AUDIT FINANCIAR

Prof. Univ. Dr. VICTOR MUNTEANU

AUDITUL FINANCIAR

Considerente generale

Evoluie istoric

Definire

Rol

Obiective i criterii specifice

CONSIDERENTE GENERALE

Etimologie audio, audiere = a asculta, a audia to audit = a controla, a verifica, a inspecta (conturile)

Audit n general

Revizia conturilor

Exprimare unei opinii asupra:

Examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standarde, norme) de calitate. Modalitatea prin care o persoan (interesat) este asigurat de alt persoan (competent, neutr i independent) cu privire la calitatea unui aspect.

regulariti i sinceritii conturilor

Scop: de a se nltura orice urm de ndoial sau dubiu pe care o are persoana interesat privind aspectul respectiv.

EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI

etape

pn la nceputul sec. XVIII: audit ordonat de regi, mprai, biseric i stat obiective: protejarea patrimoniului i prevenirea fraudelor auditori din rndul preoilor

sec. XVIII jumtatea sec. XIX audit ordonat de stat, tribunale i acionari obiective: respingerea fraudelor, integritatea patrimoniului auditori din rndul celor mai buni contabili

sfritul sec. XIX audit ordonat de stat i acionari obiective: atestarea realitii bilanurilor i depistarea erorilor i a fraudelor auditori din rndul profesionitilor contabili

EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI

etape

1900 - 1940 Audit ordonat de stat i acionari; Auditori din rndul profesionitilor specializai n audit alturi de contabili.

1940 - 1970 Audit ordonat de stat, acionari, bnci, patronat, instituii financiare; Audit ori din rndul profesionitilor n audit; Obiec tiv: atestarea sinceritii i regularitii situaiilor financiare.

1970 - 1990 Audit ordonat de stat, acionari, bnci, ntreprinderi; Audit ori din rndul profesionitilor n audit organizai ca profesii liberale; Obiec tiv: formularea unei opinii care s ateste imaginea fidel a conturilor.

1990 - n prezent Audit ordonat de stat, acionari, bnci, ntreprinderi, instituii financiare etc.; Audit ori din rndul profesionitilor independeni; Obiec tive:

aport de credibilitate adus informaiilor din situaiile financiare; expri marea unei opinii asupra situaiei

AUDITUL FINANCIAR
definire mai multe definiii

I.F.A.C. Auditul financiar = forma cea mai nalt de asigurare pe care o poate da un profesionist asupra unei informaii, n opoziie cu misiunea de examinare limitat care nu presupune dect o asigurare negativ

CECCAR 1990 Examinarea efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii asupra:

CAFR Examinarea, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit armonizate cu standardele internaionale de audit

Valid itii i corectei aplicri a prevederilor interne stabilite de ntreprindere; Imagi ni fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere

U.E. Directiva VIII OUG nr. 90/2008 audit statutar = examinarea de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor obinute

AUDITUL FINANCIAR ROL

Informaia contabil + Situaii financiare PRODUSUL CONTABILITII n ce msur prezint fidel rezultatele i poziia financiar reflect realitatea tranzaciilor Calitatea informaiilor din situaiile financiare trebuie s rspund la: impariale relevante credibile
REALITATE SINCERITATE REGULARITATE

investitori acionari

PRODUCTORII DE INFORMAII CONTABILE

CONFLICT DE INTERESE

UTILIZATORII DE INFORMAII CONTABILE

stat salariai furnizori clieni manageri public

AUDITORUL FINANCIAR

Restabilete ncrederea ntre productori i utilizatori

RESPONSABILITATE A PUBLIC A AUDITORULUI

VALOARE ADUGAT SITUAII FINANCIARE

CREDIBILITATEA INFORMAIILOR din SITUAIILE FINANCIARE

AUDITUL FINANCIAR obiective i criterii specifice

OBIECTIVE

CRITERII

Realitatea nregistrrilor contabile

Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor contabile evit omiterile i repetrile

Integritatea nregistrrilor contabile Realitatea nregistrrilor contabile

Reflectarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii n situaiile financiare anuale

Corecta nregistrare n contabilitate

Corecta nregistrare a situaiilor financiare Exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint imaginea fidel a afacerilor la data ncheierii exerciiului

Meninerea coerenei i calitii sistemului contabil

mbuntirea utilizrii informaiei contabile

Aprecierea sistemului de control intern

AUDITUL FINANCIAR N ROMNIA

ORGANIZARE

NORME DE REFERIN I PRINCIPII FUNDAMENTALE

Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit

Activitatea se desfoar sub supravegherea autoritii de stat reprezentat de MFP

Activitatea se desfoar sub supravegherea primului-ministru

AUDITUL FINANCIAR N ROMNIA organizare

Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR)

nfiinare, atribuii

Organele de conducere, decizie i control

Aparatul executiv

CAFR nfiinare, atribuii

nfiinare OUG nr. 75/1999

Atribuii

Persoan juridic, autonom, organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ din care fac parte auditorii financiari

