Sunteți pe pagina 1din 84

Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale

CUPRINS

INTRODUCERE....................................................................................................................... CAPITOLUL I: ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL................................ 1.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale........................ 1.2. Reglementri privind imobilizrile corporale................................................................. 1.3. Definiri i delimitri ale amortizrii (regimuri de amortizare).............................................. 1.4. Unitatea de eviden i evaluare a mijloacelor fixe.................................................................... CAPITOLUL II: ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL I ORGANIZAREA ACESTUIA.............................................. CAPITOLUL III: AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. MOARO TRADING S.R.L.:........................................................ 3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor.................................................................. 3.2. Orientarea i planificarea auditului....................................................................................... 3.3. Controlul situaiilor financiare.............................................................................................. 3.4. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit........................................................................

2 3 3 3 5 6 8

13 13 31 42 45

CONCLUZII I PROPUNERI................................................................................................. 47 BIBLIOGRAFIE........................................................................................................................ 48 ANEXE........................................................................................................................................ 50

INTRODUCERE
Lucrarea de fa se ocup n esen cu studiul principiilor auditului financiar-contabil, al metodelor i tehnicilor ei de lucru, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic, aplicativ. Problematica contabil abordat n cadrul lucrrii i n fiecare capitol n parte, pune n eviden obiectivele i factorii organizrii materiale i formale a auditului financiarcontabil. n coninutul lucrrii sunt integrate elemente semnificative din directive, standarde i reglementri contabile la zi din ara noastr. n primul capitol intitulat Activele imobilizate - cadru general sunt prezentate delimitrile, structurile i reglementrile privind activele imobilizate, obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale, reglementri privind imobilizrile corporale, definirea conceptului de amortizare i, nu n cele din urm, regimurile de amortizare a imobilizrilor. Cel de-al doilea capitol, denumit Aspecte teoretico-metodologice privind auditul financiar-contabil i organizarea acestuia, cuprinde definirea conceptului de audit financiarcontabil i etapele de organizare ale acestuia. Cel de-al treilea capitol, intitulat Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale la S.C. <<MOARO TRADING>> S.R.L. cuprinde, n primul rnd, detalii privind echipa de auditori ce a realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., n perioada 01.11.2010 15.11.2010, o misiune de audit pe tema Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale. n continuarea capitolului am inserat informaii cu privire la lucrrile preliminare efecturii auditului financiar-contabil i informaii privind societatea analizat n cadrul lucrrii, constiuirea, forma juridic i obiectul de activitate ale acesteia. Continund studiul de caz efectuat asupra societii, am parcurs etapele de executare efectiv a misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizrile corporale n cadrul societii. De asemenea, am efectuat cercetarea asupra controlului situaiilor financiare, respectiv a imobilizrilor corporale i am sintetizat concluziile ntr-un raport de audit. Ultima parte a lucrrii intitulat Concluzii i propuneri, cuprinde concluziile i propunerile emise de ctre echipa de auditori asupra misiunii de audit realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L.

CAPITOLUL I ACTIVELE IMOBILIZATE - CADRU GENERAL


Activele imobilizate sau fixe, denumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri imobile, cuprind toate acele valori economice de investiie a cror perioad de utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaz prin durabilitatea lor mai ndelungat, ct i prin participarea lor repetat n cadrul circuitului economic. Funcia acestor bunuri este fixat n activitatea economic i social a ntreprinderii, fr ca prin utilitatea lor s se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializrii. n consecin, acestea nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare. Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 2 din Planul General de Conturi, denumit Conturi de active imobilizate, alocndu-se pentru acestea patru grupe de conturi: conturi de imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri n curs i imobilizri financiare. n grupe distincte au fost prevzute con turile ce evideniaz amortizarea ca depreciere ireversibil i constituirea provizioanelor ca depreciere reversibil a imobilizrilor, defalcate pe conturi ce corespund imobilizrilor, n vederea stabilirii valorii contabile nete a acestora. 1.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale, denumite i materiale, reprezint bunuri care au o structur material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare i creaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. Capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s serveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat. n categoria acestora sunt cuprinse terenurile i mijloacele fixe. Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale. Pentru a-i desfura activitatea de exploatare, ntreprinderile au nevoie de o serie de imobilizri corporale i necorporale: utilaje, instalaii, cldiri, brevete i altele. Prin destinaia lor, imobilizrile contribuie la realizarea de noi bunuri, lucrri i servicii, nefiind supuse direct comercializrii. Imobilizrile corporale sunt active materiale care sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an i au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile n vigoare. Unitile care desfoar activiti economice i care imobilizeaz capital n active corporale supuse deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, nregistra n contabilitate i recupera uzura fizic i moral a acestora pentru refacerea capitalului angajat1. Caracteristica esenial a imobilizrilor este participarea lor repetat de-a lungul mai multor ani la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, respectiv consumarea lor treptat sub forma uzurii i recuperarea treptat sub forma amortizrilor. 1.2. Reglementri privind imobilizrile corporale

Conform Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 15/24.03.1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n Monitorul Oficial nr. 242/29.12.1999 cu modificrile i completrile ulterioare aprobate prin Hotrrea
1

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene

Guvernului nr. 909/29.12.1997 (Monitorul Oficial nr. 4/08.01.1998) se consider imobilizare corporal sau mijloc fix obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin Hotrrea Guvernului. Aceast valoare este actualizat periodic n funcie de indicele inflaiei; are o durat normal de utilizare mai mare de un an calendaristic; particip la mai multe cicluri de producie n cadrul proceselor economice; nu-i schimb forma fizic n urma utilizrii lor; i transmit treptat valoarea lor, sub form de amortizare, asupra produciei executate, serviciilor prestate sau altor activiti desfurate. Sunt asimilate mijloacelor fixe urmtoarele2: investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune; mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal, care se cuprind la grupa care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, de crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane; investiii efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare prin majorarea valorii mijlocului fix; investiii efectuate din surse proprii concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i dezvoltrii i modernizrii bunurilor aflate n proprietate public; Cheltuielile efectuate n scopul modernizrii mijloacelor fixe trebuie s aib ca efect: mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali iniiali; asigurarea obinerii de beneficii economice fa de cele realizate cu mijloacele fixe iniiale. Sunt considerate active corporale, dar nu sunt supuse amortizrii: lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investiii; terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i operele de art; bunurile din domeniul public finanate din resurse bugetare; casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Nu sunt considerate mijloace fixe3: motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fix; sculele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unor anumite comenzi, indiferent de valoarea i durata lor de funcionare normal; construciile i instalaiile provizorii; animale care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale la ngrat, psrile i coloniile de albine;
2 3

Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010 Legea nr. 15/24.03.1994 republicat privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale publicat n Monitorul Oficial nr. 242/31.05.1999

pdurile; investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum i cele pentru foraj executate pentru explorri, prospeciuni geologice i geofizice; prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei n serie; echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, indiferent de valoarea lor de utilizare; plantaiile tinere pn la intrarea pe rod i plantaiile de protecie. 1.3. Definiri i delimitri ale amortizrii (regimuri de amortizare)

Majoritatea imobilizrilor corporale sunt supuse unui proces de depreciere prin care i pierd treptat din valoarea de utilitate i din potenialul lor economic. Dup caracteristica de manifestare se cunosc dou categorii de deprecieri: 1. Deprecieri reversibile (provizioane) care constau n posibilitatea ca n perioada urmtoare imobilizrile corporale s cunoasc o scdere a valorii lor de utilitate i, prin aceasta, preul lor de pia, preul posibil de valorificare, s fie inferior valorii lor de intrare. O asemenea depreciere se estimeaz la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, astfel nct prin calcul s se fac o evaluare real n bilan a imobilizrilor corporale. ntruct deprecierile reversibile sunt probabile, incerte, efectul lor este preluat i reglat n calculele de gestiune prin sistemul provizioanelor. 2. Deprecieri ireversibile (amortizare) ca urmare a uzurii fizice i morale a imobilizrilor corporale. Pentru aceste deprecieri exist posibilitatea determinrii valorii care se depreciaz n timp prin procedee i regimuri de amortizare. Activele patrimoniale imobilizate sunt achiziionate de ctre o unitate patrimonial cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade ndelungate de timp, pe toat durata normat sau normal de utilizare a acestora. Corelnd acest context cu principiul independenei exerciiilor financiare este normal ca fiecare exerciiu financiar s suporte, s includ n rezultatele sale, o cheltuial echivalent cu avantajele obinute ca urmare a utilizrii activelor sale imobilizate. Aceasta este interpretarea, respectiv concepia economic a amortizrii activelor patrimoniale imobilizate, potrivit creia este vorba de a include n cheltuielile fiecrui exerciiu suma total a deprecierilor suferite de imobilizri4, astfel nct pe durata de utilizare a acestora valoarea lor brut contabil s se recupereze integral. Amortizarea, potrivit I.A.S. 16 Imobilizri corporale, este definit ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Modul de amortizare trebuie s reflecte ritmul n care sunt consumate avantajele economice viitoare ca urmare a utilizrii activului. Standardul internaional de contabilitate nr. 36 Deprecierea activelor prevede faptul c amortizarea se repartizeaz asupra fiecrui exerciui financiar, pe perioada de utilizare a imobilizrilor, dup metode diferite. Metoda adoptat trebuie s fie utilizat cu consecven, indiferent de nivelul de rentabilitate sau de consideraiile de ordin fiscal, pentru a se putea asigura astfel comparabilitatea rezultatelor ntre un exerciiu financiar i un altul. Utilizarea unei anumite metode de amortizare permite repartizarea cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a imobilizrilor. Exist o serie de metode amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod sistematic valoarea amortizabil a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. n ara noastr, regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, a Legii nr. 188/2010 privind Codul fiscal i Legea nr. 15/1994 privind
4

Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar Vol. II, Editura Economic, Bucureti 1993, pag. 166

amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, legifereaz i reglementeaz regimul metodologic al amortizrii. Unitile patrimoniale care desfoar activiti cu caracter economic amortizeaz mijloacele fixe utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare: amortizare liniar; amortizare degresiv; amortizare accelerat. Competenele de aprobare a amortizrii liniare i degresive revin Consiliului de Administraie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre organul teritorial al Ministerului Finanelor Publice, la propunerea organelor menionate. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli5: n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru obiecte de calcul i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, ntreprinderea poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 1.4. Unitatea de eviden i evaluare a mijloacelor fixe

Pentru urmrirea modului de folosire a mijloacelor fixe i a modificrilor intervenite n componena acestora este necesar ca evidena analitic a mijloacelor fixe s fie organizat pe fiecare obiect individual de inventar care formeaz o unitate de eviden. Aceasta deoarece fiecare mijloc fix se deosebete de celelalte, chiar i atunci cnd sunt de acelai fel, printr-o serie de particulariti proprii, ca de exemplu: felul construciei, valoarea de intrare, gradul de depreciere, data intrrii n unitate i alte elemente. Prin mijloc fix, ca i obiect de eviden, se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte, cu toate dispozitivile i accesoriile acestuia. Imobilizrile fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de regulile generale de evaluare i, implicit, de momentul n care se efectueaz aceast operaie, se evalueaz la urmtoarele patru categorii de valori: de intrare n patrimoniu, de inventar, bilanier sau de nchidere a exerciiului financiar i de ieire din patrimoniu. Mijloacele fixe la intrarea n patrimoniu se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare sau valoarea contabil, prin care se nelege: costul de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros; acesta cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxe vamale), cheltuieli de transport, aprovizionare, instalare i probe tehnologice pn la punerea n funciune; costul de producie pentru mijloacele fixe obinute n regie proprie, care include valoarea materialelor consumate, costurile salariale directe i o cot a cheltuielilor indirecte legate de procesul de fabricaie; valoarea actual pentru mijloacele fixe obinute cu titlu gratuit, fiind estimat la nscrierea lor n activ, innd seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate;

Legea nr. 188/14.10.2010 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 699/20.10.2010

valoarea de aport pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii sau fuziunii, acceptat de pri6; valoarea de intrare, aferent fiecrui mijloc fix reevaluat n conformitate cu prevederile legale; costul de achiziie pentru mijloacele fixe cumprate, cu durata normal de utilizare expirat. Reevaluarea mijloacelor fixe const n operaiunea de stabilire a valorii actuale a fiecrui mijloc existent n patrimoniu n funcie de utilitatea, preul i gradul de uzur al acestuia. n acest caz valoarea de intrare se modific, fiind nlocuit cu valoarea lor actual. La ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, acestea se evalueaz la valoarea contabil. La inventariere imobilizrile se evalueaz individual, fiecare obiect de eviden la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru ntreprindere i preul pieii. Valorile de inventar pentru imobilizri trebuie s in seama de amortizarea lor, n sensul scderii acesteia din valoarea de intrare. Astfel, valoarea de inventar reprezint valoarea net contabil rezultat din planul de amortizare, cu excepia cazurilor cnd valoarea actual este inferioar valorii nete contabile. La ncheierea exerciiului financiar imobilizrile se evalueaz la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii, procedndu-se astfel: diferenele cantitative, constatate ca plusuri sau minusuri, ntre situaia scriptic din contabilitate i situaia faptic de pe teren se nregistreaz n contabilitate pentru punerea de acord a acesteia cu realitatea; diferenele rezultate din compararea valorii de intrare i valoarea de inventar, potrivit principiului prudenei, sunt tratate astfel: n primul rnd, dac valoarea de inventar a imobilizrilor este mai mare dect valoarea de intrare, plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate imobilizrile meninndu-se la valoarea de intrare reprezentnd o majorare incert i, n al doilea rnd, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a imobilizrilor se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n cazul n care deprecierea este ireversibil, sau prin provizioane cnd deprecierea este reversibil.

Valoarea este acceptat pe baza prevederilor din statute sau contracte, acte constitutive, i cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n temeiul art. X din OUG nr. 32/1997, publicat n Monitorul Oficial nr. 133/27.06.1997, aprobat i modificat prin Legea nr. 195/17.11.2007, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 355/28.11.2007

CAPITOLUL II ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL I ORGANIZAREA ACESTUIA


Activitatea de audit este definit ca fiind examinarea profesional a unei informaii avnd scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. De asemenea, conform normelor naionale de audit, se precizeaz faptul c o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unor referine contabile identificate. Produsul contabilitii este reprezentat de informaia contabil, obiectul su fiind obinerea unei imagini fidele a situaiilor financiare anuale care cuprind bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalurilor proprii i notele la conturile anuale7. Aceste situaii financiare trebuie s furnizeze informaii ce prezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii, reflect situaia economic a tranzaciilor efectuate, sunt impariale, prudente, relevante i credibile. Auditul financiar contabil este orientat ctre verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii, general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic i, de asemenea, ctre verificarea i certificarea situaiilor financiare, imaginii lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar8. La baza executrii auditului financiar contabil rezid anumite norme de referin n baza crora auditorul i fixeaz obiectivele de atins i i stabilete tehnicile de investigare cele mai potrivite. Normele de referin ale auditului sunt normele contabile9 i normele specifice auditului10. Normele specifice auditului se mpart n urmtoarele categorii: norme profesionale de lucru, norme de raportare a opiniilor i norme de comportament profesional. Normele profesionale de lucru ale auditului cer ca aceast activitate s se desfoare n mai multe etape, astfel: acceptarea mandatului sau angajamentului i contractarea lucrrilor, orientarea i planificarea auditului, aprecierea controlului intern, controlul conturilor, controlul situaiilor financiare, sintetizarea concluziilor n raportul de audit. n cadrul tabelului de mai jos sunt prezentate etapele efecturii unui audit financiar, aciunile ntreprinse de ctre auditorul financiar n cadrul fiecrei etape n parte, informaii suplimetare aferente fiecrei aciuni n parte i diferite observaii.

OMF nr. 94/2001 i OMF nr. 306/2002 privind aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, M.O. nr. 480/2009 8 Legea contabilitii nr. 82/1991,versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, aplicat mpreun cu Cadru general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadru general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de IASC, Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale 9 Normele contabile sunt stabilite prin Legea contabilitii nr. 82/1991, versiunea actualizat, care include i ultimele modificri aduse de OUG nr. 102/2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 689/10.10.2007, Regulamentul privind aplicarea legii contabilitii aprobat prin H.G. nr. 704/1993 i Standardele Internaionale de Contabilitate 10 Normele specifice auditului sunt stabilite de ctre organizaii profesionale interne i internaionale ale auditorilor.

Etapele efecturii unui audit financiar

Aciuni ntreprinse

Informaii suplimentare aferente fiecrei aciuni n parte - elementele de identificare ale ntreprinderii; controlul intern insuficient; - contabilitatea neinut la timp i corect; personal incompetent; atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative; - dezechilibre financiare; riscuri fiscale i juridice, conflicte sociale; - independena exerciiilor nerespectat; cazuri de limitare a auditului financiar. - situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea auditat. - auditorul trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii. - auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor i dac au fost dezacorduri n ceea ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite sau stabilirea onorariilor. - accept angajamentul fr riscuri aparente; accept angajamentul, ns va necesita o mai mare supraveghere i msuri particulare; refuz angajamentul. Obiective: de a colecta informaii de baz pentru identificarea ntreprinderii; - analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale; contacte cu conducerea; - de a indica bugetul necesar, de a formaliza procedurile de acceptare; - de a asigura ndeplinirea obligaiilor care decurg dintr-o astfel de acceptare. A. Caracteristicile generale ale ntreprinderii: - denumirea societii; forma capitalului; capitalul social i deintorii de capital; - data constituirii; numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului i codul fiscal; sediul social; sedii secundare; cifra de afaceri; contractul colectiv de munc; numr de salariai; conductorii ntreprinderii; consultani externi, cenzori. B. Prezentarea ntreprinderii: - activiti desfurate; rentabilitatea, poziia pe pia i concurena; structura controlului intern; istoricul ntreprinderii; responsabilii la nivelul ntreprinderii: direcia general, direcia economic, comercial, producie, personal, control intern; organizarea contabilitii: contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune; jurnale sau registre i programe utilizate; reguli i procedee contabile folosite pentru evaluarea stocurilor i a amortizrilor; controlul bugetului de venituri i cheltuieli, gestiunea imobilizrilor, stocurilor, terilor, trezoreriei.

