Sunteți pe pagina 1din 70

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

DOCTRIN I DEONTOLOGIE

SUPORT DE CURS

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Profesia contabil : coninut i forme de manifestare

Din punct de vedere istoric, contabilitatea a fost privit ca o profesie care joac un rol important n toate societile. Cum lumea se ndreapt ctre economii de pia, cu investiii i operaiuni transfrontaliere n cretere, profesionistul contabil trebuie s aib o perspectiv global pentru a nelege contextul n care se

desfoar afacerile. Schimbarea rapid este caracteristica predominant a

mediului n care lucreaz profesionistul contabil. Afacerile sunt implicate n acorduri tot mai complexe. Tehnologia informaiei progreseaz ntr-un ritm rapid. Comerul a cptat o valen internaional. Privatizarea a devenit un obiectiv tot mai important n multe ri din estul Europei. Multe societi au devenit mai conflictuale. Preocuparea pentru mediul nconjurtor a crescut. Aceste tendine l provoac pe contabilul profesionist s i aduc o contribuie mai mare pentru societate, ns acestea reprezint i o provocare pentru meninerea competenei.

Viabilitatea contabilitii ca profesie depinde de capacitatea i dorina fiecrui membru de a accepta responsabilitatea de a rspunde la aceste provocri. Este, de asemenea, responsabilitatea organismelor profesionale s i pregteasc pe membrii si pentru a face fa acestor responsabiliti. Pentru profesionistul contabil din Romnia, tendinele

internaionale se completeaz cu reforma sistemului contabil i reformele care au loc n societate n general. Serviciile contabile tradiionale capt noi nelesuri, noi forme de organizare i exercitare. Profesionistul contabil trebuie s evalueze permanent pertinena ofertei profesionale, n sensul furnizrii de servicii de calitate sporit, n concordan cu exigenele clienilor.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Situarea profesionistului mai aproape de cerinele clientului presupune cunoaterea acestuia i a mediului n care activeaz, identificarea riscurilor, modul de conducere a gestiunii ntreprinderii, stabilindu-se fiecrui client. Se vorbete tot mai mult despre rolul profesionistului contabil n realizarea valorii nou creat de ctre client. Coninutul valorii nou create se regsete n calitatea i onorabilitatea prestaiilor i oferindu-se servicii adaptate particularitilor

furnizate de ctre profesioniti, i ajutnd ntreprinderile s-i optimizeze performanele. Cu alte cuvinte, optimizarea performanei ntreprinderilor este o form prin care profesia contabil contribuie la crearea valorii economice adugate ca parte a avuiei sociale. Coordonatele actuale ale funciei contabile a ntreprinderii solicit contabilului s se comporte n acelai timp drept expert, organizator i consilier de gestiune.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS IFAC

Infiintata in 1977 Misiunea IFAC este de a dezvolta si intari profesia contabila din intreaga lume prin standarde armonizate, capabile sa furnizeze cu consecventa servicii de inalta calitate in scopul satisfacerii interesului public

In martie 2012 are ca membri 167 de organisme profesionale din 127 de tari reprezentand peste 2,5 milioane profesionisti

COMPONENTA

STANDARD-SETTING BOARDS

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board organismul oficial de conducere al IFAC ISAs - International Standards on Auditing ISREs International Standards on Review Engagements ISAEs International Standards on Assurance Engagements ISRSs International Standards on Related Services ISQCs International Standards on Quality Control IAPSs Inernational Auditing Practice Statements

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

IAESB International Accounting Education Standards Board IES s International Education Standards IEPSs International Education Practice

Statements Information paper

IESBA International Ethics Standards Board forn Accountants The Code of Ethics for Professional Accountants Interpretation of the Code of Ethics

IPSASB International Public Sector Accounting Standards Board IPSASs International Public Sector Accounting Standards Consultation papers Information papers

COMMITTEE

o o o o o

CAP Compliance Advisory Panel DNC Developing Nations Committee NC Nominating Committee PAB Professional Accountants in Business SMPC Small and Medium-sized Practices Commitee

TAC Transnational Auditors Committee (comitetul executiv al FoF)

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

FoF Forum of Firms : asociatie a firmelor care efectueaza audit travesand frontierele nationale

PIOB Membri :

Public Interest Oversight Board

8 nominalizati de : - IOSCO / International Organizations of

Securities Commissions The Basel Committee of Banking Supervisor The International Association of Inssurance Supervisors o Atributii : Analizeaza si aproba termenii de referinta pentru Public Interest Activity Committee (IAASB, IAESB,CAG,CAP) Evalueaza procesele de elaborare a standardelor Supravegheaza activitatea Nominating Committee si aproba nominalizarile in conducerile comitetelor, CAP si standard-setting o Sugereaza proiecte Presedintele PIOB participa si ia cuvantul la sedintele conducerii IFAC The World Bank 2 observatori din partea European Commission

CAG Consultativ Advisory Group parte integranta a procesului de consultare a IAASB. Membrii sai acorda avize pentru prioritatile de lucru ale IAASB, pentru proiectele tehnice si alte subiecte relative la activitatea IAASB. Membri diversi.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Expertul contabil Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile legii si are competenta profesionala de a verifica si de a organiza si conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a fectua expertize contabile

Misiunile expertului contabil ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii Efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, n condiiile legii Execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare administrativ i informatic ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute in mandatul de cenzor la societile comerciale Acord asisten pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Contabilul autorizat Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile legii si are capacitatea de a tine contabilitatea si de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare

Exercitarea profesiei de contabil autorizat ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare

Accesul la profesia contabil Accesul la profesie se face prin susinerea unui examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, a unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Examenul de admitere se organizeaz, de regul, o dat pe an. Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic sau n cadrul unei societi membr CECCAR, ori n sistemul de pregtire colectiv. Stagiul const n efectuarea de lucrri profesionale, sub ndrumarea i controlul tutorelui de stagiu, iar pentru programul de stagiu n sistem colectiv sub coordonarea secretarului filialei, la care se adaug aciuni de pregtire. Examenul de aptitudini se organizeaz de ctre CECCAR, o data pe an i const n probe scrise, la care trebuie obinut cel puin nota 7, i probe orale.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Accesul la profesia de expert contabil Studii economice superioare Capacitate de exerciiu deplin Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale Excepii : persoanele care au tilul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate au acces pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor de capacitate de exercitiu deplin i s nu fi suferit nici o condamnare, i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a CECCAR.

