AUDIT INTERN 1.DEFINIII.

PRESCURTRI Pentru scopurile prezentei proceduri se aplic definiiile din documentele de referin, dintre care se rein n mod selectiv urmtorii termeni avnd semnificaiile de mai jos: Audit proces sistematic, independent i documentat n scopul obinerii de dovezi de audit i de evaluarea lor cu obiectivitate pentru a determina msura n care sunt ndeplinite criteriile de audit. ansamblu de unul sau mai multe aciuni de audit planificate pe un anumit interval de timp i orientate spre un scop anume. ansamblu de politici, proceduri, sau cerine utilizate ca referin. nregistrri, enunarea faptelor sau alte informaii care sunt relevante n raport cu criteriile de audit i verificabile. NOT: Dovezile de audit pot fi calificative sau cantitative. rezultatele unui audit furnizate de echipa de audit, dup luarea n considerare a obiectivelor de audit i a tuturor constatrilor de audit. persoan care are competena de a efectua un audit Unul sau mai muli auditori care efectueaz un audit NOT: un auditor din echipa de audit este n general desemnat ca auditor ef. Parte a unei multimi ce se verifica in cadrul unui audit pentru a detemrina conformitatea multimii Nendeplinirea unei cerine din cadrul criteriilor de audit.
1

Program de audit Criterii de audit Dovezi de audit

Concluzii ale auditului

Auditor Echip de audit

Eantion

Neconformitate

Abrevieri

Plan de audit - PA Raport de audit RA Raport de neconformitate - RN Registru rapoarte neconformitate RRN Procedura SMC Uniunea Central de Armonizare pentru auditul Public Intern - UCAAPI

2. DOCUMENTE DE REFERIN

Legea nr.672/2002 privind auditul public intern ; OMFP nr.38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.672/2002 ; OMFP nr.144/2005 prin care se aproba normele proprii de exercitare a auditului intern

3. RESPONSABILITI CONDUCATORUL ENTITATII: Aprob programele de audit Numeste prin decizie responsabilii cu programele de audit Dispune efectuarea aciunilor de audit suplimentare fa de programul anual de audit. Avizeaz raportul final de audit public SEFUL DE COMPARTIMENT: Propune aciuni corective pentru eliminarea cauzelor neconformitilor depistate ca urmare a aciunilor de audit n cadrul proceselor/entitilor organizaorice aflate n subordine Auditorul: Pregtete i ndeplinete misiunile ce i-au fost repartizate; Colecteaz i consemneaz dovezile obiective ale aciunii de audit pe baz de eantionare corespunzatoare de verificare; Stabilete obiectivele i amploarea programului de audit; Identific resursele necesare implementrii programului de audit i se asigur c sunt furnizate; Asigur implementarea programului de audit, prin stabilirea de responsabiliti pentru planificarea, organizarea i desfurarea programului de audit; Informeaz periodic, conducerea primriei asupra rezultatelor auditului; Elaboreaz raportul anual de audit public intern; Monitorizeaza, analizeaza si imbunatateste programul de audit ;
2

 In cazul identificrii unor neregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat primarului i structurii de control abilitate ( controlul financiar propriu preventiv i altor structuri de control intern). Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre primar, precum i despre consecinele acestora. Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens. 6. TIPURILE DE AUDIT INTERN: o Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; o Auditul performanei care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; o Auditul de regularitate care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale 7. DESCRIEREA PROCESULUI In cadrul procesului de audit sunt identificate urmatoarele activiti: programarea auditului; activiti efective de auditare; stabilirea neconformitilor, urmrirea soluionrii lor. Programarea auditului Programele de audit sunt stabilite in functie de domeniul de aplicare, scop i obiective. Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de Primrie, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate Consiliului local, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea domeniului public. Auditorul are sarcina de a programa aciunilor de audit care se efectueaz asupra entitilor organizatorice i/sau proceselor conform importanei, naturii activitii, ponderii neconformitilor. Oricare proces este auditat cel puin odat la 3 ani. Activitile auditate, fr a se limita la acestea sunt urmtoarele:
3

 angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; plile asumate prin angajamentele bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; vnzarea , gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public sau privat al comunei; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al comunei; constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i de stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; alocarea creditelor bugetare; sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; sistemul de luare a deciziilor; sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; sistemele informatice, etc. Aciunile de audit programate pot fi completate de aciuni de audit neprogramate atunci cnd: - se manifest situaii critice neprevzute sau evenimente grave; - au fost introduse modificri importante n organizarea primriei; - au fost cerute de primar. i n aceste cazuri auditorul are sarcina s introduc aceste aciuni de audit n programul existent, aducndu-le acestora reactualizrile necesare, pentru a se evita interveniile repetate i nejustificate. Proiectul planului de audit public intern anual se elaboreaz de ctre auditor pe baza evalurii riscurilor asociate diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea recomandrilor primarului i consultarea recomandrilor Curii de Conturi. Proiectul planului de audit public intern anual se aprob de primar. Activiti de audit In realizarea misiunilor de audit, auditorul i va desfura activitatea pe baz de program propriu care va prevedea n mod explicit scopul, obiectivele, tipul, perioada i durata de auditului public intern. n conformitate cu Programul de audit, cu cel puin dou sptmni nainte de data planificat pentru efectuarea auditului, auditorul are responsabilitatea de a notifica entitilor organizatorice auditate data nceperii aciunii de audit prin Planul de audit. Auditul este ntreprins pe baza procedurii de audit i a chestionarului, acesta raportndu-se la standarde, proceduri, instruciuni sau alte documente de referin (criterii de audit). Obiectivele de audit sunt enunuri elaborate de auditor prin care definesc ceea ce i+au prevzut a realiza pe parcursul aciunii de auditare.
4

In condiiile n care se solicit cunotine de specialitate care depesc posibilitile de cunoatere a auditorului angajat, acesta poate solicita n scris atragerea n activitatea de audit a unor specialiti. Cunotinele i abilitile pot fi asigurate prin includerea experilor tehnici, ns acetia ar trebui s-i desfoare activitatea sub conducerea unui auditor. In acest caz se formeaz o echipa de audit pentru auditarea unui procesului iar primarul va desemna eful echipei, care va fi de regul cel cu responsabilitate de audit din primrie. Auditarea unei activiti/proces presupune: - intrri (Ce atribuii declaneaz procesul?, Ce intrri sunt necesare i de unde provin acestea? Sunt ele furnizate la timpul potrivit? .a.m.d) - procesul (Care sunt paii procesului?, Ce documente/nregistrri sunt generate?, Este procesul implementat in conformitate cu documentele de referina?, Sunt activitile de tinere sub control aplicate aa cum s-au stabilit? .a.m.d) - ieiri (Care este rezultatul procesului?, Cum este procesul msurat si monitorizat? Ce feedback este primit de la clienii procesului? .a.m.d) - resurse (Ce echipamente si resurse sunt necesare?, Cum este asigurata conformitatea echipamentului?, Care sunt cerinele pentru competenta decurgnd din proces? .a.m.d) - mecanisme (Cum este definit procesul?, Care sunt responsabilitile?, Ce obiective si inte sunt relevante pentru acest proces? Ce puncte de verificare exist n proces .a.m.d) - verificarea eficacitii procesului: Este capabil procesul sa obin rezultatele planificate? Auditorul are acces la toate datele i informaiile necesare desfurrii misiunii de audit, inclusiv de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu entitatea auditata.

