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PROFESSOR MOZART FOSCHETE CURSO DE FINANAS PBLICAS TEORIA E EXERCCIOS APRESENTAO Iniciaremos nos prximos dias o nosso curso de Finanas Pblicas direcionado para o concurso de Auditor da Receita Federal. O curso ter a durao de oito aulas, e contemplar a parte terica da disciplina e a resoluo comentada de exerccios de concursos anteriores realizados pela Esaf, principalmente dos concursos da Receita Federal (todos sabem que a antiga rea de especializao de Poltica e Administrao Tributria - PAT cobrava Finanas Pblicas). Sero 5 (cinco) aulas de teoria e 3 (trs) aulas de exerccios de concursos comentados, para revisarmos, nos comentrios s questes, os tpicos mais cobrados nas provas. As dvidas sobre a parte terica ou sobre a resoluo dos exerccios das provas de concursos podero ser esclarecidas, no decorrer do curso, no frum de dvidas. O programa apresentado o mesmo que vinha sendo cobrado nos concursos anteriores de AFRF, na rea de Poltica e PAT. Se vocs prestarem ateno, Administrao Tributria vero que esse programa tem um enfoque muito grande na parte tributria, que mais interessa Receita Federal, e por isso acreditamos que no haver nenhuma mudana de contedo programtico no prximo concurso. De qualquer forma, acertei com o Ponto dos Concursos que se eventualmente for acrescentado algum novo tpico a esse programa de Finanas Pblicas, ser ele ministrado em aulas complementares, sem nenhum custo adicional para o aluno. Sejam todos bem-vindos e passemos Aula Demonstrativa, para a nossa primeira conversa sobre Finanas Pblicas! www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE AULA 0: PRINCPIOS TERICOS DA TRIBUTAO 1. Introduo Finanas Pblicas: de que se trata? Certa vez eu entrei numa sala de aula de um cursinho preparatrio para concurso pblico para dar minha primeira aula de Finanas Pblicas e iniciei a aula dizendo que ia comear pelo comeo , falando das funes e da evoluo do papel do Estado, quando fui surpreendido com a seguinte pergunta de uma aluna que se sentava nas primeiras fileiras: -J que voc diz que vai comear pelo comeo, porque voc no comea por definir o que Finanas Pblicas ? Eu no tenho a mnima idia do que seja isso! acrescentou a aluna. Foi, ento, que percebi que Finanas Pblicas no uma disciplina de conhecimento universal. Trata-se de uma disciplina bastante especfica e que talvez s interessa queles que trabalham com as contas do governo e, claro, tambm queles que pretendem prestar algum concurso pblico. Se a ignorncia da disciplina , assim, to ampla, ns vamos supor que voc se inclui no grupo desses ignorantes que nada sabem de Finanas Pblicas, mas que precisa saber, j que pretende prestar concurso para Auditor Fiscal, ou para Tcnico do Banco Central ou para Analista do TCU. E se assim, comecemos realmente pelo comeo! Finanas pblicas um ramo da cincia econmica que sempre despertou pouco interesse dos economistas e que, por isso mesmo, sempre foi dominada por profissionais de outras reas, especialmente por alguns poucos servidores pblicos que lidavam diretamente com as contas do setor pblico. Somente agora, nesses anos mais recentes, com a crise crnica por que vem passando a Administrao Pblica no Brasil desde os anos 80 do sculo passado, que este ramo da economia vem merecendo maiores estudos e discusses dos profissionais economistas. Mas, afinal, de que tratam as Finanas Pblicas? Basicamente, as finanas pblicas tratam dos gastos do setor pblico e das formas de financiamento desses gastos. A partir da, so desenvolvidos estudos, teorias e modelos que procuram explicar a evoluo da participao setor pblico na economia, as formas de interveno do Estado na atividade econmica, as fontes e origens das receitas pblicas bem como a evoluo crescente dessas receitas relativamente ao produto/renda nacional. Tambm so desenvolvidas www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE teorias sobre o nvel timo dos gastos e das receitas pblicas e sobre eventuais distores causadas pela tributao na economia. Do ponto de vista da anlise econmica, as finanas pblicas se materializam na chamada poltica fiscal que se constitui, sem dvida, num dos principais instrumentos de interveno na atividade econmica de que dispe o governo, consistindo, basicamente, de: i) aumentos ou cortes das despesas do governo, como, por exemplo, construo de escolas, de hospitais, de estradas, ou, ainda, gastos com o funcionamento da mquina administrativa e com o pagamento de funcionrios; ii) aumentos ou redues do nvel de impostos. Estas duas medidas alteram a demanda agregada1, ainda que de forma diferente: enquanto os aumentos ou redues dos gastos se refletem, na equao da demanda agregada, em um G maior ou menor, as variaes no nvel de impostos afetam a renda pessoal disponvel dos indivduos e, da, o nvel de consumo privado (Cp). atravs da poltica fiscal espelhada no seu oramento que o governo interfere na alocao de recursos, oferecendo bens e servios que, deixados s foras de mercado, no seriam produzidos pelo setor privado. Este seria o caso dos chamados bens pblicos (segurana nacional, corpo de bombeiros, polcia, etc.) e dos bens semipblicos ou bens meritrios (educao e sade, por exemplo). ainda por meio da poltica fiscal que o governo procura melhorar a distribuio da renda no Pas, tributando mais os que ganham mais e realizando transferncias para os grupos menos favorecidos da sociedade. Adicionalmente, a poltica oramentria do governo contribui para a estabilizao da atividade econmica. Esta funo estabilizadora, exercida atravs de instrumentos macroeconmicos, objetiva a gerao de um maior nmero de empregos na economia, a estabilizao dos preos e o equilbrio do balano de pagamento do Pas. de tudo isso que se trata quando falamos de Finanas Pblicas. Feita esta introduo, vamos, ento, falar um pouco sobre tributao que, por ser um dos tpicos que sempre fazem parte de o

qualquer programa de finanas pblicos nos concursos pblicos

1 O estudo das Finanas Pblicas pressupe que o aluno j tenha algum conhecimento bsico de macroeconomia. Apenas para recordar, a Demanda agregada (DA) composta do Consumo privado (C) mais as despesas de investimentos das empresas (I) mais os gastos de governo (G) mais as exportaes (X). Ou seja, DA = C+I+G+X.

