Sunteți pe pagina 1din 73

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C.

Ariesul SA

CUPRINS INTRODUCERE.2 CAPITOLUL 1. - Politici contabile privind situatiile financiare .4 - 1.1. Aria de definiie i aplicabilitate a temei. Definiii i concepte cheie .....4 - 1.2. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i regulile evalurii ...........................................................................................11 1.2.1. Recunoaterea elementelor ...............................................................................11 1.2.2. Evaluarea elementelor din situaiile financiare .......13 1.2.3. Contabilitatea de nchidere a exerciiului financiar ......................................19 1.2.4. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere ...................................20 1.2.5. Inventarierea general a patrimoniului ........20 1.2.6. Contabilitatea operaiilor de regularizare ........21 1.2.7 Prezentarea politicilor contabile ........................................................................32 CAPITOLUL 2. Auditarea situatiilor financiare ............................................................34 2.1 AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND ANALIZA SITUAIILOR FINANCIARE.....................................................................................................................................40 CAPITOLUL 3. Studiu de caz Politici contabile privind situaiile financiare la S.C.

Ariesul SA .........................................................42
CONCLUZII ...........53 BIBLIOGRAFIE ............57 ANEXE - STUDIU DE CAZ ..........60

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

INTRODUCERE Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a fi precizat data exact sau localizarea geografic ntr-un stat. Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Auditorii erau numii din rndul preoilor i primau calitile morale ale acestora. Frmntata istorie a sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a produs schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului. Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari. Perioada anilor 19401970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea auditului era realizat de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii situaiilor financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglosaxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul european. Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de evaluare) i a normelor de audit. Cei care ordonau auditul sunt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile s.a., iar auditorii sunt tot profesioniti de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale, independente, societi de expertiz i audit. Astzi, fenomenele social economice sunt complexe i nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor naionale i internaionale. Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i competen, sunt denumii experi. i face apariia activitatea de expertiz, care reunete profesioniti cu
1 Ioan Oprean, ntocmirea i audierea bilanului contabil, Editura Intelcredo Deva, 1997

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

teoretice i practice care, n urma contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile financiare. n ara noastr, profesia contabil a fost umbrit la limita simplului funcionar de aplicare a celor mai simple operaii matematice, n lunga istorie a deceniilor comuniste. Dup aproape 55 de ani (1994), aceast profesie onorabil i responsabil este repus n drepturile sale. Expertul contabil, conform reglementrilor legale n vigoare, are dreptul s audieze bilanul contabil. Muli autori1 din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. Conform normelor naionale de audit, o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate. Referinele contabile pot fi:- normele contabile internaionale - normele contabile naionale - alte referine contabile bine precizate i recunoscute. Definitie si generalitati. Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale. Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date statistice despre venitul naional. De regul, situaiile financiare sunt ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar. n acest sens, sa elaborat Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale. Acest cadru poate fi aplicat oricrui model contabil, precum i concepte privind capitalul i meninerea lui, opiunea pentru tratamente contabile alternative permise de IAS.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


CAPITOLUL 1. Politici contabile privind situatiile financiare 1.1. Aria de definiie i aplicabilitate a temei. Definiii i concepte cheie Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile sprijin auditorii pentru formarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Dac exist un conflict ntre Cadrul general i un Standard de Contabilitate Internaional, cerinele IAS primeaz asupra acelora din Cadrul general. Auditorii trebuie s aib n vedere, potrivit Cadrului general, ndeplinirea obiectivului situaiilor financiare, caracteristicile calitative care determin Activitatea de audit este definit de cei mai multi autori ca fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. Conform normelor nationale de audit, o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unor opinii potrivit crora situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate. Referinele contabile pot fi: normele contabile internaionale, naionale sau alte referine contabile bine precizate si recunoscute n literatura economic, pentru reflectarea ntreprinderii n termeni financiari la sfritul exerciiului se utilizeaz diverse accepiuni: bilan contabil, documente contabile de sintez, conturi anuale, situaii financiare, rapoarte financiare. n accepiunea general, noiunea de documente de sintez este utilizat n cartea de contabilitate, pentru a marca faptul c aceste situaii asigur sinteza (sintaxa) informaiilor contabile. Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" (Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1). Indiferent de titulatura sub care le regsim n contabilitate, documentele contabile de sintez reprezint pentru utilizatorii informaiilor financiare, baza de date necesar n luarea deciziilor economice de ctre diferitele categorii de utilizatori. Politicile contabile definesc, deci, o concepie contabil pentru fiecare ntreprindere sau instituie public n rezolvarea ansamblului problemelor financiare. Ele ncorporeaz principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o entitate n conducerea curent a activitilor a contabilitii acestora, pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm varianta de operare constant pentru fiecare tip de eveniment n parte, pornindu-se de la faptul c I.A.S. i interpretrile Comitetului Permanent pentru Interpretri ofer diverse metode de rezolvare a unei anumite probleme, soluii alternative, calcule opionale etc. Aa constatm c mai apar i alte principii i reguli, cum ar fi:

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


raionamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor; judecata de valoare" este baza soluiilor contabile; pragul de semnificaie" conform cruia o informaie - este tratat sau nu ca semnificativ

n funcie de interesul urmrit (spre exemplu dac ea reprezint sub 5% din portofoliul problemei nu ne intereseaz evident). Politicile contabile ncorporeaz:

principiile; metodele i procedurile; bazele de calcul; regulile de evaluare; practicile proprii, specifice fiecrei instituii publice.

Conform I.A.S. i Regulamentului Financiar al Uniunii Europene, este necesar elaborarea unui set (manual) de proceduri de ctre conducerea fiecrei persoane juridice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la finalizarea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic, tehnic i comercial, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de persoana juridic. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baz ale contabilitii, i ndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuitii activitii, dar i celelalte principii, care guverneaz funcionarea contabilitii. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care s fie: (a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i (b) credibile n sensul c:

reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a persoanei juridice; sunt neutre, adic neprtinitoare; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative; reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma lor juridic.

n absena unui I.A.S. specific i a unei interpretri a Comitetului Permanent pentru Interpretri, conducerea trebuie s foloseasc raionamentul profesional - zice art. 22 din I.A.S. nr. 1 - la dezvoltarea unei politici contabile, care s ofere cele mai utile informaii utilizatorilor, finanatorilor, controlorilor i tuturor celor care citesc situaiile financiare. n exercitarea acestui raionament profesional conducerea ia n considerare: a)cerinele i recomandrile din Standardele Internaionale de Contabilitate care se refer la aspecte similare i conexe; b)definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, obligaii, venituri i cheltuieli prevzute n Cadrul general I.A.S.C.; c)pronunrile altor organisme de stabilire a

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


aplicrii Standardelor i practicile acceptate n sector numai n msura n care acestea sunt consecvente (cu restriciile precedente: a i b). Odat stabilit configuraia politicii contabile, modificarea acesteia este permis doar dac unele din criteriile sale de fundamentare sunt modificate de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile persoanei juridice. Schimbarea politicilor contabile se poate face:

Retrospectiv - deci i asupra evenimentelor anterioare, pentru bunurile i evenimentele Prospectiv - numai pentru viitor. Soluia de baz: imputarea efectelor schimbrii asupra capitalurilor (Rezultatului Soluia alternativ permis: ajustarea situaiilor economice curente.

existente i n derulare;

Tratamentele contabile necesare la modificarea politicilor contabile:

reportat");

Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii persoanei juridice. Nu sunt considerate modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Modificarea politicilor contabile aduce dup sine i actualizarea "manualului de proceduri" care trebuie s conin acea concepie contabil care este n funciune i pe enalul creia se realizeaz contabilitatea curent. Ca ofert a contabilitii la sfritul exerciiului financiar, documentele contabile de sintez sunt rezultatul unei munci care se descompune n trei mari faze: colectarea datelor, nregistrarea datelor n conturi i formalizarea n conturi de sintez. Colectarea datelor const n centralizarea tuturor pieselor justificative ale tranzaciilor ntreprinderii. Faza de nregistrare a datelor n conturi este realizat cu ajutorul urmtoarelor documente: Registrul jurnal, pentru nregistrarea cronologic a informaiilor; Registrul mare, pentru deschiderea i urmrirea conturilor n concordan cu totalul nsemnrilor din registrul jurnal; Registrul inventar, care reflect la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, cantitativ i valoric, toate elementele de activ i pasiv. Noiunea de bilan contabil a fost utilizat de Legea contabilitii nr. 82/1991. n articolul 10 din Legea Contabilitii se precizeaz c documentul oficial de gestiune [] l constituie bilanul contabil, care trebuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, iar componentele acestuia sunt: bilanul, contul de profit i pierdere, anexe, raportul de gestiune. Titulatura conturi anuale se regsete n Directiva a IV-a a C.E.E. n cadrul acesteia, prezentarea conturilor anuale este tratat n cuprinsul articolelor 2 - 30. Astfel, n articolul 2 se precizeaz: conturile anuale cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, anexa. Aceste documente constituie un tot (alin.1), iar

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


conturile anuale trebuie s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor societii (alin. 3). Titulatura de situaii financiare este utilizat de Cadrul General al IASB, unde se precizeaz c situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar. Un set complet de situaii financiare include de regul, un bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie a modificrilor poziiei financiare (care poate fi prezentat n diverse moduri: fie ca o situaie a fluxurilor de trezorerie (situaia fluxurilor de fonduri), fie sub form de note i alte situaii explicative (parte integrant a situaiilor financiare). Pot fi incluse de asemenea, materiale i informaii suplimentare sau derivate care vin n completarea acestora. Acelai document menioneaz c situaiile financiare nu includ elemente ca, rapoartele directorilor, declaraiile preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elemente similare care se pot include ntr-un raport financiar sau anual. Spre deosebire de Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene care nu abordeaz prezentarea conturilor consolidate, Cadrul general al IASB se refer i la situaiile financiare consolidate. Situaiile financiare au ca obiectiv oferirea de informaii privind poziia financiar, performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile unei game largi de utilizatori, n luarea deciziilor economice. Programul de dezvoltare a contabilitii din Romnia concretizat n Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile romneti armonizate cu prevederile Directivei a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, a deschis noi orizonturi pentru a rspunde nevoilor informaionale ale utilizatorilor informaiilor financiare, n special ale investitorilor. Setul de situaii financiare prevzut de aceast reglementare alctuit din: bilan, cont de profit si pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative, prin form i coninut, se reflect n sistemul contabil influenat n mare msur de cel anglo-saxon. Importana elaborrii situaiilor financiare este egal att pentru cei care le ntocmesc, ct i pentru utilizatorii informaiilor financiare. Contabilitatea produce situaii financiare care au impact asupra societii i care modific comportamentul indivizilor, genernd mutaii sau schimbri sociale. Profesorul C.G. Demetrescu a fost primul autor romn care n lucrarea Contabilitatea este sau nu tiin (1947) a adus n centrul ateniei utilizatorii de informaii contabile i nevoile lor de informare. Contabilitatea este util prin serviciile pe care le aduce unei varieti de subiecte interesate, ntre care menionm: proprietarul ntreprinderii, persoanele care lucreaz cu ntreprinderea, statul i autoritile publice, personalul ntreprinderii. Dac se face recurs la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, un set complet de situaii financiare anuale include: bilanul; contul de profit i pierdere; o situaie care s reflecte, dup caz: toate modificrile capitalului propriu; fie modificrile capitalului propriu, altele dect cele care rezult din tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuirile ctre proprietari; situaia fluxurilor de trezorerie (numerar); politicile contabile i notele explicative.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Directiva a IV-a a UE definete situaiile financiare prin apelaia de conturi anuale care cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere i anexa sau notele la conturile anuale. Aceste documente trebuie s constituie un tot unitar. n Programul de dezvoltare a contabilitii din Romnia, situaiile financiare anuale cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, politicile contabile i notele explicative. O rezolvare nuanat este reglementat prin Legea contabilitii nr. 82/1991 care adopt sintagma de raportri contabile anuale alctuite dup cum urmeaz: pentru persoanele juridice care aplic reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de contabilitate, raportrile contabile anuale, denumite n contextul prezentei legi Situaii financiare , se compun din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative; persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementrilor armonizate prevzute mai sus ntocmesc situaii financiare anuale simplificare, armonizate cu directivele europene, care se compun din bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative; situaiile financiare anuale, pentru toate celelalte persoane cu excepia celor menionate mai sus se compun din bilan i cont de profit i pierdere; societile comerciale ncadrate prin reglementri speciale n categoria microntreprinderilor aplic reguli contabile specifice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Situaiile financiare anuale pentru microntreprinderi se compun din bilan i cont de profit i pierdere; situaiile financiare anuale sunt nsoite n toate cazurile, de raportul administratorilor. Entitile contabile au obligaia s ntocmeasc raportri contabile anuale, precum i n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii potrivit legii a activitii acestora. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 prevede urmtoarele dispoziii generale privind situaiile financiare: persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu;situaia fluxurilor de numerar; note explicative la situaiile financiare anuale; persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute la alineatul precedent ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaia despre poziia financiar a ntreprinderii, rezultatele (performana) i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan, cele privind rezultatul, prin contul de profit i pierdere, iar informaiile privind modificrile poziiei financiare prin intermediul unor situaii distincte. Poziia financiar a ntreprinderii este definit de resursele economice pe care le controleaz, de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i solvabilitatea valorilor eonomice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar activitatea. Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma: CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) = ACTIV - DATORII (PASIV) O ntreprindere are o poziie financiar pozitiv n cazul n care capitalul propriu este mai mare au cel puin egal cu datoriile cu valoare economic. Aceast condiie indic faptul c ntreprinderea, ca subiect de drept, are posibilitatea s plteasc obligaiile fa de teri, att pe parcursul desfurrii activitii sale ct i la lichidarea sa. Dac se coboar la nivelul elementelor adic la structura financiar a ecuaiei de mai sus, ea exprim capacitatea unei ntreprinderi de a genera lichiditi i cvasilichiditi (echivalente n numerar, exemplu stocurile i creanele care devin numerar prin vnzare i ncasare) ntr-o anumit perioad de gestiune denumit exerciiu financiar sau exerciiu contabil. O asemenea capacitate se traduce prin lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii adic puterea de a plti angajaii, furnizorii, datoriile fa de buget i alte organisme publice, de a plti dobnzile, de a rambursa creditele i de a remunera proprietarii ntreprinderii. Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade. n schimb, solvabilitatea se refer la isponibilitile de numerar pe o perioad mai lung ce urmeaz s onoreze angajamentele financiare cadente. Performana sau rezultatul este definit prin prisma profitabilitii ntreprinderii. Ecuaia folosit n acest sens este de forma: REZULTATUL EXERCIIULUI = VENITURILE EXERCIIULUI CHELTUIELILE EXERCIIULUI

Avnd n vedere c rezultatul se delimiteaz ca o diferen dintre venituri i cheltuieli, ultimele dou componente pot fi definite ca structuri ale capitalurilor proprii, rezultatul poate fi definit i prin prisma variaiei capitalurilor proprii. Ecuaia creat n acest sens este de forma: Rezultatul exerciiului N = Capital propriu - Capitalul propriu al exerciiului N al exerciiului N-1 +/- Aportul proprietarului n cursul exerciiului N

Remarc. Sintagma de poziie financiar ntr-o contabilitate patrimonial este nlocuit cu cea de situaie a patrimoniului. n acest scop se calculeaz ecuaia: SITUAIA NET A = PATRIMONIULUI (PATRIMONIUL NET) ACTIVUL PATRIMONIULUI - OBLIGAIILE PATRIMONIULUI (DATORII)

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Totodat, variaia ntre dou momente succesive ale situaiei nete a patrimoniului dezvluie rezultatul obinut, profit sau pierdere. De asemenea, n aceeai contabilitate, n loc de sintagma modificrile poziiei financiare este folosit cea de situaie financiar. Modificrile poziiei financiare pot fi definite n diverse moduri cum sunt: fondul de rulment i fluxurile de fonduri, trezoreria net i fluxurile nete de trezorerie. Astfel, ntr-o viziune static, modificrile poziiei financiare definite prin fondul de rulment i trezoreria net, sunt formalizate pe baza bilanului astfel: Bilan la N Activ imobilizat Stocuri i creane din exploatare i din afara exploatrii Disponibiliti i alte valori de trezorerie Unde: Fondul de rulment = Capital permanent Activ imobilizat Necesarul de fond = Stocuri i creane din exploatare de rulment i din afara exploatrii Datorii din exploatare i din afara exploatrii Capital permanent Datorii din exploatare i din afara exploatrii Credite bancare pe termen scurt

10

Trezoreria net = Fond de rulment Necesar de fond de rulment Trezoreria net = Disponibiliti - Credite bancare pe termen scurt Pentru dezvluirea fluxurilor de trezorerie operaiile economice i financiare sunt grupate pe urmtoarele tipuri: investiii, finanri i exploatare. Operaiile de investiie au ca obiect alocarea sau utilizarea surselor de finanare pentru procurarea bunurilor, activelor de folosin ndelungat (pe un termen mai mare de un an) denumite imobilizri. Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a imobilizrilor. Ele pot proveni din aportul de capital propriu realizat de proprietar i din fondurile furnizate de tere persoane n raport cu patrimoniul ntreprinderii. Operaiile de exploatare au ca obiect achiziionarea - producia - vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea - revnzarea de mrfuri. n sfera operaiilor de exploatare se includ i datoriile creanele fa de tere persoane, generate de cumprrile - utilizrile - vnzrile de bunuri, lucrri i servicii. Fluxurile de trezorerie sunt calculate la nivelul fiecrei activiti, exploatare, finanare i investiii prin prisma diferenei dintre ncasri i pli. Formula folosit n acest sens este: Flux net de trezorerie = ncasri din operaii - Pli privind operaiile

