Universitatea Vasile Alecsandri Bacu Facultatea de tiine Economice Specializarea Contabilitate, Audit i Informatic de Gestiune

Practic de specialitate
Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune la S.C. IATSA S.A. Bacu

Coordonator tiinific: Lector. Univ. Dr. SOLOMON

DANIELA

Masterand: Botezatu Mdlina Elena Grupa 651

-14-

Bacu, 2011
Cuprins

Capitolul 1 - Cadrul juridic, organizatoric i funcional al SC IATSA S.A....................................3 1.1. Cadrul juridic privind nfiinarea i funcionarea S.C. IATSA S.A...................................3 1.1.1. Obiectul de activitate...............................................................................................3 1.1.2. Descrierea mediului de activitate...........................................................................3 1.2. Structura organizatoric i funcional................................................................................4 1.2.1.Structura organizatoric.........................................................................................4 1.2.2.Structura funcional..............................................................................................6 1.3.Baza juridic a sistemului de contabilitate i organizarea compartimentului financiarcontabil......................................................................................................................................................9 1.4. Organizarea contabilitii de gestiune................................................................................10

Capitolul 2 Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune la S.C. IATSA S.A.....................................................................................................................................................14 Concluzii...........................................................................................................................................41 Bibliografie.......................................................................................................................................42 Anexe - 15 -

Capitolul 1 Cadrul juridic, organizatoric i funcional al S.C. IATSA S.A.

1.1 Cadrul juridic privind nfiinarea i funcionarea societii S.C. IATSA S.A., Bacu Societatea comercial S.C.IATSA S.A. Bacu ca form juridic este o societate pe aciuni, nregistrat la Oficiul Registrului Comerului sub nr. J04/256/1996, iar la Ministerul de Finane sub nr. RO8195757. Firma i are sediul n Bacu, Str. Narciselor, nr.5.. 1.1.1. Obiectul de activitate Obiectul de activitate principal n constituie ntreinerea i repararea autovehiculelor. Aceast clas include: ntreinerea i repararea autovehiculelor: reparaii mecanice; reparaii electrice; repararea sistemelor electronice de injecie; ntreinerea uzual; reparaii ale caroseriei; reparaii ale unor piese ale motorului; splare, lustruire etc.; pulverizare i vopsire; repararea parbrizelor i a ferestrelor; repararea locurilor din autovehicule; repararea, ajustarea sau nlocuirea pneurilor i a evii de eapament; tratamentul anti-rugin; remorcarea; instalarea de piese i accesorii care nu fac parte din procesul de fabricaie; asistena pe sosele. Aceast clas exclude: resparea i recondiionarea pneurilor 1.1.2. Descrierea mediului de activitate Dintre clienii SIF Moldova, S.C. Dacia S.A. Bucureti, S.C. Maxcolor S.R.L. Bucureti, S.C. Bucegi S.A. Pucioasa, S.C. Proditex S.A. Rmnicul Vlcea, S.C. Lutex S.R.L. Craiova, S.C. Zintex S.A. Zimnicea, S.C. Frontierex S.A Bucureti etc.. La nivel extern se pot aminti: A.S.A Textile Agency Frana, Fellner Handselges m.b.h. Austria, Leonardo Schuchproduktion G.mb.h. Germania. n legtur cu furnizorii, acetia se pot mpri n dou mari categorii: furnizori de utiliti; furnizori de materii prime i materiale, semifabricate. Dintre furnizorii cu care firma opereaz permanent se numr: S.C. Patrictrans S.A. Galai, S.C. Antex S.R.L Craiova, S.C. Uzitex S.A Bucureti, S.C . Romfil S.A Slatina, S.C. Decora Stil Slatina, etc.

- 16 -

1.2. Structura organizatoric i funcional 1.2.1. Structura organizatoric Modul de organizare a societii a fost aprobat n edina Adunrii Generale a Acionarilor din 14 aprilie 1994. Astfel, din punct de vedere structural S.C. IATSA S.A. este organizat sub form de piramidal ierarhic alungit, deciziile fiind luate la nivelul de vrf al piramidei, circulnd de sus n jos. Nivelurile ierarhice sunt determinate de poziiile succesive pe care le au fa de eful executiv (directorul general) al firmei, managerii diferitelor departamente de munc, situai pe aceleai linii ierarhice. Canalele pe care sunt vehiculate deciziile de la locul de adoptare la cel de implementare, precum i informaiile de la locul de recoltare la organele de decizie, se numesc linii sau filiere ierarhice1. Astfel exist posturi specializate, persoanele dispun de cunotine profunde pe zone mai restrnse, exist posibilitatea aprofundrii problemelor i fundamentarea mai riguroas a deciziilor de ctre fiecare manager. Aceast structur prezint, ns, i unele inconveniente de natura distorsiunii informaiilor n vehicularea lor spre i dinspre vrful piramidei ierarhice, apariia fenomenelor de scurt - circuitare a informaiilor, creterea birocraiei i a costurilor cu managementul, alungirea circuitelor informaionale i ntrzierea adoptrii deciziilor. Toate deciziile la nivelul societii sunt luate n cadrul ntlnirilor Adunrii Generale a Acionarilor care deine majoritatea aciunilor firmei. Consiliul de Administraie este cel care controleaz i supravegheaz activitatea managerilor, fcndu-i responsabili pentru rentabilitatea societii. Subordonat acestuia este directorul general n persoana dlui.ec. Diaconescu Nicolae. Direct subordonat acestuia sunt directorii: economic, comercial i directorul tehnic. De asemenea, tot directorului general i este subordonat i administratorul comercial. Ca la toate unitile patrimoniale, i la S.C. IATSA S.A. exist un oficiu juridic, responsabil de modificrile aprute n domeniul legislativ i implementarea acestora la nivelul societii. Acest oficiu e subordonat direct conducerii unitii la fel ca i biroul Personal, Administraie, Secretariat rspunztor de problemele administrative i de secretariat, dar i n ceea ce privete personalul, realiznd practic funciile mai bine cunoscutelor departamente de resurse umane, ntocmind documentaia necesar pentru ncadrarea, transferarea, avansarea, desfacerea contractului de munc i alte micri de personal, recrutarea, salarizarea, etc.

Nica, P., Iftimescu, A., Management.Concepte i aplicaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 209.

- 17 -

Directorul economic este responsabil de modul de desfurare a activitii economice, a operaiunilor financiare, de modul de ntocmire a documentelor contabile i de aprobarea i vizarea lor, de respectarea legislaiei contabile etc., avnd n subordine:

Compartimentul financiar - contabil responsabil de ntocmirea actelor contabile conform

legislaiei n vigoare, efectuarea decontrilor cu diferii parteneri, gestionarea numerarului i altor valori ( avnd n componena sa i casieria), d curs ncasrilor i plilor, asigur legtura cu bncile la care sunt deschise conturile ntreprinderii, confirm extrasele de cont, etc. Oficiul de calcul realizeaz calcule, situaii, raportri, analize cerute de directorul economic sau directorul general, n urma calculrii indicatorilor economico- financiari emite previziuni i alarme (n cazul n care acetia nregistreaz nivele ce arat situaii nefavorabile firmei). Directorul comercial rspunde de activitatea de aprovizionare i desfacere din cadrul firmei, el cunoscnd nivelul stocurilor de materii prime, materiale sau mrfuri, a clienilor i furnizorilor, valoarea vnzrilor, rspunde de modul n care sunt satisfcute contractele cu diferii parteneri, coordoneaz activitatea urmtoarelor structuri: Biroul Aprovizionare - Transport rspunde de desfurarea activitii de aprovizionare a unitii cu materiile prime i materialele necesare, asigurnd transportul acestora de la furnizori, iar n cazul clienilor, transportul mrfurilor ce trebuie livrate de la unitate la locul solicitat de respectivii parteneri. Biroul de desfacere ofer informaii cu privire la situaia stocului de marf din magazie astfel nct comenzile primite de la clieni s poat fi onorate conform clauzelor contractuale; nregistreaz facturile primite de la furnizori i stabilete NIR-urile. Serviciu paz, P.S.I, protecia muncii asigur paza unitii pe toat perioada desfurrii activitii productive ct i pe perioadele de repaus (de exemplu pe perioada srbtorilor legale cnd activitatea productiv este suspendat). De asemenea, personalul cuprins aici este instruit n vederea interveniilor de urgen n cazuri ca: incendii, inundaii etc., eful acestui serviciu fiind responsabil printre alte altele i cu instruirea personalului privind protecia muncii. Administratorul comercial coordoneaz activitatea muncitorilor necuprini n formaii i este n legtur direct cu birourile administrativ, aprovizionare - transport, desfacere, laborator C.T.C, serviciul de paz i pompieri. Directorul tehnic rspunde de existena utilajelor necesare desfurrii activitii din punct de vedere numeric dar i din punct de vedere al modului cum ele funcioneaz, verificarea respectrii de ctre aparatele i utilajele noi a condiiilor din documentele de achiziie, controlul periodic al funcionrii acestora precum i dispunerea reparrii sau propunerea schimbrii lor. Referitor la structurile subordonate directorului tehnic, acestea sunt: - 18 -

Biroul tehnic de programare realizeaz programe din punct de vedere tehnic, efectund studii,

analize, constatri asupra aparatelor i utilajelor folosite n cadrul firmei, propune repararea sau nlocuirea lor, achiziionarea unor tipuri noi, a pieselor necesare, etc. Biroul C.T.C- laborator care realizeaz controlul tehnic i de calitate al produselor obtinute Birou organizarea produciei i a muncii se ocup cu efectuarea de calcule n ceea ce privete

conform Standardelor de calitate ISO9000. modul de desfurare a muncii, cheltuielile de producie, costurile fa n fa cu veniturile firmei, determinarea unui program de eficientizare a muncii i de echilibru ntre costuri i beneficii. Tot directorului tehnic i sunt subordonate i cele dou secii de producie i atelierul mecano- energetic. Cldirile i utilajele sunt proprietatea exclusiv a societii. Societatea dispune de spaii pentru birouri la nivelul administraiei i la nivelul seciilor de producie. Activitatea de ntreinere este asigurat de atelierul mecano-energetic i de atelierele de ntreinere specifice seciilor de producie. 1.2.2.Structura funcional Noiunea de funcie la nivel de organizaie a aprut ca urmare a studiilor referitoare la diviziunea muncii2. Funcia de producie cuprinde activitile prin care se realizeaz micarea, transformarea, prelucrare unor resurse primare, pn la obinerea unui produs finit, dar i efectuarea unor lucrri sau prestarea unor servicii de utilitate social prin care se creeaz condiiile necesare desfurrii fabricaiei. Activitile principale de producie sunt: programarea, lansarea i urmrirea produciei: se determin cantitile de produse ce trebuie fabricaia executarea produselor i lucrrilor industriale conform cerinelor de calitate i realizate, comunicarea lor executanilor, verificarea realizrilor; termenelor stabilite. Se urmrete ca producia s se desfoare cu reducerea consumurilor specifice de materiale i combustibil, ritmic, i s creasc productivitatea muncii; controlul tehnic pe fazele procesului de producie; mentenana utilajelor (ntreinerea i reparaiile) prin care se menin n stare de funcionare producia auxiliar se asigur din surse interne ;

normal, prin prentmpinarea efectelor uzurii fizice;

Constantin, D., Ionescu, S., Managementul organizaiei, Ed. Cartea Universitar, Bucureti, 2004, p.20.

- 19 -

transportul intern i operaional.

Funcia comercial vizeaz att aprovizionarea cu mrfuri, ct i vnzarea i livrarea acesteia ctre clieni. Selecia furnizorilor se face pe principii de calitate, pre, discount acordat. Clienii sunt contactai telefonic, dar i direct, prin intermediul angajailor care merg n teritoriu. Marfa este livrat cu ajutorul autoutilitarelor din dotare. Funcia comercial este realizat de urmtoarele compartimente: Biroul Aprovizionare - Transport reunete atribuiile care asigur att procurarea materiilor prime, a combustibilului, a materialelor i echipamentelor ct i depozitarea lor i gestiunea stocurilor. Acest birou asigur i transferul mrfii ctre clienii firmei dac n clauzele prevzute n contractele ncheiate cu acetia se specific acest lucru. Biroul de desfacere rspunde de informaiile privind situaia stocului de marf din magazie astfel Funcia de personal asigur resursele umane, evidena lor i meninerea acestora. Este realizat de biroul personal, administrativ, secretariat i const n planificarea i coordonarea activitilor de personal din cadrul firmei. Principalele activiti cuprinse n cadrul acestei funciuni se refer la planificarea, recrutarea, formarea, perfecionarea, motivarea, promovarea, retribuirea i protecia personalului, desfurnd urmtoarele activiti: asigur necesarul de personal i organizeaz interviuri de angajare; stabilete responsabilitile specifice fiecrui post; ntocmete documentaia necesar pentru ncadrarea, transferarea, avansarea, desfacerea contractului de munc i alte micri de personal; completeaz crile de munc i registrul de eviden al salariailor; aplic legea salarizrii i a pensionrii; aprob ealonarea concediilor de odihn; stabilete modul de salarizare. Funcia financiar contabil cuprinde activitile prin care se asigur resursele financiare i evidena valoric a ntregului patrimoniu. Ea implic analiz, previziune i control financiar-contabil i este coordonat, n principal, de departamentul CFI i de cel financiar-contabil. Pe lnga efectuarea prelucrrilor contabile, aceast funcie presupune i analiza financiar (concretizat n studierea i programarea financiar). Principalele sectoare n care se desfoar activitatea financiar-contabil la nivelul S.C. IATSA S.A. sunt: Departamentul financiar-contabil desfoar activiti orientate spre fluxurile i stocurile de bani (operaiuni de trezorerie), de creane i datorii. Dispune i ntocmete documentele necesare efecturii ncasrilor i plilor n numerar, ine evidena mijloacelor bneti, confirm extrasele de cont. De asemenea departamentul nregistreaz rezultatele inventarierilor n vederea comparrii stocurilor reale cu cele scriptice i a comunicrii rezultatelor. Astfel departamentul opereaz cu: - 20 nct s nu existe incidente de natura imposibilitii de onorare a comenzilor.

