EL IVA: MODELOS A PRESENTAR Una de las caractersticas del IVA que lo diferencian de otros tributos tales como el IRPF

o el Impuesto sobre Sociedades (IS) es la de su devengo: as, mientras que en aqullos el devengo es de naturaleza peridica (el mismo se produce el 31 de diciembre en el IRPF o el ltimo da del ejercicio social en el IS, salvo excepciones), en el IVA el devengo se produce operacin a operacin, es decir, nos encontramos con un impuesto de devengo instantneo. A grandes rasgos el impuesto funciona de la siguiente forma:

Por sus ventas o prestaciones de servicios, los empresarios repercuten (cobran) las cuotas de IVA que correspondan a sus clientes con la obligacin de ingresarlas en el Tesoro Pblico. Por otro lado, en sus adquisiciones, los empresarios soportan (pagan) cuotas que tienen derecho a deducir en sus declaraciones.

En cada declaracin-liquidacin se calcula: IVA repercutido menos el IVA soportado:

Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro. Si es negativo y se declara trimestralmente, el resultado se compensa en las declaraciones-liquidaciones siguientes; en este caso, si al final del ejercicio, en la ltima declaracin presentada, el resultado es negativo, se puede optar por solicitar la devolucin o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones del ejercicio siguiente. Si se declara mensualmente (se ha solicitado la inclusin en el registro de devolucin mensual), la devolucin se efectuar mes a mes. Si en algn perodo no resultara cantidad a ingresar o a devolver, se presentar, segn proceda, "declaracin sin actividad o resultado 0".

En el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) existe un rgimen general y diversos regmenes especiales. El rgimen general es de aplicacin, cuando no proceda aplicar ninguno de los especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido:

Los agricultores y ganaderos tributan en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o en el rgimen simplificado, salvo exclusin o renuncia, en cuyo caso, tributarn en el rgimen general. Los industriales y los comerciantes mayoristas tributan en el rgimen general, salvo que puedan tributar en el rgimen simplificado. Con carcter general los comerciantes minoristas si renen los requisitos necesarios tributan obligatoriamente en el rgimen del recargo de equivalencia en caso contrario lo harn en rgimen general. En algunos supuestos pueden tributar en el rgimen simplificado. Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el rgimen general o en el rgimen simplificado, en algunos casos. Los profesionales, artistas y deportistas tributarn en el rgimen general.

RGIMEN GENERAL Este rgimen resulta aplicable cuando no lo sea ninguno de los especiales o bien, cuando se haya renunciado o se quede excluido del simplificado o del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. En este Rgimen:

Se repercutir a los clientes el IVA que corresponda segn el importe de la operacin y el tipo aplicable 16%, 7% 4%, salvo que la misma est exenta del impuesto.

A partir del 1 de julio de 2010 se modifican los tipos aplicables: El tipo general pasa del 16% al 18% y el tipo reducido pasa del 7% al 8%, sin que se haya producido alteracin alguna en relacin con el tipo superreducido del 4%.

Los proveedores de bienes y servicios repercutirn igualmente el IVA correspondiente. Se deber calcular y en su caso ingresar trimestralmente (mensualmente para Grandes Empresas o para aquellos que estn en el Registro de Exportadores y otros Operadores

Econmicos) la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores. Este Rgimen implica las siguientes Obligaciones Formales:

Expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. No obstante, en determinadas operaciones, por ejemplo ventas al por menor, podr emitirse un tique cuando el importe no exceda de 3.000 IVA incluido. Exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado. Llevar los siguientes libros registro: o Libro registro de facturas expedidas o Libro registro de facturas recibidas o Libro registro de bienes de inversin o Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias Presentar cuatro declaraciones trimestrales en el modelo 303 en los siguientes plazos: los tres primeros trimestres entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del ao siguiente.

El ltimo trimestre del modelo 303 deber presentarse de forma simultnea con la Declaracin Resumen Anual, modelo 390. En caso de que el contribuyente se encuentre simultneamente en rgimen general y en rgimen simplificado, se utilizar el modelo 370, los tres primeros trimestres, y el modelo 371, el cuarto. Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar, segn proceda, declaracin sin actividad, a compensar o a devolver, esta ltima slo en el ltimo trimestre. A partir de enero de 2009, los contribuyentes del IVA podrn solicitar las devoluciones que les correspondan mes a mes, sin necesidad de esperar a que acabe el ao. Para poder ejercitar el derecho a la devolucin mensual debern inscribirse con carcter previo en un registro de devolucin mensual. Las solicitudes de inscripcin en el registro se presentarn en el mes de noviembre del ao anterior a aquel en que deban surtir efectos. Los sujetos pasivos que opten por esta posibilidad debern liquidar el IVA con periodicidad mensual y las autoliquidaciones se presentarn exclusivamente por va telemtica:

Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre , donde se regula el procedimiento a seguir (*.pdf). Ms Informacin en la pgina de la Agencia Tributaria .