Observaii - auditorul caut informaii care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri; - existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul. - orice nou mandat trebuie s fie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate. - lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului.

a) cunoaterea global a ntreprinderii b) aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor c) examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii d) contractul cu auditorul anterior e) decizia de acceptare a mandatului f) respectarea altor obligaii profesionale g) ntocmirea fiei de acceptare a mandatului

1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor

- dup analiza factorilor de risc, auditorul ia decizia privind mandatul. - se emite o scrisoare ctre conducerea: scrisoare de acceptare a mandatului, dac s-a decis astfel, i ncheierea contractului de audit.

a) delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii

2. Orientarea i planificarea auditului

- politica de prezentare a structurii ntreprinderii i a dezvoltrii sale; - politica comercial: produse, piee, clieni, concuren, pre; politica de aprovizionare: furnizori; politica de producie: capaciti de producie, tehnologii folosite, productivitatea muncii, investiii.

b1) Identificarea domeniilor semnificative b2) Identificarea sistemelor semnificative

b3) Riscurile auditului

- cumprri; vnzri; personal; producie; trezorerie; imobilizri; - domeniile trebuie analizate n funcie de caracteristicile proprii ale ntreprinderii. - locul unde se ntocmesc operaiunile economico-financiare; - sursele de date i circuitul documentelor; tehnica contabil i prelucrarea datelor; - identificarea zonelor de risc i a erorilor semnificative n situaiile financiare. A. Riscuri generale specifice ntreprinderii: - activitatea ntreprinderii i sectorul din care face parte obiectul de activitate; - organizarea i structura ntreprinderii; organizarea administrativ i contabil; - politicile generale i perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii. B. Riscuri legate de natura operaiilor tratate: - date repetitive; date punctuale; date excepionale. C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului. D. Riscuri de nedescoperire cu ocazia auditului: 1. Riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii. 2. Riscuri legate de organizarea general a ntreprinderii. 3. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemelor, cauzate de: - natura i complexitatea metodelor; auditul intern; atitudinea managerilor. - sistemele semnificative comune tuturor unitilor patrimoniale: cumprrifurnizori, vnzri-clieni, pli-personal, trezorerie, producie-stocuri. - constatri referitoare la prezentarea unui element patrimonial oarecare: utilizarea unor denumiri ambigue; omisiunea unor informaii; gruparea n mod greit a unor informaii. - carateristicile ntreprinderii ce pot fi semnificative pentru pragul de semnificaie: - sectorul de activitate; dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime i minime ale pragului de semnificaie; evoluia ntreprinderii n timp; - mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care cuprinde legislaia, conjunctura economic, situaia politic, concurena, climatul social. - caracteristicile elementelor considerate semnificative: - sensibilitatea; evoluia elementului; gradul de aproximare. - prezentarea ntreprinderii: denumirea, sediul social, capitalul social, nregistrare, scurt istoric, obiectul de activitate, piaa, concurena; - informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi previzionate, particularitile sistemului contabil, compararea conturilor anuale; - definirea misiunii: natura misiunii, ali auditori i cenzori; - sisteme i domenii semnificative, pragul de semnificaie, funcii i conturi

- auditul trebuie s se asigure c riscul legat de controlul intern este ct mai mic cu putin. - acele riscuri care influeneaz ansamblul operaiunilor. - erorile aprute n cadrul acestor date pot avea influene semnificative. - se refer la posibilitatea c erori semnificative exist n conturile anuale i auditorul poate emite o opinie eronat, de aceea el trebuie s limiteze riscul de audit la nivel minim. - conturile cu semnificaie valoric: - conturile care prezint anomalii; - conturile purttoare de riscuri; - conturile de provizioane.

b4) Importana relativ a riscurilor de erori

c) pragul de semnificaie

d) planificarea auditului financiar contabil

- planul de audit urmrete stabilirea: - lucrrile ce trebuie efectuate de auditor, data efecturii lor i succsesiunea n care urmeaz a fi efectuate; - rapoartele i relaiile pe care

10

a) descrierea procedurilor

b) testele de conformitate

3. Aprecierea controlului intern

c) evaluarea preliminar (a riscului de erori) d) teste de permanen e) evaluarea definitiv i redactarea raportului de sintez a) proceduri utilizate pentru obinerea probelor de audit

semnificative, zone de risc identificate; - orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, inventarieri fizice, asisten de specialitate necesar, documente de obinut; echipa i bugetul; - planificarea i repartizarea lucrrilor, datele interveniilor pe etape, lista raporturilor, a scrisorilor de confirmare. - scopul este de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ, care sunt procedurile folosite pentru culegerea informaiilor, ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea sintetic i analitic. - se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, prin intermediul: - observaiei directe asupra modului de lucru; observaiei ulterioare; - confirmrilor verbale date de cei care utilizeaz aceste proceduri; - mijloacelor specifice utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunilor. - punerea unor ntrebri executanilor, ntrebri ce se formalizeaz sub forma chestionarelor de control intern. - urmrirea evidenei controalelor efectuate de ntreprindere. Se analizeaz existena unor vize de control pe documente, existena confruntrilor lunare ntr-o eviden operativ, contabilitatea analitic i sintetic. Aici, auditorul determin dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt efective i permanente (realitatea punctelor forte); care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului; care sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor. - inspecia; observaia; investigaia; confirmarea; calculul; procedurile analitice. 1. Tehnica sondajului. 2. Tehnica observrii fizice: lucrrile de inventariere au fost corect valorificate. 3. Procedura confirmrii directe - const n a solicita unui ter, ce are legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme auditorului informaiile privind existena operaiunilor, a soldurilor; 1. Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin: evidena cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare; inventarierea patrimoniului i a cuprinderii rezultatului n bilan; balana de verificare a datelor sintetice; operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social; ntocmirea bilanului pe baza balanei de verificare. 2. Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor: ntocmirea contului de profit i

auditorul trebuie s le stabileasc cu cenzorii, auditorii precedeni, specialiti din alte domenii, conducerea unitii; costul misiunii. - descrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor. - au rolul de a stabili dac procedurile descrise exist, indiferent dac se aplic sau nu. - se procedeaz la o evaluare preliminar a fiabilitii organizrii pentru a evidenia punctele forte i slabe ale sistemului contabil. - urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o manier permanent fr defeciuni. reprezint etapa aprecierii controlului intern.

4. Controlul conturilor

- auditorul trebuie s verifice cum sunt aplicate principiile contabilitii.

b) tehnici utilizate n cadrul controlului conturilor

a) auditul bilanului

11

5. Controlul situaiilor financiare


b) auditul capitalurilor

c) auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor d) auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie e) auditul conturilor de teri

pierdere; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor; verificarea calculaiei profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale; regularizrile efectuate dup inventariere; nregistrarea corect a profitului net. 3. Imaginea situaiei financiare prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate; analiza situaiei fluxurilor de trezorerie. - exhaustivitatea toate modificrile privind capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate; - exactitatea toate creterile sau diminurile de sume de finanare sunt reale; - existena capitalul social modificat este n concordan cu actul constitutiv; - evaluarea toate micrile de rezerve i de rezerve din reevaluare au fost corect nregistrate; dividendele au fost calculate i nregistrate corespunztor; - imputarea i perioada corect. - exhaustivitatea; exactitatea; evaluarea; corecta evideniere; perioada corect; - existena mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului; calculul amortizrii i modul de constituire a provizioanelor. - exhaustivitatea; exactitatea; evaluare; independena exerciiilor; existena. - exhaustivitate; exactitate; existena; independena exerciiilor; - au fost constituite provizioane n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare. Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie. El urmrete: - clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile prezentate n situaiile financiare nu sunt reale; - n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat. - toate cheltuielile i cumprrile, creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate; toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente perioadei curente; - bazele de impozitare pentru conturile de venituri i diferite impozite, taxe i contribuii, cotele aplicate i sumele de plat sunt corect calculate.

- stocurile trebuie s existe n realitate. - concordana balanelor conturilor analitice cu cele sintetice. - firma poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel soldurile bncii pot arta o situaie mai favorabil dect n realitate.

f) auditul trezoreriei

g) auditul contului de profit i pierdere h) analiza fluxurilor de trezorerie i) note la conturile anuale a) stabilirea opiniei b) raportul de audit financiar contabil

6. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit

Opinia exprimat n raportul de audit poate fi: opinie fr rezerve; opinia cu rezerv; opinie defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie.

12

CAPITOLUL III AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL AL IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. MOARO TRADING S.R.L.
Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 Echipa de auditori, format din auditorii independeni, Sorin Dumitracu i Clin Alexandrescu, a realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., n perioada 01.11.2010 - 15.11.2010, o misiune de audit pe tema Auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale. 3.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor

ntr-o prim etap, se emite solicitarea societii comerciale de a i se realiza un audit de ctre o societate comercial specializat sau de ctre un auditor individual i dup acceptarea cestei solicitri, se emite i contractul pentru prestri servicii aferent. Dosar permanent - S.C. MOARO TRADING S.R.L. Note asupra sistemului Sistemul contabil Societatea dispune de un software integrat de contabilitate. Modulele sunt protejate prin parole, iar angajaii au acces doar la modulele care le sunt necesare pentru desfurarea sarcinilor de serviciu. Membrii Consiliului de Administraie pot vizualiza ntreg sistemul, ns doar directorul general, vicepreedintele financiar i directorul financiar au drepturi de modificare asupra tuturor modulelor. Sistemul menine un jurnal de acces, ca i un jurnal cu modificrile de date. Aceasta nseamn c se poate identifica uor cine anume a efectuat o corecie de date, spre exemplu. Sistemul poate produce o mulime de rapoarte financiare, printre care contul de profit i pierdere i bilanul. Sistemul de vnzri Societatea vinde o multitudine de produse de mobilier, articole de iluminat si diferite articole de uz casnic. Toate vnzrile se fac direct ctre clieni. Nu exist vnzri directe ctre clieni industriali. Facturile sunt nregistrate n jurnalul zilnic de vnzri (computerizat) de ctre o persoan desemnat din departamentul contabilitate, n fiecare zi. Astfel jurnalul de vnzri i registrul jurnal sunt actualizate dup fiecare rulare a conturilor. Sistemul de achiziii Aprovizionarea se face de la mai muli furnizori. Funcionarul de la aprovizionare ndosariaz n ordine cronologic aceste comenzi ntr-un dosar special ce are caracter intern. Furnizorul livreaz mrfurile n momentul n care sunt disponibile. Pentru fiecare livrare primit la sediul societii este completat o Not de Intrare-Recepie a mrfurilor. NIR-urile sunt pstrate n ordine cronologic ntr-un registru pre-numerotat. O copie a acestui proces verbal este trimis departamentului contabil din cadrul societii. Facturile de la furnizori sunt trimise direct departamentului contabil. Acestea sunt confruntate cu comenzile de aprovizionare i procesul verbal de recepie. Dac totul este n ordine atunci se face plata furnizorului, n conformitate cu termenele date de acesta. Dac exist probleme, acestea trebuie rezolvate nainte de efectuarea oricrei pli. Furnizorii trimit lunar situaii societii.

13

Furnizorii de servicii Cu fiecare furnizor de servicii exist un contract cadru care trebuie avizat de un director i semnat de directorul general. Derularea contractelor este urmrit apoi de o persoan desemnat la nivelul departamentului care l-a avizat. Aceast persoan trebuie s ntocmeasc lunar un raport de excepii, n care se semnaleaz eventuala nendeplinire a clauzelor contractuale. Facturile sunt pltite numai dup ce acest raport este analizat de directorul departamentului. Facturile de servicii sunt pstrate n dosare separate, pe furnizori. Fiecare factur pltit trebuie s aib cele dou (sau, dup caz una) semnturi de aprobare. Sistemul de mijloace fixe Toate mijloacele fixe achiziionate sunt nregistrate n contul corespunztor prin sistemul de achiziii descris mai sus. Toate elementele din clasele Autoturisme, utilaje i instalaii de lucru sunt nregistrate n registrul de mijloace fixe al societii care este inut ntr-un modul separat de sistemul contabil. Fiecare mijloc fix achiziionat primete un cod unic care ajut la identificarea lui. n registrul de mijloace fixe sunt de asemenea notate i detalii despre mijlocul fix respectiv, inclusiv: costul, amortizarea acumulat i cheltuiala cu amortizarea aferent exerciiului financiar. Registrul de mijloace fixe este punctat n mod periodic cu conturile corespunztoare din balan. Concluzie Sistemul de contabilitate al clientului este considerat bun pentru o companie de mrimea aceasta. Testele de audit efectuate pn n prezent au verificat c sistemele opereaz aa cum sunt descrise mai sus. Din punct de vedere al auditului, se va pune baz pe sistemul de control al companiei.
S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI C.U.I. 158367/2005 os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 tel. + 40(0) 21 407 46 33 fax + 40(0) 21 407 45 01

S.C. G-M.AUDIT S.A. BUCURETI Domnului director Dorin Ionescu Domnule director, Adunarea General a Acionarilor a hotrt n edina din 01.11.2010 ca societatea noastr s realizeze auditul financiar-contabil al imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. n acelai timp a solicitat s se verifice modul cum s-a realizat i nregistrat amortizarea mijloacelor fixe pentru perioada aferent. Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a realiza acest audit. n condiiile n care acceptai propunerea noastr, v rugm s ne transmitei o ofert de servicii. Director, Cornel Oprian

14

S.C. G-M.AUDIT S.A. Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti 01 noiembrie 2010 Consiliului de Administraie al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. Ai solicitat ca societatea noastr s auditeze sistemul de mijloace fixe al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de ctre societatea noastr va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra sistemului de mijloace fixe. Activitatea de audit se va desfura n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri inerente, deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau nereguli care s nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de ctre societatea noastr asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre. V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile conducerii n legtur cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului. Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este terminat, amendat sau nlocuit. V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul situaiilor financiare. Cu stim, S.C. G-M.AUDIT S.A. Luat la cunotin n numele S.C. MOARO TRADING S.R.L. de ctre Cornel Oprian Preedinte C.O. Data 01.11.2010

15

Contract nr. 368/10.09.2010 pentru realizarea auditului financiar la S.C. MOARO TRADING S.R.L. I. Prile contractante 1.1. S.C. G-M.AUDIT S.A., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului BUCURETI sub nr. de ordine J40/180/1990, cod unic de nregistrare R9827, cu sediul n BUCURETI, strada Florilor, nr. 20, jude/sector 6, cont numrul RO75BRDE445SV67042115667, deschis la sucursala BRD DOROBANI, reprezentat prin DORIN IONESCU, n calitate de administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i 1.2. S.C. MOARO TRADING S.R.L., nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului BUCURETI sub nr. de ordine J40/20879/2005, cod unic de nregistrare R158367, cu sediul n BUCURETI, os. BUCURETI-PLOIETI, nr. 42 A, jude/sector 1, cont numrul RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI, reprezentat prin CORNEL OPRIAN n calitate de director, denumit n continuare BENEFICIAR, pe de alt parte, au convenit s ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar-contabil, n conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002. II. Obiectul contractului Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar-contabil al imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010 S.C. MOARO TRADING S.R.L. III. Valoarea contractului Valoarea contractului este de 7.000 plus TVA, pltibili n lei la cursul BNR n vigoare la data plii. Plata se va face n dou rate, jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea raportului de audit. IV. Cheltuieli Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre prestator n ndeplinirea activitii sus menionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil asupra cheltuielilor de efectuat. V. Obligaiile prilor 5.1. Prestatorul se oblig: a) s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010; b) s realizeze auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i normele naionale n vigoare; c) s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i interviuri, sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare; d) s planifice i s efectueze auditul astfel nct s obin un grad satisfctor de asigurare c situaiile financiare nu conin erori semnificative; datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite; e) s evalueze principiile contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i informaiile cu caracter general prezentate n situaiile financiare; f) s efectueze la termen auditul imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 30.10.2010;

16

g) s informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente n situaiile financiare i s i propun modaliti de remediere a acestora; beneficiarul rspunde de soluionarea acestor nereguli; h) s factureze n timp util contravaloarea lucrrilor prestate, pentru ncadrarea n graficul de pli stabilit n conformitate cu pct. III din contract; i) s informeze n timp util beneficiarul de eventualele imposibiliti de ndeplinire, pe durata contractului, a obligaiilor asumate, urmnd a se stabili de comun acord soluiile n astfel de cazuri. 5.2. Beneficiarul se oblig: a) s pun la dispoziie toate documentele i informaiile necesare efecturii auditului; b) responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora este a conducerii societii; aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i a controlul intern, selecia i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul; c) s nu limiteze n niciun fel activitatea de audit; orice limitare a activitii auditorului este incompatibil cu prevederile prezentului contract; d) s achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate n contul indicat de prestator sau n numerar, n caz contrar urmnd a plti o dobanda de 0.1 % pentru fiecare zi de ntrziere, calculat asupra sumei neachitate. VI. Durata contractului Prezentul contract se ncheie pentru o durat limitat, durat necesar pentru realizarea auditului financiar. Momentul nceperii derulrii contractului este data semnrii lui. Contractul se prelungete i pentru auditarea imobilizrilor corporale ale anilor viitori dac niciuna dintre pri nu l denun n scris. VII. Fora major Fora major exonereaz prile de rspundere n cazul executrii necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor asumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voina prilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile s execute obligaiile asumate conform prevederilor contractuale. VIII. Clauze speciale 8.1. Raporturile dintre pri nu pot fi dovedite dect cu prezentul contract. 8.2. Prile convin s pstreze confidenialitatea informaiilor primite, asupra documentelor i nscrisurilor schimbate n legtur cu activitile efectuate i s nu transmit informaiile primite nici unei alte persoane. 8.3. Beneficiarul atest exactitatea i sinceritatea informaiilor i documentelor pe care le furnizeaz i i exprim acordul ca operaiunile fcute de prestator s fie conforme cu informaiile i documentele pe care le-a furnizat. 8.4. Neplata valorii contractului n cuantumul i la termenele fixate potrivit art. III din contract, precum i neachitarea valorii cheltuielilor efectuate potrivit art. IV din contract dau dreptul la rezilierea de plin drept a prezentului contract. 8.5. Prile au convenit ca toate nenelegerile privind validitatea prezentului contract sau rezultate din interpretarea, executarea ori ncetarea acestuia s fie rezolvate pe cale amiabil de reprezentanii lor. 8.6. n cazul n care nu este posibil rezolvarea litigiilor pe cale amiabil, prile sunt de acord s apeleze pentru aceasta la competena instanelor judectoreti din Bucureti.

