Sunteți pe pagina 1din 58

1

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA


UNIVERSITATEA DE STAT ,,BOGDAN PETRICEICU HASDEU
DIN CAHUL
FACULTATEA DE ECONOMIE, INFORMATIC I MATEMATIC
CATEDRA DE FINANE I EVIDEN CONTABIL


RACOVIA TATIANA
PRACTICA
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora
(n baza materialelor ntreprinderii CahulPanS.A. Cahul)






Verificat: Donea Sofia
Lector superior universitar


CAHUL, 2012



2
C U P R I N S
Introducere................................................................................................................3
Capitolul I Caracteristica generala ...3
1.1 Caracteristica generala a S.A. ,,Cahul Pan....4
1.2 Scurt istoric.........................................................................................................5
1.3 Resursele financiare a S.A. CahulPan............................................................7

Capitolul II .Functia de productie14
2.1 Functia de productie..........................................................................................14
2.2 Relaiile financiare a S.A. CahulPan..............................................................16

Capitolul III Productia in curs de executie a S.A.,,CahulPan ..............................23
3.1. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate............23
3.2. Contabilitatea creanelor...27
3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti........38

Capitolul IV Relatiile S.A. ,,CahulPan cu bugetul de stat....................................44
4.1. Impozitarea S.A. CAHULPAN.....................................................................44
4.2. Asigurarea la S.A. CAHULPAN..................................................................48

Capitolul V Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare..............55

Bobliografie.............................................................................................................60



3

Capitolul I Caracteristica generala
1.1. Caracteristica generala a S.A. ,,CahulPan
Lucrarea este axat pe exemplul CahulPan S.A. care are ca obiect de
activitate producerea i comercializarea produselor de panificaie.
Societatea comercial aplic Reglementrile contabile simplificate
armonizate cu directivele M.D. aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 306/2002.
Capitalul societii este integral privat i a fost depus integral de ctre
asociai care sunt rezideni.
Furnizorii de obecte de mica valoare si scurta durata consumabile sunt din
Moldova.
Desfacerea produselor finite se realizeaz ctre clieni din Moldova i se
efectueaz de la sediul societii i/sau prin delegai ai societii angajai cu
contracte de munc ca distribuitori.
Societatea comercial utilizeaz ca metod de amortizare a imobilizrilor
corporale metoda liniar, iar ca metod de eviden a stocurilor metoda
inventarului permanent.
Contabilitatea analitic a obecte de mica valoare si scurta este organizat
dup metoda cantitativ-valoric.
Produsele finite obinute din procesul de producie sunt evaluate i
nregistrate la costul estimat (standard, planificat).
Obectele de la intreprinderea de desfacere cu amnuntul sunt contabilizate
la preul cu amnuntul. S.A. ,,CahulPan este aprovizionat cu prin
transferul de produse finite obinute din procesul de producie.
4
Operaiile economice care fac obiectul nregistrrii n contabilitate sunt
limitate la nivelul unei luni calendaristice, respectiv luna ianuarie a anului
curent.
Pentru nelegerea metodologiei de nregistrare n contabilitate, operaiile
sunt prezentate pentru un interval de timp din luna de referin pe zile
calendaristice, iar pentru un alt interval de timp n mod cumulat. Prezentarea
n mod cumulat a fost determinat de caracterul de repetabilitate al operaiilor
economice i de necesitatea simplificrii calculelor, ntocmirii documentelor
primare i nregistrrii n contabilitate.

Numele: S.A. CahulPan
Genul de activitate: fabricarea produselor de panificatie
Anul infiintarii: 1947, Societate pe actiuni din 1995
Director: Ivan Frant Cuspita, din 1985
Adresa: R. Moldova, 3900 m. Cahul, str. Pacii, 20
Data si numarul Certificatului de inregistrare de stat a titularului de licenta: 26
februarie 2005 MD 0024987
Codul fiscal: 1003603007486








1.2. Scurt istoric
5
In anul 1946 pe baza unei mici brutarii locale a fost organizata fabrica de paine cu
un singur cuptor, a carei capacitate era de 10 tone pe zi. La sfarsitul anului 1946 a
fost instalat primul cuptor de marca FIL-2. In primul semestru al anului 1947 a fost
instalat al doilea cuptor de aceeasi marca.
Astfel, fabrica marindu-si capacitatea de productie devine combinat, in baza
hotararii Ministerului Industriei Alimentare al RSSM pe data de 9 iunie 1947.
In august 1950 cambinatul trece intr-o noua cladire. La acel moment, combinatul
de panificatie din Cahul era considerat unul dintre cele mai modernizate si
mecanizate combinate in acest domeniu.
In decembrie 1977 a fost dat in exploatare, iar din 1978 a inceput sa functioneze
fabrica intr-o asa structura cum o gasim si astazi, cu o capacitate de productie de
32 tone pe zi.
Actele i normele juridice ce reglementeaz activitatea S.A. CahulPansunt:
- legea cu privire la Societile pe Aciuni;
- legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi;
- legea cu privire la privatizare;
- Certificat de inregistrare anexa nr.2
- statutul societii anexa nr.3
- alte acte legislative ale Republicii Moldova.
Impactul acestor acte normative asupra dezvoltrii organizaiei are rolul de a
guverna activitatea ntreprinderii,deoarece n baza acestor acte s-a constiutuit
ntreprinderea , precum i funcionarea ntreprinderii are loc conform actelor
normative n vigoare
n perzent mediul juridic al afacerii se bazeaz pe legislaia R.M. n vigoare
Aceasta semnific c toate aciunile pe care le efctueaz ntreprinderea zi cu zi are
ca suport un act normativ n domeniu.
ntreprinderea S.A. Cahul Pan este amplasat n oraul Cahul, str. Pcii 20, pe o
suprafat de 1,16 ha.
Principalele blocuri ale ntreprinderii sunt :
1. Blocul Administrativ ;
2. Cazangeria ;
3. Blocul Auxiliar ;
4. Magazinul Angro ;
5. Garajele ;
6. Depozitul de materie prim i producie finite ;
ntreprinderea dat se specializeaz n producerea de produse de panificaie
franzelarie, covrigi, pesmeti, patiserie, paste fainoase, etc.
6
Scopul principal al, ntreprinderii const n producerea i comercializarea
produselor.
Prezena sortimentului divers impune ca S.A.cahulpans ntrein relaii de
cooperare cu multe ntreprinderi, printre care: S.A. Combicorm (s. Moscovei),
S.A. Fabrica de drojdii (or. Chiinu); S.A. Fabrica de brnzeturi din Cahul, ct
i cu ali ageni economici i parteneri din ar i de peste hotare (de exemplu cu
Romnia). Sarea este importata din Ucraina.
Analiznd mediul de activitate al ntreprinderii putem spune c S.A. Cahul Pan
are un flux de contracte ncheiate cu furnizorii de materii prime i resurse
materiale.
Fiind fondat n 1946, n partea de sud al Moldovei aceasta este una dintre cele mai
vechi i mari ntreprinderi, care a fost i este renumit prin calitatea produselor
sale. La momentul actual pentru producerea produselor de panificaie, folosete
materii prime de calitate, i utilaje noi. De aceea aceste produse se deosebesc prin
calitatea sa i fac fa concurenilor si.
Deasemeni societatea va desfasura anumite genuri de activitate care necesita
autorizare prin licenta (anexa 1)
Din momentul punerii in exploatare si pana in present fabrica a trecut 5
reconstructii. Actualmente S.A. CahulPan este o intreprindere unica in ramura data
amplasata in regiunea de sud a Moldovei, un mare producator de produse de
panificatie, franzelarie, covrigarie,pesmeti, patisserie, paste fainoase etc.
Productia este bine cunoscuta de consumatori locali, cat si de cei de peste hotare.
La moment intreprinderea produce un sortiment foarte larg de circa 35 feluri de
paine si produse de panificatie, ca de exemplu : Deosebita, paine alba din vatra
din faina de grau, paine Cahuleanca, paine Din soie, diverse feluri de colaci,
franzele:steluta, Inelus etc.
- 10 feluri de covrigi si covrigei: cu mac, micuta cu mac, prichindel,
macusor, covrigei de cozonac
- 10 feluri de pemeti: Speciali, cu safide, cu susan, cu mac, cu
lamaie, cu vanilie
- 8 feluri de turte dulci: cu cacao, cahul, cu mac,zmeura
- 5 feluri de biscuit: zaharasi,de casa,de ovaz si fructe
- De asemenea combinatul produce mai bine de 35 feluri de torte, rulade,
prajituri, checuri si circa 6 feluri de pasta fainoase.
7
- Actualmente combinatul are o capacitate de 33,5 tone pe zi, cu o cifra de
afaceri de 24 mln, lei annual, si un personal in numar de 220 salariati
Cum a fost mentionat, combinatul reprezinta o societate pe actiuni a carui
numar de actionari este de 579, din ei:
-persoane fizice 576
-persoane juridice 3

Fig.1
In figura 1 este prezentata structura capitalului si se observa ca 60% din actiuni
sunt detinute de catre concernul SONI-PANPIT, cu sediu la Chisinau, aceste
din urma a devenit actionar al Combinatului prin achizitionarea actiunilor, in
1999, actiuni pe care le-a detinut statul. Cat priveste celelalte 40% de actiuni,
acestea din urma sunt detinute de un numar foarte mare de persoane fizice, care,
in mare parte reprezinta colectivul de munca al intreprinderii.
1.3. Resursele financiare a S.A. CAHULPAN
S.A. CAHULPAN este n drept s dispun de urmtoarele surse de
venituri:
mijloacele bneti obinute n urma producerii i comercializrii produselor de
panificaie;
mijloacele obinute n urma prestrii serviciilor neprevzute, altor servicii i
activiti prestate contra plat, admise de actele legislative i normative;
8
mijloacele provenite din granturi, sponsorizri, acorduri de cooperare i alte
donaii de la persoanele fizice i juridice ce nu contravin legislaiei n vigoare;
alocaiile financiare ale Acionarului principal;
credite bancare;
alte surse de venituri ce corespund legislaiei n vigoare.
Gestiunea activelor curente i a datoriilor pe termen scurt (mijloace
circulante sau capital circulant) reprezint una din principalele funcii de gestiune.
Lund decizii manageriale privind finanarea activelor managerul trebuie s ia n
consideraie stabilitatea financiar a ntreprinderii. Regulile privind gestionarea
finanelor solicit ca activele pe termen lung s fie finanate numai din surse
stabile, adic din capitalul permanent (capitalul propriu + datorii pe termen lung).
Gruparea tuturor posturilor bilanului contabil n cteva blocuri conduce la
bilanul financiar (Anexa 11):
Activ Pasiv
Active pe termen lung
Active curente
ATL
AC
Capital permanent
Datorii pe termen scurt
CP
DTS

Pe baza acestui bilan regula echilibrului financiar minim se prezint sub
form de 2 egaliti: ATL = CP
AC = DTS
Pentru respectarea regulilor echilibrului financiar egalitatea de mai sus nu
este suficient ntruct stocuri de mrfuri i materiale se pot devaloriza, iar o parte
din creane poate fi nerambursabil, de aceea este nevoie de a avea o marj de
siguran, adic mrimea activelor curente trebuie s depeasc mrimea
datoriilor pe termen scurt. O astfel de marj de siguran se numete capital
circulant net sau fondul de rulment.

