Operatiuni privind depozitele interbancare 131-Depozite constituite la IC (A) Inregistrarea depozitelor constituite la bnci: 131 = 1111 Inregistrarea dobnzilor

de incasat: 13171 = 7013 Lichidarea depozitelor la scadenta si ncasarea dobnzii 1111 = % 131 13171 132-Depozite ale IC (P) 1. Inregistrarea depozitelor atrase de la bnci: 1111 = 132 Inregistrarea dobnzilor de platit: 6013 = 13271 Lichidarea depozitelor la scadenta si plata dobnzii % = 1111 132 13271 Acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut Acordurile de rscumprare (repo i reverse repo) sunt operaiuni reversibile prin care banca central sau instituiile de credit cumpr/vnd titluri pe piaa interbancar, cu obligaia rscumprrii acestora la scaden. Operaiunile repo reprezint o vnzare de titluri, n schimbul obinerii de lichiditi pe termen scurt, simultan cu ncheierea unui acord de rscumprare a acelorai titluri, la o dat i un pre prestabilite. Se nregistreaz contabil prin conturile: 1511 (P) Operaiuni repo de pe o zi pe alta i 1512 (P) - Operaiuni repo la termen. n cazul unei operaiuni reverse repo, titlurile sunt cumprate, simultan cu ncheierea unui acord de revnzare, la un pre fixat i la o dat ulterioar specificat. Se nregistreaz contabil prin conturile: 1521 (A) Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta i 1522 (A) - Operaiuni reverse repo la termen. Conturile de titluri date cu mprumut (1513, 1514 P), respectiv titluri luate cu mprumut (1523, 1524 A) sunt utilizate pentru nregistrarea operaiunilor de mprumut de titluri, garantate cu numerar. Operatiuni repo 1511 si 1512 P nregistrarea finanrii primite n schimbul titlurilor vndute (acord repo la termen): 1111 = 1511 sau 1512 nregistrarea dobnzii aferent acordului repo: 60151 sau 60152 = 15171 Rscumprarea titlurilor la scaden i plata dobnzii aferente: % = 1111 1511 sau1512 15171 Operatiuni reverse repo 1521 si 1522 A
1

2.

3.

nregistrarea acordului reverse repo: 1521 sau 1522 = 1111 nregistrarea dobnzii aferent acordului reverse repo la termen: 15271 = 70151 sau 70152 Revnzarea titlurilor la scaden i ncasarea dobnzii aferente: 1111 = % 1521 sau 1522 15271 Titluri luate cu mprumut 1523, 1524 A nregistrarea titlurilor luate cu mprumut (echivalentul unui credit acordat): 1523 sau 1524 = 1111 (sau 121) nregistrarea dobnzii de ncasat: 15271 = 70153 sau 70154 Restituirea titlurilor la scadena operaiunii: 1111 (sau 121) = % 1523 sau 1524 15271 Titluri date cu mprumut 1513, 1514 P nregistrarea titlurilor date cu mprumut (echivalentul unui imprumut primit): 1111 (sau 121) = 1513 sau 1514 nregistrarea dobnzii de plat: 60153 sau 60154 = 15171 Recuperarea titlurilor la scadena operaiunii: % = 1111 (sau 121) 1513 sau 1514 15171

OPERATIUNI CU CLIENTELA (CLASA 2) Operatiunile cu clientela sunt operatiuni efectuate cu clientii persoane fizice si juridice, precum si operatiuni intre institutiile financiare nebancare si institutiile de credit privind creditele, depozitele si conturile curente. Operatiunile de creditare a PF/PJ cuprind: creditele acordate clientelei si creantele comerciale (scontarea si factoringul).