Las sociedades annimas (SA) y las sociedades de responsabilidad limitada (SL) deben presentar los modelos 303 y 390, obligatoriamente por va telemtica a travs de Internet. RGIMEN SIMPLIFICADO Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplificado del IVA si, asimismo, tributa en estimacin objetiva del IRPF. La coordinacin entre estos regmenes es total. La renuncia o exclusin en uno produce los mismos efectos en el otro. Una actividad empresarial que se encuentre en estimacin objetiva del IRPF, slo puede tributar en el IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplificado. La renuncia a alguno de estos dos ltimos regmenes especiales, supone la renuncia a la estimacin objetiva del IRPF. Este rgimen se aplica a las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas que cumplan los siguientes requisitos:

Que sus actividades estn incluidas en el Orden que desarrolla el rgimen simplificado. Que no rebasen los lmites que se establecen en dicha Orden y en la Ley del IVA. Estos lmites son los siguientes: o Volumen de ingresos del conjunto de actividades 450.000 anuales. o Volumen de ingresos de actividades agrcolas, forestales y ganaderas: 300.000 anuales. o Lmites especficos relativos al nmero de personas, vehculos y bateas empleadas.

Que el importe de las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios, excluidos los de elementos del inmovilizado, no hayan superado en el ao inmediato anterior, los 300.000 . Que no hayan renunciado a su aplicacin. Que no hayan renunciado ni estn excluidos, de la estimacin objetiva en Renta ni del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca en el IVA. Que ninguna actividad que ejerzan se encuentre en estimacin directa de Renta en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con el rgimen simplificado, segn lo indicado en el apartado anterior.

Mediante la aplicacin de los mdulos que se fijan para cada actividad, se determina el IVA devengado por operaciones corrientes del cual podrn deducirse, en las condiciones establecidas, las cuotas de IVA soportadas tanto en la adquisicin de bienes y servicios corrientes como en la de los activos fijos afectos a la actividad. El IVA se liquidar a cuenta trimestralmente mediante la presentacin de las declaracionesliquidaciones trimestrales (modelo 310 o 370), los tres primeros trimestres del ao natural. El resultado final se obtendr en la declaracin-liquidacin final correspondiente al cuarto trimestre. RGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA Este Rgimen se aplica a los comerciantes minoristas, persona fsica o sociedad civil, herencia yacente o comunidad de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean personas fsicas salvo si comercializan los siguientes productos:

Vehculos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques. Embarcaciones y buques. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los nmeros anteriores. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Bisutera fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de baado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario. Se exceptan de lo dispuesto en este nmero los bolsos, carteras y objetos similares as como, las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitacin. Objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin definidos en el artculo 136 de la Ley del IVA. Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisin. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta a los Impuestos Especiales. Maquinaria de uso industrial. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o urbanizaciones. Minerales, excepto el carbn. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados. Oro de inversin definido en el artculo 140 de la Ley del IVA.

Son COMERCIANTES MINORISTAS a estos efectos, quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricacin, elaboracin o manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el ao precedente fueran superiores al 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o bien tributara en estimacin objetiva en el IRPF, y tiene la condicin de minorista en el IAE no es necesario que cumpla el requisito del porcentaje de ventas. Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen general. En este Rgimen, los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos:

Artculos al tipo general del 18%: recargo del 4% Artculos al tipo general del 8%: recargo del 1% Artculos al tipo general del 4%: recargo del 0,5% Tabaco: recargo al 1,75%

Respecto a las Obligaciones formales que exige este Rgimen:

Acreditar ante los proveedores o ante la Aduana, el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia, con el fin de que estos puedan repercutir el recargo correspondiente. No existe obligacin de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exencin, cuando el destinatario sea un empresario o profesional o un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin Pblica o una persona jurdica que no acte como empresario o profesional. No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regmenes distintos en cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales que en su caso estn establecidas, deber llevarse un libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas con la debida separacin las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo. No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este rgimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin se presentar el modelo 309 declaracin no peridica.

Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolucin del IVA, con el fin de obtener el reembolso de lo abonado a aquellos, se presentar el modelo 308 de solicitud de devolucin de recargo de equivalencia y otros sujetos ocasionales. MODELOS Esquema de modelos:

Sujeto pasivo que realiza actividades incluidas exclusivamente en el Rgimen General (modelo 303 de forma trimestral y modelo 390 en el resumen anual) Sujeto pasivo que efecte actividades incluidas exclusivamente en rgimen simplificado (modelo 310, modelo 311 y modelo 390 en el resumen anual) Sujeto pasivo que tenga la consideracin de Gran Empresa (modelo 303 mensualmente y modelo 392 en el resumen anual) Sujeto pasivo incluido en el Registro de Exportadores y otros Operadores Econmicos (mensualmente el modelo 303 y el resumen anual en el modelo 390) Sujeto pasivo que realiza actividades incluidas en el Rgimen Simplicado junto a otras incluidas en el Rgimen General o cualquier otro con obligaciones periodicas de declaracin. Presentarn modelo 370 de forma trimestral y modelo 390 para el resumen anual. Modelo 340.- Ser exigible desde el 1 de enero de 2009 nicamente para aquellos sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido inscritos en el registro de devolucin mensual.

Otros tres modelo introducidos por la Ley 37/1992 son:

Modelo 309. Aparece para los sujetos pasivos sin obligaciones periodicas de declarar (rgimen de agricultura, ganadera y pesca...), as como para los sujetos pasivos ocasionales (por ejemplo, por la adquisicin intracomunitaria por particulares de medios de transporte nuevos) Modelo 308. Se trata de un modelo para solicitar la devolucin de cuotas, ya sea por sujetos pasivos en rgimen de recargo de equivalencia por cuotas que hubieron de devolver a exportadores en rgimen de viajeros, ya sea por las entregas

intracomunitarias ocasionales de medios de transporte nuevos. Modelo 349. En l se relacionan las operaciones intracomunitarias efectuadas por los sujetos pasivos del IVA, teniendo un carcter trimestral.