ATL Active pe termen lung Capital permanent CP
9

AC

Active curente
CCN
DTS Datorii pe termen scurt

1) CCN = CP ATL: reprezint o parte din CP destinat finanrii ATL;
2) CCN = AC DTS: reprezint suma cu care AC depesc DTS.
Astfel, pe baza datelor bilanului contabil trimestrial al S.A. CAHULPAN
pe perioada anului 2006 sepoate calcula valoarea fondului de rulment:
CP = 14332605 + 9051649 = 23384254 lei
CCN = 23384254 25524270 = - 2140016 lei
CCN = 6646433 8786449 = - 2140016 lei

n cazul de fa putem meniona c n bugetul mijloacelor bneti a S.A.
CAHULPAN exist lipsuri, adic ncasrile bneti din activitatea operaional
nu acoper plile bneti. Situaia dat se ntlnete cel mai des la marea
majoritate a ntreprinderilor din Republica Moldova. Astfel, pe parcursul
desfurrii activitii, S.A. CAHULPAN va trebui s mreasc CCN:
CCN = (CP ATL)
De unde se observ c n cazul insuficienei de CCN urmeaz a mri sursele
finanrii stabile fie pe seama emisiunii suplimentare de aciuni, fie pe seama
mprumuturilor i creditelor pe termen lung.
n procesul activitii economico-financiare la fiecare ntreprindere
permanent apare necesitatea efecturii plilor cu consumatorii, furnizorii, bugetul
etc. Deoarece momentul plii cel mai des nu coincide cu momentul apariiei
datoriei ntreprinderea are att creane reflectate n activul bilanului contabil, ct
i datorii comerciale pe termen scurt reflectate n pasivul bilanului contabil.

10
Analiza i gestiunea creanelor este necesar pentru a preveni creterea
excesiv a creanelor care va influena asupra modificrii intrrilor de numerar i
apariiei datoriei dubioase capabil s absorbe integral profitul ntreprinderii. Cel
mai imporatnt indicator este viteza de rotaie a creanelor n zile, ceea ce reprezit
perioada ncasrii facturilor. Pentru nceput este necesar de aflat numrul de rotaii
a creanelor pe perioada de raportare:
creante
vanzari
R
cr
= ; 57 , 9
3427660
32832115
= =
cr
R
Viteza de rotaie a creanelor va fi:
cr
cr
R
zile nr
Z
.
= ; 3 , 28
57 , 9
271
= =
cr
Z zile (indicator favorabil).
n continuare se va afla i numrul de rotaii a datoriilor pe termen scurt
pentru perioada de raportare, astfel va fi:
DTS
vanzari
R
DTS
= ; 73 , 3
8786449
32832115
= =
DTS
R
Viteza de rotaie a datoriilor pe termen scurt (perioada medie de
reglementare a facturilor spre plat):
DTS
DTS
R
zile nr
Z
.
= ; 6 , 72
73 , 3
271
= =
DTS
Z zile (indicator favorabil).
Deci, pentru perioada 1.01.2006 30.10.2006 viteza de circulaie a
crenelor este mai mic dect viteza de circulaie a datoriilor: 28,3<72,6 ceea ce
reprezint o situaie destul de favorabil pentru S.A. CAHULPAN.
n activitatea oricrei ntreprinderi o importan major revine existenei i
micrii mijloacelor bneti. Pe de o parte pentru fabricarea produselor este
necesar de achiziionat materii prime, materiale etc. i aceasta condiioneaz
plile de mijloace bneti, pe de alt parte pentru producia vndut ntreprinderea
primete bani. n baza datelor contabilitii, ntreprinderea poate avea profit net,
care este reflectat n Raportul privind rezultatele financiare i totodat deficit de
11
mijloace bneti. Pentru ca s nelegem mai bine deosebirea dintre profit i fluxul
net de mijloace bneti trebuie s comparm 2 funcii:
Profit = Venituri Consumuri i cheltuieli;
Flux net MB = ncasri de MB Pli de MB;
Pentru a achita la timp facturile furnizorilor ntreprinderea trebuie s ating
un nivel anumit de lichiditate absolut, adic s dispun de anumite rezerve de
mijloace bneti (adic soldul total din contul bancar i din casierie). n afar de
aceasta trebuie s existe i o oarecare rezerv de asigurare pentru cazurile plilor
neprevzute. Pe de alt parte nu are sens de a crea rezerve excesive de mijloace
bneti.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete i se prezint de
ntreprinderile autohtone n conformitate cu SNC 7. Rezultatul analizei l
constituie descompunerea factorial a ncasrilor nete de mijloace bneti pentru
perioada de gestiune, adic diferena dintre ncasrile i plile sumare ale acestor
mijloace. Modificarea soldului mijloacelor bneti pe perioada de gestiune ( MB A )
poate fi prezentat sub forma urmtorului model:
DCV PMBE MBE PMB MB PMB MB PMB MB PMB MB MB
f f i i op op
+ + + = = A ) ( ) ( ) ( ) (
MBop = ncasri MB din activitatea operaional;
MBi = ncasri MB din activitatea investiional;
MBf = ncasri MB din activitatea financiar:
MBE = ncasri MB excepionale;
DCV = diferene de curs valutar.
Conform Anexei 11, capitolul Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune este 262497 lei.
S.A. CAHULPAN planific individual activitatea sa economico-
financiar, astfel, nct s asigure atingerea scopurilor statutare i dezvoltarea sa
12
ulterioar. S.A. CAHULPAN desfoar activitatea sa economico-financiar din
cont propriu i poart responsabilitate patrimonial proprie, n conformitate cu
legislaia i actele normative n vigoare. Mijloacele financiare obinute de S.A.
CAHULPAN se utilizeaz pentru realizarea scopurilor societii, stabilite n
conformitate cu planurile de activitate economico-financiar aprobate pentru
perioada respectiv.
S.A. CAHULPAN constituie un fond de rezerv n scopul acoperirii
cheltuielilor neprevzute, transfernd n acest fond cte 15% din mijloacele
financiare obinute anual. Cuantumul mijloacelor financiare, acumulate n fondul
de rezerv nu poate depi cota de 25% din volumul cheltuielilor anuale ale
instituiei. Modalitatea folosirii mijloacelor bneti din fondul de rezerv este
stabilit de S.A. CAHULPAN i se aprob de Acionarul principal. Mijloacele
financiare din fondurile de rezerv i de dezvoltare sunt pstrate n cont de depozit
bancar.
S.A. CAHULPAN duce evidena contabil n conformitate cu Standartele
Naionale de Contabilitate, legii contabilitii, planului de conturi, alte acte
legislative, tinndu-se cont de modificrile i completrile ulteriroare. Evidena
statistic este ntocmit n conformitate cu legislaia n vigoare. Raporturile
financiare i statistice se ntocmesc i se prezint organele abilitate, inclusiv
Acionarului n modul i termenii stabilii. Neprezentarea rapoartelor respective
sau prezentarea ntrziat a acestora atrage rspunderea prevzut de legislaia n
vigoare.
13


Capitolul II Functia de productie
2.1. Functia de productie:
Dupa cum a fost mentionat mai sus sortimentul este foarte vast, insa, in general,
aceasta se imparte in trei categorii mari: paine, produce de patisserie si paste
fainaose.. In cele ce urmeaza sunt prezentate volumele de productie pe aceste trei
categorii, in expresie naturala, pe parcursul anilor 2000-2004-2009
Volumul de productie in expresie naturala
Denumirea
productiei
Volumul de productie anual
2000 2004 2009
Paine, tone 3618 3693 4362.2
Produse de
patisserie, tone
619 867 1017
Paste fainoase, tone 7 7 1.4
Tabel nr.1
Cresterea relative mica a volumelor de productie pe toate categoriile de produse pa
parcursul anilor 2000-2004 se datoreaza faptului ca populatia in aceasta perioada
cocea painea in conditii casnice, determinat de nivelul scazut al veniturilor
populatiei. Din anul 2004 se observa o crestere a volumelor de productie de
patisserie si a pastelor fainoase, insa volumul de productie de paine continua sa
creasca putin. Acest lucru a fost determinat de faptul ca a inceput sa apara o serie
de mini brutarii in oras, cat si datorita faptului ca a avut loc modificarea structurii
consumului, in ration incepe sa se micsoreze ponderea painii, determinate de
cresterea consumului de alte produse (cartofi, carne,etc). cu toate ca se observa o
crestere de productie de patisserie, in continuare aceasta crestere, va fi limitata de
capacitatea mica a pietii locale, cat si de termenul redus de realizare a acestor
produse.
Pe parcursul anilor se observa are loc descresterea utilizarii capacitatii de productie
a painii si a pastelor fainoase. Pentru paine gradul de utilizare a capacitaii de
productie de la 56%, la 45%, iar capacitatea de producer a pastelor fainoase este
utilizata foarte putin, in jurul de 8-9 %. Pentru produsele de patisserie are loc
cresterea atat a capacitatii de productie cat si a gradului de utilizare a acesteea..
Independenta energetica:
Mai jos este reprezentata schema care reflecta gradul de independent energetica:
14















fig.nr2


Prezenta generatorului de energie electrica cu capacitatea de 350 W permite
continuarea procesului tehnologic in cazul deconectarii aprovizionarii centralizate
si excluderea pierderilor provocate de deconectare. Cazangeria proprie poate folosi
cat gaze natural , atat si pacura in calitate de combustibil de rezerva. Capacitatile
cazangeriei sunt excessive si se utilizeaza nu numai pentru necesitatile proprii, ci
si pentru prestarea de energie termica intreprinderilor vecine.




