Sunteți pe pagina 1din 38

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

ACCIZELE N LEGISLAIA I PRACTICA ROMNEASC

COORDONATOR STIINTIFIC, Lect. Univ.Ramona Mara

STUDENT, LAZA LAURENIU

CLUJ-NAPOCA, 2010

CUPRINS
1. Accize..........................................................................................................................3 2. Efectele accizei............................................................................................................7 3. Accizele armonizate....................................................................................................11 4. Alte produse accizabile...............................................................................................18 5. Calculele accizelor si regimul de antrepozitare..........................................................20 6. Exemple de calcul al accizelor....................................................................................23 7. Ponderi ale accizelor...................................................................................................25 7.1. Ponderea accizelor n PIB...................................................................................25 7.2. Ponderea accizelor n impozite indirecte............................................................26 7.3. Ponderea diferitelor accize n total accize..........................................................26 7.4. Ponderea accizelor n total venituri....................................................................27 7.5. Ponderea accizelor n taxele de consumaie.......................................................28 8. Obligatiile platitorilor de accize....................................................................................28 9. Restituiri de accize.........................................................................................................29 10. Scutiri la plata accizelor.................................................................................................32 11. Articole despre accize....................................................................................................36 Bibliografie....................................................................................................................38

1. ACCIZE
De ce s-au introdus accizele? -aduc venituri substaniale cu plngeri relativ puine; -costul utilizrii excesive al mrfurilor este suportat de ctre consumatori, nu de societate n general; - de a penaliza oamenii pentru utilizarea unui produs (cum ar fi alcoolul); Cu toate acestea accizele tind s fie regresive datorit venitului sczut al elasticitii cererii, ele fiind o povar asupra famililor. Accizele priveaz familiile de fondurile pentru lapte i de alte elemente eseniale, fr a reduce consumul de bunuri impozitate. Accizele fac parte din categoria impozitelor indirecte i sunt taxe speciale de consumaie, care se aplic doar la anumite grupe de produse, de necesitate mai redus, de lux sau cu caracter nociv. Impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic la aproape toate categoriile de produse. Accizele sunt considerate ca un mijloc de aprare sanitar, fizic i moral a naiunii, avnd n vedere c ele vizeaz, mai ales, produse din tutun, buturi alcoolice i cafea. Sfera de aplicare a accizelor este ns mai extins i se poate modifica n funcie de politica financiar adoptat de stat n anumite perioade. n ultimii ani au fost curpinse n sfera de aplicare a accizelor i unele produse cu pondere important n consumul populaiei (ape minerale i buturi rcoritoare, cafea, cosmetic, benzin i motorin etc.) i alte produse a cror ncadrare n categoria de lux este discutabil n present (autoturisme, blnuri naturale, aparate electrocasnice, telefoane, mobile etc.) Teoria economic recomand aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cererea inelastic, ntruct creterea preurilor bunurilor impozitate prin accize nu determin reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, ceea ce face ca veniturile bugetare provenite din accize s fie relative stabile. Accizele, ca taxe speciale de consumaie, sunt suportate de consumatori i se include n preul de vnzare al mrfurilor. Ele se aplic asupra unor produse provenite att din producia intern, ct i din import.

Accizele practicate n Romnia au, n principal, o funcie fiscal (asigurarea unor venituri importante la bugetul statului). Prin majorarea lor n unii ani s-a urmrit reducerea deficitului bugetar la anumite limite. Ele au i o funcie social, n msura n care contribuie la reducerea consumului excesiv al unor produse duntoare societii. De asemenea, accizele la produsele importate pot contribui la protejarea produciei naionale fa de concurena strin. Accizele au fost printre cele mai timpurii forme de impozitare, fiind dezvoltate pentru prima oar pe o scar semnificativ n Olanda, apoi n Marea Britanie i n alte ri n secolele 16 i 17. n rile n curs de dezvoltare, cu toate acestea, intoducerea de accize, dei parial influenat de politicile de puteri coloniale, a aprut n primul rnd atunci cnd a nceput producia intern de mrfuri care a fost sursa major a veniturilor vamale, n special igrile i berea, i ulterior buturile alcoolice i cele distilate. Accizele s-au introdus n ara noastr ncepnd cu data de 1 decembrie 1991, aplicndu-se la un numr de 15 produse sau grupe de produse. n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizate, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platina, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru conditionat aerul. Bazele accizelor au fost puse prin Legea nr.42 din 1993 cu aplicabilitate de la 1 iunie 1993. Accizele au nlocuit parial impozitul pe circulaia mrfurilor un impozit cu caracter general aplicat aproape la toate produsele din economie. Impozitul pe circulaia mrfurilor a constituit decenii la rnd, nainte de 1989, un venit de baz al bugetuli de stat, avnd n vedere urmtoarele: Asigura ntre 13-60% din totalul veniturilor bugetare; Se ncasa la buget cu o mare frecven i regularitate. Marii pltitori achitau

impozitul zilnic, iar ali pltitori l achitau semidecadal sau chenzinal. Lunar achitau impozitul doar cooperativele de consum i unii pltitori ocazionali. n prezent cel mai scurt termen de plat este lunar, dei exista n orice zi sau perioade scurte mari necesiti de acoperit cu resurse bneti, iar dezechilibrul bugetului de stat este o caracteristic dup 1989; 4