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


provenit din operaii de exploatare, finanare, investiii regulile evalurii 1.2.1. Recunoaterea elementelor Conform Cadrului contabil IASB, recunoaterea este procesul de ncorporare n bilan sau n contul de rezultate a unui element care satisface definiia unui post. n acest sens au fost adoptate criteriile: probabilitatea beneficiului economic viitor i credibilitatea evalurii. Conceptul de probabilitate se fundamenteaz pe incertitudinea proprie mediului n care ntreprinderea i desfoar activitatea. El se refer la gradul de incertitudine cu care beneficiile economice viitoare asociate unui element se vor constitui ntr-un flux ctre sau dinspre ntreprindere. Spre exemplu, atunci cnd ncasarea unei creane a ntreprinderii este probabil, n absena unei probe care s demonstreze contrariul se justific recunoaterea creanei ca un activ. Credibilitatea evalurii presupune c elementul recunoscut posed o valoare sau un cost ce pot fi evaluate cu credibilitate, adic sunt libere de eroare i deformare. n anumite cazuri, costul sau valoarea trebuie estimate. Aa cum se subliniaz n Cadrul contabil IASB utilizarea estimrilor rezonabile constituie o parte esenial a elaborrii situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Dac nu se poate face o estimare rezonabil, elementul nu este recunoscut n bilan sau n contul de profit i pierdere. i totui, n cazul unei diversiti mari a creanelor, dac din informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare se constat un grad de nencasare a creanelor, implicit se poate considera normal probabilitatea reducerii prognozate a beneficiului viitor care se va nregistra la cheltuieli. Cadrul contabil IASB nuaneaz cele dou criterii de recunoatere n raport de natura structurilor informaionale reprezentate n situaiile financiare. Astfel, un activ este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil ca beneficiile economice viitoare s se constituie n fluxuri ctre ntreprindere i activul are o valoare sau un cost care pot fi credibil evaluate. Problema care se ridic este aceea a recunoaterii ca activ n bilan a cheltuielilor efectuate. Dac indiferent de intenia conducerii nu exist un grad de certitudine c beneficiile economice s se constituie ca fluxuri ctre ntreprindere n afara exerciiului financiar, cheltuiala nu este recunoscut n bilan, fiind reprezentat n contul de profit i pierdere. O datorie este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil ca o ieire de resurse generatoare de beneficii economice s rezulte din stingerea unei datorii prezente, iar valoarea la care aceasta va avea loc poate fi credibil determinat. Dac obligaiile contractuale nu sunt proporional ndeplinite de ambele pri (exemplu, pasivele pentru stocurile comandate dar neprimite) nu sunt, n general recunoscute ca pasive n situaiile financiare. Dac criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n anumite circumstane, acestea pot fi recunoscute att ca pasive, ct i ca active sau cheltuieli aferente. Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, n perioada exerciiului, asociat unei creteri de active sau reduceri de pasive. de exploatare, sau finanare sau investiii sau investiii de exploatare, sau finanare,

11

1.2. Recunoaterea i evaluarea elementelor, tranzaciilor i evenimentelor. Principiile i

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


n consecin, pe baza principiilor partidei duble orice venit este delimitat i recunoscut pe baza relaiilor: Active = Venituri i: Pasive = Venituri n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea s fie obinute i nu neaprat ncasate, acestea pot fi credibil evaluate i au un suficient grad de certitudine. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o diminuare a beneficiilor (avantajelor) economice viitoare asociate unei reduceri a activelor (de exemplu, consumurile stocate) sau creteri ale pasivelor (de exemplu, datorii privind serviciile primite de la teri) i aceasta poate fi credibil evaluat. Deci, recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu recunoaterea unei creteri a pasivelor sau diminuarea de active. Prin apel la ecuaiile partidei duble, recunoaterea cheltuielilor este divulgat prin relaiile: Cheltuieli = Active i: Cheltuieli = Pasive n acelai Cadru contabil sunt prezentate o serie de aspecte pentru recunoaterea cheltuielilor cum sunt: corespondena costurilor i veniturilor propriu-zise potrivit creia cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza unei asocieri directe ntre costurile suportate i obinerea de elemente specifice de venit. Recunoaterea poate fi simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i mpreun din aceleai operaiuni sau alte venituri. De exemplu, veniturilor din vnzarea bunurilor li se asociaz prin coresponden cheltuielile care alctuiesc costul bunurilor vndute; etalarea n timp a cheltuielilor atunci cnd beneficiile economice sunt ateptate s apar pe perioada mai multor exerciii. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza ponderilor de alocare raional sau sistematic. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale. Aceste ponderi de alocare sunt menite a recunoate cheltuielile din exerciiile financiare n care beneficiile economice asociate acestor elemente sunt consemnate sau nceteaz. Pentru aceast situaie asocierea dintre venituri i cheltuieli este indirect sau n mare; recunoaterea imediat n contul de rezultate a unei cheltuieli atunci cnd aceasta nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd i n msura n care beneficiile economice viitoare nu determin sau nceteaz s determine recunoaterea ca activ n bilan; recunoaterea unei cheltuieli n contul de rezultate n cazul n care este contractat o obligaie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi naterea unei obligaii decurgnd din garania produsului. Pentru o contabilitate care are o determinare juridic, dreptul de proprietate constituie criteriul fundamental pentru recunoaterea n conturile anuale a activelor i pasivelor, tranzaciilor sau evenimentelor angajatoare de cheltuieli i generatoare de venituri. Orice element al patrimoniului este apropiat i recunoscut numai n msura n care exist o coresponden biunivoc ntre un obiect dat (bun

12

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


economic) i proprietarul su. De asemenea orice cheltuial este recunoscut numai n msura n care s-a transferat dreptul de proprietate cu ocazia angajrii sale, dup cum un venit este recunoscut, de asemenea, cu ocazia transferrii dreptului de proprietate asupra bunului material vndut sau serviciului prestat. 1.2.2. Evaluarea elementelor din situaiile financiare Evaluarea este procesul de determinare a valorii bneti la care posturile din situaiile financiare urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i contul de profit i pierdere. Exist trei criterii de evaluare a fluxurilor i stocurilor de active i pasive, cheltuieli-venituri: valoarea de utilitate sau valoarea real, valoarea de pia ca referin de pre i timpul. Valoarea de utilitate consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu sau ceea ce ar aduce bunul respectiv dac l-am utiliza n ntreprindere sau vinde la pia. Valoarea de utilitate poate fi privit i prin prisma pierderii sau sacrificiului pe care l-ar suporta o ntreprindere dac ar fi lipsit de bunul respectiv. ntr-o alt formulare, valoarea de utilitate este valoarea pe care un cumprtor potenial accept s o plteasc pentru cumprarea lui, n starea n care se afl. Prin referin la valoarea real, valoarea de utilitate este valoarea recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe. O asemenea valoare a fost adoptat n contabilitate sub apelativul de valoare just, respectiv suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Valoarea de pia, folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate fi obinut/pltit pe o pia activ caracterizat prin: activele de pe pia sunt relativ omogene; sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzacionate, n aa fel nct oricnd pot fi gsii poteniali cumprtori i vnztori; preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de ctre public. n afara categoriilor de valori prezentate mai sus IAS-urile mai utilizeaz i altele cum sunt: valoarea actualizat ca form estimat a valorii viitoarelor fluxuri nete de numerar n desfurarea normal a activitii; valoarea actualizat a unei datorii ca form echivalent plilor ateptate n viitor necesare pentru a stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie sau bun primit; valoarea de nregistrare sau contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n situaiile financiare dup scderea amortizrii acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere; valoarea realizabil sau de decontare a unei datorii este o valoare neactualizat n numerar sau n echivalente de numerar ateptate a fi pltite pentru a achita datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor; valoarea realizabil este valoarea n numerar sau echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor; valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii; valoarea recuperabil este maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util. Sau, suma pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii; valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o obin pentru un activ la sfritul duratei

13

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


utile de via a acestuia dup scderea costurilor ateptate la cedare; valoarea reevaluat a unui activ reprezint valoarea real a unui activ la data reevalurii mai puin amortizarea ulterioar acumulat; valoarea ajustat este valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat. Ea se estimeaz n funcie de intenia ntreprinderii de a pstra activul n scopul utilizrii sau nu n producie. Astfel, dac ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este determinat prin compararea valorii de recuperare cu valoarea contabil, reinndu-se prima. Dac ntreprinderea nu intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeaz prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabil, reinndu-se prima. Timpul vizeaz momentul plasrii evalurii n trecut, prezent sau viitor. Astfel, evaluarea tranzaciilor i evenimentelor se efectueaz la timpul prezent i se bazeaz la intrare pe costul istoric, iar la ieire pe preul de vnzare. Pornind de la criteriile mai sus menionate, s-au conturat urmtoarele baze de evaluare: costul istoric, costul curent, valoarea de realizare (lichidare) i valoarea actualizat. Costul istoric este costul de origine evaluat, msurat i nregistrat la intrarea activelor i crearea datoriilor. n cazul activelor, costul istoric delimiteaz suma n numerar platit/de pltit n momentul cumprrii sau produciei pentru a dobndi de bun voie i n cunotin de cauz un bun economic. n cazul datoriilor, costul istoric reprezint valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile, n cursul normal al afacerilor. Discutat dintr-o alt perspectiv, costul istoric este o valoare just (actual) din momentul intrrii activelor i crearea datoriilor. n termeni monetari sau n putere de cumprare, reprezint "sacrificiul" care a fost consimit pentru a aduce bunul n patrimoniul ntreprinderii. Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii. n cazul activelor, costul curent reprezint valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat sau produs n prezent. Datoriile sunt evaluate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentelor de numerar necesar pentru a deconta n prezent obligaia. Valoarea realizabil (valoarea actual de ieire) const n valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi n mod normal activul sau ar achita datoriile. Pentru active valoarea realizabil este egal cu valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a acestora. n cazul datoriilor, valoarea realizabil reprezint o valoarea neactualizat n numerar sau echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru a achita obligaiile potrivit cursului normal al afacerilor.

14

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Valoarea actualizat sau valoarea capitalizat reprezint o estimare la timpul prezent a valorii n funcie de fluxurile de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii adic aducerea la zi a unei valori care devine disponibil mai trziu. Altfel spus, este vorba de o valoare actual care este determinat cu ajutorul viitorului. Prin recurs la Cadrul contabil general IASB, pentru active, valoarea actualizat este echivalent fluxurilor viitoare de intrri de numerar pe care este de ateptat ca bunul s le genereze n desfurarea normal a activitii. n cazul pasivelor, valoarea actualizat este echivalent fluxurilor nete de numerar viitoare (de ieire) care sunt ateptate a fi necesare pentru stingerea obligaiilor aprute n desfurarea normal a activitii. n raport de natura elementelor patrimoniale, sensul micrilor intervenite n masa patrimoniului i momentul cnd se face evaluarea se delimiteaz urmtoarele reguli i forme de evaluare: evaluare la intrare, evaluare la ieire, evaluare la inventar i evaluare la bilan. Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza documentelor justificative, care capt statutul de valoare contabil de intrare sau valoare la prima nregistrare. n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific cu: valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie. Ea se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea i amplasarea sa. O asemenea valoare este asimilat costului de achiziie. costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport - aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv; valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n unitatea patrimonial. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie ataate raional (proporional cu gradul de folosire a activitii) bunului produs n societatea comercial. Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de regul, nu se includ n costurile de producie. Pot fi incluse dobnzile aferente perioadei de fabricaie, n cazul bunurilor materiale i lucrrilor cu ciclu lung de fabricaie. Fa de cele trei categorii de valori prezentate mai sus, n evaluarea la intrare intervin unele cazuri particulare. Astfel, pentru titlurile de valoare - de participare, imobilizate, mobiliare, de plasament valoarea de achiziie sau costul de achiziie este egal cu preul de cumprare la care au fost dobndite sau determinat prin termenii contractuali. Cheltuielile fiscale i accesorii se exclud, ele fiind nscrise direct n cheltuieli de exploatare ale exerciiului. Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de lichiditi sau echivalene de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor. n cazul cheltuielilor i veniturilor, valoarea contabil este cea asociat elementelor de activ i pasiv cu care intr n coresponden. Astfel, veniturile sunt evaluate, dup caz, n acelai timp ca o cretere de

15

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


activ (deci cu valoarea creanei sau lichiditii n cazul vnzrilor i costul de producie al stocurilor sau imobilizrilor) sau ca o diminuare de pasiv. Cheltuielile sunt evaluate, dup caz, ca o cretere a pasivului (n cazul angajamentelor) sau o diminuare a activului (n cazul consumurilor stocate). Pentru bunurile intrate exprimate n moned strin, valoarea acestora este convertit n lei la cursul zilei cnd a avut loc operaia. Evaluarea la ieire. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau contabil. Dac bunuri de natura stocurilor i titlurilor de valoare similare sau identice au valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se poate face, dup caz, pe baza costului mediu ponderat, dup metoda primul intrat - primul ieit sau dup metoda ultimul intrat - primul ieit. Decizia aparine agentului economic, criteriul de alegere fiind relevana i evaluarea credibil. Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care capt statutul de valoare de inventar i opereaz n evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii lor. Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i preul pieei. Pentru estimarea unei asemenea valori se utilizeaz referinele i tehnicile cele mai adecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele, mercurialele, indicii specifici de preuri. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat, stabilit n funcie de termenii clauzelor din contract (dobnzi sau disconturi). Necesitatea evalurii elementelor patrimoniale la valoarea de inventar pornete de la realitatea potrivit creia valoarea de intrare bazat pe costul de origine are numai o valoare istoric. Orice schimbare semnificativ dup intrare n valoarea real a bunurilor tinde s fac costul de origine neltor n luarea deciziei. Evaluarea la bilan se ntemeiaz pe valoarea net contabil calculat pe baza valorii contabile de intrare diminuat cu amortizrile i provizioanele pentru deprecieri. Rezultatul este acelai i n condiiile n care se compar valoarea contabil de intrare cu valoarea de inventar, cu reinerea n evaluare a valorii celei mai mici n cazul activelor i valorii celei mai mari n cazul pasivelor. n aceste condiii, pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, acestea meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz pe seama cheltuielilor prin intermediul amortizrilor, n cazul activelor amortizabile (deoarece deprecierea este ireversibil) i pe calea provizioanelor pentru deprecieri, n cazul activelor neamortizabile (deoarece deprecierea este reversibil). Se precizeaz c activele rmn mai departe nregistrate la valoarea contabil sau de intrare. Pentru elementele de datorii, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente se menin la o valoare de intrare. Diferenele constatate n plus - deocamdat soluia este numai teoretic, nu i practic - se nregistreaz n contabilitate

16

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


pe seama cheltuielilor prin constituirea de provizioane pentru creteri reversibile privind valoarea pasivelor, valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 prevede urmtoarele reguli generale de evaluare. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Evaluarea la data intrrii n entitate. La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n cazurile menionate anterior, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; heltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; costurile de desfacere. Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative.

17

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. Evaluarea cu ocazia inventarierii. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar. La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare; valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate; pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La fiecare dat a bilanului: elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz, la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.; pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor anterioare; elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei.; elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.

18

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. Evaluarea la data ieirii din entitate. La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Evenimente ulterioare datei bilanului. Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. Pot fi identificate dou situaii: entitile obin informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri; entitile obin informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile financiare anuale pot fi urmtoarele: rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion; insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exist o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale. Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: natura evenimentului; i o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut. 1.2.3. Contabilitatea de nchidere a exerciiului financiar ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de sintez reprezint un proces complex de agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor economico - financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriuzis a bilanului.

19

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind structurate astfel: sstabilirea balanei conturilor nainte de inventariere; inventarierea general a patrimoniului; contabilitatea operaiilor de regularizare privind: diferenele de inventar; amortizrile; provizioane pentru deprecieri; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; diferenele de conversie i diferenele de curs valutar; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor; stabilirea balanei conturilor dup inventariere; determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii; redactarea bilanului contabil. 1.2.4. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Balana pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic. Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor, nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii de control privind nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului debitor sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul - jurnal. Situaia de referin a inventarului faptic o reprezint soldurile finale calculate n balan. De aceea, balana poate fi interpretat i ca un inventar contabil. Balana conturilor poate fi discutat i prezentat i ca instrument de verificare a coninutului soldurilor conturilor contabile, n sensul ca acestea s reflecte operaii economice i financiare reale consemnate n documentele justificative i nregistrate n concordan cu normele metodologice de utilizare a conturilor. Din spectrul controlului documentar de fond, o atenie deosebit se acord conturilor: 401 Furnizori; 404 Furnizori de imobilizri; 408 Furnizori - facturi nesosite; 409 Furnizori - debitori; 4111 Clieni; 4118 Clieni inceri sau n litigiu; 418 Clieni - facturi de ntocmit, 419 Clieni -creditori; 461 Debitori diveri; 462 Creditori diveri; 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate; 473 Decontri din operaii n curs de clarificare; clasa 6 Conturi de cheltuieli i clasa 7 Conturi de venituri. 1.2.5. Inventarierea general a patrimoniului Reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a patrimoniului. Determinatorul real se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor patrimoniale ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Nu se poate concepe un bilan, adic nu se pot determina patrimoniul, situaia financiar i rezultatele unei ntreprinderi la un anumit moment i pe o anumit perioad de timp, fr s se alctuiasc n prealabil inventarul. Numai printr-un bilan alctuit pe baze reale, ntreprinztorul se poate orienta i menine ntr-o economie nsoit de variaia preurilor i puterii de cumprare a banului. Relaia proprie inventarului prin care se determin situaia real a patrimoniului la un moment dat este de forma: Patrimoniul net (Capitalul propriu) = Activul inventariat Datoriile inventariate

20

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observarea direct (prin numrare, cntrire, msurare, cubare i calcule tehnice dup caz) pentru bunurile corporale (materiale), pe baz de registre sau documente (extrase de cont confirmate de teri), pentru bunurile necorporale (nemateriale), creane i datorii. n ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar. Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. Toate bunurile care se inventariaz se nscriu n listele de inventariere, care pot fi distincte sau reprezint prima parte a registrului de inventar, difereniate n raport de felul i natura activelor i pasivelor constatate efectiv pe teren (active imobilizate, stocuri, producie n curs de execuie, etc). Rezultatele inventarierii i modul lor de regularizare se consemneaz ntr-un proces - verbal de inventariere, n care se nscriu, n principal: perioada de gestiune inventariat; persoanele care au fcut inventarierea; plusurile i minusurile constatate; compensrile efectuate; bunurile depreciate; creanele i datoriile incerte i n litigii; creanele, datoriile i lichiditile n devize; constituirea i regularizarea provizioanelor; regularizarea amortizrilor; alte elemente specifice inventarierii. Registrul-inventar reprezint o recapitulaie a elementelor inventariate grupate n funcie de natura lor, conform postului din bilanul contabil. 1.2.6. Contabilitatea operaiilor de regularizare Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar. Odat stabilite plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la nregistrarea i decontarea lor gestionar. Aceast operaie nseamn a regulariza rezultatul inventarierii. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imput. Dac lipsurile constatate la inventariere nu sunt din vina cuiva se deconteaz, dup caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii. De asemenea, se pot admite compensri cantitative ale lipsurilor cu plusurile, n cazurile n care exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs, fr a se diminua patrimoniul unitii. Compensarea se admite, de regul, numai pentru aceeai perioad de gestiune i la acelai gestionar. Pentru bunurile materiale acceptate cu pierderi se acord sczminte fr a depi valoarea constatat n minus. De asemenea, pentru aceste valori, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia cnd cantitile lips sunt mai mari dect cantitile n plus. Calculul se efectueaz n primul rnd pentru valorile materiale la care s-au constatat lipsurile, iar dac mai rmn diferene cantitative n minus cotele de sczminte se pot aplica i pentru celelalte valori materiale admise n compensare, la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferene. Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte, reprezentnd un prejudiciu pentru patrimoniu, se recupereaz de la persoanele vinovate n conformitate cu dispoziiile legale.