2.2. Relaiile financiare a S.A. CAHULPAN
15
S.A. CAHULPAN este o ntreprindere cu capital privat 100%. S.A.
CAHULPAN este persoan juridic care activeaz n baza Legii Republicii
Moldova cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, precum i a Legii
Republicii Moldova cu privire la societile pe aciuni nr.1 134-XIV din
2.04.1997 i a altor acte normative ale Republicii Moldova. Societatea este fondat
n scopul sporirii eficacitii activitii economice, comerciale i de producie n
domeniul industriei alimentare i alte activiti de antreprenoriat ndreptate spre
satisfacerea ct mai deplin a necesitilor tuturor persoanelor juridice i a
cetenilor Republicii Moldova. Durata de activitate este nelimitat, cu ncepere de
la data nregistrrii de stat. S.A. CAHULPAN este nregistrat la Camera
nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei la 1.06.1995 nr.
1003603007486 (Anexa 2).
S.A. CAHULPAN este o instituie care i desfoar activitatea pe
principiul autofinanrii, este creat i i desfoar activitatea n conformitate cu
legislaia n vigoare i Statutul societii (Anexa 3).
S.A. CAHULPAN posed calitatea de persoan juridic, din momentul
aprobrii statului de ctre Acionarul principal (deintor a 80% din aciunile
societii) i nregistrrii de stat se bucur de toate drepturile ce decurg din aceast
calitate, are cont propriu n banc, inclusiv i cont valutar, are tampil, formular
cu antet. S.A. CAHULPAN i desfoar activitatea pe teritoriul Republicii
Moldova.
Adresa juridic este: Republica Moldova, oraul Cahul, str.Pcii 20, codul
fiscal: 136018916, codul atribuit ca pltitor TVA: 3400014.
ntreg patrimoniul S.A. CAHULPAN este folosit exclusiv pentru
realizarea scopurilor statutare. S.A. CAHULPAN planific individual activitatea
sa economico-financiar astfel nct s asigure atingerea scopurilor statutare i
dezvoltarea sa ulterioar.
S.A. CAHULPAN i desfoar activitatea sa economico-financiar din
cont propriu i poart responsabilitate patrimonial proprie, n conformitate cu
16
legislaia i actele normative n vigoare. Mijloacele financiare obinute de S.A.
CAHULPAN se utilizeaz pentru realizarea scopurilor societii, stabilite n
conformitate cu planurile de activitate economico-financiar aprobate pentru
perioada respectiv.
Patrimoniul S.A. CAHULPAN este alctuit din bunuri primite n comodat
sau procurate pe parcursul activitii, mijloacele financiare obinute n urma
producerii i comercializrii produselor de panificaie i a altor genuri de activitate
permis. Capitalul social al S.A. CAHULPAN constituie 8.176.926 lei divizat n
2.725.642 aciuni ordinare nominative cu valoare nominal de 3 lei fiecare de
aceeai clas cu drept de vot.
Domenii de activitate:
- Obinerea produselor de panificaie, patiserie i a pastelor finoase;
- Fabricarea altor produse alimentare i materiei prime pentru ele;
- Activitate extern;
- Activitate comercial (cu ridicata i amnuntul) i intermediar;
- Arendarea i darea n arend, operaiuni cu avere i patrimoniu.
Acionarul principal este n drept s ia deciziile de rigoare n conformitate cu
legislaia Republicii Moldova, n caz de depistare a nclcrilor n activitatea S.A.
CAHULPAN. Decizia va conine motivele emiterii, cererea de nlturare a
nclcrilor comise sau de evitare a acestora pe viitor. Acionarul principal este
obligat s respecte principiile de confidenialitate comercial privind activitatea
financiar i economic a S.A. CAHULPAN i nu au dreptul s divulge
informaia confidenial.
Responsabiltatea pentru inerea contabilitii o poart contabilul-ef al
societii care este numit i eliberat din funcie de directorul executiv. n activitatea
sa se bazeaz pe Constituia i Legile Republicii Moldova, Decretele Preedintelui
Republica Moldova, Hotrrile i Dispoziiile Guvernului Republicii Moldova.
Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor
operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea
17
rapoartelor financiare n termenele stabilite, poart rspundere pentru respectarea
principiilor metodologice de organizare a contabilitii.

S.A. CAHULPAN are deschise dou conturi bancare n bncile:
B.C. Moldova Agroindbank;
B.C. Banca Social.
Astfel, 95% din activitatea ntreprinderii se realizeaz prin intermediul
transferurilor bneti. Bncile comerciale au o importan major n activitatea
viitoare a societii prin procesul de acordare a creditelor necesare. Relaiile
financiare dintre S.A. CAHULPAN i banca comercial creditoare sunt
reflectate n Contractul de credit (Anexa 4) i Contractul de gaj (Anexa 5).
Relaiile financiare cu personalul sunt reflectate de ctre S.A.
CAHULPAN n Contractul colectiv de munc (Anexa 6) unde sunt stipulate
principalele condiii de desfurare a activitii, cotele procentuale de baz ale
premiilor salariailor, ale vechimii n munc, modaliti de remunerare a muncii
precum i alte informaii necesare prilor contractate.
Controlul respectrii legislaiei financiare i fiscale se efectueaz de ctre
organele abilitate ale Ministerului Finanelor, companiilor de audit i de alte
organe de stat n cazurile prevzute de legislaia Republicii Moldova.
Anual, Inspectoratul Fiscal local realizeaz controlul necesar la S.A.
CAHULPAN verificnd Darea de seam privind suma venitului achitat i
impozitul pe venit reinut din acesta (Anexa 7) care atest plata impozitelor i alte
acte importante care reflect plata taxelor fa de stat.
S.A. CAHULPAN este obligat anual ca s fie auditat de o firm de
audit. Ultimul Raport de Audit al S.A. CAHULPAN a fost realizat de ctre firma
de audit S.R.L. Moldauditing fiind analizat perioada de gestiune a anului 2005.
Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standartele Naionale de Audit i a
Legii privind activitatea de audit a Republicii Moldova nr.729-XIII din
18
15.02.1996. Conform cerinelor legislative auditul a fost planificat i efectuat cu
scopul de a confirma autenticitatea informaiilor contabile i de a exclude
posibilitatea existenei unor date eronate. n urma efecturii auditului specialitii au
ajuns la urmtoarea concluzie: Dup prerea noastr S.A. CAHULPAN la
31.12.2005 a reflectat obiectiv situaia financiar, rezultatele financiare, circulaia
capitalului propriu i a mijloacelor bneti din anul respectiv n conformitate cu
Standartele Naionale de Contabilitate, Legea contabilitii a Republicii Moldova
nr. 426-XIII din 04.04.1995 i a Codului fiscal
S.A. CAHULPAN i desfoar activitatea de procurare a materiilor
prime, materialelor etc. pe baza relaiilor financiare ce le deine cu furnizorii si
(Anexa 8), pe parcursul anului 2006 principalii creditori ai societii au fost: SRL
Cahul-gaz, SRL Horn, SRL Lukoil-Moldova, SRL Moara Companion.
Procesul de comercializare a produselor finite a societii sunt realizate pe baza
relaiilor cu clienii si (Anexa 9), pe parcursul anului 2006 principalii debitori au
fost: .I. Uzun Valentina, SRL Cvin-com, SRL Metro.
S.A. CAHULPAN deine relaii financiare i prin intermediul activitii de
arendare, documentul de baz fiind Contractul de arendare (Anexa 10).
Reorganizarea activitii S.A. CAHULPAN se adopt de ctre Acionarul
principal sau, n cazurile prevzute de legislaie, de ctre instana judectoreasc.
Reorganizarea se consider efectuat numai dup nregistrarea S.A.
CAHULPAN noi aprute conform legislaiei n vigoare.
S.A. CAHULPAN poate fi dizolvat din motivele:
a) Imposibilitatea atingerii scopurilor statutare;
b) Hotrrea acionarului principal;
c) Hotrri judectoreti, n cazurile prevzute de legislaie;
d) Altor cauze prevzute de lege.
Procedura de lichidare a S.A. Cahul-Pan se efectueaz n corespundere cu
legislaia n vigoare.
19

Mediul concurential:
Furnizorii de materie prima si materiale
Furnizorii de faina
Faina
Intreprinderea Lei Ponderea %
S.A COMBICORM
MOSCOVEI
2186911 29
I.ISTOIANOV IMPULS 1508322 20
S.R.L. SOLEANI-GRI 813802 11
S.R.LALLFOMIX 785548 10
S.R.L.SONIPANPIT 713323 10
S.AFRANZELUTA
CHISINAU
448050 6
S.R.LDILEVA-LI 377126 5
I.IBEZMAN-TRPIC
RACORITOR
314814 4.4
S.R.L.ATALB 301025 4
I.I. IRINA BOTEZAT 33049 0.4
I.I. CIRJEI 13049 0.2
TOTAL 7495019 100
Tebel nr.2
Furnizorii de margarina
Margarina
Intreprinderea lei Ponderea %
S.R.L..CUPTORUL
FERMECAT
230555 59
S.R.L.LIT-PAN 116191 30
S.R.L.CLIP 40837 11
TOTAL 387583 100
Tebel nr.3
Furnizori de ambalaj
Ambalaj
Intreprinderea lei Ponderea %
S.R.L.EUROCOMPRODEX 773292 73
S.R.L..ORIZONT 192042 18
S.R.LMOPAK 95410 9
TOTAL 1060744 100
Tebel nr.4
20
Furnizori de unt
Unt
Intreprinderea lei Ponderea %
I.MCOMBINATUL DE
BRANZETURI
75503 22
S.A. FABRICA DE
BRANZETURI
268450 78
TOTAL 343953 100
Tabel nr.5
Furnizori de zahar