Program de audit

Initiere audit

- Numirea auditorului sef - Definire obiective , domeniu si criterii ale auditului (in conformitate cu programul de audit ) - Determinare fezabilitate audit - Selectarea echipei de audit - Stabilirea contactului initial cu auditatul Analiza documentelor relevante ale SM , inclusiv nregistrri , si determinarea adecvarii acestora fata de criteriile de audit

Plan de audit Liste de verificare Alte documente de lucru ........ imbunatatire

Desfasurarea analizei documentelor Pregatirea activitatilor de audit la fata locului Desfasurarea auditului la fata locului

- Pregatire plan de audit - alocare responsabilitati echipa de audit - pregatire document de lucru - sedinta de deschidere - comunicare pe parcursul auditului - rolurile si responsabilitatile ghizilor si obs . - colectarea si verificarea informatiilor - generarea constatrilor de audit - pregatirea concluziilor auditului - sedinta de inchidere

Raport de audit

Pregatirea , aprobarea si difuzarea Raportului de Audit Incheiere audit

daca este cazul

- pregatire raport de audit - aprobare si difuzare raport de audit

Desfasurarea auditului de urmarire , rezultate din audit

Program de audit

Factori ce trebuiesc luai n considerare n deciderea mrimii i componenei echipe de audit: Obiectivele, domeniul, criteriile i durata estimat Imaginea de ansamblu a competenei auditorului Asigurarea independenei auditorului i evitarea conflictelor de interese Cerinele legale, reglementate sau contractuale. Auditori n curs de formare pot fi inclui n echipa de audit, dar nu ar trebui s auditeze fr orientare sau ndrumare.
6

In timpul auditului, informatiile relevante fata de obiectivele, domeniul i criteriile auditului, sunt colectate prin eantionare corespunztoare i sunt verificate.

Alegerea surselor de informatii trebuie sa se bazeze pe obiectivele auditului si pe criteriile de audit

Surse de informatii

Exemple: Daca obiectivul unui audit este identificarea posibilitatilor de imbunatire a SMC, sursele de informatii prioritare ar trebui sa fie sinteze ale datelor, analize si indicatori de performanta. Daca obiectivul unui audit este evaluarea implementarii SMC, sursele de informatii prioritare pot fi analize ale documentelor si inregistrarilor relevante

Colectarea prin esantionare corespunzatoare si verificare

dupa caz

Lista de verificare si dupa caz Plan de esantionare

dovada de audit
Compararea dovezilor in raport de criteriile de audit pot indica: - conformitatea - neconformitatea - oportunitatea de imbunatatire

Evaluare fata de criterii de audit

Constatari ale auditului

Analizare

Concluzii ale auditului

Etapele misiunii de audit: 1. Pregtirea misiunii de audit :

7

Iniierea auditului. In aceast faz se elaboreaz programul propriu de audit i se completeaz declaraia de independen;

Colectarea i prelucrarea informaiilor. Documente: Lista centralizatoare a obiectelor auditabile; Colectarea informaiilor reprezint faza de procurare a documentelor necesare, de culegere a informaiilor fiabile, pertinente i utile n vederea analizrii riscurilor. Se realizeaz prin discuii cu responsabilul activitii pentru a li se prezenta cadrul general al misiunii de audit i i se vor solicita principalele documente: legislaia n domeniul auditat; organigrama; regulamentul de organizare i funcionare, regulamentele interne: Se va familiariza cu personalul structurii auditate i se vor solicita documentele care caracterizeaz activitatea supus auditrii: fia posturilor, circulaia documentelor i situaia de la faa locului; modul de derulare a activitii cu caracter general; procedurile, circularele i alte documente. In lipsa procedurilor scrise, acest aspect va fi luat in considerare la analiza riscurilor. Formularul de colectare a informaiilor este prezentat in anexa 2. Prelucrarea informaiilor presupune analiza documentelor i informaiilor colectate pentru: Identificarea principalelor elemente ale contextului instituional n care se desfoar activitatea; Analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea activitii audiatate; Analiza structurii auditate i a activitilor pe care le desfoar pe baza organigramei, regulamentului de organizare i funcionare, fielor posturilor, procedurilor scrise;
Analiza factorilor susceptibili de a perturba activitatea;