Accesul la profesia de contabil autorizat Studii medii Capacitate de exercitiu deplin Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale

Rspunderile experilor contabili i contabililor autorizai Rspundere disciplinar Rspundere administrativ Rspundere civil Rspundere penal

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Rspunderea disciplinar Fapta svrit de un membru al Corpului, prin care se ncalca dispoziii ale legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, hotrrile i deciziile organelor de conducere ale Corpului, constituie abatere disciplinar. Sanciunile disciplinare, ce se aplic n raport cu gravitatea abaterilor, sunt : mustrare avertisment scris suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioada de la trei luni la un an interzicerea dreptului de a exercita profesia Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de cel mult un an de la data svririi abaterii.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este o persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile prevzute de lege. Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. Membrii Corpului i aleg organele de conducere care s i reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice si juridice, din tar i strintate. Corpul i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de judee i n municipiul Bucureti. Atribuiile C.E.C.C.A.R organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini, pentru accesul la profesie organizeaz evidena membrilor prin inscrierea acestora n Tablou asigur buna desfurare a activitii membrilor elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduit etic a membrilor, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare sprijin formarea i perfecionarea profesional a membrilor prin programe anuale de pregtire continu, organizate n diverse forme, astfel inct la acestea s aib acces toi membrii activi

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoriti publice, organisme specializate, ali teri colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil, din ar i strintate editeaz publicaii de specialitate alte atribuii stabilite prin lege sau regulament

Organele de conducere ale CECCAR Conferina naional Consiliul superior Biroul permanent al Consiliului superior La filiale : Adunarea general Consiliul filialei Biroul permanent al Consiliului filialei

Conferina naional Conferina naional se constituie din membrii Consiliului superior, membrii consiliilor filialelor, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul superior i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 membri din fiecare filiala desemnat de adunarea general. Conferina national este legal constituit cu participarea majoritii membrilor prevzui, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii celor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, la a doua convocare este legal constituit cu participarea a 30% din numrul membrilor prevzui, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu majoritatea celor prezeni. Conferina naional poate fi ordinar i extraordinar.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

stabileste directiile de baza pentru asigurarea bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat aproba Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, modificarile si completarile acestuia, avizate de Ministerul Finantelor si Ministerul Justitiei, precum si Codul privind conduita etica si profesionala aproba bugetul de venituri si cheltuieli si bilantul contabil al Corpului aproba sistemul de salarizare al conducerii Corpului si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu alege si revoca membrii Consiliului superior si ai comisiei de cenzori a Corpului examineaza activitatea desfasurata de Consiliul superior si de consiliile filialelor Corpului si dispune masurile necesare hotaraste sanctionarea disciplinara a membrilor Consiliului superior si ai consiliilor filialelor, la propunerea comisiei superioare de disciplina. Contestarea sanctiunii se poate face la Curtea de Apel in termen de 30 de zile aproba planurile anuale de activitateale consiliilor filialelor alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei superioare de disciplina indeplineste orice alte atributii prevazute de lege

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Consiliul superior Consiliul superior se convoac cel puin o data pe semestru si ori de cate ori este necesar. Membrii sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani. Mandatele a jumatate din cei alesi se reinnoiesc la fiecare 2 ani. Sunt alesi candidatii care au obtinut cel putin 2/3 din din numarul voturilor exprimate, iar la al doilea tur cu majoritate simpla. Hotarile sunt valabile daca au fost luate cu 2/3 dintr-o participare de cel putin din numarul membrilor sai.Daca nu s-a intrunit acest numar de voturi, sedinta ulterioara trebuie sa aiba o participare de cel putin 40%,iar hotararile se iau cu majoritate de voturi. La paritate de voturi, votul presedintelui de sedinta este hotarator.

Alege dintre membrii sai cinci vicepresedinti, patru experti contabili si un contabil autorizat Asigura elaborarea si completarea Regulamentului, solicitand avizele Asigura elaborarea si completarea Codului privind conduita etica si profesionala Aproba normele privind desfasurarea activitatii curente a compartimentelor si verigilor organizatorice ale Corpului Asigura administrarea si gestionarea patrimoniului Corpului Delibereaza contabila Vegheaza ca regulamentul privind dobandirea calitatii de expert contabil si de contabil autorizat sa fie strict aplicat Asigura coordonarea si controlul activitatii consiliilor filialelor, stabileste metodologia de elaborare a BVC aproba statele de functiuni ale Corpului si filialelor asigura participarea in cadrul unor comisii de studii si cercetari destinate a face sa progreseze profesia contabila sau asupra tuturor problemelor privind profesia

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

stiinta contabila, sau in divrse grupe de lucru din cadrul institutiilor decide in termen de 30 zile asupra contestatiilor impotriva hotararilor Comisiei superioare de disciplina ia toate masurile necesare pentru desfasurarea in bune conditii a activitatii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului

profesional de catre membrii Corpului indeplineste alte atributii prevazute de lege, regulament si hotararile Conferintei nationale

Biroul permanent al Consiliului superior este compus din presedinte, ales de Conferinta nationala, si din vicepresedinti, alesi de Consiliul superior. Membrii sunt alesi prin vot secret, la primul tur cu votul a 2/3 din cei prezenti care trebuie sa fie cel putin din numarul membrilor, iar la al doilea cu votul majoritatii simple dintr-o participare de 40% se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar, si ia decizii cu valabile cu votul majoritatii simple a membrilor sai. Deciziile emise de Biroul permanent intre sedintele Consiliului superior se prezinta acestuia pentru validare. Stabileste, cu doua luni inaintea inceperii anului, normativele de cheltuieli la nivelul Corpului si al filialelor, ce trebuie avute la elaborarea bugetului, privind : - cheltuielile de deplasare in tara si strainatate - cheltuieli de reprezentare la reuniunile Biroului permanent, actiunilor, comisiilor si ale invitatilor acestora - cheltuieli ocazionate de demersurile, sarcinile si obligatiile diverse ce revin membrilor Consiliului superior

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Presedintele Presedintele este ales de Conferinta nationala dintre membrii CECCAR, pentru un mandat de 4 ani. Preedintele Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate. Preedintele nu poate avea atribuii referitoare la

conducerea executiv a Corpului. conduce i convoac lucrrile Consiliului superior i ale Biroului permanent conduce si coordoneaza dezbaterile potrivit regulamentului prezinta anual Consiliului superior, spre adoptare, proiectul de buget pentru exercitiul viitor aproba angajarea si efectuarea cheltuielilorin cadrul bugetului aprobat de Conferinta nationala prezinta situaiile financiare spre adoptare Consiliului superior si spre aprobare Conferintei nationale numeste si revoca, cu respectarea statelor de functiuni aprobate, personalul propriu al Corpului si ii stabileste salariile cu aprobarea Biroului permanent reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice, a tertilor sau organizatiilor nationale si internationale, aparand prestigiul si independenta membrilor orice alte atributiuni stabilite de organele de conducere

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Comisia superioara de disciplina Este formata din 7 membri titulari si 7 supleanti : un presedinte si doi membri alesi de Conferinta nationala, 2 membri desemnati de ministrul finantelor publice i 2 membri desemnai de ministrul justiiei Analizeaza plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale membrilor Consiliului superiorsi ai consiliilor

filialelor si propune sanctiuni Conferintei nationale Solutioneaza plangerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala a presedintilor Consiliului superior si ai consiliilor filialelor, precum si a profesionistilor straini, aplicand sanctiuni Rezolva contestatiile formulate impotriva hotararilor disciplinare pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor Aplica sanctiunea interzicerii exercitarii profesiei

