anteriores

9.los descuentos concedidos a los clientes por pronto pago representan:

X a)un gasto financiero b)un ingreso financiero c)un descuento comercial d) un rappel. 10.cul de las siguientes partidas representa un pasivo para la empresa? X a) b) c) d) Anticipos recibidos de cliente Anticipos entregados a proveedores Anticipos entregados a empleados Ninguna de las anteriores

10. BIBLIOGRAFA: -Casos Prcticos: Tema 2 y 3: www.Campus.com Tema 4 y 5: www.ciberconta.unizar.es Tema 6: Supuesto de contabilidad n14, curso de secretariado de direccin, Modulo de contabilidad. Centro de nuevas tecnologas. Tema 7: www.Campus.com

- Temario: www.abcdatos.com/tutorial www.contabilidad.Tk.es www.ciberconta.unizar.es Contabilidad (I) Jos Rivero Romero y M del Rosario Rivero Menndez. Editorial Trivium, S.A. Fundamentos de contabilidad. ngel Muoz Merchante. Editorial Centro de estudios Ramn Areces, S.A.

Introduccin a la contabilidad Mercedes Cervera Oliver y Javier Romano Aparicio. Ed.Estudios Financieros (2 edicin)

- Ejercicios de autocomprobacin - fundamentos de contabilidad Economa. Miguel ngel Muoz Merchante. U..N.E.D.