Contabilidad Libro

ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
CARRERA: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Syllabus de CONTABILIDAD GENERAL
Ing. GINA MARICELA CEDEO A.
PRIMERO
Marzo Agosto / 2012
Escuela Superior Politcnica de Chimborazo Facultad de Administracin de Empresas Contabilidad General

1. INFORMACIN BSICA DE LA ASIGNATURA REA: Contable NMERO DE CRDITOS: 6 TERICOS: 2 PRCTICAS: 4 CORREQUISITOS: Fundamentos de Economa, Tcnicas modernas de Administracin. DESCRIPCIN DEL CURSO La asignatura de contabilidad general perteneciente al rea de profesionalizacin dentro del rea de estudios proporcionara a los estudiantes herramientas bsicas de la contabilidad y un dominio total sobre la aplicacin de mtodos, trminos y procesos contables, enmarcados dentro de una concepcin de tica profesional que garantice el cumplimiento de principios y normas que regulen la actividad econmica y financiera de las empresas CDIGO: ICA 106 NMERO DE HORAS SEMANALES: 6
PRERREQUISITOS: Examen de admisin
PROBLEMA La inaplicabilidad de las normas (PCGA, NEC, Y NIIFF) procedimientos contables limita la adecuada administracin de los recursos financieros en las empresas para la oportuna toma de decisiones.
Ing. Gina Maricela Cedeo A.
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OBJETIVOS GENERALES DEL CURSO

La Contabilidad General, tiene la aplicacin en todo tipo de Empresas, sean estas Comerciales, Industriales y de Servicios o cualquier actividad, de acuerdo al sector que pertenecen; para lo cual existen normas, leyes, principios, reglamentos, etc. Especficos aplicables acorde a las necesidades de sus usuarios.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Aplicar normas y procesos que rigen la contabilidad, para aplicarlos acorde a las necesidades de los usuarios. Interpretar el proceso contable en situaciones reales, mediante la aplicacin de teoras mtodos, tcnicas y procedimientos para que los estudiantes estn en condiciones de llevar la contabilidad en cualquier empresa. A los fundamentos y principios contables, con el fin de llevar un adecuado control de los recursos financieros en las empresas, para la toma de decisiones oportunas.
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2. PROGRAMACIN DE CONTENIDOS TPICOS O TEMAS UNIDAD I LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD Introduccin El Comercio El Comerciante Las Empresas Clasificacin Materias afines a la Contabilidad La contabilidad Definicin Objetivos Caractersticas Importancia Usuarios de la informacin contable Campos de accin de la contabilidad Obligacin de llevar contabilidad Ecuacin contable Formula de la ecuacin contable PCGA Definicin Objetivos Clasificacin Principio de la partida doble Las transacciones Definicin Partes de una cuenta Cuenta contable Representacin de la cuenta HORAS 18
TERICAS
PRCTICO Y DE LABORATORIO 12
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Reconocimiento de cuentas Clases de saldo Normativa contable NEC NIC NIIF Cdigo de tica del Contador Ecuatoriano Estructura UNIDAD II PLAN DE CUENTAS Y DESCRIPCION, RECONOCIMIENTO DE CUENTAS Plan de cuentas Definicin Caractersticas Codificacin de las cuentas Diseo del plan de cuentas Modelo del plan de cuentas Descripcin de cuentas Cuentas de activo Cuentas de pasivo Cuentas del patrimonio Reconocimiento de cuentas Activo corriente Activo fijo Otros activos Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio Cuentas de ingreso Cuentas de gasto
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ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL BALANCE Activo Pasivo Patrimonio ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE RESULTADO Cuentas de Ingresos Ingresos operacionales Ingresos no operacionales Cuentas de gasto Gastos de administracin Gastos de venta Gasto financiero UNIDAD III CICLO CONTABLE Anlisis del ciclo contable Documentos fuente Comprobantes de venta y documentos complementarios Estado de situacin inicial Pasos para elaborar el estado de situacin Libro diario Asientos contables Libro mayor Tipos de rayados y su practica Balance de comprobacin Partes del balance de comprobacin Rayado del balance de comprobacin Hoja de trabajo Estados financieros
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Estado de rentas y gastos Balance general
MERCADERIAS Y SU CONTROL CONTABLE Las mercaderas Sistema de cuenta mltiple Sistema de permanencia de inventario UNIDAD IV AJUSTES Conceptos de asientos de ajustes Necesidades de los asientos antes de la elaboracin de Estados Financieros Momentos en que se realiza Clases de asientos de ajustes Ajustes por error y omisin Error en el registro numrico Error de registro en la aplicacin de la cuenta contable Ajuste por omisin Ajuste de la Cuenta Mercaderas Ajustes a diferidos de rentas y gastos Ajustes para cuentas de amortizacin Asientos de ajustes por acumulados Asientos de ajustes por suministros Asientos de ajustes por valuaciones Por Depreciacin Por Provisiones Ajustes especiales o varios El proceso de ajuste
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METODOLOGIA Mtodo inductivo Mtodo instructivo Mtodo dialectico Mtodo investigativo Mtodo lgico inductivo Mtodo lgico deductivo Mtodo analtico Mtodo sistema de cuenta mltiple Mtodo sistema perpetuo Mtodo cientfico
3. CONTRIBUCIN DEL CURSO EN LA FORMACIN DEL PROFESIONAL La asignatura de contabilidad general contribuye con el profesional, en la formacin econmica, con una preparacin tcnica humanista equilibrada, en que le permite resolver problemas dentro de la gestin administrativa financiero empresarial, para impulsar los principios de la razonabilidad desde el enfoque de la competitividad y realizacin personal dentro del contexto social.
4. RELACIN DEL CURSO CON EL CRITERIO RESULTADO DE APRENDIZAJE: Proporcionar al estudiante un dominio total sobre la aplicacin terica-prctica de trminos y criterios contables, enmarcados dentro de una concepcin de tica profesional que garantice el cumplimiento de principios y normas que regulan la actividad econmica y financiera de las empresas.
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El estudiante estar en plenas capacidades de argumentar cualquier tpico, respetando las opiniones de los dems, valorando la importancia de la investigacin cientfica. Asumiendo una actitud analtica investigativa propio del ser humano. Para completar el aprendizaje integral los estudiantes trabajarn en equipo, de esa manera ampliarn sus conocimientos, llegarn a la integracin entre compaeros, escogern una empresa, objeto del problema en la cual aplicarn todos los conocimientos impartidos en clase. Estos resultados deben ser evidenciados en la puesta en prctica o en marcha de proyectos investigativos para mejorar las condiciones de vida dentro y fuera del aula, de la empresa, y del pas. RESULTADOS O LOGROS DEL APRENDIZAJE a. Aplicar los principios de clontabilidad y la normatividad contable nacional e internacional en el registro de las operaciones y obtencin de resultados b. Emplear correctamente las cuentas contables, en el registro de las transacciones comerciales de la empresa c..Comprender y desarrollar el ciclo de operaciones de una empresa A d. Elaborar tcnicamente los estados financieros Maneja las tcnicas y utiliza las herramientas para la estructuracin de informacin financiera
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CONTRIBUCION (ALTA,MEDIA,BAJA)
EL ESTUDIANTE DEBE:
Revisar los principios (PCGA,NEC,NIFF) y aplicar en el proceso contable A
Demuestra en clase, con ejemplos, la forma adecuada de realizar registros contables A Ordena clasifica y registra las operaciones financieras efectuadas en las empresas comerciales y de servicios

A e. Capacidad de los estudiantes para trabajar conjuntamente con otros para un mismo fin o trabajo en equipo mediante el intercambio de informacin para conocimiento a los otros miembros del equipo para facilitar el desarrollo de la materia. BIBLIOGRAFIA BASICA Principios de Contabilidad (PCGA) HARGADON, Bernard y MUNERA Armando Manual de Contabilidad de MALDONADO, Jos Normas Ecuatorianas de Contabilidad Normas Internacionales de Contabilidad Utiliza el trabajo en equipo para fomentar la capacidad, organizacin y la aportacin individual A
ESPECIALIZADA Contabilidad General de HORGREEN & HARRISON Contabilidad General de FINNEY Y MILLER Contabilidad de PYLE, Willian Cdigo Tributario Ley de Rgimen Tributario Interno Ley de Facturacin Cdigo de Trabajo Bravo V. Mercedes, Contabilidad General 4ta y 6ta Edc. Daz Hernando, Contabilidad General 1era Edc. Hargadon Bernard, PCGA Pyle, White, Larson, Principios Fundamentales de Contabilidad Sarmiento Rubn, Contabilidad General 10ma. Edc. Vasconez Jos, Contabilidad para el siglo XXI 2da Edc. Zapata Snchez Pedro, Contabilidad General 4ta y 5ta Edc.
Marzo, 19 del 2012

Ing. Gina Maricela Cedeo vila
PRLOGO
La CONTABILIDAD es una ciencia que relaciona todas las actividades econmicas de un pas, Estado o Nacin; que partiendo de la simple transaccin comercial permite realizar todo un proceso contable hasta llegar a resultados operacionales que hace posible los anlisis financieros que necesitan conocer el industrial, el banquero, el accionista, el comerciante y el hombre en particular, a fin de tomar decisiones oportunas que permiten el buen manejo de los recursos; tratando en lo posible de maximizar las ganancias y minimizar las prdidas a que est sometido toda la actividad comercial en general. Este libro tiene el objetivo fundamental de facilitar al estudiante el complejo aprendizaje del proceso contable, evitando en lo posible la abundancia de teora; utilizando un estilo con lenguaje sencillo y claro, con la ayuda de ilustraciones y ejemplos prcticos que permiten su fcil comprensin. Recibir conocimientos cientficos, tcnicos y sobre todo desarrollara destrezas necesarias para un eficiente desenvolvimiento en su futuro como profesional con conocimientos de Contabilidad. La temtica presentada cumple a cabalidad con los planes y programas de estudios adaptados a la reforma educativa vigente que exige el Ministerio de Educacin para el Nivel Medio Ciclo Diversificado. El presente trabajo consta de CUATRO UNIDADES con elementos tericos y prcticos, donde se explican y elabora ejercicios para ser desarrollados al trmino de cada unidad didctica. Las primeras Unidades son la base fundamental para la aplicacin de la Contabilidad. Cada una de las unidades contiene Objetivos y Evaluaciones que servirn como gua para la elaboracin de las pruebas parciales.
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UNIDAD I LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

INTRODUCCIN
El Comercio: El termino comercio proviene del concepto latino Commercium y se refiere a la negociacin que se entabla al comprar y vender gneros o mercancas, tambin se denomina comercio a la tienda comercial y al conjunto o clases de comerciantes. En otras palabras el comercio es la actividad socio econmica que consiste en la compra y venta de bienes, ya sea para su uso, su venta o para su transformacin.
El Comerciante: Es la persono fsica o jurdica que vive del comercio, es decir que utiliza a las transacciones comerciales como su medio de vida.
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Existen diversas clases de comercio: Comercio minorista o al por menor: es la actividad de compra y venta de mercancas cuyo comprador es el consumidor final (es decir quien usa o consume el bien) Comercio mayorista o al por mayor: es la actividad de compra venta cuyo comprador no es el consumidor final, sino que tiene el objetivo de vender la mercanca nuevamente a otro comerciante o a una empresa manufacturera, que utilice la materia prima para su transformacin. Comercio Interior: es la actividad que realizan dos personas o empresas dentro de un mismo pas (es decir estn sujetas a la misma jurisdiccin). Comercio Exterior: se efecta entre personas que viven en distintos pases. El comercio exterior genera actividades de IMPORTACION Y EXPORTACION. La Empresa
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Es una entidad compuesta por capital y trabajo que se dedica a actividades de produccin, comercializacin y presentacin de bienes y servicios a la colectividad. Clasificacin de la empresa Existen algunos criterios para clasificar las empresas, para efectos contables se consideran ms tiles los siguientes:
Industriales 1.- Por su naturaleza Comerciales De Servicios
Empresas Industriales: Son aquellas que se dedican a la transformacin de materias primas en nuevos productos. Empresas Comerciales: Son aquellas que se dedican a la compra-venta de productos, convirtindose en intermediarias entre consumidores y vendedores. Empresas de Servicios: Son aquellas que se dedican a la venta de servicios a la colectividad. Pblicas 2.- Por el sector al que pertenece Privadas Mixtas
Empresas Pblicas: Son aquellas cuyo capital pertenece al sector pblico (Estado)
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Empresas Privadas: Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (Personas naturales) Empresas Mixtas: Son aquellas cuyo capital pertenece tanto al sector pblico como al sector privado (Personas jurdicas)
Unipersonales 3.- Por la integracin del capital Pluripersonales
Empresas Unipersonales: Son aquellas cuyo capital pertenece a una persona. Empresas Pluripersonales: Son aquellas cuyo capital pertenece a dos o ms personas naturales. Materias afines a la Contabilidad
La Contabilidad con la finalidad de cumplir con sus objetivos est relacionada estrechamente con las siguientes materias o ramas: Modestamente proponemos el grafico ilustrativo de la relacin que la Contabilidad guarda con estas dos materias.
MATEMATICAS FINANCIERAS.- Son las matemticas aplicadas a los negocios, que tiene por objeto determinar cantidad y magnitud de las operaciones comerciales con el consiguiente nacimiento de asientos o registros contables. ESTADISTICA.- Auxilia a la Contabilidad mediante la expresin tcnica de diagramacin de grficos y cuadros representativos de los sucesos o acontecimientos econmicos financieros determinados en un periodo que a la vez son muy importantes para la toma de decisiones.
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ECONOMIA.- La ciencia econmica apoya a la Contabilidad en los anlisis micro y macroeconmicos como son los estudios de mercados para poder ubicar los productos que las empresas brindan mediante encuestas, opiniones, etc. ADMINISTRACION.- Es la ciencia que se encarga de la optimizacin de los recursos que se ponen al servicio de las empresas, para la toma de decisiones. COMPUTACIN.-Apoya a la Contabilidad, ya que mediante el procesamiento automtico de datos podemos realizar el trabajo en el menor tiempo posible de lo normal.
LA CONTABILIDAD
Definicin Es la ciencia, el arte y la tcnica que permite el registro, clasificacin, anlisis e interpretacin de las transacciones que realizan en una empresa con el objetivo de conocer su situacin econmica y financiera al trmino de un ejercicio econmico o periodo contable. La Contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones. Contabilidad es el arte de recoger, resumir, analizar e interpretar datos financieras, para obtener as las informaciones necesarias relacionadas con las operaciones de una empresa.
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Objetivos
OBJETIVO GENERAL
Es la de generar la situacin de la informacin financiera para la orientacin en la toma de decisiones y un correcto control de las actividades econmicas de la empresa.
Contabilidad
Informacin financiera (Representacin de estados financieros, Balance General y Estado.
Toma de decisiones
Correcto control
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Objetivos Especficos Para datos metodolgicos vamos a considerar a los elementos esenciales del procedimiento. Tenemos: Sistematizacin: Determina el sistema de informacin financiero de acuerdo al objetivo social de la empresa. Cuantificacin: Se cuantifica todos los recursos y obligaciones financieras en trminos monetarios. Procesamiento: Consiste en la elaboracin de los estadas financieros listo para su presentacin y anlisis. Evaluacin: Determina la incidencia de los resultados econmicos y financieros obtenidos en el ejercicio contable. Informacin: Comunicar los resultados obtenidos durante el ejercicio contable, tanto internos como externos. Caractersticas Confiabilidad: Posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones. Transformaciones internas y eventos sucedidos. Ya que el usuario general lo utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Veracidad: Esta debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la informacin financiera. Representatividad: debe existir una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado econmicamente a la entidad. Objetividad: Debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que se est manipulando o esta distorsionada para beneficios de algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la informacin financiera. Verificabilidad: la informacin financiera debe poder comprobarse y validarse. Informacin Suficiente: para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de informacin contable debe incluir todas

las operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros en forma clara y comprensible. Importancia IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La CONTABILIDAD se constituye en un proceso de extrema importancia
Ya que en la mayor parte de actividades depende del alto grado de exactitud, integridad y de confiabilidad de los registros contables.
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Usuarios de la informacin contable
USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

Cualquier
Persona e institucin que necesite controlar las actividades econmicas y financieras

Tenemos los siguientes
USUARIOS INTERNOS Dentro de la empresa, tenemos:

Propietarios: o accionistas, requieren conocer la rentabilidad para poder invertir Funcionarios: o ejecutivos de la empresa requieren de elementos de juicio para tomar decisiones adecuadas. Trabajadores: empleados y obreros necesitan conocer los resultados del ejercicio para el debido reparto de utilidades (15%) que el Cdigo de Trabajo ampara.
USUARIOS EXTERNOS Fuera de la empresa, tenemos:

Acreedores o proveedores: son aquellas personas o instituciones con relacin o suspensin de crditos, ejemplos casas comerciales, Bancos financieros, etc. Estado: debe verificar el pago de tasa impositiva de derechos, obligaciones y ms informacin requerida, a travs del SR, Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Compaas, etc. Competencia: Adoptar decisiones importantes en su empresa. Inversiones futuras: Decidirn solo la conveniencia de invertir sus capitales.
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Campos de accin de la contabilidad
CAMPOS DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD
Sector Productivo Comercial

Son empresas que tienen como objetivo social o giro comercial el intercambio de bienes o servicios, sea la compra venta actos para el consumo o uso final, obteniendo en el intercambio un margen de beneficio econmico llamado utilidad.
Sector Productivo Industrial

Son empresas dedicadas a la transformacin de carcter qumico o fsico, de la materia prima en productos terminados.
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Sector Productivo De Servicios
Es el sector productivo ms amplio, ya que abarca en su seno las ms diversas variedades en empresas con objetivos sociales diferentes, como transporte pblico y privado, bancos, etc.
Obligacin de llevar contabilidad
Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales que realizan actividades empresariales en el Ecuador y que operen con capital propio que al primero de Enero de cada ejercicio impositivo supere la fraccin establecida de por el Servicios de Rentas Internas (SR) incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias y forestales o similares.
Ecuacin contable
Ecuacin Fundamental de la Contabilidad Es la que determina la interrelacin entre activos, pasivos y patrimonios.
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Formula de la ecuacin contable Frmula: ACTIVO=PASIVO +PATRIMONIO
De ah se concluye:
PASIVO=ACTIVOPATRIMONIO PATRIMONIO=ACTIVOPASIVO
EJEMPLO La Empresa ZIMBA reinicia sus actividades el 01 de Diciembre del 2011 con la siguiente informacin: Dinero en efectivo $2.500,00; Dinero en cta. Cte. $5.230,00; Caja Chica $50,00; Prstamo Bancario Coop. Riobamba $1.500,00; Vehculo $15.000,00; Gasto Instalacin $680,00; Edificios $240.500,00 ECUACIN CONTABLE AL 01 DE DICIEMBRE 2011 ACTIVO PASIVO Caja 2.500,00 Prstamo Bancario 1.500,00 Caja Chica 50,00 Total Pasivo Bancos 5.230,00 PATRIMONIO Edificios 240.500,00 Capital Social 262.460,00 Vehculos 15.000,00 Gasto Instalacin 680,00 Total Activo 263.960,00 Total Pasivo + Patrimonio
1.500,00 262.460,00
263.960,00
=> ACTIVO=PASIVO +PATRIMONIO =>

ACTIVO=PASIVO +PATRIMONIO PASIVO=ACTIVOPATRIMONIO
263.960,00= 1.500,00 + 262.460,00 263.960,00= 263.960,00 1.500,00= 263.960,00 262.460,00

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=>

PASIVO=ACTIVOPATRIMONIO PATRIMONIO=ACTIVOPASIVO
=>
1.500,00= 1.500,00 262.460,00= 263.960,00 1.500,00 262.460,00= 262.460,00
=> PATRIMONIO=ACTIVOPASIVO =>
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Definicin La Superintendencia de Compaas determina mediante resolucin los principios contables que se aplicarn obligatoriamente en la elaboracin de la informacin contable, sujetas a su control. Objetivos Tener entendimiento bsico sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otros estados financieros. Ser til al momento de tomar decisiones. Cumplir con tres categoras distintas: Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y unidad de medida. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econmicos que la afectan: valor histrico original, dualidad econmica, negocio en marcha o continuidad, realizacin contable, periodo contable y conservatismo. Principios generales que debe reunir la informacin: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, y revelacin suficiente. DESCRIPCIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Todos los PCGA son fundamentales. Entre los ms relevantes tenemos: Empresa en marcha: La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin contraria, caso en el cual las cifras de sus estados financieros representan valores histricos, o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras presenten valores estimados de liquidacin, se deber especificar claramente y solo sern aceptados para informacin general cuando la entidad est en liquidacin.

Revelacin suficiente: La informacin contable presentaba en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. Esta informacin debe buscar la divulgacin de todos los hechos de importancia; por tal motivo, utilizar notas a los estados financieros y revelarn hechos subsecuentes. Causacin: Los ingresos y gastos deben ser reconocidos cuando se presenten u ocurran; sin importar el momento de cobro o pago. Consistencia: Para los usos de la informacin contables es necesario seguir procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS Principios Bsicos.-Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable. Los siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables. EJEMPLOS
Uniformidad: Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformente de un perodo a otro.
Ente Contable: La Empresa
Equidad: El registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores.
Principios Bsicos (PCGA)
Principios Esenciales.- Tiene relacin con la contabilidad financiera en general y proporciona las bases para la formulacin de otros principios. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden entre otros:

Determinacin de los resultados, Registro Inicial, Reconocimiento de Costos y Gastos, Unidad de medida, etc. EJEMPLOS
Principios Generales De Operacin.- Son los que determinan el registro, medicin, y presentacin de la informacin financiera. Adems guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin a travs de los estados financieros, se sub-clasifican en: Principios de seleccin y medida. Principios que determinan los efectos sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados, ejemplo: Partida Doble. Etc. Principios para la presentacin de estados financieros. Ejemplo: Estado de Resultados, etc.
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PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
Constituye el PCGA ms prctico, til y conveniente para producir los estados financieros. Consiste en que cada hecho u operacin que se realice afectar por lo menos, a dos partidas o cuentas contables; por lo tanto, el uso de la Partida Doble propicia esta regla. No Habr Deudor Sin Acreedor o Viceversa. Este principio tiene dos enunciados: Toda cuenta, sin excepcin, se debe considerar personificada: a una cuenta se le considerar una persona, pero en forma abstracta. Por esta consideracin, hablaremos de cuentas deudoras y cuentas acreedoras. En toda transaccin mercantil no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Toda transaccin que se realice en la empresa ser registrada en cuentas deudoras que reciben valores y en cuentas acreedoras que entregan valores. Es importante seguir la regla que a continuacin se detalla, con el fin de poder identificar y ubicar con facilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones: Cules son las cuentas que interviene? Qu cuenta recibe y qu cuenta entrega? Por cunto recibe? Por cunto entrega? EJEMPLO Se adquiere un escritorio por un valor de $155,00, se paga $50,00 en efectivo y la diferencia a crdito personal. Cules son las cuentas que interviene? La cuenta muebles de oficina (representa el escritorio) La cuenta Caja (representa el efectivo) La cuenta Proveedores (representa el crdito recibido) Qu cuenta recibe y qu cuenta entrega? La cuenta muebles de oficina RECIBE por lo tanto es Deudora. La cuenta Caja ENTREGA por lo tanto es Acreedora. La cuenta Proveedores ENTREGA por lo tanto es Acreedora. CONCLUSIN CUENTAS DEUDORAS Muebles de oficina
$155,00
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CUENTAS ACREEDORAS Caja Proveedores SUMAN IGUALES: $155,00
$50,00 $105,00 $155,00
En toda operacin, la suma deudora debe coincidir exactamente con la suma acreedora. Cada operacin debe ser considerada independientemente de otra, incluso cuando intervienen.
Las Transacciones
Definicin Transaccin comercial es un acto que se lleva a efecto entre dos partes: la una recibe y la otra entrega el bien a cambio de unidades monetarias. La transaccin se realiza en el mercado donde se ofrece servicios y bienes con el objeto de satisfacer las necesidades del consumidor a titulo oneroso y se origina mediante una operacin de cambio de valores.
- El estudiante cambia libros por dinero. - El comerciante cambia mercadera por dinero. - El obrero cambia trabajo por dinero - El fabricante cambia materia prima por dinero
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Partes de una cuenta
PARTES DE LA CUENTA
DEBE SALDO
Son todos los bienes, valores y servicios recibidos por la empresa.
HABER
Es la diferencia entre el total del dbito y crdito
Son todos los bienes, valores y servicios entregados por la empresa.
Cuenta contable
Es el registro de valores similares relativos a una persona o cosa bajo un titulo apropiado, lo que facilita la interpretacin de las operaciones efectuadas en libros de Contabilidad.
Es un sistema universal de registro ordenado y cronolgico de los aumentos y disminuciones de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos como consecuencia de las transacciones de la Empresa en un periodo determinado.
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Representacin de la cuenta La forma ms tradicional de representar una cuenta contable es a travs de una T mayscula (forma esquemtica)
Reconocimiento de Cuentas Para reconocer las cuentas deudora y acreedoras es una transaccin comercial generalmente hacemos las siguientes preguntas:
DEUDOR
Qu se recibe? Quin recibe? Qu entra?
ACREEDOR
Qu se entrega? Quin entrega? Qu sale?
Toda cuenta que se recibe es DEUDORA Toda cuenta que se entrega es ACREEDORA
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Clases de saldo
CLASES DE SALDO
Existen 3 clases
SALDO DEUDOR: Cuando la suma del debe es mayor que la suma del haber. (D>H)
SALDO ACREEDOR: Cuando la suma del haber es mayor que la suma del debe. (H>D)
SALDO CERO O NULO: Cuando la suma del debe y la suma del haber son iguales. (D=H)
NORMATIVA CONTABLE
NEC.- Las NIC y las NEC han contribuido a mejorar y armonizar los informes contables de todo el mundo. En Ecuador se han emitido 27 NEC que conjuntamente con los dems principios y reglamentos, regulan el registro y control contable, la elaboracin y presentacin de Estados Financieros a fin de que sean reconocidos en el tiempo y en el espacio a nivel nacional e internacional.
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NEC 1. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
NEC 2. REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC 3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
NEC 4. CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE OCURREN DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
NEC 5. UTILIDAD O PRDIDA NETA POR EL PERODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
NEC 6. REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS
NEC 7. EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN TIPOS DE CAMBIOS DE MONEDA EXTRANJERA
NEC 8. REPORTANDO INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS
NEC 9. INGRESOS
NEC 10. COSTOS DE FINANCIAMIENTO
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NEC 11. INVENTARIOS NEC 12. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NEC 13. CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN NEC 14. COSTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO NEC 15. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC 16. CORRECCIN MONETARIA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS NEC 17. CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS DE APLICAR EL ESQUEMA DE DOLARIZACIN NEC 18. CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES NEC 19. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES EN LAS SUBSIDIARIAS NEC 20. CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN ASOCIADAS NEC 21. COMBINACIN DE NEGOCIOS NEC 22. OPERACIONES DISCONTINUADAS NEC 23. UTILIDADES POR ACCIN NEC 24. CONTABILIZACIN DE SUBSIDIOS DEL GOBIERNO Y REVELACIN DE INFORMACIN REFERENTE A ASISTENCIA GUBERNAMENTAL NEC 25. ACTIVOS INTANGIBLES NEC 26. PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES NEC 27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
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NIC
Constituye el marco general para la presentacin de estados financieros con fines generales, incluyendo directrices para su estructura y contenido. Prescribe el tratamiento contable de las existencias. Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, mano de obra y gastos de fbrica) y otros costos, pero no las diferencias de cambio. La empresa suministrara informacin acerca de los movimientos histricos del efectivo y los equivalentes de efectivo, mediante la presentacin de un estado de flujos del efectivo, segn procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, durante un periodo determinado. Prescribe criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, en el registro contable y presentacin de informacin. Dispone cuando debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance. Presenta el tratamiento contable de los ingresos y costes relacionados con los contratos de construccin en los estados financieros del contratista. Dispone el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias de la empresa Determina los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior de la propiedad, la planta y el equipo. Determina las polticas contables apropiadas y la informacin que debe revelarse con relacin a los arrendamientos operativos y financieros. Dispone el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y eventos.
Prescribe el tratamiento contable y la informacin que se debe proporcionar respecto a las retribuciones de los empleados, incluyendo las de corto plazo (salarios, vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y retribuciones no monetarias); pensiones, seguros de vidas y asistencia mdica por empleo; y, otras prestaciones a largo plazo (permisos remunerados, incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo.
NIC. 1 Presentacin De Estados Financieros
NIC. 2 Inventarios (Existencias)
NIC. 7 Estados De Flujo Del Efectivo NIC. 8 Polticas Contables, Cambios En Estimaciones Contables Y Errores. NIC. 10 Hechos Posteriores A La Fecha Del Balance NIC. 11 Contratos De Construccin NIC. 12 Impuestos Sobre Las Ganancias NIC. 16 Propiedades, Planta Y Equipo NIC. 17 Arrendamientos
NIC. 18 Ingresos
NIC. 19 Retribuciones A Los Empleados
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NIC. 20 Contabilizacin De Las Seala la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pblica. Subvenciones Del Gobierno NIC 21.- Efectos De Las Variaciones En Los Tipos De Cambio De La Moneda Extranjera
Para incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la empresa y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser traducidos a la moneda en que informa la empresa. Prescribe el tratamiento contable de los costes por interese. Estos incluyen intereses, amortizacin de descuentos o primas correspondientes a prstamos, y amortizaciones de gastos de formalizacin de contratos de prstamos. Requiere que en los estados financieros se tenga en cuenta la
NIC. 23 Costos Por Intereses
NIC. 24 Informacin A Relevar posibilidad de que la situacin econmica financiera pueda verse Sobre Partes Vinculadas afectada por la existencia de partes vinculadas. NIC. 26 Contabilizacin De Informacin Financiera Sobre Planes De Prestaciones Para Retiro NIC. 27 Estados Financieros Consolidados Y Contabilizacin De Inversiones En Subsidiarias. NIC. 28 Contabilizacin De Inversiones En Empresas Asociadas NIC. 29 Informacin Financiera En Economas Hiperinflacionarias
Especifica los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en relacin con los planes de prestaciones por retiro de sus empleados.
Prescribe los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa, bajo el control de una dominante. Determina el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa. Instaura principios especficos para la elaboracin y presentacin de la informacin financiera de una empresa en la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar informacin confusa. Regula el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos, con independencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen lugar las actividades de la entidad. Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control conjunto a menos que el inversor sea una empresa de capital en riesgo.
NIC. 31 Informacin Financiera De Los Intereses En Negocios Conjuntos
NIC. 32 Instrumentos Financieros: Informacin A Revelar
Facilita a los usuarios de los estados financieros, la comprensin de los instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance, as como efecto sobre la posicin financiera, los resultados y flujos de efectivo de la entidad.
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Establece los principios para la determinacin y presentacin de los beneficios por accin con el fin de mejorar la comparacin de la rentabilidad entre diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la misma sociedad. Regula el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios de reconocimiento y valoracin que se van a aplicar en esta informacin. Se aplica solo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de emitir informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF Es aplicable a todos los activos, excepto existencias; activos surgidos de los contratos de construccin; activos por impuestos diferidos, activos relacionados con retribuciones a empleados; activos financieros, propiedades inmobiliarias de inversin, etc. Tiene que ver con el reconocimiento y valoracin de provisiones, activos y pasivos contingentes, as como la revelacin de informacin suficiente en las notas a los estados financieros. Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente y precisa un criterio de clasificacin. Establece los criterios para el reconocimiento, la cancelacin y valoracin de activos y pasivos financieros, que deben reflejarse en el Balance General. Regula el tratamiento contable de la propiedades de inversin (inmuebles de inversin: terrenos, edificios) y los desgloses correspondientes. Establece los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola, que comprende la gestin de la transformacin de los activos biolgicos (planta, animales) en productos agrcolas.
NIC. 33 Beneficios Por Accin
NIC. 34 Informacin Financiera De Fecha Intermedia
NIC. 36 Deterioro Del Valor De Los Activos
NIC. 37 Provisiones, Activos Y Pasivos Contingentes NIC. 38 Activos Intangibles NIC. 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento Y Valoracin NIC. 40 Propiedades De Inversin
NIC. 41 Agricultura
NIIF
CONTENIDO Y ALCANCE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF.La teora contable permite procesar informacin con bases alternativas para reconocer: Activos, pasivos y para la medicin y valuacin de partidas, y especialmente para la realizacin y el reconocimiento del resultado econmico.
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La Contabilidad ha desarrollado modelos para procesar informacin basado en las tres dimensiones del tiempo: Pasado (Contabilidad Financiera), presente (Contabilidad al Valor Actual) y futuro (Contabilidad proyectiva). El modelo tradicional basado en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, en nuestro pas, ha perdido relevancia, y se requiere de urgencia nuevas normas de calidad para unificar, armonizar y converger en un solo lenguaje contable comn y universal, que sea la imagen fiel de los negocios. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 1 (NIIF 1) ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA OBJETIVO: El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que: Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. ALCANCE: Una entidad aplicar esta NIIF en: Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; En cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con