Analiza sistemelor de control intern; Identificarea constatrilor sau recomandrilor din alte acte de control; Identificarea i evaluarea riscurilor; Identificarea surselor poteniale de informaii care ar fi necesare pentru aprecierea validitii i credibilitii informaiilor. Se deschid i se completeaz Fiele de identificare i analiz a problemei (FIAP) care presupune: - discuia cu responsabilul structurii auditate asupra problemei constatate; - ntocmirea FIAP-ului; - avizarea pentru conformitate;
8

Analiza riscurilor. Documente : tabel cu puncte tari i puncte slabe care vor fi evaluate. Procedura presupune:
Identificarea activitilor/operaiilor , respectiv a obiectelor

auditabile prin detalierea activitilor n operaii succesive, prin descrierea procesului. Operaiile succesive reprezint obiecte auditabile i se centralizeaz n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile ( model Anexa 3).
Identificarea riscurilor asociate activitilor/operaiilor , respectiv

a obiectelor auditabile; Se identific riscurile de impact n care acesta s-ar produce pe o scar valoric cu 3 nivele: 1 sczut; 2- moderat; 3 ridicat. Stabilirea riscurilor se face pentru fiecare operaie cuprins n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. Pentru identificarea riscurilor se vor folosi urmtoarele tehnici:
-

intervivierea responsabililor;

- sondajul i chestionarul; - comparaii, verificri Model anexa 4. Identificarea riscurilor

Stabilirea factorilor/criteriilor de analiz a riscurilor, a ponderilor

i a nivelului de apreciere ale acestora; se stabilesc urmtorii factori de analiz a riscurilor: 1. aprecierea controlului intern - 30%; 2. experiena salariatului n domeniu 20%; 3. existena procedurilor 20%; 4. impact financiar ridicat 30%. Ponderea este stabilit n funcie de importana factorilor de risc. Suma total a factorilor de risc este 100. (Anexa 5)
Stabilirea nivelului de apreciere al riscului pe factori de risc i

determinarea punctajului total al riscului se face prin aplicarea la ponderile factorilor de risc a nivelului de apreciere al acestora pe baza evalurii de ctre auditor a elementelor cantitative i calitative care determin activitatea. Punctajul total al riscurilor se face prin nsumarea produsului obinut din inmulirea nivelului de apreciere al fiecrui risc ( de la 1 la 3) cu ponderile factorilor de risc stabilii mai sus. Formula de calcul este : Pt = Pi x Ni , unde, Pt = punctaj total; Pi = ponderea riscurilor pentru fiecare factor; Ni = nivelul de apreciere a riscului pentru fiecare factor utilizat. Riscul sczut - 1; moderat - 2; ridicat -3 . Pentru o apreciere obiectiv pe fiecare obiect auditabil se pot considera fraciuni din aceste valori cu precizarea c pn la 1 riscurile sunt mici,
9

intre 1- 2 riscurile sunt moderate iar ce depete 2 sunt mari. Formularul de lucru este prezentat in anexa 6.
Clasarea activitilor/operaiilor pe baza punctajului riscului;

Se face n fia de lucru prezentat n anexa 7 la prezenta procedur. Riscurile mici nu vor fi avute n vedere pentru auditare, iar riscurile mari i moderate vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor.
Ierarhizarea

activitilor/operaiilor

funcie

de

analiza

riscurilor; Modelul de formular este prezentat n anexa 8 puncte tari i puncte slabe i se completeaz pe baza informaiilor anterioare, n special din documentul Clasarea operaiilor pe baza punctajului riscurilor. Documentul Puncte tari i puncte slabe conine att punctul de vedere al auditorului cu privire la impactul riscului asupra activitii auditate, ct i gradul de ncredere al auditorului n funcionarea controlului intern .Cnd gradul de ncredere este mare se va minimiza riscul iar cand este mic se va maximiza riscul.
Elaborarea tematicii misiunii de audit se realizeaz prin

selectarea obiectelor auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte slabe i care vor fi avute n vedere n stabilirea n detaliu a tematicii de audit. Se pot cuprinde i obiecte auditabile care au avut calificativul de risc sczut dar pentru care auditorul nu are ncredere. Tematica va fi prezentat n edina de deschidere. Fia de lucru este prezentat n anexa 9.