Intreprinderea lei Ponderea %
S.R.L.SEDIERA 723707 78
S.R.LRAMAIANA 198511 22
TOTAL 922218 100
Tabel nr.6
Din date prezentate in tebelele de mai sus se observa ca faina ocupa o pondere
foarte mare din totalul de materii prime si material pe care intreprinderea pe
achizitioneaza pentru a puatea sa-si desfasoare activitatea. Faptul ca intreprinderea
contracteaza mai multi furnoizori de faina constituie un moment pozitiv, deoarece
are posibilitatea sa aleaga, sa negocieze pretul la faina, cat si faptul ca existenta
unui numar mai mare de furnizori reduce riscul intreprinderii de a se bloca in cazul
cand unul din furnizori nu poate sa furnizeze material prima- faina.
Cat priveste furnizarea de alte material si ingredient, acestea din urma au o pondere
mult mai mica in comparative cu furnizarea de faina, si de aceea numarul
furnizorilor de diverse material e(margarina, unt, ambalaj,)este mic
Clientii:
Clientii intreprinderii sunt in mare parte populatia din or. Cahul, care are o pondere
foarte mare. Comercializarea produselor in oras se face prin reteaua de magazine
de firma. Intreprinderea dispune de 12 magazine de firma. De asemenea populatia
din or. Chisinau, Balti, Galati sunt clientii Combinatului insa acestea au o pondere
foarte mica.
Concurentii:
In plan local Combinatul de Panificatie Cahul este unica in felul sau, atat dupa
capacitate, cat si dupa sortimentul vast pe care are. Concurentii la paine sunt mini
brutariile locale: Combinatul de Panificatie din Cucoara, S.R.LPrut ina acestea
21
au o capacitate de productie foarte mica in comparative cu Combinatul de
panificatie Cahul. cca- 2-3 tone pe zi.
Elaborarea produselor noi: intreprinderea dispune de un sortiment foarte mare,
precum si de un potential inalt pentru a largi sortimentul de productie. Insa in aceea
ce priveste elaborarea produselor noi, radicali noi, un produs de astfel de gen il
constituie fabricarea painii soie, insa acesta se produce in cantitati mici cca 2 tone
pe an, aceasta este determinat de faptul ca la noi in tara nu este dezvoltata cultura
consumului. De astfel de produse.
22


Capitolul III Productia in curs de executie a S.A.,,CahulPan
3.1. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor
fabricate
Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze
intermediare de prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici
semifabricate, precum i produse necompletate n ntregime. Contabilitatea
produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 215 Producia n
curs de execuie.
Este de menionat c producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i
nici nu poate s fac obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul
perioadei n cadrul contabilitii, deoarece:
- producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei,
de regul, prin inventariere;
- costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se determin
dup ncheierea perioadei de fabricaie sau execuie.
Aceste caracteristici de gestionare a produselor i serviciilor n curs de
execuie organizeaz contabilitatea astfel:
1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, se
stabilete costul efectiv (valoarea de bilan) al produciei (serviciilor) n curs de
execuie care se nregistreaz n evidena financiar prin formula contabil:
Dt 215 Producia n curs de execuie
Ct 811 Producia de baz
Ct 812 Activiti auxiliare
23
2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar
producia (serviciile) n curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei, ntruct
aceasta este n continu micare, transformare i finalizare, iar informaiile
nregistrate la un moment dat pe baza inventarierii nu mai sunt relevante pentru
intervalul imediat urmtor, creditnd contul 215 prin debitul contului 811
Producia de baz sau 812 Activiti auxiliare.

Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile contul
215Producia n curs de execuie se mai debiteaz sau se crediteaz n
urmtoarele cazuri:
1. Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 215 Producia n curs de execuie
Credit 612 Alte venituri operaionale
2. Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 215 Producia n curs de execuie
3. Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 215 Producia n curs de execuie
4. Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor
excepionale:
Debit 723 Pierderi excepionale
Credit 215 Producia n curs de execuie
24
Informaiile privind producia i serviciile n curs de execuie se
generalizeaz n registrul pentru contul 215 Producia n curs de execuie. La
sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii mari datele din registrele
folosite se trec n Bilanul contabil pe rndul 220 Producia n curs de execuie.
S.A. CAHULPAN nu dispune de produse n curs de execuie, deoarece se
ocup cu obinerea produselor de panificaie i patiserie, produse care nu necesit o
perioad lung de timp pentru a fi fabricate. Deci, n contabilitatea S.A.
CAHULPAN contul 215 Producia n curs de execuie practic nu este utilizat
niciodat.
Produsele cuprind semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale
operaiunile economice specifice micrii i gestiunii produselor, sunt:
- obinerea produselor i semifabricatelor din seciile de produciei i
predarea lor la depozit;
- efectuarea controlului calitii i identificarea produselor rebutate sau
necorespunztoare sub aspect calitativ;
- prestarea serviciilor i executarea lucrrilor pentru alte ntreprinderi;
- vnzarea produselor ctre clieni;
- eliberarea produselor i semifabricatelor pentru consum intern;
- verificarea integritii stocurilor de produse finite i semifabricate.
Operaiunile specificate se nregistreaz n bonul de predare, bonul de
consum (Anexa 74), bonul de transport sau n alte documente primare interne
(Anexa 75) care justific micarea produselor ntre secii, magazine i depozite. n
cazul constatrii rebutului se ntocmete nota de rebut n care se consemneaz
produsele sau semifabricatele rebutate definitiv sau constatate ca produse
reziduale. Eliberarea produselor i semifabricatelor din depozite pentru vnzare se
consemneaz n factura fiscal sau factura de expediie dup caz n baza
25
contractului de cumprare La eliberarea produselor i semifabricatelor pentru
consumul intern sau preluarea ulterioar se ntocmete bonul de consum.
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor
reziduale destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un
cont de activ. n debit se nregistreaz costul efectiv al produselor reziduale intrate
n gestiune, obinute din producia proprie prin creditul conturilor 811 Producia
de baz etc. :
Debit 216 Produse, subcontul 216.1 Produse finite la suma de
270591,75 lei;
Credit 211 Materiale la suma de 271,03 lei;
Credit 217 Mrfuri la suma de 106371,90 lei;
Credit 711 Costul vnzrilor la suma de 163948,82 lei.
Se crediteaz:
Credit 216 Produse, subcontul 216.1 Produse finite la suma de
310663,76 lei;
Debit 811 Producia de baz la suma de 310663,45 lei;
Debit 821 Adaos comercial la suma de 9,51 lei;
Debit 825 la suma de -9,20 lei.
Evidena analitic a produselor finite, semifabricatelor i produselor
reziduale i organizeaz cu ajutorul fielor sau cartelelor i se poate dezvolta pe
tipuri de produse semifabricate i produse reziduale. La sfritul perioadei de
gestiune informaiile privind produsele se generalizeaz n registrul pentru contul
216 Produse, iar dup perfectarea Crii mari informaiile privind stocurile de
produse se reflect n Bilanul contabil pe rndul 230 Produse. Mrfurile sunt
contabilizate cu ajutorul contului 217 Mrfuri .
26
3.2. Contabilitatea creanelor

Activitatea oricrei ntreprinderi genereaz un sistem complex i variat de
relaii economice i juridice cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate,
beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata
impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice. Creanele reprezint drepturi
juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele
ntocmite, cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale
ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori.
Creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apar n cazul
cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra
produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu
coincide cu momentul achitrii acestora.
Livrarea produselor (mrfurilor) i prestarea serviciilor n urma crora apar
creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente primare:
- factura fiscal;
- factura de expediie;
- procesul - verbal de primire-predare a serviciilor;
- dispoziia de plat;
- bonul de primire;
- procesul - verbal de inventariere, etc.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale
se ine pe fiecare debitor, pe termen de formare i de achitare a acestora.
Pentru generalizarea informaiei privind existena formarea i achitarea
creanelor cu o durat mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i
clienii pentru produsele (mrfurile) livrate, serviciile prestate i avansurile
27
acordate pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe
termen scurt.
221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale;
222 Corelaii la datorii dubioase;
223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
224 Avansuri pe termen scurt acordate
Conturile de activ 221 i 223 sunt destinate pentru nregistrarea valorii
contractuale a produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate, inclusiv TVA.
n debitul conturilor nominalizate se reflect formarea creanelor pe termen scurt
aferente facturilor comericale, iar n credit achitarea lor. Soldurile acestor conturi
sunt debitoare i reprezint sumele creanelor pe termen scurt ale prilor nelegate
i legate la finele perioadei de gestiune.
Formule de achitare n contabilitate a creanelor comerciale sunt:
a) contra mijloacelor bneti;
b) prin cambiile emise de cumprtor;
c) prin schimb de active;
d) pe seama avansurilor primite.
n cazul cnd valoarea materialelor primite depete valoarea produselor
livrate, la suma diferenei achitate de ctre vnztor prin mijloace bneti se
ntocmete formula contabil:
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit 242 Cont de decontare
Pentru a facilita achitarea creanelor i a stocurilor, creterea vnzrilor,
ntreprinderile pot acorda cumprtorilor diferite reduceri i nlesniri (reduceri de
pre pentru clienii permaneni, pentru achitarea nainte de termenul de plat stabilit
28
n contracte, n cazul necorespunderii calitii mrfurilor cu cerinele stipulate n
contracte, etc.)
Modul de reflectare n contabilitate a reducerilor de preuri acordate depinde
de perioada n care au fost nregistrate reducerile, de faptul dac ntreprinderea
formeaz sau nu rezerve pentru acoperirea pierderilor din reduceri, de preuri i
returnri de mrfuri i utilizeaz sau nu contabilitii de gestiune 822 Returnarea
i reducerea preurilor la mrfurile vndute. Reducerile la pre pot fi acordate:
- n momentul vnzrii mrfurilor;
- dup vnzarea mrfurilor;
pn la reflectarea veniturilor n Rapoartele financiare anuale;
dup reflectarea veniturilor n Rapoartele financiare anuale.