17

IX. Clauze finale 9.1. Prile se oblig s ndeplineasc cu bun credin prevederile prezentului contract, care se ntregete cu dispoziiile dreptului comun. 9.2. Modificarea prezentului contract se face numai prin act adiional ncheiat ntre prile contractante. 9.3. Prezentul contract reprezint voina prilor i nltur orice alt nelegere verbal dintre acestea, anterioar sau ulterioar ncheierii lui. 9.4. n cazul n care prile i ncalc obligaiile lor, neexercitarea de partea care sufer vreun prejudiciu a dreptului de a cere executarea ntocmai sau prin echivalent bnesc a obligaiei respective, nu nseamn ca ea a renunat la acest drept al su. 9.5. Prezentul contract, completat cu certificatele de nmatriculare i cod fiscal/C.U.I., a fost ncheiat astzi, 01.11.2010 n 2 (dou) exemplare, n limba romna, prile atestnd prin semntur att deplina adeziune la clauzele contractuale, ct i faptul c se afl n posesia exemplarului su. PRESTATOR, S.C. G-M.AUDIT S.A. BENEFICIAR, S.C. MOARO TRADING S.R.L.

PROCEDURILE MINIMALE DE AUDIT INDEX


Descriere Lista de verificare a finalizrii angajamentului Revizuirea general a situaiilor financiare Lista de verificare a documentelor de lucru Observaii finale i ntlnirile cu clientul Confirmarea planului de audit Abordarea auditului Imobilizri corporale Cartea mare i balana de verificare Referin A B C D E F G P
Seciunea

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Iniiale

A
Data 02.11.2010

Grad de acoperire 1. Au fost revizuite documentele de lucru ? 2. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu probleme restante ? 3. Exist note ale ntlnirii cu clientul ? 4. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare definitive i comunicate clientului, dup caz ? 5. Au fost situaiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic i comparate cu tabelele de la fiecare 100 % 100 % 100 % 100 % 100 %

Ref. sit.

Probleme aprute

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D.

Toate punctele restante au fost clarificate

18

Grad de acoperire seciune ? 6. A fost emis un raport de audit corespunztor ? 7. Au fost respectate toate standardele i normele relevante de audit ? 8. Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei i s-a documentat aceast verificare ? 9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctre conducere ? 10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare ? 11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efective ? A fost acesta comparat cu timpul planificat ? 12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a obine o nou numire ca auditori ? 13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor ? 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 %

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute A fost emis un raport de audit

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D.

F9

S-a verificat

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o asigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume: 1. c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile; 2. c acestea au fost ntocmite n conformitate cu standardele de contabilitate i c aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent; 3. c acestea ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i profesionale; 4. c acestea prezint o imagine fidel. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator C.A.

Seciunea

REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Data

B
02.11.2010

Ref. sit. Activitate de revizuire 1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se obin i se documenteaz explicaii de la directori/manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare. 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor. 5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea B3

Iniiale

Probleme aprute Nu exist

S.D.

S.D. B7 S.D. S.D. S.D.

Nu exist Nu exist

19

conformitii cu cerinele legale i profesionale.

B1 S.D. B3 Nu exist

6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare


utiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. 8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni. Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii (B2). Rapoarte ctre directori sau management 9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s necesite raportarea ctre directori/management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. 10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare. Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau o reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect. 14. Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator/Responsabil de Misiune

S.D. B2 S.D. B8/ 1 Nu exist Nu exist

S.D. B8/ 2 S.D.

Au fost incluse punctele important e n scrisoarea ctre conducere Nu exist

B9

S.D.

B9

S.D.

Nu exist astfel de aspecte

B3

S.D.

Nu exist

B10

S.D.

Confirmat .

S.D

20

Seciunea

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Iniiale

B1
Data 02.11.2010

Grad de acoperire Indicatori financiari detaliai 1. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada ulterioar datei bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a) jurnalul de cas i extrasele de cont; b) jurnalul vnzrilor zilnice; c) jurnalul cumprrilor zilnice, i se documenteaz orice elemente semnificative/ neobinuite care influeneaz sumele/prezentrile din situaiile financiare. 2. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a valorii acestora. 3. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile Standardului 150 Evenimente ulterioare, i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz ajustrile ce se impun.

Probleme aprute

100 %

S.D.

S-au verificat

100 % 100 %

S.D. S.D.

S-au verificat S-au verificat

100 %

S.D.

Nu sunt evenimente semnificative .


Seciunea

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

B2
Data 02.11.2010

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i


pierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaz i se documenteaz:

Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da / Nu Nu

Iniiale

S.D.

21

-rentabilitatea -evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit. 3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: - comenzi de vnzare/pierderea unor clieni importani - probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale - capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi - probleme financiare - perioada pentru care societatea a obinut acces la faciliti financiarbancare - cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix - investiii de capital importante, planificate sau anulate - mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite - utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung - finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat - reducerea sau creterea excesiv a stocurilor - probleme de lichiditate - vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor - contingene i angajamente privind capitalul 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare? Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) - este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului

Nu

S.D. S.D.

Este adecvat utilizarea principiului continuitii activitii ca baz. Raportul de audit este calificat.

S.D.

S.D.

continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit?
6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de

S-a considerat o perioad de 1 an

S.D.

S.D.

confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare. Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. Semnat S.D. Data 02.11.2010 Verificator/Responsabil de Misiune

Nu
S.D.

S.D.

22

Seciunea

S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI

B3

ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO - FINANCIARI


Denumire indicator 1 1. Indicatori de lichiditate - Indicatorul lichiditii curente - Indicatorul lichiditii imediate 2. Indicatori de risc - 22.71 3. Indicatori de activitate - Viteza de rotaie a activelor imobilizate (zile)

2009 2 1.28 0.77

2010 3 1.37 1.01

Apreciere 4 Satisfctor ntre 1,2 - 1,8 Satisfctor fiind mai mare de 0,65 n general viteza de rotaie a capitalului are tendina s creasc proporional cu creterea cifrei de afaceri, la acelai volum de imobilizri Nivel bun cuprins ntre 3 - 1,5 Reprezint profitul pe care l obine societatea din banii investii n afacere

3.03

3.29 2.10 0.89

- Viteza de rotaie a activelor totale 1.78 4. Indicatori de profitabilitate - Rentabilitatea capitalului angajat 0.31 (%) 5. Indicatori privind rezultatul pe aciune - Rezultatul pe aciune (lei/aciune) 9.583 - Raportul dintre preul pe pia al 7.089 aciunii i rezultatul pe aciune (%)

15.723 9.423

Concluzie Valoarea indicilor de mai sus arat faptul c de-a lungul perioadei luate n considerare, societatea pare s fi desfurat o activitate conform cu mijloacele i posibilitile ei reale. S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI RAPORTUL ADMINISTRATORILOR Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 Administratorii S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI au plcerea s anune rezultatele societii pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. DOMENIUL PRINCIPAL DE ACTIVITATE Activitatea principala a societatii este comerul cu amnuntul al mobilei, al articolelor de iluminat i al
altor articole de uz casnic n magazine specializate.

SCOPUL PROPUS Societatea a depus eforturi mari pentru a-i lrgi baza de clieni n scopul creterii vnzrii produselor fabricate. REPARTIZAREA PROFITULUI La sfritul anului 2009 profitul net al societii nu a fost repartizat. POLITICI PENTRU PROTEJAREA MEDIULUI NCONJURTOR n ultimul an, procedurile operaionale ale societii au fost mbuntite, emisiile au fost reduse i activitatea societii are un impact minim asupra mediului nconjurtor. ADMINISTRATORII 23

Studiile administratorilor 1. Cornel Oprian 2. Iulius Fabian 3. Vladimir Moga economist economist inginer

Semnat n numele Consiliului de Administraie Cornel Oprian Preedinte C.O.


Seciunea

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE Obiectiv

B7

Asigurarea faptului c situaiile financiare prezint o imagine fidel a activitilor societii pentru exerciiul financiar respectiv. Activitatea de revizuire (a) Revizuirea rezonabilitii estimrilor contabile din situaiile financiare. (b) Revizuirea situaiilor financiare pentru a se asigura faptul c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. (c) Revizuirea situaiilor financiare n ntregul lor pentru a se stabili credibilitatea lor i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. (d) Confirmarea faptului c toate informaiile din documentele incluse n situaiile financiare, ca de exemplu raportul administratorilor, sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Rezultate (a) Estimrile contabile sunt rezonabile. (b) Nu s-au semnalat datorii sau condiionri neprezentate. (c) Nu au fost semnalate inconsecvene. Concluzie Situaiile financiare ofer o imagine fidel a activitilor societii. Astfel, raportul de audit este unul fr rezerve. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 EXTRASE DIN SCRISOAREA CTRE CONDUCERE S.C. G-M.AUDIT S.A. Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti Ctre S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42A, sector 1, Bucureti 02 noiembrie 2010 Stimai domni,
Seciunea

B8

24

N LEGTUR CU AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE AFERENTE PERIOADEI 01.10.2010 - 30.10.2010 n timpul auditului efectuat la societatea dumeavoastr am observat anumite probleme n legtur cu sistemul contabil. V recomandm ca pentru reducerea riscului apariiei unor probleme n viitor, Consiliul de administraie s ia msurile ce se impun. Caren Procedurile de separare a exerciiilor aplicate de societatea dumeavoastr nu sunt adecvate. Risc Situaiile financiare pot include active fr recunoaterea datoriei aferente. Soluie Directorul financiar trebuie s se asigure c sunt implementate proceduri i controale satisfctoare care s asigure faptul c n situaiile financiare sunt incluse toate datoriile aferente. Aceasta presupune o verificare a facturilor primite dup sfritul. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 RAPOARTE CTRE TERE PRI Obiectiv Asigurarea faptului c n cazul existenei unor circumstane care necesit ntocmirea unui raport ctre o anumit autoritate adecvat, acesta este n mod corespunztor documentat i sunt ntreprinse msurile ce se impun. Activitate de revizuire (a) Revizuirea dosarului de audit, a proceselor verbale de la edinele directorilor, a corespondenei cu avocaii i cu banca pentru a se determina dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau a reglementrilor n vigoare ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. (b) Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia sau reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat. Rezultate (a) Nu au fost semnalate astfel de elemente. (b) Nu au fost semnalate astfel de elemente. Concluzie Nu exist circumstane care s necesite ntocmirea unui raport ctre o anumit autoritate adecvat. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 RAPORT DE AUDIT Obiectiv Asigurarea faptului c este emis un raport de audit adecvat. Activitate de revizuire Raportul de audit a fost ntocmit i discutat cu S.D. Rezultate Raportul de audit se gsete mai jos.
Seciunea Seciunea

B9

B10

25

S.D. a fost de acord cu acesta. RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI CTRE S.C. MOARO TRADING S.R.L. Am auditat bilanul anexat al societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. la data de 31 decembrie 2009, situaia contului de profit i pierdere aferent, precum i situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalului propriu al societii pentru anul ncheiat. Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare pe baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste standarde ne cer s planificm i s desfurm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil asupra situailor financiare, pentru a constata dac acestea nu conin declaraii eronate semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru opinia noastr. n opinia noastr, situaiile financiare anexate prezentate n lei, prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a societii la data de 31 decembrie 2009, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de numerar i situaia modificrilor capitalului propriu pentru anul ncheiat, n conformitate cu I.A.S. Semntura: S.C. G-M.AUDIT S.A. Auditori financiari, Membri ai Camerei Auditorilor 02 noiembrie 2010 Concluzie Raportul de mai sus este corect.

LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

Seciunea

C
Data

02.11.2010

Iniiale

1. S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentru


procesul de audit? 2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit? Dac nu, au fost aprobate toate modificrile semnificative? 3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii financiare disponibile? 4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor neajustate?

S.D. S.D. S.D. S.D.

Probleme aprute Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist

26

5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i au fost datate de persoana
care le-a ntocmit?

S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D.

Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist Nu exist

7. Au fost toate documentele de lucru corect refereniate? 8. Prezint situaiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecare
element din bilan?

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierdere?
Se iau n considerare aspectele fiscale. Se analizeaz explicaiile date pentru creteri/scderi neobinuite.

11. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor restante singurele aspecte care
mpiedic finalizarea activitii?

S.D.

Nu exist

Seciunea

OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Grad de acoperire Not pentru contabilul responsabil Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n mod corespunztor. Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul (ntlnirea trebuie documentat.) 1. Se discut punctele finale. 2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului. 3. Se discut aspectele fiscale. 4. Se discut raportul de audit. 5. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri ctre conducere. 6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoare de reprezentare). 7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare. 8. Alte chestiuni importante. 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % D2 S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. S.D. 100 % D1 S.D. Ref. sit. Iniiale

D
Data 02.11.2010

Probleme aprute

Nu exist

Nu exist

Nu exist - aprobate de client Nu exist

27

S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI Perioada de auditare: 01.10.2010 - 30.10.2010 PROCESUL-VERBAL AL NTLNIRII INUTE LA SEDIUL CLIENTULUI PE DATA DE 3 NOIEMBRIE 2010 AU PARTICIPAT: SORIN DUMITRACU - S.D. CLIN ALEXANDRESCU - C.A. CORNEL OPRIAN - PRESEDINTE C.O. IULIUS FABIAN - DIRECTOR ECONOMIC A fost discutat n mod individual fiecare seciune din situaiile financiare. Punctele cheie ale ntlnirii au fost urmtoarele: Active imobilizate - a fost discutat vechimea activelor imobilizate ale clientului. Directorii au precizat c acestea se afl n stare bun de funcionare i se estimeaz faptul c vor rmne la fel dac vor fi n mod regulat verificate i reparate; Evenimente ulterioare datei bilanului - nu au avut loc evenimente ulterioare datei bilanului care s influeneze situaiile financiare; Fiscalitate - au fost analizate aspectele fiscale i nu sunt probleme deosebite; Ajustri de audit - nu sunt necesare ajustri ale situaiilor financiare preliminare; Raportul de audit - directorii au fost informai c opinia exprimat n raportul de audit va fi o opinie fr rezerve; Scrisoarea de confirmare a declarariilor - S.D. a informat directorii c inainte ca raportul de audit s fie semnat, acetia trebuie s prezinte n scris declaraiile standard uzuale; Situaiile financiare - directorii au aprobat situaiile financiare. S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI CTRE, S.C. G-M.AUDIT S.A.
Seciunea Seciunea

D1

D2

Aceast scrisoare de declaraie este furnizat n legatur cu auditul Dumneavoastr n ceea ce privete imobilizrile corporale ale S.C. MOARO TRADING S.R.L. pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010, n scopul exprimrii unei opinii asupra modului n care situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a societii la aceast dat, a rezultatelor financiare i ale fluxurilor de numerar pentru perioada mai sus menionat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i prevederile O.M.F. nr. 94/2001. Noi ne asumm responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu I.A.S. 1 i confirmm urmtoarele declaraii: 1. Nu au existat neregulariti implicnd conducerea sau angajaii care s aib un rol important n sistemul contabil i n sistemul de control intern sau care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; 2. Au fost puse la dispoziie toate registrele contabile i documentaia auxiliar i toate procesele verbale ale ntrunirilor acionarilor;

28

3. Confirmm caracterul complet al informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate; 4. Situaiile financiare nu conin erori semnificative incluznd i omisiunile; 5. n calitate de administratori, deinem/nu deinem participri majoritare n alte societi comerciale cu acelai profil de activitate i care pot fi considerate acte sau fapte concureniale mpotriva intereselor firmei; 6. Societatea a respectat/nu a respectat toate aspectele acordurilor contractuale care ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii; 7. A existat/nu a existat o neconformitate cu cerinele autoritilor reglementatoare care ar fi putut avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare n eventualitatea neconformitii; 8. Urmtoarele au fost nregistrate corect i, unde este cazul, au fost prezentate adecvat n situaiile financiare: a) identitatea, soldurile i tranzaciile cu prile afiliate; b) pierderile aprute din contracte de vnzare-cumprare; c) acordurile i opiunile de a recupera activele anterior vndute; d) activele date ca i garanie. 9. Avem/nu avem planuri de a abandona linii de producie sau alte planuri sau intenii care vor avea ca rezultat stocuri excedentare ori uzate moral i niciun stoc nu este stabilit la o valoare n exces fa de valoarea realizabil net; 10. Societatea are titluri corespunztoare asupra tuturor activelor i nu exist nici ipoteci, nici sechestre asupra activelor companiei; 11. S-au nregistrat/prezentat, dup caz, toate datoriile, att cele actuale ct i cele contingente, i s-au prezentat n situaiile financiare toate garaniile pe care noi le-am dat tertilor; 12. Exist/Nu exist evenimente ulterioare sfritului perioadei care s necesite ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare sau n notele la acestea, n afar de cele care reies din documentele puse la dispoziie auditorului; 13. Nu exist contracte legale sau nelegale privind compensarea soldurilor cu oricare din conturile noastre n numerar sau de investiii; 14. S-au nregistrat/prezentat corect n situaiile financiare operaiunile i acordurile de rscumprare a capitalului social i a capitalului social rezervat pentru opiuni, waranti, conversii i alte cerine; 15. Avem/nu avem planuri sau intenii care pot modifica n mod semnificativ valoarea contabil sau clasificarea activelor i datoriilor reflectate n situaiile financiare. DIRECTOR GENERAL CORNEL OPRIAN DIRECTOR ECONOMIC IULIUS FABIAN
Seciunea

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Grad de acoperire Ref. sit. Iniiale

E
Data 03.11.2010

Probleme aprute

1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind acceptarea numirii ca auditor/a rennoirii mandatului

100 %

E1

S.D.

