LUCRARE DE DISERTAIE

TREZORERIA STATULUI INSTITUIE DE GESTIUNE A FONDURILOR BNETI

PITETI
-

2009

CUPRINS

INTRODUCERE...................................................................................4 Cap.I. TREZORERIA STATULUI - INFORMAII GENERALE .................................................................................................................5

1.1. 1.2. 1.3.

Formarea i organizarea trezoreriei statului.......................5 Funciile trezoreriei statului................................................17 Rolul i importana trezoreriei statului..............................25

Cap.II. MODUL DE ADMINISTRARE A FONDURILOR BNETI...............................................................................................29

2.1 2.2

Operaiuni de decontare ale trezorerie statului...................29 Rapotarea execuiei bugetare i a conturilor

trezoreriei..........................................................................................36
2.3

Organizarea i funcionarea contabilitii trezoreriei.........48

Cap.III.STUDIU DE CAZ Operiunile financiare derulate de Primria Mooaia prin Trezoreria Statului................................................................................58 CONCLUZII...........................................................................................63

BIBLIOGRAFIE.....................................................................................65

INTRODUCERE

ntr-un proces specific de mare efervescen stpnirea sub control al mijloacelor bneti i de plat, a relaiilor financiare bancare i de circulaie a capitalului este una din cele mai vechi i mai viabile seciuni ale contabilitii. n acest sector se ntlnesc finanele cu conceptele clasice ale tiinei contabile. Realizarea simbiozei corespunztoare, care s permit derularea fluxurilor i a multiplelor implicaii financiare dintre instituii, concomitent cu evidena i controlul lor operativ, este un obiect de prim mrime al Contabilitii trezoreriei - ca seciune motor a contabilitii manageriale. Trezoreria este ansamblul operaiunilor financiare i monetare pe care le face o instituie pentru procurarea mijloacelor bneti care-i sunt necesare i pentru cheltuirea acestor mijloace. nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a completat cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Astfel, a devenit posibil creterea rspunderii utilizrii banilor publici, ct i asupra asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate. Ca urmare, prin Trezorerie este posibil cunoaterea i rezolvarea implicaiilor specifice gestiunii financiare publice. n plus, Trezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu ocazia ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetului public, a instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar, valutar i a datoriei publice.

I. TREZORERIA GENERALE

STATULUI

INFORMAII

1.1. Formarea i organizarea trezoreriei statului

Necesitatea nfiinrii Trezoreriei Statului Msurile ntreprinse, dup anul 1989, pentru trecerea la economia de pia, au determinat, n primul rnd, modificri eseniale n domeniul finanelor publice, fr de care nu se putea asigura trecerea la noua economie. La nceputul anului 1990, primele msuri cu caracter financiar au fost cu privire la modificarea relaiilor dintre unitile economice i stat, respectiv vrsmintele din profit. Este pentru prima dat cnd, n Romnia, se stabilete obligaia de a vira ctre stat o parte din profitul realizat, nlocuindu-se sistemul de regularizare totalitar cu bugetul de stat. n continuare au fost perfecionate prghiile financiare de mobilizare la buget a unei pri din produsul intern brut, astfel nct s se realizeze o centralizare a repartizrii resurselor.1 Sunt de menionat actele normative care reglementeaz impozitul pe profit, impozitul pe salarii, precum i renunarea la impozitul pe circulaia mrfurilor i nlocuirea acestuia cu taxa pe valoare adugat. Au fost stabilite noi raporturi ntre autoritatea central i local pe linia sprijinului financiar ce urmeaz a fi acordat bugetelor locale. Astfel, bugetele locale au fost echilibrate, cu sume defalcate din impozitul pe venit, din TVA i sau introdus subvenii cu destinaie special i anume pentru investiii privind
1

Tatiana Moteanu,- Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.302 5

soluionarea problemelor de interes public (apa, termoficare, transport n comun, etc.), precum i pentru protecia social. n noul cadru politic, economic, juridic edificat, dup anul 1989, un rol deosebit de important a revenit mecanismului financiar. Acesta trebuie s asigure stabilirea economic, echilibrele materiale, financiare i valutare ale rii, echilibrul general economic. O component important a mecanismului financiar o reprezint finanele publice. Dup anul 1989 a fost adoptat de urgen Legea nr.10/1991 a finanelor publice publicat n Monitorul Oficial nr.23/1991, lege care a constituit o adevrat cart financiar a Romniei (modificat n anii 1996 i 2002). Cea mai mare parte este consacrat principiilor de elaborare, aprobare i execuie a bugetului public naional. Legea instituie noiunea de buget de stat n loc de buget unic naional. Pentru prima dat, legea confer o adevrat autonomie bugetelor ce compun bugetul general.1 n acelai context, au fost perfecionate relaiile cu bugetul de stat n ceea ce privete asigurarea echilibrrii bugetelor locale. Avndu-se n vedere perioada de tranziie i faptul c unele sectoare din sfera administraiei centrale de stat nu dispun de surse bugetare suficiente, prin legea finanelor publice s-a statuat nfiinarea unor fonduri cu destinaie special, care, ncepnd din anul 2000, s-a trecut la desfiinarea lor prin includere n bugetul de stat, n scopul asigurrii unui control mai riguros asupra modului n care se cheltuiesc banii publici. n domeniul execuiei financiare au fost aplicate msuri cu caracter de reform prin care s se asigure condiii optime pentru administrarea resurselor financiare ale statului.
1

Tatiana Moteanu,- Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.302

Pn n anul 1989 execuia de cas a bugetului de stat era efectuat de ctre Banca Naional a Romniei, Ministerul Finanelor i revenea numai rolul de conducere a execuiei bugetare i de ncheiere a contului general anul de execuie bugetar. Datorit schimbrilor intervenite n organizarea i funcionarea sistemului bancar n Romnia statul i-a revizuit, n funcie de interesele pe care le urmrete, modul de organizare i funcionare a execuiei bugetare. Astfel, s-a trecut de la execuia de cas prin Banca Naional la execuia de cas prin sistemul trezoreriei statului integrat n activitatea Ministerului Finanelor. Prin acest sistem au fost create condiiile necesare ca organele abilitate ale statului s supravegheze n mai bune condiii constituirea resurselor financiare publice i utilizarea acestora n scopul pentru care au fost alocate. Premisele nfiinrii Trezoreriei Statului Premisele care au creat cadrul favorabil nfiinrii trezoreriei, n Romnia, au fost:
1.

reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra finanelor

publice;3 2. schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare publice; 3. cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice, prin intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare; 4. autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, n contextul prevederilor Legii finanelor publice;
3

Tatiana Moteanu, -Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.304 7

5.

ntrirea autonomiei finanelor locale, la nivelul bugetelor acestora din

subdiviziunile administraiilor publice locale;4 6. nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, prin autonomizarea bugetelor acestora;
7.

creterea i diversificarea sistemului veniturilor proprii.

Pn n anul 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin Banca Naional a Romniei, care avea stabilite, prin lege, urmtoarele atribuii: ncasarea veniturilor bugetare i evidenierea acestora pe capitole, subcapitole, pltitori, efectuarea plilor de cas, pe capitole de cheltuieli, pe ministere i instituii subordonate; exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i n cont ctre instituiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate, n limita creditelor bugetare deschise pe destinaii de Ministerul Finanelor Publice; pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice, ale agenilor economici ce au conturi deschise la trezorerie; transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor Publice privind execuia bugetar. n reorganizarea sistemului bancar, momentele importante sunt: crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central cu un nalt grad de independen; Astfel, ncepnd din anul 1991, Banca Naional a Romniei a devenit instituia unic de emisiune monetar a statului, de stabilire a politicii monetare, de credit i
4

Tatiana Moteanu, -Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.304

valutar, de gestionare a rezervelor valutare oficiale i de supraveghere a activitii celorlalte bnci.

nfiinarea Bncii Comerciale Romne, prin Legea nr.31/16

nov.1990 privind societile comerciale, care a preluat de la Banca Naional conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici, conturile de venituri i de cheltuieli ale bugetelor locale, precum i conturile instituiilor publice;

nfiinarea Trezoreriei Statului, n anul 1992, care, prin sistemul

trezoreriilor locale, a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public de la Banca Comercial, la care s-au adugat noi atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice. Argumentele favorabile nfiinrii Trezoreriei finanelor publice sunt: desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci creaz dificulti n ceea ce privete controlul asupra operaiilor, complic fluxurile monetare i prelungete termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i a echilibrului bugetar; n contextul prezentat, de ample modificri i de credina rezolvrii problemelor noi aprute, s-a elaborat cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a atribuiilor ce-i revin n domeniul finanelor publice prin crearea unui sistem propriu pentru urmrirea execuiei bugetare, cu ajutorul cruia s coordoneze problemele politcii financiare de care rspunde; n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.78/1992, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul organelor financiare subordonate, i anume: direcii generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, administraii financiare;

 prin Legea nr.82/1991 s-a prevzut organizarea contabilitii trezoreriei finanelor publice n cadrul Ministerului Finanelor Publice i a unitilor sale subordonate; potrivit prevederilor din Legea bancar, trezoreriile, la nivel de jude, au conturi deschise la sucursalele judeene ale Bncii Naionale a Romniei (conturi curente), prin care se ncaseaz veniturile bugetare, se efectueaz cheltuielile dispuse de ctre titularii conturilor deschise la trezorerii. n ara noastr, ncepnd cu anul 1992, pe baza Hotrrii Guvernului nr.78/1992, privind organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice i a Legii Contabilitii, nr.82/1991 a fost organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria Statului. Aceasta a reprezentat una din coodronatele reformei sistemului financiar n Romnia. Prin trezoreria proprie, statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de fonduri, asigurnd, totodat, exercitarea n bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale. De asemenea, prin intermediul trezoreriei finanelor publice se asigur utilizarea eficient a resurselor statului de ctre instituiile publice, respectarea destinaiei fondurilor aprobate prin legea bugetar, precum i ntrirea rspunderii ordonatorilor de credite n gestionarea banilor publici. Importana organizrii Trezoreriei Statului Importana organizrii sistemului Trezoreriei finanelor publice n Romnia rezult din urmtoarele:5
5

Tatiana Moteanu, -Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.306 10

1. este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice, protejndu-le de toate riscurile;
2.

permite soluionarea unor importante probeleme financiare, prin gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru

mijlocirea operaiilor specifice, i anume;

sprijinirea programelor de reform;

mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea obligaiilor statului asumate prin acorduri

deficitului bugetar i pentru serviciul datoriei publice; finanarea guvernamentale cu decontare n conturile de clearing, barter i cooperare economic, n vederea echilibrrii importurilor cu exporturile. 1. permite cunoaterea permanent a resurselor publice i previziunea nevoilor de mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar. Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Ea nu se limiteaz, ns, numai la execuia bugetului de stat. Astfel, prin Trezorerie s-a realizat separarea finanelor sectorului public de resursele private din conturile distincte la bnci. De asemenea, prin Trezorerie se realizeaz i politica de plasamente financiare din disponibilitile temporare aflate n conturile trezoreriei, asigurnd astfel, pe de o parte, valorificarea disponibilitilor temporare (surplusul de ncasri fa de pli), iar pe de alt parte, sprijinirea prin mecanismele statului a procesului de tranziie. nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a completat cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica