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE objeto desta nossa aula demonstrativa de nosso curso de finanas pblicas. 2. Tributao Para financiar seus gastos com obras, com manuteno de suas escolas, de seus hospitais, com seus ministrios e secretarias e com seus funcionrios, o governo dispe de quatro alternativas: i) emisso de moeda; ii) emprstimos bancrios; iii) venda de ttulos pblicos; iv) tributao. Cada uma dessas alternativas tem diferentes efeitos sobre a atividade econmica. No caso brasileiro, a primeira alternativa a emisso monetria por ser a mais simples e aparentemente a mais barata para o governo, sempre foi a mais utilizada, mas, agora, esta alternativa est proibida pela Constituio Federal. Da mesma forma, h inmeras disposies legais impedindo que os rgos governamentais se endividem junto ao sistema bancrio, contraindo emprstimos para financiar seus gastos. Sobram, assim, a venda de ttulos pblicos e a tributao estes, sim, os mecanismos mais comumente utilizados no caso brasileiro. De toda forma, a experincia tem mostrado que a tributao tem sido e deve ser a principal fonte de financiamento dos gastos governamentais. Na prtica, a venda de ttulos pblicos Notas do Tesouro Nacional (NTN), Letras do Tesouro Nacional (LTN), Letras Financeiras do Tesouro (LFT), etc. se constitui num instrumento complementar tributao. De todo a forma, considerando que tanto a venda de ttulos pblicos como a emisso monetria e os emprstimos bancrios so mecanismos estudados mais na disciplina Economia Financeira e Monetria, nosso estudo aqui estar concentrado nos efeitos e nas caractersticas da tributao. Nesta Aula, vamos avaliar a tributao no vista de um mecanismo de financiamento dos mas principalmente os princpios que devem tributrio para que este seja o mais justo Adicionalmente, vamos verificar os efeitos www.pontodosconcursos.com.br apenas do ponto de gastos do governo, reger um sistema e mais socialmente aceito. e eventuais distores que

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE a tributao pode causar sobre a produo, o consumo e alocao de recursos. J que os impostos assim como a morte so inevitveis vamos tentar responder questes do seguinte tipo: - Qual o melhor sistema tributrio para a sociedade? - Quais os efeitos de um determinado tipo de tributo sobre o indivduo isoladamente e sobre a coletividade? - As alquotas dos impostos devem ser as mesmas para todos os bens e servios e para todos os indivduos? - O grau de eqidade do sistema satisfatrio? - Qual deve ser o equilbrio entre a tributao indireta (sobre bens e servios) e a direta (sobre a renda e o patrimnio)? Essas e outras perguntas do mesmo gnero no tm respostas fceis. De todo modo, o que se espera que o sistema tributrio preencha as seguintes caractersticas bsicas: i) que seja eficaz no sentido de gerar receitas suficientes para o financiamento dos servios prestados pelo governo; ii) que cada indivduo seja taxado de acordo com sua capacidade para pagar; iii) que os tributos sejam universais, no sentido de no distinguir indivduos em situaes similares; iv) que os tributos sejam escolhidos de forma a minimizar seus efeitos sobre a atividade econmica, evitando que esta se torne mais ineficiente. Dito isso, passemos aos princpios tericos da tributao. 3. Princpios tericos da tributao Quando se fala de tributao, muito difcil chegar-se a um consenso sobre o que justo ou injusto. Todos aqueles atingidos por um imposto se julgam, em princpio, injustiados. Isso prprio da natureza humana. No entanto, a montagem de um sistema de www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE tributao que se aproxime daquilo que possa ser considerado mais justo deve se basear em dois princpios fundamentais: Neutralidade e Eqidade. Vejamos cada um desses princpios e seus desdobramentos: 3.1. Princpio da Neutralidade As decises dos agentes econmicos empresas, consumidores, investidores, poupadores, etc. so geralmente tomadas, no dia-adia da economia, tendo como referncia o sistema de preos vigente no mercado. O principio da Neutralidade refere-se, neste caso, nointerferncia dos tributos sobre aquelas decises. Se as decises de alocao de recursos so baseadas nos preos relativos definidos pelo mercado, a neutralidade tributria seria obtida quando a forma de arrecadao de impostos pelo governo no modificasse aqueles preos. Se a mudana na tributao provocar alteraes nos preos relativos, tal fato contribuir para tornar menos eficientes as decises econmicas, acarretando uma reduo no nvel de bem-estar da coletividade. Em sntese, o princpio da neutralidade pode ser definido como a imposio de tributos de maneira tal que no altere o comportamento privado com respeito s decises de consumo e produo. A rigorosa aplicao desse princpio conduz ao que se costuma chamar, em finanas pblicas, de tributao eficiente ou tributao tima, no sentido de Pareto2. Uma observao importante. A anlise dos efeitos dos diversos tipos de impostos sobre a atividade econmica feita, geralmente, por meio de grficos. Trata-se, no entanto, de grficos um tanto complexos e para cujo entendimento se exigiria que os alunos o tivessem uma razovel familiaridade com a interpretao grfica que, nem sempre, o caso. Como esses grficos so apresentados apenas para se provar alguma concluso dos efeitos de cada tipo de imposto, julgamos desnecessrio apresent-los aqui, pois isso 2 Uma situao alocativa dita como tima no sentido de Pareto se a

produo e a distribuio no podem ser re-organizadas ou re-arranjadas para aumentar o bem-estar de um ou mais indivduos sem prejudicar ou piorar o bem-estar de outro indivduo. Da mesma forma, uma alocao de recursos um no-timo de Pareto se o bem estar de algum pode ser melhorado sem