Nu exist

29

Grad de acoperire

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute

(a se vedea E1). 2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent. 3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu ntocmirea unor situaii. 4. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat.

100 % 100 % 100 %

S.D. S.D. S.D.

Nu exist Tot ce ine de contabilitate Asigurat

Seciunea

ACCEPTAREA MANDATULUI
Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

E1
Data 03.11.2010

1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un
mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)?

Da/Nu NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU NU

3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii
ori a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? 6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client? 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor principal sau a avut o funcie de conducere n firma de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere ori cu un angajat al firmei? 9. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea-client? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit? 13. Poate fi ameninat independena firmei n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii? Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor documenta afirmaiile

30

fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea. S.D.

Angajament de confidenialitate Subsemnatul(a) Sorin Dumitracu, legitimat() cu C.I., nr. 073146, eliberat() de Poliia sector 5, la data de 20.03.2003, declar pe propria rspundere c voi respecta confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul realizrii auditului financiar-contabil la S.C. MOARO TRADING S.R.L. din Bucureti, C.U.I. nr. R158367. Datoria de a pstra confidenialitatea informaiilor dobndite de la client i/sau auditor continu i dup ncheierea participrii la lucrrile de verificare. Confidenialitatea se refer i la obligaia de a nu utiliza informaiile, dobndite n timpul desfurrii serviciilor profesionale, n folosul personal sau al unei tere pri. Divulgarea informaiilor care ar putea aduce prejudicii materiale i/sau imaginii societii auditate sau auditorului, d dreptul legal celor afectai la solicitarea de despgubiri. 03.11.2010
(data)

Sorin Dumitracu
(semntura)

3.2.

Orientarea i planificarea auditului


Prezentarea general a societii

Nr. crt. 1 2 3

Informaia solicitat Numele societii Adresa (sediul central) Telefon, fax, e-mail, web

Informaia oferit S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 tel. + 40(0) 21 407 46 33 fax + 40(0) 21 407 45 01 www.ikea.ro Nu exist

Observaii

Alte amplasamente (filiale, puncte de lucru) Data nfiinrii (scurt istoric al societii)

n anul 2011 va ncepe construcia noului punct de lucru IKEA Berceni.

Baza legal a nregistrrii

Fondatorii Capitalul social la nfiinare i evoluia acestuia Obiectul activitii

8 9

S.C. MOARO TRADING S.R.L. a fost nfiina pe data de 06.03.2005, avnd sediul social n Bucureti. Societatea este nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J40/20879/2005, C.U.I. nr. R158367, cu o durat de funcionare nelimitat i funcioneaz n conformitate cu legislaia din Romnia. Cornel Oprian Iulius Fabian Vladimir Moga Capitalul social la data nfiinrii societii a fost Capitalul social al n valoare de 3.600 lei. societii nu a cunoscut evoluii. Cod CAEN: 4759 - Comer cu amnuntul al

31

10 11

Capitalul social actual Acionarii i cotele din capitalul social deinute Accesul n societate i la amplasamentele societii Asigurarea cu utiliti (energie electric, termic, ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV) Probleme de mediu (emisii interne, externe, msuri de diminuare) Numrul de angajai (n acest moment) Cifra de afaceri Destinaia produciei (intern, extern)

12

13

mobilei, al articolelor de iluminat i al altor articole de uz casnic n magazine specializate. Capitalul social actual al societii este de 3.600 lei. Cornel Oprian - 51 % Iulius Fabian - 29 % Vladimir Moga - 20 % Accesul n cadrul societii i la amplasamentele acesteia se realizeaz pe baz de cartel magnetic nominal. Cldirea societii este asigurat cu energie electric, energie termic (avnd central proprie), ap, gaze, canalizare, telefon, cablu TV. Societatea, prin intermediul politicii sale de mediu, ncearc, pe ct posibil, avnd n vedere obiectul de activitate, s emit ct mai puine noxe i s deverseze n ape ct mai puine substane nocive. 542 324.916 mii lei Destinaia produciei este intern i extern. Data: 04.11.2010 La data de 31 decembrie 2009

14

15 16 17

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Date de identificare i pentru coresponden


Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 Date de identificare i pentru corespoden Denumirea clientului Codul unic de nregistrare (codul fiscal) Adresa Telefon Fax Web Cod potal Banca cont Informaiile culese S.C. MOARO TRADING S.R.L. C.U.I. nr. R158367 os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 + 40(0) 21 407 46 33 + 40(0) 21 407 45 01 www.ikea.ro 110001

Banca BRD, cont numrul RO76BRDE446SV76143126889, deschis la sucursala BRD TINERETULUI.


Data: 04.11.2010

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Proprietatea i managementul
Nr. crt. 1 2 3 Date de identificare Tipul proprietii Tipul societii Proprietarii i Informaiile culese -privat; -societate comercial cu raspundre limitat (S.R.L.); - S.C. BLUE BOX IMOBILIARE S.R.L.

32

structura capitalului 4 5 6 7 8 Pri afiliate Structura organizatoric Achiziii, fuziuni, divizri efectuate recent sau planificate Surse de finanare Adunarea General a Acionarilor

- S.C. VICTORIA S.R.L. - S.C. DREAM-MOB S.R.L. S.C. BLUE BOX IMOBILIARE S.R.L. Organigram (Anexa 1) Societatea a fost absorbit de ctre S.C. DAMCOS EXIM S.A. conform planului de fuziune aprobat de ctre administratorii societii. -proprii -nr. ntrunirilor n ultimul an - 30 - Cornel Oprian - 51 % - Iulius Fabian - 29 % - Vladimir Moga - 20 % Numele i prenumele -este independent fa acionari? - Cornel Oprian - Iulius Fabian - Vladimir Moga -exercit controlul asupra conducerii operative? -exist un comitet de audit pe lng consiliul de administraie? -exist o politic de conducere a consiliului de administraie? -membrii consiliului de administraie au fost schimbai n ultimul an? -are consultani profesionali? Experien (profesia; perioada n consiliu, n funcii de conducere, n afaceri etc.) -expert contabil, numit n funcie de 5 ani. Experiena profesional 20 ani - preedinte de consiliu -expert contabil, numit n funcie de 3 ani. Experiena profesional 10 ani -inginer, numit n funcie de 4 ani. Experiena profesional 7 ani Da Da Da Nu Nu Data: 05.11.2010

Consiliul de administraie

Entitatea auditat: S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Managementul operaional
Nr. crt. Date de identificare Informaiile culese (experiena-ani pe funcie) 20 10 7 Nu (experiena efului contabilani) - 10 ani Nu Da Da Da Da

Conducerea executiv

2 3 4 5 6

Compartimentul de contabilitate

(alctuire) (funcia) - Cornel Oprian -Preedinte C.O. - Iulius Fabian -Director financiar - Vladimir Moga -Director general - a fost schimbat conducerea n ultimul an? (ef contabil) (nr. pers.n - Ioana Munteanu compartiment) - 8 persoane - a fost schimbat conducerea n ultimul an?

Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute? Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.) referitoare la activitatea entitii? Se folosesc bugetele la conducerea entitii? Activitatea financiar-contabil este informatizat?

33

7 8

Exist audit sau control intern? Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n entitate?

Da Da
Seciunea

ABORDAREA AUDITULUI
Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Iniiale

F
Data 06.11.2010

Ref. sit. 1. Analizai i documentai abordarea auditului: a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent; b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului; c) ntocmii tabele cu informaiile financiare-cheie i realizai o examinare analitic; d) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea seciunea F); e) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori; f) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obtinei informaii detaliate privind inspeciile/rapoartele autoritilor de supraveghere i control; g) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate; h) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului; i) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori/management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea; j) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz efectuat anterior, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului; k) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului; l) Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 si F2); m) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat: - eantionare bazat pe judecat; - eantionare bazat pe risc; - alte metode. 2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (trecei numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. 3. ntocmii un buget de timp al misiunii. DP i DC DP

Probleme aprute Asigurat

S.D.

S.D.

Asigurat

S.D.

Calculat

S.D.

Nu este cazul

S.D.

F1 i F2 F1 i F3

S.D.

Nu s-a apelat la expertiza extern Nu exist

C.A.

Nu exist

F9

A avut loc

34

Ref. sit. 4. Asigurai-v c membrii echipei de audit sunt pui n tem.

Iniiale

Probleme aprute o edin de informare pe data de 03.11.2010.

Numele auditorilor 1. Sorin Dumitracu 2. Clin Alexandrescu

Experiena Auditor Auditor

Semntura Sorin Dumitracu Clin Alexandrescu

Iniiale S.D. C.A.


Seciunea

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Situaii financiare (mil. lei) Factorii 2007 60.596 605,96 1.211,92 156.909 784,54 1.569,09 15.908 795,4 1.590,8 1.569,09 1.569,09 1.569,09 2008 67.587 675,87 1.351,74 195.837 979,18 1.958,37 17.685 884,25 1.768,5 1.958,37 1.958,37 1.958,37 2009 80.958 809,58 1.619,16 324.916 1.624,58 3.249,16 19.303 965,15 1.930,3 3.249,16 3.249,16 3.249,16

F0
Data 06.11.2010

Buget (mil. lei)

Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1 1% 2 2% Cifra de afaceri 3 4 0,5% 1%

2010 85.000 850 1.700 350.000 1.750 3.500 21.000 1.050 2.100 3.500 3.500 3.500

II

Profit nainte de impozitare III 5 6 5% 10%

Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Note: 1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1-6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul distorsionrii sale. Se vor utiliza ali factori dac se va

35

considera c sunt mai adecvai.

2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru


determinarea mrimii eantioanelor, iar cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile. 3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare. 4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs. 5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac pe total depesc pragul de semnificaie.

Seciunea

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Da Data

F1
07.11.2010

Nu

1. Conducerea
(a) Are conducerea insuficiente cunotine i experien pentru a conduce activitatea ? (b) Are conducerea tendina de a angaja societatea n activiti i asocieri ce prezint un risc ridicat ? (c) Au existat modificri ale personalului-cheie n timpul exerciiului financiar auditat ? (d) Exist cerine pentru atingerea sau meninerea unor criterii de performan (profitabilitate) sau pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a satisface cerinele creditorilor) ? (e) Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru conducere (de exemplu, primele asociate profitului) ? (f) Sunt controalele administrative i cele ale conducerii slabe ? (g) Exist lipsuri n sistemul informaional al conducerii ? (h) Este conducerea implicat profund n desfurarea activitilor de zi cu zi ? Aceast ntrebare este relevant doar dac este identificat un risc la punctele (d) sau (e) de mai sus. EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU CONDUCEREA FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie - Nu s-au raportat factori de risc ridicai n ceea ce privete seciunea Conducerea, de aceea, se consider c riscul este sczut. X X X X X X X X

Da

Nu X

2. Contabilitatea
(a) Este funcia contabil descentralizat ?

36

(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i capacitatea de a


ndeplini sarcinile ce i sunt alocate ? (c) Exist probleme de atitudine sau de etic n departamentul de contabilitate ? (d) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activitii desfurate sub presiune de personalul contabil ? EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE CONTABILITATE FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie - S-au remarcat probleme privind atitudinea i etica n cadrul departamentului de contabilitate, care este n general satisfctor, din aceast cauz se consider c exist un risc specific. 3. Activitatea societii auditate (a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt ? (b) Exist creditori individuali semnificativi ? (c) Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai mult de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise ? (d) Exist probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) s fie vndut n viitor ? (e) S-a modificat echipa i metodologia de control n ultimele 12 luni ? (f) Este societatea n situaie de insolvabilitate ? EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIVITATE FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie - Riscul sectorului de activitate este de tip moderat (dar activitatea se desfoar constant bine), ceea ce determin un risc foarte sczut. X

X X X X X X

Da 4. Audit societii (a) Este pentru prima dat cnd firma efectueaz acest audit ? (b) Rapoartele de audit din ultimii doi ani conin rezerve semnificative ? (c) Se poate descrie relaia societii de audit cu clientul conflictual sau n curs de deteriorare ? (d) Se exercit asupra societii de audit o presiune semnificativ legat de timp sau de onorariu ? (e) Exist n evidena contabil i situaiile financiare un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de auditat ? EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaie - Nu s-au raportat factori de risc ridicai n ceea ce privete seciunea Audit, de aceea, se consider c riscul este sczut. EVALUAREA GENERAL A RISCULUI Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT /SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Nu X X X X X

37

Numr de riscuri inerente specifice identificate


0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri Foarte sczut 23% 50% 70%

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT Sczut 50% 70% 100% Mediu 70% 100% 100% Ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 2 3 4 5 6 Sistem expus erorilor/sistem inadecvat/sistem manual necomputerizat? Contabilul responsabil pentru acest domeniu este slab pregtit profesional? Operaiuni complexe (natura operaiunii, nu modul cum este ea nregistrat)? Risc de delapidare/pierdere/sustragere? Anumite trsturi ale imobilizrilor corporale cum ar fi dimensiuni mici, comercializare uoar? Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Seciunea

LISTA DE VERIFICATE A RISCURILOR SPECIFICE INERENTE


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 Pragul de semnificaie = 1.569,09 lei Riscul inerent general = SCZUT Imobilizri corporale ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

F2
Data 07.11.2010

Riscuri inerente specifice 1 FS 2 FS ntrebri 3 4 5 S S FS Evaluare 6 FS Sczut

Riscul inerent: sursa T1

50 %

Legend: FS = foarte sczut; S = sczut; M = mediu; R = ridicat Factori ai riscului de nedetectare neasociat cu eantionarea - avnd n vedere riscul inerent specific i riscul de control s-a considerat riscul de nedetectare 75%. RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE
Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.
Seciunea

F3
Data 07.11.2010

38

Risc inerent (RI) Imobilizri corporale

Riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea (RNNE) Sursa: T2 75 %

Riscul de control (RC) Sursa: T3 100 %

Calculul benzii de risc RI RNNE RC 37,5 %

Dimensiunea eantionului: (1) Sursa: T4 40 (2) Sursa: T5 38

50 %

(1)

populaie > 400; (2)

populaie < 400

T2: FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA


SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC INEXISTENT MODERAT RIDICAT 100 % 56 % 31 %

T3: FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL


SIGURANA Semnificativ Moderat Limitat Zero CRITERII Rata eroare pn la 2% Rata eroare pn la 5% Rata eroare pn la 10% Rata eroare mai mare de 10% RISC 13,5% 23% 56% 100%

T4: TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE > 400


BANDA DE RISC 72,1 % - 100 % 58,7 % - 72,0 % 47,8 % - 58,6 % 39,0 % - 47,7 %; 30,2 % - 38,9 % 23,4 % - 30,1 % 18,1 % - 23,3 % 14,0 % - 18,0 % 10,9 % - 13,9 % 8,4 % - 10,8 % 6,5 % - 8,3 % 0 - 6,4 % MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

T5: TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400


BANDA DE RISC 78.4 % - 100 % 58.5 % - 78.3 % 43.8 % - 58.4 % 33.0 % - 43.7 %; 24.9 % - 32.9 % 18.9 % - 24.8 % 14.4 % - 18.8 % MRIMEA EANTIONULUI 53 48 43 38 33 28 23

39

11.1 % - 14.3 % 8.5 % - 11.0 % 6.6 % - 8.4 % 0 - 6.5 %

18 13 8 3

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 REVIZUIREA ANALITIC INIIAL

Seciunea

F4

Obiectiv S ne asigurm c situaiile financiare par rezonabile. Activitatea de audit Comparai situaiile financiare ale exerciiului curent cu cele ale exerciiului anterior i analizai toate diferenele mari sau neobinuite. Rezultate Aa cum reiese din F4.1. i F4.2., urmtoarele elemente au fost remarcate: 1. cheltuilile de ntreinere i reparaii nu s-au modificat semnificativ; 2. cheltuilile de exploatare, amortizri i provizioane nu s-au modificat semnificativ. Concluzie Elementele de mai sus nu mai necesit clarificare n cursul auditului. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 REVIZUIRE ANALITIC Venituri i cheltuieli Cheltuieli de ntreinere i 611 reparaii Cheltuieli de exploatare, 681 amortizri i provizioane TOTAL 2008 (mii lei) 3.080 2.773 5.853 2009 (mii lei) 3.220 2.221 5.441 Diferen
-140

Seciunea

F4.1.
% Diferen
-4.38 %

552 412

19.91 % 15.53 %

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 BILAN 2008 (mii lei) 2009 (mii lei) 9.921 9.365 2.773 2.761 2.221 2.432 Diferen 556 552 329 % Diferen 5.61 % 19.91 % 11.92 %

Seciunea

F4.2.
Comentarii Nimic de semnalat

Mijloace fixe - cost - amortizarea acumulat - valoarea rmas neamortizat

40

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 REVIZUIREA INIIAL A PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITII

Seciunea

F5

Obiectiv Asigurarea faptului c este justificat aplicarea principiul continuitii activitii la ntocmirea situaiilor financiare. Activitatea desfurat Revizuirea informaiilor preliminare disponibile i evaluarea aplicrii principiului continuitii activitii. Rezultate Creterea creanelor nencasate indic, pe de o parte, faptul c societatea nu reuete s vnd tot ceea ce are pe stoc, iar pe de alt parte, faptul c societatea nu mai ncaseaz cu aceeai ritmicitate ca anul trecut. Putem pune un semn de ntrebare n dreptul strii de sntate economic a societii. Acest lucru a fost luat n considerare i la evaluarea riscului de audit. Concluzie n lumina informaiilor disponibile la acest moment, utilizarea de ctre societate a principiului continuitii activitii poate fi pus sub semnul ntrebrii. S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 PLAN DE AUDIT
Seciunea

IMOBILIZRI n timpul misiunilor de audit anterioare nu au fost descoperite erori semnificative la aceast seciune. Au fost descoperite erori minore la calcularea amortizrii, care au fost ajustate. Clientul a aplicat aceleai politici contabile pentru contabilizarea imobilizrilor pe toata durata supus auditrii. Toate activele sunt nregistrate la cost istoric. Programul de lucru inclus n volumul Procedurilor minimale de audit impune desfurarea unei activiti de audit ample pentru aceast seciune. Abordarea activitii de audit - n conformitate cu programul corespunztor acestei seciuni coninut n pachetul Procedurilor minimale de audit, se va aplica metoda bilanului ntocmit prin proceduri analitice, inclusiv o testare general total a rezonabilitii cifrelor. Acordai atenie sporit oricror tranzacii cu prile afiliate ce necesit prezentarea de informaii.
Seciunea

F6

BUGET DE AUDIT Realizat 2010 Ore 3 20 5 28 Buget 2010 Ore 3 18 5 26 Realizat 2009 Ore 4 20 6 30

F9

Planificare Imobilizri corporale Finalizare Total

41

3.3.