Elaboreaz: ROF (organele de conducere, atribuii, reguli de atribuire a calitii)

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar Standarde de audit financiar; Norme privind controlul calitii auditului financiar Norme privind pregtirea profesional continu Norme minimale de audit financiar Standarde de audit intern Norme de audit intern

CAFR organe de conducere, decizie i control

CONFERINA

Consiliul Camerei

Biroul Permanent al Consiliului Camerei

ordinar

extraordinar

13 membri alei n cardul Conferinei

preedinte prim-vicepreedinte vicepreedini

CAFR aparatul executiv

Secretarul general

Departamente

Departamentul de nvmnt i admitere; Departamentul de servicii pentru membrii; Departamentul de monitorizare i competen profesional; Departamentul de conduit i disciplin profesional; Departamentul de servicii generale; Departamentul de relaii internaionale; Departamentul de audit intern

Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar

Instituie public autonom care funcioneaz pe lng Cancelaria Primului-ministru

Rol de supraveghere a activitii de audit statutar autoritate competent n domeniul supravegherii publice a auditului statutar

Control de calitate n domeniul auditului statutar

Auditul Financiar norme de referin i principii fundamentale

Norme de referin

Principii fundamentale

Norme (standarde) contabile IFRS

Standarde de audit financiar ISA

Reguli de comportament profesional Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar

Principii fundamentale

independen

integritate

obiectivitate

competen profesional

confidenialitate

conduit profesional

standarde tehnice

CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR

Stagiari n activitatea de audit financiar

Auditori financiari activi

Atribuirea sau pierderea calitii de auditor financiar

Activi

Registrul auditorilor financiari

Nonactivi = cei care se afl n situaie de incompatibilitate au atribuii de control n cadrul MFP sau alte instituii publice

CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR

Se dobndete n urma susinerii examenelor organizate de CAFR

Persoane fizice Persoane juridice

Test de verificare n domeniul financiar-contabil

stagiari

Stagiu de pregtire practic 3 ani

Examen de competen profesional

Auditori financiari

ATRIBUIREA SAU PIERDEREA CALITII DE AUDITOR FINANCIAR

atribuire

pierdere

Persoane fizice

Persoane juridice cabinete de audit

Nu solicit atribuirea calitii de membru CAFR n termen de 1 an

Neachitarea cotizaiilor anuale

Sanciune de excludere din CAFR

Absol vent studii economice;

Vechi me n activitatea financiar-contabil 4 ani sau calitatea de expert contabil; A efectuat stagiul practic; A promovat examenul de competen profesional

Majorita tea drepturilor de vot s fie deinute de auditori financiari; Majorita tea n consilii de administraie

DEMERSURI METODOLOGICE PRIVIND REALIZAREA UNEI MISIUNI (ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR

Faze

Etape
Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit financiar; Orientarea i planificarea auditului financiar.

Faza iniial

Aprecierea controlului intern; Controlul conturilor; Examinarea situaiilor financiare. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului financiar; Raportul de audit financiar; Documentaia lucrrilor de audit financiar.

Faza de executare a lucrrilor

Faza final

ACCEPTAREA MANDATULUI (ANGAJAMENTULUI) DE AUDITOR FINANCIAR

Cunoaterea global a ntreprinderii

Examenul de independen i absen a incompatibilitii

Examenul competenei

Contactul cu fostul auditor financiar

Decizia de acceptare a mandatului

Acordul ntre auditor i client prin care se stabilesc obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, precum i responsabilitile auditorului fa de client i forma raportului de audit

Scrisoare de angajament ISA 210

Contractul de audit financiar Format CAFR

ORGANIZAREA I PLANIFICAREA UNEI MISIUNI (ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR

Culegerea de informaii generale despre identitatea auditat ISA 310

Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative

Identificarea riscurilor de audit i stabilirea importanei relative a acestora

Stabilirea pragurilor de semnificaie

Elaborarea planului de audit financiar

Cumprri;

Generale;

Sectorul de activitate;

Vnzri;

Organizare;

Personal;

Legate de natura operaiilor;

Structur;

Producie;

Legate de concepia i funcionarea sistemelor;

De nedes-

ORIENTAREA I PLANIFICAREA UNEI MISIUNI (ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR (ISA 300)

continuare

Risc de audit = posibilitatea ca erori semnificative s nu fie descoperite situaiile financiare nu sunt reale iar auditorul emite o opinie eronat.
AUDITORUL TREBUIE S LIMITEZE RISCUL DE AUDIT LA UN NIVEL MINIM

Importana relativ se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti/ inexactiti cuprins n informaia financiar, ceea ce ar influena raionamentul sau decizia unei persoane.