prejudicar o bem-estar de qualquer outro indivduo. www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE poderia muito mais complicar do que contribuir para seu entendimento. Assim dito, vejamos, objetivamente e de forma conclusiva, os efeitos dos diversos tipos de impostos sobre o sistema de preos, sobre o consumo e sobre a alocao de recursos: i) Primeiro, vamos considerar um imposto uniforme per capita (lump-sum tax), ou seja, um imposto cujo nus fosse repartido igualmente pelo nmero de consumidores, independentemente de seu nvel de renda. Do ponto de vista individual, este imposto representaria uma reduo na renda, porm sem afetar a escala de preferncias dos consumidores, apenas reduzindo sua linha de restrio oramentria e, nesse sentido, este imposto considerado neutro ; ii) Segundo, um imposto geral e uniforme sobre o consumo ou sobre a renda tambm teria, em princpio, os mesmos efeitos do imposto anteriormente descrito. A eficincia nas decises sobre alocao de recursos para a produo e consumo de mercadorias e servios no seria, assim, afetada por impostos desse tipo; iii) Terceiro, suponha que o governo institua um imposto seletivo sobre, digamos, o consumo do produto X, mas no sobre o consumo do bem Y. Esse imposto alteraria perversamente os preos relativos de X e de Y, forando o consumidor a reduzir o consumo de X, j que este se tornou relativamente mais caro. provvel que o consumidor decida trocar parte do consumo de X por mais consumo de Y ocorrendo o chamado efeitosubstituio. Isso representa uma perda de bem-estar para os consumidores o que caracteriza uma ineficincia desse tipo de imposto sendo tal ineficincia medida pela reduo do consumo de X e que geralmente chamada de peso-morto da tributao. A descrio acima sugere que os impostos gerais (sobre a renda ou sobre o consumo) seriam mais eficientes que os impostos parciais ou seletivos j que aqueles operam somente com o efeito-renda, sem modificar os preos relativos. Mas, atente-se que essa afirmativa s absolutamente verdade, para o imposto per capita. Nos demais casos, essa concluso pode ou no ser verdadeira, dependendo de cada caso. Vamos clarear melhor este ponto: na microeconomia se analisa muito a questo sobre o que leva o indivduo a optar ou por mais www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE trabalho ou por mais lazer. Deve ficar claro que na tomada de decises sobre a escolha entre trabalho e lazer, um imposto geral sobre a renda aumentaria o preo relativo do trabalho em termos do nmero de horas dedicadas ao lazer, afetando as opes dos indivduos. Nessa mesma linha de raciocnio, o a escolha entre consumo presente e afetada por um imposto geral sobre custo do consumo presente frente renda para consumo futuro. mesmo se poderia dizer sobre consumo futuro que seria o consumo, que aumentaria o opo de poupar uma parcela da