11

de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Astfel, a devenit posibil creterea rspunderii utilizrii banilor publici, ct i asupra asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate. Ca urmare, prin Trezorerie este posibil cunoaterea i rezolvarea implicaiilor specifice gestiunii financiare publice. n plus, Trezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu ocazia ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetului public, a instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar, valutar i a datoriei publice. Organizarea Trezoreriei Statului Organizarea Trezoreriei publice n Romnia, iniial sub denumirea de Trezoreria Finanelor Publice (1993) i mai apoi de Trezoreria Statului, a constituit o necesitate obiectiv, determinat de mutaiile profunde care s-au produs dup anul 1990 n economia i finanele rii.6 Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz ca un sistem integrat, centralizat la nivelul Ministerului Finanelor Publice i descentralizat n plan teritorial, cu uniti funcionale i de gestiune financiar la nivel de municipii, orae i comune, ale cror activiti sunt coordonate de ctre direciile de trezorerie i contabilitate public judeene i de cea a Municipiului Bucureti.7 Reglementrile legale pe baza crora s-a nfiinat Trezoreria sunt: Legea contabilitii nr.82/84 decembrie 1991 i Hotrrea Guvernului nr.78/15 februarie 1992. Conform prevederilor acestor acte normative, Ministerul finanelor Publice a fost autorizat s organizeze contabilitatea Trezoreriei privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor
6

Pavel Belean, Gabriela Anghelache,- Trezoreria Statului-Organizarea, funcionarea i sistemul contabil, Ed.Economic, Bucureti, 2004, p.25 7 Marian Gdin, Sebastian George Ene, Niculina Marcu,- Finane Publice, Ed.Independena Economic, Bucureti, 2005, p.174 12

sociale de stat; constituirea i utilizarea veniturilor proprii ale instituiilor publice, precum i a fondurilor cu destinaie special; gestiunea datoriei publice, precum i alte operaii financiare efectuate n contul instituiilor publice, agenilor economici. Ministerul Finanelor Publice reprezint organul de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, cu personalitate juridic, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice. Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz ca direcie general n cadrul Ministerului Finanelor Publice (Unitatea de Management a Trezoreriei Statului). Trezoreria Statului este sistemul unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice, inclusiv cele privind datoria public, i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale.8 Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n scopul realizrii operaiunilor financiare ale sectorului public, astfel: la nivel central: Direcia General a Trezoreriei Statului; la nivel judeean: Direcii judeene ale Trezoreriei Statului n cadrul Direciilor generale ale finanelor publice judeene; la nivel local: Trezorerii municipale organizate ca direcii n cadrul Administraiilor Financiare oreneti; Trezorerii comunale organizate ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare comunale. Direcia General a Finanelor Publice reprezint unitatea teritorial a Ministerului Finanelor Publice, la nivelul fiecrui jude, ce realizeaz strategia i
8

Pavel Belean, Gabriela Anghelache,- Trezoreria Statului-Organizarea, funcionarea i sistemul contabil, Ed.Economic, Bucureti, 2004, p.25 13

programul Guvernului n domeniul finanelor publice i aplicrii politicii fiscale a statului. La nivelul su, Direcia judeean a Trezoreriei Statului are urmtoarele sarcini: realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice n profil teritorial; asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetele fondurilor speciale i veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de stat ctre persoane fizice. Administraiile Financiare teritoriale desfoar activiti operative pentru aplicarea politicii fiscale a statului la nivelul municipiilor, oraelor i comunelor. Direcia Judeean A Trezoreriei Statului Serviciul de ndrumare i verificare a activitii trezoreriilor locale Problematici: derularea operaiunilor prin trezorerie; clasificaia indicatorilor privind finanele publice; conturile de venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale i veniturilor proprii ale instituiilor publice;

ndrumarea metodologic a trezoreriilor teritoriale n conformitate

cu legislaia n vigoare. Serviciul de administrare i contabilitate a contului curent al trezoreriei

14

Problematici: relaii cu primriile n domeniul bugetelor locale i a execuiei bugetelor de venituri i cheltuieli; centralizarea raportrilor privind numrul de salariai i fondul de salarii la instituiile publice. Serviciul de urmrire a activitii de vnzare i gestiune a titlurilor de stat Problematici: coordonarea activitii de vnzare i rscumprare a certificatelor de trezorerie; informarea n mass-media a emisiunilor de certificate lansate; asigurarea aplicrii dobnzilor acordate de ctre Ministerul Finanelor Publice. Direcia municipal a Trezoreriei Statului din cadrul Administraiei Financiare municipale are urmtoarele atribuii: conduce evidena veniturilor pe bugete componente i fonduri, precum i evidena analitic pe pltitori; analizeaz i verific documentele privind compensarea ntre unele impozite i taxe, aprobate i transmise de organele fiscale, i nregistreaz operaiunile respective n evidena sintetic i analitic; conduce evidena analitic a cheltuielilor pe categoriile bugetelor de stat, locale, asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale precum i a veniturilor proprii ale instituiilor publice;

15

 conduce

evidena

analitic

conturilor

de

cheltuieli

disponibiliti, deschise pe ministere i instituii publice subordonate; asigur pstrarea i utilizarea a certificatelor de trezorerie, cu ajutorul evidenei specifice a documentelor cu regim special; conduce contabilitatea certificatelor de trezorerie i a celor transformate n certificate de depozit, vndute populaiei, a celor rscumprate pe emisiuni, termene, valori nominale, beneficiari i surse de acoperire; asigur contabilitatea sintetic i analitic privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturilor proprii ale instituiilor publice i a fondurilor cu destinaie special, prin nregistrarea n conturile sintetice i analitice; efectueaz operaiunile de ncasri i pli n numerar; asigur preluarea dosarelor juridice n vederea deschiderii conturilor de ncasri i pli ale agenilor economici. n structura organizatoric a Direciei municipale a Trezoreriei Statului sunt cuprinse urmtoarele servicii: Serviciul de ncasare i eviden a veniturilor; Serviciul de verificare i decontare a cheltuielilor instituiilor publice; Serviciul de vnzare i gestiune a titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie; Serviciul de administrare i contabilitate a contului curent al trezoreriei;

16

 Serviciul de caserie tezaur; Serviciul de administrare a conturilor persoane fizice i juridice (ageni economici, medici de familie, etc.) La nivelul oraelor, respetiv comunelor, Serviciile de trezorerie, din cadrul Administraiilor Financiare oreneti i comunale, asigur: ncasarea i evidena veniturilor bugetare i a veniturilor proprii ale instituiilor publice; verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice; vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie; administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei; administrarea conturilor persoanelor fizice i juridice (ageni economici, medici de familie etc.) administrarea operaiunilor de ncasri i pli prin casieriile proprii.

1.2.

Funciile trezoreriei statului

Termenul de Trezorerie a aprut n cadrul unei lungi evoluii istorice, care a condus, pentru nceput, la identificarea cu noiunea de bani publici, iar, mai trziu, la crearea i centralizarea unei instituii sub o autoritate unic desemnat s asigure respectarea ansamblului de reguli specific casieriei i contabilitii publice.9 Trezoreria finanelor publice a fost conceput ca o instituie financiar prin care sectorul public i efectueaz operaiunile de ncasri i pli, asupra crora
9

Iulian Vcrel,- Finane Publice, Ediia a-IV-a, Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2004, p.583 17

Ministerul Finanelor Publice exercit controlul fiscal i financiar preventiv. Funciile de baz ale trezoreriei finanelor publice sunt urmtoarele: a. casier (casierie) al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor bugetare, efectuarea plilor n numerar sau pe calea decontrilor ct i pstrarea disponibilitilor; b. asigurarea execuiei de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale, a mijloacelor extrabugetare, reflectate n ncasarea veniturilor din impozite i taxe de la agenii economici i contribuabili (persoane fizice) precum i n efectuarea plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; c. exercitarea operativ a controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor ct i a ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n conformitate cu prevederile i destinaia aprobat prin bugetele de venituri i cheltuieli; d. efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice

precum i pstrarea disponibilitilor acestora, n urma constituirii i utilizrii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale; e. atragerea disponibilitilor din economie (de la ageni economici,

instituii financiare i populaie) pe calea constituirii de depozite ct i prin mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru reabilitarea i retehnologizarea unor sectoare din economie, pentru acoperirea deficitului bugetar, .a; f. efectuarea de plasamente financiare pe termen a disponibilitilor statului existente n mod temporar n conturile trezoreriei finanelor publice;

18

g. gestionarea datoriei publice, reflectat att n primirea mprumuturilor interne i externe ct i n folosirea acestora conform destinaiei prevzute n contractele ncheiate, precum i n rambursarea la scaden a creditelor i plata dobnzilor aferente10; h. asigur evidena operativ i contabil privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; i. asigur funcionarea corespunztoare a sistemului informaional contabil privind raportarea execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale i extrabugetare.11 ntr-o accepiune mai larg, privit din punct de vedere al politicii financiare impus de partidul de guvernmnt, cnd politica financiar are ca obiect principal ajustarea capacitilor financiare (sau a nevoilor de finanare) i punerea finanelor n serviciul unor aciuni economice, instrumentul operativ solicitat s pun n aplicare politica financiar este trezoreria. Aceasta mpreun cu administraia public n general i cu cea local n special reprezint factorii care pun n aplicare politica financiar. De-a lungul evoluiei societii omeneti i, n special a evoluiei sale economice - politica financiar, care reprezint expresia claselor conductoare, sa concretizat ntr-un ansamblu, mai mult sau mai puin empiric, de funciuni i practici iar trezoreria, ca instrument efectiv de realizare a politicii financiare, a fost destul de puin reflectat n cadrul legislativ al perioadei respective. Trezoreria era tratat mai ales prin intermediul unor "circulare" (sau "note") care, de fapt, reglementau o anumit "secven" a circuitelor economice.
10 11

Iulian Vcrel,- Finane Publice, Ediia a-VI-a, Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2007, p.612 Idem
10