1.Conturi clienti (apariie, decontare,regularizare); 2.Conturi furnizori (apariie, decontare,regularizare); 3.Contabilitate general (ntocmirea situaiilor contabile-bilan, cont de profit i pierdere). Importana acestui departament se leag i de faptul c un element cheie ce condiioneaz eficacitatea procesului de conducere este calitatea evidenei contabile (care conine un volum important de informaii). Casieria: gestioneaza numerarul i alte valori, d curs ncasrilor i plilor, asigur legatura cu Departamentul CFI (control financiar intern): realizeaz examinarea obiectiv a ansamblului bncile la care sunt deschise conturile ntreprinderii. activitii privind fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, eficacitatea i eficiena operaiilor, protejarea patrimoniului, respectarea legilor, reglementrilor i contractelor, analizeaz operaiile i activitile i determin msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor (analizeaz modul n care sunt consumate resursele ntreprinderii, performanele acesteia, echilibrul financiar dintre sursele i nevoile de finanare, fluxurile de trezorerie, n special a decalajului dintre ncasri i pli).
Birou personal, administrativ, secretariat Birou AprovizionareTransport Birou Desfacere

Jurnal de cumprri Stat de plat Facturi

Referat de achiziie

Jurnal de vnzri Facturi primite Chitane emise

Note de contabilitate Departamentul financiar-contabil Extras de cont

Cec-uri de ncasat

Bilan Cont de profit i pierdere Situaia ncasrilor i plilor Extras de cont

Ordin de plat Ordin de plat Trezoreria statului Bnci Conducere

- 21 -

Fig. nr.2: Relaiile departamentului financiar-contabil cu alte departamente din interiorul unitii i entiti externe acesteia.

Putem spune c funcia financiar a firmei const n realizarea obiectivelor de baz ale acesteia, n primul rnd a obinerii de profit n condiii de raionalitate i risc3. Funcia financiar a firmei nseamn i gestionarea fluxurilor financiare i realizarea permanent de fluxuri financiare cu mediul extern (atragerea de resurse, emiterea de titluri financiare, ncasri i pli, impozite i taxe etc.). Ea are i rolul de a pregti, de a fundamenta decizia financiar i de a exercita controlul intern. n vederea ndeplinirii funciilor sale, departamentul financiar-contabil are relaii cu toate departamentele unitii precum i cu mediul extern (furnizori, clieni, bnci, trezorerie etc.), fapt reflectat i prin intermediul figurii nr.2 intitulat Relaiile departamentului financiar-contabil cu alte departamente i entiti. 1.3. Baza juridic financiar- contabil La S.C. IATSA S.A. contabilitatea este orgnizat i inut conform reglementrilor contabile n vigoare adic legea contabilitii nr.82/1991, OMFP nr. 3055/2009 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.766 - 10.11.2009, modificat i completat prin OMFP nr. 2869/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 882/29.12.2010. Conform legislaiei contabile n vigoare contabiliatea se ine obligatoriu n limba romn i n moned naioanal. Legea contabilitii nr.82/1991 specific faptul c fiecare unitate patrimonial (societate comercial, instituie public, regie autonom, unitate cooperatist, asociaiile i celelalte persoane juridice precum i persoanele fizice care au calitatatea de comerciant) este obligat s i organizeze contabilitatea proprie conform prezentei legi. Conform art. 2 contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure: nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i la rezulatatele obinute att pentru necesitile proprii ale persoanelor juridice menionate la art.1, ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice; a sistemului de contabilitate i organizarea compartimentului

Tudorache, D., Secreanu, C-tin., Finanele publice. Finanele firmei, Ed. Universitar,Bucureti, 2006, p.167.

- 22 -

controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i

exactitatea datelor contabile furnizate;

furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului public, n sensul celor prezentate mai sus, n cadrul S.C. IATSA S.A., evidena contabil este

precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale. efectuat de compartimentul financiar-contabil, organizarea i conducerea contabilitii fiind asigurat de directorul economic. nregistrrile contabile privind operaiile economico-financiare produse n structura elementelor patrimoniale au la baz documente primare justificative privind ntocmirea i circulaia documentelor n concordan cu Normele Metodologice stabilite de O.M.F. nr.1850 privind registrele i formularele financiar-contabile. Lunar se ntocmete balana de verificare analitic i sintetic, evidena contabil fiind organizat n partid dubl. 1.4.Organizarea contabilitii de gestiune S.C. IATSA S.A. Bacu i desfoar activitatea pe centre de responsabilitate: centre de profit i centre de costuri. Acestea la rndul lor cuprind urmtoarele tipuri de activiti: Activiti principale care se desfoar n cele 2 depozite; Activiti auxiliare care cuprind activiti de transport, AMLAD, AIRG, Centrala termic; Activiti generale de administraie care includ Departamentul de conducere, Departamentul de Marketing, Departamentul Financiar-contabil,Oficiul de calcul, Departamentul de Resurse umane i Juridic i Departamentul Administrativ. Schematic, structura societii o gsim la Anexa nr. 1. Organizarea contabilitii analitice a veniturilor i cheltuielilor Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor este organizat n spiritul respectrii principiilor contabile general acceptate, cu inciden direct asupra elementelor de cheltuieli i implicit asupra veniturilor i rezultatelor. Aceste principii sunt: principiul independenei, principiul necompensrii i principiul prudenei. n conformitate cu principiul independenei exerciiilor, toate operaiile generatoare de cheltuieli sunt contabilizate n momentul angajrii acestora, ceea ce d natere unei contabiliti de angajamente n care cheltuielile sunt individualizate i reflectate n faza de angajare i consum. - 23 -

Principiul necompensrii prevede interdicia efecturii de compensri ntre cheltuielile i veniturile nregistrate n contul de profit i pierdere.

Principiul prudenei prevede c nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterioare. Respectarea principiului independenei exerciiilor este condiionat i susinut de aplicarea altor dou principii contabile: principiul recunoaterii rezultatului i principiul conectrii cheltuielilor la venituri. Principiul recunoaterii rezultatului solicit delimitarea momentului constatrii veniturilor i a momentului n care cheltuielile se consider consumate, iar pe aceast baz se face imputarea costului n vederea determinrii rezultatului net. Acest principiu, al individualizrii rezultatului, se afl n legtur cu principiul conectrii cheltuielilor la venituri. Astfel, cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile pe care le determin, fapt bine precizat n contabilitatea anglo-saxon. Principiul conectrii cheltuielilor la venituri realizate apare ca o consecin a principiului recunoaterii veniturilor i prevede ca momentul contabilizrii cheltuielilor s fie precedat de cel al contabilizrii veniturilor. Constatarea cheltuielilor are la baz metoda dup care cheltuielile urmeaz veniturile. Contabilitatea cheltuielilor este organizat n scopul de a oferi utilizatorilor si informaii contabile att externe, ct i despre desfurarea proceselor interne ale ntreprinderii. Aceast organizare presupune existena a dou componente ale contabilitii firmei. Rolul contabilitii de gestiune, de determinare a costurilor pe produse, ramuri, activiti, sau pe centre de cost, centre de profit, centre de responsabiliti, este strns legat de funcia de furnizare a informaiilor vitale legate de productivitatea i rentabilitatea la nivelul acestor structuri. Conturile de cheltuieli evideniaz resursele utilizate n cadrul activitilor de exploatare, financiare i excepionale. Prin componena lor, conturile corespund celor trei genuri de activiti, iar n cadrul fiecrei activiti, corespund naturii sau felului de resurse utilizate. Modelul de cost specific organizaiei

- 24 -

Metodele de calculaie a costurilor se refer la modul de organizare a repartizrii cheltuielilor de producie, cu scopul de a determina costul pe produs. Delimitarea i alegerea unei metode de calculaie se face pe baza a dou caracteristici: caracteristicile procesului tehnologic, care poate fi: - simplu - atunci cnd produsul este obinut direct din prelucrarea materiei prime; -complex - atunci cnd produsul este obinut prin asamblarea unor pri componente.

