TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

5.1.1. INSTITUIREA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

Taxa pe valoare adaugata este un impozit asezat pe valoarea adaugata realizata de ntreprindere. Prin valoare adaugata se masoara valoarea nou creata de ntreprindere n urma activitatii desfasurate. Valoarea adaugata este definita ca diferenta ntre productia exercitiului plus marja comerciala si consumurile provenite de la tertii numite consumuri intermediare. Din punct de vedere fiscal, T.V.A. reprezinta un impozit pe consum, suportat de consumatorul final. T.V.A. este un impozit indirect aplicat asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor, executarii de lucrari si a prestarilor de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic. Pna la introducerea T.V.A.-ului n 1993 a functionat o alta forma de impozit pe cifra de afacere cunoscut sub numele de impozit cumulativ sau n cascada impozitul pe circulatia marfurilor. Printre actele normative care reglementeaza T.V.A. se retin: O.G. 3/1992 aprobata prin Legea 130/1992 republicata n 1994, O.G. 1/1993 aprobata prin Legea 63/1993, O.G. 6/1994 aprobata prin Legea100/1995, O.G. 33/1994, O.G. 22/1995, O.G. 21/1996, Ordinul 1178/1996, O.G. 2/1996, Legea 81/1998, O.G. nr. 17/15.03.2000. Operatiuni supuse T.V.A. Operatiunile impozabile cu T.V.A. sunt: a) livrarile de bunuri mobile, care constituie transferul dreptului de proprietate de catre proprietar, catre beneficiar prin operatiunile de vnzare, schimb, aport de capital, etc. gazul energia termica sunt considerate ca bunuri mobile, iar livrarea lor este supusa T.V.A.; b) transferul proprietatii bunurilor imobile precum locuinte, vilele, constructiile, terenurile pentru constructii, etc. sunt supuse T.V.A.; c) prestarile de servicii manuale, intelectuale, etc. n scop de profit, precum si: lucrarile de constructiimontaj, transportul, serviciile P.T.T., reparatiile, cesiunile de bunuri corporale si necorporale, operatiunile de publicitate, financiare, etc. d) operatiunile asimilate livrarilor de bunuri si prestarii servicii ca : preluare din patrimoniul unitatii, de bunuri si servicii si folosirea acestora pentru nevoile personale, gratuitatii, etc. e) importul de bunuri si servicii, realizate de catre agentii economici, n conditiile regulamentului vamal sunt de asemenea supuse aplicarii T.V.A. Operatiuni scutite de T.V.A. Un numar important de operatiuni efectuate n tara, rezultate din activitatea unor unitatii sunt scutite de T.V.A. n aceste situatii sunt livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitatile efectuate n tara de catre: unitatile sanitare, veterinare si de asistenta sociala; serviciile funerare prestate de unitatile sanitare; unitatile si institutiile de nvatamnt cuprinse n sistemul national de nvatamnt; unitatile care desfasoara activitati de cercetare dezvoltare si inovare; liber profesionistii autorizati care si exercita activitatea n mod individual; sunt scutiti avocatii si notarii si notarii indiferent de forma de exercitare a profesiei; gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat; societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de valori mobiliare cum sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile de valoare si nscrisurile de stat, alte instrumente financiare; BNR pentru operatiunile prevazute prin Legea 101/1998 privind statutul bancii; casele de economii; institutiile bancare sunt scutite de t.v.a. cu exceptia urmatoarelor operatiuni; - aporturi de bunuri la capitalul social al societatilor comerciale; - vnzarile de imobile catre salariati; - tranzactiile cu bunuri mobile si imobile n executarea creantelor; - operatiuni de leasing financiar. Intermediarii care vnd carti, ziare, manuale scolare, dictionare si enciclopedii sunt scutite de T.V.A. numai daca vnzarea este realizata la pretul stabilit. Activitatile agentilor economici sunt scutite de T.V.A. daca au o cifra de afaceri declarata organului fiscal de pna la 50.000.000 lei. Teritorialitatea T.V.A. Pentru livrarile de bunuri: sunt supuse T.V.A. , operatiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Bunurile din import sunt impozabile n Romnia, odata cu intrarea n tara, pe baza declaratiei vamale de import definitiva.