las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF si, por ejemplo, la misma: Ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: Segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; Segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIF; Ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; Ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros; o No present estados financieros en ejercicios anteriores. Esta NIIF se aplicar cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin cuando, por ejemplo, la entidad: Abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; Presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
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Present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros. Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de: Requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; y Disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NIIF. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 2 (NIIF 2) PAGOS BASADOS EN ACCIONES OBJETIVO: El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. ALCANCE: La entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma, y

Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. A los efectos de esta NIIF, las transferencias de los instrumentos de patrimonio de una entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan suministrado bienes o prestado servicios a la entidad (incluyendo sus empleados) son transacciones con pagos basados en acciones, a menos que la transferencia tenga claramente un propsito distinto del pago de los bienes o servicios suministrados a la entidad. Esto tambin se aplicar a transferencias con instrumentos de patrimonio de la dominante de la entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas con sujetos que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. A los efectos de esta NIIF, una transaccin con un empleado (o un tercero), en su condicin de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no ser una transaccin con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de patrimonio, el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma a un precio inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesin o el ejercicio de ese derecho no estar sujeto a lo exigido por esta NIIF. Como se indic en el prrafo 2, esta NIIF se aplicar a las transacciones con pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre esos bienes se incluyen existencias, consumibles, inmovilizado material, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo, la entidad no aplicar esta NIIF a transacciones en las que adquiera bienes que formen parte de los activos netos adquiridos en una combinacin de negocios a la que resulte de aplicacin la NIIF 3 Combinaciones de negocios. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no estn dentro del alcance de esta NIIF. En cambio, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la adquirida por su condicin de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) s entrarn dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la cancelacin, sustitucin u otra modificacin de acuerdos de pagos basados en acciones, a consecuencia de una combinacin de negocios o de
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alguna otra reestructuracin del patrimonio neto, se contabilizarn de acuerdo con esta NIIF. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 3 (NIIF 3) COMBINACIONES DE NEGOCIOS OBJETIVO: El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinacin de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin. En funcin del mismo, la entidad adquirente reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisicin y tambin reconocer el fondo de comercio, que se someter a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse. ALCANCE: Salvo en los casos descritos en el prrafo 3, las entidades aplicarn esta NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios. Esta NIIF no ser de aplicacin a: Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto. Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control comn. Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o ms entidades de carcter mutualista. Combinaciones de negocios en las que, mediante un contrato, entidades o negocios separados se combinan para constituir nicamente una entidad que informa, pero sin obtener ninguna participacin en la propiedad (por ejemplo, las combinaciones en las que entidades separadas se combinan por medio de un contrato para constituir una sociedad con dos valores negociados). NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 4 (NIIF 4) CONTRATOS DE SEGURO OBJETIVO:

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin discrecional (vase el prrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar requiere la revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan dicho componente. ALCANCE: La entidad aplicar esta NIIF a los: Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de reaseguro que acepte) que emita y los contratos de reaseguro que ceda. Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin discrecional (vase el prrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar requiere la revelacin de informacin sobre los instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos que contengan dicho componente. Esta NIIF no aborda otros aspectos de la contabilizacin de las entidades aseguradoras, como la contabilizacin de los activos financieros que sean propiedad de entidades aseguradoras y pasivos financieros emitidos por aseguradoras (vanse la NIC 32 y la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del prrafo 45. La entidad no aplicar esta NIIF a: Las garantas de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o el minorista (vase la NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes). Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de prestaciones definidas (vanse la NIC 19 Retribuciones a los empleados y la NIIF 2 Pagos basados en acciones), ni a las obligaciones de prestaciones por retiro de

las que informan los planes de prestaciones definidas por retiro (vase la NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro). Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente, que dependan del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas por licencia, regalas, cuotas contingentes en arrendamientos y otras partidas similares), as como el valor residual garantizado para el arrendatario que est implcito en un acuerdo de arrendamiento financiero (vanse la NIC 17 Arrendamientos, NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 38 Activos intangibles). Los contratos de garanta financiera, a menos que el emisor haya manifestado previamente y de forma explcita que considera tales contratos como de seguro y que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso podr optar entre aplicar la NIC 32 y la NIC 39 o esta Norma a dichos contratos de garanta financiera. El emisor podr decidirlo contrato por contrato, pero una vez adoptada la decisin ser irrevocable. Las contrapartidas contingentes, a pagar o cobrar en una combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). Los contratos de seguro directo que posea la entidad (esto es, los contratos de seguro directo donde la entidad sea la tomadora del seguro). No obstante, el cedente aplicar esta NIIF a los contratos de reaseguro que ceda.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere aseguradora a efectos legales o de supervisin. Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello, todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro, en esta NIIF, son aplicables tambin a los contratos de reaseguro NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 5 (NIIF 5) ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS OBJETIVO:
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El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que: Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la amortizacin de dichos activos; y Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados. ALCANCE: Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos enajenables de elementos de la entidad. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos (establecidos en el prrafo 4), excepto a aquellos activos enumerados en el prrafo 5, que continuarn valorndose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo. Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2003) no se reclasificarn como activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que la entidad normalmente considere como no corrientes y se hayan adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos, no se clasificarn como corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. En ocasiones, una entidad enajena o dispone por otra va, de un grupo de activos, posiblemente con algn pasivo directamente asociado, de forma conjunta, en una sola transaccin. Ese grupo enajenable de elementos podra ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de efectivo o parte de ella. El grupo podra comprender cualquier activo o pasivo de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos, segn el prrafo 5, de los requisitos de valoracin de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de valoracin de esta NIIF, formase parte de un grupo enajenable de elementos, los requerimientos de valoracin de esta NIIF se aplicarn al grupo como

un todo, de tal forma que el grupo se medir por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Los requisitos de valoracin de activos y pasivos individuales, dentro del grupo enajenable de elementos, se establecen en los prrafos 18,19 y 23. Los criterios de valoracin de esta NIIF no son aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo enajenable de elementos. Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias). Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19 Retribuciones a los empleados). Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias. Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura. Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de seguro. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 6 (NIIF 6) EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES OBJETIVO: El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y la evaluacin de recursos minerales. En concreto, esta NIIF requiere: Determinadas mejoras en las prcticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin; Que las entidades que reconozcan activos para exploracin y evaluacin realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos; Revelar informacin que identifique y explique los importes que surjan, en los estados financieros de la entidad, derivados de la exploracin y evaluacin de

recursos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre asociados a los flujos de efectivo futuros de los activos para exploracin y evaluacin reconocidos. ALCANCE: Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin en los que incurra. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedicadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. La entidad no aplicar la NIIF a los desembolsos en los que haya incurrido: Antes de la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, tales como desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explorar un rea determinada; Despus de que sea demostrable la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso mineral NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 7 (NIIF 7) INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR OBJETIVO: El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoracin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
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ALCANCE: Esta Norma ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros, excepto a: Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas o la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que la entidad contabilice las participaciones en una dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarn las exigencias de informacin a revelar de la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31, adems de las establecidas en esta Norma. Las entidades aplicarn esta Norma a todos los derivados sobre las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos, salvo los derivados que se ajusten a la definicin de instrumento de patrimonio de la NIC 32. Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes de retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Retribuciones a los empleados. Los contratos que establezcan contrapartidas de carcter contingente en una combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). Esta exencin slo se aplicar a la entidad adquirente. Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de seguro. No obstante, esta Norma se aplicar a los derivados implcitos en contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta Norma a los contratos de garanta financiera si aplica la NIC 39 en el reconocimiento y valoracin de esos contratos, pero aplicar la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado (d) del prrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y valoracin. Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones, excepto los contratos que estn dentro del alcance de los prrafos 5 a 7 de la NIC 39, que aplicarn esta NIIF. Esta NIIF se aplicar tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estn