Asigur realizarea echilibrului bugetar pe perioade scurte. Nu mai este necesar

realizarea acestui echilibru n prezent, A avut un rol important n echilibrarea bugetelor locale, deoarece impozitul de la unitile economice de subordonare local se ncasa la bugetele locale. Astfel se asigura o autonomie financiar mult mai mare bugetelor locale dect n prezent. n prezent autofinanarea i autonomia financiara a unitilor administrative teritorialeeste nc un deziderat Impozitul pe circulaia mrfurilor a avut i un rol important n formarea preurilor i ca prghie economic. El ndeplinea i rolul pe care il au accizele n prezent. Alturi de aceste valente impozitul a avut i unele limite, legate mai ales de modul de calcul i cuprindere n preuri i anume: A fost cuprins n preurile i tarifele ce fceau obiectul negocierii intre agenii economici. Un impozit indirect nu trebuie s fac obiectul negocierii preurilor, ci prin el statul trebuie s acioneze ca un neutru, din afara, i n afara procesului de negociere a preurilor. Dar i accizele actuale i taxele vamale sunt cuprinse n preurile ce se negociaz, Fiind cuprins n preuri el nu avea transparenta necesar si drept urmare, ca un Datorit modului de calcul i de cuprindere n preuri a fost favorizat tendina de impozit indirect nu putea influenta opiunile consumatorilor. Nici accizele nu au transparen. supradimensionare a preurilor, ajungndu-se la aplicarea de impozit la impozit, prin calculul su n cascad, mai ales la produsele ce se obineau prin mai multe stadia de prelucrare, determinand creterea preurilor n economie. Datorit acestor limite, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit de la 1 iulie 1993 cu taxa pe valoare adugat (i n paralel s-au dezvoltat accizele), tax specific rilor cu economie de pia. n prezent, produsele pentru care se datoreaz accize pot fi grupate n dou categorii distincte: Europene; alte produse accizabile. Ca parte din sistemul taxelor indirecte, accizele reprezint o surs important de venit pentru bugetul Romniei. 5 produse cu accize armonizate, impozitate i n rile membre ale Uniunii

Toate guvernele lumii percep taxe i impozite pentru a-i asigura veniturile necesare funcionrii. Se presupune c guvernul are nevoie o nou surs de venit i dorete s perceap un nou impozit. Care categorie ar trebui s plteasc acest impozit? Productorii? Consumatorii? Pentru a rspunde la aceste ntrebri, trebuie s artm cine pltete impozitul atunci cnd acesta: a) este pltit de productori; b) este pltit de consumatori. Economitii folosesc termenul de inciden a impozitrii pentru a defini modul n care se distribuie n realitate efectul impozitelor ntre participanii de pe o anumit pia. n funcie de modul n care sunt percepute, impozitele pot fi grupate n dou categorii mari: n sum fix i impozite ad valorem. Prima categorie presupune un impozit n sum constant pe unitatea de bun produs sau consumat. Un exemplu de acest tip este impozitul pe benzin care este perceput ca o sum fix pe fiecare litru sau impozitul pe igari, bautur etc. Un impozit ad valorem se percepe pe valoarea bunului produs sau consumat. Taxa pe valoarea adugat este un exemplu de astfel de impozit. Prima dintre ideile fundamentale este aceea c incidena impozitelor (taxelor) nu depinde de categoria de ageni economici (consumatori, productori, angajatori, angajai) asupra creia acestea sunt impuse (de la care sunt colectate) n mod oficial. n cele ce urmeaz vom demonstra c, n practic, att consumatorii ct i productorii pltesc cte o parte a impozitului perceput i c partea de tax suportat de fiecare este aceeai indiferent cui i este perceput impozitul (singurele excepii sunt cazurile extreme de elasticitate ale cererii i ofertei) Vom susine aceste afirmaii cu dou exemple: exemplul unei accize pe bezin perceput productorilor i exemplul aceleiai accize perceput consumatorilor. Concluziile pe care le vom trage din aceste exemple sunt identice pentru toate tipurile de impozite, nu numai pentru accize. S ncepem cu situaia n care guvernul decide s perceap acciza de la productor. Ca urmare, pentru fiecare litru de benzin vndut, productorul va plti la administraia financiar o sum T. Efectul accizei este reprezentat grafic n figura 1. Atunci cnd guvernul impune acciza asupra productorilor de bezin, oferta acestora scade: grafic, aceasta se deplaseaz n sus cu o mrime egal cu nivelul accizei (T). Aceast deplasare reflect faptul c preul minim la care productorii sunt dispui sa vnd fiecare litru nu mai este costul marginal (reflectat n oferta iniial Of), ci include i acciza (Of+T). Ca urmare a acestei reduceri a ofertei, noul pre de echilibru va deveni Pc, iar noua cantitate 6

tranzactionat va fi Qt. Pc este noul pre pe care cumprtorii de benzin vor trebui s l achite pe litru. Din acest pre productorii trebuie s plteasc o sum T guvernului; de aceea productorilor le rmne efectiv, pe litru, numai Pc-T=Pp. Cu alte cuvinte, acciza pltit guvernului este acoperit de: a) o cretere a preului pltit de consumator de la P* (ct era n absena taxei) la Pc; b) de o scdere a preului reinut de productor de la P* la Pp.

Figura 1 Incidena unei accize percepute productorului Of+T Pre

A M
Pretul de echilibru

Acciza (T)
Oferta (Of)

Pc P* Pp

E R N
Cererea

Qt

Q*
Cantitatea echilibru de

Cantitate

2. Efectele accizei i, n general, ale oricrui tip de impozit sunt: O scdere a cantitii tranzacionate (de la Q* la Qt). n plus, are loc o cretere a

1.

preului pltit de consumator i o scdere a preului reinut de productor. Productorii transfer asupra consumatorilor o parte din acciz sub forma unei creteri n pre, dar aceast cretere nu este egal cu mrimea accizei. Att productorii ct i consumatorii pltesc efectiv o parte din acciz, chiar dac impozitul este perceput numai de la productori. 2. O reducere a surplusului consumatorului (n exemplu nostru de la AEP* la AMPc). Bunstarea consumatorului scade pentru c pltete un pre mai mare i consum mai puine unitti de produs.

3. puin. 4.