Supravegherea public reprezentat de Ministerului Finantelor Publice Persoanele desemnate la nivel central : Participa la lucrarile Conferintei nationale i ale Consiliului superior, fara drept de vot Sesizeaza ministrul finantelor ori de cate ori hotararile C.E.C.C.A.R. contravin reglementarilor legale Hotararile respective devin aplicabile numai dupa pronuntarea acestuia.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Adunarea generala a filialei Adunarea generala este compusa din toti membrii activi ai acesteia inscrisi in Tabloul Corpului si care sunt la zi cu plata cotizatiilor profesionale. Este legal constituita cu participarea a cel putin jumatate plus unu din numarul membrilor. Nu este admisa participarea prin delegare. Daca nu se intruneste numarul necesar, la a doua convocare este legal constituita cu participarea a cel putin

30%.Hotararile sunt valabile daca sunt adoptate cu majoritatea celor prezenti. Ia la cunostinta, dezbate si aproba prin vot deschis raportul Consiliului filialei pentru exercitiul expirat si raportul cenzorilor Aproba, prin vot deschis, bugetul de venituri si cheltuieli al filialei pentru exercitiul viitor si executia pentru cel expirat Ia cunostinta de raportul Consiliului filialei privind rezultatul analizei activitatii profesionale a membrilor controlati, in vederea bunei exercitari a profesiei; aproba lista membrilor ce vor fi analizati Alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei de disciplina a filialei Alege si revoca presedintele si membrii Consiliului filialei, precum si ai Comisiei de cenzori Propune, dintre, membrii sai, candidati pentru presedinte si membri in Consiliul superior Adopta lista membrilor de onoare ai filialei Indeplineste orice alte atributii stabilite de lege, regulament. Codul etic sau Consiliul superior

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Consiliul filialei Consiliul filialei cuprinde maximum 14 membri titulari si 6 supleanti. Repartitia locurilor intre exeperti contabili si contabili autorizati depinde de ponderea expertilor contabili in total membri la nivelul tarii si dupa cum numarul membrilor filialei este >500>. La filialele cu pana la 100 membri, Consiliul filialei este format din 4 membri titulari, din care trei experti contabili si 2 supleanti. Membrii sunt alesi prin vot secret pentru o perioada de 4 ani. Mandatele a jumatate din membrii alesi sunt reinnoite la 2 ani. Hotararile sunt valabile daca intrunesc un numar de voturi mai mare de din numarul membrilor. Daca aceasta majoritate nu a fost asigurata, al doilea vot, intr-o sedinta ulterioara, este valabil cu majoritatea celor prezenti, care trebuie sa fie cel putin 40% din numarul membrilor. Deliberarile au caracter strict secret. Hotararile se fac publice in revista editata de Corp. Supravegherea modului de exercitare a profesiei in raza filialei Asigurarea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia Prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor de ordin profesional Hotaraste in ce priveste inscrierea in Tablou si asupra modificarilor Urmareste incasarea cotizatiilor profesionale Sesizeaza Consiliul superior cu propuneri si sugestii privind exercitarea profesiei Sesizeaza comisiile de disciplina ale filialelor Efectuarea sau autorizarea formelor de publicitate colectiva Pronunta radierea din Tablou in cazurile prevazute de regulament si incetarea provizorie de a mai face parte din Corp Analizeaza si adopta proiectul de buget al filialei Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari, decizii

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Biroul permanent al Consiliului filialei Biroul permanent este compus din 2-4 membri : un presedinte si 1-3 vicepresedinti. Vicepresedintii sunt alesi prin vot secret pentru 4 ani. La primul tur, alegerea este valabila cu votul a 2/3 din numarul celor prezenti, care trebuie sa fie din numarul membrilor.La al doilea tur, votul este valabil cu majoritate simpla, dintr-o participare de cel putin 40%.La egalitate de voturi este ales cel mai in virsta. Biroul permanent se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar, si ia decizii cu votul majoritatii membrilor sai. Biroul permanent asigura intocmirea proiectului de buget al filialei, potrivit normelor emise de Corp si inaintarea acestuia in termen la Consiliul superior Presedintii si vicepresedintii filialelor nu pot fi, in acelasi timp, presedite sau vicepresedinte al Consiliului superior.

Presedintele Consiliului filialei Presedintele este ales de Adunarea generala, dintre membrii filialei, pentru un mandat de 4 ani. convoaca Consiliul filialei si conduce dezbaterile Reprezinta Consiliul filialei pe langa Consiliul superior si pe langa membrii Corpului Reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice si a diverselor colectivitati din cuprinsul teritoriului filialei Angajeaza cheltuielile in cadrul bugetului aprobat Face propuneri de angajare a salariatilor si de stabilire a salariilor Poate accepta sponsorizari si donatii acordate filialei Organizeaza alegerile in consiliile Corpului Supune spre aprobare Adunarii generale executia bugetului Arbitreaza eventualele litigii intre membrii filialei si clientii acestora

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Supune Adunarii generale propunerile de acordare de distinctii onorifice Raspunde solidar cu Consiliul de incasarea cotizatiilor Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari, decizii

Supravegherea public la nivel teritorial Participa la lucrarile Adunarii generale, ale Consiliuli filialei, ale Biroului permanent si ale Comisiei de disciplina, fara drept de vot Sesizeaza CECCAR cu privire la aprobarea sau refuzul de inscriere in evidenta acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera nelegale Sesizeaza Comisia superioara de disciplina cu privire la hotararile Comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale Sesizeaza persoanele desemnate cu supravegherea public la vivel central asupra hotararilor Consiliului filialei, care contravin

reglementarilor legale, precum si cu privire la cauzele de mai sus

Cenzorii Cenzorii Consiliului superior Sunt alesi de Conferinta nationala ordinara pentru 4 ani Nu pot face parte din Consiliul superior 2 experti contabili si 1 contabil autorizat Verifica gestiunea Consiliului superior, concordanta dintre

operatiunile inregistrate si cele prevazute in buget Raporteaza Conferintei nationale Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Conferintei Nationale Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive Cenzorii filialei Sunt alesi de Adunarea generala pentru 4 ani Nu pot face parte din Consiliul filialei

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

2 experti contabili si 1 contabil autorizat Verifica si raporteaza Adunarii generale asupra gestiunii Consiliuli filialei pentru fiecare exercitiu, concordanta operatiunilor

inregistrate cu prevederile din buget Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Adunarii generale Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive

TABLOUL CORPULUI

Partea intai experti contabili care isi exercita profesia cu titlu independent, individual, in cadrul propriilor cabinete Partea a doua experti contabili staini, autorizati de Consiliul superior, care isi exercita profesia cu tilu independent, individual, in cadrul propriilor cabinete Partea a treia experti contabili salariati ai Corpului sau ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice Partea a patra persoane juridice de profil : A. Firme in retele internationale sau in parteneriat mixt B. Firme cu capital autohton Partea a cincea contabili autorizati care isi desfasoara activitatea cu titlu independent, individual, in cadrul propriilor cabinete Partea a sasea contabili autorizati salariati ai Corpului sau ai unor membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice Partea a saptea experti contabili de onoare Partea a opta contabili autorizati de onoare