Controlul situaiilor financiare


Seciunea

ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING: S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A. Grad de acoperire Probe de audit necesare 1. Obinerea unui tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii contabile nete, n cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de mijloace fixe. 2. Obinerea unui tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar auditat. Verificarea tuturor intrrilor importante de active pe baza facturilor aferente/documentelor justificative. 3. Obinerea unui tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Pentru vnzri certificarea facturilor de vnzare. Pentru casri verificarea ntocmiriii documentelor semnificative i realizarea verificrii fizice. Pentru toate ieirile verificarea aprobrilor CA i AGA. 4. Obinerea unui tabel cu profitul/pierderea rezultate n urma cedrilor de active din cursul exerciiului financiar. Verificarea ncasrilor din fiecare vnzare important de active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative. Verificarea calculului profitului/pierderii din vnzare. 5. Obinerea de tabele cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuirea contractelor de leasing financiar i de cumprare n rate i certificarea faptului c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect nregistrate i prezentate. 6. Obinerea de tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului financiar auditat. Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea i compararea politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. 7. Obinerea de tabele cu reevalurile de active efectuate n cursul exerciiului financiar auditat. 8. Obinerea unui tabel cu reparaiile i modernizrile de active i luarea unei decizii privind existena unor elemente care trebuie capitalizate. Munca de audit 9. Luarea unei decizii privind necesitatea verificrii fizice a mijloacelor fixe. 10. Examinarea actelor de proprietate ale activelor semnificative, dac acestea nu sunt n custodia unei instituii de creditare, ca garanie. Certificarea faptului c actele sunt Ref. sit. Iniiale Data

G
08.11.2010

Probleme aprute

100 %

G1

S.D.

Nu este cazul Nu este cazul

69,45 %

G2

S.D.

77,31 %

G3

S.D.

Nu este cazul

64,74 %

G4

S.D.

Nu este cazul

100%

G5

S.D.

Nu este cazul

100%

G6

S.D.

Nu este cazul

Lista anexat n posesia companiei

G1 G4

S.D. S.D.

Sunt n stare bun Inspecia actelor

42

Grad de acoperire pe numele clientului i obinerea confirmrii n acest sens, dac nu sunt n posesia societii. 11. Obinerea unui tabel cu angajamentele de investiii, dac exist, fcnd deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situaiile financiare i cele autorizate fr a fi ns deja contractate. 12. Luarea unei decizii privind existena unor probe privind o depreciere a fondului comercial i a altor mijloace fixe i certificarea faptului c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion corespunztor. Nu exist

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute Nu este cazul

S.D.

Nu exist fond comercial

S.D.

Nu este cazul

Grad de acoperire Teste suplimentare

Ref. sit.

Iniiale S.D.

85,25 %

Probleme aprute Nu este cazul

Concluzie: n urma verificrii am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe:

1. 2. 3. 4.

Au fost nregistrate corect i n totalitate. Exist i aparin societii. Sunt corect evaluate n bilan. Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF nr. 3055/2009 i cu standardele internaionale de contabilitate.

Semnat S.D. Data: 08.11.2010

Seciunea

CARTEA MARE I BALANA DE VERIFICARE


Iniiale Client: S.C. MOARO TRADING: S.R.L. Perioada auditat: 01.10.2010 - 30.10.2010 ntocmit de: S.D. Revizuit de: C.A.

P
Data 08.11.2010

Msur Probe de audit necesare 1. Verificai concordana dintre soldurile iniiale cu bilanul exerciiului anterior. 2. Dac clientul ine un registru carte mare: (a) Verificai un eantion de nregistrri contabile din toate domeniile; (b) Revizuii cartea mare n cutarea oricror conturi sau operaiuni neobinuite. 3. Dac clientul nu ine un registru carte mare: (a) Confirmai c s-au efectuat toate nregistrrile din evidenele

Iniiale

Probleme aprute Nu exist Nu exist

100 % 100 %

S.D. S.D.

100 %

S.D.

Nu exist

43

contabile n documentele de sintez; (b) Toate nregistrrile contabile sunt numerotate i au fost transferate n totalitate. 4. Verificai concordana dintre balana de verificare final i situaiile financiare.

100 %

S.D.

Nu exist

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 BALANA DE VERIFICARE I SITUAIILE FINANCIARE TEST 1

Seciunea

P1

Obiectiv Asigurarea faptului c soldurile din balana de verificare de nchidere au fost corect transferate de ctre client n situaiile financiare preliminare. Activitatea desfurat nregistrrile din balana de verificare de nchidere la data de 31 decembrie 2009 au fost confruntate cu situaiile financiare preliminare ale clientului. Rezultate nregistrrile clientului au fost corecte. Concluzie Clientul a transferat n mod corect valorile din balana de verificare de nchidere la data de 31 decembrie 2009 n situaiile financiare preliminare. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 CARTEA MARE TEST 2 Obiectiv Asigurarea faptului c nu exist conturi sau operaiuni neobinuite n cartea mare a societii. Activitatea desfurat Revizuirea crii mari a societii pe durata perioadei luate n considerare. Rezultate Nu au fost gsite alte elemente neobinuite sau de valoare mare. Concluzie Nu au fost gsite alte elemente neobinuite sau de valoare mare. S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 BALANA DE VERIFICARE TESTUL 13
Seciunea Seciunea

P2

P3

44

Obiectiv Asigurarea faptului c soldurile de deschidere ale clientului sunt n conformitate cu situaiile financiare auditate ale exerciiului financiar precedent. Activitatea desfurat Soldurile de deschidere ale clientului au fost agregate cu nregistrrile necesare n vederea actualizrii lor ca urmare ajustrilor de audit pentru exerciiul precedent pentru a se asigura faptul c sunt n conformitate cu situaiile financiare ale exerciiului financiar ncheiat la 31 decembrie 2009. Rezultate Soldurile de deschidere ale clientului (incluznd ajustrile de audit din anul precedent) sunt n conformitate cu situaiile financiare ale exerciiului financiar ncheiat la 31 decembrie 2008. Concluzie Soldurile de deschidere ale clientului sunt declarate n mod corect. 3.4. Sintetizarea concluziilor n raportul de audit Ctre: S.C. MOARO TRADING S.R.L. Adresa: os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1 Consiliului de Administraie al S.C. MOARO TRADING S.R.L.

Auditorii independeni: Sorin Dumitracu Clin Alexandrescu

Raport de audit al situaiilor financiare Societatea noastr a procedat la auditarea imobilizrilor corporale pentru perioada 01.10.2010 - 30.10.2010. Pentru perioada auditat, s-au constatat urmtoarele: - total bilan - 14.533.000 lei - cifra de afaceri - 324.916.000 lei Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii S.C. MOARO TRADING S.R.L. Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor conturi anuale. Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceste standarde solicit ca auditul s fie planificat i executat astfel nct s obinem o asigurare rezonabil c nu sunt anomalii semnificative n conturile anuale. Un audit const n a examina, pe baz de sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare. Acesta const, de asemenea, att n evaluarea principiilor i a metodelor contabile folosite, ct i n estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societii pentru nchiderea conturilor anuale. De asemenea, prin audit se efectueaz o examinare a prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare. Noi estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil exprimrii opiniei noastre. Societatea S.C. MOARO TRADING S.R.L. a efectuat reevaluarea imobilizrilor corporale, altele dect terenuri, cldiri i construcii speciale, n conformitate cu prevederile HG 1553/2004 la data de 30 noiembrie 2009 i reevaluarea cldirilor i a construciilor speciale la valoare de pia la data de 30 noiembrie 2009. Astfel, costul istoric sau valoarea rezultat prin aplicarea Hotrrilor de Guvern anterioare privind reevaluarea imobilizrilor corporale i amortizarea cumulat, altele dect terenuri, cldiri i construcii speciale, au fost indexate cu indicii cumulativi de inflaie ntre data achiziiei sau a ultimei reevaluri i 30 noiembrie 2009. Nu ne-am putut convinge prin proceduri alternative de audit asupra corectitudinii valorii juste a imobilizrilor corporale, altele dect terenuri i construcii speciale, cu o valoare rmas de 9.365 lei la 30 noiembrie 2009. n opinia noastr, cu excepia efectelor unor ajustri care ar fi putut fi necesare dac neam fi putut convinge n privina corectitudinii valorii juste a imobilizrilor corporale, altele dect

45

terenuri, cldiri i construcii speciale, situaiile financiare au fost ntocmite de o manier adecvat, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu OMF nr. 1827/2003 i OMF nr. 3055/2009. Fr a exprima rezerve suplimentare asupra opiniei, atragem atenia asupra Notei 6A Bazele ntocmirii situaiilor financiare care descrie faptul c OMF nr. 1827/2003 prevede (n Anexa 2, paragraful 1) ca situaiile financiare s reflecte toate cerinele OMF nr. 94/2001 (pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate), cu urmtoarele excepii: - I.A.S. 29 - Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste; - Interpretarea 19 a Comitetului pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Contabilitate (SIC) - Moneda de raportare - Evaluarea i prezentarea n situaiile financiare n conformitate cu I.A.S. 21 i I.A.S. 29. Ca urmare, situaiile financiare anexate nu sunt menite s prezinte efectele aplicrii I.A.S. 29 i S.I.C. 19 i, n consecin, nu prezint de o manier fidel poziia financiar i rezultatele operaiunilor societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. De aceea, situaiile financiare anexate nu sunt ntocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc impactul neaplicrii acestor standarde. - Situaiile financiare au fost ntocmite de o manier adecvat, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1827/2003 i OMF nr. 3055/2009. - Auditul a fost efectuat, cu excepia aspectului prezentat n paragraful 4 din raportul de audit, n conformitate cu Standardele de Audit emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. - Raportul conine urmtoarele meniuni suplimentare: n msura permis de lege, nu acceptm i nu ne asumm responsabilitatea dect fa de societate i de acionarii acesteia, n ansamblu, pentru auditul nostru, pentru acest raport sau pentru opinia format. Situaiile financiare anexate nu sunt menite s prezinte poziia financiar, rezultatul operaiunilor i un set complet de note la situaiile financiare n conformitate cu reglementri i principii acceptate n ri i jurisdicii altele dect Romnia. De aceea, situaiile financiare anexate nu sunt ntocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementrile contabile i legale din Romnia, inclusiv Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 cu modificrile ulterioare. De asemenea, societatea de audit prezint n cadrul raportului de audit i un raport asupra conformitii raportului admininstratorilor cu situaiile financiare: n conformitate cu OMFP nr. 3055/2009, articolul 263, punctul 2, noi am citit raportul administratorilor ataat situaiilor financiare. n raportul administratorilor noi nu am identificat informaii financiare care s fie n mod semnificativ neconcordante cu informaiile prezentate n situaiile financiare alturate. - Raportul de audit este ntocmit dup coninutul raportului standard. Conine precizri suplimentare stricte n ceea ce privete utilizatorii raportului de audit. Acest raport este ntocmit exclusiv n vederea depunerii situaiilor financiare ale Societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. aferente perioadei auditate la Ministerul Finanelor Publice al Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i la Registrul Comerului, i nu poate fi folosit pentru niciun alt scop. Auditori independeni: Sorin Dumitracu Clin Alexandrescu Adresa: Str. Florilor, nr. 20, sector 6, Bucureti tel.: 021.789.45.32/021.789.45

Data: 15.11.2010

46

CONCLUZII I PROPUNERI
Concluzii privind misiunea de audit realizat n cadrul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L. Pentru a-i exprima opinia privind situaiile financiare ale societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., auditorii au revizuit i evaluat concluziile ce au rezultat din probele de audit. Acest concluzii au constat n urmtoarele: situaiile financiare au fost elaborate conform unor metode contabile acceptabile ce au fost aplicate n mod permanent; conturile anuale sunt conforme dispoziiilor regulamentare i a celor legale; imaginea reliefat de situaiile financiare corespunde cu cunoaterea general a societii auditate. n cazul societii S.C. MOARO TRADING S.R.L., auditorii au exprimat opinia stabilit prin intermediul unui raport de audit, avnd o opinie fr rezerve. Neregularitile constatate pe parcursul misiunii de audit nu au fost considerate suficient de importante pentru a aprecia c situaiile financiare nu ofer o imagine fidel, clar i complet asupra patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare. De asemenea, auditorii au constatat i urmtoarele fapte: obligaiile prevzute de lege privind organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii au fost realizate conform dispoziiilor legale; regulile de ntocmire a bilanului contabil i a notelor sale i metodele contabile au fost respectate conform reglementrilor n vigoare; bilanul contabil a fost ntocmit pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice; creditele i mprumuturile societii au fost rambursate integral, astfel neexistnd posibilitatea unor efecte negative asupra activitii analizate, ct i asupra celei ulterioare; datele din conturile sintetice au fost preluate corect n balana de verificare. Printre msurile propuse de ctre auditori se numr urmtoarele: stabilire mai bun a responsabilitilor personalului i o informare mai clar asupra acestora de ctre conducerea societii; o informare mai clar asupra procedurilor stabilite la nivel intern de ctre conducerea societii.