O reducere a surplusului productorului (de la P*EQ* la PpNQt). Surplusul

productorului scade deoarece acesta reine un pre mai mic pe unitatea de produs i vinde mai Transfer statului (guvernului) o parte din surplusul consumatorului i

productorului. (TxQt, adic aria PcMNPp). Partea din aceast transfer suportat de consumatori sub forma unei creteri de pre este dat de aria PcMRP*. Partea din venitul total suportat de productor sub forma unei scderi n pre este aria P*RMPp.) 5. O reducere a bunstrii totale. n exemplul nostru surplusul total scade de la AEO (ct era n absena taxei) la AMNO. Beneficiul marginal pentru consumator al ultimei uniti tranzactionate (Qt) este mai mare dect costul marginal al producerii ei. Prin urmare alocarea rezultat este ineficient: exist ctiguri care nu sunt valorificate datorit introducerii acestui impozit. Pierderea de bunstare datorat limitrii schimbului mutual avantajos este, n figura 1, aria PEN. Pentru a ne convinge de faptul c perceperea accizei de la consumator nu schimb nimic n analiza de mai sus, vom cerceta i efectele aceleiai accize pe benzin, dar perceput acum consumatorilor (Figura 2)
Figura 2 Incidena unei accize percepute consumatorului Pre

A M
Pretul de echilibru Oferta (Of)

Pc P* Pp N

Cererea (Co) Co-T

Qt

Q*
Cantitatea echilibru de

Cantitate

Dup cum se poate remarca, figura 2 este identic cu o singur exceptie: cererea (i nu oferta) este cea care descrete cu nivelul accizei. Aceast scdere reflect faptul c preul maxim pe care consumatorii sunt dispui s l plteasc pe fiecare unitate este preul initial minus nivelul accizei. Scderea cererii determin o scdere a preului de echilibru, care devine Pp. Preul pe care consumatorii l achit efectiv este nsa Pp+T=Pc, adic acelai cu cel din exemplul anterior. n concluzie, nu conteaz cui i este destinat impozitul, efectele acestuia sunt aceleai. Partea din impozit suportat de productor nu este ns n mod necesar egal cu cea suportat de consumator. n anumite cazuri, productorii pot transfera o parte mai mare din tax asupra consumatorilor. n altele consumatorii sunt cei care pltesc mai puin, iar productorii mai mult. A doua idee fundamental este acea c incidena impozitelor depinde de elasticitatea cererii i, respectiv, a ofertei. Partea cea mai inelastic a pieei suport cea mai mare parte a taxei. Pentru exemplificare, figura 3 prezint un caz n care cererea este mai inelastic dect oferta. Un exemplu n acest sens sunt accizele pe igri. Deoarece consumatorii (cererea) sunt inelastici n raport cu preul acestora (reducerea consumului este mai mic dect creterea preului), productorii pot transfera o mare parte a impozitului asupra consumatorilor, sub forma unei creteri de pre. In figura 3, creterea preului pltit de cumprtor (de la P* la Pc) este mult mai mare dect scderea preului care i rmne productor (de la P* la Pp).

Figura 3 Incidena unei accize cnd cererea este relativ inelastic Of+T Pre

A Pc
Pretul de echilibru

Impozitul suportat de consumator

Acciza (T)
Oferta (Of)

P* Pp
Cererea

Qt

Q*
Cantitatea echilibru de

Cantitate

Figura 4 prezint cazul invers, n care oferta este relativ mai inelastic dect cererea. n aceast situaie, partea de impozit suportat de consumatori este mai mic dect cea suportat de productori. O situaie similar se nregistreaz n cazul contribuiei la asigurrile sociale. n majoritatea rilor, aceast constribuie este mprit ntre angajator i asigurat. n Romania, angajatorul plteste 2/3 din contribuia la asigurrile sociale iar angajatul 1/3. n alte ri, contribuia este mprita n mod egal. Cu toate acestea, aa cum am artat, modul cum legea definete plata acestui impozit nu are absolut nici un efect asupra incidenei sale. Factorii care determin cine suport i ct suport din aceast contribuie sunt elasticitatea cererii i a ofertei. Majoritatea economitilor este de prere c oferta de munc este relativ mai inelastic dect cererea, ceea ce nseamn c, n realitate, angajaii (n dubla lor calitate, de angajai i de consumatori) suport cea mai mare parte a contribuiei la asigurrile sociale. A treia idee fundamental este aceea c pierderea de bunstare cauzat de impozitare, depinde i ea de elasticitatea cererii i, respectiv, a ofertei. Pierderea de bunstare este cauzat, n esen, de faptul c anumite tranzacii reciproc avantajoase nu se mai realizeaz. Pe de o parte, impozitul crete preul de cumprare determinnd consumatorii s consume mai puin i, pe de alt parte, scade preul reinut de productori, determinndu-i pe aceatia s produc mai puin. Ca urmare, cantitatea tranzacionat este mai mic dect cea eficient. Elasticitile cererii i ofertei determin ct de mult i restrng consumatorii i productorii cantitatea cerut i, respectiv, cea produs la o modificare a preului. Prin urmare, cu ct aceste elasticiti sunt mai mici, cu att pierderea de bunstare generat de impozite este mai mic. i veniturile fiscale (ncasate de stat) sunt determinate de elasticitatea cererii i ofertei. Argumentul este similar. Impozitele reduc cantitatea tranzacionat pe pia i, prin urmare, baza de impozitare. Pentru un impozit T pe unitatea de produs, cu ct elasticitatea cererii i cea a ofertei sunt mai mici, cu att reducerile n baza de impozitare sunt mai mici. Prin urmare, pentru un impozit dat, elasticitile cererii i ofertei sunt invers corelate cu veniturile fiscale.

10

Figura 4 Incidena unei accize cnd cererea este relativ inelastic Of+T Pre Oferta (Of)
Impozitul suportat de consumator

Acciza (T)
Pretul de echilibru

Pc P* Pp

Cererea

Qt

Q*
Cantitatea echilibru de

Cantitate

3. Accizele armonizate
ART. 162 Sfera de aplicare Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) tutun prelucrat; g) produse energetice; h) energie electric.

