Disciplina de Contabilidade Avanada Critrios de Avaliao do Ativo e do Passivo (art.183 e 184) Lei 6.

404/76 de Acordo as Normas Internacionais de Contabilidade

Os Elementos Patrimoniais entram no patrimnio pelo seu Valor Original ou seja seu Custo de Aquisio. Nesse sentido as Demonstraes Financeiras quando for evidenciado o contador dever observar os critrios de avaliao do ativo e passivo, conforme estabelece o Art. 183 e 184 da Lei 6.404/76. Vamos a eles: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros (contratos que originam ativos financeiros, tais como caixa, aes, debntures..) inclusive derivativos (contratos financeiros para venda futuras, derivam de um ativo financeiro ex: comodites, ttulos), e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (Esses instrumentos devem ser EVIDENCIADO): a) pelo seu valor justo (valor de mercado), quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e

b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;

O que so Instrumentos Financeiros: So contratos que originam ativos financeiros (caixa, contas a receber, aes) para uma entidade e, em contrapartida, um passivo financeiro ou um titulo do PL (ao, bnus de subscrio) para outra entidade. Ativo Financeiro: Ativo financeiro qualquer ativo que : a) caixa; b) um ttulo patrimonial de outra entidade (exemplo: participao no patrimnio lquido de outra entidade como aes, quotas, bnus de subscrio, partes beneficirias etc.); c) um direito contratual de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade ou de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade em condies potencialmente favorveis; d) um contrato que pode ser liquidado em ttulos patrimoniais da prpria entidade, exemplo: dinheiro, duplicata a receber, emprstimo concedido, investimento em debntures.

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Disciplina de Contabilidade Avanada Passivo Financeiro Um passivo financeiro um passivo que estabelece: a) uma obrigao contratual de: i) entregar caixa ou outro ativo financeiro a uma outra entidade; b) trocar ativos ou passivos financeiros em condies que so potencialmente desfavorveis; ou c) um contrato que pode ser liquidado em aes da prpria empresa. Como por ex. contas a pagar, emprstimos obtidos, ttulos de divida emitidos. CONCLUSO Dentro dessa definio podemos ver que um instrumento financeiro ativo um ativo cuja finalidade receber um ativo financeiro em uma DATA FUTURA. No um bem de uso (como um imvel) e sim um instrumento de troca. A sua principal inteno receber fluxos de caixa em uma data futura. Assim, os instrumentos financeiros ativos estabelecem uma relao entre o investimento realizado no momento presente (aspecto essencial do contrato estabelecido) e os fluxos futuros de caixa ou outro ativo financeiro. Ex: o investidor est de olho em receber fluxos de caixa ...dividendos... O mesmo se d (em sentido inverso, ou seja, h uma obrigao) no caso dos instrumentos financeiros passivos. O que Valor Justo: Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos. Classificao dos instrumentos financeiros: Dividido em 5 categorias cada uma com tratamento contbil diferente PRIMEIRA SITUAO: I) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao VALOR JUSTO POR MEIO DO RESULTADO: adquirido ou incorrido com a INTENO DE VENDA ou de recompra em prazo muito curto; se for um derivativo (exceto derivativos para operaes de hedge) ou se a mensurao pelo valor justo diminui ou elimina alguma inconsistncia de mensurao de acordo com a gesto financeira da empresa. No momento do reconhecimento inicial designado pela entidade pelo seu valor justo por meio do resultado. Ex.: aplicaes financeiras em titulo de dividas, como debntures, CDBs, aes negociveis. Observao: Finalidade explcita de negociao. A entidade que os adquire tem o intuito de auferir ganhos de curto prazo IMEDIATO e no se prope a mant-los por um longo perodo de tempo. 2
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Exemplo: AQUISIO DE TITULO DE NEGOCIAO IMEDIATA

Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada), classificado na data de aquisio em mantidos para negociao. Este ttulo remunera a taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture. Lanamento 1: Data: 30. 11. X1 D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C- Bancos ......................................43.000,00 Lanamento 2: Data: 31. 12. X1 D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00 Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 * valor contbil Valor justo: R$ 45.000,00 * V.J: R$ 45,00x1000:

* Dever ser evidenciado no balano o valor justo do ttulo: reconhecer o ganho do titulo diretamente no resultado. Lanamento 3: D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Receita Financeira........... R$ 1.140,00 Em 31.12.X1 Balano Patrimonial Ativo Circulante Investimentos Temporrios .......................... R$ 45.000,00 DRE Resultado de X1 = Receita = R$ 2.000,00 ( juros 860 e VJ: 1.140)

SEGUNDA SITUAO: II) Ativos financeiros disponveis para venda: (VENDA FUTURA) No transita diretamente no resultado; Caracterstica de contabilizao hibrida: RESULTADO E PL; Instrumento financeiro, mas no tem CERTEZA da data de negociao; Ganho ou perda avaliado ao VALOR JUSTO.