47

BIBLIOGRAFIE
1. AUDIT FINANCIAR 2006 STANDARDE. CODUL ETIC, EDITURA IRECSON, BUCURETI, 2007 2. ARENS A. A., LOEBBLECKE A., AUDIT. O ABORDARE INTEGRAT, EDIIA A 8-A, EDITURA ARC, 2003 3. COLLINS L., VALIN G., AUDIT ET CNTROLE INTERNE, PRINCIPES, OBJECTIFS ET PRACTIQUES, EDITURA DALTEZ, 1996 4. DRGAN C. M., AUDITUL DINCOLO DE TEORIE, REVISTA AUDITUL FINANCIAR, NR. 8/2005 5. DRGAN C. M., PRACTICA AUDITRII SITUAIILOR FINANCIARE, MANUAL DE NDRUMARE EDITAT DE CONTCONSULT THE EUROPEAN AUDIT, BUCURETI, 2008 6. FELEAG N., IONACU I. CONTABILITATE FINANCIAR, VOL. II, EDITURA ECONOMIC, BUCURETI, 1993 7. FELEAG N., IONACU I. TRATAT DE CONTABILITATE FINANCIAR, VOL. II, EDITURA ECONOMIC, BUCURETI, 1998 8. FLOREA I., FLOREA R., MACOVEI C. I., BERHECI M., INTRODUCERE N EXPERTIZA CONTABIL I AUDITUL FINANCIAR, EDITURA CECCAR, BUCURETI, 2005 9. GIELEN F., HILARA BARROS A. C., CONTROL LEGAL DES COMPTES RAPORT LA SESIUNEA DIN IUNIE 2005 A COMITE REGLEMENTAIRE DE LAUDIT 10. MUNTEANU V. (coord.), ZUCA M., ZUCA . CONTABILITATEA FINANCIAR A NTREPRINDERILOR, EDIIA a II-a, EDITURA PRO UNIVERSITARIA, BUCURETI, 2006 11.MUNTEANU V. (coord.), ZUCA M., ZUCA . CONTROL I AUDIT FINANCIARCONTABIL, EDITURA PRO UNIVERSITARIA, BUCURETI, 2006 12. PTRU V., RORIL A. CONTABILITATEA NTREPRINDERII, EDITURA ALMA MATER, BACU, 2002 13. STOIAN A., URLEA E., AUDITUL FINANCIAR-CONTABIL, EDITURA ECONOMIC, BUCURETI, 2001 14. TABR N., HOROBNEA E., TOMA C. CONTURILE ANUALE N PROCESUL DECIZIONAL, EDITURA TIPO MOLDOVA, IAI, 2001 15. TOMA M., INIIERE N AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE ALE UNEI ENTITI, EDITURA CECCAR, BUCURETI, 2005 16. *** LEGEA NR. 188/14.10.2010 PRIVIND CODUL FISCAL PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR. 699/20.10.2010 17. *** LEGEA NR. 31/1990, ART. 160, PRIVIND SOCIETILE COMERCIALE REPUBLICAT N TEMEIUL ART. X DIN OUG NR. 32/1997, PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR. 133/27.06.1997, APROBAT I MODIFICAT PRIN LEGEA NR. 195/17.11.2007, PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL, PARTEA I, NR. 355/28.11.2007 18. *** LEGEA NR. 15/1994, ANEXA NR.2 REPUBLICAT, PRIVIND AMORTIZAREA CAPITALULUI IMOBILIZAT N ACTIVE CORPORALE I NECORPORALE, MODIFICAT PRIN ORDONANA GUVERNULUI NR. 54/1997 I COMPLETAT PRIN ORDONANA GUVERNULUI NR. 5/2000 PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR. 242/1999 19. *** LEGEA CONTABILITII NR. 82/1991, VERSIUNEA ACTUALIZAT, CARE INCLUDE I ULTIMELE MODIFICRI ADUSE DE OUG NR. 102/2007, PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR. 689/10.10.2007

48

20. *** ORDINUL M.F.P. NR. 3055/2009 PENTRU APROBAREA REGLEMENTRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE 21. *** ORDINUL M.F.P. NR. 94/2001 I ORDINUL M.F.P. NR. 306/2002 PRIVIND APROBAREA REGLEMENTRILOR CONTABILE ARMONIZATE CU DIRECTIVA A IV-A A COMUNITII ECONOMICE EUROPENE I CU STANDARDELE DE CONTABILITATE INTERNAIONALE, PUBLICAT N MONITORUL OFICIAL NR. 480/2009 22. *** DIRECTIVA A PATRA A CEE APROBAT PRIN ORDINUL NR. 3055/2009 23. *** STANDARDELE INTERNAIONALE DE CONTABILITATE 2009, EDITURA ECONOMIC

49

ANEXE
S.C. MOARO TRADING S.R.L. BILAN ncheiat la data de 31 decembrie 2009 (mii lei) Denumirea indicatorului A ACTIVE IMOBILIZATE IMOBILIZRI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire (ct. 201-2801) 2. Cheltuieli de dezvoltare (ct. 203-2803-2903) 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908) 4. Fondul comercial (ct. 2071-2807-2907-2075) 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs (ct. 233+234-2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) IMOBILIZRI CORPORALE 1. Terenuri (ct. 211-2911) 1. Construcii (ct. 212-2811-2812-2912) 2. Instalaii tehnice i maini (ct. 213-2813-2913) 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier (ct. 214-2814-2914) 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs (ct. 231+232-2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) IMOBILIZRI FINANCIARE 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului (ct. 261-2961) 2. Creane asupra societilor din cadrul grupului (ct. 2671+2672-2965) 3. Titluri sub form de interese de participare (ct. 263-2963) 4. Creane din interese de participare (ct. 2675+2676-2967) 5. Titluri deinute ca imobilizri (ct. 262+264+265-2962-2964) 6. Alte creane (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969) 7. Aciuni proprii (ct. 2677-2968) TOTAL: (rd. 12 la 18) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL: (rd. 06+11+19) ACTIVE CIRCULANTE STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile (ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+3028+303+/308+351+352+358+381+/-388-391-3921-3922-3951- 3958-398) 2. Producia n curs de execuie (ct. 331+332+341+/-3481+3541-3933941-3952) 3. Produse finite i mrfuri (ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+ 356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953-3954-3956-3957-396397-4428) 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri (ct. 4091) TOTAL: (rd. 21 la 24) CREANE 1. Creane comerciale (ct. 267+296+4092+4111+4118+413+418-491) 2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului (ct. 4511+45184951) 3. Sume de ncasat din interese de participare (ct. 4521+4528-4952) Nr. rd. B Sold la 31.12.2008 31.12.2009 1 2

A. I.

01 02 03 04 05 06 07 a) 07 b) 08 09 10 11

0 0 0 1,807 0 1,807 0 0 7,093 1,820 1,008 9,921

0 0 0 2,293 0 2,293 0 0 6,845 1,365 1,155 9,365

II.

III.

12 13 14 15 16 17 18 19 20

0 0 0 0 0 0 0 11,728

0 0 0 0 0 0 0 11,658

B. I.

21 22

11,741 810

11,954 709

23 24 25 26 27 28

0 28,324 40,875 29,134 191 0

0 53,704 66,367 54,443 540 0

II.

50

III.

IV. C.

4. Alte creane (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+ 4428+444+445+446+447+4482+4582+461+ 473-496+5187) 5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat (ct. 456-4953) TOTAL: (rd. 26 la 30) INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului (ct. 501-591) 2. Aciuni proprii (ct. 502-592) 3. Alte investiii financiare pe termen scurt (ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+ 5088-593-595-596598+5113+5114) TOTAL: (rd. 32 la 34) CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322+5323+5328+5411+54 12+542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 25+31+35+36) CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) TOTAL ACTIV DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2. Sume datorate instituiilor de credit (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682 +5191+5192+5198) 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405) 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului (ct. 1661+1685+2691+4511+4518) 7. Sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+ 4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+4551+4558+456+457+458 1+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197) TOTAL: (rd. 39 la 46) ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 37+38-47-64) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 20+48-63) DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2. Sume datorate instituiilor de credit (ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+ 5198) 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor (ct. 419) 4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 5. Efecte de comer de pltit (ct. 403+405) 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului (ct. 1661+1685+2691+4511+4518) 7. Sume datorate privind interesele de participare (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale (ct.

29 30 31

0 507 29,832

0 987 55,970

32 33

698 0

1,527 0

34 35

0 698

0 1,527

36 37 38

0 71,405 54,407 137,540

0 123,864 66,575 202,097

D.

39 40 41 42 43 44 45

67,587 0 0 0 48,227 0 0

80,958 0 0 0 55,327 0 0

46 47 48 49

0 115,814 9,998 21,726

0 136,285 54,154 65,812

E. F. G.

50 51 52 53 54 55 56 57

14,699 0 0 0 0 0 0 0

19,096 0 0 0 0 0 0 0

51

H.

I.

J. I.

II. III. IV.

V.

VI.

1623+1626+167+1687+2698+421+423+424+426+427+4281+431+437+ 4381+441 +4423+4428+444+446+447+4481+4551 +4558+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5 197) TOTAL: (rd. 50 la 57) PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. Alte provizioane (ct. 1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59 + 61) VENITURI N AVANS (ct. 131+ 472) 1. Subventii pentru investitii (ct. 131) 2.Venituri inregistrate in avans (ct. 472) CAPITAL I REZERVE CAPITAL (rd. 67 la 69) din care: capital subscris nevrsat (ct. 1011) capital subscris vrsat (ct. 1012) patrimoniul regiei (ct. 1015) PRIME DE CAPITAL (ct. 1041+1042+1043+1044) REZERVE DIN REEVALUARE Sold C (ct. 105) Sold D IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 74 la 77) 1. Rezerve legale (ct. 1061) 2. Rezerve pentru aciuni proprii (ct. 1062) 3.Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve de reevaluare (ct. 1065) 4. Alte rezerve (ct. 1068+/-107) REZULTATUL REPORTAT Sold D (ct. 117) Sold C REZULTAT REPORTAT DIN PRIMUL AN DE APLICARE REZULTATUL EXERCIIULUI Sold C (ct. 121) Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 64+68+69-70+71+76-77+7879-80) Patrimoniul public (ct. 1016) TOTAL CAPITALURI (rd. 83+84) TOTAL PASIV

58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85

14,699 214 0 0 214 0 0 0

19,096 0 0 0 0 0 0 0

3,600 0 3,600 0 0 0 1,440 720 720 0 0 0 4,323 0 0 15,208 0 -723 14,485 13,762 137,540

3,600 0 3,600 0 0 0 1,440 720 720 0 0 0 0 242 0 14,533 0 3,600 19,096 22,696 202,097

52

S.C. MOARO TRADING S.R.L. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE la data de 31 decembrie 2009 (mii lei) Denumirea indicatorului A Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) Producia vndut (ct. 701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) Variaia stocurilor Sold C (ct. 711) Sold D Producia imobilizat (ct. 721+722) Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL (rd. 01+0506+07+08) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601+602-7412) Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608) Alte cheltuieli din afar (cu energie i ap) (ct. 605-7413) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) Salarii (ct. 641-7414) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645-7415) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale (rd. 18-19) a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) a.2) Venituri (ct. 7813+7815) Ajustarea valorii activelor circulante (rd. 21-22) b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) b.2) Venituri (ct. 754+7814) Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+628-7416) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (rd. 28-29) Cheltuieli (ct. 6812) Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL (rd. 10 la 14+17+20+23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit (rd. 09-30) - Pierdere (rd. 30-09) 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613+7614+7615+7616) - din care, n cadrul grupului 10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate (ct. 7611+7612) - din care, n cadrul grupului Venituri din dobnzi (ct. 766) - din care, n cadrul grupului Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 Exerciiul financiar precedent ncheiat 1 2 195,837 324,916 6,466 12,287 189,371 312,629 119 195,956 6,265 2,912 2,612 120,055 10,705 8,432 2,273 3,430 3,430 29,557 29,293 110 153 175,538 20,417 144 3,950 328,867 11,175 2,191 1,433 213,450 15,427 12,297 3,129 2,452 2,452 (1,571) 320 1,892 62,017 48,103 2,225 11,689 306,577 22,289 1,243 -

1 1. a) 1. b) 1. c) 2 3 4 I 5. a) 5. b) 5. c) 5. d) 6 6. a) 6. b) 7.a)

7.b)

8 8.a) 8.b) 8.c) 9

II A

10

53

11 I

13 a) 13b) II B

15 16 D

I II E

17

18 F

Alte venituri financiare (ct. 7617+762+763+764+765+767+768+788) VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 33+35+37+39) Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante (rd. 42-43) Cheltuieli (ct. 686) Venituri (ct. 786) Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666-7418) - din care, n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668+688) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 40-47) - Pierdere (rd. 47-40) REZULTATUL CURENT: - Profit (rd. 31+48) - Pierdere (rd. 32+49) Venituri extraordinare (ct. 771) Cheltuieli extraordinare (ct. 671) REZULTATUL EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 52-53) - Pierdere (rd. 53-52) VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) REZULTATUL BRUT: - Profit (rd. 56-57) - Pierdere (rd. 57-56) IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791) Cheltuieli cu impozitul pe profit curent (ct. 6911) Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat (ct. 6912) Venituri din impozitul pe profit curent (ct. 791) Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698) REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR: - Profit - Pierdere

39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66

2,204 2,349 269 4,811 5,081 2,732 17,685 198,305 180,620 17,685 2,477 2,477 15,208 -

2,962 4,206 9 7,182 7,192 2,986 19,303 333,073 313,770 19,303 4,769 4,769 14,533 -

S.C. MOARO TRADING S.R.L. SITUAIA MODIFICRII CAPITALURILOR PROPRII FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009
Capital social Sold la 1 ianuarie 2009 Profit net aferent exerciiului Sold la 31 decembrie 2009 Sold la 1 ianuarie 2008 Profit net al exerciiului Sold la 31 decembrie 2008 3.600 3.600 3.600 3.600

PENTRU EXERCIIUL

Cont de profit i pierdere 8.371,5 14.533 22.904,5 6.966 15.208 22.174

Total 11.971,5 14.533 26.504,5 8.566 15.208 23.774

54

S.C. MOARO TRADING S.R.L. NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE AFERENTE EXERCIIULUI FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009 1. POLITICI CONTABILE Principalele politici contabile adoptate pentru ntocmirea acestor situaii financiare sunt descrise mai jos: Bazele contabilitii Situaiile financiare sunt ntocmite conform Standardelor Internaionale de Contabilitate (I.A.S.), Legii Contabilitii din Romnia i reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice din Romnia. Situaiile financiare sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, la costul istoric. Principiul continuitii activitii Situaiile financiare sunt ntocmite n ipoteza c societatea i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil. Situaiile financiare sunt ntocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacii asemntoare i alte evenimente n circumstane asemntoare. Moneda de prezentare Situaiile financiare sunt ntocmite i exprimate n LEI (RON). Standarde aplicabile pentru tranzaciile n moneda strin. Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei. Utilizarea estimrilor ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu I.A.S. cere conducerii s fac estimri i ipoteze care afecteaz valorile raportate ale activelor i pasivelor, prezentarea activelor i datoriilor contingente la data ntocmirii situaiilor financiare i cheltuielile raportate pentru respectiva perioad. Estimarile sunt utilizate pentru nregistrarea provizioanelor pentru: clieni inceri, actualizarea creanelor pe termen lung, deprecierea stocurilor, amortizare/depreciere i taxe. Efectul schimbrii estimrilor contabile este calculat anticipat i este inclus n determinarea rezultatului net aferent: perioadei n care s-a realizat schimbarea, dac aceasta este singura perioad afectat; perioadei n care s-a realizat schimbarea i perioadelor ulterioare, dac schimbarea le afecteaz pe toate. Creane comerciale Acestea sunt nregistrate la valoarea realizabil anticipat. Pentru creanele incerte se realizeaz o estimare pe baza revizuirii tuturor valorilor restante la sfritul exerciiului. Datoriile nerecuperabile sunt trecute pe cheltuieli n anul n care sunt identificate. Alte creane Acestea sunt nregistrate la valoarea ce se ateapt a fi recuperat.

55

Imobilizri corporale i active n curs de execuie Acestea sunt nregistrate la cost istoric mai puin amortizarea cumulat. Activele imobilizate de natura obiectelor de inventar, inclusiv uneltele i sculele, sunt trecute pe cheltuieli n momentul achiziionrii i nu sunt incluse n valoarea contabil a imobilizrilor. Amortizarea se calculeaz la cost prin metoda liniar de-a lungul duratei de via util estimat a activelor, dup cum urmeaz: Activ Alte instalaii, utilaje i mobilier Amortizarea pentru instalaii tehnice Mijloacele de transport Metoda de amortizare peste 10 ani, utilizndu-se amortizarea liniar 20% utiliznd metoda degresiv amortizate la 25% utiliznd metoda degresiv

ntreinerea i reparaiile mijloacelor fixe se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar mbuntirile aduse activelor, care cresc valoarea sau durata de via a acestora, sunt capitalizate. Ctigurile i pierderile generate de cedarea mijloacelor fixe sunt determinate prin raportare la valoarea lor contabil i sunt luate n considerare la determinarea profitului din exploatare. Active achiziionate n leasing Contractele de leasing n care societatea i asum totalitatea riscurilor i beneficiilor asociate proprietii sunt clasificate ca leasing financiar. Mijloacele fixe achiziionate prin leasing financiar sunt prezentate la minimum dintre valoarea de pia i valoarea actualizat a plilor viitoare, mai puin deprecierea acumulat i deprecierile de valoare. Mijloacele fixe achiziionate n leasing financiar sunt amortizate pe minimul dintre durata lor de via i durata leasingului. Numerar i echivalente de numerar Pentru situaia fluxului de numerar, numerarul i echivalentele acestuia cuprind numerar n cas, depozite la vedere la bnci, investiii n instrumente pe piaa monetar i mprumuturi nete n cont curent (overdraft). Instrumente financiare Instrumentele financiare nregistrate n bilan includ numerarul i echivalentele acestuia, creanele i datoriile comerciale, anumite alte active i datorii pe termen lung. Metodele particulare de recunoatere adoptate sunt prezentate n declaraiile individuale de politici asociate fiecrui element. Ajustri pentru depreciere i pierderi de valoare Valoarea net a activelor societii, altele dect stocurile, este analizat la data fiecrui bilan pentru a determina posibilele scderi de valoare. Dac o asemenea scdere este probabil, trebuie estimat valoarea recuperabil a activului n cauz. O ajustare pentru depreciere este recunoscut n contul de profit i pierdere atunci cnd valoarea net contabil a activului depete valoarea sa recuperabil. Pierderile de valoare sunt analizate la data ntocmirii situaiilor financiare pentru a determina dac acestea sunt estimate corect. Ajustarea pentru depreciere poate fi reluat dac s-a produs o schimbare n condiiile existente la momentul determinrii valorii recuperabile. Reluarea unei ajustri pentru depreciere poate fi efectuat numai n aa fel nct valoarea net a activului s nu depeasc valoarea net contabil istoric. Dividende Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, dac este cazul, nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanului.