11

Accizele se aplic pe teritoriul Comunitii, aa cum este definit pentru fiecare stat membru de Tratatul de nfiinare a Comunitii Economice Europene. Produsele sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu iar acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum reprezint: a) orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie, inclusiv ocazional, de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu excepia energiei electrice, gazului natural, crbunelui i cocsului -, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare, n conformitate cu prezentul titlu; f) recepia, de ctre un operator nregistrat sau nenregistrat, de produse accizabile, deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene. Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care acciza nu a fost pltit n Romnia. Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru; b) un operator nregistrat n alt stat membru; c) un operator nenregistrat n alt stat membru; d) o ar din afara teritoriului comunitar. Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea de produse accizabile ntr-un antrepozit fiscal, datorat unor cazuri fortuite sau de for major. Import reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: 12

a) plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. Se consider, de asemenea, import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar. Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal i deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit. Interdicia nu se aplic pentru berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu precum i pentru energie electric, gaz natural, crbune i cocs. Produsele accizabile au un anumit regim specific de impozitare, n funcie de natura lor. Astfel, pentru berea produs de micii productori independeni din Romnia i cea importat de la micii productori din statele membre, care au o capacitate nominal de producie ce nu depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Fiecare antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Sunt exceptate de la plata accizelor i vinul i buturile fermentate, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale. n categoria de alcool etilic se cuprind: a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al Nomenclaturii combinate; 13

b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care sunt cuprinse la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uica i rachiurile de fructe; d) orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicat alcoolului etilic. Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, se aplic accize specifice reduse. Tutunul prelucrat reprezint: a) igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat, fin tiat, destinat rulrii n igarete; i alte tutunuri de fumat. Produsele energetice se accizeaz, n general, dac sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Produsele energetic pentru care se datoreaz accize sunt: a) b) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i 2710 11 59; benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, NC 2710 11 41, NC 2710 11 45 motorina cu codurile NC 2710 19 41 pn la NC 2710 19 49; petrol lampant (kerosene) cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; gazul petrolier lichefiat cu codurile NC 2711 12 1` pn la 2711 19 00 gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00; pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69; crbune i cocs cu codurile NC 2701, 2702 i 2704.

i NC 2710 11 49; c) d) e) f) g) h)

Produsele energetice, altele dect cele de mai sus, sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent.

14

Pe lng produsele energetice prevzute mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. Orice alt produs, n afara celor menionate, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent. Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu reprezint eliberare pentru consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider eliberare pentru consum. Gazul natural va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul livrrii acestui produs de ctre furnizorii autorizai potrivit legii, direct ctre consumatorii finali. Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal competent. Crbunele i cocsul vor fi supuse accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul livrrii acestor produse de ctre companiile de extracie i, respectiv, de producie. Companiile de extracie a crbunelui i cele de producie a cocsului, n calitate de operatori cu produse accizabile, au obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal competent. Energia electric (este produsul cu codul NC 2716) va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali. Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de electricitate destinat produciei de energie electric, produciei combinate de energie electric i energie termic, precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal competent. Prevederile privind accizarea nu se vor aplica pentru: cldura rezultat i produsele cu codurile NC 4401 i 4402; produsele energetic utilizate n alte scopuri dect n calitate de combustibil pentru

motor sau combustibil pentru nclzire, ori pentru utilizarea dual a produselor energetice (combustibil i n alte scopuri). 15

energia electric utilizat n principal n scopul reducerii chimice i n procesele energia electric, atunci cnd reprezint mai mult de 50% din costul unui produs,

electrolitice i metalurgice; -

potrivit prevederilor din norme; procesele mineralogice. Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile fiscale competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile. Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: nsoire; ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor; tipul i cantitatea produsului aflat n interior; e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului. Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai atunci cnd este nsoit de documentul administrativ de nsoire ntocmit din 5 exemplare, utilizate dup cum urmeaz: a) primul exemplar rmne la antrepozitul fiscal expeditor; b) exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului nsoesc produsele accizabile pe parcursul micrii pn la antrepozitul fiscal primitor, operatorul nregistrat sau operatorul nenregistrat. La sosirea produselor la locul de destinaie, acestea trebuie s fie completate de ctre primitor i s fie certificate de ctre autoritatea fiscal competent n raza creia i desfoar activitatea primitorul, cu excepiile prevzute n norme. Dup certificare, exemplarul 2 al documentului administrativ de nsoire se pstreaz de ctre acesta, exemplarul 3 se transmite expeditorului, iar exemplarul 4 se transmite i rmne la autoritatea fiscal competent a primitorului; 16 deplasarea are loc ntre: dou antrepozite fiscale; un antrepozit fiscal i un produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de operator nregistrat; un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat;

c) exemplarul 5 se transmite de ctre expeditor, la momentul expedierii produselor, autoritii fiscale competente n raza creia acesta i desfoar activitatea. Pentru un produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la primirea produsului, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: produsul accizabil este plasat n antrepozitul fiscal sau expediat ctre alt

antrepozit fiscal; antrepozitul fiscal primitor nscrie pe fiecare exemplar al documentului administrativ de nsoire tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit, precum i orice discrepan ntre produsul accizabil primit i produsul accizabil nscris n documentele administrative de nsoire, semnnd i nscriind data pe fiecare exemplar al documentului; n termen de 15 zile urmtoare lunii de primire a produselor de ctre antrepozitul fiscal primitor, acesta returneaz exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire antrepozitului fiscal expeditor. n cazul oricrei abateri de la cerinele prevzute la mai sus, acciza se datoreaz de ctre persoana care a expediat produsul accizabil. Orice persoan care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la destinatarul produsului, respectiv antrepozitul fiscal, operatorul nregistrat sau operatorul nenregistrat, primitor, exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire, certificat n mod corespunztor. n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romnia i un birou vamal de ieire din teritoriul comunitar sau ntre un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar i un antrepozit fiscal din Romnia, acciza se suspend dac sunt ndeplinite condiiile prevzute mai sus. n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romnia i un birou vamal de ieire din teritoriul comunitar, regimul suspensiv este descrcat prin dovada emis de biroul vamal de ieire din teritoriul comunitar, care confirm c produsele au prsit efectiv acest teritoriu. Acel birou vamal trebuie s trimit napoi expeditorului exemplarul certificat al documentului administrativ de nsoire care i este destinat, n termen de 15 zile de la data realizrii efective a exportului. Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia. 17

n cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibil la data cnd se constat o pierdere sau o lips a produsului accizabil, cu excepia cazurilor de for major sau a altor cazuri obiective. Accizele pltite pot fi restituite pentru produsele energetic contaminate sau combinate n mod accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, i pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dacstarea sau vechimea acestora le face improprii consumului. Acciza restituit nu poate depi suma efectiv pltit. n cazul n care produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru, sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia, acciza va fi perceput n Romnia i va fi datorat, dup caz, de ctre comerciantul din Romnia sau de persoana care primete produsele pentru utilizare n Romnia.