So os ativos financeiros no derivativos que no so classificados como: a) emprstimos e contas a receber; 3

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Disciplina de Contabilidade Avanada b) investimentos mantidos at o vencimento, ou c) ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado. Ou seja, so instrumentos que no se enquadram nas outras categorias e para os quais no se sabe ao certo quando nem em quais condies sero negoci-los. Ateno!!! A entidade no tem certeza do seu comportamento futuro. Observao: Esses ativos sofrem contabilizao hibrida, quanto ao seu rendimento: parte esses rendimentos afeta o resultado do perodo, e parte, na mensurao pelo valor justo, registrada diretamente no PL (Ajuste de Avaliao Patrimonial) para apropriao ao resultado apenas no futuro, quando transferidas para o grupo das aplicaes efetivamente colocadas para venda ou quando de efetiva realizao se ocorrer primeiro. ***(+/-) AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL : Aumento ou reduz o Ativo e Passivo Art. 183, 3 Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado (Valor Justo). Substitui a reserva de Reavaliao: Aplicao:Variao de Investimentos no exterior Aplicaes financeiras destinadas negociao ou disponvel para venda futura. Exemplo: TITULO NEGOCIADO A UMA DATA FUTURA Suponha a aquisio, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 43.000,00 (1.000 debntures R$ 43,00 cada), classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 45,00 por debnture.

Lanamento 1:

DATA 30. 11. X1

D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C- Bancos ......................................43.000,00 Lanamento 2: DATA 31. 12. X1

D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Receita Financeira/ Rendimento ....... 860,00 reconhecer direto no resultado . Investimentos Temporrios: R$ 43.860,00 Lanamento 3: D - Investimentos Temporrios - (Ativo Circulante) C Ajuste Avaliao Patrimonial........... R$ 1.140,00 - PL 4
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V.J: R$ 45,00

Disciplina de Contabilidade Avanada Evidencia o valor justo e seu ganho

EVIDENCIAO E MENSURAO NO BALANO PATRIMONIAL Em 31.12.X1 Balano Patrimonial Ativo Circulante Investimentos Temporrios .......................... R$ 45.000,00 EVIDENCIAO E MENSURAO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO DRE Resultado de X1 = Receita = R$ 860,00

Em 30.04.X2 O Ttulo Negociado por R$ 46.000,00 Lanamento 4: D- Bancos (Ativo Circulante) C- Receitas Renda Varivel (Receitas)......... 46.000 Baixa no Ativo D- Despesa Custo de Aplicao de Renda Varivel (Despesa) C- Investimentos Temporrios (Ativo Circulante)..... R$ 45.000 D - Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL) C Receita Ajuste de Reclassificao (Receita).....R$ 1.140,00 Principio da Competncia Resultado em 20X2 = Rec. Desp. = 46.000 45.000 + 1.140= 2.140,00

TERCEIRA SITUAO III) Investimentos mantidos at o vencimento: so ativos financeiros no derivativos com pagamentos fixados ou determinveis e maturidade fixada (vencimento fixo). A empresa tem a inteno e a capacidade de mant-los em seu poder at a data do vencimento, exceto aqueles inicialmente designados como valor justo por meio do resultado, disponveis para venda ou emprstimos e recebveis. 5
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Disciplina de Contabilidade Avanada * Titulo Avaliados pelo custo de aquisio *Empresa tem a inteno de manter o titulo at a data de vencimento.