19

De exemplu, controlul schimburilor era tratat ca o "nelegere ntre intermediari", ca o "negociere discret, prin conversaii i prin schimburi de scrisori", ntr-un anumit loc n secret. Discreia, care trebuie s caracterizeze operaiunile trezoreriei, este datorat, n mare parte, unor raiuni de ordin i de necesitate politic. Planurile sociologice, pregtirea lansrii unui mprumut de stat, salvarea unor ageni economici de importan strategic etc. sunt operaiuni care nu pot reui dect dac sunt nconjurate de un secret destul de etan i sunt derulate numai prin trezorerie. Politica financiar - pentru a-i asigura finalitatea vizat de ctre puterea politic - trebuie s fie ct se poate de simpl, adoptnd mijloace n funcie de scadena aciunilor. Obiectivele sunt (sau ar trebui s fie) foarte clare: evitarea inflaiei, limitarea sau combaterea deficitelor interne sau externe (care se rezum ntr-un exces de angajamente dorite asupra unor resurse disponibile sau mobilizabile), pe de o parte, sau promovarea unei ncrederi durabile i nelsarea sub angajament a niciuneia dintre resursele financiare i orientarea fondurilor spre activitile cele mai utile, pe de alt parte, reprezint, n principal, coordonatele unei politici financiare sntoase. Trezoreria statului trebuie s aib n vedere i s dispun, n vederea realizrii politicii financiare, de mijloace considerabile i foarte diversificate, asigurnd o "confidenialitate" extrem de complex pe linia circuitelor financiare private i publice, aflate ntr-o evoluie permanent. Pornind de la aceste considerente de ordin general, n etapa actual, trezoreriei, ca instrument operativ al politicii financiare a statului, i se pot atribui urmtoarele funcii principale:

20

1) garant al statului; 2) intermediar financiar i distribuitor de capital; 3) exercitarea rolului de putere public; 4) administrator al instrumentelor de intervenie financiar public n favoarea unitilor economice; 5) gardian al noilor echilibre. 1. Trezoreria, garant al Statului Aceast funcie reflect foarte bine vechea denumire a trezoreriei legat de "micarea general a fondurilor" i const n ajustarea resurselor cu obligaiunile (cheltuielile), asigurnd un ntreg ansamblu de circuite a valorilor financiare, intrrile i ieirile de fonduri necesitnd un echilibru permanent (i n orice moment). Trezoreria este chemat, n acest caz, s poat s pun la dispoziia statului resurse superior disponibile pe termen scurt, capabile s fac fa oricror nevoi neprevzute. Trezoreria, ca i garant al statului, impune s se fac o distincie ntre echilibrul bugetar i echilibrul trezoreriei. Chiar n cazul unui buget echilibrat, exist diferite decalaje temporare, iar trezoreria este cea care face "sudura". n perioada de deficit bugetar, trezoreria are rolul de acoperire a nevoilor de finane ale statului, ridicnd resursele pe piaa capitalului, ceea ce nseamn un mprumut pe termen lung. n accepiunea clasic de trezorerie a statului, ea este structurat pe mprumuturi pe termen scurt de pe piaa monetar, pe mprumuturi pe termen mijlociu, prin emiterea bonurilor de tezaur i pe mprumuturi pe termen lung, prin mprumuturi de stat de pe pieele financiare. Trezoreria recurge ns foarte

21

rar la mprumuturi pe termen scurt i acesta numai atunci cnd exist un excedent temporar de lichiditi. 2. Intermediar financiar, distribuitor de capital n aceast funcie, trezoreria va trebui s fie un fel de plac turnat a finanrilor, un punct de trecere obligatoriu, mprumutnd nu doar pentru a acoperi un deficit, ci i pentru a nlesni fluxul fondurilor ntre mprumuttori i mprumutai. Funcia de intermediar a Trezoreriei este similar celei a instituiilor financiar-bancare, putnd contribui n numele statului la finanarea sectoarelor prioritare.12 Ea mprumut unor ageni financiari - pe termen scurt anumite sume, sub forma unor avansuri, sau alte mprumuturi pe termen lung, pentru a contribui la finanarea unor sectoare prioritare. Acest rol de intermediar financiar al trezoreriei va trebui s fie real obiectiv i s contribuie, mpreun cu celelalte instituii financiare, la funcionarea corespunztoare a "tabloului de finanare al economiei".

3. Exercitarea rolului de putere public Trezoreria are numeroase misiuni de autoritate public n sectoarele financiar i economic. Trezoreria poate lua i rolul de tutore al unor instituii financiare, rezultate din dezmembrarea puterii publice, odat cu creterea autonomiei locale, exercitnd o influen pe msur.13 Trezoreria trebuie s fie tutore asupra instituiilor de credit i sub acest titlu, s vegheze la buna funcionare, la orientarea i funcionarea acestora, reprezentnd, pentru puterea public, un real executant n nfptuirea politicii

12 13

Iulian Vcrel,- Finane Publice, Ediia a-VI-a, Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2007, p.611 Iulian Vcrel,- Finane Publice, Ediia a-VI-a, Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2007, p.611 22

sale. Aceast funcie de tutel nu trebuie, ns, confundat cu funcia de supraveghere i de control a sistemului bancar, pe care o are Banca Naional. n condiiile unei economii sntoase, Trezoreria are o alimentare fluent a veniturilor bugetare i, cu o execuie sntoas a cheltuielilor publice, disponibilitile temporare existente pot fi folosite pentru acoperirea, de scurt durat, a unor deficite bugetare, cum de fapt, este prevzut i n Ordonana Guvernului nr. 66/1994 (contribuind, i pe aceast cale, la realizarea unor misiuni de putere public). n egal msur, ea poate fi acionar i gestionar al participrilor publice de orice natur (din sectorul industrial, financiar, comercial etc), aceasta punnd n micare mijloacele de aciune de care dispune statul. Instituia mai poate fi asociat i ca reprezentant al statului n relaiile cu instituiile financiare economice internaionale (FMI, BERD, etc), jucnd un rol principal, alturi de BNR, n introducerea unei discipline economice i financiare n ara noastr.

4. Administrator al instrumentelor de intervenie financiar public n favoarea unitilor economice Pentru a stimula dezvoltarea economic, trezoreria trebuie s joace nu numai roiul de mprumuttor i beneficiar de mprumut, ci s pun n aplicare i alte mijloace care s uureze accesul pe pia, respectiv, s preia o parte din eventualul risc al agenilor economici care recurg la mprumuturi. Garantarea unor mprumuturi ale agenilor economici de ctre stat, prin organele Ministerului Finanelor Publice, respectiv subvenionarea unei anumite pri a unor cheltuieli prin intermediul Trezoreriei, pot influena dezvoltarea regional.

23

Prin acest procedeu, Trezoreria se poate substitui debitorului, n caz de declin economic al acestuia, dar aceast substituire poate nsemna un dublu avantaj. Pe de o parte, realizarea unei sigurane pentru instituia financiar care acord mprumutul, pe de alt parte realizarea unei sigurane pentru agentul economic care, girat fiind de trezorerie, are un cmp mai mare (mai larg) de aciune i de utilizare a mprumutului contractat. n astfel de condiii, trezoreria poate acorda avansuri rambursabile, mai ales n domeniul cercetrii sau al unor domenii prioritare. Prin asumarea rolului de administrator al unor instrumente de intervenie financiar public n favoarea agenilor economici, trezoreria vizeaz o serie de obiective, care pot s conduc la: dezvoltarea regional i amenajarea teritoriului; creterea "chiriei sociale" i a accesului de proprietate; susinerea unor ramuri n procesul de restructurare (siderurgia, construciile navale, etc), aflate n declin financiar; finanarea investiiilor din domeniul public; susinerea inovaiei prin intermediul societilor financiare de inovare sau al ajutorului pentru cercetare; dezvoltarea exporturilor i, n general, ameliorarea soldului balanei de pli. 5. Gardian al marilor echilibre Aceast funcie a trezoreriei poate fi socotit ca o ncoronare a celorlalte funcii menionate anterior. Marile echilibre pot fi definite ca raporturi de egalitate ntre nevoile i capacitile de finanare, exprimnd obiectul politicii financiare a unui stat. Mai nti, echilibrul trezoreriei publice va consta n asigurarea unei situaii speciale - aceea c bugetele i conturile speciale ale acesteia trebuie s aib, n raport de cheltuieli, destule resurse i posibiliti de mprumut pentru a putea nchide circuitul fondurilor publice.
24

La fel, echilibrul pieelor de capitaluri presupune c economia trebuie s fie capabil pentru finanarea investiiilor. CEC-ul alturi de trezorerie trebuie s contribuie la realizarea acestui circuit, pentru bunul mers al pieei financiare, programarea i realizarea investiiilor publice reprezentnd obiective prioritare ale politicii financiare. Echilibrul circuitelor monetare trebuie supravegheat i de ctre trezorerie, aceasta fiind chemat, alturi de BANCA NAIONAL, s supravegheze ca moneda emis s fie n cantitate suficient, dar nu excesiv, pentru funcionarea economiei i ca aceasta s circule, n bune condiii, ntre agenii economici. Echilibrul plilor exterioare presupune ca trezoreria, prin intermediul mprumuturilor, al contractelor de mprumuturi din exterior, s poat finana un deficit sau s poat utiliza eficient un excedent al balanei de pli. Echilibrul pieei de schimb presupune, pentru trezorerie, posibilitatea supravegherii, alturi de BNR, a valorii exterioare a monedei naionale, acoperind (sau prelund) astfel diferenele de curs valutar nefavorabil ale acesteia. Toate aceste echilibre trebuie s fie asigurate de ctre trezorerie n condiiile realizrii politicii economice a statului de drept, trezoreria trebuind s se situeze n centrul "pilotajului macroeconomic" . Pornind de la cteva consideraii de ordin teoretic, menionate anterior, cu privire la trezorerie - ca instrument operativ al politicii financiare - putem concluziona c trezoreria poate fi definit astfel: "Trezoreria este un organism financiar de stat care asigur meninerea marilor echilibre financiare i monetare, efectund operaiunile de cas, banc i contabilitate necesare finanelor publice i exercitnd o activitate de tutel, finanare i impuls n materie economic i financiar".
25

Reuniunea acestor elemente ntr-o aciune coordonat formeaz politica financiar a oricrui stat bine structurat i bine stabilizat, care are toate instituiile sale financiare ntr-o funcionalitate ct mai apropiat de necesitile obiective ale perioadei pe care acesta o parcurge.

1.3. Rolul i importana trezoreriei statului

n modul cel mai sintetic, rolul Trezoreriei Statului n Romnia este exprimat prin definiia dat acesteia prin ultimul act normativ: un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public, i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare.14 Administraia public, statul, prin Trezorerie, i sistemul bancar se afl n centrul circuitului economiei naionale, aspirnd i/sau injectnd lichiditi n sistem. Administraia public colecteaz impozitele i cotizaiile sociale, sub form de ncasri, pe de o parte, i pe de alta, achit salarii, efectueaz servicii sociale, acord subvenii etc., sub form de pli. Totodat, numeroase persoane i depun disponibilitile temporar libere n diverse instituii de credit (bnci, case de economii etc.), iar acestea acord mprumuturi sectorului nebancar. Etimologic, termenul Trezorerie prezint mai multe sensuri:
-

Administrarea banului public;

- Locul unde este pstrat i gestionat tezaurul public; - Ansamblul capitalurilor lichide ale statului (casa, conturile din bnci, titlurile negociabile);
14

Gabriela Anghelache, Pavel Belean,- Finanele Publice ale Romniei, Ed.Economic, Bucureti, 2003, p.296

26

- Finanele statului; - Ministerul de Finane Publice. Rolul Trezoreriei capt semnificaie n cadrul mai larg al managementului financiar al statului, coninutul activitii Trezoreriei circumscriindu-se managementului i planificrii fiscalitii, programrii aciunilor sociale i economice ale statului, optimizrii operaiunilor financiare i gestiunii veniturilor statului etc. n ciuda asemnrilor privind rolul Trezoreriei n diferite ri, exist totui deosebiri, ndeosebi, n modalitile realizrii acestui rol:
-

Modul de organizare al Trezoreriei, referitor la numrul i tipul de

instituii, de entiti organizatorice implicate, de gradul descentralizrii ierarhice n plan administrativ i teritorial; - Sfera de activiti realizate de ctre instituia Trezoreriei, n unele ri aceasta realiznd numai o parte din activitile specifice Trezoreriei, n altele realiznd i alte activiti, nespecifice; - Definirea i organizarea diferitelor funcii care aparin sferei de activiti a trezoreriei. Istoria Trezoreriei, ca funcionalitate, i afl nceputurile nc din lumea antic, numele su fiind derivat din grecescul thesauros (sau latinescul thesurus), care desemna o sum de bani depozitat, economisit. Rolul Trezoreriei este considerabil, el concretizndu-se n urmtoarele funcii i subfuncii operaionale: - Conducerea bugetului statului: - planificarea execuiei bugetului central; - controlul execuiei bugetului central.