4. Alte produse accizabile


Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 si 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile: NC 0901 21 00; 0901 22 00 si 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 si 2101 12; d) confecii din blnuri naturale cu codurile: NC 4303 10 10; 4303 10 90 si 6506 92 00, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; e) articole din cristal cu codurile: NC 7009 91 00; 7009 92 00; 7013 21; 7013 31; 7013 91; 7018 90; 7020 00 80; 9405 10 50; 9405 20 50; 9405 50 00 si 9405 91; f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor; g) autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv din import rulate, cu codurile: NC 8703 21; 8703 22; 8703 23 19; 8703 23 90; 8703 24; 8703 31; 8703 32 19; 8703 32 90; 8703 33 19 si 8703 33 90; h) produse de parfumerie cu codurile NC 3303 00 10 si 3303 00 90; i) arme de vnatoare si arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport, cu codurile: NC 9302 00; 9303; 9304 00 00 si 9307 00 00; 18

j) iahturi si barci cu motor pentru agrement cu codurile: NC 8903 10; 8903 91; 8903 92 si 8903 99. Nivelul accizelor n perioada 2007-2010 pentru cafea verde, cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, i pentru cafea solubil este prevzut n anexa nr. 1. Pentru aceste produse accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei.

NIVELUL ACCIZELOR LA CAFEA


N Nr. crt. Denumirea 2007 Acciza euro/ton Cafea verde Cafea cafea Cafea prjit, cu solubil, 900 675 450 225 612 2008 Acciza euro/ton 459 2009 Acciza euro/ton 306 2010 Acciza euro/ton 153 produsului sau a grupei de produse 1 1 2 inclusiv

nlocuitori 3 3.600 2.700 1.800 900

inclusiv amestecuri

Nivelul accizelor n perioada 2007 2010 pentru alte produse este prevzut n tabelul Accize pentru alte produse

ACCIZELE PENTRU ALTE PRODUSE


N r. crt Denumirea 2007 Accize (%) (%) 2008 Accize (%) 2009 Accize (%) 2010 Accize produsului sau a grupei de produse

confecii
1 excepia

din de
45 45 45

blnuri naturale, cu celor


45

iepure, oaie, capr


2 3 Articole de cristal Bijuterii din aur 55 25 30 15 15 10 0 0

19

i/sau

din

platin,

cu

excepia verighetelor Produse 4 parfumerie 4.1 Parfumuri din care: parfum 4.2 Ape de toalet din care: colonie Arme i arme de vntoare, altele dect cele 5 de uz militar 100 100 100 100 ape de 10 10 10 10 ape de 25 25 25 25 de

35

35

35

35

Pltitorii de accize pentru produsele prevzute la literele d) j), accizele perced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare care reprezint: a) b) c) pentru produsele din producia intern - preurile de livrare, mai puin accizele; pentru produsele provenite din teritoriul comunitar - preurile de achiziie; pentru produsele din import - valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se

adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz. Pltitori de accize pentru produsele prevzute mai sus, cu excepia celor prevzute la lit. a)-c), sunt agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc sau import astfel de produse.

5. Calculele accizelor si regimul de antrepozitare


a) pentru bere: A=CxKxRxQ unde: A = cuantumul accizei 20

C = numarul de grade Plato K = acciza unitara, in functie de capacitatea de productie anuala, prevazuta la nr. crt. 1 din Anexa nr. 1 la titlul VII -Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitate a in hectolitri Concentratia zaharometrica exprimata in grade Plato, in functie de care se calculeaza si se vireaza la bugetul de stat accizele, este cea inscrisa in specificatia tehnica elaborata pe baza standardului in vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie sa fie aceeasi cu cea inscrisa pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admisa este de 0,5 grade Plato; b) pentru vinuri spumoase, bauturi fermentate spumoase si produse intermediare: A=KxRxQ unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 2.2, 3.2 si 4 din Anexa nr. 1 la titlul VII-Accize din Legea nr. 571/2003 privind, cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea in hectolitri c) pentru alcool etilic: *T* A=CxKxRxQ --100 unde: A = cuantumul accizei C = concentratia alcoolica exprimata in procente de volum K = acciza specifica, in functie de capacitatea de productie anuala, prevazuta la nr. crt. 5 din Anexa nr. 1 la titlul VII-Accize din Legea nr. 571/2003 privind, cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro 21

Q = cantitatea in hectolitri *ST* d) pentru tigarete: Total acciza = A1 + A2 in care: A1 = acciza specifica A2 = acciza ad valorem A1 = Kl x R x Q1 A2 = K2 X PA X Q2 unde: K1 = acciza specifica prevazuta la nr. crt. 6 din Anexa nr. 1 la titlul VII-Accize din Legea nr. 571/2003 privind, cu modificarile si completarile ulterioare K2 = acciza ad valorem prevazuta la nr. crt. 6 din Anexa nr. 1 la titlul VII-Accize din Legea nr. 571/2003 privind , cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro PA = pretul maxim de vanzare cu amanuntul Q1 = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigarete Q2 = numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1 e) pentru tigari si tigari de foi: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigari K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 7 din Anexa nr. 1 la titlul VII-Accize din Legea nr. 571/2003 privind, cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun de fumat fin taiat, destinat rularii in tigarete si pentru alte tutunuri de fumat: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei 22