56

mprumuturi mprumuturile sunt recunoscute iniial la cost mai puin costurile aferente tranzaciei. Ulterior recunoaterii iniiale, mprumuturile sunt prezentate la valoare amortizat; diferenele dintre cost i valoarea de rscumprare sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe durata mprumutului la o rat efectiv a dobnzii. Furnizori i alte datorii Conturile de furnizori i alte datorii sunt evideniate la cost. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare, trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. Atunci cnd datoria n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar care intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. Datorii aferente contractelor de leasing Contractele de leasing n care societatea i asum totalitatea riscurilor i beneficiilor asociate proprietii sunt clasificate ca fiind leasing financiar. Celelalte contracte sunt clasificate ca fiind leasing operaional. Datoria fa de societatea de leasing este inclus n bilan ca i datorie privind contractul de leasing. Costurile de finanare reprezint diferena dintre totalitatea plilor aferente contractului de leasing i valoarea just a mijloacelor fixe achiziionate i sunt nregistrate n contul de profit i pierdere pe perioada leasingului la o rat constant a dobnzii. Leasingurile operaionale sunt nregistrate n contul de profit i pierdere liniar pe durata contractului de leasing. Recunoaterea veniturilor - Vnzri de bunuri Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra bunurilor respective sunt transferate cumprtorului. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoare adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. Situaiile financiare prezentate de S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI, sunt ntocmite n conformitate cu: Prevederile Reglementrilor contabile armonizate cu Directia a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, emise de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate i aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001. Ca urmare a analizei formatului situaiilor financiare i a aplicrii probelor de audit, s-a constatat faptul c informaiile prezentate ofer o imagine fidel a societii la data de 31.12.2009, cu respectarea principiilor de baz ale contabilitii, precum i lipsa unor erori care s depaeasc pragul de semnificaie. Situaiile financiare anuale ale S.C. MOARO TRADING S.R.L. BUCURETI au fost ntocmite pe baza balanei de verificare rezultate dup aplicarea I.A.S., mai puin I.A.S. 29, (Prezentarea conturilor n economiile hiperinflaioniste), standard care se refer la evaluarea prin metode care sunt destinate s in cont de inflaie pentru elementele prezentate n bilan, inclusiv capitalurile proprii i contul de profit i pierdere. Situaiile financiare la data de 31.12.2009 au fost ntocmite sub directa ndrumare a conducerii societii, estimrile i raionamentul acesteia fiind reflectate n furnizarea de informaii

57

care reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii, realitatea economic a evenimentelor i a tranzaciilor respectnd cadrul legislativ.

58

S.C. MOARO TRADING S.R.L.

BALANA SINTETIC 31.12.2009


Nr. contului
10 101 106 11 117 12 121 129 16 167 20 208 21 212 213 214 23 231 232 233 26 267 28 280 281 30

Numele contului

Solduri la nceputul execiiului Debit Credit


0 0 0 4,323.00 4,323.00 0 0 720.00 0 0 2,412.00 2,412.00 10,909.00 7,300.00 2,384.00 1,224.00 10.00 0 10.00 0 11.00 11.00 0 0 0 1,317.00 4,320.00 3,600.00 720.00 0 0 14,488.00 15,208.00 0 214.00 214.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1,590.00 605.00 985.00 0

Rulaje cumulate anterioare Debit


0 0 0 9,922.00 9,922.00 299,104.00 299,104.00 0 108.00 108.00 1,622.00 1,622.00 776.00 65.00 190.00 519.00 283.00 294.00 -10.00 0 0 0 0 0 0 12,787.00

Rulaje lunare Debit


0 0 0 0 0 0 0 0 36,535.00 36,535.00 0 8.00 8.00 66.00 66.00 192.00 0 174.00 17.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 812.00

Rulaje cumulate Debit


0 0 0 0 0 0 0 0 9922 9922 335639 335639 0 116 116 1688 1688 968 65 364 536 283 294 -10 0 0 0 0 0 0 13599

Solduri finale Debit


0 0 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 4,100.00 4,100.00 11,602.00 7,365.00 2,473.00 1,760.00 293.00 294.00 0.00 0.00 11.00 11.00 0.00 0.00 0.00 709.00

Credit

Credit

Credit

Credit
4,320.00 3,600.00 720.00 243.00 243.00 14,534.00 14,534.00 0.00 108.00 108.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 4,042.00 1,807.00 2,233.00 0.00

CAPITAL I REZERVE CAPITAL REZERVE REZULTATUL REPORTAT REZULTATUL REPORTAT REZULTATUL EXERCIIULUI PROFIT I PIERDERE REPARTIZAREA PROFITULUI MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE ALTE MPRUM. I DATORII ASIMILATE IMOBILIZRI NECORPORALE ALTE IMOBILIZRI NECORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE CONSTRUCII INST.TEHNICE,TRANSP, ANIMALE MOB., BIROTIC, ECH. PROT., ALTELE IMOBILIZRI N CURS IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS AVANSURI ACORDAT PT. IMOB. CORP IMOBILIZRI NECORPORALE IN CURS IMOBILIZARI FINANCIARE CREANTE IMOBILIZATE AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARI AMORTIZARI PRIV.IMOB. NECORP AMORT. PRIVIND IMOB. CORPORALE STOCURI DE MATERII SI MATERIALE

14,488.00 14,488.00 302,012.00 301,292.00 720.00 0 0 0 0 275.00 0 275.00 0 0 0 0 0 0 0 2,221.00 1,093.00 1,127.00 13,400.00

14488 14488 335685 334965 720 10 10 0 0 275 0 275 0 0 0 0 0 0 0 2452 1202 1248 14207

33,673.00 33,673.00 0 10.00 10.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 231.00 109.00 121.00 807.00

301 301001 302 303 34 345 37 371 39 391 397 40 401 404 408 409 41 411 418 42 421 423 425 426 427 428 43 431 437 44 441 442 444 446

MATERII PRIME MATERII PRIME MATERIALE CONSUMABILE MATERIALE DE NATURA OB. DE INV. PRODUSE PRODUSE FINITE MARFURI MARFURI PROVIZ. DEPREC. STOC IN CURS DE EXEC. PROVIZ. PT. DEPREC. MATERIILOR PRIME PROVIZ. PT. DEPREC. MARFURILOR FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE FURNIZORI FURNIZORI DE IMOBILIZARI FURNIZORI - FACTURI NESOSITE FURNIZORI - DEBITORI CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE CLIENTI CLIENTI - FACTURI DE INTOCMIT PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE PERSONAL - SALARII DATORATE PERSONAL - AJUTOARE MATERIALE AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE RETINERI DIN SALARII DATOR.TERTILOR ALTE DATORII SI CREANTE ASIG. SOC. PROT. SOC. ASIGURARI SOCIALE AJUTOR DE SOMAJ BUGET STAT, FOND. SPEC. IMPOZITUL PE PROFIT TAXA PE VALOAREA ADAUGATA IMPOZITUL PE SALARII ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE

982.00 982.00 334.00 0 0 0 29,709.00 29,709.00 0 0 0 0 0 0 0 85.00 93.00 93.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 244.00

0 0 0 0 0 0 0 0 1,892.00 507.00 1,384.00 48,141.00 47,238.00 568.00 420.00 0 0 0 0 223.00 220.00 0 0 3.00 0 0 442.00 412.00 30.00 3,670.00 1,036.00 2,748.00 121.00 0

10,642.00 10,642.00 1,661.00 482.00 8,331.00 8,331.00 336,930.00 336,930.00 1,892.00 507.00 1,384.00 305,437.00 301,766.00 3,133.00 77.00 460.00 10,205.00 10,205.00 0 10,141.00 9,885.00 1.00 238.00 9.00 2.00 4.00 4,550.00 4,358.00 191.00 140,599.00 3,916.00 121,787.00 1,198.00 13,610.00

11,264.00 11,264.00 1,786.00 349.00 8,331.00 8,331.00 308,960.00 308,960.00 0 0 0 329,264.00 325,188.00 3,036.00 651.00 388.00 9,727.00 9,727.00 0 10,630.00 10,350.00 1.00 238.00 33.00 2.00 4.00 4,454.00 4,276.00 178.00 137,405.00 2,879.00 119,525.00 1,192.00 13,721.00

560.00 560.00 169.00 81.00 660.00 660.00 29,863.00 29,863.00 0 0 0 47,729.00 47,258.00 446.00 0 23.00 6,575.00 6,402.00 172.00 1,531.00 1,262.00 0 268.00 0 0 0 417.00 400.00 16.00 14,936.00 0 12,403.00 115.00 2,408.00

534.00 534.00 227.00 46.00 660.00 660.00 33,518.00 33,518.00 320.00 0 320.00 30,907.00 25,052.00 282.00 5,572.00 0 6,769.00 6,769.00 0 1,399.00 1,128.00 0 268.00 2.00 0 0 457.00 443.00 14.00 18,942.00 1,890.00 14,641.00 136.00 2,266.00

11202 11202 1830 563 8991 8991 366793 366793 1892 507 1384 353166 349024 3579 77 483 16780 16607 172 11672 11147 1 506 9 2 4 4967 4758 207 155535 3916 134190 1313 16018

11798 11798 2013 395 8991 8991 342478 342478 320 0 320 360171 350240 3318 6223 388 16496 16496 0 12029 11478 1 506 35 2 4 4911 4719 192 156347 4769 134166 1328 15987

386.00 386.00 151.00 168.00 0.00 0.00 54,024.00 54,024.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 180.00 377.00 204.00 172.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 275.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 320.00 0.00 320.00 55,146.00 48,454.00 307.00 6,566.00 0.00 0.00 0.00 0.00 580.00 551.00 0.00 0.00 29.00 0.00 0.00 386.00 373.00 15.00 4,482.00 1,889.00 2,724.00 136.00 0.00

447 45 457 46 461 462 47 471 472 473 48 481 51 512 53 531 532 54 542 58 581 60 601 602 603 604 605 607 61 611 612 613 614 62

FONDURI SPEC. - TAXE SI VARSAMINTE GRUP SI ASOCIATI DIVIDENDE DE PLATA DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI DEBITORI DIVERSI CREDITORI DIVERSI CONTURI DE REGULARIZARE CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS VENITURI INREGISTRATE IN AVANS DECON. DIN OPER. IN CURS DE CLARIFIC. DECONTARI IN CADRUL UNITATII DECONTARI INTRE UNITATI SI SUBALT. CONTURI LA BANCI CONTURI CURENTE LA BANCI CASA CASA ALTE VALORI ACREDITIVE AVANSURI DE TREZORERIE VIRAMENTE INTERNE VIRAMENTE INTERNE CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE CHELTUIELI CU MATERIILE PRIME CHELTUIELI CU MATERIALE CONSUM . CHELTUIELI PRIVIND OB. DE INVENTAR CHELTUIELI PRIVIND MAT. NESTOC. CHELTUIELI PRIVIND ENERGIA SI APA CHELTUIELI PRIVIND MARFURILE CHELT. CU LUCRARI, SERV. EXECUTATE CHELT.CU INTRETINERE SI REPARATII CHELT. CU REDEV., LOC.DE GESTIUNE CHELTUIELI CU PRIMELE DE ASIGURARE CHELTUIELI CU STUDII SI CERCETARI CHELT. CU ALTE SERVIC. EXEC. DE TERTI

0 0 0 5.00 6.00 0 1,617.00 1,439.00 0 178.00 0 0 24,053.00 24,053.00 520.00 284.00 235.00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

8.00 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

85.00 9,148.00 9,148.00 1 0 1 105,445.00 1,365.00 -133.00 104,213.00 127.00 127.00 7,047,340.00 7,047,340.00 223,738.00 220,350.00 3,388.00 353.00 353.00 6,770.00 6,770.00 207,033.00 8,681.00 1,919.00 355.00 1,599.00 1,208.00 193,269.00 11,914.00 389.00 10,766.00 758.00 0 32,240.00

86.00 9,148.00 9,148.00 6.00 6.00 0 106,827.00 2,580.00 -133.00 104,380.00 127.00 127.00 7,048,427.00 7,048,427.00 222,856.00 219,449.00 3,407.00 283.00 283.00 6,770.00 6,770.00 207,033.00 8,681.00 1,919.00 355.00 1,599.00 1,208.00 193,269.00 11,914.00 389.00 10,766.00 758.00 0 32,240.00

8.00 0 0 15.00 15.00 0 7,358.00 2,330.00 -16.00 5,045.00 0 0 321,717.00 321,717.00 22,860.00 22,160.00 699.00 23.00 23.00 287,853.00 287,853.00 21,218.00 438.00 137.00 46.00 190.00 225.00 20,180.00 2,750.00 33.00 2,646.00 70.00 0 1,197.00

8.00 0 0 0 0 0 5,170.00 125.00 -17.00 5,061.00 0 0 334,867.00 334,867.00 23,474.00 23,016.00 457.00 93.00 93.00 287,853.00 287,853.00 21,218.00 438.00 137.00 46.00 190.00 225.00 20,180.00 2,750.00 33.00 2,646.00 70.00 0 1,197.00

93 9148 9148 16 15 1 112803 3695 -149 109258 127 127 7369057 7369057 246598 242510 4087 376 376.00 294623 294623 228251 9119 2056 401 1789 1433 213449 14664 422 13412 828 0 33437

94 9148 9148 6 6 0 111997 2705 -150 109441 127 127 7383294 7383294 246330 242465 3864 376 376 294623 294623 228251 9119 2056 401 1789 1433 213449 14664 422 13412 828 0 33437

0.00 0.00 0.00 15.00 15.00 0.00 2,423.00 2,429.00 1.00 0.00 0.00 0.00 9,816.00 9,816.00 788.00 329.00 458.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

9.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 -1.00 5.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

622 623 624 625 626 627 628 63 635 64 641 642 645 65 658 66 665 666 667 668 68 681 69 691 70 701 707 708 71 711 75 758 76 765

CHELTUIELI PRIV. COMIS. SI ONORARII CHELT. DE PROTOCOL, RECLAMA, PUB. CHELT. CU TRANSP. DE BUNURI SI PROD. CHELT. CU DEPLASARI, DETASARI CHELT. POSTALE ,TAXE DE TELECOM. CHELT. CU SERVICII BANCARE ALTE CHELT. CU SERVICII EXEC. DE TER. CHELT. ALTE IMPOZ.,TAXE,VARSAMINTE CHELT. ALTE IMPOZ.,TAXE,VARSAMINTE CHELTUIELI CU PERSONALUL CHELTUIELI CU SALARIILE PERSON. CHELTUIELI CU TICHETELE DE MAS A CHELT. PRIV. ASIG. SI PROTECT. SOCIALA ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE CHELTUIELI FINANCIARE CHELT. DIN DIFERENTE DE CURS CHELTUIELI PRIVIND DOBANZILE CHELTUIELI PRIVIND SCONTURILE ALTE CHELTUIELI FINANCIARE CHELT. AMORTIZ., PROVIZ., AJUST. CHELT. DE EXPL. PRIV. AMORTIZAREA CHELT. CU IMPOZITUL PE PROFIT CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT CIFRA DE AFACERI VENITURI DIN VANZ. PRODUSELOR VENITURI DIN VANZAREA MARFURILOR VENITURI DIN ACTIVITATI DIVERSE VARIATIA STOCURILOR VARIATIA STOCURILOR ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE VENITURI FINANCIARE VENITURI DIN DIFERENTE DE CURS

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

94.00 11,908.00 1,786.00 162.00 341.00 2,303.00 15,643.00 1,214.00 1,214.00 13,935.00 10,209.00 882.00 2,844.00 8,794.00 8,794.00 3,661.00 3,725.00 9.00 -72.00 0 2,221.00 2,221.00 2,879.00 2,879.00 293,453.00 11,244.00 282,187.00 21.00 8,331.00 8,331.00 3,241.00 3,241.00 2,704.00 1,631.00

94.00 11,908.00 1,786.00 162.00 341.00 2,303.00 15,643.00 1,214.00 1,214.00 13,935.00 10,209.00 882.00 2,844.00 8,794.00 8,794.00 3,661.00 3,725.00 9.00 -72.00 0 2,221.00 2,221.00 2,879.00 2,879.00 293,453.00 11,244.00 282,187.00 21.00 8,331.00 8,331.00 3,241.00 3,241.00 2,704.00 1,631.00

0 -1,579.00 727.00 40.00 24.00 277.00 1,706.00 1,011.00 1,011.00 1,491.00 1,118.00 87.00 285.00 2,894.00 2,894.00 3,530.00 3,635.00 0 -105.00 0 552.00 552.00 1,890.00 1,890.00 31,462.00 1,001.00 30,441.00 19.00 660.00 660.00 709.00 709.00 1,501.00 1,331.00

0 -1,579.00 727.00 40.00 24.00 277.00 1,706.00 1,011.00 1,011.00 1,491.00 1,118.00 87.00 285.00 2,894.00 2,894.00 3,530.00 3,635.00 0 -105.00 0 552.00 552.00 1,890.00 1,890.00 31,462.00 1,001.00 30,441.00 19.00 660.00 660.00 709.00 709.00 1,501.00 1,331.00

94 10329 2513 202 365 2580 17349 2225 2225 15426 11327 969 3129 11688 11688 7191 7360 9 -177 0 2773 2773 4769 4769 324915 12245 312628 40 8991 8991 3950 3950 4205 2962

94 10329 2513 202 365 2580 17349 2225 2225 15426 11327 969 3129 11688 11688 7191 7360 9 -177 0 2773 2773 4769 4769 324915 12245 312628 40 8991 8991 3950 3950 4205 2962

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

766 78 786

VENITURI DIN DOBANZI VEN. DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI VENITURI FINANCIARE DIN PROVIZ.