27

Operaii de monitorizare a fondurilor extrabugetare, fonduri proprii sau

administrative de ctre guvern, ns excluse din sfera bugetului central ordinat, obinuit. Gestiunea finanelor guvernamentale, excluznd administrarea veniturilor: - managementul lichiditii zilnice, incluznd controlul intrrilor i ieirilor de fluxuri n conturi, n relaie cu sistemul bancar; - asigurarea finanrii adecvate a cheltuielilor guvernamentale. titluri; - gestiunea mprumuturilor acordate de ctre stat; - gestiunea garaniilor acordate de ctre stat. Managementul portofoliului de active financiare guvernamentale, inclusiv a aciunilor deinute la ntreprinderile publice, organizate sub forma societilor comerciale, de afaceri. Contabilitate: - contabilitatea operaiunilor guvernamentale, cu posibilitatea organizrii acesteia sub forma unei entiti distincte; - dezvoltarea i meninerea sistemului informaional guvernamental. n timpul Egiptului Antic i a Babilonului, Tezaurul (statului) era depozitat n palatul regal sau n temple, n Grecia Antic, spre exemplu la Antena, surplusul de venituri publice era depus n temple i gestionat de zece trezorieri, la Roma, existau patru trezorerii diferite (aerarium sau vechiul tezaur, fiscus Caesaris, casa autonom militar, patrimoniul mpratului), a cror organizare a fost perfecionat treptat. Epoca feudal reprezint o perioad de regres a dezvoltrii financiare, de regul ntre caseta personal a suveranului i Trezoreria public nu mai era o
28

Gestiunea mprumuturilor: - gestiunea mprumuturilor primite de ctre stat, inclusiv a emiterii de

distincie net, pentru c n perioada Renaterii, odat cu formarea monarhiilor absolute, finanele publice i mpreun cu ele, Trezoreria statului, au inceput s se dezvolte, n sensul caracteristicilor pe care aceste organisme le au n epoca modern: o importan din ce n ce mai accentuat a bugetului i Trezoreriei publice; acoperirea deficitelor sau a altor necesiti de finanare public prin mprumut din sistemul bancar, inclusiv de la bncile internaionale; realizarea i perfecionarea metodelor de control al finanelor publice, prin constituirea Camerei (Curii) de Conturi. Atunci cnd a fost creeat contul curent unic al Trezoreriei la Banca Central, n contrapartida privilegiului exclusiv de emisiune. Trezoreria a transferat Bncii centrale o mare parte din sarcinile ce privesc micarea i centralizarea fondurilor, a lichiditilor i capitalurilor. Generic, Trezoreria public desemneaz o entitate organizatoric a Ministerului de Finane Publice, care are rolulu de a asigura statului disponibilitile financiare de care are nevoie, pentru a face fa obligaiilor sale. Trezoreria statului poate fi considerat o instituie financiar de un tip mai special: - Este o instituie financiar care realizeaz operaiuni de tip bancar, dar i operaiuni specifice instituiilor financiare nebancare;
-

Este o instituie care ocup o poziie excepional n centrul circuitului de

reglementare a pieei monetare i financiare; poziia de excepie rezult din relaiile speciale de cont curent, pe care Trezoreria le are cu Banca Central i cu corespondenii Trezoreriei, instituii cu sau fr personalitate juridic, care sunt plasate sub controlul statului i care i depun n ntregime sau numai n parte lichiditile neutilizate n conturile Trezoreriei.

29

II. BNETI

MODUL DE ADMINISTRARE A FONDURILOR

2.1.

Operaiuni de decontare ale trezorerie statului

Decontri inter i intrabancare Relaiile dintre bnci se pot mprii n relaii interbancare i relaii intrabancare. Relaiile interbancare sunt relaii dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice independente. n acest caz avem urmtoarele tipuri de relaii: 1. relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente deschise de bnci la banca central; 2. relaii interne sau relaii desfurate ntre bncile aparinnd aceluiai sistem bancar, derulate prin intermediul sistemului de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de corespondent create; 3. relaii externe dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite. Acestea sunt n general relaii de corespondent sau de parteneriat cu bnci strine. Relaiile intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin aceleiai bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i central sau n plan orizontal ntre subuniti diferite. Operaiunile intrabancare mai sunt cunoscute i ca operaiuni ntre sedii (OIS). Relaiile pe piaa interbancar pot crea creane i datorii, respectiv creditori i debitori. Creanele i datoriile dintre pri se sting prin decontri bancare, adic prin transferuri de mijloace bneti dintr-un cont, aparinnd persoanelor fizice sau juridice, ntr-alt cont.

30

Decontarea poate avea la baz acceptarea plii sau punerea la dispoziie anticipat de sume n vederea efecturii plilor. n cazul acceptri se folosesc ca instrumente de decontare ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin. n al doilea caz ntlnim acreditivul i scrisoarea de garanie. Decontri intrabancare Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor operaiuni comerciale sau necomerciale, desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu. Decontrile intrabancare, numite i operaiuni ntre sedii, apar att n contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiar a plii. Numim unitate bancar iniiatoare, unitatea bancar care ordon o plat fr numerar pentru contul clientului su ori pentru propriul cont. Ea este cea care iniiaz decontarea. De asemenea, numim unitate bancar destinatar, unitatea bancar ce primete de la unitatea iniiatoare o plat sau un ordin de a efectua o plat. n funcie de aceste dou situaii se folosete urmtoarele documente interne: avizul de creditare atunci cnd banca iniiatoare este banca pltitorului; avizul de debitare atunci cnd banca iniiatoare este banca beneficiarului. Decontri interbancare Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste operaiuni se pot efectua n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci sau n mod intermediat, prin casele de compensaii. Decontri prin case de compensaii

31

Instituiile de credit din cadrul sistemului bancar i pot deconta plile reciproce prin intermediul caselor de compensaii. Acestea funcioneaz sub tutela bncii centrale. Pentru realizarea procesului de compensare, fiecare banc i deschide un cont curent la banca central. n condiiile n care o banc dorete s efectueze , la cererea unui client, o plat ctre un furnizor ce are contul la o alt banc, va iniia operaiunea pe lng casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va depune documentele de plat la casa de compensaii. Pe baza acestor documente, casa de compensaii crediteaz contul curent al bncii, operaiune echivalent cu o ieire de fonduri din banc i debiteaz contul curent al bncii furnizorului, operaiune echivalent cu o intrare de fonduri n banc. Concomitent, fiecare banc are grij s opereze n contul clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar contul furnizorului beneficiar este creditat. Acest exemplu prezint decontarea unei operaiuni prin intermediul casei de compensaii. n procesul compensrii ns, se realizeaz nu numai decontarea ci i compensarea operaiunilor bancare. Aceasta nseamn c se are n vedere totalul plilor i ncasrilor bncii dintr-o zi pentru operarea n contul curent deschis la compensare. n funcie de locul unde se afl unitile bancare ale pltitorului i beneficiarului i de locul unde se realizeaz compensarea, ntlnim urmtoarele situaii (considerm c banca pltitorului iniiaz plata): a) Banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n acelai jude. Compensarea se face la casa de compensaii din judeul unde se afl situate bncile. b) Banca pltitorului i banca beneficiarului sunt situate n judee diferite. Compensarea se face n judetul beneficiarului. n acest caz compensarea se va
32

face ntre banca beneficiarului i sucursala pltitorului din acelai jude. Banca pltitorului trebuie s vireze suma de plat printr-o operaiune intrabancar la sucursala sa din judeul beneficiarului. c) Bncile sunt situate n judee diferite. Compensarea se face n judeul bncii pltitorului. n acest caz, compensarea se face ntre banca pltitorului i sucursala bncii beneficiarului din acelai jude. Va exista o operaiune intrabancar de virament de la aceasta din urm ctre sucursala unde are contul beneficiarul. d) Bncile se afl n judee diferite. Compensarea se face la nivelul centralelor, prin sistemul BNR. n acest caz apar n plus dou operaiuni intrabancare. n prima operaiune se realizeaz un virament de la subunitatea pltitorului ctre central, iar n a doua operaiune se face un virament de la centrala bncii beneficiarului ctre subunitatea unde acesta are contul. Decontri prin conturi corespondente n cadrul relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are acordarea statutului de banc corespondent. Relaiile de coresponden presupun existena urmtoarelor caracteristici: - se bazeaz pe cunoatere i ncredere reciproc dintre bnci; - n relaii internaionale fiecare banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n zona n care funcioneaz; - bncile i deschid conturi curente reciproce (conturi de corespondent nostro i loro) n cadrul crora se stabilesc plafoane maxime de ndatorare; - se stabilete regimul de dobnzi i de comisioane pentru operaiunile reciproce i regulile de stingere a datoriilor. Utiliznd conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri directe fr s apeleze la casele de compensaii. Conturile de corespondent pot fi:

33

 conturi nostro acestea sunt conturi curente ale bncii deschise la alte bnci, reprezentnd plasamente la acele bnci; conturi loro sunt conturi curente ale altor bnci deschise la banc, reprezentand resurse obinute de la acele bnci. O operaiune dintre bncile corespondente poate fi reflectat att prin contul nostro ct i prin contul loro. Astfel, dac banca are de ncasat o sum de la o banc corespondent, operaiunea se poate derula prin debitarea contului nostro sau prin creditarea contului loro. n cazul n care exist conturi de corespondent la centrala bncii, pentru decontri la nivelul subunitilor bancare se vor efectua operaiuni intrabancare suplimentare de transfer de fonduri spre sau de la central. mprumuturi de refinanare la B.N.R Bncile comerciale aflate n dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru a obine lichiditi. n astfel de situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii stabilite de ctre banca central. La rndul su, Banca Naional a Romniei este interesat de susinerea bncilor aflate n dificultate, n contextul asigurrii bunei funcionri a sistemului bancar i meninerii ncrederii n acesta. n acelai timp, prin refinanare ea poate influena activitatea bncilor comerciale n sensul atingerii obiectivelor monetare i de credit urmrite. Exist urmtoarele tipuri de mprumuturi acordate de ctre Banca Naional a Romniei: a. mprumut structural reprezint un mprumut acordat n limita unui plafon i garantat cu titluri i efecte de comer. Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a scontului. b. mprumut de licitaie n acest caz BNR acord un mprumut plafonat pentru ntreg sistemul bancar, pe un termen de maxim 15 zile. Pentru a obine
34

lichiditi din acest mprumut, bncile liciteaz dobnda, beneficiare fiind cele care sunt dispuse s plteasc mai mult. c. mprumut special este un mprumut acordat n mod extraordinar de ctre BNR bncilor aflate n lips de lichiditate. d. mprumut lombard sau overdraft reprezint un mprumut pentru descoperire de cont, acordat de ctre BNR bncilor care n timpul zilei au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, sigurana i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR iar suma de care poate beneficia o banc nu depaseste 75 % din fondurile proprii ale bncii. Credite i mprumuturi interbancare Piaa interbancar nregistreaz zilnic transferuri de fonduri ntre bnci sub form de credite i mprumuturi. Acestea au valori mari i sunt realizate pe termen scurt sau foarte scurt, la o rata a dobanzii negociat ntre pri. Gestiunea zilnic a trezoreriei face ca bncile s caute n permanen meninerea unui echilibru ntre nevoi i disponibiliti. n condiiile apariiei unor deficite sau excedente apare necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte bnci sau plasrii acestora prin mprumuturi ctre alte bnci. Obinerea unui profit reprezint un alt motiv care impinge o banc spre o mai bun fructificare a unor disponibiliti prin plasarea lor sub form de credite interbancare. Nu n ultimul rnd, prin astfel de operaiuni banca se poate apra mpotriva riscului lipsei de lichiditate sau riscului dobnzii. Depozite interbancare n mod asemntor creditelor i mprumuturilor interbancare, depozitele bancare reprezint o modalitate de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a atrage resurse de la alte bnci. Pe piaa interbancar, aceste depozite sunt realizate pe termene scurte i foarte scurte.
35

Operaiuni de pensiuni interbancare Operaiunile de pensiune sunt n fapt credite acordate, n cazul valorilor primite n pensiune, sau mprumuturi, n cazul valorilor date n pensiune, garantate printr-un activ cedat. Garania poate fi constituit din efecte de comer i titluri. Activele cedate pot face obiectul unei livrri efective sau nu. n cazul unei livrri efective avem urmtoarele dou cazuri: - titlurile care exist material sunt fie livrate fizic drept garanie cesionarului, fie pstrate la cedant, dar mentionate pe numele cesionarului; - titlurile dematerializate fac obiectul unui virament n contul deschis n numele cesionarului. Pensiunile interbancare cuprind numai efectele comerciale livrate sau nelivrate i titlurile nelivrate. Scadena care va fi luat n calcul este aceea a pensiunii i nu a activului cedat.

2.2.

Rapotarea execuiei bugetare i a conturilor trezoreriei

ntocmirea si transmiterea lucrrilor de execuie Conform normelor metodologice n vigoare trezoreria ca instituie financiar de interes public are obligaia s ntocmeasc i s raporteze periodic situaii de execuie pentru activitatea proprie pe baza datelor din contabilitate. n acest scop, la finele anului ct i n cursul anului la termenele stabilite pentru raportare, vor fi luate msurile necesare pentru efectuarea tuturor operaiunilor legate de nchiderea execuiei financiare.
36

Potrivit normelor, la nivelul fiecrei trezorerii se ntocmesc i raporteaz urmtoarele situaii: - Zilnic
-

"Situaia disponibilitilor aflate n contul trezoreriei statului" n care

se reflect sub forma indicatorilor sintetici, execuia bugetului de stat i bugetelor locale comparativ cu situaia disponibilitilor aflate n contul trezoreriei.
-

"Situaia de execuie bugetar operativ", se ntocmete la nivelul

trezoreriilor municipale, oreneti i comunale se centralizeaz ia nivelul trezoreriei judeene, dup care se transmite Direciei Generale a Trezorerie i Contabilitii Publice din Ministerul Finanelor Publice. - Lunar i trimestrial,
-

"Situaia de execuie (de cas) a bugetului" (de stat, local, asigurrilor

sociale de stat, separat pe fiecare buget). Situaia se ntocmete la nivelul fiecrei trezorerii operative i se centralizeaz n cadrul direciei de trezorerie i contabilitate public judeean dup care se transmite la Ministerul Finanelor Publice, i Direciei Generale a Trezoreriei i Direciei Contabilitii Publice. Datele cuprinse n raportrile periodice, mai sus menionate, se verific sub aspectul exactitii lor cu datele din evidena operativ i din contabilitate, cuprinse n balanele de verificare zilnice din contabilitatea trezoreriei. n vederea nchiderii n bune condiii a exerciiului bugetar, Ministerul Finanelor Publice emite norme metodologice specifice, care se transmit tuturor trezoreriilor judeene ale statului pentru a asigura un sistem unitar de lucru.

37

Astfel unitile trezoreriei i contabilitii publice judeene vor urmri n mod deosebit urmtoarele: 1. - efectuarea zilnic a operaiunilor de ncasri i pli; 2. - ntocmirea Balanei de verificare sintetice i analitice stabilind

concordana ntre conturile analitice i contul sintetic corespunztor pentru toate veniturile i cheltuielile bugetare, a fondurilor speciale i a disponibilitilor; 3. - Inventarierea numerarului existent n casieria tezaur i confruntarea cu soldul contului 10 "Casa" din contabilitate; 4. - concordana dintre soldul contului 61 "Cont corespondent al

trezoreriei" din balana trezoreriei judeene cu soldul aceluiai cont din balana trezoreriilor operative; 5. - trezoreriile operative care nu au casierie tezaur, la care operaiunile de pli n numerar se efectueaz prin cont la o banc comercial, vor vira cu ordin de plat soldul rmas neutilizat n acest cont la finele anului, n contul curent al trezoreriei judeene deschis la Banca Naional a Romniei; 6. - inventarierea certificatelor de trezorerie, i a certificatelor de depozit, verificnd dac rezultatul inventarului corespunde cu soldurile conturilor 41 "Certificate de trezorerie de la populaie pentru finanarea deficitului bugetar" i 42 "Certificate de depozit"; 7. confirmarea de ctre instituiile publice a soldului din extrasele de

cont eliberate de trezoreriile operative; 8. - regularizarea transferurilor primite de ctre bugetele locale cu bugetul de stat, restituindu-se sumele rmase nefolosite la finele anului;

38

Pentru raportarea execuiei bugetare i a contului curent al trezoreriei statului, Ministerul Finanelor Publice transmite programe informatice i formulare specifice lucrrilor ce se ntocmesc i anume: Formular 01 - Bilanul contabil al trezoreriei statului; Formular 02 - Execuia operativ (zilnic); Formular 03 - Situaia disponibilitilor aflate n contul trezoreriei statului; Formular 04A - Contul de execuie al bugetului de stat; Formular 04B - Contul de execuie al bugetului local; Formular 04C - Contul de execuie ai bugetului asigurrilor sociale de stat; Formular 04D - Cont de execuie al bugetului de venituri i cheltuieli al trezoreriei Statului; Formular 05 - Situaia disponibilitilor instituiilor instituiilor publice. Dup efectuarea tuturor operaiunilor menionate la pct. 1 - 8 se ntocmesc conturile de execuie pe bugete, stabilindu-se totalul veniturilor i totalul cheltuielilor desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare stabilindu-se rezultatul bugetar, excedent sau deficit, dup care se procedeaz la nchiderea execuiei fiecrui buget. Ordinea de efectuare a nchiderii bugetare anuale este stabilit de Ministerul Finanelor Publice General prin Direcia Trezoreriei i Contabilitii Publice i este urmtoarea: nchiderea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat Trezoreriile municipale (nereedin de jude) i cele oreneti transmit soldul contului 22 "Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat" mpreun cu toate documentele justificative pentru ncasarea contribuiei asigurrilor sociale,
39

n contul bugetului asigurrilor sociale de stat, deschis ia trezoreria municipal reedin de jude, procednd astfel:15 a) la trezoreria operativ: 22 "Veniturile bugetuiui asigurrilor = 61 "Cont corespondent al sociale de stat" b) la trezoreria judeean: 61 "Cont corespondent al trezoreriei (oreneti municipale nereedin de jude) c) la trezoreria municipal reedin de jude: 61 "cont corespondent ai trezoreriei" = 22 "Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat" n cazul n care contul 25 "Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat" a fost deschis la nivelul trezoreriilor municipale16 (cu excepia municipiului reedin de jude) sau oreneti, se transfer cu dispoziie de ncasare plile de cas din acest cont, n contul 25 "Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat" deschis pe seama DJMSS la trezoreria municipal reedin de jude. Totodat se transmite i contul de execuie pe baza cruia se vor nregistra plile de cas. Pentru aceasta se efectueaz urmtoarele operaiuni: a) la trezoreria municipal (nereedin de jude) sau oreneasc = 61 "Cont corespondent al trezoreriei (municipale reedin de jude) trezoreriei"

15 16

Tatiana Moteanu, Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.365 Tatiana Moteanu, -Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.367

40

61 "Cont corespondent al trezoreriei" = 25 "Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat"17 b) la trezoreria judeean: 61 "Cont corespondent al trezoreriei - 61 Cont corespondent al (reedin de jude)" trezoreriei (municipal nereedin de jude sau oreneasc" c) la trezoreria municipal reedin de jude: 25 "Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat cod fiscal DJMSS" = 61 "Cont corespondent al

trezoreriei"

Trezoreria municipal reedin de jude, ncheie n contabilitatea proprie, execuia bugetului asigurrilor sociale de stat astfel: - Crediteaz contul 81 "Excedent /Deficit al bugetului asigurrilor sociale de stat" prin debitul contului 22 "Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat". - Debiteaz contul 81 "Excedent /Deficit al bugetului asigurrilor sociale de stat" prin creditul contului 25 "Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat". Soldul contului 81 se raporteaz n bilanul contabil al trezoreriei statului la finele anului. ncheierea execuiei bugetului de stat

17

Tatiana Moteanu, -Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.368

41

Trezoreriile operative ntocmesc ordinul de piai prin care vireaz soldul creditor al contului 20 "Veniturile bugetului de stat" reflectat n ultima balan de verificare, efectundu-se operaiunile: a) la trezoreria operativ 20 "Veniturile bugetului de stat" = 61 "Cont corespondent al trezoreriei" b) la trezoreria judeean 61 "Cont corespondent al trezoreriei, (analitic trezoreria operativ)" = 80 "Excedent/Deficit al bugetului de stat"

De asemenea, trezoreriile operative ntocmesc dispoziii de ncasare prin care preiau din contul trezoreriei judeene soldul' debitor al contului 23 "Cheltuielile bugetului de stat" efectundu-se operaiunile: - la trezoreria operativ: 61 "Cont corespondent al trezoreriei" = 23 "Cheltuielile bugetului de stat" - Ia trezoreria judeean: 80 "excedent/Deficit al bugetului de stat" = 61 "Cont corespondent al trezoreriei (analitic trezoreria operativ)" Soldul contului 80 se raporteaz n bilanul trezoreriei statului la finele anului. ncheierea execuiei bugetelor locale