Prestarile de servicii sunt impuse cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul de situare a sediului sau de domiciliul prestatorului. Faptul generator si exigibilitatea T.V.A. Faptul generator ce determina nasterea obligatiei de plata a impozitului ncepe de regula, n momentul efectuarii livrarii de bunuri mobile, al transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestarilor de servicii. Pentru operatii specifice, prin lege sunt stabilite conditiile si momentul n care ia nastere faptul generator: la expirarea perioadei prin care se face decontarea daca exista livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata n rate n situatia importului de bunuri la data nregistrarii declaratiei vamale; data la care bunurile exportate au fost returnate sau valorificate catre beneficiari interni; pentru operatiunile efectuate prin intermediari sau prin consignatie se are n vedere data vnzarii bunurilor catre beneficiari; data emiterii documentelor n care se prevad operatiuni de preluare a unor bunuri achizitionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice forma. Exigibilitatea T.V.A. reprezinta dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat. T.V.A. devine exigibila concomitent cu faptul generator pentru livrarile de bunuri, cumparari de bunuri si se situeaza n momentul trecerii bunurilor respective n posesia cumparatorului. Pentru prestarile de servicii T.V.A. devine exigibila: n momentul ncasarii; pentru importuri, odata cu ntocmirea declaratiei vamale de import; pentru achizitia de terenuri, constructii si vnzarea de imobile moi, odata cu ntocmirea actului notarial si factura fiscala. Exigibilitatea poate fi anterioara faptului generator, n cazul n care factura este emisa naintea livrarii bunurilor sau prestari serviciilor. Baza de impozitare Sunt incluse n baza de impozitare, ca elemente ale facturii supuse T.V.A.: pretul de vnzare, cheltuieli accesorii la vnzare ( accize, taxe vamale pentru bunuri din import ),cheltuieli cu receptia sau punerea n functiune a mijloacelor fixe. Baza de impozitare se determina integral la livrarea de bunuri, prestari de servicii si operatiuni de intermediere, la ntocmirea facturilor, diferentiat pe fiecare categorie de operatie. Astfel pentru: - livrari de bunuri: baza de impozitare a T.V.A. = pretul net + accize + alte cheltuieli, - prestari de servicii; baza de impozitare a T.V.A. = tariful negociat, - operatiuni de intermediere; baza de impozitare a T.V.A. = valoarea comisionului obtinut, - bunuri executate de agentii economici pentru folosinta proprie; baza de impozitare a T.V.A. = costul de productie sau pretul de piata, - bunuri si servicii din import; baza de impozitare a T.V.A. = valoarea n vama + taxe vamale + alte taxe si accize Cotele de impozitare Cotele de impozitare variaza de la o tara la alta. Tarile Uniunii Europene practica cote cuprinse ntre 15% si 21%. n Romnia se practica doua cote de T.V.A. a) cota de 19% pentru operatiuni privind: - livrari de bunuri de bunuri mobile si imobile efectuate de catre agentii economici nregistrati ca platitori de T.V.A. catre beneficiari cu sediul sau domiciliul n Romnia; - vnzari de bunuri catre persoane fizice nerezidente n Romnia; - importul de bunuri mobile; - prestari de servicii pentru care locul impozitarii este n Romnia - carne comestibila de animale sau pasari domestice, preparate si conserve, produse necomestibile provenite de la animale si pasari domestice, peste si produse comestibile din peste, exclusiv icre faina de gru, secara si orez; - medicamente de uz uman si veterinar, substante farmaceutice, plante medicinale, aparatura si tehnica medicala si alte bunuri destinate exclusiv utilizarii n scopuri medicale. b) cota zero pentru: - exportul de bunuri si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor efectuate de agentii economici cu sediul n Romnia. Justificarea realizarii exportului se face cu: factura externa, declaratia vamala de export vizata de organele vamale, documentele de transport international. Pentru exportul realizat prin comisioane sunt necesare : copia de pe factura externa, copia de pe declaratia vamala de