Creanele pot aprea nu numai la livrarea mrfurilor (serviciilor), ci i la
acordarea creanelor pentru procurarea activelor (serviciilor). Acordarea i
utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin ntocmirea urmtoarelor
formule contabile:
1) acordarea avansurilor n contul livrrii activelor (prestrii serviciilor):
Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont de decontare
Credit 243 Cont valutar
2) Utilizarea sumelor avansurilor acordate anterior pentru stingerea datoriilor fa
de furnizori i antreprenori:
Dedit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Debit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
29
Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
3) Restituirea avansurilor n cazul n care livrarea mrfurilor sau prestarea
serviciilor nu a avut loc:
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont de decontare
Debit 243 Cont valutar
Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Pentru majorarea volumului de vnzri ntreprinderile accept vnzrile de
mrfuri i servicii cu achitarea n rate. n astfel de situaii unele sume nu vor fi
achitate de cumprtori (clieni), adic vor deveni datorii dubioase. Decontarea
creanelor comerciale dubioase n contabilitatea financiar se efectueaz n baza
urmtoarelor documente:
- lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
- ordinul conducorului ntreprinderii privind decontarea creanelor;
Decontarea creanelor comerciale dubioase este posibil prin:

- raportarea direct a creanelor dubioase la cheltuielile perioadei;
- decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile dubioase
create anterior.
Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora
la cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost constatate. ns aplicarea ei n
practic conduce la nclcarea principiilor concordanei i prudenei, deoarece
suma creanelor dubioase nu se refer la veniturile constatate anterior n perioada
respectiv, n baza principiului specializrii exerciiului. Conform metodei
30
specificate, suma creanelor reflectat n bilan nu poate fi considerat real,
ntruct include i suma care se consider dubioas i probabil nu va fi achitat.
La suma datoriilor dubioase anulate prin decontarea direct se ntocmete
formula contabil:
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Metoda decontrii creanelor pe seama rezervelor create n aceste scopuri
este mai acceptabil. Aplicarea ei permite reflectarea pierderilor privind datoriile
dubioase n Rapoartele financiare ale perioadei de gestiune n care s-a constatat c
clientul nu este n stare s achite datoria.
Lista creanelor comerciale st la contabilizrii datelor
Creanele privind decontrile cu bugetul au particulariti datorit
reglementrii normative specifice a modului de determinare i de achitare a
creanelor i datoriilor fa de bugetul de stat. Creanele bugetului fa de
ntreprindere apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la
buget ale impozitelor i taxelor, a cror mod de administrare i de contabilizare are
un aspect complex. Situaiile de apariie a creanelor sunt n dependen de
specificul operaiunilor economice, tipul impozitului i cuprind sumele:
- impozitul pe venit pltit n plus, achitat n avans n decursul anului, reinut la
sursa de plat, pltit n cursul anului n strintate, reinut n cazul plii anticipate
a dividentelor intermediare;
- TVA pentru trecerea n cont, TVA de recuperat, TVA calculat de la avansurile
primite;
- accizele aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont;
- alte impozite i taxe republicane i locale achitate n avans sau pltite n plus.
Sumele calculate i achitate a creanelor bugetului se nregistreaz n
contabilitate n baza documentelor primare: calcule i note contabile, facturi
31
fiscale, dispoziii de plat trezorial, ordine i decizii ale unitilor economice sau
organelor de stat, etc.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea
creanelor aferente decontrilor cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget,
conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz
avansurile vrsate la buget privind impozitele stabilite de legislaie (cu excepia
TVA), sumele pltite n plus la buget, precum i diferenelor dintre sumele TVA
pltite sau de pltit, primit sau de primit, iar n credit sumele trecute n cont
pentru stingerea diferenelor aferente decontrilor cu bugetul efectuate n
perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate
din buget. Soldul acestui cont este debit i reprezint datoriile bugetului de stat fa
de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Suma impozitului pe venit de achitat se determin la sfritul anului de
gestiune de ctre ntreprindere de sinestttor, n funcie de mrimea impozitului
pe venit achitat n cursul anului de gestiune care poate fi pltit direct, n rate
trimestriale i/sau indirect, prin reineri la sursa de plat care reprezint avansuri
ale impozitului pe venit.
Virarea la buget a plilor n rate a impozitului pe venit n cursul perioadei
de gestiune se reflect n felul urmtor:
Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont de decontare
Credit 243 Cont valutar

Creanele personalului repezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere
i apar n urma:
32
- acordrii avansurilor spre decontare (titularii de avans);
- procurrii de ctre angajai a mrfurilor cu achitarea n rate;
- altor datorii (privind pensiile alimentare i alte titluri executorii, privind
plile efectuate n folosul angajailor pentru serviciile comunale, etc.)
Creanele personalului se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
- dispoziia de plat;
- lista de plat;
- documentele cu titluri executorii;
- lista inventarierii a creanelor i datoriilor;
- decizia privind recuperarea daunelor materiale cauzate;
- angajamentul de plat.
Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului i
utilizeaz contul de activ 227 Creane scurt ale personalului. n debit se reflect
apariia creanelor pe termen scurt ale personalului, iar n credit achitarea
acestora. Soldul contului este debitor i reprezint creanele personalului fa de
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Eliberarea avansului spre decontare:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont de decontare
Credit 243 Cont de decontare
Trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularii de avans:
Debit 712 Cheltuieli comerciale
33
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Debit 813 Consumuri indirecte de producie
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Dac titularul de avans nu a folosit toat suma avansului acordat sau a
efectuat cheltuieli din contul avansului, dar care nu sunt confirmate n modul
stabilit, la suma respectiv se ntocmesc formulele:
- la suma restituit a avansului:
Debit 241 Casa
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
- la suma reinut din salariu:
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Creanele privind veniturile calculate reprezint sume datorate
ntreprinderii aferente veniturilor care sunt determinate n baza contractelor
ncheiate sau legislaiei n vigoare. Veniturile calculate ale ntreprinderii cuprind:
- venituri privind arenda;
- veniturile privind dobnzile;
- veniturile privind dividentele calculate;
- alte venituri.
Creanele privind veniturile calculate se determin i se reflect n
contabilitate n baza contractelor comerciale, de arend curent, contractelor de
depozit sau de mprumut, notelor i calculelor contabile, deciziilor privind plata
dividentelor, dispoziiilor de plat, etc.
Evidena analitic a creanelor privind veniturile calculate se ine pe tipuri de
venituri nregistrate, pe debitori i perioade de ncasare acestor creane. Pentru
34
generalizarea infirmaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor
curente privind veniturile calculate este destinat contul de activ 228 Creane pe
termen scurt privind veniturile calculate. n debitul acestui cont se reflect
nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar n credit achitarea
acestora. Soldul este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente
veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune.
Operaiunile privind determinarea i ncasarea creanelor aferente veniturilor
calculate se reflect n registrul pentru contul 228 Creane pe termen scurt privind
veniturile calculate elaborat de fiecare nreprindere de sine stttor. Acest registru
este structurat pe tipuri de venituri i cheltuieli.
Lista creanelor comerciale st la contabilizrii datelor
Debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la suma
de 36439,42 lei
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma de 6073,22 l.
Credit 611 Venituri din vnzri la suma de 30366,20 lei.
n momentul creditrii contului:
Debit 241 Casa la suma de 1197,92 lei;
Credit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.
S.A. CAHULPAN folosete i contul 229 Alte creane pe termen scurt.
n baza listei creanelor se ntocmesc formulele contabile.

Schema tehnologica a intreprinderii de panificatie contine 3 comportamente
principale:
- Depozitul de faina si pentru materie prima si auxiliara
- Sectiile de producere
- Expeditie si magazine
35
Faina din autocamion cu ajuotul unui furtun M-121 unit la panoul de primire si cu
ajutorul aerului comprimat se pompeaza in unul din buncherele M-118 din deposit.
Din buncherul M-118 cu ajutorul aerului comprimat ce vine de la statia de
compresoare KC faina trece pei alimentatorul rotativ M-122 in buncherul de
rezerva, apoi in cernatorul S2-HMV, cantar- automat. DM-100, apoi in buncherul
sub cantar. Prin conducta de faina se transporta in buncherele de producer
intermediare, apoi- in buncherele de producer.
Pentru curatarea aerului fiecare buncher este inzestrat cu filter M-102, buncherele
de producer-HE-161.
Alimentarea cu apa are loc din reteaua orasaneasca de alimentare cu apa, deci sunt
recipient pentru apa rece si pentru apa calda. Apa este folosita pentru necesitatile
gospodaresti si de producer. Apa calda este incalzita. Ea trece prin filter cu
cationii, unde este livrata si solutie de sare pentru curatirea acestor cationi. Cu
ajutorul unei pompe centrifuge apa este livrata in cazan pentru obitinerea aburilor.
Cu ajutorul acestui abur are loc incalzirea apei reci cu ajutorul unei serpentine
instalate in recipientul dat.
Sarea se utilizeaza sub forma de solutie. Ea se pompeaza in recipient pentru
pastrare, apoi in vase de nivel constant. Solutia de zahar se prepara in instalatia
pentru preparare T1-XCP. Solutia este transmisa in vase unde se acumuleaza, apoi
trece in vas cu nivel constant de unde se trimite spre producere.
Concentratul de drojdie se adduce cu autocisterna, se pompeaza cu ajutorul
pompei- centrifuga in tancuri si se depoziteaza in vasuri de tip RVO, mai apoi se
pompeaza in vasuri de nivel constant.
Uleiul la fel se depoziteaza in vasuri RVO-2500, apoi in vasuri de nivel constant
Laptele praf se adduce in saci de hartie si se pastreaza in deposit.
Aluatul pentru prepararea franzelei se pregateste pe bza maielei lichide sarate, care
se amestica in malaxorul de tipaI 8-HTM. Faina se dozaeaza cu ajutorul
dozatorului, componentele se pomepeaza un cuva de fermentare a maielei lichide
36
ce 5 sectii. Prin pompa HSM-10 maiaua se pompeaza in masaina de framantat
aluat A2-HTT. Apoi prin scurgere nimereste in palnia divizorului A2-HTM, unde
are loc divizarea aluatului unde are loc divizarea aluatului. Bucatile de aluat prin
intermediul transportului trec in masina de rotunjit aluat T1-HTM. Dupa ce isi iau
forma bucatile de aluat nimeresc cu ajutorul aranjatorului in dulap de dospire T1-
HRZ-140 si in sfarsit, din dulap dup ace semifabricatele cu dospit nimerec pe vatra
cuptorului. La iesirea din cuptor painea se transporta la masa circular, de unde se
aseaza in rastele si se transmite la depozitare si la expeditie.
3.3. Contabilitatea mijloacelor bneti
Mijloacele bneti reprezint activele lichide ale ntreprinderii i se clasific:
a) n funcie de valuta n care sunt exprimate:
- mijloacele bneti n valut naional;
- mijloacele bneti n valut strin;
b) n funcie de locul pstrrii i formele de existen:
- mijloace bneti n numerar;
- mijloace bneti n conturi bancare;
- alte mijloace bneti (documente bneti etc.).
c) n funcie de posibilitatea utilizrii:
- mijloace bneti legate;
- mijloace bneti nelegate.
Pentru pstrarea numerarului i pentru efectuarea decontrilor n numerar la
ntreprindere este destinat casieria. n casieria ntreprinderii numerarul poate fi
primit din contul de decontare, ca rambursare a avansurilor neutilizate de ctre
titularii de avans, sub forma venitului n urma vnzrii n numerar a produciei.
Numerarul n casierie este primit din contul de decontare de ctre casier n baza
documentului Cec bnesc. La intrrile de mijloace bneti se perfecteaz
Dispoziie de ncasare cu chitan. Eliberarea numerarului din cas este legat
de achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor, de eliberarea
37
avansurilor spre decontare titularilor de avans, documentul de baz care se
ntocmete la eliberarea banilor din cas este Dispoziie de plat
Achitarea salariului se efectueaz perfectnd un Borderou de plat La vrsarea
mijloacelor bneti n contul de decontare se perfecteaz un Aviz la plata n
numerar, n care se indic numrul contului, suma, denumirea ntreprinderii,
numele deponentului.
La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i pli sunt
nscrise de ctre casier n Registrul de cas care poate fi perfectat manual sau n
mod automatizat. Registrul de cas se completeaz n dou exemplare prin foaia de
indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea servete n
calitate de raport al casierului.
Evidena operaiunilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din
casieria companiei se ine n contul activ 241 Casa. n debitul acestui cont se
reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul plile n
numerar. Operaiunele economice privind debitul i creditul contului 241 se
reflect n registre analitice i sintetice, care se elaboreaz de sinestttor de fiecare
ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de activiti pentru a facilita selectarea
informaiei necesare pentru ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor
bneti.
Mijloacele bneti ncasate n casierie se reflect prin ntocmirea formulelor
contabile
Debit 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional la suma de
97885,00 lei;
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 221.1 Facturi de primit din ar la suma de 20061,00 lei;
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.1
Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii la suma de
38
440,00 lei;
Credit 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.4 Creane pe
termen scurt privind alte operaii la suma de 225,00 lei;
Credit 241 Casa la suma de 77159 lei.