Elaborarea programului de audit. Documente: programul de audit i programul preliminar de intervenie la fata locului. Se realizeaz pe baza datelor de identificare a misiunii de audit i a analizei riscurilor. Cuprinde numrul total de ore afectat misiunii de audit structurat pe etapele i procedurile de auditare, cu menionarea locului de desfurarea a auditului. Formularul este prezentat in anexa 10. pe baza programului de audit intern se elaboreaz programul de intervenie la faa locului n care se cuprind testrile propuse de auditor s le efectueze asupra obiectelor auditabile: interviuri, teste, analize, evaluri, etc. Fia de lucru este prezentat in anexa 11. edina de deschidere. Documente: Minuta edinei de deschidere. Se vor ntlni reprezentanii structurii auditate cu auditorul pentru a discuta domeniul auditat, obiectivele urmrite i modalitile de lucru. Se vor stabili de comun acord termenele pentru prezentarea documentelor solicitate n vederea efecturii verificrilor, calendarul ntlnirilor, modul de realizare a interveniilor la faa locului, asigurarea condiiilor materiale pentru realizarea auditului. Se ncheie minuta edinei care cuprinde misiunea de audit, perioada auditat, lista participanilor, stenograma ntlnirii.
10

2. Intervenia la faa locului: Colectarea dovezilor. Documente: lista de verificare; teste; fia de identificare i analiz a problemelor. Procedura const n continuarea colectrii documentelor necesare desfurrii misiunii de audit, analiza i evaluarea lor , efectuarea procedurilor stabilite prin programul preliminar al interveniei la faa locului n vederea obinerii de probe care pot fi:

dovezi fizice; dovezi testimoniale; dovezi documentare; dovezi analitice.

In aceast etap auditorul : - efectueaz testrile i procedurile prevzute n program; - apreciaz dovezile obinute din punct de vedere al adecvrii, suficienei i relevanei;
-

colecteaz documente i pentru celelalte obiective ale misiunii;

- numeroteaz documentele; pregtesc i finalizeaz FIAP-urile; - discut FIAP-urile cu cei auditai; - ndosariaz documentele utilizate n cadrul misiunii; - eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele i FIAP-urile n dosarul permanent. Dac cel auditat refuz s semneze FIAP-urile se poart discuii i n cazul cnd nici dup aceste discuii nu se semneaz FIAP-urile, auditorul i continu activitatea de culegere de dovezi, i dac consider necesar introduce FIAP-ul nesemnat n raport.

Constatarea i raportarea neconformitilor. Document: Formular de constatare i raportare a neconformitilor; In condiiile descoperirii unor neconformiti, se completeaz raportul de neconformitate (anexa 12) Revizuirea documentaiei de lucru. Document: nota centralizatoare a documentelor de lucru; aceast etap se realizeaz n urmtoarele momente:

la constituirea dosarelor de audit care cuprinde dosarul permanent , dosarul documentelor de lucru i revizuirea propriu-zis a documentelor de lucru. Se revizuiesc documentele din punct de vedere al coninutului i formei, efectueaz modificrile necesare la documente, ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru, se eticheteaz i numeroteaz documentele.
11

Modelul Notei centralizatoare este prezentat n anexa 13.

edina de nchidere: Document: minuta edinei de nchidere; In edina de nchidere se prezint constatrile, recomandrile care vor fi clar formulate , relevante, obiective i fundamentate pe baz de dovezi. La edina de nchidere particip persoanele auditate i se ine cu avizul primarului care va fi ntiinat n prealabil. Tot n aceast edin se prezint planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor.

3. Raportul de audit intern :

Elaborarea proiectului de audit intern. Document: proiect de raport.