21

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


n raport de natura structurilor de activ i de pasiv, inventariate, regularizarea diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri: a) plusuri de active imobilizate, la valoarea de inventar: 20, 21, 23, 26 Conturile de active imobilizate 4426 TVA - deductibil 20, 21, 23, 26 Conturile de active imobilizate Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate b) plusurile de stocuri cumprate: 30, 31, 32, 35, 36, 37 Conturi de stocuri (pe fiecare categorie de stocuri) n cazul plusurilor de stocuri privind produsele i producia n curs de execuie, nregistrarea este de forma: 33, 34 Conturi de stocuri c) plusurile de investiii financiare pe termen scurt: 50 Investiii financiare pe termen scurt 531 Casa = = 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 758 Alte venituri din exploatare = 71 Variaia stocurilor = 60 Cheltuieli privind stocurile = = = 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 4427 TVA - colectat 4426 TVA - deductibil

22

n acest caz trebuie nregistrat i TVA corespunztoare, formula fiind:

i concomitent pentru cota de TVA nedeductibil stabilit pe baz de decont, se face nregistrarea:

Potrivit Planului de Conturi General n locul conturilor debitoare de mai sus se folosete contul 635

nregistrrile de mai sus se fac la valoarea contabil de intrare, egal cu costul de producie.

d) plusurile constatate la inventarierea casieriei, la societile cu capital privat:

Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor de cas, nregistrrile sunt de sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor, iar n cazul activelor imobilizate tipul de nregistrare este: 28 Amortizri privind imobilizrile (pentru amortizarea aferent) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Imputarea la valoarea de nlocuire la data constatrii pagubei inclusiv TVA: = 20, 21, 23, 26 Conturile de active imobilizate

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


428 Alte datorii sau creane n legtur cu personalul sau 461 Debitori diveri 4427 TVA - colectat Pentru bunurile lips sau depreciate calitativ constatate pe baz de inventariere peste normele legale neimputabile se datoreaz TVA. Operaiunea se reflect n contabilitate prin nregistrarea: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Dac minusurile de inventar de natura activelor circulante sunt imputabile, nregistrrile sunt similare cu cele efectuate n cazul minusurilor neimputabile. Totodat, pentru valoarea imputat se face nregistrarea: 461 Debitori diveri = 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA - colectat Lipsurile imputabile se evalueaz la valoarea de nlocuire. Aceasta reprezint costul de achiziie al bunului respectiv la data constatrii pagubei, format astfel: preul de cumprare practicat pe pia (+) taxele nerecuperabile (+) cheltuielile de transport aprovizionare (+) alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune. Dac bunurile lips imputabile nu pot fi cumprate pe pia, valoarea de imputare se stabilete de specialiti n domeniul respectiv. Cu ocazia stabilirii diferenelor de inventar se nregistreaz i stocurile finale sau variaia stocurilor n cazul metodei inventarului intermitent. Mrimea stocurilor se determin prin inventarul fizic al acestora, iar ieirile prin calcul pe baza relaiei: Ieirile de stocuri = Stocul iniial + Intrrile de stocuri - Stocul final Aa cum prevd Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, n cazul inventarului intermitent, valorile materiale se evalueaz la preul de nregistrare a ultimei intrri n gestiune (o asemenea soluie este contrar metodelor de evaluare a stocurilor). Operaii privind calculul amortizrilor n principiu, amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i nregistreaz pe baza planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal cu valoarea rmas de amortizat. Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea rmas de amortizat, diferena se regularizeaz astfel: nregistrarea unei amortizri, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil (exemplu mijloacele fixe inutilizabile propuse pentru casare); constituirea unor provizioane pentru deprecierea = 4427 TVA - colectat = 758 Alte venituri din exploatare

23

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


mijloacelor fixe, n cazul cnd se constat o depreciere reversibil sau relativ ca urmare a unor cauze cum sunt: apariia unei deprecieri de care nu s-a inut seama cu ocazia amortizrii; supraevaluarea mijloacelor fixe cu ocazia reevalurii anterioare; lipsa de utilitate n momentul inventarierii (trecute n conservare, inutilizabile temporar); alte cauze care determin ca valoarea actual s fie mai mic dect valoarea rmas de amortizat. 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie Operaii privind provizioanele pentru deprecieri. Provizioanele pentru deprecieri vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror valoare de inventar la data nchiderii exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare. Aceste micorri de valoare au un caracter reversibil, n consecin sunt regularizate la nchiderea conturilor. n acest scop se procedeaz astfel: n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului (valoarea contabil valoarea de inventar) este superioar provizionului constituit (soldul creditor al conturilor de provizioane pentru deprecieri), se constituie un provizion suplimentar, iar nregistrarea de principiu este: 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i la inflaie b) n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar provizionului constituit, se diminueaz provizionul nregistrat cu diferena corespunztoare efectundu-se nregistrarea de principiu: 29, 39, 49, 59 Conturi de provizioane pentru deprecieri = 78 Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie Metoda de nregistrare prezentat mai sus este denumit metoda general sau relurii provizioanelor, alturi de ea fiind cunoscut i metoda anulrii provizioanelor. n cazul aplicrii ultimei metode, la anularea soldului creditor al conturilor de provizioane pentru deprecieri se face nregistrarea de principiu: 29, 39, 49, 59 Conturi de provizioane pentru deprecieri = 78 Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie Pentru provizioanele constatate i calculate pe baza inventarului se face nregistrarea de principiu: 68 ajustarea la inflaie = 29, 39, 49, 59 Conturi de provizioane pentru deprecieri Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i = 29, 39, 49, 59 Conturi de provizioane pentru deprecieri ajustarea = 28 Amortizri privind imobilizrile corporale

24

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Operaii privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare. La nchiderea exerciiului, provizioanele constituite efectiv se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli i creditul conturilor de provizioane pentru riscuri i cheltuieli. De asemenea, se analizeaz provizioanele constituite la finele anului precedent i cele n cursul exerciiului, regularizndu-se astfel: a) prin debitul conturilor de cheltuieli n cazul majorrii provizionului: 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie b) prin creditul conturilor de venituri cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv acesta devine total sau parial fr obiect: 15 Provizioane Diferenele de curs valutar O ntreprindere poate desfura activiti n strintate n dou moduri: ea poate realiza tranzacii n valut sau poate avea operaiuni n strintate. Tranzacia n valut este o tranzacie care este exprimat sau care necesit decontarea n valut, inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o ntreprindere: cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut; mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, sumele ce urmeaz a fi ncasate sau pltite fiind exprimate n valut; achiziioneaz sau nstrineaz active; contracteaz sau achit datorii exprimate n valut; devine parte a unui contract de schimb valutar nerealizat. Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din raportarea aceluiai numr de uniti ale unei valute n moneda de raportare, la cursuri de schimb diferite. Pentru recunoaterea diferenelor de curs valutar, conform IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar se pot utiliza dou tratamente contabile: Tratamentul contabil de baz. Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare sau a raportrii elementelor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu excepia diferenelor de curs valutar tratate ca fiind capital propriu. Avnd n vedere posibilitile de decontare ale tranzaciei i anume n cursul aceluiai exerciiu sau ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferenele de curs valutar vor fi recunoscute astfel: cnd tranzacia este decontat n cursul aceluiai exerciiu financiar n care ea a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este = 78 Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie = 15 Provizioane

25

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


recunoscut n acel exerciiu; cnd tranzacia este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar este recunoscut n fiecare exerciiu ce intervine pn n momentul decontrii. Tratamentul contabil alternativ permis. Diferenele de curs valutar pot rezulta dintr-o devalorizare sau depreciere monetar accentuat, mpotriva creia nu se pot lua nici un fel de msuri de acoperire a riscului i care afecteaz datoriile ce nu pot fi decontate i ce apar din achiziia recent a unui activ facturat n valut. Asemenea diferene de curs trebuie incluse n valoarea contabil a activului respectiv, cu condiia ca valoarea contabil ajustat s nu depeasc minimul dintre costul de nlocuire i valoarea recuperabil prin vnzarea sau utilizarea activului. IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar permite unei ntreprinderi s includ diferenele de curs valutar din mprumuturi n valoarea contabil a activelor, ca urmare a unei devalorizri severe recente. Conform IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar nu se constituie provizioane pentru pierderi din diferene de curs valutar. Prin urmare soldurile acestor conturi existente precum i a celor de diferene de conversie activ i pasiv trebuie eliminate. Diferenele de curs valutar nu se mai pot transfera direct n conturi de rezerve. Deci rezerva creat n anii anteriori pentru diferenele de curs nregistrate la reevaluarea disponibilului n valut n sum egal sau mai mic cu capitalul social vrsat n valut trebuie anulat. entru realizarea operaiilor prezentate mai sus se introduce un cont nou 1172 Rezultat reportat provenind din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29 care este un cont bifuncional. Astfel, creditul contului nregistreaz rezultatul favorabil provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, cu excepia IAS 29, debitul nregistreaz rezultatul nefavorabil provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, cu excepia IAS 29. Soldul creditor reprezint profitul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, cu excepia IAS 29, iar soldul debitor pierderea reportat aferent acesteia. Operaii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor. Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului este necesar separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul precedent. n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se cuprind: operaiile privind nregistrarea cheltuielilor de plat (facturi neprimite, documente de plat nentocmite) i veniturilor de realizat (facturi nentocmite pentru bunuri materiale i prestaii furnizate); operaii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr bunuri materiale i prestaii (la cumprtor) i veniturilor pentru facturile ntocmite fr expedierea bunurilor materiale sau recepia prestaiilor (la vnztor); operaiile privind regularizarea cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans (prestaii care afecteaz dou exerciii); operaii privind etalarea (repartizarea) cheltuielilor pe mai multe exerciii. Operaiile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri contabile: a) cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai multor exerciii:

26

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


471 Cheltuieli nregistrate n avans = 401 Furnizori 4426 TVA - deductibil Dac reparaia s-a executat cu fore proprii, valoarea decontat la nchiderea exerciiului financiar ca fiind aferent exerciiilor urmtoare se contabilizeaz prin relaia: 471 Cheltuieli nregistrate n avans 471 Cheltuieli nregistrate n avans scadenarelor: 61, 62, 65, 66 Conturi de cheltuieli = 471 Cheltuieli nregistrate n avans = = 758 Alte venituri din exploatare 60, 61, 62 Conturi de cheltuieli

27

b) cheltuielile constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor:

c) cota scadent de cheltuieli preluate din exerciiul precedent, nregistrare efectuat pe baza

d) cota de cheltuieli nregistrat n cursul exerciiului direct n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans i transferate asupra cheltuielilor exerciiului curent ncheiat: 60, 61, 62 Conturi de cheltuieli 4111 Clieni 472 = = = 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 70, 76 Conturi de venituri

e) venituri nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de regularizri:

f) venituri nregistrate n avans la conturile de regularizri i transferate asupra exerciiului curent: Venituri nregistrate n avans conturilor de regularizare: 70, 76 Conturi de venituri = 472 Venituri nregistrate n avans

g) venituri nregistrate n avans n conturile de venituri i transferate la nchiderea exerciiului

Operaiile privind cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii sunt rezolvate n contabilitatea din ara noastr n aceeai categorie cu cele privind cheltuielile nregistrare n avans. Pentru a nuana problema se va face recurs la contabilitatea francez. Aa cum se prevede n Planul contabil general, cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii cuprind cheltuielile ce se raporteaz la produciile viitoare, implicit i la vnzrile viitoare, de exemplu: cheltuieli de ncercare a unor preexploatri, testarea mainilor, formarea personalului, studii tehnice ale procesului de producie, cheltuieli de reorganizare a uzinei, cheltuieli privind reparaiile capitale etc.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Delimitarea n timp a cheltuielilor de repartizat asupra mai multor exerciii genereaz nregistrarea: 4XX Cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii iar la recuperarea cheltuielilor se face nregistrarea de forma: 681X Cheltuieli de exploatare privind cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii Balana conturilor dup inventariere Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete o nou balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea informaiei necesare determinrii rezultatului exerciiului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil. n spiritul principiului divulgrii integrale a informaiei, n cadrul balanei contabile este necesar redactarea conturilor de cheltuieli i venituri, dup caz, cu soldurile debitoare i creditoare. Este mpotriva transparenei informaiei, actuala practic a ntocmirii balanei dup nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Balana se redacteaz nainte de stabilirea rezultatului exerciiului i nu dup determinarea acestuia. Ea se delimiteaz i ca suport informaional pentru nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Determinarea rezultatului exerciiului Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este: Rezultat = Veniturile din livrarea bunurilor mobile, contabil a bunurilor imobiliare pt care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusive din ctiguri de orice natur Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceast ocazie sunt: a) nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare: 121 = 6xx Profit i pierdere Conturile de cheltuieli b) nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare: 7xx = 121 Profit i pierdere Conturile de venituri veniturilor pe luna decembrie se prezint astfel: Cheltuieli angajate pentru realizarea veniturilor = 4XX Cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii = 7XX Transferul cheltuielilor de exploatare

28

La nchiderea exerciiului, situaia n contul 121 Profit i pierdere fr nregistrarea cheltuielilor i

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


121 Profit i pierdere Cheltuieli cumulate pn la 30 noiembrie, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit Sold creditor - profit net Sold debitor pierdere net Venituri cumulate pn la 30 noiembrie

29

La nchiderea exerciiului financiar contul 121 Profit i pierdere ncorporeaz cheltuielile pe luna decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie i veniturile realizate pe aceeai lun. Se precizeaz c mrimea impozitului pe profit pe luna decembrie este egal cu impozitul calculat pe luna noiembrie. Modul specific de calcul i impozitare a profitului n Romnia genereaz la nchiderea exerciiului financiar definirea n plan teoretic a relaiei de calcul a rezultatului contabil. n componena cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se includ i cheltuielile cu impozitul pe profit calculat i evideniat (pltit) n cursul exerciiului. De aceea, se poate aprecia c rezultatul contabil nainte de impozitare este caracterizat prin formula: Rezultat contabil nainte = (Venituri - Cheltuieli corespondente) + Cheltuieli cu impoz pe profit de impozitare realizate veniturilor realizate calculat i evideniat n cursul exerciiului Impozitarea profitului Pentru impozitarea profitului, trebuie pornit de la realitatea c nu n toate cazurile principiile contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente n totalitate cu principiile impunerii fiscale. De aceea, trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere nainte de impozitare. Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile). n sistemul de contabilitate din Romnia, potrivit legislaiei i reglementrilor fiscale se utilizeaz numai metoda impozitelor curente. n aceste condiii masa profitului impozabil se determin pe baza relaiei: Profit impozabil = Venituri - Cheltuieli corespondente + Reintegrri - Deduceri realizate veniturilor realizate fiscale fiscale

Dac se face recurs la Legea impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adun cheltuielile nedeductibile. Cota general de impozitare este 16%, cu excepiile prezentate prin lege.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale n vigoare. Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt: impozitul pe profit datorat i impozitul pe venitul realizat din strintate; amenzile i penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine; cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depesc limitele prevzute de legea bugetar anual; sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor peste limitele legale. n cazul rezervelor legale n limita a 5 % din profitul contabil anual pn ce acesta va atinge 20 % din capitalul social; cheltuielile de sponsorizare care depesc limitele cotei prevzute n Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea; sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legii bugetelor anuale; alte cheltuieli stabilite prin Legea nr. 414 privind impozitul pe profit. O structur component a calculrii masei profitului impozabil este cea destinat deducerilor fiscale cum sunt: dividendele primite de la alt persoan juridic romn, sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv n limita a 5 % din profitul contabil anual, pn cnd acesta va atinge 20 % din capitalul social, veniturile din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea, alte elemente stabilite prin normele legale. Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Impozitul datorat pentru trimestrul n curs, se determin pe baza relaiei: Impozit datorat = Impozitul pe profit calculat asupra profitului impozabil cumulat de la nceputul anului Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Calculul impozitului pe profit se face pe baza declaraiei privind impozitul pe profit depus la organele fiscale pn la data menionat mai nainte acesta fiind i termenul de plat a impozitului. nregistrrile care se fac n acest sens sunt: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i: 441 Impozitul pe profit Distribuirea rezultatului exerciiului Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de distribuire a profitului. a) constituirea rezervelor legale, suma distribuit = profitul brut procentul de constituire potrivit prevederilor art. 6 pct. 2 lit. e din Ordonana Guvernului nr. 70/1994 (o asemenea prevedere rezerv numai distribuia deductibil fiscal, n caz contrar se aplic prevederile Legii nr. 31/1990): = 512 Conturi curente la bnci = 441 Impozitul pe profit Impozitul aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul trimestrului precedent pe trimestrul n curs

30

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


129 = 1061 Rezerve legale

31

Repartizarea profitului

b) acoperirea pierderilor din anii precedeni pentru sumele reprezentnd pierderile aferente anilor precedeni, acoperite din profit, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1994 (o asemenea soluie confund pierderea net contabil cu pierderea fiscal sau subordoneaz contabilitatea fiscalitii): 129 = 117 Rezultatul reportat Repartizarea profitului

c) constituirea fondului de participare a salariailor la profit, pentru procentul de pn la 10 % n cazul societilor comerciale cu capital majoritar de stat i pn la 5 % la regiile autonome, iar la agenii economici cu capital majoritar sau integral privat, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. Procentul se aplic la profitul net contabil diminuat cu distribuiile la fondul de rezerv i la acoperirea pierderilor: 129 Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat Dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a acionarilor se face nregistrarea: 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat d) surse proprii de finanare, pentru agenii economici cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor art. 5 din Ordonana Guvernului nr.26/1995 iar pentru agenii economici cu capital majoritar privat, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor: precum sumele rezultate din vnzarea de active i mijloace fixe lsate la dispoziia societilor comerciale (prevzute la art. 2 din Legea nr. 58/1991) pentru finanarea activitilor prevzute i obiectul de activitate potrivit art. 20 din Legea nr. 50/1995. La regiile autonome, diferena rmas n urma repartizrii profitului pn la 10 % pentru stimularea salariailor inclusiv pentru plata managerului, n limita a trei salarii, plus minimum 50 % din profitul rmas cu deducerea anterioar vrsat la bugetul de stat sau local: 129 = 1068 Alte rezerve 1063 Rezerve statutare 1068 Alte rezerve f) alte repartizri din profit prevzute de lege,. g) dividende n cazul societilor comerciale sau vrsminte la buget n cazul regiilor autonome. Repartizarea profitului e) constituirea de rezerve statutare i alte rezerve: 129 Repartizarea profitului = = 424 Participarea personalului la profit