Nesses dois exemplos, esses impostos produziriam o efeitosubstituio e violariam o princpio da neutralidade. Temos, ento, como concluso final: apenas o imposto per capita (lump-sum tax) um imposto neutro por excelncia, uma vez que sua neutralidade se mantm para todas as situaes, no provocando custo de eficincia (ou excesso de carga). Isso ocorre porque sua base de incidncia no est associada a fatos econmicos, no provocando, assim, mudana nos preos relativos. Mas, como nem no mundo dos impostos nada perfeito, este imposto per capita padece de um grave defeito: sua completa desconsiderao para com o princpio da eqidade, j que todos pobre e ricos pagam a mesma quantia de imposto. Da o porque de sua pouca aceitao na vida real. 3.1. Princpio da eqidade O segundo princpio da tributao o da eqidade. Por esse princpio, procura-se dar um mesmo tratamento, em termos de contribuio, aos indivduos considerados iguais (eqidade horizontal), assegurando, ao mesmo tempo, que os desiguais sero diferenciados segundo algum critrio a ser estabelecido (eqidade vertical). Para a aplicao do princpio da eqidade, h necessidade de se estabelecer o critrio a ser utilizado para classificar os indivduos considerados iguais e, tambm, a definio de normas de diferenciao. Existem dois critrios (ou dois princpios) com essa finalidade: i) O Critrio do Benefcio que prope atribuir a cada indivduo um nus equivalente aos benefcios que ele usufrui dos programas do governo; www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE ii) O Critrio da Capacidade de Contribuio que prope que a distribuio do nus tributrio seja feita de acordo com as capacidades individuais de contribuio. Vejamos cada um desses dois critrios. 3.1.1. Critrio do benefcio O critrio (ou princpio) do benefcio estabelece que cada indivduo deve contribuir para a produo de servios governamentais, de forma a igualar o preo unitrio do servio ao benefcio marginal que ele recebe com sua produo. Em outras palavras, cada indivduo na sociedade dever pagar um tributo de acordo com o montante de benefcios que ele recebe do governo. Pelo princpio do benefcio, os impostos so vistos, assim, como preos que os cidados devem pagar pelos servios que recebem do governo. Alguns poderiam argumentar que esse princpio mais justo porque evitaria a situao na qual um indivduo pagaria indiretamente pelo benefcio de outra pessoa. J os economistas argumentam que este princpio embora de difcil operacionalizao mais eficiente porque ele atua como no sistema de livre mercado onde cada indivduo paga de acordo com os benefcios que ele recebe ao adquirir os bens e servios de que precisa. Por esses argumentos, conclui-se que, quanto maior o benefcio, maior ser o nvel de consumo e, por conseguinte, maior ser o preo a ser pago. Um dos problemas, porm, com esse princpio justamente estabelecer o que benefcio e, tambm, quantificar o benefcio recebido, principalmente quando se sabe que os indivduos se mostram resistentes em revelar suas preferncias. Ora, se os benefcios no so conhecidos, como pode o princpio do benefcio ser aplicado? Se as pessoas no querem revelar suas preferncias, como evitar o surgimento dos free riders isto , daqueles que se aproveitam da situao em que o servio governamental no pode ser divisvel ou individualizado como no caso da defesa nacional e usufruem do servio sem querer pagar por ele? Como seria medido o benefcio individual a fim de que se estabelea um valor a ser pago proporcional a este beneficio? www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE Esta dificuldade de se apurarem os benefcios usufrudos por cada indivduo mostra a impossibilidade de o sistema tributrio ser baseado apenas no princpio do benefcio. Outra questo relevante na aplicao deste princpio refere-se situao dos indivduos que, por no terem renda, estariam excludos do consumo dos bens e servios governamentais, j que no tm como pagar por ele. Neste caso, do ponto de vista redistributivo, a funo do governo estaria sendo altamente ineficiente. De tudo isso se conclui que um sistema tributrio baseado apenas no princpio do benefcio seria totalmente ineficiente o que mostra a necessidade de se buscar um outro mecanismo que, associado ao princpio do benefcio, torne o sistema tributrio mais eficiente e mais justo. Este mecanismo seria o princpio da capacidade de pagamento, que ser visto a seguir. 3.1.2. O critrio da capacidade de pagamento Este critrio (ou princpio) procura distribuir o nus da tributao entre os indivduos na sociedade de acordo com a sua capacidade de pagamento, medida usualmente pelo nvel de renda. De acordo com este princpio, todo indivduo deve contribuir no custo total da oferta de bens pblicos puros (exemplo, defesa e segurana nacional) conforme sua capacidade de pagamento. Em outras palavras, os indivduos com capacidades iguais devem contribuir no mesmo montante, enquanto indivduos com capacidades diferentes devem contribuir com montantes diferentes. Da, surgem os conceitos de eqidade horizontal e de eqidade vertical. A eqidade horizontal um dos princpios ortodoxos da tributao exige que se d igual tratamento para iguais. Os contribuintes com a mesma capacidade de pagamento devem arcar com o mesmo nus fiscal. Trata-se de um princpio de fcil aceitao nas sociedades democrticas modernas, partindo da idia da igualdade de todos perante a lei e da conseqente necessidade de preveno contra atos arbitrrios do poder pblico em relao a indivduos particulares. A eqidade vertical exige que seja dado desigual tratamento para desiguais. Em outras palavras, isso significa que os indivduos com um nvel de renda maior devem pagar mais impostos que os indivduos de renda mais baixa. www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE Vale observar que a implementao da eqidade horizontal relativamente fcil medida que pessoas com o mesmo nvel de renda devem, em princpio, dar igual contribuio tributria. Entretanto, quando se trata de eqidade vertical, sua implementao j um pouco mais complicada na medida em que exige um padro de tributao diferente entre pessoas de rendas diferentes. Na verdade, h trs critrios para a implementao da eqidade vertical: i) igual sacrifcio absoluto; ii) igual sacrifcio proporcional; iii) igual sacrifcio marginal. A aplicao do critrio de igual sacrifcio absoluto exigiria que o tributo sobre o indivduo de alta renda causasse a ele uma quantidade de sacrifcio de utilidade igual quela sofrida por um contribuinte de baixa renda ou seja, o imposto deveria causar, por exemplo, 10 unidades de desutilidade para ambos os indivduos. O critrio de igual sacrifcio proporcional sugere que o imposto deveria causar a cada indivduo o mesmo percentual de desutilidade total para obter a eqidade vertical. Assim, por exemplo, se o indivduo A, com renda alta, tem 200 unidades de utilidade de consumo, enquanto o indivduo B, com renda baixa tem 100 unidades de utilidade de consumo, ento A deveria pagar, com o imposto, 20 unidades de utilidade e B pagaria 10 unidades para que tenham o mesmo sacrifcio. O critrio de igual sacrifcio marginal prope que cada indivduo deve arcar com uma igual reduo na utilidade de sua renda, depois do pagamento do imposto. Assim, se o imposto marginal de um Real pago pelo indivduo A causa a ele 5 unidades de desutilidade, enquanto que o pago por B provoca 15 unidades de desutilidade, ento A deveria pagar taxas mais altas de imposto e B taxas mais baixa, at que suas desutilidades marginais sejam iguais em, digamos, 10 unidades de desutilidade. Se for aceita a hiptese convencional de padres idnticos de utilidade entre contribuintes, este critrio torna as rendas iguais, aps o imposto, tanto para A como para B e para o resto da sociedade. Isso implica taxas marginais progressivas altamente elevadas, com alquotas de at 100% para os extratos mais altos de www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE renda. Trata-se, ento, de um caso de extremo oposto ao da teoria da igualdade absoluta, visto que equaliza as rendas aps o imposto, em vez de equalizar os pagamentos absolutos de imposto que desconsideram diferenas de rendas. Na realidade, um sistema de tributao progressiva da renda baseia-se em duas hipteses: i) possvel comparar utilidades entre contribuintes; e ii) a utilidade marginal da renda decrescente. Trata-se de duas hipteses nada realistas. Primeiro, porque a utilidade no pode ser medida em termos cardinais, ou seja, no h como comparar a utilidade interpessoal entre contribuintes, devido o alto grau de subjetividade que envolve o tema. Segundo, o conceito de capacidade de pagamento, dadas aquelas hipteses, implica que a capacidade para pagamento do imposto aumenta mais do que proporcionalmente relativamente ao crescimento da renda, porque a utilidade marginal da renda declina a uma taxa crescente medida que a renda se torna maior3. Em resumo, na prtica, o grau de progressividade da tributao tem repousado sobre um julgamento de valor da sociedade a respeito da utilidade agregada social, em vez de um empiricamente provvel fato econmico. No Brasil, assim como em outros pases, a progressividade tem se restringido a um intervalo entre as faixas de rendas baixas e mdias, onde a tributao crescente, tornando-se constante a alquota marginal a partir de um determinado nvel de renda considerado elevado, com tendncia da alquota mdia de praticamente se igualar alquota marginal. Isso significa que, a partir desse ponto, a legislao entenderia que a utilidade marginal da renda deixa de ser decrescente. 4. Algumas concluses Pelo que foi discutido acima, fica evidente que o sistema tributrio deve ser estruturado, tomando-se por base os princpios do 3 Um aumento salarial de R$1.000,00 para R$1.500,00 tem uma utilidade marginal m aior para o indivduo do que se o seu salrio passar de R$10.000,00 para R$10.500,00, e mais ainda se o salr io passar de R$100.000,00 para R$100.500,00! www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE benefcio e da capacidade de pagamento. Existe uma srie de servios coletivos pelos quais o governo pode aplicar o princpio do benefcio. Entretanto, uma outra parcela significativa da tributao seria proveniente da tributao feita com base na capacidade de pagamento. O sistema tributrio de um pas existe para financiar as atividades a serem desempenhadas pelo governo que, em ltima instncia, devero melhorar a qualidade de vida e o nvel de bem-estar da sociedade. Na definio do sistema tributrio, como foi visto, devem ser observados alguns princpios ditos universais. Em primeiro lugar, deve-se buscar um mecanismo tributrio que seja o mais justo possvel, aplicando-se, para tanto, o princpio bsico da eqidade, tratando igualmente os iguais e desigualmente os desiguais. A observncia desse princpio contribui para que o sistema seja mais justo e no penalize as classes de renda menos favorecidas, de menor nvel de renda. Em segundo lugar, o sistema tributrio deve contemplar, tambm, a neutralidade. Isso significa que sua estruturao deve ser feita de tal forma que no distora os preos relativos dos bens e servios, tornando o tributo um fator decisivo de competitividade no mercado. Nesse sentido, o tributo deve ser universal, atingindo da mesma forma os bens e servios com caractersticas similares e competitivos entre si. Por fim, necessrio que a sociedade tenha uma percepo de que h uma perfeita relao de custo/benefcio no que se refere aos gastos do governo e tributao. * * * 5. Um resumo do que foi visto aqui Os principais pontos abordados nesta nossa Aula Zero, de Finanas Pblicas, foram: i) A idia da justia fiscal antiga e teve um maior desenvolvimento com os avanos das liberdades individuais, polticas e econmicas. ii) Este desenvolvimento gerou duas propostas bsicas: a de que o cidado deve contribuir para as despesas do Estado conforme os benefcios recebidos ou conforme sua prpria capacidade de pagamento. www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE iii) Pelo princpio do benefcio, os impostos so vistos como preos pagos pelos servios pblicos recebidos pelo indivduo. Esse enfoque admite algumas interpretaes: a) que os impostos devem equivaler aos benefcios totais usufrudos pelos indivduos, a partir dos gastos pblicos; b) que os impostos no precisam ser equivalentes aos benefcios totais recebidos, mas apenas proporcionais a eles; c) que os impostos devem ser distribudos de acordo com os benefcios marginais recebidos. iv) Ainda que defensvel, do ponto de vista lgico, no existem meios que permitam operacionalizar o critrio do benefcio, por no serem os servios do governo sujeitos a lei do preo. v) A preferncia das sociedades modernas e democrticas pela aplicao do princpio da capacidade de pagamento. O sinal mais indicativo dessa capacidade preferencialmente a renda. vi) Na aplicao do princpio da capacidade de pagamento, exige-se igual tratamento para os iguais (eqidade horizontal) e desigual tratamento para desiguais (eqidade vertical). vii) Nesta ltima hiptese, os modernos sistemas tributrios consagram a progressividade na tributao, ou seja: o rico deve pagar proporcionalmente mais e o pobre proporcionalmente menos. Essa idia baseia-se na hiptese de que a renda est sujeita lei da utilidade marginal decrescente. Apndice: Uma digresso sobre o princpio da utilidade marginal decrescente Em finanas pblicas, comumente se utiliza o termo marginal, mais particularmente utilidade marginal. Este termo foi muito citado ao longo do texto desta Aula Demonstrativa, e o mesmo deve ocorrer nas prximas aulas. Para aqueles alunos no familiarizados com a terminologia da microeconomia, vale a pena esclarecer melhor o significado deste termo. www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE O termo marginal, em economia, significa sempre o acrscimo no total de uma varivel decorrente do acrscimo de uma unidade de outra varivel correlata. Assim, por exemplo, temos o conceito de produto marginal que pode ser definido como o acrscimo no produto total decorrente do emprego de mais um homem na fbrica ou na fazenda. Tambm temos o conceito de custo marginal que seria o acrscimo no custo total decorrente, digamos, da produo de mais uma unidade do produto. Nesta linha de raciocnio, um dos conceitos mais importantes o conceito de utilidade marginal que pode ser definido como o acrscimo na satisfao total do consumidor quando ele consome mais uma unidade de um determinado produto. De uma forma geral, a utilidade marginal dos bens decrescente: quanto mais voc consome de um produto, menos satisfao voc tem com o consumo da ltima unidade consumida. Em outras palavras, a satisfao trazida pelo terceiro copo d gua ingerido menor do que aquela trazida pelo primeiro copo d gua! Ou, o primeiro bife mais saboroso do que o segundo ou o terceiro bife! Com base nesse conceito de marginalidade, os economistas desenvolveram uma teoria do comportamento do consumidor fundamentada em trs axiomas: i) os consumidores gastam sua renda de forma a maximizar sua satisfao (utilidades); ii) dentro de certos limites, quanto mais de um bem o consumidor adquire, maior a utilidade total por ele recebida; iii) cada unidade adicional de um bem gera um menor incremento de utilidade, em relao s unidades consumidas anteriormente. Este ltimo axioma o princpio da utilidade marginal decrescente