Tipul de productie, care poate fi: producie de mas - din aceleai materii prime i materiale se realizeaz, prin acelai proces tehnologic, o cantitate mare de produse; producie de sorturi - din materii prime i materiale identice la nceput se realizeaz, prin procese tehnologice diferite, produse foarte asemntoare, deosebirile fiind date de parametri diferii (lungime, grosime, lime etc.); producie de serie - este caracterizat printr-o producie constant a unor produse, cu un ciclu de producie cu durat mic i care conine operaii i echipamente specializate; producie individual - caracterizat prin faptul c fiecare produs este unicat; producie cuplat - din materia prim iniial, printr-un proces tehnologic complex, se realizeaz mai multe produse care au caracteristici diferite. Din punct de vedere al costului de producie, S.C. IATSA S.A. utilizeaz metoda costului complet comercial. Esena i modul de aplicarea METODEI COSTULUI COMPLET COMERCIAL: se determin costurile totale prin suma dintre consumurile directe i indirecte (sau fixe i variabile), la care se adaog o marj de profit ce corespunde efortului depus i riscului asumat. Marja trebuie dimensionat astfel nct s nu constituie o atracie de a intra n ramur pentru noii concureni. Pentru anumite articole de consumuri, precum i pentru rentabilitatea anumitor produse statul stabilete plafoane sau limiteaz mrimea. Relaia prin care se determin preul este: P = ATC + (ATC x Mp), unde ATC costul mediu total; Mp marja unitar de profit. De exemplu: dac ATC constituie 200 lei iar Mp 10%, preul unitar va fi: P = 200 + (200 x 0,1) = 220 lei

- 25 -

Utilizarea metodei "cost-plus" in decizia de pre a firmei rspunde obiectivului de a obine un nivel satisfctor al venitului pe termen lung, nu neaprat maxim. Utilizarea acestei metode n fundamentarea pe termen lung a preurilor prezint anumite avantaje, dintre care se remarc simplitatea, asigurarea unui nivel adecvat de profitabilitate. Avantaje este simpl n utilizare, fiindc toat informaia necesar este de uz intern; se consider o metod echitabil ct pentru productori, att i pentru consumatori; se recomand pentru pieele cu un nivel redus de concuren; este eficient n cazul produselor exclusiv noi sau n cadrul produciei cu o difereniere clar ntre sortimentele existente. n acelai timp metoda nu este lipsit de unele dezavantaje: este orientat mai mult spre ofert, dect spre cerere; implic costurile curente i nu pe cele de perspectiv, lund n calcul inflaia; exist riscul nerealizrii ntregii cantiti de producie pentru care s-au determinat costurile totale; mrimea preului nu se coreleaz cu volumul vnzrilor; nu se ia n calcul elasticitatea cererii; nu se utilizeaz avantajele posibile privind practicarea unui pre mai mare reieind din capacitatea de plat a consumatorilor.

Capitolul 2 - Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune la S.C. IATSA S.A.
- 26 -

Model de organizare a contabilitii de gestiune pe structura centrelor de responsabilitate a societii luate n studiu. Inregistrrile contabile ce se efectueaz n contabilitatea de gestiune i care succed celor din gestiunea financiar sunt : 1.Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate Se nregistreaz preluarea din contabilitate financiar a cheltuielilor ce se pot identifica direct pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul I depozite, nivelu II gestiuni, dup cum urmeaz: a)se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, conform tabelului nr.1:

921 Cheltuielile activitilor principale analitic: 921.01-14.01 921.01-16.01 921.01-17.01 921.01-18.01 921.01-19.01 921.02-32.01 921.02-33.01 921.02-34.01 921.02-35.01 921.02-37.01 921.02-38.01 921.03-01.01

901"Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale"

3.736.495,50

205.380,31 548.556,51 816.855,31 93.760,88 250.210,04 239.701,26 236.828,54 230.283,72 403.770,25 460.711,75 269.290,84 8.146,08

Situaie privind mrfurile vndute - 27 -

Tabel nr. 1 Centru de analiz Cont de gestiune 921 n achiziie 607) 1. Depozit 1 G-14 G-16 G-17 G-18 G-19 2. Depozit 2 G-32 G-33 G-34 G-35 G-37 G-38 3. Bufet incint TOTAL 921.01.00.01 921.01.14.01 921.01.16.01 921.01.17.01 921.01.18.01 921.01.19.01 921.02.00.01 921.02.32.01 921.02.33.01 921.02.34.01 921.02.35.01 921.02.37.01 921.02.38.01 921.03.01 1.914.763,06 205.380,31 548.556,51 816.855,31 93.760,88 250.210,04 1.840.586,36 239.701,26 236.828,54 230.283,72 403.770,25 460.711,75 269.290,84 8.146,08 3.763.495,50 Valoare marf cost de n pre

-leide (ct.

Marja brut

(ct. vnzare 707)

2.251.678,07 239.517,88 644.360,82 958.716,14 111.734,93 297.348,30 2.169.484,05 282.311,54 270.299,01 279.887,02 474.689,7 543.776,42 318.520,36 9.072,98 4.430.235,10

336.915,01 34.137,57 95.804,31 141.860,83 17.974,05 47.138,26 328.897,69 42.609,72 33.470,47 49.603,30 70.919,45 83.064,67 49.229,51 926,91 666.739,61

b) Colectare cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli (tabel nr.2) : Tabel nr.2 % 921 Cheltuielile activitilor principale analitic: 921.01.14.02- 1.577,42 921.01.16.02- 3.350,59 921.01.17.02- 2.961,12 921.01.18.02- 2.936,23 - 28 = -lei901"Decontri privind interne 199.597,77

cheltuielile

activitii comerciale"

921.01.19.02- 2.968,03 -----------------------------------921.02.32.02- 1.418,77 921.02.33.02- 1.432,09 921.02.34.02- 3.006,36 921.02.35.02- 2.995,01 921.02.37.02- 3.011,93 921.02.38.02- 3.015,35 921.03.01.02- 1.354,81 TOTAL- 30.027,71 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01.41- 21.630,26 922.02.41- 19.070,85 922.03.41- 16.726,02 TOTAL- 57.427,13 923 Cheltuieli indirecte analitic: 923.01.41- 15.228,01 923.02.41- 20.663,60 TOTAL- 35.891,61 924 Cheltuieli generale de administraie 924.xx.xx 76.251,32 35.891,61 57.427,13 30.027,71

c) preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind asigurrile i protecia social cu defalcarea n analitic, identic contului 641 (tabel nr. 2). % Cheltuielile activitilor = 901"Decontri interne 114.976,09 privind cheltuielile activitii 921 comerciale"

principale analitic: 921.01.14.02 - 908,64 921.01.16.02 - 1.930,08 - 29 -

921.01.17.02 - 1.705,73 921.01.18.02 - 1.691,40 921.01.19.02 - 1.709,72 ---------------------------------921.02.32.02 - 817,26 921.02.33.02 - 824,96 921.02.34.02 - 1.713,80 921.02.35.02 - 1.725,23 921.02.37.02 - 1.735,01 921.02.38.02 - 1.736,92 921.03.01.02 - 780,45 TOTAL - 17.297,18 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01.45 - 12.462,07 922.02.45 - 10.742,80 922.03.45 - 9.905,92 TOTAL - 33.110,79 923 Cheltuieli indirecte analitic: 923.01.45 - 8.775,57 923.02.45 - 11.868,93 TOTAL 924 20.644,50 20.644,50 33.110,79 17.297,18