1. Scontarea efectelor de comert 20111 A

2

Scontul reprezinta operatiunea prin care n schimbul unui efect de comert (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispozitia posesorului creantei, valoarea efectului, diminuata cu agio (taxa de scont si comisioanele aferente), inainte de scadenta titlului respectiv, avand drept de recurs asupra beneficiarului. Achizitia efectului de comert fara recurs se va inregistra in contul 20113 forfetare. Agio este considerat plata de dobanda la inceputul contractului; reprezinta castigul bancii din operatiunea de scontare. Exemplu: presupunem ca sunteti agenti economici si ati incheiat un contract de vanzarecumparare, prin care ati livrat un bun sau ati prestat un serviciu. Pentru acesta, primiti un document justificativ care atesta ca dupa un anumit interval de timp (60, 90, 120 zile) veti incasa contravaloarea bunului/serviciului. Daca, insa, aveti nevoie de lichiditati si nu puteti astepta scadenta efectului comercial, il puteti ceda unei institutii de credit, care va ofera valoarea nominala, diminuata cu o dobanda si comisioane. Taxa de scont se determina in functie de valoarea titlului si termenul existent intre data scontarii si cea a scadentei titlului (de regula nu se accepta o perioada mai mare de 12 luni). S = VN x ts x N 100x360 unde: VN = valoarea nominala N = numarul de zile ramase pna la scadenta; ts = taxa scontului; S = scontul; Suma primita de client = VN scont - comisioane Aplicatii O instituie de credit primete spre scontare de la un client persoan juridic o cambie cu valoarea nominal de 10.000 RON. Numrul de zile rmase pn la scaden este de 40, iar taxa scontului este de 10% pe an. Operaiunea are loc pe 12 ianuarie i s-a perceput un comision de 0.3%. 12.01 Achiziia efectelor de comer la valoarea nominal (nregistrarea operaiunii de scontare): 20111 = 2511/beneficiar, posesorul titlului VN= 10.000 RON Scont = Cont curent 12.01 Reinerea drept garanie a unui anumit procent din valoarea nominal a efectelor de comer scontate: 2511/beneficiar = 25336 (n aplicaia de fa 0 RON) Cont curent = Alte depozite colaterale 12.01 nregistrarea dobnzii de ncasat: 20171 = 70211 10.00010% 40/360 = 111 RON Creane ataate = Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale 12.01 nregistrarea comisionului: 20172 = 7029 0.3% 10.000 = 30 RON Sume de amortizat = Comisioane 12.01 ncasarea dobnzii i a comisionului:
3

2511/beneficiar = % Cont curent 20171 55.5 RON Creane ataate 20172 30 RON Sume de amortizat 20.02 ncasarea cambiei la scaden: a) dac clientul pltitor (trasul) are contul curent deschis la aceeai instituie de credit ca i clientul beneficiar al cambiei, contravaloarea cambiei va fi retras din contul trasului, dup formula: 2511/tras, pltitorul titlului = 20111 10.000 RON Cont curent = Scont b)dac cei doi clieni au contul curent deschis la instituii de credit diferite, ncasarea se va realiza ca urmare a decontrilor interbancare, prin contul curent la BNR sau prin conturile de corespondent: 1111 (sau 121) = 20111 10.000 RON Cont curent la BNR (conturi de corespondent) = Scont 20.02 Restituirea garaniei reinute pe msura ncasrii efectelor de comer (nu este cazul aplicaiei de fa): 25336 = 2511/ beneficiar Alte depozite colaterale = Cont curent
-

operaiunea de forfetare se nregistreaz n mod similar cu cea de scontare, contul 20111 nlocuindu-se cu 20113.

2. Operatiuni de factoring Factoringul este operatiunea prin care clientul, denumit aderent, transfera proprietatea creantelor sale comerciale (facturi) bancii, denumita factor, aceasta avnd obligatia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creantelor aderentului, asumndu-si riscul de neplata al acestora. Banca pltete valoarea nominala a creantelor, diminuata cu un comision de finantare (agio) si un comision de gestiune. De regula sunt 2 transe de finantare. Compania A ncheie un contract de export cu compania B n valoare de 350 milioane RON. Factura este cedat unei bnci, pe baza unui contract de factoring cu recurs, ncheiat la data de 1 martie, cu urmtoarele clauze: finanarea imediat este de 300 mil RON; finanarea la scaden 50 mil RON; comision de gestiune: 1%; comision de finanare (agio) 20% scadena este de 90 zile; garania reinut pentru riscul de nencasare: 40 mil RON 1.03 nregistrarea operaiunii de factoring (achiziia facturii la valoarea nominal): 20112 = % 350 mil RON
4

Factoring

2511/compania A 300 mil RON finantarea imediata/ prima transa Cont curent 2621 50 mil RON finantarea la scadenta operatiunii/ transa 2 Alte sume datorate