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Finantarea activitatilor Corpului Taxa de inscriere la examenul de expert contabil sau contabil autorizat Taxa de inscriere in Tabloul Corpului Cotizatii anuale asupra veniturilor realizate de membrii Corpului care isi exercita profesia individual sau in societati recunoscute de Corp Donatii, incasari din vanzarea publicatiilor proprii si alte venituri

Dispozitii comune privind exercitarea Expertilor contabili si contabililor autorizati le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care sunt salariati si pentru cei cu care angajatorii lor sunt in raporturi contractuale sau se afla in concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau soti ai administratorilor. Expertii contabili si contabiliii autorizati nu pot efectua pentru terti lucrarile specifice calitatii, in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate

Societatile comerciale de expertiza contabila Sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil Majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina majoritatea actiunilor sau partilor sociale Consiliul de administratie al societatii sa fie ales in majoritate dintre asociatii sau actionarii experti contabili Actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Cazurile de suspendare a dreptului de exercitare Neplata cotizatiei profesionale si/sau a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite de Regulament, in cursul unui an calendaristic suspendare pana la plata efectiva, dar nu mai putin de trei luni si nu mai mult de un an

Cazurile de interzicere a dreptului de exercitare Condamnarea definitiva pentru fapte care, potrivit legii, interzic dreptul de gestionare si de administrare a societatilor comerciale Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata

Sedintele organelor de conducere sedintele organelor de conducere sunt legal constituite numai cu participarea majoritatii legale a membrilor Consiliile Corpului pot delibera numai asupra problemelor inscrise in ordinea de zi, si in mod exceptional asupra celor urgente Presedintele conduce deliberarile. El nu poate refuza cuvantul unui participant, dar poate atentiona orice participant care ia cuvantul fara sa-l fi obtinut sau care depaseste timpul acordat Durata expozeului fiecarui participant este limitata la 10 minute Votul se exprima prin ridicarea mainii. Votul este constatat de secretarul de sedinta si se comunica presedintelui. Votul secret poate fi cerut de cate ori este cazul Dezbaterile se consemneaza in stenograme sau procese verbale semnate de presedinte si persoana care le-a intocmit Dezbaterile au caracter strict secret Hotararile adoptate sunt facute publice

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Distinctii onorifice Expertii contabili si contabilii autorizati care au o activitate profesionala de cel putin 30 de ani si se bucura de prestigiu profesional si moral pot primi titlul de : - Expert contabil de onoare - Contabil autorizat de onoare Presedintii consiliilor filialelor si presedintii Consiliului superior pot primi tilul de : - Presedinte de onoare al filialei - Presedinte de onoare al C.E.C.C.A.R. daca indeplinesc cumulativ conditiile : - au exercitat acest mandat de cel putin 6 ani - au fost timp de 6 ani membri titulari ai unui consiliu al Corpului - au fost inscrisi in evidenta expertilor si au activat timp de cel putin 10 ani

Alegerile in organele de conducere Au dreptul de a alege si de a fi alesi toti membrii Corpului, persoane fizice inscrise in Tablou, cu exceptia celor care : - nu sunt la zi cu plata cotizatiilor profesionale - sunt membri de onoare - sunt profesionisti straini cu drept de exercitare recunoscut - nu au exercitiul dreptului de a practica profesia Votul este secret si are loc la data stabilita de Consiliul superior Toti candidatii vor face declaratii de candidatura

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

AUDITORUL FINANCIAR

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n conditiile legii si poate desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele : a) activitatea de audit financiar; b) activitatea de audit intern; c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal; d) activiti de asigurare a managementului financiarcontabil; e) activiti de pregtire profesional de specialitate n domeniu; f) activiti de expertiz contabil; g) activiti de evaluare; h) activiti de reorganizare judiciar i lichidare.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR

PERSOANELE FIZICE Sa ndeplineasc cumulativ condiiile : (care dau dreptul la calitatea de STAGIAR) a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiar-contabil, pentru accesul la stagiu; c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit financiar, stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a condiiilor prevzute mai sus c) s promoveze examenul de aptitudini profesionale

EXCEPTII s posede o calificare profesional n audit financiar sau n profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu reglementrile specifice din acel stat; s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de societi care are n obiectul de activitate auditul financiar; s satisfac cerinele Codului de etic profesional al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC); s fac dovada c posed cunotinele necesare pentru desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

PERSOANELE JURIDICE a) persoanele care efectueaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele societilor de audit trebuie s satisfac condiiile prevzute pentru persoanele fizice; b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct sau indirect de persoane fizice ori societi de audit care satisfac condiiile prevzute pentru auditor financiar; c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit care satisfac condiiile prevzute pentru auditori financiari

EXCEPTII Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de auditor financiar n statul respectiv.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le aplica. Examenul const n susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline:
a) a1) audit financiar; a2) contabilitate general: reglementri naionale, europene i internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului i pierderii; a3) analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare; a4) reguli de consolidare a conturilor; a5) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre contabilitate i management; a6) audit intern; a7) standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i de determinare a profitului i pierderii; a8) normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care efectueaz audit financiar; b) alte discipline corelate cu auditul financiar: b1) drept comercial; b2) drept fiscal; b3) drept civil; b4) dreptul muncii i proteciei sociale; b5) sisteme informaionale i sisteme informatice; b6) economia ntreprinderii, economie general i financiar; b7) matematic i statistic; b8) principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR

Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este membru persoan activ a Camerei; ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.

O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti economice dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.

Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care ndeplinesc condiiile de independen prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan activ a Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional nu este afectat dac auditorul financiar i exercit profesia la dou sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n care sunt respectate prevederile privind exercitarea.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice i juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi. Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar. Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceast calitate: a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor; b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat; c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator, potrivit legii; d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Camera, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. Camera are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz urmtoarele documente: a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, n vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va cuprinde prevederi referitoare la: - organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; - atribuiile i rspunderile Camerei; - regulile de atribuire i atragere a calitii de auditor financiar; - cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar; - abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin; a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar; a3) standardele de audit; a4) programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale; a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar; a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari; a7) Normele privind procedurile minimale de audit; Reglementrile prevzute la lit. a2)-a7) se aprob prin hotrri ale Consiliului Camerei;

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii; c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari; d) controleaz calitatea activitii de audit financiar; e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei; g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia; i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor legii

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

ORGANELE DE CONDUCERE

Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroul permanent al Consiliului Camerei. Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute de regulamentul de organizare i funcionare. Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI

Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice, vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu modificrile intervenite. In Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin urmtoarele informaii: a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul de telefon i numrul carnetului de auditor financiar; b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de funcionare. Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus urmtoarele: a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar n numele i n contul societilor de audit financiar; b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale asociailor sau ale acionarilor; c) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale membrilor consiliului de administraie.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