0 0 0 151,987.00

0 0 0 74,984.00

1,072.00 1,892.00 1,892.00 15,904,765.00

1,072.00 1,892.00 1,892.00 15,904,765.00

170.00 0 0 850,674.00

170.00 0 0 850,648.00

1242 1892 1892 16,755,439.00

1242 1892 1892 16,755,413.00

0.00 0.00 0.00 84,553.00

0.00 0.00 0.00 84,553.00

ANEXA 1

RETAIL MANAGER OPRISAN CORNEL LOGISTICS MANAGER FABIAN IUILUS STORE MANAGER MOGA VLADIMIR

I.S.L. MANAGER VOICU ALEXANDRU GOODS FLOW SALONTAI ADRIAN

DRAGNEA APOSTOL L.D.C. ADAMACHIO IE STEFAN

SHOWROO M COJOCARU CALIN HFB 1 DAMIAN CRISTINEL HFB 3 GAGIU ANA MARIA HFB 7 & 8 TAUNE CORNEL LIVIU HFB 2 SUTRU STEFAN RAFAEL HFB 4 & 5 VELISCU EMILIAN EDUARD HFB 9 UTA FLORENTIN A HFB 10 ROSU STEFANITA HFB 14 & 15 DINU ELENA CLEMENTIN A

MARKET HALL CRACIUNEL CATALIN HFB 11 & 12 & 13 COJOC MIRELA HFB 16 & 17 & 20 IONESCU SILVIU DANIEL

HFB 18 & 19 NANAU VLADUT MIHAELA

MARKETING MANAGER MURESAN MIHAELA

HFC BROASCA ANIELA SOP STEFAN GEORGE IULIAN RECOVERY DIMA MIHAELA H.R.MANAGER LORINCZ OLIVER FOOD & BEVERAGE DANILA FLORIN CASH LINE DIMA MIHAELA SAFETY & SECURITY ONEL BOGDAN FRINCU GEORGIANA MAINTENAN CE NEGRESCU GABRIEL CUSTOMER SERVICE MIREA IONEL CALL CENTER TITA CARIN RELATII CLIENTI TIMOTIN SILVIA RETURN & EXCHANGE RAMONA DIACONU COLECTARE PRODUSE ION CIPRIAN

CATALOUGE ASSISTANT GANGA CAMELIA

P.R. SARGU DANIELA SI CODESCU OANA

FINANCE & ADMIN RUSU ALEXANDRU CHIEF ACCOUNTANT MARINESCU IOANA NAVISION GEORGESCU BOGDAN MADALIN FURNITURE RANGE MANAGER MATEI VERONICA SATELLITE RANGE MANAGER SCHNEIDER CRISTIAN I.T MANAGER IONAS VALENTIN

FINANCIAL CONTROLLER COLEA ROXANA

SERBANES CU CRISTIAN

DBA HELPDESK POPINIUC ALEXANDRU

S.C. MOARO TRADING S.R.L. Mijloace fixe SITUAIE N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010

Legend:

EX - conf.sit.fin.ex.curent EP - conf.sit.fin.ex.precedent CA - ch.cu amortizare Maini, utilaje i instalaii mii lei EP 7.450 2.377 0 956 8.871 EX Mijloace de transport mii lei EP 2.442 0 0 420 2.862 EX Mobilier, birotic i sisteme protecie mii lei EP 1.365 0 0 156 1.209 EX

G1
Msur i IT mii lei EP 5.521 790 0 0 6.311 EX Total mii lei EP 16.778 3.167 0 1.532 19.253 EX

Construcii mii lei Cost/Evaluare La 1 octombrie 2010 Intrri Reevaluri Ieiri Cost la 30 octombrie 2010 EP 0 0 0 0 0 EX

Amortizarea cumulat La 1 ianuarie 2010 Cheltuiala anual cu amortizarea Amortizarea aferent ieirilor Amortizarea cumulat la 30 octombrie 2010 Valoarea contabil net La 31 decembrie 2009 La 31 decembrie 2008 EX 0 EX 0 EP EX 7.408 EX 6.923 EP EX 5.130 EX 5.532 EP EX 2.294 EX 1.940 EP EX 777 EX 832 EP EX 15.609 EX 15.227 EP EP 0 0 CA 0 0 EX EP -985 -956 CA 478 -1.463 EX EP -603 -578 CA 0 -1.181 EX EP -378 -310 CA 120 568 EX EP -263 -247 CA 78 -432 EX EP -2.229 -2.091 CA 676 -3.644 EX

S.C. MOARO TRADING S.R.L. AUDIT - Mijloace fixe Intrri mijloace fixe SITUAIE N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 Legend: Registru ntocmit de client S.D. 08.11.2010 V - inspecie verificat I - conf.factur achiziie

G2

Pentru stabilirea eantionului s-a ales metoda propoional de selecie. Astfel, din totalul de 20 intrri de mijloace fixe din cursul anului 2010, avnd n vedere mrimea eantionului stabilit iniial de 4, eantionul cuprinde 3 intrri semnificative (80 % * 4) i 1 intrare ce va fi selectat aleatoriu din restul de 19. De asemenea, mrimea eantionului se apropie de pragul de semnificaie stabilit iniial. Valoare (mii lei) 790 I 1.024 I Observaii ACHIZIIE V ACHIZIIE V

Mijloc fix 327

Descriere mijloc fix COMPUTER HP P4/3,0 GZ/160GB/1,0 GB/DVD/MONITOR 19 LCD HP STIVUITOR FOARFEC CAPACITATE 227 kg ELECTIRIC H = 8 m NACEL NISSAN CABSTAR 35.11 MOTORIZARE DIESEL EURO 4 REGIM LATERAL DE LUCRU = 8,2 m CAPACITATE TOTAL N NACEL = 200 kg H MAXIM DE LUCRU = 16,5 m ROTOPERCUTOR SKIL F0151740AU PUTERE NOMINAL = 580 W ENERGIE DE PERCUIE = 1,4 J GREUTATE = 2,4 KG VITEZ VARIABIL = V

Data nreg. 05.11.2010

Durata (luni) 12

328

09.11.2010

60

349

24.11.2010

1.057 I

48

ACHIZIIE V

367

26.11.2010

296 I

12

ACHIZIIE V

Total eantion Total intrri n cursul anului 2010 Total procent din valoare intrri testat

3.167 4.560 69,45 %

S.C. MOARO TRADING S.R.L. AUDIT - Mijloace fixe Ieiri mijloace fixe SITUAIE N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 Legend: Registru ntocmit de client S.D. 08.11.2010 F - conf.registru mijloace fixe I - conf.factur vnzare H - exist aprobare CA i AGA

G3

Pentru stabilirea eantionului s-a ales metoda propoional de selecie. Astfel, din totalul de 15 intrri de mijloace fixe din cursul anului 2010, avnd n vedere mrimea eantionului stabilit iniial de 4, eantionul cuprinde 3 intrri semnificative (80 % * 4) i 1 intrare ce va fi selectat aleatoriu din restul de 14. De asemenea, mrimea eantionului se apropie de pragul de semnificaie stabilit iniial.

Mijloc fix 330

Descriere mijloc fix AUTOTURISM VW PASSAT 1,9 TDI NR ZCFC0000325656782 AUTOTURISM DACIA 1310 NR ZCFC0905553426678 IMPRIMANT CANON LBP 3010 MOBILIER BIROU 110x95 MESTEACN

Data intrrii 10.01.2002

Data ieirii 15.11.2010

Cost (mii lei) 8.000 F 3.000 F 800 F 500 F

Amortizare cumulat (mii lei) -7.580 F -2.310 F -800 F -500 F

Pre vnzare (mii lei) 370 I 500 I 266 I 156 I

Observaii VNZARE H

335 336 355

13.02.2005 24.11.2008 09.03.2007

22.11.2010 24.11.2010 17.11.2010

VNZARE H VNZARE H VNZARE H

Total eantion Total ieiri n cursul anului 2010 Total procent din valoare intrri testat

Cost (mii lei) 12.300 15.908 77,31%

Amortizare cumulat (mii lei) -11.190 -17.344

Pre vnzare (mii lei) 1.292 3.208

S.C. MOARO TRADING S.R.L. AUDIT - Mijloace fixe Ieiri mijloace fixe SITUAIE N CURSUL LUNII OCTOMBRIE 2010 Legend: Registru ntocmit de client S.D. 08.11.2010 F - conf.registru mijloace fixe I - conf.factur vnzare H - exist aprobare CA i AGA

G4

Pentru stabilirea eantionului s-a ales metoda propoional de selecie. Astfel, din totalul de 15 intrri de mijloace fixe din cursul anului 2010, avnd n vedere mrimea eantionului stabilit iniial de 4, eantionul cuprinde 3 intrri semnificative (80 % * 4) i 1 intrare ce va fi selectat aleatoriu din restul de 14. De asemenea, mrimea eantionului se apropie de pragul de semnificaie stabilit iniial. Profit/ Val. Pierdere Amortizare contabil Pre din Data Cost cumulat net (mii vnzare ieire Mijloc fix Descriere mijloc fix intrrii Data ieirii (mii lei) (mii lei) lei) (mii lei) (mii lei) Observaii AUTOTURISM VW PASSAT 1,9 TDI 330 NR ZCFC0000325656782 10.01.2002 15.11.2010 8.000 -7.580 420 370 -50 VNZARE H F F I 335 IMPRIMANT XEROX 3265 19.09.2007 09.11.2010 1.000 -844 156 130 -126 VNZARE H F F I 336 IMPRIMANT CANON LBP 3010 24.11.2008 24.11.2010 800 -800 0 266 266 VNZARE H F F I MOBILIER BIROU 110x95 355 MESTEACN 09.03.2007 17.11.2010 500 -500 0 156 156 VNZARE H F F I Val. contabil net (mii lei) 576 1.327 Pre vnzare (mii lei) 922 3.208 Profit/ Pierdere din ieire (mii lei) 246 1.210

Total eantion Total ieiri n cursul anului 2010 Total procent din valoare intrri testat

Cost 10.300 15.908 64,74 %

Amortizare cumulat (mii lei) -9.724 -17.344

A. S.C. GISA S.R.L.


Piaa Presei, nr. 15 Bucureti Sector 1

Data: 05 noiembrie 2010 Cod fiscal: R152435 Factura nr. 2390 Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti Cantitate 1 Produs Computer Documente de livrare FF 2390 05.11.2010 Suma (lei) 637.09 Net 152.91 TVA Total: 790

S.C. MOARO TRADING S.R.L. Factura de cumprare Data primirii facturii Numr intern Recepie i confruntat documente de livrare Aprobat pentru plat de:

07.11.2010 980 D.A. C.O.

B. S.C. DALMA S.R.L.


Str. Turda, nr. 20 Bucureti Sector 6

Data: 09 noiembrie 2010 Cod fiscal: R152321 Factura nr. 3125 Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti Cantitate 1 Produs Stivuitor Documente de livrare FF 3125 09.11.2010 Suma (lei) 825.80 Net 198.20 TVA Total: 1.024

S.C. MOARO TRADING S.R.L. Factura de cumprare Data primirii facturii Numr intern Recepie i confruntat documente de livrare Aprobat pentru plat de:

09.11.2010 981 D.A. C.O.

C. S.C. MIANMAR S.R.L.


os. Crngai, nr. 17 Bucureti Sector 6

Data: 24 noiembrie 2010 Cod fiscal: R151110 Factura nr. 1230 Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti Cantitate 1 Produs Nacel Documente de livrare FF 1230 24.11.2010 Suma (lei) 852.41 Net 204.59 TVA Total: 1.057

S.C. MOARO TRADING S.R.L. Factura de cumprare Data primirii facturii Numr intern Recepie i confruntat documente de livrare Aprobat pentru plat de:

24.11.2010 982 D.A. C.O.

D. S.C. DIMACH S.R.L.


os. Bucureti-Ploieti, nr. 10 Bucureti Sector 1

Data: 24 noiembrie 2010 Cod fiscal: R159009 Factura nr. 1345 Client: S.C. MOARO TRADING S.R.L. os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti Cantitate 1 Produs Documente de livrare Rotopercutor FF 1345 26.11.2010
S.C. MOARO TRADING S.R.L. Factura de cumprare Data primirii facturii Numr intern Recepie i confruntat documente de livrare Aprobat pentru plat de:

Suma (lei) 238.70 Net 57.30 TVA Total: 296

26.11.2010 983 D.A. C.O.

10

G5
S.C. MOARO TRADING S.R.L. PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010 IMOBILIZRI CORPORALE Obiectiv - Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea, avnd n vedere politica de amortizare utilizat de ctre societate. Meniuni - Amortizarea este calculat utiliznd metoda liniar, pe baza duratelor estimate de funcionare a mijloacelor fixe, dup cum urmeaz: Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobilier 2 - 19 ani 3 - 10 ani

Societatea nu utilizeaz amortizarea fiscal. Durata normal de funcionare, conform reglementrilor legale, este aceeai cu durata util de via utilizat de ctre de client. Munca de audit efectuat - Verificarea valorilor reprezentnd amortizarea n perioada auditat din registrul mijloacelor fixe primit de la client; calcularea separat a amortizrii, compararea cu valorile primite de la client i notarea eventualelor diferene; verificarea nregistrrii corecte n conturi a amortizrii n perioada auditat i notarea eventualelor probleme aprute. Dac sunt depistate diferene, tratamentul contabil urmeaz a fi discutat cu clientul i se evalueaz necesitatea unor ajustri. Rezultate - S-a verificat corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea conform registrului de mijloace fixe primit de la clientul auditat. n urma verificrii s-au constatat urmtoarele: Amortizare calculat (conform registru mijloace fixe) 2.233.000 lei Verificare calcul amortizare 2.233.000 lei Total % verificat 100 % --------------------------------------------------------------------------------------------------------- Diferena 0 lei Concluzie - Amortizarea este corect calculat i nregistrat. Politicile contabile privind amortizarea sunt conforme cu legislaia n vigoare i Standardele Internaionale de Contabilitate. De asemenea, politicile contabile privind amortizarea aplicate n cursul perioadei auditate sunt identice cu cele aplicate n exerciiile financiare anterioare.

11

G6
S.C. MOARO TRADING S.R.L. PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010 IMOBILIZRI CORPORALE VERIFICAREA REPARAIILOR I MODERNIZRILOR Obiectiv - Asigurarea faptului c S.C. MOARO TRADING S.R.L. nu a trecut pe cheltuieli elemente ce ar fi trebuit capitalizate n valoarea imobilizrilor. Munca de audit efectuat - Verificarea listei cu reparaii i modernizri i notarea elementelor poteniale care ar fi trebuit capitalizate. Dac sunt depistate astfel de elemente, tratamentul contabil urmeaz a fi discutat cu clientul i se evalueaz necesitatea unor ajustri. Rezultate - Nu au fost depistate elemente poteniale care ar fi trebuit capitalizate. ANALIZA LUCRRILOR DE REPARAIE I MODERNIZARE Zugrvit birouri Reparaii la instalaia electric Reparaii la instalaia de nclzire nlocuit u intrare principal magazin TOTAL 1.320.000 lei 900.000 lei 700.000 lei 300.000 lei 3.220.000 lei

Concluzie - Clientul nu a trecut pe costuri elemente ce trebuiau capitalizate.

12

G7
S.C. MOARO TRADING S.R.L. PERIOADA DE AUDITARE: 01.10.2010 - 30.10.2010 IMOBILIZRI CORPORALE Obiectiv Verificarea existenei mijloacelor fixe i a faptului dac societatea are documente de proprietate asupra acestora. Test Pentru un eantion de mijloace fixe: - Inspectai fizic mijlocul fix; - Pentru terenuri i cldiri verificai titlurile de proprietate; - Notai terenurile i cldirile care sunt ipotecate sau gajate. Selectarea eantionului Se verific toate terenurile i cldirile i un eantion - ales pe baza raionamentului profesional - de alte 4 mijloace fixe, care s includ toate intrrile semnificative din cursul anului. Total mijloace fixe la valoarea rmas neamortizat 10.562 Maini i utilaje 9.365 Valoarea rmas neamortizat a celorlalte mijloace fixe testate 3.981 Total valoare rmas neamortizat testat 5.384 Total % din valoarea rmas neamortizar testat 51 % Rezultate (vezi G 7.1) - Tot eantionul a fost inspectat fizic. - Cldirea n care funxioneaz societatea este uor deteriorat (nesemnificativ n acest stadiu) - punct pentru agenda de discuie a partenerului la ntlnirea final cu clientul. - Pentru maini i utilaje au fost verificate titlurile de proprietate. Acestea se afl la sediul companiei. Este necesar prezentarea garaniilor deinute de banc asupra mainilor. Concluzie Mijloacele fixe exist i compania deine titluri de proprietate asupra lor, cu meniunea garaniilor n favoarea bncii.

13

S.C. MOARO TRADING S.R.L. EXERCITIUL FINANCIAR INCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2009

G 7.1.
TESTUL DE INSPECIE FIZIC REZULTATE Titlul de proprietate verificat Note nchiriat, conform contract nchiriat, conform contract Deteriorri minoare ale cldirii

Terenuri i cldiri 1 Teren 2 Cldire

Valoare net 3.000.000.000 3.800.000.000 6.800.000.000

Inspectate Da Da

1 2 3 4

Alte elemente Computer HP Stivuitor foarfec Nacel NISSAN Rotopercutor SKIL

Valoare neta 790 1.024 1.057 296 3.167 6.800.003.167

Da Da Da Da

Da Da Da Da

14

G8
S.C. MOARO TRADING S.R.L. Termenii contractului de nchiriere Data contractului 01 februarie 2005 Natura contractului nchiriere de terenuri Descrierea proprietii Teren situat pe os. Bucureti-Ploieti, nr. 42 A, sector 1, Bucureti Spaii de depozitare 30.000 metri ptrai Data la care ncepe contractul 03 februarie 2005 Pri n contract Contract realizat ntre S.C. DORCOS S.A. (locator) i S.C. MOARO TRADING S.R.L. (locatar) Durata contractului Contractul expir pe data de 31 decembrie 2020. Chirie anual Chiria anual este de 50.330.000 lei. Plata chiriei Se va face trimestrial n avans, n fiecare zi de 10 a lunii. (martie, iunie, septembrie i decembrie sunt luni relevante). Pentru orice pli care sunt fcute mai trziu de 7 zile de la data scadent a plii se va percepe o dobnd de 3 %. ntreinere i asigurare Chiria include o sum pentru ntreinerea i asigurarea terenului.

15

16

17

18

19

20