assume implicitamente a possibilidade de medio dos incrementos de satisfao. Tambm pressupe que este efeito declinante prevaleceria quando o consumo de todas as mercadorias e servios expandisse simultaneamente. Como tal expanso s pode ocorrer caso a renda aumente, a concluso final a de que a renda est sujeita lei da utilidade marginal decrescente. www.pontodosconcursos.com.br

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PROFESSOR MOZART FOSCHETE Mas, ser que, efetivamente, a renda est sujeita utilidade marginal decrescente? Na verdade, a concluso de que aumentos na renda trazem incrementos decrescentes de satisfao no se fundamenta em critrios diretos de medio, mas deriva de uma lgica fruto da observao do comportamento econmico dos indivduos. A questo que se coloca a seguinte: pode-se afirmar que a perda de utilidade pela reduo de R$ 1.000,00 da renda de um homem rico dever sempre ser menor do que o ganho de um homem pobre, cuja renda tenha sido aumentada em R$ 1.000,00? A resposta aparentemente mais lgica seria sim. Mas, esta questo no to pacfica assim. Mesmo porque, contestam alguns economistas, dois indivduos com a mesma renda derivam diferentes nveis de satisfao de um mesmo padro de gastos. Como se v, a questo polmica e est aberta ao debate. Com essas consideraes, encerramos esta nossa Aula Zero ou Aula Demonstrativa - de Finanas Pblicas. Nossa prxima Aula a de n 1 versar sobre Tipos de Impostos: progressivos, regressivos, proporcionais, diretos e indiretos . At l! Mozart Foschete www.pontodosconcursos.com.br