42

Dup regularizarea operaiunilor cu bugetul de stat, n contabilitatea trezoreriei statului se stabilete rezultatul execuiei de cas al fiecrui buget local, ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate n contul 21 "Veniturile bugetului local" i totalul plilor nregistrate n contul 24 "Cheltuielile bugetului local" efectundu-se nregistrarea: 21 "Veniturife bugetului local" 82980202 = 82980201 "Excedent" = 24 "Cheltuielile bugetului local"

Repartizarea soldului contului 82980201 "Excedent" al bugetului local se face astfel: a) se stabilesc excedentele rezultate din ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor cu destinaie special pe fiecare venit (diferena ntre ncasri i pli) 82980201 "Excedent" = 83 "Disponibil din venituri cu destinaie special (analitic pe fiecare surs de venit) b) rambursarea mprumuturilor restante, a dobnzilor aferente i a comisioanelor acestora pe baz de ordin de plat. Pentru rambursarea mprumuturilor din fondul de tezaur se tac urmtoarele nregistrri pe baza OPHT ntocmit: - la trezoreria operativ 82980201 "Excedent" - la trezoreria judeean: 61 "Cont corespondent al trezoreriei operative" = 61 "Cont corespondent ai trezoreriei municipale reedin de jude"
43

= 61 "Cont corespondent al trezoreriei"

- la trezoreria municipal reedin de jude: 61 "Cont corespondent ai trezoreriei" = 50.08 "Fond de tezaur" c) dup efectuarea operaiunilor la pct. a i b se constituie fondul de rulment ia nivelul soldului creditor al contului 82980201 "Excedent" rmas dup aceste operaiuni. 82980201 = 84 "Fond de rulment propriu al unitilor administrativteritoriaie" ncheierea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli al trezoreriei statului. Trezoreriile operative transmit cu ordin de plat soldul contului 70 "Veniturile trezoreriei statului din dobnzi ncasate i alte venituri" i preiau cu dispoziie de ncasare din contul trezoreriei judeene soldul debitor al contului 65 "Sume de primit din bugetul trezoreriei" i 71 "Cheltuielile bugetului trezoreriei statului". Aceste operaiuni se evideniaz astfel:18 - la trezoreriile operative: 70 "Veniturile trezoreriei statului" = 61 "Cont corespondent al trezoreriei" 61 "Cont corespondent al trezoreriei" = 65 "Sume de primit din bugetul trezoreriei statului" 51 "Cont corespondent al trezoreriei" = 71 "Cheltuielile bugetului trezoreriei statului" - la trezoreria judeean:
18

Tatiana Moteanu, Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.371 44

61 "Cont corespondent ai trezoreriei analitic trezoreria operativ"

64 "Decontri privind bugetul

trezoreriei statului, cu soldul contului 70 "Veniturile trezoreriei statului"

64 "Decontri privind bugetul trezoreriei = 61 "Cont corespondent al statului" trezoreriei, analitic, trezoreria operativ cu soldul contului 65"Sume de primit din bugetul trezoreriei! statului respectiv cu soldul contului 71 "Cheltuielile bugetului trezoreriei" Dup efectuarea tuturor operaiunilor de nchidere a execuiei bugetare la nivelul trezoreriei judeene se fac urmtoarele verificri: - se confrunt soldul contului 61 "Cont corespondent al trezoreriei" din evidena proprie cu soldul aceluiai cont din evidena trezoreriilor operative, ntre acestea trebuie s existe o identitate perfect; - contul 61 "Cont corespondent al trezoreriei", analitic operaiuni n curs de lmurire i contul 62 "Decontri cu Banca Naional a Romniei din operaiuni iniiate" nu trebuie s prezinte sold la finele anului; - se obine confirmarea concordanei dintre soldul contului 67 "Decontri cu trezoreria general a statului privind operaiunea de transferare a soldului

45

contului curent al trezoreriei judeene" cu soldul contului corespunztor din contabilitatea trezoreriei centrale a Ministerului Finanelor Publice. Dup efectuarea tuturor operaiunilor de verificare prezentate mai sus, trezoreriile operative ntocmesc, prin program informatic, situaiile privind raportarea execuiilor bugetare i a situaiei disponibilitilor aflate n contul curent al trezoreriei. Aceste situaii se transmit prin pota electronic pe formulare, la Trezoreria judeean, care centralizeaz datele raportate de trezoreriile operative, completeaz situaiile rezultate cu soldurile conturilor din balana de verificare proprie. Rezult astfel un nou set de raportri ale execuiei bugetare i a situaiei disponibilitilor aflate n contul curent al trezoreriei judeene a statului, care sunt supuse urmtoarelor operaiuni de verificare final: 1. Toate conturile care prezint sold n balanele de verificare ale trezoreriilor operative i a trezoreriei judeene trebuie s se regseasc n situaiile de raportare a execuiei bugetare 2. Conturile de execuie bugetar conin soldul conturilor de venituri i cheltuieli desfurate pe capitole i subcapitole respectiv pe capitole i titulari potrivit clasificaiei bugetare funcionale, economice i n profil departamental 3. Soldul conturilor de disponibiliti raportate n bilanul contabil i situaia disponibilitilor aflate n contul curent al trezoreriei statului, se regsesc i n Formular 05 "Situaia disponibilitilor instituiilor publice desfurate pe titulari (ministere i organe ale administraiei de stat centrale, consilii locale i judeene) 4. Vizarea drilor de seam ale instituiilor publice de ctre trezorerii, se face numai dup verificarea concordanei dintre soldurile raportate de trezorerie i a celor raportate de instituiile publice respective.

46

5. n bilanul contabil i situaia disponibilitilor aflate n contul trezoreriei statului la finele anului, conturile de venituri i cheltuieli bugetare nu prezint sold. n aceste situaii se trece numai excedentul sau deficitul bugetului respectiv al crui sold trebuie s corespund cu suma virat (ncasat) prin OPHT sau dispoziia de ncasare dup caz, prin care s-a virat sau au fost preluate sumele din contul trezoreriei centrale pentru nchiderea contului. 6. Soldurile conturilor din col. 1, n bilanul contabil s corespund cu bilanul raportat la finele anului precedent. 7. Soldul contului 61 din partea de activ s corespund cu soldul aceluiai cont din partea de pasiv a bilanului contabil, ca rezultat al nchiderii corecte a anului bugetar. Dup verificare, aceste situaii, privind raportarea execuiei bugetare i a contului trezoreriei statului se transmit prin pota electronic i letric, pe formulare la Ministerul Finanelor Publice la termenele stabilite prin normele metodologice. Toate operaiunile prezentate pn acum privesc nchiderea unui exerciiu bugetar. n cursul anului situaiile de raportare sunt aceleai cu deosebirea c nu se efectueaz operaiunile de nchidere a bugetelor i de virare a soldurilor. Bilanul contabil i situaia disponibilitilor instituiilor puiblice se ntocmesc numai trimestrial i la finele anului. Verificarea conturilor din contabilitatea Trezoreriei la finele anului i ntocmirea bilanului contabil n vederea nchiderii exerciiului financiar anual, la nivelul fiecrei trezorerii operative vor fi luate urmtoarele msuri:

47

a) asigurarea nregistrrii tuturor operaiunilor efectuate prin trezorerie n conturile sintetice i analitice de eviden; b) verificarea rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor sintetice corespunztoare; c) stabilirea n conturile anuale de venituri, deschise pe pltitori, a

debitelor rmase de ncasat, care se reporteaz n anul urmtor; d) confruntarea i verificarea, soldului "contului corespondent al

trezoreriei" din evidena proprie cu cel din evidena direciei de trezorerie judeean sau Banca Naional, dup caz. Bilanul contabil anual al trezoreriei nu se va ncheia pn nu se asigur concordana soldului corespondent. e) soldurile conturilor de fonduri cu destinaie special i a celor de disponibiliti vor fi confirmate n scris, de ctre instituiile publice titulare de cont. f) nregistrarea sumelor din conturile fondurilor cu destinaie special, n.conturile trezoreriei centrale, cu respectarea normelor date n acest scop. La finele anului, potrivit normelor metodologice ale Ministerului Finanelor Publice, fiecare trezorerie ntocmete Bilanul contabil anual pe baza situaiei conturilor contabile, a balanei de verificare a conturilor sintetice ct i a balanelor analitice de verificare ntocmite distinct pentru: - Conturile de venituri i conturile de cheltuieli privind bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat; - Conturile fondurilor cu destinaie special; - Conturile de disponibil ale instituiilor publice;

48

- Conturile de venituri i cheltuieli privind activitatea trezoreriei.

2.3.

Organizarea i funcionarea contabilitii trezoreriei

Contabilitatea Trezoreriei Statului, ca parte integrant a contabilitii publice, are ca principal sarcin evidenierea corect a fluxurilor financiare care se nasc n procesul constituirii i utilizrii fondurilor publice, precum i a modului n care acestea sunt administrate i gestionate.19 Contabilitatea trezoreriei se organizeaz att la nivelul Direciei Generale a Trezoreriei statului i a Direciei Contabilitii Publice din cadrul Ministerului Finanelor Publice, ct i n cadrul Trezoreriilor judeene, i a municipiului Bucureti, a trezoreriilor municipale, oreneti i comunale din cadrul Direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti. Contabilitatea trezoreriei se ine cu ajutorul Planului de conturi pentru activitatea trezoreriei aa cum acesta a fost elaborat de ctre Ministerul Finanelor Publice. Panul de conturi al trezoreriei cuprinde conturi sintetice de gradul I, II i III, grupate pe clase. Planul de conturi specific pentru trezoreria statului cuprinde urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 - Mijloace bneti i alte valori Clasa 2 - Venituri i chetuieli bugetare Clasa 3 - Disponibil din fonduri cu destinaie special
19

Pavel Belean, Gabriela Anghelache, -Trezoreria Statului-Organizarea, funcionarea i sistemul contabil, Ed.Economic, Bucureti, 2004, p.79

49

Clasa 4 - Titluri i certificate de trezorerie Clasa 5 - Disponibiliti i depozite Clasa 6 - Decontri Clasa 7 -- Venituri i cheltuieli din activitatea de trezorerie Clasa 8 - Excedente / Deficite Clasa 9 - Conturi n afara bilanului. Grupele de conturi au o construcie logic i reflect ntr-un mod specific ntregul flux de operaiuni care se desfoar n cadrul trezoreriei. Cu ajutorul planului de conturi se asigur nregistrarea operaiunilor specifice activitii de trezorerie printre care menionm: - intrrile i ieirile de valori prin contul curent al trezoreriei; - intrrile i ieirile de numerar prin casieria trezoreriei; - ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare; - constituirea i utilizarea fondurilor cu destinaie special; - gestionarea mprumuturilor de stat i a datoriei publice (interne i externe); - disponibilitile i depozitele instituiilor publice; - ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor care privesc activitatea proprie a trezoreriei; - deschiderea creditelor pe seama ordonatorilor de credite i repartizarea lor pe instituiile publice din subordine; ncheierea execuiei financiare la finele anului prin stabilirea

excedentelor sau deficitelor bugetare.