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Sumele repartizate la dividende se nregistreaz: 129 Repartizarea profitului = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat Iar dup aprobarea situaiilor financiare de ctre adunarea general a acionarilor se face nregistrarea: 1171 nerepartizat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate n contabilitate dividendul reprezint orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere, proporional cu cota de participare la capitalul social. n principiu dividendele ce urmeaz a fi distribuite, implicit impuse impozitrii se determin pe baza relaiei: Dividende = Profit rmas Distribuirea la Cota de participare Sumele de plat dup plata fondul de participare a managerului la pentru impozitului pe profit a salariailor la profit profitul net constituirea rezervelor de finanare. Acordarea dividendelor se face numai n raport cu aciunile subscrise i vrsate (deci capitalul subscris vrsat). O asemenea soluie poate fi definit prin contractul de societate i statutul societii. Dividendele sunt supuse impozitrii, prin reinere la surs, cu o cot de 10 % din suma acestora. Termenul de plat a dividendelor este stabilit de adunarea general ordinar a acionarilor sau asociailor la propunerea consiliului de administraie sau al directorului. De regul, plata nu poate depi nou luni de la nchiderea exerciiului. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite asociailor, dup caz, pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende poate depi data de 31 decembrie a exerciiului respectiv. 1.2.7 Prezentarea politicilor contabile Politicile contabile se refer la recunoasterea i evaluarea patrimoniului economic i juridic al unei societi. Ele se elaboreaz de ctre conductorul compartimentului financiar contabil i trebuie aprobate de ctre administratorul entittii. Politicile contabile trebuie s cuprind printre altele: politici privind imobilizrile(corporale, necorporale) referitoare la recunoatere, evaluarea la ieire, metode de amortizare, periodicitatea reevalurilor,etc.; politici privind contractele de leasing; politici privind stocurile (evaluarea la iesire, metoda de inregistrare cf. inventar intermitent sau permanent,etc); politici privind pensile; politici privind consolidarea conturilor; recunoaterea veniturilor i cheltuielilor cu provizioanele i impozitele amanate. Entitatea va prezenta n sumarul privind politicile contabile semnificative: bazele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare; celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru = 457 Dividende de plat Rezultatul reportat reprezentnd profitul

32

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


nelegerea corespunztoare a situaiilor financiare. Entitatea va prezenta n note informaii privind principalele presupuneri fcute n ceea ce privete viitorul i alte cauze importante ale incertitudinii estimrilor la data bilanului care prezint un risc semnificativ de a provoca o ajustare important n valorile contabile ale activelor i datoriilor n urmtorul an financiar. Notele vor include detalii referitoare la: natura acestora; valoarea lor contabil la data bilanului. Entitatea va prezenta n note urmtoarele informaii, dac acestea nu au fost recunoscute n alt parte n situaiile financiare publicate: suma dividendelor propuse sau declarate nainte de autorizarea emiterii situaiilor financiare, dar care nu au fost recunoscute ca distribuite ctre acionari n cursul perioadei, i suma pe aciune care este legat de acestea; suma oricror dividende prefereniale cumulative care nu au fost recunoscute; rezidena i forma juridic a ntreprinderii, ara de nmatriculare i adresa sediului oficial (sau locu lui principal de activitate, dac este diferit de sediul oficial); o descriere a naturii activitii i principalelor obiecte de activitate ale entitii; numele ntreprinderii-mam, precum i al ntreprinderii-mam a ntregului grup. Societatea comercial din studiul de caz analizat, prezint urmatoarele politici contabile: Amortizarea mijloacelor fixe din dotare este liniar . Obiectele de inventar se dau n consum integral la achiziie . Stocurile de marf sunt evidentiate n gestiune la valoarea de vnzare cu amnuntul, n contabilitate fiind evidentiate att diferenele de pre ct i TVA neexigibil aferent stocurilor de marf din gestiune . Costul mrfii vndute se determin prin repartizarea diferenelor de pre pe baza de coeficient de repartizare conform prevederilor OMF 306/2002 . La ieirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate pe baza metodei costului mediu ponderat calculat pentru o lun. Contabilitatea furnizorilor se tine distinct pe fiecare furnizor . Contabilitatea decontrilor cu personalul i a obligaiilor ctre buget aferente acestora se ine pe conturi distincte conform planului de conturi separat pentru fiecare obligaie. Sumele depuse de asociai la dispoziia unitii se nregistreaz n contabilitate distinct . Asupra acestora nu se calculeaz i nu se datoreaz dobnzi. Contabilitatea disponibilitilor n lei la bnci i casierie se ine distinct pe fiecare banc , respectiv casierie. Societatea nu inregitreaz provizioane. Veniturile i cheltuielile sunt aferente perioadei de raportare i sunt evidentiate pe elemente de venituri i cheltuieli. Imobilizrile sunt evideniate n contabilitate la valoarea de inventar . Nu s-au fcut reevaluri n cursul anului 2009. Evidena contabil se ine pe calculator .

33

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

34

CAPITOLUL 2. Auditarea situatiilor financiare Auditul financiar contabil, domeniu de vrf al profesiei contabile, a fost legiferat n Romnia abia n anul 1999, cunoscnd pai importani att prin CECCAR ct i prin Ministerul Finanelor prin nfiinarea Camerei Auditorilor din Romania care a elaborat Standardele de Audit i Codul privind conduita etic profesional n domeniul auditului financiar, dup IFAC. n aceast perspectiv, auditul financiar contabil se interpune ntre productorii i utilizatorii informaiei contabile, prin profesioniti de mare clas care i asum responsabilitatea certificrii c, situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative , n conformitate cu un referential contabil. Obligativitatea efecturii auditului financiar contabil prevazut prin lege de toate societile comerciale, regiile autonome, institutiile publice, bncile, fondurile de investitii, etc. ar fi prevenit falimentul, bancruta frauduloas i pierderile de resurse financiare ale populatiei printr-o informare corecta, reala, onest a tuturor participanilor la viaa economico-social. Standardele profesionale ale auditului financiar contabil solicit ca aceast activitate responsabil s se desfoare lund n considerare standardele de Audit, cerinele organismelor profesionale relevante, legislaia i reglementrile n vigoare, cerinele de raportare. Posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, conform cu un cadru general de raportare financiar, implic parcurgerea mai multor etape: acceptarea angajamentului de audit; orientarea i planificarea auditului; aprecierea controlului intern; controlul conturilor; controlul situaiilor financiare; concluziile auditului i raportarea. nainte de a accepta mandatul, specialistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune innd seama de regulile profesionale i deontologice care guverneaz activitatea de audit. Principalele aspecte ale acestei etape a auditului financiar-contabil sunt reglementate n Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului Experilor Contabili i Experilor Autorizai din Romnia. Aciunile ntreprinse n aceast etap se refer la: cunoaterea global a ntreprinderii; aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor; examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii; contactul cu auditorul anterior; decizia de acceptare a mandatului; respectarea altor obligaii profesionale. Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului, la efectuarea unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie s dein cunotine suficiente despre client, astfel nct s-i permit s identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile care, potrivit raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit. Standardul de Audit nr. 400, Evaluarea riscurilor i controlului intern, ofer norme pentru nelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditat i a procedurilor de control intern aplicate. Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a controlului intern ofer o planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea riscului de audit i a procedurilor ce vor fi utilizate cu scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim acceptat este redus.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Sistemul contabil reprezint ansamblul de axiome, principii, norme i reguli de evaluare a unei uniti prin care operaiunile economico-financiare sunt prelucrate prin instrumentri tehnice contabile. Sistemul contabil identific, coreleaz, calculeaz, analizeaz, nregistreaz i ofer toate informaiile cu privire la tranzaciile sau evenimentele care au avut loc n unitate ntr-o perioad determinat de timp. Controlul intern reprezint politicile adoptate de conducerea unei firme cu scopul de a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematic i eficient a activitii, inclusiv protecia activelor, prevenirea i descoperirea erorilor i a fraudelor, acurateea i realitatea instrumentrii tehnice contabile, astfel nct informaiile financiare s fie credibile. Obiectivele auditorului privind controlul intern au la baz: exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor, fr omisiune i fr ca aceeai operaiune s fie repetat. Aceasta se poate verifica prin Fia de magazine a formularelor cu regim special. inerea la zi i arhivarea fielor de cont sintetice i analitice, analiza soldurilor cu valori semnificative, scadenele de pli i ncasri completeaz criteriile auditului; realitatea nregistrrilor (ntocmirea documentelor primare, nregistrarea lor n contabilitate, observaia fizic, controlul fizic prin invetariere, confirmri primite de la teri, dac veniturile i cheltuielile aparin firmei); exactitatea nregistrrilor, n care auditorul urmrete dac perioada este corect, dac se respect principiul independenei exerciiului. Pentru aceasta, el utilizeaz diverse tehnici de control: modul de delimitare a veniturilor i cheltuielilor, provizioanele constituite, repartizarea diferenelor de pre, calculul diferenelor de curs valutar, modul de evaluare a diferitelor structuri de activ i pasiv. Analizele globale i aritmetice realizate de auditor l ajut s se conving c nu sunt erori valorice n contabilizarea sumelor. Insuficiena controlului intern poate conduce la transmiterea unor date eronate n contabilitate. Astfel, exist posibilitatea ca auditorul s nu detecteze erorile care automat afecteaz situaiile financiare i se impune, n asemenea condiii, o opinie cu rezerve sau refuzul de a valida conturile anuale. n schimb, dac n unitate controlul intern este bine conceput i funcioneaz corect, auditorul i poate reduce propriile validri asupra soldurilor conturilor. Lucrrile desfurate de auditor n evaluarea controlului intern au ca obiectiv deciziile viitoare asupra controlului conturilor. Evaluarea controlului intern reprezint un mijloc a crui finalitate este controlul situaiilor financiare. Auditul bilanului contabil - Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate asupra conturilor, auditoria au putut aduna un numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i rubrici ale conturilor anuale. Aceste controale, respectiv supravegherea gestiunii de ctre auditori interni, i-au permis profesionistului s obin o bun cunoatere a ntreprinderii, a activitii sale, a variaiilor n raport cu exerciiul precedent. Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele: - sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de activitate i de mediul social-economic: dac principiile

35

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


contabile i reglementrile n vigoare, au fost respectate i corect aplicate; evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost correct evaluate. Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin: evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economicofinanciare; inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare; balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil; operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social au fost efectuate corect; evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementrilor n vigoare i s-au respectat principiile ei; ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice; corelarea datelor din note cu cele din bilan. Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor: ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor, verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale. Corecta nregistrare i evideniere a impozitului pe profit i regularizrile efectuate n urma inventarierii. nregistrarea corect a profitului net i distribuirea lui conform cu normele legale. Imaginea situaiei financiare prin: existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ctre ntreprindere ; existena suficient a resurselor financiare; Auditul financiar contabil: modaliti de ncasare a creanelor; analiza situaiei fluxurilor de trezorerie. n mod deosebit, auditorul va urmri ca notele la conturile anuale s respecte dispoziiile legale i s conin toate informaiile importante necesare asigurrii unei depline nelegeri a bilanului contabil de ctre utilizatorii lui. Auditorul trebuie s obin elemente probante, att calitativ, ct i cantitativ, pentru a se asigura c notele - n coninutul lor - i informaiile furnizate sunt sincere i dau, mpreun cu celelalte documente de sintez, o imagine fidel a ntreprinderii. n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i dirijeaz diligenele sale verificnd i respectarea cadrului contabil conceptual n concordan cu Standardele Internaionale i Naionale de Contabilitate. Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale de baz ale contabilitii: continuitatea activitii de exploatare; contabilitatea de angajamente. Lipsa continuitii activitii ntr-un viitor previzibil impune un alt tip de evaluare la nchiderea bilanului. Celelalte principii de baz nu mai pot funciona, deoarece valoarea lichidativ (rezidual) este cea care se va aplica.

36

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


- principiul prudenei trebuie tratat astfel nct profitul s fie real, pentru a nu distribui dividende fictive la acionari sau asociai; - principiul independenei exerciiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciiului. Auditorul verific dac cheltuielile i veniturile aferente exerciiului respectiv au fost nregistrate; - bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare, metodele de evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dac sunt modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului; - elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensri ntre active i pasive, ntre cheltuieli i venituri; - bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; - auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil a credibilitii componentelor sale i a soldului su; - datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate n registrul inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile i valorile de inventar furnizate de ntreprindere, apreciind credibilitatea lor. Auditul financiar contabil Auditul capitalurilor - Auditorul verific n ansamblu structura bilanului contabil pe urmtoarele componente: capitalurile proprii: auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii a operaiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunrii Generale. Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective: exhaustivitatea - toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu privire la capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate; exactitatea - Toate creterile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale i corespund cu deciziile conducerii; existena - Capitalul social modificat este n concordan cu statutul i contractul de societate sau cu Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului; evaluarea - Toate micrile (creteri sau diminuri) de rezerve au fost correct nregistrate contabil. Rezervele din reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate i evideniate n contabilitate. Dividendele au fost calculate corect, nregistrate corespunztor n contabilitate i au fost aprobate de Adunarea General a Acionarilor sau Asociailor; imputarea corect i perioada corect. Modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil corespunztoare producerii evenimentului de cretere sau micorare a lor. Capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate au fost corect clasificate, evideniate i prezentate. Se verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, IAS, Legea contabilitii etc. Auditul capitalurilor strine pe termen mediu i lung - Auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s observe valoarea mprumuturilor, dobnzile ce decurg din acestea pe perioada curent i n viitor, garaniile acordate pentru aceste mprumuturi.

37

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate pe perioada corespunztoare. Procedurile analitice ale auditorului cu privire la Auditul financiar contabil analiza datoriei pe termen mediu i lung trebuie s-i asigure un grad rezonabil de certitudine asupra ponderii acestora n totalul pasivului bilanier. Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru depreciere - Obiectivele vizate de auditor sunt: exhaustivitatea - Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele care trebuie capitalizate (vezi IAS nr. 23, Costurile ndatorrii) au fost correct evideniate; exactitatea - Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate i nregistrate correct; existena - Mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori, contractele de concesionare, facturi i extrase de cont, procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor; perioada corect - Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect; evaluarea - Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale (vezi O.G. nr. 403 din 07.06.2000 i IAS nr. 29). Diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost corect reflectat n contabilitate. Corecta prezentare i evideniere - Toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. Informaiile bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena, evaluarea lor la bilan. Potrivit Cadrului general de prezentare a bilanurilor financiare, informaiile cu privire la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric (valoarea brut la intrare/reevaluat). De asemenea, amortizarea calculat la 01.01, amortizri n cursul exerciiului financiar, soldul final al amortismentelor la 31.12. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor vor conine aceleai informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat la amortizri corect calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma provizioanelor. Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele documente: auditul financiar contabil; registrul mijloacelor fixe; calculul amortizrilor; evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar, etc; facturile emise de furnizori de imobilizri; titluri de proprietate f) Dosarul de procese-verbale ale AGA, ale Consiliului de Administraie; procese-verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau casare; extrasele de cont bancar. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie - Auditorul verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul bilanier (exhaustivitatea), dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan (exactitate), dac costul stocurilor a fost corect calculate prin metoda de evaluare acceptat de procedurile interne ale conducerii. Auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i fizic (existena).

38

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Se verific dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect (independena exerciiilor). Auditarea conturilor la teri n bilanul contabil are ca obiective: concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice; toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare (exhaustivitate). Auditul financiar contabil: soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate; n mod corect (exactitate), iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt; conforme cu cele din nregistrrile contabile; balanele conturilor analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice; un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului. Auditorul analizeaz (de obicei, prin sondaj) soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile puse la dispoziia sa. El cere s se procedeze la efectuarea corecturilor pe care la gsete necesare: la data bilanului debitorii exist n mod real (existena); toate tranzaciile cu clientul, vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect (independena exerciiilor). Toate plile n avans au fost corect calculate i evideniate astfel nct toate cheltuielile se fac reflectate n aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite. Evaluarea corect a creanelor cuprinde sumele nete ce urmeaz a fi ncasate. Provizioanele pentru clieni inceri, rabaturi i remise, risturne, bunuri returnate sunt corect evideniate i nu sunt mari. Ttoi debitorii cuprini n bilan reprezint creane asupra clienilor. De asemenea, auditorul trebuie s verifice dac plile n avans, veniturile ce urmeaz a fi ncasate i ali debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau trezorerie (numerar) de ncasat. Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de plasament i creditele bancare pe termen scurt. Structura titlurilor de plasament cuprinde: aciuni cotate sau necotate; obligaiuni cotate sau necotate; bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt; aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate; titluri de creane negociabile. Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu sunt elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota aferent la situaiile financiare. Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de plasament: - tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri, cesiunea lor; - cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor; Auditul financiar contabil - dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri ; - valoarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar evaluate la costul de achiziie;

39

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


- analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor, numrul. Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente: obinerea unor venituri financiare ct mai mari; cum se pot minimiza cheltuielile financiare; - maximizarea fluxului de trezorerie; cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultate din variaiile cursului valutar. Auditul contului de profit i pierdere - Contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor generate n urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur dac: toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare; toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate; aceste cheltuieli i achiziii au fost tranzacii reale n activitatea entitii auditate.; sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile; toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei curente. 2.1 AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND ANALIZA SITUAIILOR FINANCIARE Documentul oficial folosit pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar este bilanul contabil. Pe baza lui se asigur o imagine fidel, clar i complet att a patrimoniului, a situaiei financiare, ct i a rezultatului obinut. Pentru a rspunde acestei cerine, bilanul contabil a fost conceput i structurat ca un set de modele (situaii de sintez ), rangul de model de baz fiind atribuit bilanului n calitatea sa de cont al situaiei patrimoniului. Celelalte componente au cptat diferite coninuturi i denumiri n raport de latura patrimoniului reprezentat sau de cerinele informaionale formulate cu privire la gestiunea patrimoniului. Astfel, n modelul de contabilitate din Romnia, bilanul contabil n forma sa complet este alctuit din : bilan; cont de profit i pierdere anex la bilan; raport de gestiune. Armonizarea reglementrilor contabile din Romnia cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standarde Internaionale de Contabilitate red formatul situaiilor financiare ca fiind: bilanul contabil; -contul de profit i pierdere; situaia fluxurilor de trezorerie; note la conturile anuale. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, n acest scop, pe baza bilanului contabil, se determin situaia patrimoniului, situaia financiar i rezultatul obinut. Relaia de principiu prin care se evalueaz situaia patrimoniului este de forma : Situaia net a patrimoniului = activul patrimoniului datoriile (capitalul propriu ) Situaia financiar : Trezorerie = fond de rulment necesarul n fond de rulment Rezultatul : Rezultatul contabil = venituri cheltuieli Rezultatul ( variaia capitalului ) : Auditul financiar contabil

40

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Rezultatul contabil = capital propriu la nchiderea exerciiului financiar capital propriu la nceputul exerciiului +/ aportul proprietarului n cursul exerciiului ( + n cazul rambursrii de capital, n situaia aportului de capital ). n normele europene i n Standardele Internaionale privind Contabilitatea, formaia bilanier figureaz sub diverse denumiri, cum sunt: situaii financiare, documente contabile de sintez sau conturi anuale. ntocmirea bilanului cu ntreaga sa formaie de documente de sintez reprezint un proces complex de agregare a datelor n vederea constituirii indicatorilor economico-financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau completarea propriu-zis a bilanului.