Cheltuieli

generale

de

administraie 924.xx.xx 43.923,62

Situaie centralizatoare de colectare i repartizare a cheltuielilor cu salariile, - 30 -

asugurrile i protecia social Tabel nr.2 Centru de responsabilitate ptr. chelt. directe 1. Depozit 1 G-14 G-16 G-17 G-18 G-19 2. Depozit 2 G-32 G-33 G-34 G35 G-37 G-38 3. Bufet incint 4. Acitiv. Transport At. Mecanic 5. A.M.L.A.D. 6. A.T.R.G. ptr. Ch. directe 1. Depozit nr. 1 2. Depozit nr. 2 3.Activ. gen. De administraie TOTAL 199.597,77 114.976,09 314.573,82 923.01 923.02 924 15.228,01 20.663,60 76.251,32 8.775,57 11.868,93 43.923,62 24.003,58 32.532,49 120.174,93 922.02 922.03 19.070,85 16.726,02 10.742,80 9.905,92 29.813,65 26.631,94 921.01 14 16 17 18 19 921.02 32 33 34 35 37 38 921.03 922.01 13.793,39 1.577,42 3.350,59 2.961,12 2.936,23 2.968,03 14.879,51 1.418,77 1.432,09 3.006,36 2.995,01 3.011,93 3.015,35 1.354,81 21.630,26 Cont. De Gestiune. 921 Salariale Ct. 641 Cheltuieli CAS i ADAPS Ct. 645 7.945,56 908,64 1.930,08 1.705,73 1.691,40 1.709,72 8.571,17 817,26 824,96 1.713,80 1.725,23 1.735,01 1.736,92 780,45 12.462,07 21.738,95 2.486,06 5.280,66 4.666,85 4.627,62 4.677,75 23.450,69 22.355,63 2.257,05 4.738,17 4.720,24 4.746,93 4.752,27 2.135,26 34.092,33 TOTAL -lei-

- 31 -

2) Se nregistreaz preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate i elemente de cheltuieli (conform tabel nr.3).

- 32 -

% Cheltuielile

901"Decontri privind

interne 187.037,77

cheltuielile

923

indirecte

ale

activitii comerciale"

activitii comerciale analitic: 923.01.xx* 923.01.01 - 400,76 923.01.02 843,00

923.01.11 - 185,46 923.01.25 - 562,00 923.01.81 - 1.011,60 TOTAL - 3.002,82 923.02.xx* 923.02.01 - 516,14 923.02.02 - 730,60 923.02.05 - 213,56 923.02.25 - 674,40 923.02.81- 1.067,80 TOTAL - 3.202,50 923.03.xx* 923.03.01 - 30,91 923.03.02 - 14,05 923.03.05 - 224,80 923.03.28 - 168,60 923.03.81 - 168,60 TOTAL - 606,96 922 Cheltuielile activitilor 606,96 3.202,50 3.002,82

auxiliare analitic: 922.01.xx* 922.01.01 - 29.232,77 922.01.02 706,66

922.01.05 - 1.124,00 - 33 -

922.01.11 -

151,74

922.01.13 - 1.261,69 922.01.25 - 2.135,60 922.01.28 674,40

922.01.81 - 1.236,40 TOTAL - 36.523,26 922.02.xx* 922.02.01 - 24.300,26 922.02.02 922.02.05 547,95 955,40 35.523,26

922.02.21 - 2.601,27 922.02.28 - 1.798,40 922.02.81 - 1.236,40 TOTAL - 31.439,68 922.03.xx* 922.03.01 922.03.02 922.03.05 922.03.11 922.03.28 922.03.81 2.742,56 730,60 955,40 4.177,85 1.686,00 1.573,60 11.866,01 31.439,68

TOTAL - 11.866,01 922.04.xx* 922.04.01 - 10.610,56 922.04.04 - 10.811,98 922.04.05 922.04.81 37,82 168,60

TOTAL - 21.628,96 924

21.628,96

Cheltuieli

generale

de

administraie 924.xx* 924xx01 12.659,70 - 34 -

924xx02 924xx05 924xx11 924xx21 924xx23 924xx25 924xx26 924xx27 924xx28 924xx35 924xx81

1.854,60 786,80 9.493,59 1.967,00 4.927,62 1.965,88 14.089,17 8.524,25 3.600,34

19.216,47 682,16 79.767,58

TOTAL - 79.767,58

- 35 -

SITUAIA CENTRALIZATOARE de colectare n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate Tabel nr. 3 FEL CHELT* 601 602 604 605 611 613 621 623 625 626 627 628 635 681 TOTAL CT. CLS. 9 641** 645** 607** 608** TOTAL ACTIVITI PRINCIPALE D1 D2 BUFET 400,76 516,14 30,91 843,00 730,60 14,05 213,56 185,46 224,80 ACTIVITI AUXILIARE TRANSP. AMLAD AIRG 29.232,77 24.300,26 2.742,56 706,66 547,95 730,60 1.124,00 151,74 1.261,69 955,40 955,40 4.177,85 - leiCT 10.610,56 10.811,98 37,82 ACT. GEN. DE TOTAL CT.901 ADM. 12.659,78 80.493,74 1.854,60 5.427,46 10.811,98 786,80 4.297,78 9.493,59 14.008,64 1.261,69 1.967,00 4.568,27 4.927,62 4.927,62 1.965,88 5.337,88 14.089,17 14.089,17 8.524,25 8.524,25 3.600,34 7.927,74 19.216,47 19.216,47 682,16 6.751,76 79.767,64 187.037,77 924.xx X 199.597,73 114.976,10 3.763.495,49 20.807,71 4.286.521,53 -14-

2.601,27 562,00 674,40 2.135,60

168,60 1.011,60 3.002,82 923.01 1.067,80 3.202,50 923.02 168,60 606,96 923.03

674,40 843,00 36.129,86 922.01

1.798,40 1.236,40 31.439,69 922.02

1.686,00 1.573,60 11.866,01 922.03 168,60 21.628,96 922.04

3). Se nregistreaz decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare precum i asupra celorlalte activiti. - n cadrul acestei etape va trebui s determinm costul activitilor prestate ctre teri, dup cum urmeaz: a). Pentru activitatea de transport: - valoare prestaii tarifate (704.01) - costul prestaiilor tarifate ctre teri n condiiile unui profit planificat n tarifele practicate de 10 % - 14.381,95 lei Costul prestaiilor tarifate n sum de 14.381,95 lei va rmne n soldul contului 922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic ATAM nefcnd obiectul decontrii asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate. b). activitatea mecanizarea lucrrilor de aprovizionare-desfacere (AMLAD): -valoare prestaii tarifate (704.02) -costul prestaiilor tarifate ctre teri n condiiile unui profit planificat de 10 % - 4.664,54 lei Costul aferent prestaiilor tarifate n sum de 4.664,54 lei nu va face obiectul decontrii asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate. Costurile prestaiilor de transport i ale atelierului AMLAD tarifate ctre teri sau determinat pe baza unei rentabiliti planificate de 10 %, ntruct nu se justific o calculaie efectiv, avnd n vedere volumul nensemnat al acestora. Soldurile celor 2 conturi 922.01 - ATAM i 922.02 - AMLAD se vor deconta asupra veniturilor realizate de cele 2 activiti auxiliare prin debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinut. Situaia conturilor privind cheltuielile activitilor auxiliare naintea decontrilor reciproce se prezint astfel: 922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare ATAM D (1b) 21.630,26 (1c) 12.462,07 (2) 35.523,26 RD 69.615,59 -14C - 5.130,99 lei 15.820,15 lei