Ieirea mijloacelor bneti din casierie se contabilizeaz prin formulele
contabile (Anexa 91) :
Debit 242 Cont de decontare, subcontul Mijloace bneti nelegate la
suma de 96005,00 lei;
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul
521.1 Facturi de achitat n ar la suma de 3034,00 lei;
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirae muncii, subcontul
531.1 Datorii privind retribuirea muncii la suma de 3714,00 lei;
Debit 713 Cheltuieli generale i administartive, subcontul 713.5
Cheltuieli n scopuri de binefacere i spozorizare la suma de 1600 lei;
Credit 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional la suma de
104353,00 lei.
Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor,
ntreprinderile deschid conturi de decontare la bnci, prin care sunt efectuate
operaiile de decontare. Pentru generalizarea informaiei privind existena i
micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul de decontare
al companiei la banc, este destinat contul de activ 242 Contul de decontare. n
debiutul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit
utilizarea mijloacelor bneti.
39
Documentele primare sunt: ordin de plat (Anexa 92), extras din cont
(Anexa 93), borderou nsoitor la geant (Anexa 94) etc.
S.A. CAHULPAN dispune de 2 conturi bancare deschise la :
- Banca Social;
- Banca Agricol.
ncasrile n contul de decontare al companiei se reflect prin formula
contabil:
Debit 242 Cont de decontare, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
la suma de 219330,96 lei;
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
subcontul 221.1 Facturi de achitat n ar la suma de 162749,96;
Credit 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n valut naional la suma de
48940 lei;
Credit 245 Transferuri bneti n expediie la suma de 7600 lei;
Credit 612 Alte venituri operaionale la suma de 41 lei.
Plile din contul de decontare se reflect astfel:
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul
521.1 Facturi de achitat n ar la suma de 154600,00 lei;
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.7 Datorii
privind impozitul pe venit al pers. fizice la suma de 50000,00 lei;
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.9 Alte
cheltuieli generale i administrative la suma de 32,50 lei;
Credit 242 Cont de decontare, subcontul 242.1 Mijloace bneti
40
nelegate la suma de 204632,50 lei.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor
bneti n valut strin n conturile valutare din bncile pe teritoriul Republicii
Moldova i din strintate este destinat contul de activ 243 Cont valutar. n debit
se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n creditul utilizarea
acestora. Diferenele de curs valutar sunt reflectate de ctre banc n extrase de
cont speciale. Operaiunele privind ncasarea mijloacelor bneti la contul valutar
se reflect n contabilitatea prin formula contabil:
Debit 243 Cont valutar
Credit 221, 223, 224, 227, 228, 229.
n afar de contul de decontare i contul valutar, compania poate deschide la
banc i alte conturi. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n
valut naional, ct i strin alocate, n acreditive, n carnete de cecuri cu limita
de sum, n mijloace pe cartele de credit i magnetice. Pentru generalizarea
informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n acreditive, n
carnete de cecuri cu limit de sum, mjloace pe cartele de credit i magnetice, este
destinat contul 244 Conturi speciale la banc.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor
bneti n expediie depuse n casieriile bncii sau oficiilor potale, cu scopul
nregistrrii n contul de decontare sau n alt cont bancar, este destinat contul de
activ 245 Transferuri bneti n expediie. Drept baz documentar pentru
nregistrarea operaiilor n acest cont pot servi chitanele oficiului potal, copia
borderoului de nsoire a numerarului.
La suma numerarului vrsat n casa oficiului potal, predat ncasatorului sau
caselor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale companiei,
se ntocmete formula contabil:
Debit 245 Transferuri bneti n expediie
Credit 241 Casa
41
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
n contabilitate pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea
documentelor bneti este destinat contul de activ 246 Documente bneti.
Procurarea documentelor bneti:
- prin achitarea nemijlocit:
Debit 246 Documente bneti.
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont de decontare
- prin achitarea ulterioar:
Debit 246 Documente bneti.
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt
S.A. CAHULPAN, n procesul de utilizare a mijloacelor bneti, folosete
doar casieria i conturile bancare deschise n cele dou bnci comerciale, astfel n
contabilitate se utilizeaz mai mult conturile 241 Casa i 242 Cont de
decontare.
42


Capitolul IV Relatiile S.A. ,,CahulPan cu bugetul de stat
4.1. Impozitarea S.A. CAHULPAN
Relaiile S.A. CAHULPAN cu bugetul de stat se concretizeaz n
procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal
al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n:
Generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele,
impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
Locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale,
taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a oraganiza
licitaii locale i loterii, taxa hotelier etc.
Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora,
facilitile acordate, precum i subiecii impunerii i obiectele impunerii sunt
reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele locale nr. 186-XII din
19.07.1994, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea bugetului de stat pe
anul respectiv i alte acte normative.
Datele contabilitii sunt utilizate pentru stabilirea multiplelor impozite, taxe
i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice.
Ansamblul legislaiei fiscale aplicabil instituiilor se bazeaz pe informaiile
furnizate de contabilitate, n msura n care stabilirea rezultatului impozabil
depinde n primul rnd de corecta determinare a rezultatului contabil. Apoi aceasta
din urm este rectificat, extracontabil, pentru a ine cont de diferenierile care apar
ntre regulile cu specific contabil i cele fiscale. n plus, contabilitatea ofer datele
necesare calculului taxei pe valoarea adugat, datorat bugetului, a celorlalte
impozite i taxe.
Impozitul pe venit: un loc important n cadrul decontrilor cu bugetul l
ocup impozitul pe veniturile persoanelor care desfoar activitatea de
43
ntreprinztor. Modul de determinare i de eviden a impozitului pe venit se
reglementeaz de SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit i Codul fiscal.
Conform Legii bugetului de stat pe anul 2006 cota procentual a impozitului pe
veniturile persoanelor juridice este de 15% care se aplic venitului impozabil. S.A.
CAHULPAN lunar pred Inspectoratului fiscal local Darea de seam privind
suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta.
Venitul impozabil se determin n baza venitului contabil ( pierderea
contabil) n decursul perioadei de gestiune i pentru impozitarea profitului se
corecteaz cu diferenele permanente i temporare (impozabile, deductibile). De
aceea standartul numit nu este definitiv lmurit i comentat teoretic i nu este uor
neles n contabilitate i pot fi comise greeli i erori depistate sub acest aspect.
n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i
cheltuielilor n scopuri fiscale, iar n S.N.C. reguli de calcul i constatare n
scopurile contabilitii financiare. De aceea exist:
1. venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt
recunoscute de regulile S.N.C.
2. venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de
regulile legislaiei fiscale.
Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor
fiscale. Deci, venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul contabil al
perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia
fiscal. Aceasta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al
perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare.
S.A. CAHULPAN ndeplinete Declaraia cu privire la impozitul pe venit, n
cazul dat pentru perioada fiscal 2005 .
Este dovedit c dac erorile au fost depistate sau plile privind impozitul pe
venit nu s-au efectuat la timp atunci apariia acestor cazuri poate fi lmurit prin
lipsa de atenie sau lipsa mijloacelor bneti n contul de decontare. n cazurile
date ntreprinderea, neavnd posibilitatea real de achitare pentru greelile comise
44
la calcularea i plata impozitului pe venit ocolesc informaia corect i deplin a
veniturilor i profitului pn la impozitare pentru diminuarea impozitului.
n cazul depistrii de ctre ntreprinderea dup 31 martie n declaraia
prezentat organelor fiscale a greelilor care au drept consecin necesitatea
introducerii corectrilor n declaraia fiscal, ntreprinderea este obligat s
prezinte o nou declaraie cu corectrile respective, pentru anul fiscal n care au
fost admise greelile cu indicarea penalitilor i/sau amenzii, dac greelile au dus
la diminuarea venitului impozabil. n cazul cnd o oarecare sum a impozitului pe
venit nu este achitat n termenul stabilit la prezentarea declaraiei, pentru aceast
sum se pltete o penalitate calculat n mrime stabilit de BNM.
Datele oferite de conturile anuale ce constituie ntr-un instrument, care
favorizeaz controlul de ctre organele administraiei fiscale, n scopul achitrii la
timp a obligaiilor pe care le are unitatea fa de societate i prevenirii evaziunii
fiscale. Pentru a asigura ndeplinirea acestui obiectiv, legiutorul a intervenit prin
multe acte normative care stabilesc obligaiile contabile ale ntreprinderilor,
condiiile de deductibilitate a cheltuielilor (prin nregistrarea lor n contabilitate) i
dreptul organelor fiscale de a verifica contabilitatea ntreprinderii. Aceast
verificare are ca obiect examinarea documentelor contabile ale unei ntreprinderi i
de a le confrunta cu situaia, de fapt, pentru a controla declaraiile depuse de
unitate i eventual de a determina impozitele suplimentare. Controlul stabilirii
impozitelor i taxelor urmrete astfel ntrirea disciplinei financiar-fiscale a
ntreprinderilor. Ca urmare, rolul controlului anual al societii este de prim ordin,
constatnd un suport i o garanie a calitii informaiilor coninute, pentru luarea
deciziilor att de ctre utilizatorii interni ct i de cei din afara unitii.
Taxa pe valoarea adugat: TVA reprezint un impozit indirect care,
potrivit normelor n vigoare, se stabilete pentru operaiunile privind transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Aceasta
este o tax care se aplic valorii adugate la fiecare sediu al circuitului economic.
Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri i servicii. Conforl titlului III din Codul
fiscal, TVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii
45
exerciiilor (metodei de calcul). Livrrile de produse i servicii pot fi grupate n
livrri impozabile cu TVA la cota standart 20%, cotele reduse 8% i la cota
zero, n funcie de tipul mrfurilor, consumatorilor i caracterul operaiunii, i
livrri scutite de TVA (neimpozabile).
Data obligaiei fiscale apare la momentul livrrii bunurilor sau serviciilor, fie
la momentul eliberrii facturii fiscale sau primirii plii, n funcie de faptul ce a
avut loc. Livrrile impozabile trebuie s fie nsoite de factura fiscal document
cu regim special care justific operaiunea economic, suma TVA i atest dreptul
trecerii n cont a TVA la cumprtor, cu excepia vnzrilor cu amnuntul n
numerar la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare, n cazul cnd
eliberarea facturii nu este obligatorie. Procurrile i livrrile sunt nregistrate
cronologic, respectiv, n Registrul de eviden a procurrilor i Registrul de
eviden a livrrilor n baza crora se ntocmete Declaraia privind TVA
Fiecare subiect impozabil este obligat s ntocmeasc i s prezinte
Declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi
a lunii care urmeaz dup perioada fiscal.
Alte taxe i impozite: S.A. CAHULPAN este obligat s achite
urmtoarele taxe i impozite:
- Impozitul pe bunurile imobiliare (Anexa 27): este un impozit care se
achit trimestrial i reprezint 0,1% din valoarea medie de bilan a cldirilor i
construciilor;
- Darea de seam pe taxa pentru unitile comerciale i/sau prestri servicii
de deservire social (Anexa 28): este o tax care se achit trimestrial i suma
necesar spre achitare se calculeaz funcie de suprafaa unitilor de comer.
- Darea de seam pe taxa pentru amenajarea teritoriului (Anexa 29): este o
tax ce se achit trimestrial, iar suma necesar achitrii se aclculeaz funcie de
numrul de salariai ai S.A. CAHULPAN.
- Darea de seam pe taxa de aplicare a simbolicii locale (Anexa 30): este
o tax ce se achit trimestrial i cota taxei reprezint 0,1% din venitul din vnzri a
46
produciei fabricate creia i se aplic simbolica local.
- Darea de seam la taxa pentru ap (Anexa 31): este o tax ce se achit
trimestrial i cotele taxei pentru
3
1m reprezint 0,50 lei pentru apa utilizat din
orice surs i 8,00 lei pentru apa utilizat din orice surs destinat mbutelierii.