RASPUNDERI

nclcarea prevederilor privind exercitarea profesiei de auditor, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar, civil sau penal. Auditorii financiari persoane juridice rspund, potrivit legii, n calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de auditor, va interveni n exercitarea independent a profesiei de auditor financiar astfel nct s prejudicieze independena persoanelor fizice care desfoar aceast activitate n numele persoanei juridice. Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n numele unor auditori financiari persoane juridice.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

REGLEMENTRI PRIVIND AUDITUL STATUTAR

Titlul I prevederi principale

Definirea unor termeni i expresii (ex.: audit statutar, auditor statutar, firm de audit etc.); auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare

anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n

reglementrile naionale; auditorul statutar este persoana fizic autorizat, n

conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, de ctre autoritatea competent, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), s efectueze audit statutar; firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate, indiferent de forma juridic a acesteia, care este autorizat de autoritatea competent, respectiv CAFR, n conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen, s efectueze audit statutar; partener(i)-cheie de audit nseamn: a) auditorul(ii) statutar(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o anumit misiune de audit, ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar n numele firmei de audit; sau b) n cazul auditului statutar al unui grup, cel puin auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt) desemnat(i) de o firm de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar la nivelul grupului i auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt)

desemnat(i) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor semnificative; sau c) auditorul(ii) statutar(i) care semneaz raportul de audit;

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Autoritile competente desemnate prin OuG, responsabile pentru reglementarea i/sau supravegherea public a auditorilor statutari i a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora: Camera Auditorilor Financiari din Romnia i Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar

Desfurarea activitii de audit statutar de ctre: Auditori statutari i

Firme de audit Condiii de autorizare a auditorilor statutari persoane fizice a) buna reputaie. b) absolvirea unei instituii de nvmnt economic superior sau un nivel echivalent, n condiiile stabilite prin regulamentul emis de Camer i aprobat de organismul de supraveghere public; c) curs de instruire teoretic; d) efectuarea unui stagiu de pregtire practic; e) promovarea examenului de competen profesional.

Condiii de autorizare a firmelor de audit a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit trebuie s ndeplineasc cel puin condiiile prevzute de OuG pentru auditorii statutari i trebuie s fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari n Romnia; b) o majoritate a drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt autorizate n oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute de OuG. c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile prevzute de OuG. d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit

Registrul

public

electronic

se

menioneaz

cel

puin

urmtoarele informaii privind auditorii statutari: a) numele, prenumele, adresa i numrul individual de

nregistrare; b) dac este cazul, numele, adresa, adresa de website i numrul individual de nregistrare ale firmei de audit la care auditorul statutar este angajat ori asociat ca partener sau n orice alt mod cu firma respectiv; c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor statutar la autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii Europene i/sau ale altor tere ri, inclusiv numele autoritii(lor) de nregistrare i, dac este cazul, numrul

(numerele) de nregistrare la acestea. Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic conine cel puin urmtoarele informaii: a) numele, adresa i numrul de nregistrare; b) forma juridic; c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo unde este cazul, adresa de website; d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia; e) numele, prenumele i numrul de nregistrare sau asimilat, pentru toi auditorii statutari angajai sau asociai ca parteneri ori n alt mod cu firma de audit; f) numele i adresa la care i desfoar activitatea, dup caz, pentru toi acionarii/asociaii; g) numele, prenumele, adresele profesionale sau adresele de coresponden, dup caz, pentru membrii consiliului de

administraie ori de conducere;

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

h) apartenena firmei la o reea, precum i o list cu numele i adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii pot fi accesate de public, dac este cazul; i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii Europene i/sau de ale terelor ri, i, inclusiv dac numele cazul, i adresa numrul

autoritii(lor)

nregistrare

este

(numerele) de nregistrare. Cerine profesionale Etica profesional (Codul etic emis de IFAC) Independena i obiectivitatea - Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care le prejudiciaz ori care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea sunt definite n Codul etic. Camera emite norme referitoare la independena i obiectivitatea auditorilor statutari care efectueaz auditul statutar n numele firmelor de audit Confidenialitatea i secretul profesional

Standardele de audit i raportarea auditului Auditorii statutari i firmele de audit trebuie s efectueze auditurile statutare n conformitate cu ISA.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate Raportarea auditului n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit statutar, raportul de audit este semnat cel puin de auditorul (auditorii) statutar(i) care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit Raportul de audit trebuie s conin n clar numele persoanei care l-a ntocmit, precum i numrul individual de nregistrare n Registrul public.

Asigurarea calitii; sistemele de asigurare a calitii

Capitolul X - Dispoziii speciale pentru auditul statutar al entitilor de interes public Raportul privind transparena

Auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz auditul statutar al entitilor de interes public public pe website-ul propriu, n termen de 3 luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena, Elemente ale raportului de transparen a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit; b) o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale din reea, n cazul n care firma de audit aparine unei reele; c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente n firma de audit i o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora; e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru asigurarea calitii; f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent;

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de asemenea, c a avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena; h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea profesional continu a auditorilor statutari ; i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, precum i onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare mbuntirii calitii informaiilor, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit; j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.

Comitetul de audit

Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet de audit. Autoritile de reglementare ale entitilor de interes public stabilesc dac acest comitet de audit trebuie s fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraie i/sau membri ai organului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor entitii auditate, cu respectarea legislaiei n vigoare. Cel puin un membru al comitetului de audit este independent i are competen n contabilitate i/sau audit. Atribuii ale comitetulul de audit: a) monitorizeaz procesul de raportare financiar; b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, dup caz, i de management al riscurilor din cadrul societii comerciale; c) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate; d) verific i monitorizeaz independena auditorului statutar sau a firmei de audit i, n special, prestarea de servicii suplimentare entitii auditate.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Titlul II prevederi principale

nfiinarea organismului de supraveghere public pentru auditorii statutari i firmele de audit Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar

Consiliul superior este format din 11 membri i are urmtoarea componen: (i) ministrul economiei i finanelor sau un reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor desemnat de ministru; (ii) ministrul justiiei sau un reprezentant al Ministerului Justiiei desemnat de ministru; (iii) guvernatorul Bncii Naionale a Romniei sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de guvernator; (iv) preedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte; (v) preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte; (vi) preedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte; (vii) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de Consiliul Camerei; (viii) un membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, auditor al situaiilor financiare ntocmite de entitile de interes public, desemnat de Consiliul Camerei;

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

(ix) preedintele Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de Consiliul superior; (x) un reprezentant al mediului academic, desemnat de Asociaia Facultilor de Economie din Romnia (AFER); (xi) un reprezentant desemnat de confederaiile patronale

reprezentative la nivel naional i care sunt recunoscute pe plan internaional. Principiile supravegherii publice Sistemul naional de supraveghere public a activitii de audit statutar este reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii i al auditului statutar, inclusiv autoritile prevzute prin prezenta

ordonan de urgen, precum i ansamblul relaiilor i procedurilor ce se stabilesc ntre acestea, n vederea realizrii supravegherii n interes public a auditorilor statutari i a firmelor de audit. Organismul de supraveghere public reprezint principala structur operaional n cadrul sistemului naional de

supraveghere public. Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul supravegherii publice. Sistemul de supraveghere public este guvernat de

nepracticieni care au cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar. Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie implicat n guvernarea sistemului de supraveghere public, potrivit

prezentei ordonane de urgen. Persoanele implicate n guvernarea sistemului de

supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de numire independent i transparent.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Cooperarea Consiliului cu organismele corespondente din statele membre ale Uniunii Europene Comisia de disciplin structura de investigaie i disciplin pentru auditorii statutari i firmele de audit din Romnia