922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare AMLAD D (1b) 19.070,85 (1c) 10.742,80 (2) 31.439,68 RD 61.253,33 C

922.03 Cheltuielile activitilor auxiliare AIRG D (1b) 16.726,02 (1c) 9.905,92 (2) 11.866,01 RD 38.497,95 C

922.04 Cheltuielile activitilor auxiliare CT D (2) 21.628,96 C

RD 21.628,96

Sumele ce se vor deconta asupra activitilor principale 923.01 (depozit 1) 923.02 (depozit 2) i 923.03 (bufet incint) sunt: -pentru 922.01 69.615,59 - 14.381,95 - 38 = 55.233,64

922.02 922.03 922.04

61.253,33 - 4.664,54

= 56.588,79 = 38.497,96 = 21.628,96

Repartizarea costurilor activitilor auxiliare asupra costului activitilor principale se va efectua prin intermediul contului 923 Cheltuieli indirecte de producie lund ca baza de repartizare costul de achiziie al mrfurilor vndute, afferent activitilor principale, asfel (tabelul nr.4): Repartizare cheltuieli activiti auxiliare pe zone de cheltuieli (nivel I- depozit 1, depozit 2, bufet incint) Tabel nr. 4 Zone de cheltuieli Depozit 1 923.01 Depozit 2 923.02 Bufet incint 923.03 TOTAL 3.763.495,55 100 55.233,64 56.588,79 38.497,96 21.628,96 Baze de repartizare 1.914.763,06 1.840.586,42 8.146,08 45,68 47,70 6,62 % -leiCheltuieli auxiliare de repartizat 922.01 28.097,41 27.020,29 115,94 922.02 28.786,76 27.683,22 118,81 922.03 19.583,96 18.833,18 80,82 922.04 11.002.61 10.580,94 45,41

n conturile de gestiune, operaiunile artate, se reflect astfel:

923.01 Cheltuieli indirecte - depozit 1

% 922 Cheltuielile activitilor auxiliare analitic: 922.01 ATAM 922.02 AMLAD 922.03 AIRG 922.04 CT

87.470,74

28.097,41 28.786,76 19.583,96 11.002.61

- 39 -

923.02 Cheltuieli indirecte - depozit 2

% 922Cheltuielile activitilor auxiliare 922.01 ATAM 922.02 AMLAD 922.03 AIRG 922.04 CT

84.117,63

27.020,29 27.683,22 18.833,18 10.580,94

923.03 Cheltuieli indirecte -bufet incint

922 Cheltuielile activitilor auxiliare 922.01 ATAM 922.02 AMLAD 922.03 AIRG 922.04 CT

360,98

115,94 118,81 80,82 45,41

4.

Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II (centre de

profit) folosind ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor vndute. Situaia conturilor de cheltuieli indirecte nainte de repartizare se prezint astfel:

923.01 D (1b) (1c) (2) (3) 15.228,01 8.775,57 3.002,82 87.470,74 C

RD 114.477,14

- 40 -

923.02 D (1b) (1c) (2) (3) RD 20.663,60 11.868,93 3.202,50 84.117,63 119.852,66 C

923.03

D (2) 606,96

(3) RD

360,98 967,94

a) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr.5):

Tabelul nr.5 Centre de repartizare Baza de repartizare %

-leiSuma de repartizat RD 923.01

921.01.14.04 921.01.16.04 921.01.17.04 921.01.18.04 921.01.19.04 TOTAL 921.01

205.380,31 548.556,51 816.855,31 93.760,88 250.210,04 1.914.763,05

10,72 28,64 42,65 4,89 13,10 100

12.272,06 32.786,24 48.824,48 5.597,91 14.996,46 114.477,15

b)

repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr.6):

- 41 -

Tabelul nr.6 Centre de repartizare Baza de repartizare %

-leiSuma de repartizat RD 923.01

921.02.32.04 921.02.33.04 921.02.34.04 921.02.35.04 921.02.37.04 921.02.38.04 TOTAL 921.01

239.701,26 236.828,54 230.283,72 403.377,25 460.711,75 269.290,84 1.840.586,36

13,02 12,86 12,50 21,93 25,02 14,67 100

15.604,94 15.413,02 14.981,57 26.283,67 29.987,08 17.582,34 119.852,63

nregistrrile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte: a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1): 921.01 Cheltuielile activitilor principale analitic: 921.01.14.04-12.272,06 921.01.16.04-32.786,24 921.01.17.04-48.824,48 921.01.18.04-5.597,91 921.01.19.04-14.996,46 = 923.01 Cheltuielile indirecte 114.477,15

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2): 921.02 Cheltuielile activitii de baz 921.02.32.04-15.604,94 921.02.33.04-15.413,02 921.02.34.04-14.981,57 921.02.35.04-26.283,67 921.02.37.04-29.987,08 921.02.38.04-17.582,34 - 42 = 923.02 Cheltuielile 119.852,63 indirecte de producie

c) pentru "bufetul de incint": 921.03 Cheltuielile activitilor principale 921.03.01.04 967,93 Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a veniturilor pe centre de profit = 923.03 Cheltuielile indirecte 967,93

5.

(conform tabelului nr. 8 rulaj cont 707 ).

941Veniturile activitii comerciale

% 902.01 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale 902.01.14 239.517,89 902.01.16 - 644.360,82 902.01.17 958.716,14 902.01.18 111.734,93 902.01.19 297.348,30 902.02 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale 902.02.32 282.311,54 902.02.33 270.299,01 902.02.34 279.887,02 902.02.35 - 474.689,70 902.02.37 543.776,42 902.02.38 318.520,36 902.03 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale-bufet incint

4.430.235,10 2.251.678,07

2.169.484,05

9.072,98

- 43 -

Se nregistreaz veniturile activitilor auxiliare (rulaj cont 704.01 704.02):

941Veniturile activitii auxiliare

% 902.04 Decontri interne privind veniturile activitilor comercialeATAM 902.05 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale AMLAD

21.618,40 16.487,39

5.130,01

6. Determinarea costului activitii comerciale aferent veniturilor nregistrate.

Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit Tabelul nr. 7 Centru de analiz Baza de repartizare % -leiSuma de repartizat (ct. 666) Articol de calculaie

Depozit 1 G-14 G-16 G-17 G-18 G-19 Depozit 2 G-32 G-33 G-34 G-35 G-37 G-38 TOTAL

1.934.966,00 49,58 232.724,20 5,96

20.964,62 2.518,88 6.487,56 8.416,91 1.018,51 2.523,04 21.319,92 1.939,80 256,10 2.552,60 5.409,59 8.004,85 3.156,98 42.284,54