Q = cantitatea in kg K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 8 si 9 din Anexa nr. 1 la titlul VII-Accize din Legea nr. 571/2003 privind , cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro g) pentru produse energetice: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimata in tone, 1000 litri sau gigajouli K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 10-17 din Anexa nr. 1 la titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind , cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro Pentru gazul natural, determinarea continutului de energie furnizata se face in conformitate cu Regulamentul de masurare a cantitatilor de gaze naturale tranzactionate angro, aprobat prin decizia presedintelui Autoritatii Nationale de Reglementare in domeniul Gazelor Naturale. h) pentru electricitate: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electrica activa exprimata in MWh K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 18 din Anexa nr. 1 la titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind , cu modificarile si completarile ulterioare R = cursul de schimb leu/euro.

6. Exemple de calcul a accizelor


Calculul pe baz de cote fixe

1.

a) Un agent economic productor de alcool livreaz o cantitate de 600 hl alcool etilic cu o concentraie de 97% n volum, ctre una agent economic productor de buturi alcoolice

23

spirtoase. Cursul de schimb stabilit de Banca Naional a Romniei este de 3,640 lei/euro. Acciza de plat se va calcula astfel: - cota de acciz este de 750 euro/hl alcool pur (din list); - cursul de schimb 3,640 lei/euro; - baza de calcul este: 600*97/100 = echivvalent a 582 alcool pur; - acciza va fi: 750 euro*3,640 lei/euro*582 hl alcool pur = 1.588.860 lei b) Un productor de bere, cu o capacitate de producie anual de 150.000 hl, livreaz ctre o unitate comercial 30 navete cu sticle de 0.5 l bere, cu o concentraie alcoolica de 5,0% n volum. Acciza datorat se calculeaz astfel: - cota de acciz (din list) este de 0.43 euro/hl/1 grad alcoholic; - cursul de schimb 3,640 lei/euro; - cantitatea de bere (hl): 30 navete*20 sticle de 0.5 l = 600 sticle de 0.5 l =300 l = 3 hl - baza de calcul =3.0 hl cu o concentraie de 5% alcool; - acciza va fi: 0.43 euro*3.640 lei*3.0 hl*5 grade trie alcoolic = 23.478 lei

2. Calculul accizelor prin cote mixte 3) Un importator vinde 10.000 de pachete de igri la un pre maxim de vnzare cu amnuntul declarat de 5 lei pe un pachet de igri Kent. - 10.000 de pachete*20 igarete/pachet = 200.000 igarete Acciza specific Acciza specific la 1000 igarete este de 50 euro (din list). n lei acciza va fi: 50 euro*3.640 lei/euro = 182 lei. Acciza total este de: 182*20.000/1000 = 36.400 lei Acciza pe un pachet = acciza total : 10.000 pachete = 36.400 : 10.000 = 3.640 lei/pachet Acciza ad valorem Acciza ad-valorem se calculeaz prin aplicarea procentului stbilit de Guvern la preul maxim de vnzare cu amnuntul. Dac, de exemplu, acest procent este de 10%. - acciza pe pachet va fi: 10%*6 lei = 0.6 lei/pachet Acciza ad-valorem total este de 0.6*10.000 pachete = 6.000 lei Acciza total pe un pachet de igri Kent = acciza specific + acciza ad-valorem = 3,64 + 0,6 =4,24 lei 24

- pentru ntreaga cantitate livrat acciza este de 4.24 lei*10.000 pachete = 42.400 lei Accizele calculate i introduce n pre perced taxa pe valoarea adugat, care se calculeaz la un pre cu accize. n preul maxim de vnzare cumprare cu amnuntul este cuprins i tax ape valoarea adugat. Deducerea ei din pre se face prin formula sutei majorate . Taxa n preul cu amnuntul de 6 lei/pachet este de: 6*15.966% = 0.958 lei. Deci, n preul cu amnuntul de 6 lei pe un pachet de igri Kent numai acciza i taza pe valoarea adugat pot fi: 4.24 + 0.958 = 5.198 lei/pachet, ceea ce reprezint 86.6% din pre. Acest nivel nalt de impozitare a produselor din tutun explic fenomenele de fraud i evaziune fiscal n comerul cu igarete, i poate fi un imbold pentru renunarea la fumat, care duneaz grav sntii.

7. Ponderi ale accizelor


7.1. Ponderea accizelor n PIB

2000 ROMNIA UNIUNEA EUROPEAN 3.00% 2.70%

2001 2.80% 2.70%

2002 2.60% 2.70%

2003 3.50% 2.80%

2004 3.60% 2.60%

2005 3.30% 2.50%

2006 3.20% 2.50%

2007 3.00% 2.40%

2008 2.70% 2.30%

4.00% 3.50% 3.00% 2.50% 2.00% 1.50% 1.00% 0.50% 0.00% Ponderea accizelor n PIB (ROMNIA) Ponderea accizelor n PIB (UNIUNEA EUROPEAN)

25

7.2.

Ponderea accizelor n impozite indirecte

2000 Romnia Uniunea Europeana 24.59% 21.43%

2001 24.78% 21.32%

2002 22.41% 22.06%

2003 28.46% 22.06%

2004 30.77% 21.32%

2005 25.58% 20.44%

2006 25.00% 19.42%

2007 23.81% 18.84%

2008 22.50% 18.66%

35.00% 30.00% 25.00% 20.00% 15.00% 10.00% 5.00% 0.00% Procente accize n impozite indirecte (Romnia) Procente accize n impozite indirecte (Uniunea Europeana)

7.3.