dentro del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no reconocidos comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque estn fuera del mbito de aplicacin de la NIC 39, entran dentro del alcance de esta NIIF (como, por ejemplo, algunos compromisos de prstamo). NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA N 8 (NIIF 8) SEGMENTOS DE OPERACIN Principio bsicoUna entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Esta NIIF se aplicar a: a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora: cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico. La NIIF especfica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin correspondiente a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera intermedia. Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes.
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La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos. La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos. Tambin requiere que una entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla podra ser excesivo. La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
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CDIGO DE TICA DEL CONTADOR ECUATORIANO Estructura a) Postulados Generales.- Constituyen los enunciados fundamentales y morales de la tica profesional, orientada al Contador por lo cual su nmero es limitado. b) Normas ticas.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o ms postulados generales, siendo su nmero ilimitado.
POSTULADOS GENERALES
Integridad Objetividad Independencia Confidencialidad Normas Tcnicas Capacidad Profesional Conducta tica
NORMAS TICAS
Publicidad, Divulgancia y Solicitacin Capacidad Profesional Integridad, objetividad e independencia Confiabilidad tica a travs de las fronteras internacionales Condiciones para que un Contador Pblico acepte un trabajo para un cliente al que atiende otro Contador Pblico Condiciones para substituir a un Contador Pblico Independiente
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UNIDAD II
PLAN DE CUENTAS Y DESCRIPCION, RECONOCIMIENTO DE CUENTAS Plan de cuentas
Definicin El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se trata de una ordenacin sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Est constituido por el conjunto de cuentas que la empresa espera utilizar para el registro de sus operaciones. Debe estar elaborado de acuerdo a una metodologa determinada y clasificado de acuerdo a un orden preestablecido.
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Permitir el establecimiento de las cuentas para el registro de las operaciones
Garantizar la correcta formulacin de los estados financieros.
OBJETIVOS
Estructurar la organizacin de las cuentas por secciones.
Permitir la realizacin de cambios que se presenten, tales como la eliminacin o inclusin de cuentas. Caractersticas El PLAN DE CUENTAS debe ser:
Sencillo Claro
Completo Flexible
Sistemtico Funcional
Codificacin de las cuentas Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este proceso implica la asignacin de un smbolo, que puede ser un nmero, una letra o una combinacin de ambos, a cada cuenta. El sistema mnemotcnico ms usual para codificar un plan de cuentas es el numrico decimal, que permite agrupaciones ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas. Ejemplo: 1 Activo. 1.1 Activo corriente. 1.2 Activo no corriente. 1.1.1 Caja y bancos. 1.1.2 Inversiones corrientes.
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Diseo del plan de cuentas No existe un plan de cuentas PRE-ESTABLECIDO y de cumplimiento obligatorio. Cada empresa disea su propio plan de cuentas, de acuerdo a sus necesidades de informacin. Para ello, toma en consideracin: El tipo de empresa. Su naturaleza jurdica. Su tamao. El tipo de informacin a obtener. Los medios disponibles para el procesamiento de la informacin.
Modelo del plan de cuentas CDIGO 1 1.1 1.1.01 1.1.02 1.1.03 1.1.03.01 1.1.04 1.1.05 1.1.06 1.1.07 1.1.08 1.1.09 1.1.10 1.1.11 1.1.12 1.1.13 1.1.14 1.1.15 1.1.16 1.1.17 1.1.18 NOMBRE DE LA CUENTA
ACTIVO CORRIENTE Caja Caja Chica Bancos Banco. Fondo Rotativo Inversiones Financieras Corto Plazo Clientes Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Provisin Cuentas Incobrables (-) Prstamos por Cobrar Empleados Acciones Suscritas por Cobrar Cuentas por Cobrar Accionistas/Socios Inventario de Mercaderas/Mercaderas Mercaderas en Trnsito Importaciones Inventario Suministros de Oficina IVA Pagado IVA Retenido Crdito Tributario del IVA
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1.1.19 1.1.20 1.1.21 1.1.22 1.1.23 1.1.24 1.1.25 1.1.26 1.1.27 1.1.28 1.2 1.2.01 1.2.02 1.2.03 1.2.04 1.2.05 1.2.06 1.2.07 1.2.08 1.2.09 1.2.10 1.2.11 1.2.12 1.2.13 1.2.14 1.2.15 1.2.16 1.2.17 1.2.18 1.2.19 1.2.20 1.2.21 1.2.22 1.2.23 1.2.24 1.3 1.3.01 1.3.02 1.3.03 1.3.04 1.3.05 1.306 Impuesto Renta Retenido Anticipo a Proveedores Anticipo Sueldos Arriendos Prepagados Seguros Prepagados Intereses Prepagados Comisione Acumuladas por Cobrar Intereses Acumulados por Cobrar Suministros y Materiales Herramientas PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Construccin de Procesos Edificios Depreciacin Acumulada Edificios (-) Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo (-) Equipo de Computacin Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin (-) Muebles y Enseres Depreciacin Acumulada Muebles y Enseres (-) Equipo de Oficina Depreciacin Acumulada Equipo de Oficina (-) Vehculos Depreciacin Acumulada Vehculos (-) Local Comercial Depreciacin Acumulada Local Comercial (-) Patentes y Franquicias Amortizacin Acumulada Patentes y Franquicias (-) Marcas de Fbrica Amortizacin Acumulada Marcas de Fbrica (-) Derechos de llave Amortizacin Acumulada Derechos de llave (-) Derecho de autor Amortizacin Acumulada Derecho de Autor (-) CARGOS DIFERIDOS Gastos de Constitucin Amortizacin Acumulada Gastos de Constitucin (-) Gastos de Organizacin Amortizacin Acumulada Gastos de Organizacin (-) Gastos de Instalacin y Adecuacin Amortizacin Acumulada Gastos de Instalacin y Adecuacin (-)
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1.3.07 1.3.08 1.4 1.4.01 1.4.02 1.4.03 2 2.1 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.06.01 2.1.06.02 2.1.07 2.1.08 2.1.08.01 2.1.08.02 2.1.08.03 2.1.08.04 2.1.09 2.1.09.01 2.1.09.02 2.1.09.03 2.1.10 2.1.11 2.1.12 2.1.13 2.1.14 2.1.15 2.1.16 2.1.17 2.1.18 2.1.19 2.1.20 2.1.21 2.2 2.2.01 2.2.02 Gastos de Investigacin y Desarrollo Amortizacin Acumulada Gastos de Investigacin y Desarrollo (-) OTROS ACTIVOS Documentos por Cobrar Largo Plazo Inversin en Acciones Inversin en Bonos PASIVO CORRIENTE Remuneraciones por Pagar Beneficios Sociales por Pagar 15% Participacin Trabajadores por Pagar Honorarios Acumulados por Pagar Comisiones Acumulados por Pagar Obligaciones IESS por Pagar Aporte Personal IESS Aporte Patronal IESS IVA Cobrado Impuesto Renta Retenido por Pagar 1% Impuesto Renta Retenido por Pagar 2% Impuesto Renta Retenido por Pagar 8% Impuesto Renta Retenido por Pagar Retenciones en Relacin de Dependencia IVA Retenido por Pagar 30% IVA Retenido por Pagar 70% IVA Retenido por Pagar 100% IVA Retenido por Pagar Impuesto Renta Empresarial por Pagar Prstamo Bancario Corto Plazo Proveedores Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Hipotecas por Pagar Corto Plazo Publicidad Acumulada por Pagar Arriendos Acumulados por Pagar Dividendos por pagar Accionistas Utilidades por Pagar Socios Impuestos por Pagar 25%Reparticin Trabajadores NO CORRIENTES O FIJOS Prstamo Bancario por Pagar Largo Plazo Hipotecas por Pagar Largo Plazo
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2.2.03 2.3 2.3.01 2.3.02 2.3.03 2.3.04 3 3.1 3.1.01 3.1.03 3.2 3.2.01 3.2.02 3.2.03 3.3 3.3.01 3.3.02 3.4 3.4.01 3.4.02 3.4.03 3.4.04 4 4.1 4.1.01 4.1.02 4.1.03 4.1.04 4.1.05 4.2 4.2.01 4.2.02 4.2.03 4.3 4.3.01 4.3.02 Bonos DIFERIDOS Y OTROS PASIVOS Arriendos Precobrados Comisiones Precobrados Intereses Precobrados Otros Pasivos (Sobrantes de Caja) PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital Social Aportes Futuras Capitalizaciones RESERVAS Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva Facultativa SUPERVIT DE CAPITAL Reservas de Capital Donaciones de Capital RESULTADOS Utilidad del Ejercicio Utilidades retenidas aos anteriores Prdida del Ejercicio Prdidas acumuladas aos anteriores INGRESOS (RENTAS) INGRESOS OPERACIONALES Ventas Ingresos por servicios prestados Devolucin en Ventas (-) Descuento en Ventas (-) Utilidad Bruta en Ventas INGRESOS NO OPERACIONALES Comisiones Ganadas Arriendos Ganados Intereses Ganados INGRESOS EXTRAORDINARIOS Contribuciones Recibidas Donaciones Recibidas
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4.3.03 4.3.04 5 5.1 5.1.01 5.1.02 5.1.03 5.1.04 5.1.05 5.1.06 5.1.07 5.1.07.01 5.1.07.02 5.1.07.03 5.1.07.04 5.1.08 5.1.09 5.1.10 5.1.11 5.1.12 5.1.13 5.1.14 5.1.15 5.1.16 5.1.17 5.1.18 5.1.19 5.1.20 5.1.21 5.1.22 5.1.23 5.1.24 5.1.25 5.1.26 5.1.27 5.1.28 5.1.29 5.1.30 5.1.31 5.2 5.2.01 5.2.02 Utilidad en Venta de Activos Fijos Sobrantes de Caja GASTOS OPERACIONALES GASTOS DE ADMINISTRACIN Remuneracin bsica unificada Horas extras Subsidio Familiar Gastos de Representacin Honorarios Profesionales Viticos a empleados Beneficios Sociales Decimotercera Remuneracin o Bono Navideo Decimocuarta Remuneracin o Bono Escolar Vacaciones Anuales Fondo de Reserva Aporte Patronal IESS Arriendos de Locales y Oficinas Mantenimiento y Reparacin de activos fijos Seguros de personal y empresa Combustibles Lubricantes Repuestos y Herramientas Depreciacin Edificios Depreciacin Maquinaria y Equipo Depreciacin Equipo de Computacin Depreciacin Muebles y Enseres Depreciacin Equipo de Oficina Depreciacin Vehculos Amortizacin Gastos de Constitucin Amortizacin Gastos de Organizacin Gasto Cuentas Incobrables Servicios Bsicos Alimentacin y refrigerio empleados Seguridad y Vigilancia Correspondencia y Comunicaciones Trasporte y Movilizacin Imprenta, Reproduccin y Fotografa Suministros y Material de Oficina tiles de Aseo y Limpieza GASTOS DE VENTAS Remuneracin Bsica Unificada Comisiones a Vendedores
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5.2.03 5.2.04 5.2.04.01 5.2.04.02 5.2.04.03 5.2.04.04 5.2.05 5.2.06 5.2.07 5.2.08 5.2.09 5.2.10 5.2.11 5.2.12 5.2.13 5.2.14 5.2.15 5.2.16 5.3 5.3.01 5.3.02 5.3.03 5.3.04 5.3.05 5.3.06 5.3.07 5.4 5.4.01 5.4.02 6 6.1 6.1.01 6.1.02 6.1.03 6.1.04 6.1.05 6.1.06 6.1.07 6.2 6.2.01 Horas Extras Beneficios Sociales Decimotercera Remuneracin o Bono Navideo Decimocuarta Remuneracin o Bono Escolar Vacaciones Anuales Fondo de Reserva Aporte Patronal IESS Patente Municipal Permiso de Funcionamiento Mantenimiento Cdigo de Barras Arriendos de Locales y Oficinas Publicidad y Propaganda Seguridad y Vigilancia Transporte y Movilizacin Imprenta, Reproduccin y Fotografa Combustibles Lubricantes y Repuestos Mantenimiento de Vehculos GASTOS NO OPERACIONALES Bonificaciones a Empleados Agasajos a Socios y Empleados Intereses Pagados Gasto Impuestos Intereses y Comisiones Bancarias Servicios Bancarios Multas e Intereses al Fisco GASTOS EXTRAORDINARIOS Prdidas Ocasionales Prdida en Venta de Activos Fijos COSTO COSTO DE VENTAS Compras Devolucin en Compras (-) Descuento en Compras (-) Transporte y Flete en Compras Seguros en Compras Embalaje en Compras Costo de Ventas CUENTAS TRANSITORIAS Prdidas y Ganancias
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7 7.1 7.1.01 7.2 7.2.01 DE ORDEN DEUDORAS Mercaderas Entregadas en Consignacin ACREEDORAS Mercaderas Recibidas en Consignacin
Descripcin de cuentas Cuentas de activo En contabilidad, un activo es un bien tangible o intangible que posee una empresa. Por extensin, se denomina tambin activo al conjunto de los activos de una empresa.
Se considera activo a aquellos bienes que tienen un beneficio econmico a futuro y se pueda gozar de los beneficios econmicos que otorgue. Eso no significa que sea necesaria la propiedad ni la tenencia. Los activos son un recurso o bien econmico propiedad de una empresa, con el cual se obtienen beneficios. Los activos de las empresas varan de acuerdo con la naturaleza de la actividad desarrollada. Cuentas de pasivo En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que ha adquirido una empresa, institucin o individuo. Por extensin, se denomina tambin pasivo al conjunto de los pasivos de una empresa.
Cuentas del patrimonio