4.2. Asigurarea la S.A. CAHULPAN
n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a afctorilor de
producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile
asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de
incertitudine excepionale. n conformitate cu Legea privind sistemul public de
asigurri sociale nr. 489-XIV din 8.07.1999, cu modificrile i completrile
ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a
persoanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii,
prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i
alte prestaii prevzute de legislaie.
Tarifele cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii pe anul
2006 reprezint 26% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru
ntreprinderile care angajeaz persoane prin contract individual de munc. Cotele
de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 2% din salariu i alte
recompense i se transfer de ctre persoanele fizice i juridice n termenele de
recepionare a mijloacelor pentru achitarea salariilor. Contribuabilul trebuie s
prezinte Darea de seam privind calcularea, utilizarea i achitarea contribuiilor de
asigurri sociale de stat (Anexa 32).
Fiecare angajat al S.A. CAHULPAN n conformitate cu Codul Muncii are
dreptul la concediul de odihn anual cu pstrarea locului de munc i salariul
mediu lunar. Concediul de munc nu trebuie s fie mai mic de 24 de zile.
Concediul pentru primul an de munc se acord dup expirarea a 6 luni de munc
la unitatea respectiv. Concediul de odihn anual poate fi acordat integral sau n
baza unei cereri scrise a salariatului, poate fi divizat n dou pri una dintre care
47
va avea o durat de cel puin 14 zile calendaristice. Indemnizaia de concediu nu
poate fi mai mic dect salariul pentru perioada respectiv i trebuie pltit cu cel
puin 3 zile calendaristice nainte de plecarea salariatului n concediu. Indemnizaia
de concediu se calculeaz n conformitate cu modul de calculare a salariului mediu,
aprobat prin Hotrrea Guvernului Pepublicii Moldova nr.31 din 11 ianuarie 1994,
cu modificrile i completrile ulterioare, care reglementeaz perioadele, sumele i
tipurile de pli incluse la determinarea salariului mediu. Calculul indemnizaiei
pentru concediul anual se efectueaz n Fia de calculare a drepturilor bneti
pentru concediu (Anexa 33).
Pentru persoanele ncadrate n cmpul muncii , dar care nu au atins vrsta de
18 ani li se acord un concediu suplimentar de 4 zile calendaristice. Salariaii aflai
n sesiunea de reper li se acord concediu de studii numai n cazul n care fac prima
facultate, cu plata acestuia n felul urmtor:
60 % din salariul tarifar, pentru persoanele care fac studii medii;
75 % din salariul tarifar, pentru persoanele care fac studii superioare.
Personalul se poate afla i n urmtoarele tipuri de concedii:
concediu pe cont propriu;
concediu de maternitate;
concediu pentru ngrijirea copilului, i alte cazuri.
Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor n baza certificatului
medical eliberat potrivit legislaiei n vigoare i tabelul de eviden a timpului de
lucru .Stabilirea indemnizaiei se face astfel:
60 % din salariul tarifar dac salariatul are o vechime n munc pn la 5ani;
70% dac salariatul are o vechime n munc ntre 5 - 8 ani;
100 % din salariul tarifar dac salariatul are o vechime n munc mai mult de 8
ani, dac e bolnav de SIDA sau de cancer.
Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc se achit de
ntreprindere prestaiilor de asigurri sociale. Este necesar de remarcat momentele:
48
la suma concediului medical nu se calculeaz contribuia la Asigurrile sociale
de stat n mrime de 26%;
din indemnizaiile pentru impozitarea temporar de munc nu se calculeaz
contribuiile individuale n mrime de 3 %;
nu se calculeaz contribuiile obligatorii privind Asigurarea medical de 2%.


ntreprinderea poate asigura bunurile i personalul contra cazurilor de risc n
companiile de asigurri. Aceste asigurri pot fi benevole sau obligatorii. Calculul
primelor de asigurare se efectueaz conform cotelor de asigurare stabilite de
companiile de asigurri n condiiile legislaiei. Deducerea cheltuielilor de
asigurare ale persoanelor juridice se permite numai n cazul n care acestea sunt
efectuate n cazul n care acestea sunt efectuate n baza contractelor de asigurare
ncheiate n conformitate cu Legea cu privire la asigurri nr. 1508-XII din
15.06.1993, cu modificrile i completrile ulterioare.
S.A. CAHULPAN dispunde de urmtoarele contracte de asigurare:
1. Contract despre asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor
de transport din 11.07.2006 ncheiat cu compania de asigurri ASIVIT (Anexa 36);
2. Contract de asigurare a bunurilor pentru pagube produse de incendii i alte
calamiti din 23.01.2006 ncheiat cu compania de asigurri ASIVIT (Anexa 37);
3. Contract de asigurare de accidente din 10.01.2006 ncheiat cu compania de
asigurri ASIVIT (Anexa 38).
n urma ncheierii contractului de asigurare compania de asigurri
elibereaz S.A. CAHULPAN polia de asigurare (Anexa 39). n anul 2006 la
S.A. CAHULPAN a avut loc un accident de munc, n urma acestei situaii
persoana vtmat Boghean Lilia a fost compensat cu suma de 784 lei (Anexa
40), iar intreprinderea a primit bani din partea Ageniei de asigurri
Cheltuielile i veniturile S.A. CAHULPAN. Rentabilitatea S.A.
CAHULPAN
49
Activitatea S.A. CAHULPAN se dezvolt pe baza att a cheltuielilor ct i
a veniturilor. Pe parcursul activitii sale S.A. CAHULPAN dispune de
principalele venituri:
Venituri de la realizarea mrfurilor (Anexa 12);
Venituri din ncasrile creditelor (Anexa 13);
S.A. CAHULPAN dispune i de urmtoarele cheltuieli principale care
ajut la dezvoltarea activitii:
Plata conturilor prezentate de furnizori (Anexa 14);
Plata salariului (Anexa 15);
Plata impozitelor (Anexa 16);
Plata serviciilor comunale (Anexa 17);
Rambursarea creditelor (Anexa 18);
Plata dividendelor (Anexa 19);
Cotizaii de asigurare (Anexa 20).
Conform Raportului privind rezultatele financiare a S.A. CAHULPAN
pentru perioada 1.01.2006 30.10.2006 au fost stabilite urmtoarele date: -
venituri: 33469857 lei;
- cheltuieli: 32638991 lei.
Pentru ca S.A. CAHULPAN s-i poat continua i dezvolta activitatea pe
care o desfoar este nevoie ca ea s ndeplinesc 2 condiii de baz :
1) Rentabilitatea - este capacitatea societii de a obine un surplus monetar
care i va permite s fac fa angajamentelor i s-i asigure dezvoltarea.
Rentabilitatea este o condiie care se manifest sub dou aspecte diferite, dar care
interacioneaz ntre ele:
1.1. venitul care permite remunerarea unor factori de producie i mai ales
recuperarea capitalului investit;
1.2. eficacitatea n alocarea resurselor limitate ale instituiei; sub acest aspect
rentabilitatea exprim un raport ntre rezultatele obinute i mijloacele puse n
50
aciune pentru obinerea acestor rezultate. Rezultatele i mijloacele puse n aciune
pot fi cuantificate, n diferite moduri, dintre care menionm:
din punct de vedere economic, rentabilitatea msoar performana mijloacelor
de exploatare;
din punct de vedere financiar, rentabilitatea permite remunerarea, sub o form
sau alta a capitalului (dividente sau antofinanare). Aceast remunerare este
indispensabil pentru continuitatea activitii societii;
Din punct de vedere contabil, rentabilitatea exprim capacitatea firmei de a
recupera n mod integral resursele investite i de a realiza concomitent un
excedent, un venit net, respectiv un plus de valoare.
Rentabilitatea financiar a S.A. CAHULPAN o putem calcula pe baza
datelor din Raportul financiar cu ajutorul formulei:
% 100 =
CP
PN
Rf , unde: PN = profit net, CP = capital propriu;
% 6 100
14332605
836959
= = Rf
Situaie destul de favorabil pentru societatea analizat.