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

DEONTOLOGIE PROFESIONAL

CODUL DE ETIC

PARTEA A

Aplicarea general a Codului

PARTEA B

PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI

PARTEA C

PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Cabinet profesional Modalitatea juridic de exeritare a profesiei contabile, sub forma : cabinetului individual al unui singur profesionist, al unui

parteneriat sau al unei societi comerciale de prestri servicii profesionale unei societi din cadrul grupului unei societi filiale, controlat de o societate din cadrul grupului

Servicii profesionale contabile Toate serviciile care necesit competene contabile sau similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni contabile, de audit, fiscalitate, consultan managerial i servicii de management financiar

Caracteristicile eseniale ale profesiei O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici : stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si invatamant profesional aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in esenta acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg

Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Interesul public Caracteristic : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesul public. Interesul public bunastarea colectiva a comunitatii si a

institutiilor deservite de profesionistul contabil. Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice a comunitatii si a tarii lor. Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu cerintele etice asociate acestor servicii. Interesul general al prestaiilor profesionitilor decurge din : o auditorii financiari ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca support pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital o directorii financiari au atribuii n diverse domenii de

management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiilor o auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect o experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare o consultanii manageriali au responsabilitatea interesului public n luarea unor decizii manageriale corecte

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Obiectivele Codului Etic Obiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce impune satisfacerea a patru cerinte de baza :

Credibilitate Profesionalism Calitate a serviciilor Incredere

Principiile fundamentale Integritatea Obiectivitatea Competena profesional i bunvoina Confidenialitate Comportament profesional Standarde tehnice

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Integritatea Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer i corect n realizarea sarcinilor sale profesionale i s abordeze onestitate n mod corect i veridic.

Obiectivitatea Profesionistul contabil trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale profesional. Profesionistii sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fi exercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter rezonabil Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori influentele altora sa incalce obiectivitatea Profesionistii au obligatia de a se asigura ca personalul angajat pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii Profesionistii nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza i s menin obiectivitatea n raionamentul

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Competena profesional Dobndirea competenei profesionale cere ca initial sa se aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale

semnificative Meninerea competenei profesionale : cunoasterea i

nelegerea evoluiilor relevante pe plan profesional i dezvoltare profesional continu. Includerea unui grad de pruden n oferirea serviciilor profesionale Obligaie esenial : formarea profesional continu (120 de ore ntr-o perioad de trei ani) Asigurarea omogenitii comportamentului profesional Actualizarea i aprofundarea cunotinelor Dobndirea i meninerea cunotinelor specifice

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Confidenialitatea Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea

informaiilor obinute n timpul realizrii misiunilor i nu trebuie s divulge sau s utilizeze aceste informaii fr autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a face acest lucru. Confidenialitatea cere ca profesionistul s nu foloseasc, nici s par c folosete informaiile obinute n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri Cerinele etice privind confidenialitatea depind de legislaia rii fiecarui organism membru Exemple de probleme ce trebuie luate n considerare pentru a determina msura n care informaia poate fi dezvluit : Atunci cand dezvaluirea este autorizata de ctre client Atunci cand dezvaluirea este ceruta prin lege : - pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare - pentru a divulga autoritatilor publice eventualele nclcri ale legii Atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a dezvalui - pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice - pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist in cursul procedurilor judiciare - pentru a se conforma controlului sau inspeciei organismului profesional - pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din partea organismelor reglementare In toate situatiile profesionistii trebuie sa aiba in vedere membre sau al unui organism cu atributii de

necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia profesionala.

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Profesionalism (Comportament profesional) Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Profesionitii nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesie, s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile sau experiena lor. De asemenea, nu trebuie s se refere compromittor sau nefundamentat privind munca altor persoane.

Standardele tehnice i profesionale Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile

profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale relevante. Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice promulgate de : IFAC IASB Ministerul Finanelor Publice C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor din Romnia Legislaia relevant

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Prevederi referitoare la profesionitii contabili independeni (partea B)

Circumstane care pot genera ameninri legate de interesul propriu : Interes financiar n firma-client sau mpreun cu clientul Dependena fa de onorarii Relaie de afaceri strns cu clientul Probabilitatea pierderii unui client Poteniala angajare la un client Onorarii neprecizate mprumuturi ctre sau de la clieni

Circumstane care pot genera ameninri de autocontrol : Descoperirea unei erori semnificative n timpul reevalurii serviciilor profesionale Raportarea asupra informaiilor la elaborarea crora a participat Participarea la pregtirea informaiilor care fac obiectul unei misiuni de certificare Poziia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru al echipei de certificare Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectarea direct a subiectului

Circumstane care pot genera ameninri de favorizare : Promovarea aciunilor unei entiti cotate atunci cnd entitatea este client de audit Aprarea unui client al certificrii n cazul litigiilor

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Circumstane care pot genera ameninri de familiaritate : existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al clientului de certificare Existena unei rude grad I sau afin angajat al clientului care poate exercita o influen direct i semnificativ asupra misiunii de certificare Existena unui fost partener al firmei director sau funcionar, sau angajat care poate exercita o influen direct i semnificativ Acceptarea unor cadouri sau ospitaliti exagerate Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul

Circumstane care pot genera ameninri legate de intimidare : Ameninarea nlocuirii sau concedierii Ameninarea cu litigiul Presiune pentru reducerea cantitii de munc n scopul reducerii onorariilor

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Msuri de protecie care pot reduce sau elimina ameninrile : Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri Msuri de protecie n mediul de lucru

Msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri : Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie Cerine de dezvoltare profesional continu Reglementri de guvernare corporativ Standarde profesionale Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau

reglementar Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist ctre o ter parte

Msuri de protecie n mediul de lucru : Msuri la nivelul firmei ; Poziia de conductor a firmei subliniind importana principiilor fundamentale Poziia de conductor a firmei accentund acionarea n sensul interesului public Politici certificare Politici de independen privind indentificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea i proceduri pentru controlul calitii misiunilor de

importanei acestora i aplicarea msurilor de protecie

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Pentru misiunile de certificare, politici privind independena, identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea

acestora i aplicarea msurilor de protecie Politici i proceduri interne documentate privind respectarea principiilor fundamentale Politici i proceduri care s permit identificarea relaiilor ntre firm sau membrii echipei i client Politici i proceduri privind monitorizarea i eventual gestionarea credibilitii datelor client al certificrii Utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu raportare separat privind serviciile de non-certificare la un client de certificare Politici i proceduri privind interzicerea influenrii echipei de certificare de ctre alii Comunicarea politicilor i procedurilor firmei ctre parteneri i personal, inclusiv instruire i educare Supravegherea sistemului de control a calitii de ctre un membru al conducerii Mecanisme de promovare a conformitii cu politicile i procedurile Politici i proceduri care s ncurajeze angajaii s comunice orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale privind veniturile ce provin de la un singur