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Se considera patrimonio el conjunto de los bienes y derechos pertenecientes a una persona, fsica o jurdica.
Reconocimiento de cuentas Activo corriente Es el conjunto de bienes y valores que estn en constante movimiento o rotacin. Constituye el efectivo y todas las cuentas que se espera se conviertan en efectivo en un periodo no mayor a un ao a partir de la fecha del balance. Activo Disponible Activo Exigible Activo Realizable Pagos anticipados Activo fijo Est constituido por los bienes que la Empresa necesita para realizar las actividades propias a fin de alcanzar el objetivo el cual fue creado. Estos activos no fueron adquiridos para la venta. Se requiere al menos de tres condiciones bsicas a fin de que sea considerado como activo fijo: a. Constituir propiedad de la empresa. b. Tener vida til mayor a un ao. c. Estar en uso en la empresa. Otros activos Se encuentran en este grupo aquellos bienes que por su naturaleza no pueden ubicarse en los grupos mencionados anteriormente. Pasivo corriente Se llama tambin a corto plazo y est constituido por las obligaciones que debe cancelar la empresa en un plazo no mayor a un ao o dentro de un perodo contable legal. Las principales cuentas son: Cuentas por pagar, Porcin corriente de la deuda a largo plazo, etc. Pasivo no corriente Esta masa est constituida por todas las deudas contradas por la empresa con vencimiento superior a los 365 das, con entidades financieras u otras. Son
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partidas de naturaleza netamente financiera, que debern estar vinculadas con operaciones de inversin en elementos del inmovilizado. Estar integrada por prstamos, obligaciones, bonos, etc. Patrimonio El patrimonio de la empresa est constituido por el aporte de los socios o accionistas, las reservas y los resultados de los ejercicios econmicos. En otras palabras, son cuentas que controlan los valores exclusivos de la Empresa. Cuentas de ingreso El Estado de Resultados debe revelar todas las cuentas que representen beneficios econmicos en la empresa, como producto de las transacciones econmicas. Cuentas de gasto Todas las operaciones que realizan la empresa implica un egreso o gasto y cuyo fin primordial es obtener como contrapartida un Ingreso. Ejemplo: Publicidad vs. Ventas.
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

1. ACTIVO Disponible Exigible 1.1. ACTIVO CIRCULANTE Realizable 1.2. ACTIVO FIJO Inversiones Temporales 1.3. ACTIVO DIFERIDO 1.4. OTROS ACTIVOS Depreciable 2. PASIVO No Depreciable 2.1. A CORTO PLAZO Tangible Intangible 2.2. A LARGO PLAZO 2.3. DIFERIDO 2.4. IMPUESTOS AL SALDO ACREEDOR 3. PATRIMONIO 3.1. CAPITAL 3.2. RESERVA 3.3. SUPERVIT DE CAPITAL 3.4. RESULTADOS
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Corto Plazo Largo Plazo

CUENTAS DE ACTIVO 1. ACTIVO.- Son todos los bienes, valores y obligaciones a favor de la empresa o que posee la empresa. 1.1. CORRIENTE.- El activo corriente o circulante constituye el conjunto de recursos que participan directamente en el ciclo generador de ingresos, ciclo que normalmente es de un ao. Dentro de este conjunto se hallan: 1.1.1. DISPONIBLE 1.1.2. EXIGIBLE 1.1.3. REALIZABLE 1.1.4. INVERSIONES TEMPORALES 1.2. FIJO.- Este activo es denominado tambin no corriente, permanente o inmovilizado, que por su caracterstica muy peculiar, se refiere a un recurso de vida amplia, vlida para la obtencin de los objetivos a mediano y largo plazo, no son destinados para la venta y son de uso exclusivo de la empresa, dentro de los cuales podemos mencionar los siguientes: 1.2.1. TANGIBLE 1.2.2. DEPRECIABLE 1.2.3. NO DEPRECIABLE 1.2.4. INTANGIBLE 1.3. DIFERIDO.- Constituye aquel conjunto de recursos ya pagados, en virtud de los cuales se reciben beneficios a travs de varios aos o perodos. 1.3.1. A CORTO PLAZO 1.3.2. A LARGO PLAZO CUENTAS DE PASIVO 2. PASIVO.- Constituye todas las deudas y obligaciones contradas por la empresa con terceras personas. Se subdivide por la naturaleza de las obligaciones en las siguiente categoras: 2.1. CORRIENTE O CORTO PLAZO 2.2. NO CORRIENTE O LARGO PLAZO 2.3. DIFERIDO 2.4. IMPUESTO AL SALDO ACREEDOR CUENTAS DE PATRIMONIO
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3. PATRIMONIO.- Son todos los bienes que posee la empresa representados en trminos monetarios. Est representado por el conjunto de cuentas que controlan los valores exclusivos de la empresa. Es la diferencia entre el (ACTIVO PASIVO). 3.1. CAPITAL SOCIAL 3.2. RESERVAS 3.3. RESULTADOS 3.4. SUPERVIT DE CAPITAL PATRIMONIO= CAPITAL SOCIAL RESERVAS RESULTADOS - SUPERVIT DE CAPITAL
ESTUDIO DE LAS CUENTAS DE RESULTADO
4. INGRESOS 4.1. INGRESOS ORDINARIOS 4.2. INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5. GASTOS 5.1. GASTOS ORDINARIOS 5.1.1.GASTOS DE ADMINISTRACIN 5.1.2.GASTOS DE VENTAS 5.1.3.GASTOS FINANCIEROS
CUENTAS DE INGRESOS 4. INGRESOS.- Son aquellos que reciben por la actividad propia a la que se dedica la empresa o por cualquier otra actividad, dentro de estos tenemos: 4.1. INGRESOS ORDINARIOS o OPERACIONALES Ingresos Operacionales= Servicios prestados + Utilidad del mes anterior 4.2. INGRESOS EXTRAORDINARIOS CUENTAS DE EGRESOS 5. GASTOS.- Son todas la erogaciones o salidas de dinero para alcanzar el objetivo propuesto, dentro de este grupo tenemos: 5.1. GASTOS ORDINARIOS.- Son todas las reparticiones de dinero que se realiza dentro del giro comercial de la empresa. Se clasifica en: 5.1.1. GASTOS ADMINISTRATIVOS Sueldos, Aportes Patronales, IESS, Fondo de Reserva, Vacaciones, Dcimo Tercer Sueldo. Dcimo Cuarto Sueldo, Arriendos, Transporte, Gastos Generales, Depreciaciones, Ctas Incobrables, Baja de Inventarios. 5.1.2. GASTOS DE VENTAS

Sueldos de Vendedores, Comisiones por ventas, Dcimo Tercer Sueldo, Dcimo Cuarto Sueldo, Viticos, Transporte, Gastos Generales, Seguros, Publicidad, Depreciaciones, Mantenimiento de vehculos. 5.1.3. GASTOS FINANCIEROS Intereses, Intereses sobre prstamos bancarios, Impuesto por mora, Otros Gastos Financieros.
UNIDAD III CICLO CONTABLE

EL PROCESO CONTABLE Denominado tambin CICLO CONTABLE constituye la serie de pasos o la secuencia que sigue la informacin contable desde el origen de la transaccin (Comprobantes o documentos fuentes) hasta la presentacin de los estados financieros. El ciclo contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la contabilidad en un periodo determinado, regularmente el de ao calendario o ejercicio econmico, desde la apertura de libros hasta la preparacin y elaboracin de los estados financieros.
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Documentos Fuente Son de gran importancia por cuanto proporcionan un mayor grado de confiabilidad y validez a los registros contables, los documentos son utilizados como referencia y como comprobantes en caso de desacuerdo legal. Clasificacin de los documentos fuente Se clasifican en:
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COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS Entre los ms importantes tenemos: Letra de cambio: es una orden de pago que da el acreedor a su deudor para que se pague en un determinado tiempo y lugar, el valor que se indica en el documento.
Pagare: Es una promesa escrita de pagar por cierta cantidad de dinero a una persona determinada en el documento a su orden, o al tenedor del documento, en una fecha determinada.
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Cheque: Debe contener el mandato puro y simple de pagar una suma de dinero, por lo mismo es pagadero a la vista y a su prestacin, el Banco est obligado a pagarlo o a protestarlo.
Factura: Es el documento que le vendedor entrega al comprador con el detalle de las mercaderas vendidas o servicios prestados indicando cantidad, especificaciones, precio (Unitario y Total) Condiciones de pago, impuestos fiscales, numero de Ruc.
Recibo: Constancia escrita por medio de la cual la persona que firma, declara haber recibido de otra persona: dinero (Efectivo o cheque) documentos, bienes muebles o inmuebles, etc.
Comprobante de Ingreso: Es aquel que se utiliza en el negocio para registrar las transacciones comerciales que originan ingreso de dinero (en efectivo o en cheques)

por la venta de mercaderas, comisiones obtenidas por el comerciante pagos efectuados por otros clientes, etc.
Comprobante de Egreso: Es una constancia escrita en donde se registran los desembolsos de dinero, ya sea por compra de activos, pago de impuestos, pago de deudas, pago de sueldos y salarios, etc.
Vale de Caja: Es una constancia escrita que certifica el compromiso que persona adquiere consigo mismo, por recibir en prestamos cierta suma de dinero la misma que deber ser pagada posteriormente.
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ESTADO DE SITUACION INICIAL

Se elabora al iniciar las operaciones comerciales de una empresa, con los valores que conforman, el Activo, Pasivo y Patrimonio de la misma. Con esta informacin se procede a la Apertura de Libros ESTRUCTURA
ENCABEZAMIENTO
CUERPO
Nombre o razn social del negocio. Nombre del documento contable. Fecha de elaboracin del documento.
El Balance Inicial est formado por Cuentas de Activos, Pasivos y Patrimonio ordenadas en funcin de liquidez; es decir las cuentas que constituyen dinero en efectivo y luego las que muy pronto se convertirn en efectivo.
El Estado de Situacin Inicial se puede presentar de dos formas:
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Forma de T u horizontal
En Forma de reporte o vertical
Ejemplo: La Empresa La Tienda inicia sus actividades el 1 ero de Enero de 2012 con lo siguiente: Dinero en Efectivo Cuentas pendientes de Cobro Dinero en cta. Cte. Mercaderas Activo Fijo Crdito Financiero Deuda Impuesto Cuentas pendientes de pago Documentos pendientes de pago Proveedores $ 300,00 $ 0,00 $ 865,00 $1000,00 $6835,00 $ 0,00 $ 0,00 $1350,00 $ 0,00 $ 500,00
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LIBRO DIARIO
Pertenece al grupo de los libros principales, en este libro se registra en forma cronolgica todas la operaciones de la empresa. CONCEPTO.- Llamado registro de entrada original es sobre el cual se asienta cada una de las cuentas que intervienen en una transaccin comercial, respetando su naturaleza y movimiento contable. El registro se realiza mediante ASIENTOS a los que se les denomina tambin JORNALIZACIN que cumple con el principio de partida doble y cronolgicamente. Es un registro donde se anota todas las transacciones que hace el empresario da por da y en el orden que se van presentados, por eso se llama DIARIO.
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ASIENTO: Consiste en registrar cada transaccin de cuentas deudoras que reciben valores y en cuentas acreedoras entregan valores aplicando l principio de la partida doble "No hay deudor sin acreedor y viceversa Todo asiento contiene: 1. Fecha 2. Cuenta o cuentas deudoras 3. Cuenta o cuentas acreedoras 4. Explicacin del asiento y el comprobante que origino la jornalizacin. FORMATO.- El formato del Libro Diario se ha estandarizado en las empresas quiz con pequeas variaciones en su forma; pero en el fondo presta la misma informacin. Los totales de las columnas del Diario sern siempre iguales. 1 FECHA Mar. 01 2 4 Ref. 1 Capital
P/R Aporte Inicial del Socio A
NOMBRE DE LAS CUENTAS Caja
DBITO 200,00
Folio N001 HABER
200,00
5 ESTRUCTURA El Diario General contiene los siguientes elementos 1. 2. 3. 4. 5. Fecha Nombre de las cuentas deudoras y acreedoras Valores en dlares Referencia Sntesis
Fecha.- En la parte superior de la primera columna se escribe el ao, luego el mes y da; al iniciar una nueva pgina se escribe el ao y el mes; y al iniciar el nuevo mes escribe el mes y da de la transaccin.
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Nombre de las cuentas.- Primero se escribe las cuentas deudoras, en el siguiente regln dejando sangra escribe las cuentas acreedoras. Valor en dlares.- La columna del DEBE se escribe la cantidad correspondiente a las cuentas deudoras en la columna del HABER se escribe la cantidad correspondiente a las cuentas acreedoras. Referencia.- En la columna de referencia se registra el nmero de la pgina del Libro Mayor donde estn localizadas las cuentas para que estos valores puedan ser encontrados fcilmente. Sntesis.- Luego de la ltima cuenta acreedora se escribe una breve explicacin de la transaccin, suficiente para poder determinar la operacin. Clasificacin de los asientos
NATURALEZA
CONTENIDO
APERTURA AJUSTES CIERRE POR SU NATURALEZA
SIMPLES COMPUESTOS MIXTOS
ASIENTOS DE APERTURA: O tambin conocidos como registros de entrada original (primer asiento del Libro Diario General), est formada por todas las cuentas que interviene en el Estado de Situacin Inicial. LA INFORMACIN SE TOMA DEL ESTADO DE SITUACIN INICIAL, para demostrar vamos a tomar la informacin de la Empresa La Tienda. Despus de registrar el asiento de apertura de libros, se procede a registrar todas las transacciones que realiza la empresa.
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EMPRESA LA TIENDA LIBRO DIARIO Del 01 al 31 de Enero de 2012
Folio N001
FECHA Ene. 1
DETALLE -1Caja Bancos Cuentas por cobrar Mercaderas Crdito Financiero Activo Fijo Cuentas por pagar Proveedores Deuda Impuesto Documentos por pagar Capital Social
P/R apertura de libros
Ref.
DEBE 300,00 865,00 0,00 1000,00 0,00 6835,00
HABER
1350,00 500,00 0,00 0,00 7150,00
Despus de registrar el asiento de apertura de libros, se procede a registrar todas las transacciones que realiza la empresa. ASIENTOS DE AJUSTE: Comnmente llamados asientos de regulacin, con el objetivo de presentar al final del ciclo contable los saldos reales de las respectivas cuentas ajustadas (SE VA A OBSERVAR EN EL CAPTULO VI). ASIENTOS DE CIERRE: Se los realiza a la finalizacin del perodo contable, por ejemplo, el asiento de cierre de la cuenta Mercaderas. EJEMPLO La Empresa Jims S.A para realizar sus asientos de cierre cuenta con las siguientes cuentas: Ingresos por Servicios Prestados $ 26.500,00; Arriendos Ganados $ 236,50; Gasto Publicidad $ 200,00; Gasto Arriendo $ 2.000,00; Gastos Varios $ 150,00; Utilidad del Ejercicio $ 36077,00; Participacin Trabajadores por pagar $ 5.001,00; Impuesto Renta por pagar $ 5661,00.