Ponderea diferitelor accize n total accize

Accize tutun Accize energie electrica Accize alcool

2001 36.67% 52.82% 10.50%

2002 38.15% 50.30% 11.55%

2003 30.44% 59.36% 10.20%

2004 29.48% 61.35% 9.17%

2005 30.38% 59.73% 9.89%

2006 32.17% 57.94% 9.89%

2007 34.70% 56.65% 8.65%

2008 38.36% 53.26% 8.37%

26

120.00% 100.00% 80.00% Accize alcool 60.00% 40.00% 20.00% 0.00% 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Accize energie electrica Accize tutun

7.4.
AR/AN EU 27 Romania 2000 6,5% 9,7%

Ponderea accizelor n total venituri


2001 6,5% 9,7% 2002 6,7% 9,2% 2003 6,7% 12,3% 2004 6,5% 11,7% 2005 6,3% 10,8% 2006 10,0% 2007 10,0% 2008 9,2%

14.0% 12.0% 10.0% 8.0% 6.0% 4.0% 2.0% 0.0% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 EU 27 Romania

27

7.5.
AR/AN EU 27 Romania 2000 23,38 25,31

Ponderea accizelor n taxele de consumaie


2001 23,28 26,37 2002 23,72 23,80 2003 23,77 29,73 2004 22,89 28,95 2005 22,12 24,77 2006 23,92 2007 25,14 2008 23,72

35.0% 30.0% 25.0% 20.0% 15.0% 10.0% 5.0% 0.0% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 EU 27 Romania

8. Obligaiile pltitorilor de accize


Pltitorii de accize sunt obligai s plteasc accizele la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Prin excepie reguliele de mai sus, termenul de plat a accizelor este: n cazul operatorilor nregistrai - ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural - data de 25 au fost recepionate produsele accizabile; a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Orice pltitor de accize prevzut la prezentul capitol are obligaia de a depune lunar la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent 28

de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Prin excepie, operatorul nenregistrat are obligaia de a depunde declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte. Pentru produsele accizabile, altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel: micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura ce transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur administrativ de nsoire; -

va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat n norme; sau aviz de nsoire, precum i de documentul de nsoire simplificat, dup caz. Orice pltitor de accize are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea prevederilor legii. Antrepozitarul autorizat, operatorul nregistrat, operatorul nenregistrat i reprezentantul fiscal au obligaia depunderii la autoritatea fiscal comeptent a unei garanii, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Valoarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii sau n nivelul de accize datorat.

9. Restituiri de accize
(1) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele pltite vor putea fi restituite n condiiile prevzute n norme. (2) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului, accizele pltite pot fi restituite n condiiile prevzute n norme. (3) Acciza restituit nu poate depi suma efectiv pltit. 29

Norme metodologice presupun: 181. (1) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, returnate n antrepozitele fiscale de producie n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, accizele pltite ca urmare a eliberrii n consum a acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat care a eliberat pentru consum produsele respective. modif prin HG 1618/2008 (2) Antrepozitarul autorizat care solicit restituirea accizei va depune cererea de restituire la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nainte ca produsele accizabile s fie returnate n antrepozitul fiscal de producie. modif prin HG 1618/2008 (3) modif prin HG 1618/2008 - Cererea de restituire va fi nsoit de urmtoarele documente, vizate de autoritatea vamal teritorial: a) o not justificativ privind cauzele i cantitile de produse accizabile care fac obiectul returului n antrepozitul fiscal de producie; b) documentele care justific faptul c produsele respective au fost realizate de antrepozitul fiscal de producie; c) documentul care atest c accizele au fost pltite de antrepozitul fiscal care solicit restituirea accizelor. (4) Autoritatea fiscal teritorial va analiza cererea i documentaia depus de antrepozitul fiscal i va decide asupra restituirii accizelor. modif prin HG 1618/2008 (5) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de un antrepozit fiscal, un operator nregistrat sau un operator nenregistrat i returnate antrepozitului fiscal din alt stat membru, de unde au fost achiziionate, accizele pot fi restituite la cererea acestuia, cerere care se va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nainte ca produsele accizabile s fie returnate. modif prin HG 1618/2008 (6) modif prin HG 1618/2008 - n situaia prevzut la alin. (5) cererea de restituire va fi nsoit de urmtoarele documente, vizate de autoritatea vamal teritorial: a) o not justificativ privind cauzele i cantitile de produse accizabile care fac obiectul returului; b) documentele care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal din statul membru n care urmeaz s fie returnate produsele; 30

c) documentul care atest c accizele au fost pltite n Romnia. (7) modif prin HG 1618/2008 - Pentru produsele accizabile provenite din operaiuni de import, ce urmeaz a fi returnate furnizorului extern, operatorul economic importator poate beneficia de restituirea accizelor, cu ndeplinirea urmtoarelor cerine: a) s depun cererea de restituire la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nainte ca produsele accizabile s fie returnate furnizorului extern; b) cererea de restituire, vizat de autoritatea vamal teritorial, s fie nsoit de: 1. o not justificativ privind cauzele i cantitile de produse accizabile care fac obiectul returului; 2. documentul care atest c accizele au fost pltite de importator. (8) modif prin HG 1618/2008 - n cazul produselor supuse marcrii prin banderole sau timbre, operatorul economic care solicit restituirea accizelor este obligat s ntocmeasc un registru care s conin urmtoarele informaii: a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum care fac obiectul restituirii accizelor; b) data la care produsele au fost eliberate n consum; c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor; d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate n consum; e) metoda care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere). (9) Restituirea accizelor va fi efectuat potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. modif prin HG 1618/2008 (10) Produsele supuse accizelor, eliberate pentru consum sau importate n Romnia, care fac obiectul returului ctre furnizorul extern, atunci cnd urmeaz a fi distruse, pot fi supuse operaiunii de distrugere n Romnia. modif prin HG 1618/2008 (11) Responsabilitatea distrugerii o are antrepozitul fiscal, operatorul nregistrat, operatorul nenregistrat sau operatorul economic importator care a eliberat produsele accizabile pentru consum n Romnia. modif prin HG 1618/2008 (12) Distrugerea produselor accizabile poate fi efectuat la cererea operatorului economic, n baza aprobrii date de direcia de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a