50

Conturile cuprinse n planul de conturi pentru trezorerie asigur nregistrarea operaiunilor efectuate att la nivelul trezoreriilor teritoriale ct i la nivelul trezoreriei centrale din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Conturile din planul de conturi specific trezoreriei se pot modifica, adapta i mbunti numai de ctre Direcia General a Trezorerie i Direcia Contabilitii Publice din cadrul Ministerului Finanelor Publice, iar funciunea conturilor nu este limitativ.20 Trezoreria central, trimestrial i anual, pe baza datelor din contabilitatea proprie i din cea a trezoreriilor teritoriale din subordine ct i a documentelor ntocmite i prezentate de ordonatorii principali de credite ntocmete, bilanul general al trezoreriei, contul de execuie al bugetului de stat, al bugetelor locale, al bugetului asigurrilor sociale de stat, al fondurilor speciale. Deschiderea conturilor sintetice i analitice n contabilitatea Trezoreriei Conturile sintetice de gradul I, II i III se deschid n contabilitatea trezoreriei potrivit codurilor i structurii pe clase prevzut n planul de conturi aprobat (n vigoare) ct i n funcie de natura operaiunilor specifice nregistrate n contabilitatea trezoreriei. Conturile analitice care se deschid pentru conturile sintetice prevzute n Planul de conturi al trezoreriei se formeaz i codific la data deschiderii lor innd seama de precizrile Ministerului Finanelor Publice date n acest scop, procedndu-se astfel: 1. La codificarea conturilor analitice de venituri (sau de cheltuieli),

privind bugetul de stat, se aplic urmtoarea schem: - codul contului sintetic de venituri din planul de conturi (20);
20

Tatiana Moteanu, -Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004, p.373 51

- codul capitolului de venituri, din clasificaia bugetar aprobat; - cifra de control, conform metodologiei date; - codul subcapitolului de venituri, din clasificaia bugetar aprobat; - codul pltitorului. La fiecare trezorerie se stabilete un cod n ordine cresctoare al agenilor economici i instituiilor publice pltitoare de impozite i taxe la trezoreria de care aparin. Spre exemplu: Conturile analitice deschise pe capitole, subcapitole i pltitorii de venituri pentru bugetul de stat se codific astfel: Cod. Denumirea codului 20 12 XX 01 220 Veniturile bugetului de stat Accize i impozit pe circulaie Cifra de control Accize Numrul de ordine ai pltitorului stabilit de trezorerie

n mod asemntor se procedeaz la codificarea conturilor analitice de cheltuieli privind bugetul de stat. La codificarea conturilor analitice (pe capitole, subcapitole i pltitori) de venituri i cheltuieli care privesc bugetele locale se va ine seama de clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale aprobat prin legea bugetului anual. n structura acestei codificri se include i codul privind unitatea administrativteritorial (comun, ora, municipiu jude) dup care se nscrie codul pltitorului care se grupeaz pe fiecare unitate administrativ-teritorial. La codificarea conturilor analitice de venituri i cheltuieli ale bugetului asigurrilor sociale de stat se va ine seama de clasificaia veniturilor i
52

cheltuielilor bugetului asigurrilor sociale de stat aprobat. n structura codului se include codul Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale (ca ordonator principal de credite), precum i codul ordonatorilor de credite (secundari, teriari) din subordinea ministerului. 2. Codificarea conturilor analitice deschise pentru conturile sintetice

privind fondurile speciale din clasa III a planului de conturi pentru trezorerie, se formeaz pentru fiecare fond, distinct att pentru venituri ct i pentru cheltuieli. Spre exemplu schema de codificare a conturilor analitice deschise pentru conturile sintetice privind fondurile speciale cuprinde: - codul contului sintetic de gr. I. - codul contului sintetic de gr. II - cifra de control - codul contului sintetic de gr. III - codul subcapitolului (de venituri sau cheltuieli) - cod minister - din planul de conturi, n vigoare - din planul de conturi, n vigoare - stabilit conform metodologiei - din planul de conturi, n vigoare - din clasificaia veniturilor sau cheltuielilor fondurilor speciale, aprobat prin lege - din clasificaia n profil departamental n vigoare.

53

3. Codificarea conturilor analitice pentru conturile sintetice de disponibiliti i depozite ale instituiilor publice (cuprinse n clasa V "Disponibiliti i depozite" ale planului de conturi pentru trezorerie), se formeaz pe ministere, organe locale i instituii subordonate acestora cu respectarea precizrilor date de Ministerul Finanelor Publice. Deschiderea conturilor analitice pentru instituii publice n contabilitatea Trezoreriei Deschiderea la nivelul trezoreriilor operative a conturilor analitice pe seama instituiilor publice, n vederea efecturii operaiunilor de ncasri i pli ale acestora, se face n urmtoarele condiii: a) Conturile analitice privind finanarea cheltuielilor din bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale, se deschid pe seama instituiilor publice numai pe baza "Cererilor de deschidere de credite" sau a "mandatelor bugetare", dup caz. La deschiderea conturilor, instituiile publice prezint "Fia cu specimenele de semnturi" (formular tipizat) ale persoanelor autorizate, potrivit legii, s aprobe i s angajeze cheltuielile bugetare. Potrivit legii, la instituiile publice, prima semntur aparine ordonatorului de credite, iar semntura a doua, contabilului ef. n lipsa acestora, documentele de plat, pot fi semnate de nlocuitorii de drept ai acestora. b) Conturile analitice de disponibiliti din cadrul contului sintetic de gr. I cod "50", "Disponibil al instituiei publice" se deschid numai la cererea instituiilor publice, n care scop prezint urmtoarele documente: - Cererea de deschidere a contului (formular tipizat) - Actul prin care se confirm funcionarea legal a instituiei; - Fia cu specimenele de semnturi ale persoanelor autorizate s angajeze cheltuielile bugetare.
54

Cererea de deschidere a contului i celelalte documente sunt verificate n cadrul trezoreriei i se aprob de conductorul acesteia. Pe aceast baz se stabilete codul contului analitic al instituiei respective dup care i se comunic. Contul ncepe s funcioneze odat cu prima depunere de sum n cont. c) Conturile analitice deschise pe seama instituiilor publice, n condiiile sus prezentate, se vor nchide de trezorerii n urmtoarele situaii: - la cererea motivat a instituii publice - n cazul n care instituia nu mai ndeplinete condiiile stabilite cu privire la deschiderea i funcionarea contului. Trezoreria are obligaia de a comunica, n scris, instituiei motivele nchiderii, cu 10 zile nainte, pentru ca aceasta s-i poat lua msuri pentru lichidarea soldului contului respectiv; - pe baza actului normativ privind desfiinarea instituiei publice. Sistemul de nregistrare n contabilitatea Trezoreriei Documentele justificative, legal ntocmite, pe baza crora se fac operaiunile de ncasri i pli prin trezorerie, sunt nregistrate n contabilitatea acesteia, cronologic i sistematic, n conturile de activ i cele de pasiv sintetice (de bilan) ct i n conturile analitice potrivit metodologiei aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Toate documentele care au stat la baza operaiunilor efectuate prin trezorerie vor fi nregistrate n contabilitatea trezoreriei n ziua n care au fost acceptate la ncasare sau plat, n care scop vor fi luate msurile necesare. Este interzis amnarea nregistrrii documentelor de ncasri i pli efectuate prin trezorerie pentru zilele urmtoare. Sistemul de nregistrare n contabilitatea trezoreriei se asigur pe baza urmtoarelor formulare de eviden: a) Jurnalul de nregistrare ct i Jurnalul sintez;
55

b) Fia de cont sintetic; c) Fia de cont analitic; d) Balana de verificare (analitic i sintetic). a) Jurnalul de nregistrare Jurnalul de nregistrare este documentul contabil de baz, n care sunt nregistrate, cronologic i sistematic, toate operaiunile de ncasri sau pli efectuate prin trezorerie. Jurnalul se deschide i se nchide zilnic, pentru fiecare cont sintetic de bilan din Planul de conturi pentru trezorerie, n vigoare, n mod separat pentru operaiile de creditare i cele de debitare, de ctre compartimentele din trezorerie prin care se fac ncasrile i plile supuse nregistrrii. Toate documentele care au stat la baza nregistrrilor fcute n jurnal sunt anexate la acesta i arhivate n compartimentul care l-a ntocmit. La sfritul fiecrei zile, n jurnalul de nregistrare se totalizeaz sumele pe fiecare cont sintetic corespondent, nscriindu-se pe un rnd separat, rulajul zilei respective, care se cumuleaz cu rulajul zilei precedente (nscris pe rnd separat) rezultnd rulajul cumulat de la nceputul anului al contului sintetic respectiv, care se evideniaz pe rnd distinct. Pe baza rulajului zilnic centralizat din jurnalul de nregistrare se ntocmete jurnalul sintez al contului sintetic de bilan pe baza cruia se fac nregistrrile n contabilitatea trezoreriei pe fiecare cont sintetic n parte. Dup verificare i semnare, de ctre persoanele n drept, jurnalul sintez se transmite la contabilitatea trezoreriei spre nregistrare. b) Fia de cont sintetic Acest formular se ntocmete la contabilitatea trezoreriei pentru fiecare cont sintetic n care se nregistreaz operaiunile de ncasri i pli pe baza
56

datelor din jurnalele sintez primite de la compartimentele unde se ntocmesc (casierie, control i evidena veniturilor sau a cheltuielilor s.a.) . Zilnic, pe fiele de cont sintetic se stabilete rulajul (debitor sau creditor) al contului sintetic, att pe fiecare zi ct i cumulat de la nceputul anului (n care se cuprinde i soldul de la nceputul anului). Pe baza fielor de cont sintetic contabilitatea ntocmete Balana de verificare sintetic. c) Fia de cont analitic, Fia de cont analitic se ntocmete la contabilitatea trezoreriei i se deschide pentru: - venituri, pe subcapitole n cadrul fiecrui capitol de venit, din casificaia bugetar. n cadrul fiecrui subcapitol de venit se deschid fie de cont analitice pe pltitori - Cheltuielile bugetare, pe capitole (ale clasificaiei bugetare aprobate) i categorii de cheltuieli cu desfurarea acestora pe instituii publice i ordonatori de credite. - Fonduri cu destinaie special, distinct pentru venituri i cheltuielile acestora
-

Disponibilitile instituiilor publice, pe ordonatorii principali de credite cu desfurarea pe instituii subordonate.

d) Balana de verificare (analitic i sintetic) Este documentul contabil prin care se asigur i se verific periodic corectitudinea nregistrrilor efectuate prin conturile sintetice i analitice utilizate n contabilitatea trezoreriei

57

Balana de verificare analitic se ntocmete de compartimentele care in evidena analitic a veniturilor i cheltuielilor bugetare, a fondurilor cu destinaie special, disponibilitilor instituiilor publice s.a. Balana de verificare analitic privind cheltuielile bugetare se ntocmete zilnic, iar cea privind veniturile bugetare se ntocmete periodic i lunar. Balana de verificare sintetic se ntocmete la contabilitatea trezoreriei pe baza fielor de cont sintetic. Permanent se procedeaz la confruntarea conturilor sintetice din balana sintetic cu conturile din balana analitic ntocmit pentru fiecare cont sintetic. Se verific rulajele debitoare, cele creditoare i soldul pentru fiecare cont sintetic.