41

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


CAPITOLUL 3. Studiu de caz; Prezentarea general a societii Denumirea societii: ARIESUL SA Sediul societii: Bucureti, sector 2, str. Andronache, nr.131A Obiectul principal de activitate l reprezint: - cod 1581- Fabricarea pinii; fabricarea produselor proaspete de patiserie. Activiti secundare: COMER INTERN, cu ridicata, intermediar i cu amnuntul, IMPORTEXPORT cu: -Produse alimentare: de morrit i panificaie, produse de patiserie, cofetrie, legume i fructe i preparate din ele, carne i produse din carne, lactate i margarine, cereale i preparate pe baz de cereale, finuri, amidonuri, sare, zahr i produse zaharoase, cacao i produse din cacao, cafea, igri, ciocolat, mirodenii, citrice, produse apicole; -Ape minerale, buturi rcoritoare, alcoolice i nealcoolice; -Produse ale industriei chimice(numai dac sunt admise de lege); -Articole de mbrcminte, nclminte, confecii, textile; -Ambalaje de carton, sticl, lemn, material plastic, material nefolosibil, furnituri; -Articole de menaj i uz gospodresc, casnic i agricol; etc PRODUCIE I DESFACERE: -Produsele de panificaie, patiserie, cofetrie, ngheat, dulciuri, produse zaharoase, apicole, buturi rcoritoare, lactate, brnzeturi, uleiuri alimentare i tehnice; -Produse din carne i semipreparate din carne; -esturi, confecii, tricotaje, nclminte, marochinrie , produse de mercenrie. Toate operaiunile de comercializare a produselor realizate, obinute de pe piaa intern sau din import, se pot nfptui n magazine proprii sau nchiriate, n consignaii, trguri, piee, oboare, parcuri, stradal, precum i n alte locuri propice, independent sau n colaborare cu ali ageni economici i cu respectarea prevederilor legale. Forma juridic este de societate comercial cu rspundere limitat, societatea desfurndu-i activitatea potrivit legislaiei din Romnia. Obiectul de activitate al societii nu este limitativ, el putnd fi extins prin Hotrrea Adunrii Generale a Asociailor i cu obinerea avizelor legale. n realizarea obiectului de activitate, societatea va putea s ncheie contracte cu parteneri romni i strini, persoane fizice i juridice, s nfiineze societi comerciale cu participare de capital romnesc sau strin, pe baza principiului libertii contractuale exercitat n condiiile legii n vigoare. Atribuiile privind conducerea societii date de lege n competena Adunrii Generale a Asociailor revin, potrivit statutului, asociatului unic TURAC MEHMET.

42

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie al fiecrui an. Primul exerciiu financiar ncepe la data constituirii societii. Societatea va ntocmi anual bilanul i contul de profit i pierdere care va fi depus, de administrator n termen de 15 zile de la data Adunrii Generale, la Administraia Financiar. Un exemplar al bilanului contabil, vizat de administraia financiar, va fi depus la Oficiul Registrului Comerului care printr-un anun, va confirma depunerea acestor acte la Monitorul Oficial. Beneficiile societii se stabilesc prin bilan anual, din beneficiile societii se va deduce un procent de 5% pentru constituirea fondului de rezerv, pn cnd acesta va atinge 20% din capitalul social. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE Imobilizrile corporale i necorporale sunt nregistrate n bilan la cost istoric minus amortizarea cumulat. Imobilizarile sunt evidentiate in contabilitate la valoarea de inventar . Activele fixe corporale i activele fixe corporale in curs, aflate in patrimoniu, au fost reevaluate n conformitate cu prevederile O.G. nr.81/2003 privind reevaluarea si amortizarea activelor fixe aflate in patrimoniul instituiilor publice. n exerciiul financiar 2009, nu s-a efectuat reevaluarea activelor fixe. 1. 5,88 lei 29,64 lei Imputarea: 2. 2,62 lei Minus imputabil casa de bani. 2814 = 6583 35,27 lei 4282 = 4427 Minus neimputabil balana. 2814 6583 Minus for major incendiu autoutilitar Peugeot. 2813 6583 214 6813 = = 134 291 1600 lei 200 lei = 2133 19343,82 lei = 2132 15,05 lei 12,43 lei 7583 29,64 lei 5,63 lei 214 35,52 lei

43

3.

9027,15 lei 10316,67 lei 4. 1600 lei 5. 200 lei

Plus la inventar telefon cu fax. Depreciere cuptor.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE Stocurile de marf sunt evidentiate n gestiune la valoarea de vnzare cu gestiune. Costul mrfii vndute se determin prin repartizarea diferenelor de pre pe baza de coeficient de repartizare conform prevederilor OMF 306/2002 . La ieirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate pe baza metodei costului mediu ponderat calculat pentru o lun. 1. 301
2.

44

amnuntul, n

contabilitate fiind evidentiate att diferenele de pre ct i TVA neexigibil aferent stocurilor de marf din

Pentru fina de tip 1 n urma inventarierii s-a constatat un stoc faptic de 8310 kg. Stoc = 601 10 kg x 0,57 lei = 5,7 lei

scriptic 8300 kg. Prin urmare, se constat un plus de inventar de 10 kg de fin tip 1 Fina tip 2 cantitate intrat ntre inventarul precedent i inventarul curent 50000 kg;

cota perisabilitate 0,02% Cantitate perisabil admis = 50000 kg x 0,02% = 10 kg Stoc scriptic: 10000 kg Stoc faptic: 9985 kg Minus: 15 kg 601 3,27 lei 3. 601
4.

= 4282

301 = 4427 7588

10 kg x 0,55 lei = 5,5 lei 5 kg x 0,55 lei/kg = 2,75 lei 2,75 lei x 19% = 0,52 lei 7 kg x 0,4202 lei/kg = 2,94 lei

Sare stoc scriptic: 192 kg, stoc faptic: 185 kg, minus neimputabil 7 kg. = 301 Susan stoc scriptic: 16,8 kg, stoc faptic: 14 kg, minus pentru care nu se cunoate cauza = = 301 301 = 4427 7588 0,89 lei 2,8 kg x 5,02 lei = 14,06 lei 2 kg x 2,353 lei/kg = 4,71 lei 4,71 lei

2,8 kg 6588 5. 601 Ulei stoc scriptic: 19 kg, stoc faptic: 17 kg, minus imputabil 2 kg

5,60 lei 4282

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

45

Politici contabile privind disponibilitatile Situaia contului 5311- Casa n lei la 31.12.2009 Contabilitatea disponibilitilor n lei la bnci i casierie se ine distinct pe fiecare banc , respectiv casierie .
Mag Casa.. MONETAR 0...Buc. x 500 lei = 0

5...Buc. x 100 lei = 500 lei 4...Buc. x 50 lei = 200 lei 5...Buc. x 10 lei = 50 lei 2...Buc. x 5...Buc. x 5 lei = 10 lei 1 leu = 5 lei

0...Buc. x 50 bani = 0 lei 0...Buc. x 10 bani = 0 lei 0...Buc. x 5 bani = 0 lei 0...Buc. x 1 ban = 0 lei TOTAL LEI765....

Situaie scriptic (SFD cont 5311) = 760,38 lei Situaie faptic cont 5311 = 765 lei Diferen favorabil (plus de cas): 4,62 lei nregistrare contabil: 5311=7588 4,62 lei

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

46

Situaie cont 5124 Conturi la bnci n valut la 31.12.2009 Disponibilitile deinute n conturile bancare n sum de 8132 euro (28462,42 lei) nu au fost reevaluate la finele exerciiului. Comisia de inventariere propune reevaluarea disponibilitilor n valut la cursul de referin comunicat de BNR (1 euro = 3,6 lei). D 87840 euro 307439,42 lei 5124 79708 euro 278977 lei C

SFD: 8132 euro 28462,42 lei La 31.12.2009: 1 euro= 3,6 lei 28462,42 lei

Valoare actualizat a valutei din sold: 8132 euro x 3,6 lei/euro= 29275,2 lei Valoarea n lei nainte de actualizare: Diferen favorabil: 812,78 lei nregistrare contabil: 5124=765 812,78 lei

ARIESUL SA - Situaie clieni inceri Societatea deine creane mai vechi de un an n valoare de 690 lei.
NrCrt Client Factura Valoare factur inclusiv TVA 1 2 3 TOTAL SC Gheu Anghel SC Maricom SC Fulgerul SA 7677135 9395169 3125598 (lei) 160 250 280 690 Valoare factur exclusiv TVA (lei) 134,45 210,08 235,29 40% 20% 70% 53,78 42,01 164,70 260,49 Grad de depreciere Valoare depreciere (lei)

nregistrri: trecere clieni la clieni inceri 4118 = 4111 690 lei

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

47

constituire ajustare pentru deprecierea creanelor clieni 6814 = 491 260,49 lei

Politici contabile privind determinarea impozitului pe profit Impozitul pe profit cuprinde o parte curenta si o parte amanata. Impozitul curent este calculat pe baza rezultatului fiscal anual, utilizand cota de impozit in vigoare la data bilantului, ajustata cu corectiile anilor anteriori. Rezultat impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Deduceri + Cheltuieli nedeductibile Venituri totale 242859,94 - Cheltuieli totale 241632,85 - Deduceri 0 + Cheltuieli nedeductibile o o
o o

Chelt cu impozitul pe profit 3446,43 Chelt cu amenzi i penaliti 3713,47 Chelt de protocol nedeductibil 236,301 Cheltuieli cu minusuri constatate lips n gestiune neimputabile (inclusiv TVA) 21,39 minus neimputabil sare 2,94 x 1,19 = 3,49 minus neimputabil balan 15,05 x 1,19 = 17,90 8644,68

= Rezultat impozabil

- Rezerva legal 5% x 8644,68 = 432,23 = Profit impozabil 8212,45 Impozit pe profit = 16% x 8212,45 = 1313,99 Impozit pe profit pltit cumulat = 3446,43 lei Impozit pe profit datorat = 1313,99 lei Impozit pe profit de recuperat = 2132,44 lei 691 = 441 - 2132,44 lei

PROPUNERE DE REPARTIZARE A PROFITULUI


1

Chelt de protocol deductibil pentru 2% ( Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente venit neimpoz + Chelt cu imp pe profit + Chelt de protocol) inclusiv TVA, deci chelt de protocol deductibil = 2% (1227,09 + 3446,43 +356) =119,70; chelt de protocol nedeductibil = 356 119,70 = 236,30.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

48

Sold final creditor cont 117 Rezultat reportat 2927,30 lei care se repartizeaz dup cum urmeaz: 70% pe seama dividendelor 30% pe seama altor rezerve -leiDestinaia profitului Profit net de repartizat -dividende -alte rezerve Suma 2927,30 2049,11 878,19

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

49

Situaia mijloacelor fixe la 31.12.2009

Denumire

Valoare Intrare

Amortiz. cumulata 2581,45 12,43 5,88 584,55 9027,15 6673,86 14328,60

Valoare ramasa de amortizat 632,75 2,62 29,64 340,45 10316,67 16880,99 128957,72

1 2 3 4

Cuptor Balanta Casa Bani Masini,

3214,20 15,05 35,52 925 19343,82 23554,85 143286,32

aparat.brutarie 5 Autoutilitara Peugeot 6 Dacia Utilitara 7 Utilaje Import

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

50

ARIESUL SA REGISTRU-JURNAL Nr crt 1 2 Data inreg 12/31/2009 12/31/2009 Doc NC NC Explicatii plus la inventar faina tip 1 descarcare gestiune 10 kg faina tip 2 imputare 5 kg faina tip 2 minus neimputabil sare minus(nu se cun.cauza) minus imputabil ulei imputarea: minus imputabil-casa bani imputarea: 7 8 9 1 0 1 1 1 2 12/31/2009 NC ajust pt deprec.creante cl. 6814 491 260,49 260,49 12/31/2009 NC inreg clienti incerti 4118 4111 690 690 12/31/2009 12/31/2009 12/31/2009 12/31/2009 NC NC NC NC minus neimputab-balanta PEUGEOT-incendiu plus la inventar-tel cu fax depreciere imob corp Simbol conturi debitoare 301 601 4282 601 6588 601 4282 2814 6583 4282 2814 6583 2813 6583 214 6813 134 291 Sume debitoare 5,7 5,5 3,27 2,94 14,06 4,71 5,60 5,88 29,64 35,27 12,43 2,62 9027,15 10316,67 1,600 200 1,600 200

creditoare 601 301 7588 4427 301 301 301 7588 4427 214 7583 4427 2132 2133

creditoare 5,7 5,5 2.75 0.52 2,94 14,06 4,71 4,71 0,89 35,52 29,64 5,63 15,05 19343,82

3 4 5

12/31/2009 12/31/2009 12/31/2009

NC NC NC

12/31/2009

NC

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 12/31/2009 NC inchidere ct de chelt 121 12/31/2009 NC repartizare profit 129 12/31/2009 NC inreg imp pe profit 691 12/31/2009 NC reglare TVA 4427 12/31/2009 NC plus de casa 5311 12/31/2009 EX dif fav curs valutar 5124

51

765 7588 4426 4423 441 1061 117 601 6022 6024 6028 605 623 626 627 628 Simbol conturi

812,78 4,62 3174,82

812,78 4,62 2792,08 382,74

-2132.44 3359,53

-2132.44 432,23 2927,30

32,368

10376,05 2158,51 360,50 33,53 892,27 356 485,75 73,12 50,55 Sume

N Nr crt Data inreg Doc Explicatii debitoare

creditoare 635 641 6451 6452 6453 6581

debitoare

creditoare 40 2,100 462 44 147 3713,47

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

52
6583 6588 665 666 6811 6813 6814 691 10348,93 14,06 60 386,25 1937,96 200 260,49 -2,132.44 16672,58 29,64 12,08 912,78 6,69 17633,77

1 9 12/31/2009 NC inchidere ct venituri 701 7583 7588 765 766 121

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

53

CONCLUZII
Prezentarea raionamentelor pe care le-a fcut conducerea n aplicarea politicilor contabile ale entitii

Prezentarea raionamentelor, pe lng cele care implic estimri, pe care le-a fcut conducerea n aplicarea politicilor contabile ale entitii au cel mai mare efect asupra sumelor recunoscute n situaiile financiare. Consiliul a decis c prezentarea celor mai importante dintre aceste raionamente ar ajuta utilizatorii situaiilor financiare s neleag mai bine cum sunt aplicate politicile contabile i s fac comparaii ntre entiti n ceea ce privete baza n funcie de care conducerea a realizat aceste raionamente. Prezentarea presupunerilor-cheie n ceea ce privete viitorul i a altor surse-cheie privind incertitudinile n estimri la data bilanului, care prezint un risc semnificativ de a cauza o ajustare major n valorile contabile ale activelor i datoriilor n cursul viitorului an financiar. Pentru acele active i datorii prezentrile propuse includeau detalii privind: natura lor; i valoarea lor contabil la data bilanului. Determinarea valorilor contabile ale unora dintre active i datorii necesit estimri ale efectelor viitoarelor evenimente nesigure asupra acelor active i datorii la data bilanului. Aceste estimri implic presupuneri asupra unor elemente cum ar fi ajustarea la risc a fluxurilor de trezorerie sau a ratelor de actualizare, modificrile viitoare n salarii i modificrile viitoare n preurile care afecteaz alte costuri. Indiferent de ct de multe eforturi depune o entitate pentru a estima valorile contabile ale activelor i datoriilor care pot da natere la incertitudini majore de estimare la data bilanului, raportarea estimrilor punctuale din bilan nu poate oferi informaii despre incertitudinile din estimri care sunt implicate n evaluarea acelor active i datorii i despre implicaiile acelor incertitudini pentru profitul sau pierderea perioadei. Cadrul general spune c deciziile economice care sunt luate de ctre utilizatorii situaiilor financiare necesit o evaluare a abilitii ntreprinderii de a genera numerar i echivalente de numerar , a perioadei i certitudinii producerii lor. Consiliul a decis c prezentrile informaiilor privind presupunerile cheie i alte surse principale de incertitudine n estimare la data bilanului cresc relevana, ncrederea i inteligibilitatea informaiilor raportate n situaiile financiare. Proiectul de expunere propunea prezentarea unora dintre sursele de incertitudine n evaluare. Consiliul a decis: s amendeze problema acelei prezentri n surse de incertitudine a estimrilor la data bilanului i s clarifice n standardul revizuit faptul c prezentarea nu se aplic la activele i datoriile evaluate la valoarea just bazat e preurile de pia observate recent. Cnd activele i datoriile sunt evaluate la valoare just pe baza preurilor recent observate pe pia, viitoarele modificri n valoarea contabil nu vor rezulta din utilizarea estimrilor pentru a evalua activele i datoriile la data bilanului. Utilizarea preurilor observate pe pia elimin nevoia estimrilor la data bilanului. Obiectivul evalurii la valoarea just este de a reflecta valoarea just la data evalurii, i nu de a prezice o valoare viitoare.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