Aes e outros ttulos patrimoniais no podem ser considerados mantidos at o vencimento, pois, no tm prazo de vencimento conhecido ou determinvel. Observao: para classificar os investimento mantido at a data do vencimento: No basta a inteno de permanecer com tais aplicaes at o vencimento, sendo necessrio que a entidade comprove que no precisar de resgate antecipado para cumprimento de suas obrigaes normais. Importante !! Essas trs categorias dependem exclusivamente da inteno da entidade ao adquirir os instrumentos e no de suas caractersticas intrnsecas. EXEMPLO TITULO AVALIADO PELO CUSTO DE AQUISIO MANTIDO AT O VENCIMENTO. Uma empresa adquiriu em 31/10/X9 um ativo financeiro no valor de R$ 5.000,00, classificado na data de aquisio em mantido at o vencimento. Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms e o seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$ 5.080,00. De acordo com estas informaes, em 30/11/X9, a empresa deveria registrar: (A) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00. (C) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo credor). D) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo devedor). (E) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00. OBS: No ser avaliado pelo valor justo; Deve ser avaliado pelo custo de aquisio; Reconhecer rendimento; Em 31.10.X9 D- Ativo Financeiro (Ativo Circulante) C- Bancos (Ativo Circulante).............R$ 5.000,00 Em 31.11.X9 D - Ativo Financeiro (Ativo Circulante) C Receita Financeira/ Rendimento........... R$ 50,00 Ativo Financeiro= R$ 5.050,00 6
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V.J = R$ 5.080,00 (no)

Disciplina de Contabilidade Avanada QUARTA SITUAO (TITULOS COMUNS) IV) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns: so os ativos financeiros no derivativos com pagamentos fixados ou determinveis que no esto cotados em um mercado ativo. Um mercado ativo aquele em que os preos so cotados pronta e regularmente e so disponibilizados de maneira ampla aos investidores. Ttulos gerados na atividade normal da entidade e que no possuem a caracterstica de negociao em mercado organizado. QUINTA SITUAO V) Passivos Mensurados pelo Custo Amortizado: Esta a categoria mais comum de passivos financeiros. So todos aqueles passivos financeiros no derivativos que no foram classificados como valor justo por meio do resultado. Exemplos: fornecedores, contas a pagar, ttulos de dvida emitidos (debntures, bonds, notes), depsitos de clientes (instituies financeiras), etc. Devem ser contabilizados pelo valor justo na data da transao (os custos de transao so considerados).

Conceito de Derivativos So instrumentos financeiros cujos valores derivam de outros instrumentos, sendo que como regra no exigem desembolsos iniciais significativos quando de sua contratao mas que precisaro ser resgatados em data futura. Exemplo: Opo de compra de ao. Sero avaliados ao seu valor justo.

Avaliao Continuada 1) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em 'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar, (A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00. (C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor). (D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor). (E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).

2) A Companhia Vende Tudo S/A adquiriu em 31/10/11 um ativo financeiro no valor de R$ 125.000,00, classificado na data de aquisio em mantido at o vencimento. Este ttulo 7
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Disciplina de Contabilidade Avanada remunera a taxa de 10% ao ms e o seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$ 160.000,00. De acordo com estas informaes, em 30/11/11, a empresa deveria registrar: (A) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 22.500. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 22.500. (C) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 12.500,00 e no Balano Patrimonial um ativo financeiro de R$ 137.500,00 (saldo credor). D) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 12.500,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 22.500,00 (saldo devedor). (E) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 12.500,00 e no Balano Patrimonial um ativo financeiro de R$ 137.500,00 (saldo devedor). 3) A Companhia UNIDESC S/A adquiriu, em 30/11/X1, de um ativo financeiro no valor de R$ 30.000,00 (30.000 aes ordinrias R$ 1,00 cada), classificado na data de aquisio em mantidos para negociao imediata. Este ttulo remunera a taxa de 12% ao ms e o valor de mercado desse ttulo em 31.12.X1 de R$ 2,50 por ao ordinria. (A) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 3.600,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 41.400,00. (C) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 3.600,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 41.400,00 (saldo credor). D) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 41.200,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 3.600,00 (saldo devedor). (E) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 45.000,00. 4) A Companhia Vem Que Tem S/A adquiriu em 31/10/11 um ativo financeiro no valor de R$ 12.500,00, classificado na data de aquisio em disponvel para venda futura. Este ttulo remunera a taxa de 10% ao ms e o seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$ 11.000,00. De acordo com estas informaes, em 30/11/11, a empresa deveria registrar: (A) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 12.500,00. (B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 1.500,00. (C) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 1.250,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 2.750,00 (saldo credor). D) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 12.500,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 22.750,00 (saldo devedor). (E) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 1.250,00 e no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 2.750,00 (saldo devedor).

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