EMPRESA JIMS S.A LIBRO DIARIO Del 01 al 31 de Enero de 2012
Folio N003
FECHA Ene. 30
DETALLE ASIENTOS DE CIERRE -X1Ing. por Servicios Prestados Arriendos Ganados Resumen de Rtas. Y Gstos. P/r el cierre de las cuentas de ingresos de enero de 2012. -X2Resumen de Rtas. Y Gstos. Gasto Arriendo Gasto Publicidad Gastos Varios P/r el cierre de las cuentas de gastos de enero de 2012. -X3Resumen de Rtas. Y Gstos. Utilidad del Ejercicio P/r cierre de Rtas y Gastos. -X4Utilidad del Ejercicio Part. Trabajadores por pagar Impuesto Renta por pagar
P/R asiento de provisin por particiPacin e I. Rta por pagar.
Ref.
DEBE
HABER
26.500,00 236,50 26.736,50
Ene. 30
2.350,00 2.000,00 200,00 150,00
Ene. 30
36077,00 36077,00
Ene. 30
10.662,00 5.001,00 5661,00
Riobamba, 30 de Enero de 2012
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POR SU CONTENIDO
Asientos Simples
Asientos Compuestos
Asientos Mixtos
Asientos Simples: Son aquellos que constan de una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora. Ejemplo: Se deposita en cta. Cte. segn papeleta N028 el valor de $500,00 FECHA Bancos Caja
P/R papeleta de depsito N028
DETALLE
Ref.
DEBE 500,00
HABER
500,00
Asientos Compuestos: Son aquellos que cuentan con dos o ms cuentas deudoras y de dos o ms cuentas acreedoras. Ejemplo: Se realiza una compra por $ 680,00 ms IVA segn factura N 10028, se cancela en efectivo y nos conceden el 3% de descuento. FECHA Compras IVA en Compras Caja DETALE Ref. DEBE 680,00 79,15 738,75 HABER
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Descuento en compras P/R Factura N Asientos Mixtos: Son aquellos que constan de una cuenta deudora y de dos o ms cuentas acreedoras, o viceversa. Ejemplo: Se vende segn Factura N0035 el valor de $350 ms IVA, nos cancelan en efectivo. FECHA Caja Ventas IVA en Ventas P/R Factura N DETALE Ref. DEBE 392,00 350,00 42,00 HABER 20,40
LIBRO MAYOR
Tipos de rayados
Existen cinco formas de mayor, a saber: 1. 2. 3. 4. 5. Mayor esquemtico o cuenta T. Mayor General a un solo folio. Mayor General a doble folio. Mayor General a un solo folio con saldo. Mayor General a un solo folio con doble saldo.
NOTA: El mayor esquemtico se utiliza solamente cuando la Empresa tiene su Contabilidad atrasada y amerita optimizar el tiempo a fin de actualizarla y con fines didcticos, de manera que el estudiante adquiera la suficiente destreza en el proceso enseanza-aprendizaje.
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En cuanto a los diseos restantes, los dos ltimos son los de mayor utilizacin en las Empresas. Igualmente se puede llevar en libros separados, tarjetas individuales, etc. Estructura de los Mayores Mayor esquemtico o cuenta de T Debe NOMBRE DE LA CUENTA Haber
Mayor General a un solo folio Fecha Descripcin Debe Haber
Mayor General a doble folio Fecha Descripcin Debe Haber Fecha Descripcin Debe Haber
Mayor General a un solo folio con saldo Fecha Descripcin R Debe Haber Saldo
Mayor General a un solo folio con doble saldo. Fecha Descripcin Movimientos Debe Haber Saldos Deudor Acreedor
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Forma de registrar valores en el Libro Mayor General 1. Las cuentas que forman parte del asiento de apertura de libros, se registrar con la descripcin Balance o saldo inicial. 2. Se abrir una cuenta en el Libro Mayor por una sola vez, conforme aparezca en los asientos contables o de acuerdo al plan de cuentas establecido en la Empresa. A partir del segundo asiento se registrar el nombre de la cuenta que origin dicha transaccin. 3. Las cuentas conservan el mismo valor del libro diario, respetando la columna respectiva. Nota: Es importante tener presente los aumentos y disminuciones que las cuentas experimentan cuando se registra el lado del Debe y en el lado del Haber, dependiendo de su naturaleza. Prctica El Balance Inicial al 2 de Junio del 20__ de la cuenta caja es de $1.500,00; mercaderas $3.800,00; Capital Social. 3 de Junio.- Se vende mercaderas por $400,00 al contado. Se pide: 1. Asiento de apertura y registro en el diario genera. 2. Mayorizacin esquemtica. REGISTRO DEL ASIENTO CONTABLE EN EL LIBRO DIARIO Fecha Junio 2 Descripcin -1Caja Mercaderas Capital P/r Estado de Situacin Inicial -2Caja Mercaderas P/r venta al contado 1.500,00 3.800,00 5.300,00 Debe Haber
Junio 3
400,00 400,00
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Anlisis: Para registrar en el mayor esquemtico procedemos a realizar los siguientes pasos. 1. Las cuentas que integran el asiento de apertura, se abrir en una T para cada cuenta y se registrara con la descripcin del Balance Inicial. 2. Posteriormente se mayorizar los asientos del libro diario, de acuerdo a sus movimientos individuales de cada cuenta. 3. A partir del segundo asiento contable, se registrar el nmero del asiento tanto en el debe como en el haber hasta concluir todos los asientos. Debe CAJA Haber Debe MERCADERA Haber $ 3.800,00 $ 400,00 $ 3.800,00 $ 400,00 $ 3.400,00 Debe CAPITAL Haber
$ 1.500,00 400,00 $ 1.900,00
$ 3.500,00
BALANCE DE COMPROBACIN
Concepto Es un balance preparatorio que se elabora con el fin de determinar si los asientos contables del Diario General fueron registrados correctamente. Se cumplir el principio de Partida Doble: Las sumas del Debe sern iguales a las sumas del Haber. Adems se verificar si la mayorizacin se efectu adecuadamente. Importancia El uso del Balance de Comprobacin constituye para el contador el nico medio pata tener seguridad que las operaciones han sido registradas correctamente y de esta manera elaborara a los Estados Financieros. Para estructurar el Balance de Comprobacin, se tomar la informacin del Libro Mayor. Notas:

El total de las sumas ser igual al total del Diario General. Las columnas cuadran de dos en dos. La informacin se tomar del Libro Mayor. Se anular los espacios en blanco. NOTA: El Balance de Comprobacin se estructurar nicamente con las columnas de saldo deudor y saldo acreedor, tomando la informacin del Libro Mayor. Partes del balance de comprobacin
BALANCE DE COMPROBACIN
ENCABEZAMIENTO
CUERPO
FIRMA DE RESPONSABILIDAD
- Razn social - Nombre del documento Fecha de elaboracin
- Cdigo - Nombre de las cuentas Columnas de sumas - Columna de saldos
- El Contador - El Gerente Propietario
Rayado del balance de comprobacin EMPRESA ESPOCH BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS AL 31 DE JUNIO DEL 20___ SUMAS SALDOS Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor
Cdigo
TOTALES IGUALDAD EN SUMAS IGUALDADPgina 81 EN SALDOS
EJEMPLO: Con los siguientes saldos del Libro Mayor realizar el Balance de Comprobacin: La empresa As quiero ser tiene los siguientes saldos del Libro Mayor. CAJA $ 12.500,00 $ 3.572,00 BANCOS $ 2.320,00 $ 900,00
CAPITAL $ 9.500,00
DOCUMENTOS POR PAGAR $ 652,00 $ 1.500,00
Empresa As Quiero Ser Balance De Comprobacin De Sumas Y Saldos Al 31 De Enero Del 2012
Cdigo 1 2 3 4 Caja Bancos Documentos por Pagar Capital SUMAN IGUALES Riobamba, 31 de Enero de 2012 15.472,00 Cuentas SUMAS Debe 12.500,00 2.320,00 652,00 Haber 3.572,00 900,00 1.500,00 9.500,00 SALDOS Deudor 8.928,00 1.420,00 848,00 9.500,00 Acreedor
15.472,00 10.348,00 10.348,00
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HOJA DE TRABAJO
CONCEPTO: La hoja de trabajo es un borrador que prepara el contador, y se lo realiza como ayuda para la elaboracin de los Estados Financieros de acuerdo al criterio del profesional contable. IMPORTANCIA: Es de vital importancia porque nos permite visualizar en forma resumida todo el proceso contable elaborado con anterioridad. ESTRUCTURA: El diseo de la hoja de trabajo consta de seis y diez columnas. Para nuestro estudio utilizaremos el rayado de seis columnas EMPRESA ESPOCH HOJA DE TRABAJO AL 31 DE JUNIO DEL 2011
CUENTAS
BALANCE DE COMPROBACIN DEBE HABER ESTADO DE RESULTADOS DEBE HABER BALANCE GENERAL ACTIVO PASIVO
TOTALES
PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR LA HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS Para elaborar la hoja de trabajo se debe tener en cuenta lo siguiente: 1. Se toman los saldos del Balance de Comprobacin y se registran en las dos primeras columnas de la hoja de trabajo.
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2. En las columnas siguientes (3 y 4) que corresponde al Estado de Resultados solamente se trasladan las cuentas de gastos e ingresos. Se registran en el Debe las cuentas de gastos y en el Haber las cuentas de Ingresos. 3. Por diferencia se establece el resultado de prdidas y ganancias en las dos ltimas columnas del Balance General, donde se registran las cuentas del grupo de Activo, Pasivo, la utilidad o prdida del ejercicio. En el balance la utilidad se registra en el PASIVO y se suma por que aumenta el capital, y las prdidas se las registra en el PASIVO pero se resta por que disminuye el capital.
ESTADOS FINANCIEROS
Cuando se tenga absoluta seguridad sobre la idoneidad de los saldos contables, se puede empezar a preparar los informes contables, mejor conocidos como estados financieros. Los estados financieros son informes que se elaboran al finalizar un perodo contable, con el objetivo de proporcionar informacin sobre la situacin econmica y financiera de la empresa. Esta informacin permite examinar los resultados obtenidos y evaluar el potencial econmico de la entidad. Los principales estados financieros tienen como objetivo informar sobre la situacin financiera de la empresa en una fecha determinada, sobre los resultados de sus operaciones y el flujo del efectivo. Los estados financieros deben servir para: Tomar decisiones de inversin y crdito. Evaluar la gestin general, la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar fondos. Conocer el origen y caractersticas de sus recursos, para estimar la capacidad financiera del crecimiento. Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administracin en cuanto a la rentabilidad, solvencia, generacin de fondos y capacidad de desarrollo empresarial. Estado de rentas y gastos En esta columnas se asentaran las cuentas de saldo deudor representan gastos para la empresa y que al tener saldo acreedor significa rentas para la misma, cuando todas las

cifras de rentas, y gastos han sido extendidas se suman cada una de las columnas. Si el lado de las rentas es mayor que la de los gastos, la diferencia que existe es ganancia del ejercicio, esta ganancia se agrupa al lado de los dbitos y en la columna de las cuentas de la izquierda se agrega la frase Ganancia del ejercicio, as es como las dos columnas quedan balanceadas. En el caso de prdida se hace todo lo contrario.
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EJEMPLO:
La Empresa Amis con los siguientes datos del Libro Diario procede a realizar el Estado de Rentas y Gastos. Ingresos por Servicios Prestados $ 8.325,00; Gastos Sueldos y Salarios $ 1.650,00; Gasto Arriendo $ 120,00; Gasto tiles de Aseo $ 50,00; Gasto cuentas Incobrables $ 1,50; Prdida en Venta de Activos Fijos $ 36,00. EMPRESA AMIS ESTADO DE RENTAS Y GASTOS USD DEL 1 AL 31 DE MARZO DEL 2012 INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES Ingresos por Servicios Prestados GASTOS GASTOS OPERACIONALES Gasto tiles de Aseo Gastos Sueldos y Salarios Gasto cuentas Incobrables Gasto Arriendo UTILIDAD OPERACIONAL OTROS GASTOS NO OPERACIONALES Prdida en Venta de Activos Fijos
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN TRABAJADORES
8.325,00
8.325,00
50,00 1.650,00 1,50 120,00
1821,50
6503,50 36,00 36,00 6467,50 970,13 5497,37

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15% Participacin Trabajadores UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA


25% Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
Riobamba, 31 de Marzo 2012
1374,34 4123,03
EL BALANCE GENERAL
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EJEMPLO
La empresa Colar S.A en el mes de Abril de 2012 tiene saldos del Libro Mayor para realizar el ESTADO FINANCIERO: Cuentas por cobrar $ 6.765,00; Caja $ 48.500,00; Equipo de Oficina $ 1.232,00; Depr. Ac. Equipo de Oficina $ 35,50; Anticipo Sueldos $ 1.300,00; Cuentas por pagar $ 1.500,60; Intereses por Pagar $20,00; Capital Social $ 56.240,90 EMPRESA COLAR S.A BALANCE GENERAL USD DEL 1 AL 31 DE MARZO DEL 2012 ACTIVO CORRIENTE Caja Cuentas por cobrar Anticipo Sueldos NO CORRIENTE PROP. PLANTA Y EQUIPO. Equipo de Oficina Depr. Ac. Equipo de Oficina TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Intereses por Pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Riobamba, 31 de Marzo 2012
48.500,00 6.765,00 1.300,00
56.565,00
1.232,00 - 35,50
1.196,50
1.196,50
57.761,50 1.520,60 1.500,60 20,00 1.520,60 56.240,90 57.761,50
56.240,90
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MERCADERIAS Y SU CONTROL CONTABLE
CONCEPTO Las mercaderas, son bienes materiales que el empresario industrial o comerciante destinan para la venta, con el afn de satisfacer las diversas necesidades de la sociedad y obtener una ganancia. SISTEMA DE REGISTRO DE LA CUENTA MERCADERAS Los sistemas de registro y control de mercaderas vigentes en el pas son: Sistema de cuenta mltiple o inventario peridico. Sistema de inventario permanente o perpetuo. SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE (O INVENTARIO PERIDICO) Las caractersticas de este sistema son: El inventario final se obtendr de la bodega, tomando fsicamente el inventario (pesando, midiendo y valorando) al ltimo precio de costo. Es necesario realizar asientos de regulacin para poder determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final. Utiliza varias cuentas, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderas, devoluciones en ventas, descuentos en ventas, devoluciones en compras, descuentos en compras, transporte (compras y ventas), seguros (compras y ventas) costo de ventas y ganancia bruta en ventas. A continuacin se describen estas cuentas: VENTAS: La venta es una transaccin mercantil por medio de la cual ciertos bienes (mercaderas) se traspasan a propiedad de otro, recibiendo a cambio una promesa de pago posterior o el equivalente en dinero, o la combinacin de stos. DEVOLUCIN EN VENTAS: Son aquellos retornos de mercaderas que el cliente realiza por diversos motivos: No est acuerdo con el pedido. Las mercancas no estn en buenas condiciones. Simplemente cambia de parecer.
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El reingreso de mercaderas debe estar respaldado por una nota de crdito comercial, la cual emitida por el vendedor. COSTO DE VENTAS: El valor de las ventas al costo se conoce como Costo de Ventas. INVENTARIO DE MERCADERAS: Los inventarios de mercaderas, constituyen aquellas existencias de artculos que se encuentren en las bodegas y que an no han sido vendidas. COMPRAS: Las compras son transacciones mercantiles por medio de las cuales se adquiere la propiedad de determinados artculos dispuestos para la venta; a cambio se entrega un valor monetario o el equivalente, en una obligacin futura. DEVOLUCIN EN COMPRAS: Son aquellos retornos de mercaderas que se hacen a los proveedores, previo un acuerdo, al considerar inadecuada la mercadera recibida y la emisin de una nota de crdito comercial. TRANSPORTE EN COMPRAS: Es una cuenta que influye en el costo y aparece por los pagos u obligaciones por concepto de traslado de mercaderas desde la bodega del proveedor hasta la del comprados. El transporte se respalda por una Gua de Remisin. GANANCIA BRUTA EN VENTAS: Diferencia obtenida por la compra y venta de mercaderas, durante un perodo determinado. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE Ventajas Desventajas
Permite informacin detallada de las cuentas. Es de fcil aplicacin y comprensin. Proporciona un ahorro en cunto al costo de mantenimiento. No permite control adecuado de la bodega, por cuanto al inventario, slo se obtiene en forma extracontable. No informa oportunamente sobre el Costo de Ventas.
REGULACIN DE LA CUENTA MERCADERAS EN EL SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE
En este sistema es indispensable la regulacin de la Cuenta MERCADERAS la finalizar el ejercicio econmico.

OBJETIVOS DE LA REGULACIN DE MERCADERAS:
Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo.
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Introducir en los registros contables el valor del inventario fsico que se obtiene en forma extracontable. Determinar el valor del Costo de Ventas y la Utilidad Bruta en Ventas. ESQUEMA DE LOS ASIENTOS DE REGULACIN DE MERCADERAS: FECHA
Dic. 31
DESCRIPCIN
-1DEVOLUCIN EN COMPRAS TRANSPORTE EN COMPRAS SEGUROS EN COMPRAS EMBALAJES EN COMPRAS COMPRAS P/ Cerrar las cuentas auxiliares y determinar las compras netas. -2VENTAS DEVOLUCIN EN VENTAS P/ Cerrar las cuentas auxiliares y determinar las ventas netas. -3COSTO DE VENTAS MERCADERAS (I. INICIAL) COMPRAS (NETAS) P/ Cerrar compras e inventario inicial y determinar el disponible. -4MERCADERAS (I. FINAL) COSTO DE VENTAS P/ Introducir el Inventario final y determinar el costo de ventas. -5VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS P/ Cerrar ventas, costo de ventas y determinar la utilidad.
DEBE
xxxx
HABER
xxxx xxxx xxxx xxxx
Dic. 31
xxxx Xxxx
Dic. 31
xxxx Xxxx Xxxx
Dic. 31
xxxx Xxxx
Dic. 31
xxxx Xxxx Xxxx
SISTEMA DE PERMANENCIA DE INVENTARIO Las caractersticas de este sistema son: 1. Utiliza las siguientes cuentas: INVENTARIO DE MERCADERAS, VENTAS, COSTO DE VENTAS, UTILIDAD BRUTA EN VENTA o PRDIDA EN VENTAS.

2. Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artculo (Tarjeta Krdex). Por lo tanto el inventario se puede determinar en cualquier momento. DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS UTILIZADAS EN ESTE SISTEMA: INVENTARIO DE MERCADERAS: Llamado tambin Almacn o Bodega. Registra en el Debe el valor del Inventario inicial, las compras, ms el valor de los fletes y transportes, seguros y embalajes en compras y las devoluciones en ventas al costo. Registra en el Haber: las ventas de mercaderas al precio del costo, las devoluciones en compras. VENTAS: Registra todas las ventas de mercaderas sean ests al contado o a crdito y las devoluciones en ventas a precio de venta. COSTO DE VENTAS: Cuenta de resultados que anotar en el Debe las ventas de mercaderas y las devoluciones en ventas a precio de costo. UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: En esta cuenta se registra el valor de la utilidad bruta en ventas, obtenida en el ejercicio. NOTA: En toda venta de mercaderas se realizaran dos asientos: el primero a precio de venta y el segundo al costo, el mismo procedimiento se sigue en las devoluciones en ventas. REGULACIN DE LA CUENTA MERCADERAS POR EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE: Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderas por el Sistema de Inventario Permanente, al finalizar el ejercicio contable, ser requiere de un solo asiento de regulacin para determinar la Utilidad Brutas en Ventas o la Prdida Bruta en Ventas. FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER Dic. 31 -xVENTAS xxxx COSTO DE VENTAS Xxxx UTILIDAD BRUTA EN VENTAS Xxxx P/r la utilidad bruta en ventas. Dic. 31 -xVENTAS xxxx PRDIDA EN VENTAS Xxxx COSTO DE VENTAS Xxxx P/r la prdida bruta en ventas

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO:
Ventajas
Permite ejercer un control eficaz de la bodega. El inventario final se determina en cualquier momento al igual que la Utilidad Bruta en Ventas. Evita el desabastecimiento o sobrecarga de Stock.
Desventajas
Requiere de mayor inversin monetario para su funcionamiento.
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Escuela Superior Politcnica de Chimborazo Facultad de Administracin de Empresas Contabilidad General UNIDAD IV
AJUSTES CONCEPTO DE ASIENTOS DE AJUSTE Ajuste en contabilidad significa dejar los saldos en la cuenta en su verdadero valor a la fecha de presentacin de los estados financieros; en otras palabras, ajustar es verificar la exactitud de una cuenta en una fecha determinada. NECESIDADES DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES ANTES DE LA ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son importantes los ajustes contables por ser asientos de regulacin valorativa, que aplica a determinadas cuentas segn el caso, con el propsito de ejercer un control financiero que signifique veracidad en la informacin. MOMENTO EN QUE SE REALIZA: Al final del ejercicio contable, luego de presentar el balance de comprobacin de saldos. Antes de los asientos de cierre de cuentas. El contador efecta en la hoja de trabajo (luego de la jornalizacin y mayorizacin de las cuentas afectadas). NOTA: En el caso de que la cuenta de resultados que se encuentren cerradas, se deban utilizar la cuenta de supervit ganancias retenidas contra la o las cuentas afectadas. Son importantes los ajustes contables por ser asientos de regulacin valorativa, que aplica a determinadas cuentas segn el caso, con el propsito de ejercer un control financiero que signifique veracidad en la informacin. CLASES DE ASIENTOS DE AJUSTE: A veces, clasificar los ajustes contables, resulta un tanto difcil, no por que estos sean complicados como tal, sino porque al existir una gran variedad se corre el riesgo de perder la sincronizacin exacta de la naturaleza de cada una, sobre la base de la experiencia contable y docente, los ajustes los clasificamos en: Ajustes por error y Omisin
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Ajuste por errores Error en el registro numrico El 7/02/2012 se compra un escritorio ejecutivo en $600,00 y cancelamos con cheque. Y el contador registro as: Descripcin Debe Haber Muebles de Oficina 6000,00 Bancos 6000,00
P/r.
Al da siguiente se detecta el error y se corrige los siguientes asientos. Solucin A Descripcin Bancos Muebles de Oficina
Ref.: correccin del asiento errneo.
Debe 6000,00
Haber 6000,00
-xMuebles de Oficina Bancos

Ref.: para registrar correctamente.
600,00 600,00
Error de registro en la aplicacin de la cuenta contable
El 2/01/2012 se adquiere 2 escritorios para uso de la empresa a $350,00 c/u con cheque. Se registro as: Descripcin Equipo de Oficina Bancos
P/r la compra de escritorios segn factura No. 7856 con cheque.
Debe 700,00
Haber 700,00
Solucin A Descripcin Bancos Equipo de Oficina

Ref.: anulacin de asiento errneo.
Debe 700,00
Haber 700,00
-xMuebles de Oficina Bancos

P/r la compra en forma correcta.
700,00 700,00
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Solucin B Descripcin Muebles de Oficina Equipo de Oficina
Ref.: correccin del error en nombre de cuenta.
Debe 700,00
Haber 700,00
Ajuste por omisin: Se realiza en el momento en que se reconozca la transaccin. Se debe mejorar el flujo de documentos. Ej. La empresa prest servicios por $210 el 15/09/2011 a crdito con factura No. 844. El contador se entera de este hecho el 26 del mismo mes y lo registra. Descripcin Cuentas por cobrar Servicios Prestados
P/r.
Debe 210,00
Haber 210,00
AJUSTE DE LA CUENTA MERCADERAS Se llaman tambin de regulacin y su objetivo es de reflejar contablemente el inventario fsico final del perodo contable. En primera instancia nos referimos a la regulacin de la cuenta mercadera cuando se utiliza el sistema de cuenta mltiple en la empresa o en la industria pero tambin se hace ajustes de inventario en los materiales o suministros de oficina. AJUSTES DIFERIDOS Tienen la caracterstica por que las cuentas de caja, bancos se han movido con anticipacin al hecho contable Diferidos por Gastos.- Son futuros gastos que siendo cuentas de activo corriente (pagos anticipados), se convierten en gastos ciertos con el transcurso del tiempo de acuerdo como se valla recibiendo el servicio. Diferido por Renta.- Son futuras rentas que son cobradas por la empresa antes de entregar el servicio y que se convierten en rentas ciertas, cuando ya se ha entregado el servicio.
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1. AJUSTES A LOS ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS 1.1.1. AJUSTES A LOS ACTIVOS DIFERIDOS A CORTO PLAZO O PREPAGADOS Son todas las inversiones (Pagos Anticipados) realizadas por la empresa, que luego se convierten en un gasto, en un plazo menor o igual a un ao. Se estipulan a los desembolsos por gastos de cualquier naturaleza pagados por adelantado, que se convertirn en gastos reales conforme se vayan utilizando a travs del tiempo o del cumplimiento de formalidades. Estos gastos deben llevar la aadidura de DIFERIDOS o de PAGADOS POR ADELANTADO para su contabilizacin. El descargo de estos gastos diferidos por los valores parciales que se convierten en gastos reales al final de cada ejercicio, debe sujetarse a las disposiciones legales cuando ello fuere pertinente o a las alcuotas de consumos proporcionales. Forman parte de este grupo los derechos a recibir bienes o servicios por un periodo relativamente corto (menor a un ciclo contable) por valores pagado en forma anticipada. Por ser una cuenta de activo tiene deudor, al realizar el ajuste, se acredita por la parte devengada, que puede ser parcial o total y se debita una cuenta de Gastos. REGLA
DEBE: Se debita una cuenta de GASTO denominado Gasto por cualquier concepto (Publicidad, Intereses, Seguros, Arriendos) Ej.: Gasto de publicidad. HABER: Se acredita una cuenta del Grupo del Activo denominada Prepagados por cualquier concepto. Ej.: Publicidad Propagada.
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1.1.2. ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO O AMORTIZABLES Se someten a un tratamiento llamado Amortizacin y son: Gasto de Instalacin, Gastos de Constitucin, Gastos de Organizacin, Gasto de Investigacin y Desarrollo, as como los activos Fijos Intangibles. Amortizacin Anual La amortizacin anual de un activo diferido, se determina dividendo su valor original entre el nmero de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningn valor de desecho. Si por el contrario se estima que al concluir su vida probable tendr cierto valor de desecho, la amortizacin anual se determina igual que la depreciacin anual, por el procedimiento o mtodo de lnea recta. Teniendo en cuenta que tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el activo diferido puede durar ms o menos el tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendra al concluir su vida probable, es lgico que, como la amortizacin se determina con relacin a dichos factores, tambin sea estimativa. Por ser estimativa, la amortizacin no debe abonarse directamente en las cuentas del activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas complementarias del activo, de las cuales se destina una parte cada clase de activo diferido sujeto a amortizacin. ASPECTOS CONTABLES: Como en un principio se indic, la amortizacin se puede evaluar por medio de la aplicacin de varios mtodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizacin de una manera ms apegada a la realidad; en la prctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicacin, ya que la mayora de las empresas calculan y contabilizan nicamente la amortizacin que establece la ley. B. Amortizacin Comercial.Es la que resulta de la aplicacin de otros procedimientos diferentes a la que se obtiene a la usa los porcentajes que marca la ley.