54

Standardul revizuit nu prescrie o form anume sau un detaliu n prezentri. El limiteaz aria de aplicabilitate a prezentrilor la elemente care prezint un risc major care ar produce o ajustare semnificativ n valorile contabile ale activelor i datoriilor n cursul urmtorului an financiar. Reflectarea fidel a realitii economico-financiare i a consecinelor sale sociale, umane, instituionale sunt atributele definitorii ale contabilitii, pentru perfecionarea creia se bat, se lupt i muncesc astzi cei mai redutabili specialiti n tiina conturilor. Preocupai de standarde, de convergen, de reflectarea contabil a realitii, profesionitii contabili se preocup n fapt de economie, de instituii, de oameni. Este poate, cea mai frumoas parte a profesiei contabile. Este unul din motivele pentru care Uniunea European a luat n considerare oportunitatea recunoaterii profesiei contabile la nivel european. n faa provocrilor europene, contabilitatea romneasc nu putea s rmn pasiv i fr reflexe. Ea s-a adaptat proceselor de normalizare, armonizare i convergen, att prin intermediul unor instituii naionale, ct i prin aciunea organismelor ce reprezint profesia contabil. Procesul de armonizare a contabilitii romneti cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS/IFRS) i cu Directivele contabile europene, care armonizeaz regulile i principiile de referin cu privire la elaborarea situaiilor financiare anuale ale instituiilor publice, reprezint una dintre cele mai curajoase provocri pentru mediul administrativ. Exist o terminologie-cheie care a nvluit lumea european dezvolt i toate marile puteri economice ale lumii, dar pe care noi abia le descifrm, cum ar fi: Principiile Contabile General Acceptate n Statele Unite US GAAP . Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS. Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public IPSAS. Rezultatul activitilor din exploatare - Standardul omite cerina din versiunea anterioar care cerea prezentarea rezultatelor din activitile de exploatare ca un element-rnd n contul de profit i pierdere. Activitile de exploatare nu sunt definite n Standard, i Consiliul a decis s nu cear prezentarea unui element nedefinit. Consiliul recunoate c o entitate poate alege s prezinte rezultatele activitilor de exploatare sau un element-rnd similar, cu toate c acest termen nu a fost definit. IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei cerea ca elementele extraordinare s fie prezentate n contul de profit i pierdere separat fa de profitul sau pierderea din activiti de exploatare. Paragraful 6 din acel Standard definea elementele extraordinare ca fiind veniturile sau cheltuielile care apar din evenimente sau tranzacii care sunt n mod clar dinstincte de activitile obinuite ale ntreprinderii i deci nu se ateapt ca ele s apar frecvent sau regulat. Consiliul a decis s elimine conceptul de elemente extraordinare din IAS 8 i s interzic prezentarea elementelor de cheltuial sau de venit ca fiind elemente extraordinare n contul de profit i pierdere sau n note. De aceea, n conformitate cu standardul revizuit nici un element de venituri sau cheltuieli nu va fi prezentat ca decurgnd din afara activitilor normale ale entitii. Consiliul a decis c elementele tratate ca fiind extraordinare decurg din riscul normal cu care se confrunt o entitate i c acest lucru nu trebuie s le garanteze prezentarea ntr-o seciune separat a contului de profit i pierdere.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

55

Standardele Internaionale de Contabilitate vin cu un bagaj cultural greu, ele se fundamenteaz pe raionamentul profesional, realizat prin apelul la principii, i care poate conduce la mai multe soluii pentru o anumit problem dat, departe de o rigoare absolut de tipul 1 + 1 = 2! Mecanismele economice romneti prezint din acest punct de vedere o mare rigiditate n implementarea conceptelor i principiilor contabile. Efectele i finalitile cercetrii: Standardele trebuie s conduc la binele public european, cum spun numeroasele organisme de specialitate ale U.E., dar rmne de vzut ci beneficiaz de acest bine. Poate argumentul cel mai convingtor pentru acceptarea armonizrii prin raportare la IAS-uri, cel puin n spaiul european, ar putea fi acela de respingere prin aceast modalitate a unei eventuale dominaii americane. (Eti cam curajoas!) Pentru noi, cea mai acut problem ar fi aplicarea standardelor internaionale i reglementrilor europene aa cum sunt ele, evident ns cu adaptrile minim necesare generate de prevederile i progresele legislative. Aplicaiile concrete din marile firme, ndeosebi bnci i societi de asigurare, i succesele dobndite dovedesc c acest lucru este posibil i benefic. Ar urma apoi aplicaii similare n instituiiile publice unde procesul este anevoios i lent-cel puin cum a fost catalogat de Colegiul consultativ al contabilitii. ntr-o etap urmtoare va trebui s ne elaborm propriile standarde i normative, corerspunztoare nevoilor, dar i specificitii economiei romneti. Elaborarea de standarde naionale pornind de la principiile nscrise n IFRS pare a fi calea cea mai interesant, dar nu este de loc uor. Aplicarea acestei soluii presupune, ns o foarte bun cunoatere a IFRS i o activitate legislativ prealabil de pregtire a cadrului necesar deschiderii cmpului de aplicare i de manifestare nestingherit a acestor principii. Standardele naionale astfel elaborate trebuie s asigure convergena total cu IFRS. Aceast cale de acces la IFRS asigur o mai bun concordan ntre principii i reguli, poate satisface mai bine raporturile care trebuie s existe ntre contabilitate i fiscalitate i poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpul exerciiului de raportare financiar. Lumea n care trim este una a mondializrii economiilor i n special, a globalizrii pieelor financiare. Desfiinarea granielor economice ale diferitelor state are implicaii i asupra monitorizrii afacerilor companiilor cu ajutorul contabilitii. n acest context, informaiile privind performanele companiilor suscit un interes ct mai mare. Este i motivul pentru care normalizatorii contabili au fost permanent preocupai pentru gsirea unor modele fiabile de reflectare a acesteia. Cel mai utilizat model n acest sens este contul de profit i pierdere. Contul de profit i pierdere este acea component care red performana ntreprinderii, adic indic gradul n care aceasta i-a realizat obiectivele pe linia obinerii profitului. n contul de profit i pierdere apar fluxurile care determin rezultatul, neles, n principiu, ca variaie a capitalurilor proprii n cursul unui execiiu financiar. Definirea performanelor unei ntreprinderi se face, ns, n mod diferit, n funcie de interesul uitilizatorilor, de principiile, conveniile i normele contabile reinute pentru determinarea rezultatului. Este, ceea ce specialitii n domeniu numesc politici contabile.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

56

De altfel, ntregul demers n analiza performaelor ntreprinderii prin contul de profit i pierdere i-a propus s evidenieze asemnrile i deosebirile dintre contul de profit i pierdere n optica normelor contabile europene i internaionale i contul de profit i pierdere al ntreprinderilor romneti. Astfel, noile reglementri aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009, prevd ca un model de cont de profit i pierdere sub form list, cu structurarea veniturilor i cheltuielilor dup natura lor. Un sistem contabil modern, ns, este acela care asigur deschiderea contabilitii ctre investitori. Pentru luarea deciziei de a investi acetia privilegiaz mai ales un cont de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup funcii. Acest aspect ar fi trebuit avut n vedere i de normalizatorii romni, n sensul acceptrii dublei reprezentri a contului de profit i pierdere, att cu structurarea cheltuielilor dup funcii ct i dup natur. Libertatea de alegere a politicilor contabile de ctre companii care conduce la o majorare sau la o micorare a rezultatului, reprezint una dintre principalele limite informaionale ale contului de profit i pierdere. Evaluarea stocurilor la ieire, capitalizarea costurilor ndatorrii, capitalizarea cheltuielilor ulterioare punerii n funciune a imobilizrilor corporale, alegerea preferenial a metodelor de amortizare sunt numai cteva exemple n acest sens. Utilizate adesea n perioade de criz, aceste tehnici de fardare a rezultatului contabil, nu umbresc, nu pot minimaliza rolul i valoarea informaional a contului de profit si pierdere. Pentru a fi prentmpinate astfel de tehnici (care, n majoritatea cazurilor au drept scop ascunderea rezultatelor nefavorabile ale companiilor), organismul de normalizare contabil IASB, a emis IFRS 2 Plile bazate pe aciuni. Noua cheltuial introdus plata bazat pe aciuni reprezint n opinia IASB, o modalitate a companiilor de a pstra angajaii cheie, genernd n final, tot o plat. Aceast modalitate de participare a salariailor la capitalurile proprii ale companiei, pe lng faptul c este transparent, nu denatureaz fluxurile de numerar. Fluxurile de trezorerie reprezint modalitatea de a detecta ingineriile contabile practicate cu har de specialitii n domeniu. Situaia fluxurilor de trezorerie degaj informaii cu privire la calitatea profitului obinut, tiut fiind faptul c o companie profitabil nu este n mod obligatoriu, o companie care dispune de lichiditi. Mai mult, ntreprinderile romneti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie n conformitate cu norma contabil internaional IAS 7. Determinarea rezultatului se poate realiza i fr a face apel la noiunile de venituri i cheltuieli care tranziteaz contul de profit i pierdere. Cum altfel dect fcnd apel la o alt component a situaiilor financiare, situaia modificrilor capitalului propriu. Cu ajutorul acesteia, rezultatul poate fi obinut ca o simpl variaie ntre rezultatul dintre sfritul i nceputul exerciiului financiar. n timp, numrul utilizatorilor poteniali ai situaiilor financiare a crescut considerabil. Aceasta a condus la exercitarea unei presiuni din ce n ce mai puternice pe linia publicrii de informaii financiare. Astfel, riscul de conflict dintre administratori i utilizatorii externi exist i prezena lui implic necesitatea normelor contabile i a auditrii situaiilor financiare.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


BIBLIOGRAFIE: Lucia Paliu Popa, Contabilitatea financiar aplicat - Ghid contabil, Editura UNIVERSITARIA CRAIOVA 2010; Contabilitatea financiara a entitatilor economice, Ilincuta Lucian-Dorel, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2006 Contabilitatea financiara a societatilor comerciale, Florin Coman, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2006 Haiduc Lacramioara Rodica, Management financiar-contabil, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2005 Managementul documentelor financiar-contabile, Haiduc Lacramioara Rodica, Popia CarmenMitea, Chivu Ramona-Maria, Editura Fundatia Romania de Maine, Bucuresti, 2006 Contabilitatea intreprinderii-indrumar practic actualizat si completat prin Reglementarile contabile prevazute de Directivele Europene a IV-a si a VII-a aprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005, Editura Fundatiei Andrei Saguna, Constanta, 2006. Lesconi Frumuanu Mihaela, Bazele Contabilitii . Aplicaii i teste, Bucureti, 2009; Standardele internaionale de raportare financiar, (IFRS 2009); Reglementri contabile n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2010 Ghid practic, 2010; Florin Coman, Contabilitate financiar i fiscalitate, 2009; Marilena Mironiuc, Fundamentele stiinifice ale gestiunii financiar contabile a intreprinderii, 2009; Marcel Ghi, Auditul intern, 2009; Atanasiu Pop, Dumitru Mati, Cotabilitate financiar actualizat conform Directivelor Europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009, 2010; Vasile Rileanu, Adriana Sofia Rileanu, Abordari contabile i fiscal privind impoyitele i taxele, 2009; Costel Istrate, Contabilitatea nu-i doar pentru contabili, 2010; Duca Ioana, Gherghina Rodica, Gestiunea Financiar a ntreprinderii, Universitatea Titu Maiorescu, Bucureti, 2009; Vasile Ilie, Gestiunea Financiar a ntreprinderii, Editura Meteor Press, Bucuresti, 2008; Vintila George, Vlceanu Gheorghe, Gestiunea Financiar a ntreprinderii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008; Lezeu, D.N., Analiza situaiilor financiare ale ntreprinderii, Ed. Economic, Bucureti, 2008; Ordin nr.3055/2009 al ministrului finanelor publice pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.Of. nr. 1080/30.11.2005; Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella, Contabilitatea societtilor comerciale, Ed. Universitar, 2009;

57

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


Stefnescu Aurelia, Performana financiar a ntreprinderii ntre realitate i creativitate, Ed. Economica, 2008; Ciobnau Marilena, Situaiile financiare i planificarea financiar pe termen lung, Universitatea Vasile Goldi, Arad, 2008; Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella, Contabilitatea financiar, www.biblioteca digitala.ase.ro; Brezeanu Petre, Gestiunea financiar a intreprinderii, www.biblioteca digitala.ase.ro; http://www.de- contabilitate.ro/articole/capitolul_iv_situatii_financiare_anuale_1181.html Ministerul Finantelor Puublice, Reglementari contabile pentru Agentii Economici, Editura Economica, Bucuresti, 2002 Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, nr.48/14 ianuarie 2005. O.M.F.P. nr.1752/2005, pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr.1080/30 noiembrie 2005, ordin care se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2006 Legea nr.571 din 22.12.2003 privind Codul Fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr.927 din 23.12.2003, modificata de: Ordonata Guvernului nr.83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr.793/27 august 2004. Legea nr.494/2004, privind aprobarea Ordonata nr.83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr.71092/24 noiembrie 2004. Ordonata de Urgenta a Guvernului nr.123/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr.71154/07 decembrie 2004. Legea nr.96/2005, privind aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr.123/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr.325/18 aprilie 2005. Ordonata de Urgenta a Guvernului nr.138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr.1281/30 decembrie 2004. Legea nr.63/2005 pentru aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. nr.138/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr.466/01 aprilie 2005. Legea 343 din 17.07.2006 pentru modificarea si completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr.662 din 01.08.2006 H.G. nr.1861 din 21.12.2006 pentru modificarea si completarea Normelor Metodologice de aplicare a legii 571/2003 privind Codul Fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr.1044 din 29.12.2006

58

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


O.M.F.P. nr.2226 din 27.12.2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art.1 din legea contabilitatii nr.82 din 1991, republicata, publicat in Monitorul Oficial nr.1056 din 30.12.2006. O.M.P.F.nr.2217 din 22.12.2006 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adugata, conform art.156 alin.(1)-(3) din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile ulterioare, publicat in Monitorul Oficial nr.1041 din 28.12.2006. Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiara si contabila, Editura Imprimeria Nationala, Bucuresti, 2004 Ordinul nr.1850/2004, privind registrele si formularele financiar-contabile, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, nr.27/2005. O.M.F.P. nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, Monitorul Oficial nr.1174 din 13 decembrie 2004 Legea 31/1990 a societatilor comerciale, republicata in Monitorul Oficial nr.1066 din 17 noiembrie 2004 www.marketingpower.com;

59

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

60

ANEXE: ARIESUL SA PROCES VERBAL DE INVENTARIERE LA 31.12.2009 COMISIA DE INVENTARIERE CONSTITUIT DIN: POPESCU ALINA N CALITATE DE EXPERT CONTABIL ENE CLIN N CALITATE DE GESTIONAR CLINESCU MARIA N CALITATE DE GESTIONAR N BAZA DECIZIEI NR. 01/20.12.2009 A EFECTUAT INVENTARIEREA MIJLOACELOR FIXE, OBIECTELOR DE INVENTAR, MARF I MATERIALELE DIN DEPOZIT N ZILELE DE 20-31 DECEMBRIE 2009. AU FOST CONSTATATE URMTOARELE: 1. CA URMARE A INVENTARIERII MIJLOACELOR FIXE S-A CONSTATAT: O DEPRECIERE N VALOARE DE 200 LEI A CUPTORULUI, PENTRU CARE SE VA CONSTITUI O AJUSTARE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE N VALOARE DE 200 LEI; UN MINUS NEIMPUTABIL BALAN, VALOARE DE INTRARE 15,05 LEI MINUS IMPUTABIL GESTIONARULUI CAS DE BANI, VALOARE DE INTRARE 35,52 LEI N URMA UNUI INCENDIU AUTOUTILITARA PEUGEOT A FOST DISTRUS N TOTALITATE, VALOARE DE INTRARE 19343,82 LEI UN PLUS LA INVENTAR N VALOARE DE 1600 LEI REPREZENTND UN TELEFON CU FAX. 2. CA URMARE A INVENTARIERII STOCURILOR S-A CONSTATAT: UN PLUS DE 10 KG DE FIN TIP 1; PRE UNITAR 0,57 LEI/KG; UN MINUS DE 15 KG FIN TIP 2; CANTITATEA PERISABIL ADMIS - 10 KG, DECI 5 KG SE VOR IMPUTA GESTIONARULUI; PRE-0,55 LEI/KG; UN MINUS NEIMPUTABIL DE 7 KG DE SARE; PRE 0,4202 LEI/KG; UN MINUS DE 2,8 KG DE SUSAN PENTRU CARE NU SE CUNOATE CAUZA, PRE 5,02 LEI/KG UN MINUS IMPUTABIL DE 2 KG DE ULEI, PRE 2,353 LEI/KG. 3. N CEEA CE PRIVETE SITUAIA CLIENILOR INCERI: PENTRU SC GHEU ANGHEL, CARE ARE O DATORIE DE 160 LEI (INCLUSIV TVA) FA DE SOCIETATE, SE CONSIDER UN GRAD DE DEPRECIERE DE 40%, SE VA CONSTITUI O AJUSTARE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR-CLIENI N VALOARE DE 53,78 LEI; PENTRU SC MARICOM SRL, CARE ARE O DATORIE DE 250 LEI (INCLUSIV TVA) FA DE SOCIETATE, SE CONSIDER UN GRAD DE DEPRECIERE DE 20%, SE VA CONSTITUI O AJUSTARE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR-CLIENI N VALOARE DE 42,01 LEI; PENTRU SC FULGERUL SA, CARE ARE O DATORIE DE 280 LEI (INCLUSIV TVA) FA DE SOCIETATE, SE CONSIDER UN GRAD DE DEPRECIERE DE 70%, SE VA CONSTITUI O AJUSTARE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR-CLIENI N VALOARE DE 164,70 LEI. REZULT: TOTAL AJUSTARE PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR-CLIENI DE CONSTITUIT: 260,49 LEI 4. CA URMARE A ACTUALIZRII VALUTEI EXISTENTE N SOLD CU CURSUL EURO DE LA DATA DE 31.12.2009 SE OBSERV O DIFEREN FAVORABIL DE CURS VALUTAR N VALOARE DE 812,78 LEI, CARE SE VA NREGISTRA PE SEAMA CONTULUI 765-VENITURI DIN DIFERENE DE CURS VALUTAR. 5. N CAS LA DATA DE 31.12.2009 SE GSETE NUMERAR N VALOARE DE 765 LEI (PE BAZA MONETARULUI REALIZAT). SOLDUL CONTULUI 5311 ESTE DE 760,38 LEI, PRIN URMARE SE CONSTAT UN PLUS DE CAS N VALOARE DE 4,62 LEI. REZULTATELE INVENTARIERII CUPRINSE N LISTELE DE INVENTAR PRIN EFECTUAREA INVENTARIERII FAPTICE SE VOR NREGISTRA N CONTABILITATE. COMISIA DE INVENTARIERE DECLAR NCHEIAT INVENTARIEREA PATRIMONIULUI LA 31.12.2009. COMISIA DE INVENTARIERE NUME: POPESCU ALINA SEMNTURA: ________________ NUME: ENE CLIN SEMNTURA: ________________ NUME: CLINESCU MARIA SEMNTURA: ________________

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


NCHEIAT AZI : 31.12.2009 Unitatea:ARIESUL SA REGISTRUL DE INVENTAR la data de 31 decembrie 2009 Nr. Pagin 1
Recapitulaia Nr. crt. 0 1 elementelor inventariate 1 2131 Echipamente tehnologice (maini, 2 utilaje, inst de lucru) 2132 Aparate i instalaii de msurare, 3 4 control i reglare 2133 Mijloace de transport 214 Mobilier, aparatur birotic, echipam.de protecie a valorilor umane i materiale i alte active 5 6 corporale 263 Interese de participare 301 Materii prime 65,96 10598,99 65,96 10574,73 24,26 Plus la inventar Minus neimputabil 7 303 Materiale de natura obiectelor de 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 inventar 401 - Furnizori 4111 - Clieni 421 Personal salarii datorate 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de 136 136 199 199 6351,19 579,83 1592 462 6351,19 319,34 1592 462 260,49 Depreciere creane clieni 1040 1040 Minus imputabil 27197,66 29,64 16880,99 7 1600 1570,36 Minus neimputabil Plus la inventar 10316,6 2 2,62 Valoarea contabil 2 129930,9 2 0 2,62 Minus neimputabil incendiu Valoarea de inventar 3 129730,9 Diferene de evaluare (de nregistrat) Valoare 4 200 Cauze dif. 5 depreciere