Msuri de protecie specifice misiunii : Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau consiliere Consultarea unei tere pri Discutarea problemelor de etic cu persoane din conducerea clientului Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute conducerii clientului Implicarea altei firme n misiunea de certificare Rotaia personalului echipei de certificare

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Msuri de protecie implementate de client : Alegerea firmei erste ratificat de persoane din afara conducerii clientului Clientul are angajai competeni Clientul are proceduri de alegere obiectiv n mandatarea

misiunilor de non-certificare Clientul are o guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i de comunicare a informaiilor

Acceptarea unui client nainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie s evalueze toate circumstanele care ar crea ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale, incluznd luarea unor msuri de protecie. Dac acestea nu reduc ameninrile la un nivel acceptabil, clientul trebuie refuzat Profesionistul trebuie s procedeze la un examen al competenei i eventual s ia msuri n sensul cunoaterii corespunztoare a afacerii clientului, cunoaterea sectorului de activitate al clientului, eventualele cerine specifice de raportare, alocarea personalului competent i suficient, utilizarea unor experi, perioada realist de efectuare a misiunii, politici i proceduri de control a calitii n cazul nlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie s comunice cu acesta sub rezerva obinerii acordului (eventual scris) al clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de alt natur pentru a nu accepta misiunea n cazul furnizrii de servicii suplimentare serviciilor deja

executate de ctre un coleg, profesionistul trebuie s colaboreze cu acesta n scopul obinerii informaiilor relevante

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Conflicte de interese profesionistul concureaz direct cu un client profesionistul este asociat cu un competitor al clientului prestarea serviciilor ctre clieni aflai n conflict Msuri de luat : Notificarea clientului cu privire la interesul sau activitatea

conflictuale i obinerea consimmntului acestuia Notificarea tutror prilor relevante i obinerea acordului acestora de a aciona Notificarea clientului n sensul c profesionistul nu acioneaz exclusiv pentru un client Utilizarea unor echipe distincte de misiune Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii Proceduri clare de siguran i confidenialitate Examinarea periodic a msurilor de protecie de ctre o persoan neimplicat n misiuni

Opinii suplimentare Atunci cnd este solicitat s emit o opinie suplimentar fa de o opinie deja exprimat de alt coleg, profesionistul trebuie s evalueze ameninrile i s ia msuri n sensul contactului cu colegul i evidenirea oricrei limitri aferente opiniei i a altor informaii i documete relevante. n lipsa acestora exist

posibilitatea refuzului

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Onorarii i alte tipuri de remuneraii Profesionistul contabil percepe onorariul n mod liber, prin

negociere, cu meniunea c trebuie s existe corelaie ntre natura serviciului i mrimea onorariului. Clientul trebuie s fie pus n cunotin de cauz cu privire la condiiile misiunii i ce servicii presupune onorariul Profesionistul trebuie s aloce timpul i personalul necesare Sunt posibile onorarii contingente, cu excepia misiunilor de certificare, dar ameninrile trebuie limitate prin existena unui precontract privind baza de remunerare, politici i proceduri de control a calitii, eventual examinarea de ctre o ter parte a activitii

Marketingul serviciilor profesionale n promovarea serviciilor sale profesionistul nu trebuie s

compromit profesioa, s fie onest i loial, s nu exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor sale, precum nici s fac referiri compromitoare la adresa altora Publicitate comunicarea catre public a informatiilor asuora serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de lucrari Anunt comunicarea catre public a unor fapte privind un profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia Oferta directa sau indirecta demersurile facute pe langa un eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale Publicitatea profesioniti, i fiind oferta sunt permise exclusiv pentru liberdac

interzise

toate

procedeele

publicitare

folosesc comparaii cu ali membrisau aduc prejudicii altor membri, precum i ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcie administrativ

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Anunturile sunt interzise cu exceptia: -anunturilor in presa pentru angajare de colaborator -Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere de cabinet sau schimbare de adresa -Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact Profesionitii pot tipri brouri de prezentare a cabinetului distribuite studenilor sau candidailor la un postsau clienilor Profesionitii pot folosi emblema Corpului pe documentele de coresponden Emblema Corpului conine : - o carte-registru simboliznd nsemnul profesiei - un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes mpreun cu doi erpi ncolcii, cu valoare de simbol diplomatic - deviza TIIN, INDEPENDEN, MORALITATE

Cadouri i ospitalitate Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalitii trebuie meninute n limite considerate nesemnificative, fr intenia de a influena luarea deciziilor

Obiectivitate toate serviciile Ameninrile la adresa obiectivitii depind de natura misiunii i de circumstanele specifice acesteia. Msurile de protecie pot include : - retragerea din echipa misiunii - proceduri de supraveghere - stoparea relaiei care genereaz ameninarea - discutarea problemei cu nivelurile superioare ale firmei - discutarea problemei cu conducerea clientului

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Independena ( principiu specific profesionistilor liberali ) Independena se manifest sub dou forme : Independena raionamentului profesional (de spirit), care presupune obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite raionamentul; presupune integritate, obiectivitate, pruden Independena comportamental (n aparen), presupune evitarea circumstanelor i faptelor care pot fi att de semnificative, nct o ter persoan, logic i informat, deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare, ar putea ajunge la concluzia c integritatea, obiectivitatea i prudena au fost compromise. o Relaiile economice, financiare sau de alt natur trebuie evaluate i din punctul de vedere al unei tere persoane, rezonabil i informat o Nu se pot defini situaiile care pot da natere la ameninri privind independena i de aceea, un cadru conceptual este mai folositor dect un set de reguli o Profesionitii au obligaia de a identifica i evalua circumstanele i relaiile, i s aplice msuri n vederea eliminrii sau reducerii ameninrilor o Msurile de prevedere difer n funcie de specificul individual al misiunii o Cerinele cu privire la independen pot fi sintetizate astfel : pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor/societilor de audit trebuie s fie independeni fa de clienii lor

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii profesionale prestate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie independeni fa de clienii lor pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii profesionale prestate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie independeni fa de client i s nu aib nici un interes financiar, direct sau indirect semnificativ fa de acesta o Evaluarea ameninrilor i msurile trebuie s se bazeze pe dovezile obinute nainte de acceptarea misiunii i n timp ce aceasta este n derulare o Atunci cnd se identific ameninri, acestea trebuie bine documentate, respectiv, o descriere a ameninrilor i a msurilor luate o Nici unei organizaii profesionale nu i se permite s aplice standarde mai stricte dect acelea expuse n seciunea privind independena din Codul Etic IFAC o Independena este potenial ameninat de urmtoarele cauze : Cauze datorate interesului propriu, atunci cnd s-ar putea beneficia de un interes financiar sau dac interesul propriu al cabinetului ar intra n conflict cu clientul Cauze legate de slbirea autocontrolului, atunci cnd unul dintre