Identificarea sistemelor semnificative

Identificarea riscurilor

Stabilirea importanei relative

Concur la OBIECTIVUL AUDITULUI

STABILIREA PRAGURILOR DE SEMNIFICAIE ISA 320

Definire = nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, inexactitate, omisiune, poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului i a patrimoniului

Prag de semnificaie global

Praguri de semnificaie individuale:

Capitaluri proprii; Rezultatul net; Cifra de afaceri.

ELABORAREA PLANULUI DE AUDIT FINANCIAR

permite:

Determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie stabilit

Organizarea lucrrilor de audit astfel nct obiectivul de certificare a situaiilor financiar s fie atins i s se ncadreze n termen

PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT) coninut

1. Prezentarea ntreprinderii:

Denumire; Sediul social; Capital social i acionari; nregistrare; Scurt istoric; Obiect de activitate, piaa i concurena.

2. Informaii contabile:

Bugete; Particularitile sistemului contabil; Principiile contabile; comparabiliti.

3. Definirea misiunii (angajamentului):

Natura (certificarea situaiilor financiare, situaiilor financiare consolidate, atestarea unor situaii particulare); Ali auditori cu misiune n ntreprindere.

4. Sisteme i domenii semnificative:

Prag de semnificaie; Funcii i conturi semnificative; Zone de risc identificate; Controale semnificative pe care nu ne putem sprijini.

PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT) CONINUT

(continuare)

5. Orientarea programului de lucru:

Aprecierea controlului intern; Confirmri de obinut (interne i externe); Inventare fizice; Documente de obinut.

6. Echipa i bugetul 7. Planificarea lucrrilor:

Repartizarea lucrrilor; Stabilirea datei interveniilor; Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i a altor documente ce urmeaz a fi emise.

APRECIEREA (EVALUAREA) CONTROLULUI INTERN

Definire, obiective

Limitele controlului intern

Obiectivele i activitile auditorului

Raportul auditorului privind controlul intern

Ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducere n vederea:

C uprinde numai anumite operaiuni; C osturi;

De a determina n ce msur se poate sprijini pe acest control; De a lua n considerare ntinderea i calendarul lucrrilor, precum i interveniile;

Pro tejrii activelor; Pre venirii i detectrii fraudelor;

Pr obleme umane (ncredere).

Cu prinde aspecte privind funcionarea controlului intern, observaii, sugestii de ameliorare; Se transmite conducerii entitii.

Int egritatea nregistrrilor contabile.

De a ti natura interveniilor n

Control intern raional i corect aplicat

Realitatea i fiabilitatea situaiilor financiare

CONTROLUL CONTURILOR

Elementele probante baza pe care se fondeaz opinia auditorului

Tehnici de control pentru obinerea elementelor probante

Controlul conturilor bilaniere

Controlul contului de profit i pierdere

Suf iciente

In specia fizic; O bservaia; C onfirmarea direct (extern);

Ca pitaluri; Im obilizri; Sto curi; Cre ane; Cre ditori; Im pozite i taxe; Tre zorerie.

Ve nituri; Ch eltuieli;

E xaminarea documentelor primate de la ntreprindere;

C ontrolul aritmetic;

EXAMINAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Examinarea soldurilor iniiale ISA 510

Se verific dac situaiile financiare concord cu datele din contabilitate i sunt prezentate conform reglementrilor n vigoare

Se verific includerea n situaiile financiare a rezultatelor inventarierii

Prelucrarea corect n balana de verificare a datelor din conturi

Corecta evaluare a elementelor patrimoniale

Corelarea datelor din anexe cu cele din bilan

Contul de profit i pierdere a fost ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare

A fost stabilit corect rezultatul contabil i, respectiv rezultatul fiscal

Verific stabilirea corect a profitului net i repartizarea acestuia, conform dispoziiilor legale

EVENIMENTE POSTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI FINANCIAR IAS 10

Fapte descoperite pn la data raportului de audit

Fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare

Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR ISA 700

Instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat

Instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiile financiare prezentate

Instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate

OPINIA

Fr rezerve

Cu rezerve

Defavorabil

Imposibilitatea de a exprima o opinie

DOCUMENTAIA LUCRRILOR DE AUDIT FINANCIAR

Foile de lucru Documente operative de consemnare a constatrilor fcute cu ocazia lucrrilor de audit

Dosarul exerciiului

Dosarul permanent

Cuprinde foi de lucru ce consemneaz toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul financiar auditat

Cuprinde informaii, elemente folosite pe toat durata mandatului de audit financiar

Clasate pe dosare de lucru

6 seciuni (pri)

6 seciuni (pri)