1. Gastos de Instalacin.La amortizacin de gastos de instalacin, se debe cargar en las cuentas de gastos de venta y administracin, en proporcin al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada amortizacin de gastos de instalacin. REGLA
DEBE: Se debita una cuenta de GASTO denominada Gasto de amortizacin por cualquier concepto (gasto de constitucin, gasto de instalacin, gasto de investigacin y desarrollo, gasto organizacin) Ej. Gasto de amortizacin, gasto de constitucin. HABER: Se acredita una cuenta de Regulacin de Activo denominada Amortizacin Acumulada por cualquier concepto Ej. Amortizacin acumulada, Gasto de Constitucin.
1.2. AJUSTES A LOS PASIVOS DIFERIDOS O PRECOBRADOS Son todos aquellos cobros anticipados, ingresos recibidos con anticipacin, en el transcurso del tiempo se convierten en ingresos reales, en un plazo no ms de un ao. Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo Diferido, representa productos cobrados por anticipado, por lo cual se tiene la obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio. Ahora bien, la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo Diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. Los pasivos diferidos son: Cobros anticipados Arriendos cobrados por anticipado Intereses cobrados por anticipado Anticipo a clientes Renta no devengadas ( Servicio recibido por adelantado)
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Se consideran a las utilidades cobradas por adelantado, que requieren el transcurso del tiempo o del cumplimiento de formalidades para convertirse en rentas reales a favor de la empresa receptora de los valores anticipados, indistintamente de la naturaleza operacional, financiera o miscelnea de las rentas. El dinero recibido por adelantado en concepto de futuras rentas, no debe ser tratado como ingreso o utilidad en el periodo que se recibe, puesto que constituye renta del periodo o periodos en el que se devenga. El conocimiento o convertibilidad de los ingresos diferidos en futuras rentas, significa la disminucin del pasivo diferido ms no aumento del activo alguno. REGLA
DEBE: Se debita una cuenta de Pasivo denominado Precobrado por cual concepto (Arriendos, inters, servicios) Ej. Arriendos Precobrados. HABER: Se acredita una cuenta de Renta denominada Renta por cualquier concepto (Arriendos, inters o servicios prestados) o el concepto con el termino ganados. Ej. Arriendos ganados o Renta arriendos.
2. AJUSTES A LOS ACTIVOS Y PASIVOS ACUMULADOS POR PAGAR O COBRAR 2.1. AJUSTES A LOS ACTIVOS ACUMULADOS POR COBRAR Representan los bienes o derechos ya disponibles a la fecha del cierre de libros y, por lo tanto, necesarios de registro para formar parte de los Estados Financieros. Ejemplos. Los intereses de documentos por cobrar no liquidados a su falta de vencimiento. En este caso es necesario registrar el activo correspondiente a los intereses que se tienen derecho a cobrar por el periodo comprendido entre el da de su vencimiento y la fecha del Balance General por elaborar.
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El asiento de ajuste a registrar ser el siguiente. REGLA
DEBE: Se debita una cuenta del grupo del ACTIVO denominado cualquier concepto seguido de la palabra acumulado por cobrar. Ej., Arriendos acumulados por cobrar. HABER: Se acredita una cuenta de renta denominada RENTA (por cualquier concepto) o el concepto con el termino ganados. Ej., Arriendos ganados o Rentas arriendos.
2.2. AJUSTES A LOS PASIVOS ACUMULADOS POR PAGAR Se conceptan gastos a todas clases de desembolsos monetarios o crediticios realizados por las entidades en cada ejercicio o periodo contable, que generalmente significan disminuciones de utilidades y, que cuando sobrepasan en valores a las rentas originan perdida o dficit en el periodo o ejercicio contable de su registro. Por otra parte, los gastos cuando se pagan en efectivo, representan disminucin del activo disponible; y cuando no se pagan en dinero constituyen crdito por pagar, que incrementan el pasivo empresarial. Son las obligaciones parciales o totalmente vencidas a la fecha del Balance General, cuyo importe normalmente es conocido o determinado con exactitud. Ejemplos: a. Los intereses que devengan los Documentos por pagar, liquidados a su fecha de vencimiento. b. Sueldos no pagados. Situacin que se presenta cuando la empresa este intervenida por una Auditora. El asiento de ajuste a registrar es el siguiente;
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REGLA
DEBE: Se debita una cuenta del grupo del ACTIVO denominada cualquier concepto seguido de la palabra Acumulado por Cobrar. Ej. Arriendos Acumulados por Cobrar. HABER: Se acredita una cuenta de renta denominada RENTA (por cualquier concepto) o el concepto con el trmino ganados. Ej. Arriendos ganados o Renta Arriendos
3. AJUSTES A PAPELERA, TILES O SUMINISTROS DE OFICINA El valor de la parte consumida o utilizada de papelera, se debe cargar en las cuentas de gastos, de venta y de administracin, en proporcin al consumo hecho por cada una de los departamentos de la empresa, en nuestro caso suponemos que el departamento de ventas. Inventario Inicial de Materiales de Oficina + Materiales de Oficina Comprados = Disponible -Inventario Final de materiales de oficina = Materiales de Oficina consumidos El asiento de ajuste a registrar ser el siguiente: $ 124,50 $ 645,50 $ 770,00 $ 385,40 $ 384,60
REGLA
DEBE: Se debita una cuenta de GASTO denominada gasto de suministros y materiales. Ej. Gastos suministros y materiales. HABER: Se acredita una cuenta de ACTIVO denominada suministros y materiales. Ej. Suministros y Materiales.
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4. AJUSTES POR VALUACIONES 5. AJUSTES A LOS ACTIVOS FIJOS POR DEPRECIACIONES Los activos fijos de la empresa estn sujetos al desgaste o deterioro fsico, como consecuencia de su uso y falta de uso (no incluye terrenos), por lo que es necesario depreciarlos utilizando uno de los mtodos permitidos por la D.G.R (Direccin General de Rentas). Los mtodos debern ser aplicados a grupos de activos de una similar caracterstica que sobre todo sea el ms adecuado, considerando la naturaleza del bien y a la informacin que se requiere llegar. Los mtodos utilizados son: Lnea Recta Mtodo Legal Suma de los Dgitos Ascendente Descendente Kilmetro u horas de trabajo A. PORCENTAJES DE DEPRECIACIN ACTIVO FIJO Inmuebles (Edificios, Locales, Casas, Apartamentos), excepto Terrenos. Instalaciones, Maquinarias, Equipos, Muebles y Enseres, Equipo de Oficina. Vehculos, Equipos de Transporte, Equipo caminero mvil. Equipo de Computacin y software. AOS DE VIDA TIL 20 Aos 10 Aos 5 Aos 3 Aos % DE DEPRECIACIN 5% 10% 20% 33,33%
DEPRECIACIN.- Proceso de estimar y contabilizar la prdida por uso de un activo fijo.
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1. MTODO DE LNEA RECTA Es sencillo, para su clculo nicamente aplicamos una frmula que consiste en: DA= Depreciacin anual CA= Costo de adquisicin o histrico VR= Valor residual o de recuperacin n= Tiempo de vida til de activo fijo
DA=
EJEMPLO ACTIVO FIJO Edificios $ 35.200,00 VR 20% N 20 %P 5%
DA=
2. MTODO LEGAL
=> DA=
= 1408,00
Consiste en aplicar directamente el porcentaje establecido conforme a la naturaleza de los bienes (porcentajes de depreciacin) y se lo aplica en la siguiente frmula: DA= Depreciacin anual CA= Costo de adquisicin o histrico VR= Valor residual o de recuperacin %= Porcentaje de Depreciacin
DA= (CA )%
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EJEMPLO ACTIVO FIJO Vehculos $ 8.900,00 VR 20% N 5 %P 20%
DA= (CA )% => DA= (8900 00 1780)20% = 1424,00 3. SUMA DE DGITOS O MTODO ACELERADO Se estima una depreciacin ms rpida en un posteriormente su valor. VA= Valor Actual VR= Valor residual momento, para ir declinando
VA VR
6. POR PROVISIONES Son cuentas especiales a manera de reserva que originan obligaciones por pagar y un gasto a la vez, gasto por que ya se recibi el servicio lo que sucede es que est pendiente de pago; tales como: provisin cuentas incobrables, fondos de reserva, impuestos a la renta, beneficios sociales. 7. AJUSTES ESPECIALES O VARIOS Se la realiza nicamente en las cuentas: Gastos de Constitucin, Gastos de instalacin, y adecuaciones que son activos diferidos. Amortizacin.- Porcentaje mediante los cuales se calcula el valor de la amortizacin anual de los activos diferidos e intangibles, tambin conocido como reducciones peridicas que afecta al activo para obtener el valor real amortizado. Faltante de caja.- Este reporte lo obtenemos del arqueo de caja. Y como su nombre lo dice es faltante de dinero, para el cual se procede a ser el respectivo asiento de ajuste con cargo al custodio de dinero (cajeros recaudadores, colectores, etc.). Se contabiliza: Descripcin -xCaja Faltante de caja
Parcial
Debe xxx xxx
Haber
Pgina 108

Seor X Ventas
Ref.: para registrar faltante de caja segn arqueo
xxx xxx
Sobrante de caja.- Se procede en la misma forma cuando hay faltante de caja, pero inversamente opuesto, es decir que al realizar el arqueo de caja se encuentra que existe ms dinero de lo que suma los comprobantes: Se contabiliza: Descripcin -xCaja Ventas Sobrante de caja Seor X
Ref.: para registrar faltante de caja segn arqueo
Parcial
Debe xxx
Haber xxx xxx
xxx
Nota de dbito.- Se presenta cuando la empresa recibe Notas de dbito por parte de las instituciones bancarias, que prestan sus servicios o por errores del banco, etc.; stas representan disminucin del saldo en cuenta corriente o de ahorros y da lugar a una cuenta de gastos. Notas de crdito.- Constituye ajustes por nota de crdito, cuando la empresa recibe notificacin del banco, que la cuenta corriente o de ahorros ha sufrido variaciones en ms, ya sea por acreditacin de inters, prstamos solicitados y por posibles errores bancarios. En la nota de crdito se puede dar dos casos en el registro contable: Una cuenta de rentas o ingresos para la empresa. Una cuenta de obligacin por pagar. LIQUIDACIN DEL IVA.- Este ajuste segn la ley de rgimen tributario toda empresa que tenga actividad econmica debe liquidar para posteriormente pagar el impuesto al IVA y las retenciones del IVA de acuerdo al ltimo dgito de la cdula. Liquidacin del IVA.- Liquidar el IVA es determinar durante un ejercicio econmico. Crdito Tributario.- Cuando el IVA Cobrado es menor al IVA Pagado. El asiento de ajuste a registrar ser el siguiente:
Pgina 109
DEBE: Se debita una cuenta de Pasivo denominada IVA Cobrado y una Cuenta de Activo denominada Crdito Tributario que va hacer la diferencia de lo Pagado menos los Cobrado. HABER: Se acredita las cuentas de Activo que represente pago de impuesto por IVA, denominado IVA pagado 30% - 70% - 100% impuesto retenido IVA.
Impuesto por pagar.- Cuando el IVA Cobrado es mayor al IVA Pagado. El asiento de ajuste a registrar ser el siguiente:
DEBE: Se debita una cuenta de Pasivo denominada IVA Cobrado. HABER: Se acredita una cuenta de Activo denominado IVA Pagado que represente pago de impuesto por IVA, y 30% - 70% - 100% impuesto retenido IVA y una cuenta de Pasivo denominada Impuesto por pagar IVA, que va hacer la diferencia de lo cobrado menor lo pagado.
EJEMPLO La Empresa Amis con los siguientes saldos de los mayores procede a realizar los Ajustes Especiales o varios.
Pgina 110

IVA COBRADO 4050,25 IVA PAGADO 5502,10
RETENCIN IVA POR PAGAR 1002,02
IVA RETENIDO 2201,58
IVA COBRADO > IVA PAGADO => CRDITO TRIBUTARIO Si el IVA PAGADO es mayor que el IVA COBRADO existe Crdito Tributario
FECHA Mar. 31 DETALLE -1IVA Cobrado Crdito Tributario IVA Pagado IVA Retenido
P/R Liquidacin del IVA del mes.
Ref.
DEBE 4050,25 3653,43
HABER
5502,10 2201,58
Mar. 31
-2Retencin IVA por pagar Bancos

P/R pago IVA del mes.
1002,02 1002,02
La Empresa Amis con los siguientes saldos de los mayores procede a realizar los Ajustes Especiales o varios. IVA COBRADO 5620,00 IVA PAGADO 3002,70
RETENCIN IVA POR PAGAR 500,50
IVA RETENIDO 150,32
Pgina 111

IVA PAGADO > IVA COBRADO => IVA POR PAGAR Si el IVA COBRADO es mayor que el IVA PAGADO existe IVA por pagar o Impuesto IVA por pagar.
FECHA Mar. 31 DETALLE -1IVA Cobrado IVA Pagado IVA Retenido IVA por pagar
P/R Liquidacin del IVA del mes.
Ref.
DEBE 5620,00
HABER
3002,70 150,32 2466,98
Mar. 31
-2Retencin IVA por pagar IVA por pagar Bancos

P/R pago IVA del mes.
500,50 2466,98 2967,48
Pgina 112

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263.960,00= 1.500,00 + 262.460,00 263.960,00= 263.960,00 1.500,00= 263.960,00 262.460,00

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