III.

STUDIU DE CAZ

Operiunile financiare derulate de Primria Mooaia prin Trezoreria Statului

Comuna Mooaia este aezat in Sud-Est-ul Piemontului Cotmeana pe cursul superior al rului Teleorman ntr-o zon deluroas i este nconjurat de pduri i livezi de pomi fructiferi. La Est, comuna Mooaia are hotar cu Municipiul Piteti, la Nord comuna Bbana, la Vest comuna Poiana Lacului i la Sud comuna Albota. Comuna are o suprafa de 4490,34 ha i un numr de 5103 locuitori. Primria Mooaia ca instituie public funcioneaz de la data cnd primarul i consilierii locali depun jurmntul, o dat la 4 ani dup ce au loc alegerile locale.

58

n momentu de fa Primria Mooaia are la conducere o echip format din: Ene Florea primar(2004); Necula Ion viceprimar(2004); Ionescu Valentin secretar(1993) Activitatea instituiei este de administraie public, instituia colecteaz venituri din diferite surse i execut cheltuieli publice. Anual se ntocmete bugetul local de venituri pe capitole i subcapitole i cheltuieli pe capitole, titluri i articole de cheltuieli i subcapitole, care se depune ntr-un exemplar la DGFP serviciul Bugete i un exemplar la Trezoreria Municipiului Piteti. Resursele care formeaz bugetul local al Primriei Mooaia sunt: - venituri proprii fiscale nefiscale - cote i sume defalcate din impozitul pe venit - sume alocate de Consiliul Judeean pentru echilibrarea bugetului local - tranferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. Cheltuielile publice se finalizeaz n pli efectuate de Primria Mooaia din resurse obinute pe diferite ci pentru achiziii de bunuri sau prestri servicii necesare pentru desfurarea activitii administrativ teritoriale locale. Cheltuielile publice sunt indicatori care se aprob prin lege sau hotrri ale Consiliului Local sub forma creditelor bugetare. Primria Mooaia are conturile deschise la Trezoreria Municipiului Piteti, conturi pentru cheltuieli pe care le efectueaz, pentru fiecare capitol i subcapitol de cheltuieli bugetare. n funie de natura cheltuieli pe care o efectueaz Primria Mooaia ntocmete ordine de plat n limita bugetului aprobat de ctre Consiliul Local. Trezoreria Municipiului Piteti lunar urmrete i ntocmete pentru Primria
59

Mooaia contul de execuie al veniturilor i cheltuielilor din luna respeciv, tot lunar Primria Mooaia prezint i depune la Trezorerie deschiderea de credite i nota de sume defalcate din T.V.A, conform bugetului n vederea efecturii de pli i ncasri derulate prin Trezorerie. n cadrul Primariei este interzis a se efectua pli n numerar direct din ncasri, pentru efectuarea plilor cu numerar ( salarii, ajutoare sociale, indemnizaii de natere, sprijin pentru constituirea familiei, trusou pentru nou nscui etc.). Trezoreria urmrete n totalitate execuia cheltuielilor din bugetul anual pe capitole, titluri i articole de cheltuieli i subcapitole. Cnd instituia i anume Primria Mooaia efectueaz o plat de bunuri i servicii prezint Trezorerie ordinul de plat. Ordinul de plat este verificat de ctre Trezorerie astfel: la pltitor trebuie s fie menionat Primria sau Consiliul Local Mooaia; cod IBAN pltitor din care instituia efectueaz plata. Codul IBAN are 24 de caractere, cele 24 de caractere sunt formate din litere i cifre: - TREZ urmate de 3 cifre definesc Trezoreria unde instituia este arondat, - Urmtoarele 8 cifre arat c plata este o cheltuial a bugetului local dintrun anumit capitol bugetar de cheltuieli. De asemenea tot Trezoreria verific toate datele de identificare ale beneficiarului i codul IBAN al acestuia. n cazul ordinelor de plat privind cheltuielile de personal, sunt verificate datele de identificare ale instituiei, capitolul i subcapitolul din care se face plata n limita creditelor bugetare deschise pn la acea dat i ce reprezint plata respectiv pentru a se constata dac obligaiile sunt corect direcionate ctre bugetul de stat (impozitul pe salarii) sau ctre bugetul unic de colectare a sumelor datorate cu privire la celelalte obligaii salarieale.
60

Atunci cnd se efectueaz o cheltuial pentru investiii, Trezoreria verific lista de investiii pentru anul n curs care a fost ntocmit odat cu bugetul. Cheltuielile privind investiiile sunt mprite n funcie de natura, felul investiiei tot pe capitole bugetare i anume: pentru investiii noi, investiii n continuare i alte cheltuieli de investiii. Avnd n vedere natura cheltuielii pentru investiii, Trezoreria primete ordinul de plat nsoit de diferite anexe cum ar fi: admitere la finanare a obiectivului, nota de fundamentare pentru cumprare de la un anumit furnizor, lista poziiei, alte cheltuieli de investiii, defalcarea pe categorii de bunuri. Aceste anexe sunt verificate tot de ctre Trezorerie i sunt urmrite toate elementele care privesc cheltuiala respectiv. Tot Trezoreria urmrete i verific i cheltuielile legate de ajutoare sociale, indemnizaii de natere, trusou pentru nou nscui, sprijin pentru constituirea familiei i alte cheltuieli cu caracter social. Pe lng cheltuielile care se efectueaz prin Trezorerie prin ordine de plat, instituiile publice ncaseaz din Trezorerie i numerar cu ajutorul instrumentului numit CEC. CEC-urile sunt imprimate tipizate cu regim special i se folosesc doar n relaia cu Trezoreria Statului. CEC-urile sunt semnate de ctre persoane autorizate ale cror specimene de semnturi au fost nregistrate. Trezoreria urmrete i verific completarea i folosirea CEC-urilor, deoarece i operaiunile care se efetueaz cu ajutorul CEC-urilor reprezint tot cheltuieli ale bugetului local. Sumele care se ncaseaz de ctre instituia public sunt depuse cu ajutorul foii de vrsmnt tot la Trezoreria Statului n conturi deschise la aceasta pentru fiecare surs de venit. Foaia de vrsmnt ca document primar se ntocmete de ctre Primaria Mooaia i conine elementele de identificare a le pltitorului i codul IBAN

61

deschis pe seama beneficiarului care este tot Primria Mooaia n funcie de sursa de venit pentru care se face depunerea. Spre deosebire de ordinul de plat unde pltitorul este Primria Mooaia iar beneficiarul este diferit, la foaia de vrsmnt i pltitorul i beneficiarul este Primria Mooaia. Trezoreria verific ncadrarea cheltuielii n creditele bugetare anuale, trimestriale i lunare, pentru care se efectueaz anticipat pentru luna urmtoare deschideri de credite pe categorii de cheltuieli i capitole bugetare. O dat cu deschiderea de credite bugetare pentru luna urmtoare, Trezoreria Municipiului Piteti solicit din partea instituiei publice un document numit not justificativ pentru solicitarea sumelor defalcate din T.V.A pe luna La sfritul lunii Trezoreria ntocmete i elibereaz contul de execuie bugetar a veniturilor i cheltuielilor ncasate i efectuate de ctre Primria Mooaia. Pentru operaiunile efectuate tot Trezoreria pune la dispoziia instituiilor publice extrase de cont pentru fiecare capitol bugetar i subcapitole pentru fiecare cheltuial n parte indiferent de forma prin care a fost facut. De asemenea tot Trezoreria elibereaz extrase de cont i pentru deschiderile de credite bugetare. Toate operaiunile care au loc prin conturile speciale se deruleaz tot prin Trezorerie. n concluzie toat activitatea instituiilor publice din punct de vedere financiar i de gestiune se deruleaz prin Trezoreria Statului care deine toate prghiile economico-financiare necesare realizrii activitii instituiilor administraiei statului.

62

CONCLUZII
De-a lungul evoluiei societii omeneti i, n special a evoluiei sale economice - politica financiar, care reprezint expresia claselor conductoare, sa concretizat ntr-un ansamblu, mai mult sau mai puin empiric, de funciuni i practici iar trezoreria, ca instrument efectiv de realizare a politicii financiare, a fost destul de puin reflectat n cadrul legislativ al perioadei respective. Istoria Trezoreriei, ca funcionalitate, i afl nceputurile nc din lumea antic, numele su fiind derivat din grecescul thesauros (sau latinescul thesurus), care desemna o sum de bani depozitat, economisit. nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a completat cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Astfel, a devenit posibil creterea rspunderii

63

utilizrii banilor publici, ct i asupra asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate. Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Ea nu se limiteaz, ns, numai la execuia bugetului de stat. Astfel, prin Trezorerie s-a realizat separarea finanelor sectorului public de resursele private din conturile distincte la bnci. Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz ca un sistem integrat, centralizat la nivelul Ministerului Finanelor Publice i descentralizat n plan teritorial, cu uniti funcionale i de gestiune financiar la nivel de municipii, orae i comune, ale cror activiti sunt coordonate de ctre direciile de trezorerie i contabilitate public judeene i de cea a Municipiului Bucureti n concluzie toat activitatea instituiilor publice din punct de vedere financiar i de gestiune se deruleaz prin Trezoreria Statului care deine toate prghiile economico-financiare necesare realizrii activitii instituiilor administraiei statului

64

BIBLIOGRAFIE

1.ANGHELACHE, Gabriela, BELEAN, Pavel, Finanele Publice ale Romniei, Ed.Economic, Bucureti, 2003 2.BELEAN, Pavel, ANGHELACHE, Gabriela, Trezoreria Statului-Organizarea, funcionarea i sistemul contabil, Ed.Economic, Bucureti, 2004 3.GDIN, Marian, ENE,Sebastian, George, MARCU, Niculina, Finane Publice, Ed.Independena Economic, Bucureti, 2005 4.MOTEANU, Tatiana, Buget i Trezorerie Public, Ed.Universitar Bucureti, 2004

65

5.MOTEANU, Tatiana, Buget i Trezorerie Public,ediia II, Ed.Universitar Bucureti, 2002 6.VCREL, Iulian, Finane Publice, Ediia a-IV-a, Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2004 7.VCREL, Iulian, Finane Publice, Ediia a-VI-a, Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.,Bucureti, 2007 8.***LEGEA 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 2002

9.***LEGEA 82/1991 legea contabilitii, publicat n Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008 10.***OG.146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului, publicat n Monitorul Oficial nr. 295 din 16.04.2008 11.***www.finantearges.ro 12.***www.mfinante.ro

66