61

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA


sntate 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3 2 4 2 5 2 6 2 7 2 8 ntocmit, Verificat 471 Cheltuieli nregistrate n avans 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5311 Casa nlei 760,38 765 4,62 57777,48 4568,52 28462,42 57777,48 4568,52 29275,2 812,78 Diferen favorabil de curs valutar Plus de cas 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 458 Decontri din operaii n participaie 461 Debitori diveri 0 80702,29 178103,7 0 80702,29 178103,7 24 24 16 16 159 159 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 2792,08 3167,78 2792,08 3167,78 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 441 Impozitul pe profit 4423 TVA de plat 534,48 1395,54 534,48 1395,54 14 14 44 44 -

62

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

63

ARIESUL SA Situaia mijloacelor fixe la 31.12.2009

Denumire 1 2 3 4 5 6 7 Cuptor Balanta Casa Bani Masini, aparat.brutarie Autoutilitara Peugeot Dacia Utilitara Utilaje Import

Valoare Intrare 3214,20 15,05 35,52 925 19343,82 23554,85 143286,32

Amortiz. cumulata 2581,45 12,43 5,88 584,55 9027,15 6673,86 14328,60

Valoare ramasa de amortizat 632,75 2,62 29,64 340,45 10316,67 16880,99 128957,72

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

64

Determinarea impozitului pe profit Rezultat impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Deduceri + Cheltuieli nedeductibile Venituri totale 242859,94 - Cheltuieli totale 241632,85 - Deduceri 0 + Cheltuieli nedeductibile o Chelt cu impozitul pe profit 3446,43 o Chelt cu amenzi i penaliti 3713,47
o o

Chelt de protocol nedeductibil 236,302 Cheltuieli cu minusuri constatate lips n gestiune neimputabile (inclusiv TVA) 21,39

minus neimputabil sare 2,94 x 1,19 = 3,49 minus neimputabil balan 15,05 x 1,19 = 17,90 8644,68

= Rezultat impozabil = Profit impozabil

- Rezerva legal 5% x 8644,68 = 432,23 8212,45 Impozit pe profit = 16% x 8212,45 = 1313,99 Impozit pe profit datorat = 1313,99 lei Impozit pe profit de recuperat = 2132,44 lei
2

Impozit pe profit pltit cumulat = 3446,43 lei

Chelt de protocol deductibil pentru 2% ( Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente venit neimpoz + Chelt cu imp pe profit + Chelt de protocol) inclusiv TVA, deci chelt de protocol deductibil = 2% (1227,09 + 3446,43 +356) =119,70; chelt de protocol nedeductibil = 356 119,70 = 236,30.

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

65

ARIESUL SA

REGISTRU-JURNAL

Nr crt 1 2 Data inreg 31.12.2009 31.12.2009 Doc NC NC Explicatii plus la inventar faina tip 1 descarcare gestiune 10 kg faina tip 2 imputare 5 kg faina tip 2 minus neimputabil sare minus(nu se cun.cauza) minus imputabil ulei imputarea: 6 31.12.2009 NC minus imputabil-casa bani imputarea: 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009 NC NC NC NC NC NC EX NC NC NC NC NC minus neimputab-balanta PEUGEOT-incendiu plus la inventar-tel cu fax depreciere imob corp inreg clienti incerti ajust pt deprec.creante cl. dif fav curs valutar plus de casa reglare TVA inreg imp pe profit repartizare profit inchidere ct de chelt

Simbol conturi debitoare creditoare 301 601 4282 601 6588 601 4282 2814 6583 4282 2814 6583 2813 6583 214 6813 4118 6814 5124 5311 4427 691 129 121 134 291 4111 491 765 7588 4426 4423 441 1061 117 601 6022 6024 6028 605 623 626 627 601 301 7588 4427 301 301 301 7588 4427 214 7583 4427 2132 2133

Sume debitoare creditoare 5,7 5,5 3,27 2,94 14,06 4,71 5,60 5,88 29,64 35,27 12,43 2,62 9027,15 10316,67 1.600 200 690 260,49 812,78 4,62 3174,82 -2132,44 3359,53 32.368 1.600 200 690 260,49 812,78 4,62 2792,08 382,74 -2132,44 432,23 2927,30 10376,05 2158,51 360,50 33,53 892,27 356 485,75 73,12 5,7 5,5 2,75 0,52 2,94 14,06 4,71 4,71 0,89 35,52 29,64 5,63 15,05 19343,82

3 4 5

31.12.2009 31.12.2009 31.12.2009

NC NC NC

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

66

Nr crt Data inreg Doc Explicatii

628 Simbol conturi debitoare creditoare 635 641 6451 6452 6453 6581 6583 6588 665 666 6811 6813 6814 701 7583 7588 765 766 691 121

50,55 Sume debitoare creditoare 40 2.100 462 44 147 3713,47 10348,93 14,06 60 386,25 1937,96 200 260,49 16672,58 29,64 12,08 912,78 6,69 -2.132,44 17633,77

19

31.12.2009

NC

inchidere ct venituri

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

67

SC ARIEUL SA BALANTA DE VERIFICARE INITIALA CF 5905396 IN PERIOADA:01/12/2009 - 31/12/2009 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1011 |CAPITAL SUBSCRIS NEVARSAT | 444,405.68 | 444,405.68 | 0.00 | 0.00 | 444,405.68 | 444,405.68 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1012 |CAPITAL SUBSCRIS VARSAT | 0.00 | 469,279.88 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 469,279.88 | 0| 469,279.88 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1061 |REZERVE LEGALE | 0.00 | 708.84 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 708.84 | 0| 708.84 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1068 |ALTE REZERVE | 0.00 | 12,552.75 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 12,552.75 | 0| 12,552.75 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |121 |PROFIT SAU PIERDERE | 230,965.30 | 249,059.06 | 0.00 | 0.00 | 230,965.30 | 249,059.06 | 0| 18,093.76 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |129 |REPARTIZAREA PROFITULUI | 23,832.89 | 23,832.89 | 0.00 | 0.00 | 23,832.89 | 23,832.89 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |167 |ALTE IMPRUM.SI DATORII ASIMILATE | 9,103.31 | 24,095.03 | 856.17 | 0.00 | 9,959.48 | 24,095.03 | 0| 14,135.55 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1687 |DOBINZI AFERENTE ALTOR IMPRUM. | | | | | | | | SI DATORII ASIMILATE | 4,501.77 | 12,281.70 | 386.25 | 0.00 | 4,888.02 | 12,281.70 | 0| 7,393.68 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:1 | 712,808.95 | 1,236,215.83 | 1,242.42 | 0.00 | 714,051.37 | 1,236,215.83 | 0.00 | 522,164.46 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2131 |ECHIPAMENTE TEHN.(MASINI,UTILAJE | | | | | | | | | | | SI INSTALATII DE LUCRU) | 147,425.52 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 147,425.52 | 0.00 | 147,425.52 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2132 |AP.SI INST.DE MAS,CONTROL,REGL | 15.05 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 15.05 | 0.00 | 15.05 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2133 |MIJLOACE DE TRANSPORT | 42,898.67 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 42,898.67 | 0.00 | 42,898.67 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |214 |MOBILIER,APARATURA BIROTICA,ECHIP| | | | | | | | | | | PROTECTIE A VALORILOR UMANE SI | | | | | | | | | | | MATERIALE SI ALTE ACTIVE CORP. | 169.51 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 169.51 | 0.00 | 169.51 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |263 |INTERESE DE PARTICIPARE | 65.96 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 65.96 | 0.00 | 65.96 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2813 |AMORTIZ.INSTL.,MIJL.TRANSP,ANIM. | | | | | | | | | | | SI PLANTATIILOR | 0.00 | 31,238.64 | 0.00 | 1,937.78 | 0.00 | 33,176.42 | 0| 33,176.42 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2814 |AMORTIZ.ALTOR IMOB.CORPORALE | 0.00 | 171.25 | 0.00 | 0.18 | 0.00 | 171.43 | 0| 171.43 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:2 | 190,574.71 | 31,409.89 | 0.00 | 1,937.96 | 190,574.71 | 33,347.85 | 190,574.71 | 33,347.85 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |301 |MATERII PRIME | 104,761.49 | 93,675.81 | 9,883.00 | 10,368.60 | 114,644.49 | 104,044.41 | 10,600.08 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |303 |MATERIALE DE NAT.OB.DE INVENTAR | 1,040.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 1,040.00 | 0.00 | 1,040.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |345 |PRODUSE FINITE | 202,415.51 | 202,415.51 | 16,137.33 | 16,137.33 | 218,552.84 | 218,552.84 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:3 | 308,217.00 | 296,091.32 | 26,020.33 | 26,505.93 | 334,237.33 | 322,597.25 | 11,640.08 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |401 |FURNIZORI | 182,592.90 | 183,162.83 | 11,068.27 | 16,849.53 | 193,661.17 | 200,012.36 | 0| 6,351.19 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |404 |FURNIZORI DE IMOBILIZARI | -123,891.18 | -123,891.18 | 1,405.08 | 1,405.08 | -122,486.10 | -122,486.10 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4111 |CLIENTI | 67,104.23 | 66,414.23 | 4,983.06 | 4,983.06 | 72,087.29 | 71,397.29 | 690.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |421 |PERSONAL-SALARII DATORATE | 33,638.81 | 35,230.81 | 2,100.00 | 2,100.00 | 35,738.81 | 37,330.81 | 0| 1,592.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4311 |CONTRIB.UNIT.LA ASIG.SOCIALE | 7,443.73 | 7,905.73 | 462.00 | 462.00 | 7,905.73 | 8,367.73 | 0| 462.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4312 |CONTRIB.PERS.LA ASIG.SOCIALE | 3,212.75 | 3,411.75 | 199.00 | 199.00 | 3,411.75 | 3,610.75 | 0| 199.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4313 |CONTRIB.ANGAJATORULUI PT. ASS | 2,375.65 | 2,515.65 | 140.00 | 147.00 | 2,515.65 | 2,662.65 | 0| 147.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------|

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

68

CONTINUARE ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4314 |CONTRIB.ANGAJATILOR PT. ASS | 2,197.31 | 2,333.31 | 136.00 | 136.00 | 2,333.31 | 2,469.31 | 0| 136.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4371 |CONTRIB.UNIT.LA FD.DE SOMAJ | 815.43 | 859.43 | 44.00 | 44.00 | 859.43 | 903.43 | 0| 44.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4372 |CONTRIB.PERSONAL LA FD.DE SOMAJ | 266.78 | 280.78 | 14.00 | 14.00 | 280.78 | 294.78 | 0| 14.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |441 |IMPOZIT PE PROFIT/VENIT | 3,839.71 | 4,374.19 | 0.00 | 0.00 | 3,839.71 | 4,374.19 | 0| 534.48 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4423 |TVA DE PLATA | 20,616.15 | 22,011.69 | 0.00 | 0.00 | 20,616.15 | 22,011.69 | 0| 1,395.54 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4424 |TVA DE RECUPERAT | 364.59 | 364.59 | 0.00 | 0.00 | 364.59 | 364.59 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4426 |TVA DEDUCTIBILA | 26,096.52 | 26,096.52 | 2,792.08 | 0.00 | 28,888.60 | 26,096.52 | 2,792.08 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4427 |TVA COLECTATA | 42,195.69 | 42,195.69 | 0.00 | 3,167.78 | 42,195.69 | 45,363.47 | 0| 3,167.78 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |444 |IMPOZIT PE VENIT.DE NAT SALARII | 2,457.45 | 2,606.45 | 149.00 | 159.00 | 2,606.45 | 2,765.45 | 0| 159.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |446 |ALTE IMPOZ/TAXE/VARSAM.ASIMILATE | 297.81 | 313.81 | 2,399.00 | 2,399.00 | 2,696.81 | 2,712.81 | 0| 16.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |447 |FD.SPECIALE-TAXE,VARSAM.ASIMILATE| 364.38 | 388.38 | 24.00 | 24.00 | 388.38 | 412.38 | 0| 24.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |448 |ALTE DAT,CREANTE CU BUG.STATULUI | 3,713.47 | 0.00 | 0.00 | 3,713.47 | 3,713.47 | 3,713.47 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |456 |DEC.CU ACTIONARII/ASOCIATII | | | | | | | | | | | PRIVIND CAPITALUL | 304,191.48 | 304,191.48 | 0.00 | 0.00 | 304,191.48 | 304,191.48 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |457 |DIVIDENDE DE PLATA | 0.00 | 23,832.89 | 23,832.89 | 0.00 | 23,832.89 | 23,832.89 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |458 |DECONTARI DIN OP.IN PARTICIPATIE | 173,250.00 | 12,720.11 | 30,551.02 | 12,977.21 | 203,801.02 | 25,697.32 | 178,103.70 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |461 |DEBITORI DIVERSI | 80,702.29 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 80,702.29 | 0.00 | 80,702.29 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |462 |CREDITORI DIVERSI | 68,000.00 | 68,000.00 | 0.00 | 0.00 | 68,000.00 | 68,000.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |471 |CHELT.INREGISTRATE IN AVANS | 51,768.75 | 6,582.23 | 12,977.21 | 386.25 | 64,745.96 | 6,968.48 | 57,777.48 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:4 | 953,614.70 | 691,901.37 | 93,276.61 | 49,166.38 | 1,046,891.31 | 741,067.75 | 320,065.55 | 14,241.99 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |5121 |CONTURI LA BANCI IN LEI | 273,186.30 | 272,075.56 | 37,648.00 | 34,190.22 | 310,834.30 | 306,265.78 | 4,568.52 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |5124 |CONTURI LA BANCI IN VALUTA | 307,332.73 | 242,468.08 | 106.69 | 36,508.92 | 307,439.42 | 278,977.00 | 28,462.42 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |5311 |CASA IN LEI | 328,015.13 | 324,529.87 | 37,990.36 | 40,715.24 | 366,005.49 | 365,245.11 | 760.38 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |542 |AVANSURI DE TREZORERIE | 40,097.96 | 19,155.56 | 4,000.00 | 18,150.00 | 44,097.96 | 37,305.56 | 6,792.40 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |581 |VIRAMENTE INTERNE | 42,294.00 | 42,294.00 | 1,200.00 | 1,200.00 | 43,494.00 | 43,494.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:5 | 990,926.12 | 900,523.07 | 80,945.05 | 130,764.38 | 1,071,871.17 | 1,031,287.45 | 40,583.72 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |601 |CHELT.CU MATERII PRIME | 93,675.81 | 93,675.81 | 10,368.60 | 0.00 | 104,044.41 | 93,675.81 | 10,368.60 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6022 |CHELT.PRIVIND COMBUSTIBILUL | 15,935.57 | 15,935.57 | 2,158.51 | 0.00 | 18,094.08 | 15,935.57 | 2,158.51 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6024 |CHELT. PRIVIND PIESELE DE SCHIMB | 3,283.87 | 3,283.87 | 360.50 | 0.00 | 3,644.37 | 3,283.87 | 360.50 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------|

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

69

CONTINUARE ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6028 |CHELT.PRIVIND ALTE MATER.CONSUMAB| 1,660.52 | 1,660.52 | 33.53 | 0.00 | 1,694.05 | 1,660.52 | 33.53 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |605 |CHELT.PRIVIND ENERGIA SI APA | 7,478.33 | 7,478.33 | 892.27 | 0.00 | 8,370.60 | 7,478.33 | 892.27 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |611 |CHELT.CU INTRETINERE SI REPARATII| 145.52 | 145.52 | 0.00 | 0.00 | 145.52 | 145.52 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |613 |CHELT.CU PRIMELE DE ASIGURARE | 1,071.98 | 1,071.98 | 0.00 | 0.00 | 1,071.98 | 1,071.98 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |623 |CHELT.DE PROTOCOL,RECLAMA,PUBL | 0.00 | 0.00 | 356.00 | 0.00 | 356.00 | 0.00 | 356.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |626 |CHELT.POSTALE SI TAXE TELECOMUNIC| 2,161.37 | 2,161.37 | 485.75 | 0.00 | 2,647.12 | 2,161.37 | 485.75 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |627 |CHELT.CU SERV.BANCARE SI ASIMILAT| 837.77 | 837.77 | 73.12 | 0.00 | 910.89 | 837.77 | 73.12 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |628 |ALTE CHELT.CU SERV.EXEC.DE TERTI | 5,853.96 | 5,853.96 | 50.55 | 0.00 | 5,904.51 | 5,853.96 | 50.55 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |635 |CHELT.CU ALTE IMPOZITE,TAXE SI | | | | | | | | | | | VARSAMINTE ASIMILATE | 665.86 | 665.86 | 40.00 | 0.00 | 705.86 | 665.86 | 40.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |641 |CHELT.CU SALARIILE PERSONALULUI | 32,995.70 | 32,995.70 | 2,100.00 | 0.00 | 35,095.70 | 32,995.70 | 2,100.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6451 |CONTRIBUTIA UNITATII LA ASIG.SOC | 7,259.23 | 7,259.23 | 462.00 | 0.00 | 7,721.23 | 7,259.23 | 462.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6452 |CONTRIBUTIA UNITATII PT AJ.SOMAJ | 792.66 | 792.66 | 44.00 | 0.00 | 836.66 | 792.66 | 44.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6453 |CONTRIBUTIA ANGAJATORULUI PT.ASS | 2,312.54 | 2,312.54 | 147.00 | 0.00 | 2,459.54 | 2,312.54 | 147.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6581 |DESPAGUBIRI,AMENZI SI PENALITATI | 0.00 | 0.00 | 3,713.47 | 0.00 | 3,713.47 | 0.00 | 3,713.47 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6582 |DONATII SI SUBVENTII ACORDATE | 50.00 | 50.00 | 0.00 | 0.00 | 50.00 | 50.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6588 |ALTE CHELT.DE EXPLOATARE | 48.50 | 48.50 | 0.00 | 0.00 | 48.50 | 48.50 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |665 |CHELT.DIN DIFERENTE CURS VALUTAR | 357.00 | 357.00 | 60.00 | 0.00 | 417.00 | 357.00 | 60.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |666 |CHELT.PRIVIND DOBINZILE | 5,782.23 | 5,782.23 | 386.25 | 0.00 | 6,168.48 | 5,782.23 | 386.25 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6811 |CHELT.DE EXPL.PRIV.AMORTIZ IMOB. | 21,317.55 | 21,317.55 | 1,937.96 | 0.00 | 23,255.51 | 21,317.55 | 1,937.96 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |691 |CHELT.CU IMPOZITUL PE PROFIT | 3,446.43 | 3,446.43 | 0.00 | 0.00 | 3,446.43 | 3,446.43 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:6 | 207,132.40 | 207,132.40 | 23,669.51 | 0.00 | 230,801.91 | 207,132.40 | 23,669.51 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |701 |VENIT.DIN VINZAREA PROD.FINITE | 222,082.62 | 222,082.62 | 0.00 | 16,672.58 | 222,082.62 | 238,755.20 | 0| 16,672.58 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |711 |VARIATIA STOCURILOR | 202,415.52 | 202,415.52 | 16,137.33 | 16,137.33 | 218,552.85 | 218,552.85 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |765 |VENIT.DIN DIF.DE CURS VALUTAR | 3,141.25 | 3,141.25 | 0.00 | 100.00 | 3,141.25 | 3,241.25 | 0| 100.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |766 |VENITURI DIN DOBINZI | 2.30 | 2.30 | 0.00 | 6.69 | 2.30 | 8.99 | 0| 6.69 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:7 | 427,641.69 | 427,641.69 | 16,137.33 | 32,916.60 | 443,779.02 | 460,558.29 | 0.00 | 16,779.27 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |TOTAL : | 3,790,915.57 | 3,790,915.57 | 241,291.25 | 241,291.25 | 4,032,206.82 | 4,032,206.82 | 586,533.57 | 586,533.57 | -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