export. Cota zero se aplica si prestarilor de servicii legate direct de transportul international de persoane efectuat prin curse regulate. Evidenta T.V.A. Aplicarea prevederilor Ordonantei nr. 17/2000 necesita ntocmirea urmatoarelor documente: a) Dispozitia de livrare serveste ca: - document pentru eliberarea din magazie a marfurilor si-a produselor, - document justificativ de scadere din gestiunea magaziei care face predarea, - document de baza pentru ntocmirea avizului de nsotire al marfii sau facturii. b) Avizul de nsotire al marfii, este un formular cu regim special si serveste ca: - document pentru eliberarea din magazie a marfurilor, - document de nsotire pe timpul transportului, - document pentru ntocmirea facturii, - document de primire n gestiunea cumparatorului. Avizul de nsotire al marfii se ntocmeste de catre unitatile care nu au posibilitatea ntocmiri facturi n momentul livrari bunurilor. c) Chitanta fiscala, este un formular cu regim special si serveste ca - document justificativ privind cumpararea unor produse n situatia n care nu se ntocmeste factura, - document justificativ de nregistrare n contabilitate, - document de nsotire al marfii pe timpul transportului. d) Factura este un formular cu regim special si serveste ca: - document pe baza caruia se ntocmeste instrumentul de decontare a marfurilor si produselor livrate, lucrarilor executate, document de ncarcare n gestiunea primitorului, - document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului si a cumparatorului. Factura se ntocmeste de catre compartimentul desfacere sau de alt compartiment pe baza dispozitiilor de livrare, a avizului de nsotire al marfii. e) Jurnalul de vnzari care serveste ca: - registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii, - document de stabilire lunara a taxei pe valoare adaugata colectata, - document de control al unor operatii nregistrate n contabilitate. Se ntocmeste zilnic ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaza elementele necesare determinarii corecte a taxei pe valoare adaugata colectata. g) Jurnalul pentru cumparari serveste ca - registru jurnal pentru nregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii, - document de stabilire lunara a T.V.A. deductibila, - document de control al unor operatii nregistrate n contabilitate. g) Decontul pentru T.V.A. reprezinta documentul care trebuie depus lunar la organul fiscal, pna la data de 25 a lunii urmatoare. n decontul T.V.A. este evidentiata suma impozabila si taxa exigibila. Agentii economici platitori de T.V.A. sunt obligati sa depuna deconturi n fiecare luna, indiferent daca au realizat sau nu operatiuni ori daca suma de plata sau de rambursat este zero. Dreptul de deducere se determina n functie de data facturarii, a chitantei fiscale sau a altui document legal nlocuitor daca acestea sau primit pna la data ntocmirii decontului T.V.A. Regimul deducerilor Platitorii de T.V.A. au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor si serviciilor destinate realizarii de operatiuni impozabile, exemplu: materii prime, materiale, combustibil, etc., ce se folosesc pentru fabricarea produselor finite, ce vor fi vndute cu aplicarea T.V.A. La bugetul de stat se varsa diferenta ntre T.V.A. colectata din vnzari si T.V.A. deductibila din aprovizionare. Pentru a beneficia de deduceri, agentii economici trebuie sa justifice prin acte cuantumul taxei si ca bunurile respective fac parte din patrimoniul ntreprinderii. Modalitati de exercitare a dreptului de deducere se realizeaza pe doua cai: prin retinere, prin rambursare. Retinerea sau compensare are loc atunci cnd T.V.A. deductibila < T.V.A. colectata, iar prin rambursare, cnd T.V.A. deductibila > T.V.A. colectata. Nu beneficiaza de rambursarea T.V.A. deductibila agentii economici care nu si-au achitat facturile, nu prezinta documente legal ntocmite de furnizori cu T.V.A. neplatita, etc. ACCIZELE

Accizele sau taxele speciale de consumatie sunt impozite indirecte ce se stabilesc anumitor bunuri, n special: alcool, bauturi alcoolice, vinuri, tutun si produse din tutun, ceaiuri, cafea, autoturisme, benzine si motorine, blanuri, bijuterii, cosmetice, etc. Accizele sunt considerate impozite pe lux si vicii si au fost introduse prin Hotarrea Guvernului nr. 779 din 15 noiembrie 1991. n timp ce taxa pe valoarea adaugata se percepe la vnzarea tuturor marfurilor, fie ele bunuri de consum sau mijloace de

productie, accizele sunt taxe de consumatie care se percep pe produs, considerat de lux si destinat consumului. Accizele se pot calcula fie pe baza unor cote procentuale proportionale aplicate asupra pretului de vnzare, fie n suma fixa, pe unitatea de masura a marfurilor. Baza de impozitare: 1) pentru produsele din productia interna baza de impozitare o reprezinta contravaloarea bunurilor livrate exclusiv accizele, si anume costurile plus agentilor economici producatori, si respectiv preturile de achizitie negociate ntre parti n cadrul agentilor economici care achizitioneaza de la producatori individuali produse n scopul comercializarii; 2) pentru produsele din import baza de impozitare o constituie valoarea la vama la care se adauga taxele vamale, alte taxe speciale aplicate n momentul vamuirii; 3) pentru bunurile introduse n tara de persoane fizice nenregistrate ca agentii economici valorificate prin societati comerciale baza de impozitare o constituie contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute n consignatie; 4) pentru bunurile amanetate si ramase proprietatea caselor de amanet, contravaloarea ncasata de casa de amanet la vnzarea lor constituie baza de impozitare. Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele exportate direct sau prin agentii economici care si desfasoara activitatea pe baza de comision; b) produse comercializate prin magazine autorizate potrivit legii n regim de duty free; c) produsele importate n regim de tranzit sau import temporar; d) bunurile din import provenite din donatii sau finantate direct din mprumuturi nerambursabile; e) produse livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare; f) alcool etilic alimentar utilizat n productia de medicamente. Accizele se datoreaza de la: data livrari marfurilor pentru producatori; data efectuarii formalitatilor vamale pentru importatori; data vnzarii bunurilor pentru marfurile introduse n tara de persoane fizice nenregistrate ca agentii economici. Accizele se platesc pna la 25 ale lunii urmatoare, pe baza decontului de impunere. Plata se face prin virament, cec sau numerar la organul fuscal sau teritorial sau la bancii; pentru produsele din import, plata se face la organul vamal, concomitent cu plata taxelor vamale. n cazul nerespectarii termenelor de plata accizelor se aplica majorari de 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere. n ultimul timp, multe tari au folosit accizele ca mijloc fiscal pentru ndeplinirea unor obiective sociale. Astfel sunt folosite ca mijloc de frnare a consumului de tutun sau de alcool care au efecte nocive asupra sanatatii ct si asupra comportamentului n societate.