921.01.00.05 921.01.14.05 921.01.16.05 921.01.17.05 921.01.18.05 921.01.19.05 921.02.00.05 921.02.32.05 921.02.33.05 921.02.34.05 921.02.35.05 921.02.37.05 921.02.38.05 -

555.874,20 15,35 818.721,60 19,96 94.303,60 233.342,40 2,41 5,97

1.967.056,20 50,42 179.165,60 236.635,72 235.871,40 4,59 6,06 6,04

499.842,80 12,80 523.840,20 13,38 291.734,20 3.902.022,20 7,47 100

- 44 -

nregistrarea n contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de profit a cheltuielilor cu dobnzile bancare se prezint astfel: 921Cheltuielile activitii principale 921.01.00.05 20.964,62 921.01.14.05 2.518,88 921.01.16.05 6.487,28 921.01.17.05 8.416,91 921.01.18.05 1.018,51 921.01.19.05 2.523,04 921.02.00.05 - 21.319,92 921.02.32.05 1.939,80 921.02.33.05 256,10 921.02.34.05 2.552,60 921.02.35.05 5.409,59 921.02.37.05 8.004,85 921.02.38.05 8.004,85 Dup setul de nregistrri efectuate, n contul de calculaie 921 Cheltuielile activitilor principale, vom regsi valoarea vnzrilor exprimate n cost al activitilor comerciale, analitic pe centre de responsabilitate ceea ce permite stabilirea rezultatului brut astfel (tabelul nr.8,9,10): 901 Decontri interne privind cheltuielile activitii comerciale

42.284,54

- 45 -

a. Pe centre de profit n cadrul depozitului 1 Tabel nr. 8 Nr. Rd Art. de calculaie 01 Costul mrfurilor 02 03 04 05 06 07 Cheltuieli salariale CAS PS Cheltuieli indirecte Dobnzi bancare TOTAL COST A.C. Veniturile (902.01.xx) 08 Rezultatul brut (903.00) 179.734,29 16.860,56 51.250,13 79.952,59 6.730,01 24.941,00 realizate 13.793,39 7.945,56 114.477,15 20.964,62 2.071.943,78 2.251.678,07 1.577,42 908,64 12.272,06 2.518,88 222.657,32 239.517,88 3.350,59 1.930,08 32.786,24 6.487,28 593.110,69 644.360,82 2.961,12 1.705,73 48.824,48 8.416,91 878.763,54 958.716,14 2.936,23 1.691,40 5.597,91 1.018,51 105.004,92 111.734,93 2.968,03 1.709,72 14.996,46 2.523,04 272.407,30 297.348.30 de achiziie al Centre de profit Depozit 1 921.01 1.914.763,06 G 14 921.01.14 205.380,31 G 16 921.01.16 548.556,51 G 17 921.01.17 816.855,31 G 18 921.01.18 93.760,88 G 19 921.01.19 250.210,04 -lei-

-14-

b. pe centre de profit n cadrul depozitului 2: Tabel nr. 9 Nr. rnd Art. Centre de profit de calculaie 01 Costul de achiziie al mrfurilor 02 03 04 05 06 07 Cheltuieli salariale CAS PS Cheltuieli indirecte Dobnzi bancare TOTAL COST AC. Veniturile (902.02.xx) 08 Rezultatul (903.00) brut 164.274,45 22.829,51 15.544,30 27.330,96 34.505,96 40.325,80 23.737,92 realizate 14.879,51 8.571,17 119.852,63 21.319,92 2.005.209,59 2.169.484,05 1.418,77 817,26 15.604,94 1.939,80 259.482,03 282.311,54 1.432,09 824,96 15.413,02 256,10 254.754,71 270.299,01 3.006,36 1.731,80 14.981,57 2.552,60 252.556,06 279.887,02 2.995,01 1.725,23 26.283,67 351,59 440.183,75 474.689,70 3.011,93 1.735,01 29.987,08 8.004,85 503.450,62 543.776,42 3.015,35 1.736,92 17.582,34 3.156,98 294.782,43 318.520,36 1.840.586,36 239.701,26 236.828,54 230.283,72 403.770,25 460.711,75 269.290,84 Depozit 2 921.02 G 32 921.02.32 G 33 921.02.33 G 34 921.02.34 -leiG 35 921.02.35 G 37 921.02.37 G 38 921.02.38

-14-

c. pe centru de profit n cadrul bufetului din incint: Tabel nr. 10 Nr. rnd 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. Articole de calculaie 921.03.xx Cost de achiziie al mrfurilor Cheltuieli salariale CAS PS Cheltuieli indirecte Dobnzi bancare TOTAL COST AC Venituri realizate Rezultatul brut 11.249,27 9.072,98 2.176,29 8.146,08 1.354,81 780,45 967,93 -leiSume

7. Decontarea costurilor generale de administraie, funcie de varianta abordat n determinarea rezultatelor pe centre de profit. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra costului centrelor de profit (tabel nr.11): Tabel nr. 11 Centru de analiz (profit) 1. Depozit 1 G-14 G-14 G-14 G-14 G-14 2. Depozit 2 G-32 G-32 G-32 G-32 G-32 G-32 3. Bufet incint TOTAL Baza de repartizare 1.934.966,00 49,49 232.724,20 5,96 % Suma de repartizat RD ct. 924 98.951,62 11.916,54 30.511,20 39.768,75 4.818,59 11.936,54 100.591,09 9.177,35 12.116,50 12.076,48 25.672,61 26.612,50 14.935,66 399,86 199.942,57 -leiCont de calculaie 921.01.xx.06 921.01.14.06 921.01.16.06 921.01.17.06 921.01.18.06 921.01.19.06 921.02.xx.06 921.02.32.06 921.02.33.06 921.02.34.06 921.02.35.06 921.02.37.06 921.02.38.06 921.03.00.06 -

566.329,42 15,26 818.721.60 19,91 94.303,60 233.342,40 2,41 5,97

1.967.056,20 50,31 179.165,60 236.602,00 235.871,40 4,59 6,06 6,04

499.842,80 12,84 523.840,20 13,31 291.734,20 7.808,88 3.909.831,08 7,47 0,20 100 -14-

Articolul contabil care reflect decontarea cheltuielilor generale de administraie asupra costurilor activitii comerciale, pe centre de profit este: 921Cheltuielile activitilor principale 921.01.xx.06 98.951,62 14.06 11.916,54 16.06 30.511,20 17.06 39.768,75 18.06 4.818,59 19.06 11.936,54 921.02.xx.06 - 100.591,09 32.06 9.177,35 33.06 12.116,50 34.06 12.076,48 35.06 25.672,61 37.06 26.612,50 38.06 14.935,66 921.03.00.06 399,86 399,86 100.591,09 924 Cheltuieli generale de administraie

199.942,57

analitic xx.0181

98.951,62

Determinarea rezultatelor finale pe baza costului complet comercial pe centre de profit

- 49 -

a. centre de profit n cadrul depozitului 1: Tabelul nr. 12 Nr. rnd 06 07 08 Articol de calculaie Total COST AC CGA Cost complet 2.071.943,78 98.951,62 2.170.895,40 222.657,32 11.916,54 234.573,85 593.110,69 30.511,20 623.621,90 878.763,54 39.768,75 918.532,29 105.004,92 4.818,59 109.823,51 272.407,30 11.936,54 284.343,84 Depozit 1 G 14 G 16 G 17 leiG 18 G 19

comercial 09 Veniturile realizate 10 Rezultatul net 82.805,87 4.944,03 20.738,92 40.183,84 1.911,42 13.004,46 2.251.678,07 239.517,88 644.360,82 958.716,14 111.734,93 297.348,30