2) Echilibrul financiar - care exprim n general capacitatea societii de a
organiza formarea resurselor i modul lor de utilizare. Acest termen se poate
exprima n mod concret prin:
Solvabilitate, adic capacitatea societii de a face fa scadenelor n
materie de angajamente;

PC
AC
tate Ksolvabili = e bine s fie 1 > Ks ,
unde AC = active curente
PC = pasive curente
51
75 , 0
8786449
6646433
= = Ks
Putem observa c acest indicator este mai mic dect ar fi necesar pentru
o solvabilitate perfect, dar este o cifr destul de satisfctoare.


Lichiditate, adic atitudinea instituiei de a-i transforma activele n bani.
PC
SMM AC
ea Lichiditat

= , este bine s fie ~ 0,7 0,8
unde: SMM = stocuri;
42 , 0
8786449
2929485 6646433
=

= a Lichiditae

Echilibrul financiar presupune examinarea:
- riscului de exploatare de natur economic exprimat prin probabilitatea
unui rezultat negativ;
- riscului financiar privind probabilitatea ca rentabilitatea capitalurilor
proprii s fie inferioar ateptrilor acionarilor.
Aceste riscuri nu sunt independente. n aparen, echilibrul financiar se
analizeaz pornind de la bilan i rentabilitatea pe baza contului de rezultate. Spre
exemplu: o ndatorare foarte important va antrena cheltuielile financiare care
diminuiaz puternic rentabilitatea. Printre alte consecine, aceasta va mpedica
obinerea de suficiente lichiditi pentru onorarea angajamentelor. Diferitele
instrumente de analiz a riscului confirm interrelaiile ntre aceste noiuni.
52



Capitolul V Rapoartele financiare a S.A. ,,CahulPan
Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.
Rapoartele financiare (Anexa 4) ale ntreprinderii reprezint o totalitate de
indicatori, prezentai n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflect
situaia financiar i patrimonial a agentului economic sau a instituiei bugetare i
rezultatele activitii economice a aceestora.
Componena rapoartelor financiare este determinat de perioada pentru care
acestea sunt prezentate. La toate ntreprinderile perioada de gestiune pentru care se
ntocmesc i se prezint rapoartele financiare sunt trimestrul i anul. Anul de
gestiune se ncepe la 1 ianuarie i se finalizeaz la 31 decembrie a anului
calendaristic, cu exepia primului an de gestiune pentru ntreprinderile nou-create
i ultimului an de gestiune pentru ntreprinderile ce se lichideaz.
n cursul anului calendaristic se ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte
financiare trimestriale:
1. Bilanul contabil;
2. Raportul privind rezultatea financiare;
3. Raport privind fluxul mijloacelor bneti.
Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s
ntocmeasc i s prezinte rapoartele financiare anuale, n componena crora, n
afar de rapoartele financiare nominalizate mai sus, sunt incluse:
a) Raportul privind fluxul capitalului propriu;
b) Anexa la bilanul contabil;
c) Anexa la Raportul privind rezultatele financiare;
d) Nota explicativ.
53
Rapoartele financiare trebuie s conin indicatorii corespunztori pentru
perioadele curent i precedent. Termenele de prezentare a rapoartelor financiare
trimestriale sunt stabilite prin Legea contabilitii: de la data 15 pn la 25 a lunii
urmtoare dup trimestrul de gestiune, ale celor anuale: de la 25 ianuarie pn al
15 martie a anului urmtor dup anul de gestiune.
1. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect
patrimoniul i situaia economico-financiar a companiei la un moment dat.
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar
regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie
parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar succesiv
ntr-o ordine logic i anume:
- verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i
financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se
ntocmete bilanul;
- ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor)
naintea inventarieii;
- inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale
patrimoniului administrat, precum i resurselor de provenien a
capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;
- verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea
constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
- stabilirea rezultatellor financiare ale exerciiului;
- ntocmirea bilanului contabil i anexelor la bilan.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al R Moldova. Posturile bilaniere sunt grupate dup
destinaie, nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
Conform S.N.C. bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate
nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i
anume:
54
1. active;
2. capital propriu;
3. datorii.
2. Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile
economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioada de gestiune.
ntreaga totalitate de indicatori prezentai n acest raport poate fi subdivizat n trei
grupe:
- venituri, structura, modul de evaluare, de constatare i contabilizare;
- cheltuieli, definiia i criteriile de constatare;
- rezultate financiare (profit sau pierdere), care reprezint diferena dintre
venituri i cheltuieli.
n conformitate cu S.N.C.5 Prezentarea rapoartelor financiare, acest raport
cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profituirile (pierderile)
realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a
anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat
caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a
companiei, determinat de statutul acesteia. Apoi n raport sunt prezentate
rezultatele financiare aferente activitii companiei, care nu constituie pentru ea o
activitate de baz. Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare
const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri
i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale planului de conturi contabile. n procesul
completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative n paranteze.
3. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul din formulare de
baz ale rapoartelor financiare n care se reflect toate modificrile n resursele
finanicare ale ntreprinderii din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor
bneti n perioada de gestiune respectiv. Acest raport spre deosebire de alte
formulare de rapoarte financiare ntocmite dup metoda specializrii exerciiilor, se
ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i
ale echivalentelor acestora se contabilizeaz la sumele ncasate efectiv n casierie
55
sau nscrise n conturile evidenei lor. Plile mijloacelor bneti se reflect n
sumele eliberate efectiv din casierie sau transferate de pe conturile bancare.
Operaiunele se consider finalizate n ziua n care au fost suportate cheltuieli
efective sau au fost primii bani reali n casierie sau n conturile bancare. n
practica internaional se aplic dou metode de ntocmire a Raportului privind
fluxul mijloacelor bneti:
1. metoda direct = prin intermediul creia n raport se prezint ncasrile i
plile totale ale mijloacelor bneti pe direciile activitii ntreprinderii. Aceast
metod permite a arta sursele principale ale afluxului i direciile retragerii
mijloacelor bneti, a trage concluzii operative privind suficiena mijloacelor
pentru plile aferente datoriilor curente, stabilete legtura reciproc ntre suma de
vnzare i ncasrile bneti;
2. metoda indirect = prin intermediul creia profitul net (pierderea) din
activitatea operaional se ajusteaz, innd cont de modificrile operate n cursul
perioadei de gestiune n mrimea stocurilor de materiale, datoriilor i creanelor
legate de activitatea operaional, posturilor nebneti (amortizarea, amnarea
impozitelor), precum i a tuturor posturilor legate de activitatea de investiii i
financiar n mijloace bneti reale. Aceast metod permite a arta legtura
reciproc dintre diferite tipuri de activiti ale companiei.
a) Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz valoarea
patrimoniului companiei format pe seama surselor financiare proprii. Aceast
reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii
companiei. Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind membrii
cooperativei dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel dei
proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii companiei, ei au
dreptul la tot patrimoniul rmas. Raportul const din 4 capitole, care cuprind date
privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub
aspectul gruprii prevzute de capitolul 3 al bilanului contabil:
1. capital statutar i suplimentar;
56
2. rezerve;
3. profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
4. capital secundar.
Tehnica ntocmirii raportului const n completarea fiecrui rnd n baza
soldurilor i rulajelor conturilor din clasa 3 a planului de conturi contabile.
b) Anexa la bilanul contabil constituie o parte component a rapoartelor
financiare anuale, ce conine informaia privind existena i micarea activelor i
pasivelor ntreprinderii n cursul anului de gestiune. Anexa se ntocmete n baza
datelor conturilor i subconturilor privind evidena activelor i pasivelor
ntreprinderii i a altor informaii.
c) Anexa la raportul privind rezultatele financiare se ntocmete pentru
aprofundarea i specificarea posturilor separate din Raportul privind rezultatele
financiare i este compus din 5 capitole:
1. activitatea operaional;
2. activitatea de investiii
3. activitatea financiar;
4. activitatea financiar; rezultatul exepional;
5. cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Acest formular constituie o descifrare a tuturor indicatorilor din raportul
privind rezultatele financiare. Aici sunt reflectate datele generale privind vnzrile
nete i costul vnzrilor din activitatea operaional (de baz) a ntreprinderii. Se
dezvluie structura elementelor din raportul privind rezultatele financiare aferente
veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de activiti ale ntreprinderii i surse de
formare, precum i veniturile i pierderile exepionale. Aici este de asemenea
prezentat informaia referitoare la cheltuielile (economiile) privind impozitul pe
venit. Informativ se dezvluie suma veniturilor, primite n urma schimbului
produciei, mrfurilor, serviciilor, alt informaie.
d) Nota explicativ constituie un capitol independent din rapoartele
financiare anuale, care se ntocmete de toi agenii economici i se prezint tuturor
57
categoriilor de utilizatori. Nota explicativ cuprinde descrierea general sau
analiza detaliat a sumelor, reflectate n bilanul contabil, raportul privind
rezultatele financiare i anexele la acestea, raportul privind fluxul capitalului
propriu, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, precum i informaii
suplimentare, ce sunt importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare.
58

Bobliografie

Isfanescu A analiza economico- financiara editura Rconomica. Bucuresti 1999
Nederita A. contabilitatea manageriala ACAP 2000
Nicolaiescu Ovidiu sisteme, metode, tehnici manageriale ale organizatiei editura
Economica, Bucuresti 2000
Contabilitate si audit nr.7, 1998
contabilitate si audit nr. 4, 1997