1.03 Reinerea garaniei: 2511/ compania A = 25336 40 mil RON Cont curent = Alte depozite colaterale 1.03 nregistrarea dobnzii de ncasat (comisionul de finanare): 20171 = 70212 300 mil 20% 90/360 = 15 mil RON Creane ataate = Dobnzi de la operaiunile de factoring 1.03 nregistrarea comisionului de gestiune: 20172 = 7029 1% 350 mil = 3,5 mil RON Sume de amortizat = Comisioane 1.03 ncasarea celor dou comisioane: 2511/compania A = % Cont curent 20171 15 mil RON Creane ataate 20172 3, 5 mil RON Sume de amortizat 1.06 ncasarea facturii la scaden de la importator: a) dac compania B (importatorul) are contul curent deschis la aceeai instituie de credit ca i exportatorul, contravaloarea facturii va fi retras din contul curent, dup formula: 2511/compania B = 20112 350 mil RON Cont curent = Factoring cu recurs a) dac cei doi clieni au contul curent deschis la instituii de credit diferite, ncasarea se va realiza ca urmare a decontrilor interbancare, prin contul curent la BNR sau prin conturile de corespondent: 1111 (sau 121,122) = 20112 350 mil RON Cont curent la BNR (cont de corespondent) = Factoring cu recurs 1.06 Restituirea garaniei reinute: 25336 = 2511/ compania A Alte depozite colaterale = Cont curent 40 mil RON

1.06 Punerea la dispoziia clientului a sumelor cu finanare la scaden: 2621 = 2511/ compania A 50 mil RON Alte sume datorate = Cont curent 3. Credite acordate clientelei
5

Credite de trezorerie - contul 202; credite de consum i vnzri n rate - contul 203; credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior contul 204 ; credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente contul 205; credite pentru investiii imobiliare - contul 206; alte credite acordate clientelei contul 209. 903-Angajamente n favoarea clientelei A 914 - Garanii primite de la clientel P nregistrarea angajamentului de creditare acordat clientului: 903 = 999 nregistrarea garaniei financiare primite din partea clientului: 999 = 914 Acordarea creditului de trezorerie: acordarea efectiva: 2021= 2511 / 2031=2511 si concomitent anulam angajamentul de creditare: 999 = 903 nregistrarea dobnzilor de incasat : 20271 = 70213 / 20371 = 70214 La scadenta, rambursarea creditului de trezorerie si ncasarea dobnzii: 2511 = % 2021 / 2031 20271 / 20371 Restituirea garaniei financiare reinute: 914 = 999 Pentru clasa 2, de operatiuni cu clientela, in ceea ce priveste inregistrarea contabila a creantelor restante si depreciate, a ajustarilor pentru depreciere, a acordurilor de rascumparare, rationamentul este identic cu cel prezentat in clasa 1, modificandu-se doar simbolurile contabile. Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela Constituirea/majorarea unei ajustri de depreciere: 6621 = 291 Cheltuieli cu ajustri specifice pentru = Ajustri specifice pentru deprecieri deprecieri identificate la nivel individual identificate la nivel individual Diminuarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor: 291 = 7621 Ajustri specifice pentru deprecieri = Venituri din ajustri specifice identificate la nivel individual pentru deprecieri identificate la nivel individual Anularea ajustarilor, in momentul manifestarii riscului de nerecuperare a creantelor (momentul in care exista certitudinea unor sume ce nu vor mai fi incasate). Activul depreciat este derecunoscut din bilant si se inregistreaza in contrapartida cu contul de ajustare: 291 = % 2821, 28271 Creante restante si indoielnice (grupa 28 A)