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FINANAS PBLICAS

PROF. MOZART FOSCHETE

AULA 1: IMPOSTOS, TARIFAS, CONTRIBUIES FISCAIS E PARAFISCAIS: DEFINIES. 1. Introduo De acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Vamos entender bem esta definio legal do que seja tributo. Pelo que est dito acima, ao definir que se trata de uma prestao pecuniria, a lei objetiva garantir ao Estado os recursos financeiros necessrios para financiar suas despesas. Ou seja, nos sistemas tributrios modernos no h mais o tributo in natura, pago em espcie ou em bens e servios. Paga-se tributo em dinheiro. ou Alm de pecuniria, o tributo tambm compulsrio seja, o pagamento do tributo independe da vontade do contribuinte, nascendo diretamente da lei. Ademais, o tributo expresso em unidades monetrias, no podendo ser avaliado em termos de outros bens ou servios. No h, portanto, a figura do tributo in natura ou in labore. E o que seria um tributo in natura ou in labore? Um exemplo de tributo in natura: o governo fixa um imposto sobre a importao de carne bovina, determinando que, para cada tonelada importada, o importador deveria entregar ao Fisco, a ttulo de tributo, 100 quilos. Da mesma forma, seria um imposto in natura caso a lei determinasse que, para cada quilo de ouro extrado, os produtores nacionais entregassem 100 gramas ao rgo representante da Unio. J um tributo in labore ocorreria caso a lei determinasse que todo profissional liberal, para ser autorizado a trabalhar como tal, www.pontodosconcursos.com.br

deveria prestar um dia de servio por ms a um rgo governamental. Se tais formas de pagamento de tributo j foram usadas no passado, num ou noutro pas, isso j no ocorre modernamente. Nas sociedades democrticas modernas os tributos devem ser quitados em moeda, mediante a entrega de dinheiro ao rgo governamental arrecadador. Ainda com relao definio do CTN, est l a expresso que no constitua sano de ato ilcito . Isso quer dizer simplesmente que a incidncia do tributo sempre um ato lcito distinguindo-se, portanto, de penalidade exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito. Ou seja, tributo no penalidade! No se pode, contudo, concluir da que o tributo no pode incidir sobre uma atividade econmica ilcita. Do ponto de vista tributrio, um fato gerador de tributo pode perfeitamente ocorrer em circunstncias ilcitas. Exemplificando: suponha que um indivduo percebe um rendimento decorrente da explorao de lenocnio, ou de casa de prostituio ou de jogo de azar atividades estas tipicamente criminosas ou ilcitas. Nestas hipteses, o imposto de renda perfeitamente devido. E, neste caso, o tributo no est incidindo sobre a atividade ilcita, mas sim sobre a renda auferida pelo indivduo. Do ponto de vista da lei tributria, a condio necessria e suficiente para o surgimento da obrigao tributria isto , da incidncia do imposto de renda o recebimento da renda ou de proventos de qualquer natureza. E no importa como esse recebimento ocorreu1. Continuando com a interpretao da definio do CTN do que seja tributo, diz l que deve o mesmo ser institudo em lei. Ou seja, s a lei pode criar um tributo. Isso decorre do princpio da legalidade, prevalente no Estado de Direito, princpio este ratificado no art. 150, inciso I, da Constituio Federal que diz que nenhum tributo ser exigido sem que a lei o estabelea. E, neste caso, trata-se, em princpio, de lei ordinria. 1 O art. 43 do CTN diz que, para que o imposto de renda seja devido necessrio que ocorra aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. Essa situao suficiente para que se configure o fato gerador deste tributo.

Por fim, diz a definio do CTN sobre tributo que este deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. E o que vem a ser isso? De acordo com os tributaristas, isso quer significar que a autoridade administrativa no pode, a seu juzo e a seu belo alvitre, preencher eventuais lacunas da lei, dando a sua interpretao pessoal a um determinado caso. A lei tributria deve ser exaustiva, para evitar casusmos, descrevendo o fato gerador da obrigao tributria, a base de clculo, a alquota, o prazo para pagamento, e tudo o mais. Nada deve ficar a critrio da autoridade administrativa. De tudo isso, o que deve ficar claro que a cobrana de um tributo deve ser feita de forma oportuna e pelos meios estabelecidos na lei, sem caber autoridade administrativa decidir se cobra do individuo A e deixa de cobrar do indivduo B, por este ou por aquele motivo. Ou o tributo devido, nos termos da lei, e nesse caso tem de ser cobrado, ou no devido, tambm nos termos da lei, e neste caso no ser cobrado. 2. Espcies de tributo Tributo pode ter como fator gerador tanto uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, como uma atuao estatal especfica relativa ao contribuinte. No primeiro caso, existem os chamados tributos no-vinculados (impostos) e, no segundo, tributos vinculados (taxas e contribuies de melhoria). A cobrana de impostos no est associada ou vinculada a qualquer atuao ou atividade do Estado. O imposto existe independentemente da prestao especfica de um servio ou de uma obra pelo governo. J a cobrana de taxas e de contribuies de melhoria necessariamente est associada ou vinculada a uma atividade, ou a um servio ou a uma obra realizada pelo governo. Tributo gnero, tendo como espcies: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. Vamos descrever as caractersticas de cada um.

3. Imposto Conforme disposto no art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. A rigor, a nica exigncia para que surja a obrigao de pagar um imposto que esteja previsto em lei. Esta a condio necessria e suficiente para que o imposto seja devido. Em relao ao imposto, a situao prevista em lei no vincula a obrigao tributria a nenhuma atividade especfica do Estado para com o contribuinte. Existem vrias hipteses de incidncia do imposto e o exame de todas elas mostra que em nenhuma hiptese est presente a atuao do Estado. Ao contrrio, em todas elas a condio prevista em lei como necessria e suficiente ao surgimento da obrigao tributria est sempre relacionada com o fato de o contribuinte possuir algo de valor econmico, ou agir economicamente ou ganhar uma renda, sem qualquer vinculao com o agir ou o atuar do Estado. Um exemplo tpico do que estamos dizendo o caso do imposto de renda cuja cobrana pelo Estado depende exclusivamente do fato de algum auferir uma renda, nada mais. 3.1. Classificao dos Impostos Existem muitos critrios que podem ser utilizados para a classificao dos impostos, tudo dependendo do objetivo que se tem em mente. Neste ponto de nosso Curso, vamos nos limitar classificao quanto competncia para a instituio do imposto. Mais adiante, introduziremos outros tipos de classificao. De uma forma geral, quanto competncia, os impostos podem ser classificados em: a) federais; b) estaduais; e, c) municipais.