Este forma preliminar a raportului de audit i trebuie s respecte urmtoarele cerine: - constatrile trebuie s aparin domeniului auditat; - recomandrile s fie n concordan cu constatrile consemnate i s determine reducerea riscului; - s exprime concluziile documentate; auditorului intern bazate pe constatri

- s se ntocmeasc pe baza FIAP-urilor i a celorlalte documente de lucru. Raportul de audit public intern este elaborat de auditor n faz de proiect i va fi nsoit de documente justificative. Raportul va fi prezentat ntr-o manier clar, concis , concret, fr a lsa loc la interpretri, fr a folosi un limbaj polemic, tendenios. Raportul este structurat pe 3 capitole prezentate n anexa nr.14. Transmiterea proiectului de raport de audit. Raportul de audit este analizat de ctre primar/viceprimar n maximum 15 zile de la primirea raportului. Punctele de vedere ale primarului/viceprimarului vor fi transmise spre analiz auditorului.

Reuniunea de conciliere. Document: Minuta reuniunii de conciliere, In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorul organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete i semneaz o minut a reuniunii de conciliere care va prezenta lista participanilor, problemele dezbtute i rezultatele concilierii.

Recomandrile auditorului care nu vor fi avizate de primar vor fi transmise UCAAPI cu documentaia de susinere.
12

Raport final. Document: raport final; raportul final va include modificrile discutate i convenite n reuniunea de nchidere i care sunt nscrise n minuta ncheiat i semnat. Va fi semnat pe fiecare pagin de auditor. Raportul de audit este elaborat n dou exemplare, unul pstrat de o persoan desemnat din primrie i unul la auditor. Difuzarea raportului de audit; Raportul de audit mpreun cu documentele concilierii va fi naintat primarului pentru analiz i avizare. Primarul analizeaz i avizeaz raportul de audit.
4. Urmrirea recomandrilor:

Inregistrarea neconformitilor. Document: raport de neconformitate i registru de neconformitate; Auditorul ntocmete raportul de neconformitate. Structura auditat completeaz registrul neconformitilor prin preluarea datelor din rapoartele de neconformitate, dup modelul din anexa 15.

Urmrirea recomandrilor. Document: raport de neconformitate i registru de neconformitate; structura auditat transmite la termenele scadente remedierii neconformitii o Not de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din registrul neconformitilor. Auditorul transmite la UCAAPI stadiul implementrii iar dac termenele nu sunt respectate informeaz primarul. Auditorul ndosariaz nota de informare cu privire la stadiul implementrii n dosarul permanent. Procedura se ncheie cu ntocmirea fiei de urmrire a recomandrilor. (anexa 16).

Alte precizri: - desfurarea interviurilor: Interviurile sunt desfurate cu persoanele de la niveluri i funcii corespunztoare care efectueaz activiti sau sarcini din domeniul auditului; Interviurile sunt desfurate n cadrul programului normal de lucru i atunci cnd este posibil, la locul de munc al persoanei; Este depus orice efort astfel nct auditatul s se simt n largul su Motivul interviului i orice notie care se iau sunt explicate (pentru a nu induce auditatului ideea de scriere a neconformitatilor) Interviurile pot fi initiate solicitand persoanelor s-i descrie activitatea Intrebrile care induc rspunsul sunt evitate Rezultatele interviului este sintetizat i analizat cu persoana intervievata Persoanelor intervievate li se mulumeste pentru participare i cooperare Finalizarea aciunilor de audit intern Auditorul urmrete modul de finalizare al acestor aciuni i anume:
13