-14-

b. centre de profit n cadrul depozitului 2: Tabelul nr. 13 Nr. rnd 06 07 08 Total COST AC CGA Cost comercial 09 10 Veniturile realizate Rezultatul net 2.169.484,05 63.683,37 282.311,54 13.652,16 270.299,01 3.427,81 279.887,01 15.254,48 474.689,70 8.833,35 543.776,42 13.713,31 318.520,36 8.802,27 complet 2.005.209,59 100.591,09 2.105.800,68 259.482,03 9.177,35 268.659,38 254.754,71 12.116,50 266.871,21 252.556,06 12.076,48 264.632,54 440.183,75 25.672,61 465.856,36 503.450,62 26.612,50 530.063,11 294.782,43 14.935,66 309.718,09 Articol de calculaie Depozit 2 G 32 G 33 G 34 leiG 35 G 37 G 38

c.centru de profit bufet incint: Tabel nr. 14 Nr. rnd 06 07 08 09 10 Total cost achiziie CGA Cost complet comercial Veniturile realizate Rezultatul net 11.249,27 399,86 11.649,14 9.072,98 - 2.576,16 Articol de calculaie leiSuma

-14-

Decontarea costului complet comercial, determinat ca n tabelele 12,13 i 14 asupra veniturilor obinute din vnzarea mrfurilor se nregistreaz prin urmtorul articol contabil: 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale 902.01.xx 902.01.14 902.01.16 902.01.17 902.01.18 902.01.19 902.02.xx 902.02.32 902.02.33 902.02.34 902.02.35 902.02.37 902.02.38 902.03.00 921.01.xx 921.01.14.xx 921.01.16.xx 921.01.17.xx 921.01.18.xx 921.01.19.xx 921.02.xx 921.02.32.xx 921.02.33.xx 921.02.34.xx 921.02.35.xx 921.02.37.xx 921.02.38.xx 921.03.00.xx 2.170.895,40 234.573,85 623.621,90 918.532,29 109.823,51 284.343,84 2.105.800,68 268.659,38 266.871,21 264.632,54 465.856,36 530.063,11 309.718,09 11.649,14 921 Cheltuielile activitilor comerciale

4.288.345,22

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit se face astfel: 902 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale analitic: 902.01 902.01.14 902.01.16 902.01.17 902.01.18 902.01.19 902.02 52 = 903 Rezultatele activitii comerciale analitic: 903.01 903.01.14 903.01.16 903.01.17 903.01.18 903.01.19 903.02. 82.805,87 4.944,03 20.738,92 40.183,84 1.911,42 13.004,46 63.683,37 143.913,08

902.02.32 902.02.33 902.02.34 902.02.35 902.02.37 902.02.38 902.03

903.02.32 903.02.33 903.02.34 903.02.35 903.02.37 903.02.38 903.03

13.652,16 3.427,81 15.254,48 8.833,35 13.713,31 8.802,27 -2.576,16

Dup aceast operaiune contabil, contul 902 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale, defalcat pe analitice de gradul I (01,02,03,04,05) prezint urmtoarea situaie: 902.01 Decontri interne privind veniturile activitii comerciale D (7) costul complet DEPOZIT 1 venituri defalcate pe centre de profit 2.170.895,40 2.251.678,07 C

comercial pe centre de profit (7) rezultatul la nivel de depozit i defalcat pe centre de profit RD 82.805,87 2.251.678,07

RC

2.251.678,07

902.02 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale D (7) DEPOZIT 2 2.105.800,68 (5) C 2.169.484,05

(7)

63.683,37

RD

2.169.484,05 RC

2.169.484,05

53

902.03 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale D (7) (7) RD BUFET INCINT 11.649,14 (5) -2.576,16 9.072,98 RC 9.072,98 C 9.072,98

902.04 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale D (7) ATAM 70.222,18 (5) C 55.216,78

RD

70.222,18 RC Sold D

55.216,78 16.487,39

902.05 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale D (7) RD AMLAD 61.253,34 (5) 61.253,34 RC Sold debitor C 56.588,79 56.588,79 4.664,55

Conturile 902.04 i 902.05 au colectat n credit veniturile reprezentnd prestaiile facturate ctre diveri teri asupra crora se vor deconta cheltuielile aferente, rmase n soldul conturilor 922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare ATAM i 922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare AMLAD stabilindu-se concomitent i rezultatele acestor activiti, astfel:

54

902.04

Decontri

interne

% 922.01 Cheltuielile activitilor auxiliare -ATAM 903.04 Rezultatele activitii comerciale - ATAM

16.487,39

privind veniturile activitii ATAM 14.988,54

1.498,85

902.05 privind

Decontri veniturile

interne activitii

% 922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare -AMLAD 903.05 Rezultatele activitii comerciale - AMLAD

5.130,01

comerciale - AMLAD

4.664,54

466,46

8. Se nregistreaz nchiderea contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i a contului de rezultatea 903 Decontri interne privind rezultatele activitii comerciale. 941 Veniturile activitii comerciale

% 901 Decontri interne privind cheltuielile 903 Veniturile activitii comerciale analitic:xx.xx

4.451.853,5 4.280.391,7 171.461,8

n urma acestor nregistrri toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt soldate.

55

Concluzii
Evoluia societii omeneti este grevat pe amplificarea continu a capacitii de informare. n zilele noastre s-a impus un adevr fundamental: viitorul unei societi este determinat, esenial, de producia i deinerea unei resurse de importan crucial informaia, iar printre principalele surse de informare economic a unei naiuni, contabilitatea ocup un loc de onoare. Informaia contabil este o informaie economic specific, produs din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ, reprezentnd suportul deciziilor economice, financiare i gestionare luate de manageri, avnd o importan decisiv pentru viaa oricrei afaceri. Funcia primar a contabilitii este de a oferi informaii relevante i fiabile pentru utilizatorii externi (investitorii i creditorii) ai ntreprinderii.4 Prin informaiile pe care le produce i le furnizeaz i prin exigenele mari pe care le promoveaz, contabilitatea contemporan i nva pe toi cei care gestioneaz afacerile ntreprinderii, activitile instituiile i chiar resursele propriilor gospodrii s-i previzioneze fluxurile economice monetare, resursele prezente i viitoare ca suport de nenlocuit al angajrii cheltuielilor i investiiilor. Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii contabilfinanciare. Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al conturilor, o revizuire a acestora, o examinare critic efectuat de persoane de specialitate, independente. Realizarea oricrei misiuni de audit implic existena de reguli precis formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse auditului. Aceste reguli sunt definite la nivel general (naional i internaional).5

Spiceland, D., J., Sepe, J., F., Tomassini, L., A., Intermediate Accounting, Unitate State of America, New York, 2007, p.1. 5 Tabr, N., Horomnea, E., Mircea, M.C., Contabilitate internaional, Editura TipoMoldova, Iai, 2010, p.431.

56

Bibliografie
Cri: 1. Budugan, D., Contabilitate de gestiune, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2008. 2. Deju, M., Contabilitate de gestiune, Bacu, 2010. 3. Epuran, M., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. 4. stiune, Editura Economic, Bucureti, 1999.

57