Sunteți pe pagina 1din 23

Grupa I Contabilitate 1. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) Vinde unui client, pe data de 01.01.N, mrfuri n valoare de 1.

.000 lei, condiiile de plat fiind: 10% din pre se pltete n momentul vnzrii, 50% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 40%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60%. (2) ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei, durata de realizare 3 ani, costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei 3 ani: anul N - 300 lei, anul N+1 - 500 lei, anul N+2 - 400 lei. Contabilizai tranzaciile n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri i determinai cifra de afaceri net n anul N. Rezolvare 8.1.Veniturile prin prisma IAS 18 "Venituri" Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activitatilor obisnuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaza n cresteri ale capitalului propriu, altele dect cresterile datorate contributiilor din partea participantilor la acest capital propriu. Valoarea justa este suma ta care poate fi tranzactionat un activ sau la care poate fi decontata o datorie de bunavoie ntre parti aflate n cunostinta de cauza, n cadrul unei tranzactii n care pretul este determinat obiectiv. Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau primit de ca tre societate n nume propriu. Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor terte parti, cum ar fi taxele pentru bunuri si servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice de primit de catre ntreprindere si nu au ca rezu1tat cresteri ale capitalului propriu. Veniturile trebuie evaluate la valoarea justa a mijlocului de .plata primit sau de primit. Suma veniturilor dintr-o tranzactie este determinata de obicei printr-un acord ntre societate si cumparatorul sau utilizatorul activului. Ea se evalueaza Ia valoarea justa a mijlocului de plata primit sau de primit, tinnd cont de suma oricaror reduceri comerciale si a oricaror rabaturi cantitative acordate de societate. Mijlocul de plata este de regula numerarul sau echivalent de numerar, iar suma veniturilor este data de suma numerarului sau echivalentului de numerar primit sau de primit. n cazul n care intrarea de numerar sau echivalent de numerar este amnata, valoarea justa a mijlocului de plata poate fi mai mica dect suma nominala a numerarului primit sau de primit. n vederea eliminarii acestui fapt, pe baza de acorduri ntre vnzator si cumparator (cu caracter de tranzactie financiara), valoarea justa a mijlocului de plata va fi determinata prin actualizarea. Tuturorsumelor de primit n viitor, utiliznd n acest scop rata dobnzii aferente perioadei respective. Diferenta dintre valoarea justa la data recunoasterii venitului si suma nominala a mijlocului de plata este recunoscuta ca venit din dobnzi (venit financiar). Recunoastere. Criteriile de recunoastere a veniturilor sunt aplicate de obicei separate pentru fiecare tranzactie, pentru a putea reflecta realitatea economica. De exemplu cnd pretul de vnzare al unui

produs include o suma identificabila pentru servicii succesive, aceasta suma este nregistrata n avans si recunoscuta ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul. Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie sa fie recunoscute n momentul n care sunt satisfacute urmatoarele conditii: a) ntreprinderea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) ntreprinderea nu mai gestioneaza bunurile vndute la nivelul la care ar fi facut-o n mod normal n cazul detinerii n proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor; c) marimea veniturilor poate fi evaluata n mod rezonabil; d) este probabil sa fie generate catre ntreprindere beneficii economice asociate tranzactiei; si e) costurile tranzactiei pot fi evaluate n mod rezonabil. Veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut n functie de stadiul de executie a contractului la data nchiderii bilantului. Rezultatul unei tranzactii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfacute urmatoarele conditii: a) suma veniturilor poate fi estimata n mod rezonabil; b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre societate; c) stadiul de executie a contractului la data de nchidere a bilantului poate fi evaluat n mod rezonabil; si d) costurile aparute pe parcursul contractului si costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n mod rezonabil. Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzactiilor respective nu pot fi evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plata deja primit este recunoscut ca datorie. Recunoasterea veniturilor pe masura executiei contractului, este denumita n mod curent ,,metoda procentului de executie. Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Veniturile din dobnzi trebuie recunoscute periodic, n mod proportional pe baza randamentului efectiv val activului. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesara pentru actualizarea fluxurilor viitoarelor intrari de numerar, asteptate pe durata de viata a activului pentru a egala valoarea contabila initiala a acestuia. Redeventele trebuie recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente, conform realitatii economice a contractului. Valoarea justa a veniturilor = 1000 x 10% + (1000 x 50% / 1.6) + (1000 x 40% / 1.62) = 568,75 lei. Diferenta dintre valoarea justa si valoarea nominala reprezinta 411 = % un venit necastigat: 707 1000-568,75=431,25 lei 472 La sfarsitul exercitiului N o parte din veniturile necastigate sunt 472=766 431,25lei 281,25lei 568,75lei 1000,00lei