70

SC ARIEUL SA BALANTA DE VERIFICARE FINALA CONTEX CF 5905396 IN PERIOADA:01/12/2009 - 31/12/2009 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1011 |CAPITAL SUBSCRIS NEVARSAT | 444,405.68 | 444,405.68 | 0.00 | 0.00 | 444,405.68 | 444,405.68 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1012 |CAPITAL SUBSCRIS VARSAT | 0.00 | 469,279.88 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 469,279.88 | 0| 469,279.88 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1061 |REZERVE LEGALE | 0.00 | 708.84 | 0.00 | 432.23 | 0.00 | 1,141.07 | 0| 1,141.07 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1068 |ALTE REZERVE | 0.00 | 12,552.75 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 12,552.75 | 0| 12,552.75 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |117 |REZULTATUL REPORTAT | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 2,927.30 | 0.00 | 2,927.30 | 0| 2,927.30 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |121 |PROFIT SAU PIERDERE | 230,965.30 | 249,059.06 | 32,368.00 | 17,633.77 | 263,333.30 | 266,692.83 | 0| 3,359.53 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |129 |REPARTIZAREA PROFITULUI | 23,832.89 | 23,832.89 | 3,359.53 | 0.00 | 27,192.42 | 23,832.89 | 3,359.53 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |134 |PLUSURI DE INV.DE NAT.IMOBILIZ. | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 1,600.00 | 0.00 | 1,600.00 | 0| 1,600.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |167 |ALTE IMPRUMUT.SI DAT.ASIMILATE | 9,103.31 | 24,095.03 | 856.17 | 0.00 | 9,959.48 | 24,095.03 | 0| 14,135.55 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |1687 |DOBINZI AFERENTE ALTOR IMPRUM. | | | | | | | | | | | SI DATORII ASIMILATE | 4,501.77 | 12,281.70 | 386.25 | 0.00 | 4,888.02 | 12,281.70 | 0| 7,393.68 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:1 | 712,808.95 | 1,236,215.83 | 36,969.95 | 22,593.30 | 749,778.90 | 1,258,809.13 | 3,359.53 | 512,389.76 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2131 |ECHIPAMENTE TEHN.(MASINI,UTILAJE | | | | | | | | | | | SI INSTALATII DE LUCRU) | 147,425.52 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 147,425.52 | 0.00 | 147,425.52 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2132 |AP.SI INST.DE MAS,CONTROL,REGL | 15.05 | 0.00 | 0.00 | 15.05 | 15.05 | 15.05 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2133 |MIJLOACE DE TRANSPORT | 42,898.67 | 0.00 | 0.00 | 19,343.82 | 42,898.67 | 19,343.82 | 23,554.85 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |214 |MOBILIER,APARATURA BIROTICA,ECHIP| | | | | | | | | | | PROTECTIE A VALORILOR UMANE SI | | | | | | | | | | | MATERIALE SI ALTE ACTIVE CORP | 169.51 | 0.00 | 1,600.00 | 35.52 | 1,769.51 | 35.52 | 1,733.99 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |263 |INTERESE DE PARTICIPARE | 65.96 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 65.96 | 0.00 | 65.96 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2813 |AMORTIZ.INSTL.,MIJL.TRANSP,ANIM. | | | | | | | | | | | SI PLANTATIILOR | 0.00 | 31,238.64 | 9,027.15 | 1,937.78 | 9,027.15 | 33,176.42 | 0| 24,149.27 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |2814 |AMORTIZ.ALTOR IMOB. CORPORALE | 0.00 | 171.25 | 18.31 | 0.18 | 18.31 | 171.43 | 0| 153.12 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |291 |AJUSTARI PT.DEPREC.IMOB.CORPORALE| 0.00 | 0.00 | 0.00 | 200.00 | 0.00 | 200.00 | 0| 200.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:2 | 190,574.71 | 31,409.89 | 10,645.46 | 21,532.35 | 201,220.17 | 52,942.24 | 172,780.32 | 24,502.39 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |301 |MATERII PRIME | 104,761.49 | 93,675.81 | 9,888.70 | 10,395.81 | 114,650.19 | 104,071.62 | 10,578.57 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |303 |MATERIALE DE NAT.OB.DE INVENTAR | 1,040.00 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 1,040.00 | 0.00 | 1,040.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |345 |PRODUSE FINITE | 202,415.51 | 202,415.51 | 16,137.33 | 16,137.33 | 218,552.84 | 218,552.84 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:3 | 308,217.00 | 296,091.32 | 26,026.03 | 26,533.14 | 334,243.03 | 322,624.46 | 11,618.57 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |401 |FURNIZORI | 182,592.90 | 183,162.83 | 11,068.27 | 16,849.53 | 193,661.17 | 200,012.36 | 0| 6,351.19 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |404 |FURNIZORI DE IMOBILIZARI | -123,891.18 | -123,891.18 | 1,405.08 | 1,405.08 | -122,486.10 | -122,486.10 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4111 |CLIENTI | 67,104.23 | 66,414.23 | 4,983.06 | 5,673.06 | 72,087.29 | 72,087.29 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4118 |CLIENTI INCERTI SAU IN LITIGIU | 0.00 | 0.00 | 690.00 | 0.00 | 690.00 | 0.00 | 690.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------|

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

71

CONTINUARE ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |421 |PERSONAL-SALARII DATORATE | 33,638.81 | 35,230.81 | 2,100.00 | 2,100.00 | 35,738.81 | 37,330.81 | 0| 1,592.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4282 |ALTE CREANTE IN LEG.CU PERSONALUL| 0.00 | 0.00 | 44.14 | 0.00 | 44.14 | 0.00 | 44.14 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4311 |CONTRIB.UNIT.LA ASIG.SOCIALE | 7,443.73 | 7,905.73 | 462.00 | 462.00 | 7,905.73 | 8,367.73 | 0| 462.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4312 |CONTRIB.PERS.LA ASIG.SOCIALE | 3,212.75 | 3,411.75 | 199.00 | 199.00 | 3,411.75 | 3,610.75 | 0| 199.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4313 |CONTRIB.ANGAJATORULUI PT. ASS | 2,375.65 | 2,515.65 | 140.00 | 147.00 | 2,515.65 | 2,662.65 | 0| 147.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4314 |CONTRIB.ANGAJATILOR PT. ASS | 2,197.31 | 2,333.31 | 136.00 | 136.00 | 2,333.31 | 2,469.31 | 0| 136.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4371 |CONTRIB.UNIT.LA FD.DE SOMAJ | 815.43 | 859.43 | 44.00 | 44.00 | 859.43 | 903.43 | 0| 44.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4372 |CONTRIB.PERSONAL.LA FD.DE SOMAJ | 266.78 | 280.78 | 14.00 | 14.00 | 280.78 | 294.78 | 0| 14.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |441 |IMPOZIT PE PROFIT | 3,839.71 | 4,374.19 | 0.00 | -2,132.44 | 3,839.71 | 2,241.75 | 1,597.96 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4423 |TVA DE PLATA | 20,616.15 | 22,011.69 | 0.00 | 382.74 | 20,616.15 | 22,394.43 | 0| 1,778.28 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4424 |TVA DE RECUPERAT | 364.59 | 364.59 | 0.00 | 0.00 | 364.59 | 364.59 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4426 |TVA DEDUCTIBILA | 26,096.52 | 26,096.52 | 2,792.08 | 2,792.08 | 28,888.60 | 28,888.60 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |4427 |TVA COLECTATA | 42,195.69 | 42,195.69 | 3,174.82 | 3,174.82 | 45,370.51 | 45,370.51 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |444 |IMPOZITUL PE VENIT.DE NAT.SALARII| 2,457.45 | 2,606.45 | 149.00 | 159.00 | 2,606.45 | 2,765.45 | 0| 159.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |446 |ALTE IMPOZ/TAXE/VARSAM.ASIMILATE | 297.81 | 313.81 | 2,399.00 | 2,399.00 | 2,696.81 | 2,712.81 | 0| 16.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |447 |FD.SPECIALE-TAXE,VARSAM.ASIMILATE| 364.38 | 388.38 | 24.00 | 24.00 | 388.38 | 412.38 | 0| 24.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |448 |ALTE DAT,CREANTE CU BUG.STATULUI | 3,713.47 | 0.00 | 0.00 | 3,713.47 | 3,713.47 | 3,713.47 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |456 |DEC.CU ACTIONARII/ASOCIATII | | | | | | | | | | | PRIVIND CAPITALUL | 304,191.48 | 304,191.48 | 0.00 | 0.00 | 304,191.48 | 304,191.48 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |457 |DIVIDENDE DE PLATA | 0.00 | 23,832.89 | 23,832.89 | 0.00 | 23,832.89 | 23,832.89 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |458 |DECONTARI DIN OP.IN PARTICIPATIE | 173,250.00 | 12,720.11 | 30,551.02 | 12,977.21 | 203,801.02 | 25,697.32 | 178,103.70 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |461 |DEBITORI DIVERSI | 80,702.29 | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 80,702.29 | 0.00 | 80,702.29 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |462 |CREDITORI DIVERSI | 68,000.00 | 68,000.00 | 0.00 | 0.00 | 68,000.00 | 68,000.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |471 |CHELT.INREGISTRATE IN AVANS | 51,768.75 | 6,582.23 | 12,977.21 | 386.25 | 64,745.96 | 6,968.48 | 57,777.48 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |491 |PROV.PT.DEPREC.CREANTE.CLIENTI | 0.00 | 0.00 | 0.00 | 260.49 | 0.00 | 260.49 | 0| 260.49 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:4 | 953,614.70 | 691,901.37 | 97,185.57 | 51,166.29 | 1,050,800.27 | 743,067.66 | 318,915.57 | 11,182.96 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |5121 |CONTURI LA BANCI IN LEI | 273,186.30 | 272,075.56 | 37,648.00 | 34,190.22 | 310,834.30 | 306,265.78 | 4,568.52 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |5124 |CONTURI LA BANCI IN VALUTA | 307,332.73 | 242,468.08 | 919.47 | 36,508.92 | 308,252.20 | 278,977.00 | 29,275.20 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |5311 |CASA IN LEI | 328,015.13 | 324,529.87 | 37,994.98 | 40,715.24 | 366,010.11 | 365,245.11 | 765.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------|

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

72

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |542 |AVANSURI DE TREZORERIE | 40,097.96 | 19,155.56 | 4,000.00 | 18,150.00 | 44,097.96 | 37,305.56 | 6,792.40 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |581 |VIRAMENTE INTERNE | 42,294.00 | 42,294.00 | 1,200.00 | 1,200.00 | 43,494.00 | 43,494.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:5 | 990,926.12 | 900,523.07 | 81,762.45 | 130,764.38 | 1,072,688.57 | 1,031,287.45 | 41,401.12 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |601 |CHELT.CU MATERIILE PRIME | 93,675.81 | 93,675.81 | 10,376.05 | 10,376.05 | 104,051.86 | 104,051.86 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6022 |CHELT.PRIVIND COMBUSTIBILUL | 15,935.57 | 15,935.57 | 2,158.51 | 2,158.51 | 18,094.08 | 18,094.08 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6024 |CHELT.PRIVIND PIESELE DE SCHIMB | 3,283.87 | 3,283.87 | 360.50 | 360.50 | 3,644.37 | 3,644.37 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6028 |CHELT.PRIVIND ALTE MATER.CONSUMAB| 1,660.52 | 1,660.52 | 33.53 | 33.53 | 1,694.05 | 1,694.05 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |605 |CHELT.PRIVIND ENERGIA SI APA | 7,478.33 | 7,478.33 | 892.27 | 892.27 | 8,370.60 | 8,370.60 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |611 |CHELT.CU INTRETINERE SI REPARATII| 145.52 | 145.52 | 0.00 | 0.00 | 145.52 | 145.52 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |613 |CHELT.CU PRIMELE DE ASIGURARE | 1,071.98 | 1,071.98 | 0.00 | 0.00 | 1,071.98 | 1,071.98 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |623 |CHELT.DE PROTOCOL,RECLAMA,PUBL | 0.00 | 0.00 | 356.00 | 356.00 | 356.00 | 356.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |626 |CHELT.POSTALE SI TAXE TELECOMUNIC| 2,161.37 | 2,161.37 | 485.75 | 485.75 | 2,647.12 | 2,647.12 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |627 |CHELT.CU SERV.BANCARE SI ASIMILAT| 837.77 | 837.77 | 73.12 | 73.12 | 910.89 | 910.89 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |628 |ALTE CHELT.CU SERV.EXEC.DE TERTI | 5,853.96 | 5,853.96 | 50.55 | 50.55 | 5,904.51 | 5,904.51 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |635 |CHELT.CU ALTE IMPOZITE,TAXE SI | | | | | | | | | | | VARSAMINTE ASIMILATE | 665.86 | 665.86 | 40.00 | 40.00 | 705.86 | 705.86 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |641 |CHELT.CU SALARIILE PERSONALULUI | 32,995.70 | 32,995.70 | 2,100.00 | 2,100.00 | 35,095.70 | 35,095.70 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6451 |CONTRIBUTIA UNITATII LA ASIG.SOC.| 7,259.23 | 7,259.23 | 462.00 | 462.00 | 7,721.23 | 7,721.23 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6452 |CONTRIBUTIA UNITATII PT.AJ.SOMAJ | 792.66 | 792.66 | 44.00 | 44.00 | 836.66 | 836.66 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6453 |CONTRIBUTIA ANGAJATORULUI PT.ASS | 2,312.54 | 2,312.54 | 147.00 | 147.00 | 2,459.54 | 2,459.54 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6581 |DESPAGUBIRI,AMENZI SI PENALITATI | 0.00 | 0.00 | 3,713.47 | 3,713.47 | 3,713.47 | 3,713.47 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6582 |DONATII SI SUBVENTII ACORDATE | 50.00 | 50.00 | 0.00 | 0.00 | 50.00 | 50.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6583 |CHELT.PRIVIND ACTIVELE CEDATE | | | | | | | | | | | SI ALTE OPERATII DE CAPITAL | 0.00 | 0.00 | 10,348.93 | 10,348.93 | 10,348.93 | 10,348.93 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6588 |ALTE CHELT.DE EXPLOATARE | 48.50 | 48.50 | 14.06 | 14.06 | 62.56 | 62.56 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |665 |CHELT.DIN DIFERENTE CURS VALUTAR | 357.00 | 357.00 | 60.00 | 60.00 | 417.00 | 417.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |666 |CHELT.PRIVIND DOBINZILE | 5,782.23 | 5,782.23 | 386.25 | 386.25 | 6,168.48 | 6,168.48 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6811 |CHELT.DE EXPL.PRIV.AMORTIZ.IMOB | 21,317.55 | 21,317.55 | 1,937.96 | 1,937.96 | 23,255.51 | 23,255.51 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6813 |CHELT.DE EXPL.PRIVIND AJUSTARILE | | | | | | | | | | |PT.DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR | 0.00 | 0.00 | 200.00 | 200.00 | 200.00 | 200.00 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |6814 |CHELT.DE EXPL. PRIVIND AJUSTARILE| | | | | | | | | | | PT.DEPRECIEREA ACTIV.CIRCULANTE | 0.00 | 0.00 | 260.49 | 260.49 | 260.49 | 260.49 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------|

Politici contabile privind situaiile financiare. Studiu de caz la S.C. Ariesul SA

73

CONTINUARE ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ | | | TOTAL SUME LUNA PRECEDENTA | RULAJ LUNA CURENTA | TOTAL SUME | SOLD FINAL | | CONT | D E N U M I R E |---------------------------------|----------------------------------|----------------------------------|--------------------------------| | | | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | DEBIT | CREDIT | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |691 |CHELT.CU IMPOZITUL PE PROFIT | 3,446.43 | 3,446.43 | -2,132.44 | -2,132.44 | 1,313.99 | 1,313.99 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:6 | 207,132.40 | 207,132.40 | 32,368.00 | 32,368.00 | 239,500.40 | 239,500.40 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |701 |VENIT.DIN VINZAREA PROD.FINITE | 222,082.62 | 222,082.62 | 16,672.58 | 16,672.58 | 238,755.20 | 238,755.20 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |711 |VARIATIA STOCURILOR | 202,415.52 | 202,415.52 | 16,137.33 | 16,137.33 | 218,552.85 | 218,552.85 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |7583 |VENIT.DIN VANZAREA ACTIVELOR SI | | | | | | | | | | | ALTE OPERATII DE CAPITAL | 0.00 | 0.00 | 29.64 | 29.64 | 29.64 | 29.64 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |7588 |ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE | 0.00 | 0.00 | 12.08 | 12.08 | 12.08 | 12.08 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |765 |VENIT.DIN DIF.DE CURS VALUTAR | 3,141.25 | 3,141.25 | 912.78 | 912.78 | 4,054.03 | 4,054.03 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| |766 |VENITURI DIN DOBINZI | 2.30 | 2.30 | 6.69 | 6.69 | 8.99 | 8.99 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |GRUPA:7 | 427,641.69 | 427,641.69 | 33,771.10 | 33,771.10 | 461,412.79 | 461,412.79 | 0.00 | 0.00 | |--------|---------------------------------|----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|----------------|-----------------|--------------| | |TOTAL : | 3,790,915.57 | 3,790,915.57 | 318,728.56 | 318,728.56 | 4,109,644.13 | 4,109,644.13 | 548,075.11 | 548,075.11 | -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------