a) verific ndeplinirea aciunilor corective la termenele nscrise n raportele de neconformitate b) verific eficiena aplicrii msurilor corective restante, pn la ndeplinirea lor; c) verific periodic situaia aciunilor corective restante, pn la ndeplinirea lor; d) analizeaz documentele actualizate, atunci cnd acestea au format obiectul unor aciuni corective. 8. Competen i evaluare auditori Auditorii sunt auditori calificai sau, dup caz, specialitii din exteriorul organizaiei, care nu au responsabiliti directe n sectorul auditat. Au studii superioare i experien de minim 3 ani. 9. Documente utilizate n activitatea de audit - ANEXE 1. Declaraie de independen 2. Colectarea informaiilor 3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile 4. Identificarea riscurilor 5. Stabilirea factorilor de risc i aprecierea ponderilor i nivelurilor riscurilor 6. Stabilirea nivelului de apreciere a riscului pe factori de risc i determinarea punctajului total al riscului 7. Clasarea operaiilor pe baza punctajului riscurilor 8. Puncte tari i puncte slabe 9. Tematica n detaliu a misiunii de audit 10. Programul de audit 11. Programul preliminar de intervenie la fata locului. 12. Raport de neconformitate 13. Nota centralizatoare a documentelor de lucru 14. Raport de audit 15. Registru rapoarte neconformitate 16. Fia de urmrire a recomandrilor
14

ANEXA 1 DECLARATIA DE INDEPENDENTA

15

Incompatibiliti n legtur cu structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar, personal cu cineva din structura auditat care ar putea s v limiteze activitatea de audit ? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri sau obiective care ar putea s v influeneze activitatea ? Ati avut relaii profesionale n ultimii 3 ani, ntr-un alt mod cu primria ? Avei responsabiliti n derularae programelor i a proiectelor de finanare comunitar ? Avei legturi de rudenii pn la gradul al patrulea cu personalul ce va fi auditat, inclusiv primarul ? Avei vreo legtur politic sau financiar cu persoane ce vor fi auditate, inclusiv primarul ? Ai condus sau inut contabilitatea n anii anteriori n aceast primrie ? Avei vre-un interes direct sau indirect la primrie ? Dac n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate ve-i face notificare despre aceast situaie ?

Da

Nu

Auditor, Not : unele incompatibiliti pot fi eliminate sau diminuate prin negociere i explicarea faptului c nu afecteaz calitatea servociului de audit.

ANEXA 2 COLECTAREA INFORMAIILOR

16

Misiunea de audit : ................. Perioada auditat : ................ Intocmit : ............................. Data : Compartimentul Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate Obinerea organigramei Obinerea regulamentului de organizare i funcionare Obinerea fielor posturilor Obinerea procedurilor scrise Identificarea personalului responsabil Obinerea rezultatelor altor controale Da Nu Observaii

Auditor,

ANEXA 3 LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

17

Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Obiectele Nr.crt. Obiective auditabile

Observaii

Auditor, ANEXA 4 IDENTIFICAREA RISCURILOR Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ........................................ Nr.crt. Obiective Obiective auditabile Riscuri identificate Observaii

Auditor,

ANEXA 5 STABILIREA FACTORILOR DE RISC SI APRECIEREA PONDERILOR SI NIVELURILOR RISCURILOR

18

Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Factori de risc Aprecierea controlului intern Experienta Salariatului in domeniu Existenta procedurilor Impactul financiar Ridicat Ponderea factorilor de risc P1 -30% P2 20% P3 20% P4- 30% Nivelul de apreciere a riscului (Ni) N1 scazut (0-1) N2- moderat (1-2) N3-ridicat (2-3)

Auditor,

ANEXA 6

19

STABILIREA NIVELULUI DE APRECIERE A RISCULUI PE FACTORI DE RISC SI DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Nr.crt. Obiectivul Obiectele Riscuri auditabile identificate Nivel de apreciere X 30% 20% 20% 30% Punctaj total

Auditor, ANEXA 7 CLASAREA OPERAIILOR(OBIECTELOR) PE BAZA PUNCTAJULUI RISCURILOR Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Nr.crt. Obiectivul Obiecte Riscuri Punctaj auditabile identificate total Auditor Nota: Clasare: scazut (0-1); moderat (1-2); ridicat (2-3) clasare Observaii

ANEXA 8 TABEL CU PUNCTE TARI i PUNCTE SLABE

20

Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Nr.crt. Obiectivul Obiecte Riscuri Punct auditabile identificate tare/slab T/S Consecinele funcionrii controlului intern Gradul de ncredere n controlul intern