3.1.1. Impostos Federais: So os seguintes os impostos da competncia da Unio: i) Imposto de importao H um entendimento universal de que os tributos aduaneiros no devem ser de atribuio dos Estados-membros ou dos Estados Federados. Por terem implicaes externas (internacionais!), tal atribuio deve caber ao Estado-Central ou, no caso brasileiro, Unio. Este o caso do imposto de importao, tambm chamado de tarifa aduaneira , ou de direitos aduaneiros ou, ainda, de de importao . tarifa

O fato gerador do imposto de importao, conforme diz o art. 19 do CTN, a entrada do produto estrangeiro em territrio nacional. J o seu contribuinte o importador ou quem a ele se equiparar. Quando se tratar de produtos apreendidos ou abandonados, o contribuinte ser o arrematante destes. Um outro aspecto importante a mencionar relativamente ao imposto de importao o seu carter ou funo extra-fiscal. Em outras palavras, sua criao tem como objetivo principal a proteo indstria nacional e no, necessariamente, a arrecadao de recursos financeiros para o Tesouro Nacional. ii) Imposto de exportao De acordo com o art. 153, inciso II, da Constituio Federal, compete Unio instituir e cobrar o imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. O fato gerador deste imposto se caracteriza no momento da sada daqueles produtos do territrio nacional, coincidindo, no caso, com a expedio da guia de exportao ou documento

equivalente. O contribuinte deste imposto o exportador ou quem a ele se equiparar. Atente-se, porm, que nem todos os produtos exportados esto sujeitos ao imposto de exportao, mas somente aqueles constantes da lista elaborada pelos rgos competentes do Poder Executivo. Se o produto que sair do territrio nacional no constar da lista, trata-se, no caso, de no-incidncia tributria. De outra parte, tal como no caso do imposto de importao, a funo predominante do imposto de exportao extra-fiscal, prestando-se muito mais como instrumento de poltica econmica do que como fonte de recursos financeiros para o Estado. Um aspecto importante quanto ao imposto de exportao que, por se constituir num instrumento de poltica econmica, a ele no se aplica o princpio da anterioridade da lei em relao ao exerccio financeiro de cobrana, havendo, inclusive, a possibilidade de alterao de alquotas pelo Poder Executivo, a qualquer tempo. iii) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza O imposto sobre e renda e proventos de qualquer natureza, ou simplesmente imposto de renda, como geralmente conhecido, mais um imposto da competncia federal. A razo ou pretexto para isso que se trata de um poderoso instrumento de redistribuio da renda um objetivo que se insere muito mais no campo de um governo federal do que de um governo regional. O imposto de renda se constitui, hoje, na principal fonte de receita tributria da Unio, tendo, como tal, uma funo essencialmente fiscal. Mas, tambm no deixa de ter uma funo extra-fiscal pois freqentemente usado como instrumento de redistribuio da riqueza dos mais aquinhoados para os menos favorecidos, bem como para estimular o desenvolvimento regional e setorial. Tanto a Constituio Federal (art. 153, III) como o CTN (art. 43) definem como fato gerador do imposto de renda a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda, ou seja o

produto do capital, do trabalho ou de ambos, e a aquisio de proventos de qualquer natureza, a compreendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. Deve ficar claro que, pela legislao tributria vigente, a incidncia do imposto independe da denominao da renda, da sua origem e da forma de percepo da renda. Ainda que o conceito de renda seja discutvel e polmico, o CTN deixa bem claro que renda sempre um produto ou resultado do trabalho e/ou do capital, considerando como proventos os acrscimos de patrimnio que no se enquadrarem no conceito de renda. De outra parte, quando o CTN menciona a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica quer dizer que a renda ou os proventos se limitam queles que foram pagos ou simplesmente creditados. Com tal entendimento, no se pode enquadrar como renda para efeitos de tributao sobre a pessoa fsica o lucro no distribudo pela empresa a seus scios. Nesse caso, a renda no est disponvel para o scio. Um outro aspecto a registrar que, para efeitos de tributao, no existe renda presumida. A existncia da renda tem de ser real. Presumido ou arbitrado pode ser o montante da renda, mas no a sua a existncia. No caso de pessoa fsica ou natural, a base de clculo , em regra, o rendimento bruto mensal por ela auferido. Diz-se em regra porque, na prtica so permitidas algumas dedues, como penses alimentcias e encargos por dependentes, despesas mdicas e com educao, etc.. J no caso de pessoa jurdica, a base de clculo do imposto o lucro que, conforme cada caso, pode ser real, presumido e arbitrado. Por lucro real deve-se entender o acrscimo real do patrimnio da empresa, durante certo perodo. O lucro presumido aplica-se s pequenas firmas e s pessoas jurdicas cuja receita bruta seja inferior a determinado montante e que, uma vez atendidas certas exigncias legais, so dispensadas de fazer escriturao contbil. Nesse caso, o imposto de renda calculado sobre o lucro presumido sendo este o resultado da aplicao, sobre a receita bruta, de coeficientes estabelecidos pela lei.