31

Vmilor cu atribuii n domeniu ori de direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti. modif prin HG 1618/2008 (13) modif prin HG 1618/2008 - Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: a) un memoriu n care s se justifice cauzele i cantitile de produse accizabile care fac obiectul distrugerii; b) documentele justificative care confirm cauzele care determin distrugerea produselor; c) documentul care atest c accizele au fost pltite de operatorul economic care solicit restituirea accizelor. (14) Pentru produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole, returnate n antrepozitul fiscal de producie din Romnia, n vederea reciclrii sau recondiionrii, dezlipirea marcajelor se va efectua sub supraveghere fiscal i vor fi consemnate ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala antrepozitului fiscal. modif prin HG 1618/2008 (15) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de returnarea produselor n antrepozitul fiscal de producie din alt stat membru ori productorului dintr-o ar ter, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supraveghere fiscal i vor fi consemnate ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele. modif prin HG 1618/2008 (16) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1), (5) i (7) produsele supuse accizelor care au fost eliberate pentru consum cu mai mult de 2 ani nainte de data depunerii cererii. modif prin HG 1618/2008.

10.Scutiri la plata accizelor


Scutirile de plata accizelor pot fi cu caracter general sau scutiri specifice unor produse. Scutirile generale privesc: produsele accizabile destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;

32

b) organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, i membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), cu excepia Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor acestora; d) consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaii internaionale, cu condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la scutirea de tax pe valoarea adugat. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n anumite limite. Scutirile pentru alcool etilic i alte produse alcoolice privesc situaiile n care aceste produse sunt: a) complet denaturate, conform prescripiilor legale; b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse. Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor. Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se 33

nelege utilizarea unei aeronave de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic ori juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor. Prin ambarcaiune privat de agrement se nelege orice ambarcaiune utilizat de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic ori juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi -, folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate; f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere; j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;

34

k) orice produs energetic achiziionat direct de la operatori economici productori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de btrni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social, instituiilor de nvmnt i lcaurilor de cult; l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai multe dintre produsele neoclasice (biomas): - energia electric produs din surse regenerabile de energie; - energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 KW. Produsele alcoolice i tutunul prelucrat trebuie marcate. Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor. Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, operatorilor nregistrai sau importatorilor autorizai. Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul. Eliberarea marcajelor se face, dup caz, ctre: antrepozitarii autorizai; operatorii nregistrai; persoanele care import produsele accizabile pe baza autorizaiei de importator.

Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri i a unei garanii la autoritatea fiscal competent, iar eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat pentru tiprirea acestora, desemnat de autoritatea fiscal competent. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile.

35

11.Articole despre accize

1. Calculul accizelor din 2011 se va face la un curs de 4,26 lei/euro Accizele vor fi calculate in 2011 la un curs de 4,2655 lei/euro, a anuntat Banca Centrala Europeana (BCE), rata de schiimb fiind cu numai 0,07% sub cea utilizata in acest an, de 4,2688 lei/euro.

Nivelul accizei in lei este stabilit, potrivit Codului Fiscal, prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar anuntat de BCE pentru prima zi lucratoare a lunii octombrie din anul precedent. Cursul de schimb anuntat la 1 octombrie 2009 a fost cu 14,2% mai mare fata de cel folosit la calculul accizelor pentru 2009, ceea ce a determinat majorarea preturilor la majoritatea produselor accizabile. Accizele sunt platite in prezent pentru productia de alcool si bauturi alcoolice, tutunul prelucrat, produse energetice si cafea. Incasarile din accize la bugetul general consolidat au urcat in primele opt luni cu 11,7%, la 10,73 miliarde de lei. Ponderea accizelor in total venituri este de 10,1%.

2. Veniturile sunt la 32% din PIB n Romnia, n timp ce n Bulgaria ajung la 40% din PIB Ministrul Finanelor, Gheorghe Ialomiianu, a declarat, mari, la Comisia de munc a Camerei Deputailor, c n Romnia veniturile au rmas la 32% din PIB, n timp ce n Bulgaria acestea se apropie de 40% din PIB. Ialomiianu a precizat c, n ara noastr, procentul din PIB privind veniturile la buget este un "redus", artnd c trebuie gndit cum s fie redus evaziunea fiscal.

36

"Pot s spun c Romnia a rmas la 32% venituri din PIB, iar Bulgaria se apropie la 40%. Trebuie s gndim aici cum s reducem evaziunea fiscal. Procentul privind venitul din PIB este un procent redus", a afirmat Ialomiianu. El a fcut aceast precizare rspunznd la ntrebrile deputailor din Comisia de munc, care au artat c economia nefiscalizat a ajuns la 30-35%. Ministrul Finanelor a mai artat c partidul pe care l reprezint susine cota unic de impozitare. Legat de cheltuielile sociale, Ialomiianu a afirmat c nu poate s spun c pensiile n Romnia sunt mari, dar apreciaz c modul de acordare a unor ajutoare sociale, mai ales la nivel local, nu s-a fcut cu respectarea legii. "Aici avem o problem. n urma controalelor fcute de Ministerul Muncii s-au gsit persoane care nu au declarat venituri i au primit ajutoare. Trebuie s ne gndim la un mod de a vedea cine trebuie s primeasc ajutoare sociale", a adugat Gheorghe Ialomiianu. El a mai spus c Romnia trebuie s fie la un alt nivel al ncasrilor din accize, artnd c ara noastr are pentru accize o sum redus n comparaie cu alte state. "La acciz ar trebui s fim la alt nivel, m refer la ncasri", a adugat ministrul finanelor.

37

Bibliografie
1. Codul fiscal 2010; 2. Cocoar Mihai: Controlul aplicrii modificrilor legale prvind TVA, accizele i alte taxe: 2003; 3. Dianu Daniel: Transpunerea n Romnia a normelor UE n domeniul impozitrii indirecte TVA; 4. www.google.ro

38