2811 (A) - Creane restante nedepreciate - evidentiaza creditele acordate clientelei care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate (credite care au cel putin o zi de intarziere la rambursare) 28171 (A) - Creane ataate - reflecta valoarea dobanzilor aferente creditelor acordate clientelei, care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate. 2821 (A) - Creane depreciate - evidentiaza volumul creditelor nerambursate la scadena i trecute n litigiu 28271 (A) - Creane ataate - repr dobnzile aferente creditelor depreciate nregistrarea creditului de trezorerie devenit restant: 2811 = 2021 Creane restante nedepreciate = Credite de consum nregistrarea ca dobnd restant a dobnzii calculate i nencasate la scaden: 28171 = 20271 Creane ataate = Creane ataate Ipoteza 1: ncasarea ratei de credit restante i a dobnzii: 2511 = % Cont curent 2811 Creane restante nedepreciate 28171 Creane ataate Ipoteza 2: Dac rata de credit restant nu este rambursat pe cale amiabil, instituia de credit va aciona n instan debitorul, moment n care va recunoate n contabilitate o crean depreciat si va constitui o ajustare pentru depreciere. nregistrarea creanei depreciate: 2821 = 2811 Creane depreciate = Creane restante nedepreciate nregistrarea dobnzii depreciate, provenind din dobnda restant nencasat: 28271 = 28171 Creane ataate = Creane ataate Constituirea ajustrilor pentru deprecierea creanelor: 6621 = 291 Cheltuieli cu ajustri specifice pentru = Ajustri specifice pentru deprecieri deprecieri identificate la nivel individual identificate la nivel individual nregistrarea dobnzilor suplimentare, calculate ncepnd de la data nregistrrii deprecierii: 28271 = 7028 Creane ataate = Dobnzi din creane depreciate (pentru fiecare lun pn la momentul pronunrii sentinei judectoreti banca va nregistra o dobnd depreciat i va majora ajustrile deja constituite cu valoarea acestei dobanzi)
7

Majorarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor:

6621 =291

La data pronunrii hotrrii judectoreti banca: a) ncaseaz integral creana depreciat i dobnzile aferente: 2511 = % Cont curent 2821 Creane depreciate 28271 Creane ataate Diminueaza ajustrarea pentru depreciere: 291 = 7621 Ajustri specifice pentru deprecieri = venituri din ajustri specifice identificate la nivel individual pentru deprecieri identificate la nivel individual b)ncaseaz parial creanele depreciate i dobnzile aferente. Sumele ncasate se nregistreaz similar ca n ipoteza A prezentat mai sus. n cazul sumelor rmase nencasate sau integral nencasate, exist dou posibiliti: Dac creanele nu au fost acoperite de ajustri pentru depreciere, va fi recunoscut o pierdere: 668 = % Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere 2821 Creane depreciate 28271 Creane ataate Dac au fost constituite ajustri pentru depreciere, activele financiare vor fi derecunoscute din bilan. Conturile de ajustri pentru depreciere constituite anterior se vor nchide prin creditul conturilor n care sunt evideniate activele respective, dup formula: 291 = % Ajustri specifice pentru deprecieri 2821 Creane depreciate identificate la nivel individual 28271 Creane ataate Operaiuni privind depozitele depozite constituite de clientela in numerar: 101 = 253 depozite constituite de clientela prin transfer din contul curent: 2511 = 253 inregistrarea dobanzilor de plata: 6025 = 25371 lichidarea depozitului si plata dobanzilor (prin transfer in contul curent sau in numerar): % = 2511 (101) 253 25371 Acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut
8

Evidenierea contabil se realizeaz prin intermediul conturilor 241 (P) - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut i 243 (A) - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut. P 2411 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta P 2412 - Operaiuni repo la termen P 2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta P 2414 - Titluri date cu mprumut la termen A 2431 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta A 2432 - Operaiuni reverse repo la termen A 2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta A 2434 - Titluri luate cu mprumut la termen Operaiuni repo nregistrarea acordului repo (finanarea primit de IC n schimbul titlurilor vndute): 2511 = 2411 sau 2412 nregistrarea dobnzii datorate aferent acordului repo: 60231 sau 60232 = 24171 Rscumprarea titlurilor la scaden i plata dobnzii aferente: % = 2511 2411 sau 2412 24171 Operaiuni reverse repo nregistrarea acordului reverse repo: 2431 sau 2432 = 2511 nregistrarea dobnzii aferent acordului reverse repo: 24371 = 70231 sau 70232 Revnzarea titlurilor la scaden i ncasarea dobnzii aferente: 2511 = % 2431 sau 2432 24371 Titluri luate cu mprumut nregistrarea titlurilor luate cu mprumut de IC (echivalentul unui credit acordat): 2433 sau 2434 = 2511 nregistrarea dobnzii de ncasat: 24371 = 70233 sau 70234 Restituirea titlurilor la scadena operaiunii: 2511 = % 2433 sau 2434 24371
9

Titluri date cu mprumut nregistrarea titlurilor date cu mprumut (echivalentul unui imprumut primit): 2511 = 2413 sau 2414 nregistrarea dobnzii de plat: 60233 sau 60234 = 24171 Recuperarea titlurilor la scadena operaiunii: % = 2511 2413 sau 2414 24171

10