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

membrii cabinetului a gestionat anterior patrimoniul clientului Cauze datorate renunrii la propriile convingeri, atunci cnd membrii cabinetului i-au subordonat raionamentul profesional aceluia al clientului Cauze datorate manifestrilor de familiarism, atunci cnd n virtutea unor relaii strnse cu clientul, membrii cabinetului devin prea nelegtori cu interesele acestuia Cauze datorate unor aciuni de intimidare, atunci cnd se apeleaz la ameninri reale sau percepute o Msurile de protejare a independenei sunt de trei categorii : msuri dispuse de profesie, legislaie sau reglementri msuri stabilite prin contractul ncheiat cu clientul msuri stabilite prin sistemele i procedurile proprii ale cabinetelor o Independena este cerut a fi asigurat pe durata misiunii, care ncepe cu primele prestri i se termin cu emiterea raportului o Urmtoarele situaii ar putea constitui, datorit lipsei efective sau aparente a independenei, o baz rezonabil pentru a pune la indoaiala independena profesionistului contabil : relaii personale i de familiarisme angajarea la clieni angajarea liber-profesionitilor ca funcionari sau administratori ai clienilor colaborarea ndelungat cu personalul de conducere al clienilor, cu referire la : clienii auditului societilor cotate :

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

partenerul principal trebuie rotit la o perioad nu mai mare de apte ani

partenerii rotii nu pot fi parteneri principali dect dup minim doi ani

eventualitatea implicrii unui profesionist suplimentar prestarea de servicii de non-audit clienilor de audit :

furnizarea acestor servicii poate constitui o ameninare pot fi furnizate asemenea servicii peste angajamentul de audit cu condiia reducerii oricror ameninri la un nivel acceptabil pregtirea financiare nregistrrilor contabile i a situaiilor

pot constitui o ameninare cnd situaiile financiare sunt auditate ulterior

nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor de audit entiti necotate

nu pot fi furnizate servicii de contabilitate clienilor entiti cotate

excepii : situaiile de urgen, cu respectarea unor condiii servicii de evaluare, pot constitui o ameninare legat de slbirea

autocontrolului prestarea de servicii de impozitare pentru clienii auditului, trebuie evitate prestarea de servicii de audit intern pentru clienii auditului constituie o ameninare legat de slbirea autocontrolului prestarea de servicii de IT clienilor de audit poate constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

detaarea temporar de personal la clienii auditului, poate constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului prestarea de sericii de expertize contabile i recuperri de creane pot constitui o ameninare legat de slbirea autocontrolului prestarea de servicii juridice clienilor auditului poate constitui o ameninare cauzat de slbirea autocontrolului i de aprare recrutarea de personal superior de conducere pentru client poate constitui o ameninare legat de interes personal, familiarism i intimidare servicii de finanare corporativ i similare, pot constitui ameninri onorariile i aprecierea lor, cu privire la : mrimea onorariilor onorarii restante onorarii subestimate onorarii condiionate daruri i ospitalitate, ameninare legat de interes personal i familiarism litigii actuale sau poteniale

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Competenta profesionala i responsabilitile privind folosirea experilor i specialitilor Atunci cnd profesionitii nu sunt competeni n prestarea unor servicii profesionale se vor abine sau vor apela la consultan i asisten competente. n cazul n care apeleaz la un profesionist de alt specialitate, profesionistul contabil trebuie s se asigure c acel expert cunoate cerinele de etic. n acest sens este necesar o supervizare astfel : S cear experilor s studieze codul de etic S cear o confirmare scris a nelegerii principiilor de etic S ofere sfaturi dac apar conflicte poteniale

Onorarii si comisioane Onorariile trebuie sa reflecte valoarea serviciilor prestate, fiind stabilite in functie de : Competenta si cunostintele necesare pentru natura serviciului Nivelul de pregatire si experienta persoanelor care participa la lucrare Timpul afectat executarii lucrarii Gradul de responsabilitate pe care il presupune lucrarea

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Reguli de etic pentru profesionitii salariai (partea C)

Profesionitii angajai pot fi unici responsabili sau responsabili n comun cu privire la ntocmirea i raportarea informaiilor financiare sau de alt natur Forma legal a relaiei cu angajatorul nu are efect asupra responsabilitilor de etic Profesionistul contabil trebuie s ncurajeze n organizaie o cultur bazat pe etic

Poteniale ameninri legate de interesul propriu pentru angajai Interese financiare, mprumuturi sau garanii Acorduri de compensare prin stimulente Utilizarea inadecvat a activelor corporale Preocupare cu privire la sigurana muncii Presiunea comercial din exterior

Poteniale ameninri legate de autoexaminare pentru angajai Decizii de specialitate sau date examinate i justificate de ctre acelai profesionist care rspunde de aceste decizii sau de redactarea datelor

Poteniale ameninri legate de familiaritate pentru angajai Profesionistul care influeneaz raportarea financiar sau nonfinanciar are un afin sau o rud n poziia de beneficiar al influenei Asocierile de lung durat cu contacte din domeniul deciziilor de afaceri Acceptarea unor cadouri sau tratamente prefereniale

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

Poteniale ameninri legate de intimidare pentru angajai Ameninarea concedierii sau nlocuirii profesionistului, rudei sau afinului Dominarea cu privire la procesul decizional

Msuri de protecie din mediul de lucru Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei Coduri de etic i conduit ale organizaiei Proceduri de recrutare Controale interne aprofundate Proceduri disciplinare adecvate Politici i proceduri de implementare i monitorizare a performanei Politici i proceduri comunicare tutror angajailor Incurajarea informrii nivelurilor superioare asupra tutror aspectelor de etic Consultarea unui alt profesionist contabil

Conflicte poteniale Pot exista situaii de conflict ntre responsabilitile fa de angajator i obligaiile profesionale Exemple de presiuni cu care se poate confrunta angajatul : - nclcarea legii sau a reglementrilor - nclcarea standardelor tehnice sau profesionale - facilitatea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor - minciuna sau inducerea n eroare voluntar a auditorilor i a reglementatorilor - emiterea unor rapoarte care prezint eronat faptele Msuri de protecie :

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS ___________________________________________________________________

- obinerea unei consilieri din interior, dela un profesionist independent sau de la organismul profesional - existena unei proceduri oficiale de soluionare a conflictelor - apelul la consultan juridic

ntocmirea i raportarea informaiilor Profesionistul contabil angajat are responsabilitatea ntocmirii sau aprobrii situaiilor financiare n conformitate cu standardele de raportare aplicabile Informaiile trebuie s descrie clar natura real a tranzaciilor, s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i adecvat i s prezinte faptele cu acuratee i complet Atunci cnd exist ameninri acestea trebuie reduse la un nivel acceptabil, iar emiterea unor informaii eronate semnificative trebuie raportat autoritilor competente, lund n calcul i consultana juridic i demisia

S-ar putea să vă placă și