Um ponto importante a considerar que a aplicao do critrio do lucro presumido uma opo do contribuinte que atende as exigncias legais para este fim, e no uma obrigatoriedade ou uma imposio do fisco. J a tributao com base no lucro arbitrado aplicada nas seguintes hipteses: i) a empresa, sujeita tributao com base no lucro real, no dispe de contabilidade ou escriturao na forma da lei; ii) a empresa, sujeita tributao com base no lucro presumido, deixa de cumprir as obrigaes acessrias relativas sua determinao; iii) recusa do contribuinte em apresentar autoridade da Administrao tributria os livros ou documentos de escriturao; iv) a escriturao do contribuinte contm vcios, erros ou deficincias que a tornam imprestveis para a apurao do lucro; v) opo espontnea doclculo do imposto. contribuinte por essa forma de Atente-se que o lucro arbitrado ser um percentual da receita bruta; caso esta seja desconhecida, cabe ao Ministro da Fazenda fixar aquele percentual, conforme o tipo de atividade econmica do contribuinte. Mas, sempre restar ao contribuinte o direito de demonstrar que no auferiu realmente o lucro no valor arbitrado pela autoridade administrativa. De outra partem, o contribuinte do imposto de renda pode ser pessoa fsica ou pessoa jurdica. Pessoa fsica a pessoa natural, o indivduo. Pessoa jurdica aquela criada pelo Direito geralmente identificada como uma empresa, por menor que esta seja. Vale observar que as pessoas jurdicas dedicadas, apenas, prestao de servios profissionais so isentas do imposto de renda, sendo os seus scios tributados pelos lucros respectivos. Este seria, por exemplo, o caso de um escritrio de advocacia, devidamente registrado como tal e com trs, quatro ou mais advogados scios.

iv) Imposto sobre produtos industrializados O imposto sobre produtos industrializados ou simplesmente IPI outra espcie de tributo da competncia da Unio. Isso est estabelecido no inciso IV do art. 153, da CF, e repetido no art. 46 do CTN. Mas, embora a competncia para a sua instituio e cobrana seja do Governo Federal, vale observar que uma significativa parcela da arrecadao do IPI transferida aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios conforme est disposto no art. 159, incisos I e II, da CF. Do ponto de vista constitucional, o IPI um imposto seletivo em funo da essencialidade do produto (art. 153, 2, inc. IV, da CF) e, como tal, tem funo extra-fiscal. No entanto, dado o volume expressivo de receita que acarreta para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no h como negarlhe tambm o carter fiscal. De acordo com o CTN, para efeitos do IPI, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. J nos termos do art. 46 do CTN, constitui-se fato gerador do IPI: a) seu desembarao aduaneiro, quando se tratar de produto importado; b) a sada do produto do estabelecimento do contribuinte; e, c) sua arrematao, quando apreendidos e levados a leilo. Justamente por se tratar de um imposto seletivo, as alquotas do IPI so as mais diversas, variando, hoje, desde zero at 365,63%. Na prtica, a maioria das alquotas, porm, situa-se abaixo de 20%. A alquota zero significa que o produto no sofre, temporariamente, o nus do tributo, mas no est isento do imposto. A iseno s pode ser concedida por lei, mas, constitucionalmente, o Poder Executivo pode alterar a qualquer

tempo as alquotas do IPI (mas, claro, dentro de certos limites fixados em lei). Assim, quando o governo quer privilegiar , por alguma razo, algum produto, utiliza o expediente de reduzir a zero sua alquota, sem que isso se constitua numa iseno. A qualquer tempo, esta alquota zero pode ser aumentada, independentemente de lei especfica para isso. Um aspecto importante a mencionar que, por fora de dispositivo constitucional, o IPI um imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas (fases) anteriores (art. 153, 3, inc. II, da CF). E quem so os contribuintes do IPI? So contribuintes do IPI:

a) o importador ou quem a ele a lei equiparar; b) o industrial ou quem a ele a lei equiparar; c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos industriais ou aos a estes equiparados; d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. E mais: Pelo disposto no art. 51 e seu pargrafo nico, do CTN, para os efeitos do IPI considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. v) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios Como se trata de um imposto que se presta como instrumento de poltica de crdito, cmbio, seguros e transferncia de valores, a competncia para sua instituio deve mesmo ser da Unio e, por isso mesmo, todas as operaes compreendidas no campo deste imposto so disciplinadas por lei federal.

O Imposto sobre operaes de crdito, de cmbio e seguro ou relativas a ttulos e valores mobilirios, ou, simplesmente, imposto sobre operaes financeiras IOF -, como conhecido na prtica, tem uma funo predominantemente extra-fiscal. De fato, embora contribua com elevadas receitas para o Tesouro, o IOF muito mais um instrumento de poltica financeira do governo, do que um simples meio de arrecadao de receitas. Conforme estabelece o art. 63 do CTN, so as seguintes as hipteses de incidncia desse imposto: a) a efetivao de uma operao de crdito; b) a efetivao de uma operao de cmbio; c) a efetivao de uma operao de seguro; e, d) a emisso, transmisso, pagamento ou resgate de ttulos e valores mobilirios. Um ponto interessante a registrar que, constitucionalmente, as alquotas desse imposto podem ser alteradas por norma do Poder Executivo, atendidas as condies e os limites fixados em lei, no se sujeitando ao princpio da anterioridade, nem ao princpio da legalidade. De outra parte, conforme dispe o art. 66 do CTN, o contribuinte deste imposto pode ser qualquer das partes na operao tributada, ficando a critrio do legislador ordinrio esse indicao. vi) Imposto sobre a propriedade territorial rural A atribuio constitucional do imposto sobre a propriedade territorial rural Unio se explica simplesmente pelo propsito de utiliz-lo como instrumento de fins extra-fiscais, funcionando como meio auxiliar do disciplinamento estatal da propriedade rural, atentando-se que este imposto considerado um importante instrumento no combate aos latifndios improdutivos. Conforme reza o art. 29 do CTN, o fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio.

A alquota do ITR varia de 0,3% a 20% em funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao e o seu contribuinte o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (art. 31 do CTN). vii) Imposto sobre grandes fortunas O art. 153, inc. VII, da Constituio Federal de 1988 atribui Unio a competncia para instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos da lei complementar. No entanto, at o presente momento, nem este imposto foi institudo, nem foi editada a lei complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna. 3.1.2. Impostos Estaduais: So os seguintes os impostos da competncia estadual: i) Imposto sobre heranas e doaes; ii) Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios ICMS; iii) Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. Por serem do mbito estadual e, como tal, no interessarem Receita Federal, deixamos de tecer comentrios sobre os impostos acima. 3.1.3. Impostos Municipais: So os seguintes impostos da competncia do Municpio: i) Imposto sobre a prop