Auditor, ANEXA 9 TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Nr.crt. Obiective Obiectele auditabile selectate Observaii

Auditor,

Anexa 10 PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

21

Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Obiectivele auditului Activiti Durata (h) Persoane implicate Locul desfurrii

Auditor,

ANEXA 11 PROGRAMUL PRELIMINAR AL INTERVENTIILOR LA FATA LOCULUI Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Obiective Obiecte Tipul auditabile verificrii Locul testrii Durata testrii Numr list de verificare Numar test

Auditor,

ANEXA 12

22

RAPORT DE NECONFORMITATE Nr Audit nr /200. 1. Domeniu auditat : 2. Identificarea neconformitatii 2.1 Tip de de audit:

3. Corecia propusa de auditor

Termen de implementare: Responsabil:

4. Actiunea corectiva (AC) propusa de auditor: Termen de implementare: 5. Urmarirea implementarii C si AC Neconformitatile si cauzele sunt: inlaturate Detalii: Auditor: AC in curs de implementare AC ineficace Responsabil:

Data

23

ANEXA 13 NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Constatarea Document justificativ da Exista nu

Auditor, ANEXA 14 Primaria Comunei APROBAT,

Raport de audit intern

I. Date de identificare Subsemnatul (a) ....................., avand funcia de auditor la Primria Comunei am efectuat, auditarea activitatilor cuprinse in planul de audit intern pe anul ...... Dispoziia aciunii de audit....... Baza legala a actiunii de auditare este : Planul de audit intern pe anul 2007 aprobat de primarul comunei .. ; Legea nr.672/2002 privind auditul public intern ;
24

OMFP nr.38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.672/2002 ; OMFP nr.144/2005 prin care se aproba normele proprii de exercitare a auditului intern Durata actiunii de auditare..................................................................................... Perioada supus auditrii....................................................................................... Scopul aciunii de auditare....................................................................................... Activitatea/procesul i obiectivele aciunii de auditare.............................................................................. Tipul de auditare....................................................................... Metode i tehnici utilizate : verificarea ; interviul ; eantionarea ; observarea fizic ; Instrumente de audit utilizate.....( chestionare, liste de verificare...) Documentele i materialele examinate . II. CONSTATRI I RECOMANDRI - obiectivul 1.............................. : constatare.................. cauze......................... consecine................. recomandri............. - obiectivul 2.............................. constatare.................. cauze......................... consecine................. recomandri.............

- ................................................. ; - obiectivul n .......................... constatare.................. cauze......................... consecine................. recomandri............. III CONCLUZII Misiunea de audit privind activitatea auditat........., s-a desfurat conform prevederilor Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i completrile ulterioare, Normele specifice aprobate prin ordinul ministrului finanelor
25

publice i a Planului de audit intern pe anul ......, a fost realizat de auditorul........., care are urmtoarele aprecieri asupra modului de desfurare a activitii auditate pe obiectivele propuse : Nr.crt. Obiective Apreciere Funcional De mbuntit Critic 1 2 3 .... n Transpunerea n practic a recomandrilor formulate trebuie s se realizeze n conformitate cu Planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor stabilit i discutat cu primarul/viceprimarul comunei. Data : .. Auditor,

ANEXA 15

Registrul neconformiti Nr. crt. Serviciu furnizat/proiect Descriere neconformitate Cauz Tratare serviciu neconform/ termen Reverifica re (conform sau neconform ) Responsabil

26

ANEXA 16 FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Compartimentul auditat : Misiunea de audit : Partial Neimplementat implementat Sfrit de lun Raport de audit nr....... Data planificata/data implementrii

Nr.crt. Recomandarea Implementat

27

FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZ A PROBLEMEI Nr(FIAP) Misiunea de audit................................................... Perioada auditat.................................................... Intocmit.................................................................... Data ....................................... Problem: .. Constatare: Cauz.. Consecine Recomandri..

28