inregistrate ca venituri din dobanzi: (568,75-100) x 60% = 281,25 lei Veniturile din dobanzi pe perioada 01.08 31.12 (5luni) = 1000 obligatiuni x 1leu/obligatiune valoare nominala x 30% x 5luni/12luni = 125 lei. Dobanda aferenta perioadei 1 ianuarie 30 iulie (7luni) = 1000 obligatiuni x 1leu/obligatiune valoare nominala x 30% x 7 luni/12luni = 175 lei. Veniturile curente la sfarsitul anului N cuprind: contul 707 (568,75 lei) + contul 766 (281,25 lei + 125,00lei) = 975 lei. D. Conform IAS 18 Atunci cnd rezultatul unei tranzactii ce implica prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzactiei trebuie sa fie recunoscut n functie de stadiul de executie a contractului ladata ncheierii bilantului. Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de executie 1 (300 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 250 lei 2 (500 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 417 lei 3 (400 lei/1 200 lei) 1 000 lei = 333 lei nregistrarile contabile sunt: Anul 1: 250 lei 4111 Anul 2: 417 lei 4111 Anul 3: 333 lei 4111 = 704 333 lei = 704 417 lei = 704 250 lei

2. Conducerea unei ntreprinderi decide s reevalueze construciile sale. Activele n cauz au fost achiziionate la un cost de 800.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 200.000 u.m. Valoarea just a construciilor determinat de experi este de 900.000 u.m. S se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu IAS 16, tiind c societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii brute. Rezolvare: Coeficientul de reevaluare = Valoarea just / Valoarea net contabil = 900/600 = 1,5 Valoarea brut reevaluat Construcii = % = 800 000 x 1,5 = 1 200 000 400 000 100 000 300 000 Amortizarea cumulat reevaluat = 200 000 x 1,5 = 300 000 Amortizarea construciilor Rezerve din reevaluare

3.

Societatea deine o categorie de imobilizri necorporale achiziionate la nchiderea exerciiului N-2 cu 50.000 u.m. Imobilizrile se amortizeaz linear ncepnd cu 1 ianuarie N-1, pe o durat de 5 ani. La 31 decembrie N, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizrilor necorporale. Valoarea just a acestora este estimat la 15.000 u.m. La 31 decembrie N+1, innd cont de schimbrile intervenite pe pia, imobilizrile sunt din nou reevaluate. Valoarea just este estimat la 60.000 u.m. S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute.

Rezolvare: Costul de achiziie al imobilizrilor necorporale Amortizarea anual Valoarea contabil net la 31.12.N Valoarea just la 31.12.N Diferen nefavorabil de valoare = 50.000 u.m. = 50.000 u.m. / 5 ani = 10.000 u.m. = 50.000 - 2 x 10.000 = 30.000 u.m. = 15.000 u.m. = 30.000 - 15.000 = 15.000 u.m.

La 31.12.N se contabilizeaz diferena nefavorabil de valoare pe seama cheltuielilor: Cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = Provizion pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 15.000 = 15.000 u.m. / 3 ani = 5.000 u.m. = 15.000 - 5.000 = 10.000 u.m. = 60.000 u.m. = 60.000 - 10.000 = 50.000 u.m. Amortizarea anual ncepnd cu N+1 Valoarea contabil net la 31.12.N+1 Valoarea just Diferen favorabil de valoare

La 31.12 .N+1 se contabilizeaz un venit pentru a compensa cheltuiala recunoscut la 31.12.N: Provizion pentru deprecierea imobilizrilor necorporale = Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 15.000 La aceeai dat se realizeaz urmtoarele operaii: - calculul raportului ntre valoarea just i valoarea net contabil a imobilizrilor necorporale: 60.000 / (50.000 - 25.000) = 2,4 - reevaluarea valorii de intrare a imobilizrilor necorporale i a amortizrii cumulate, ceea ce conduce la: Costul reevaluat al imobilizrilor: Amortizrile cumulate reevaluate: 50.000 x 2,4 = 25.000 x 2,4 = 120.000 u.m. 60.000 u.m. 60.000 u.m. Operaia de reevaluare va fi contabilizat astfel: Imobilizri necorporale = % 70.000 35.000 35.000 Amortizarea imobilizrilor necorporale Rezerve din reevaluare

4. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la costul de 100.000 lei, TVA 24%. La sfritul exerciiului N se estimeaz c stocul ar putea fi vndut la preul de 90.000 lei i c cheltuielile ocazionate de vnzare se vor ridica la 10.000 lei. La sfritul exerciiului N+1, preul de vnzare estimat este de 150.000 lei, iar costurile ocazionate de vnzare sunt estimate la 30.000 lei. Care este incidena aplicrii normei IAS 2 Stocuri n cele dou exerciii financiare? Societatea comercial ALFA SA are n stoc la nceputul lunii martie N: sold iniial materii prime 2.000 lei (evaluat la cost de achiziie); sold iniial mrfuri 7.500 lei (evaluat la cost de achiziie). n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime la costul de achiziie de 1.000 lei, TVA 24%; 2) achiziie de mrfuri la costul de achiziie de 200 lei, TVA 24%; 3) consum de materii prime la costul de 1.500 lei; 4) vnzare de mrfuri la preul de vnzare de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie fiind de 600 lei. La sfritul lunii are loc inventarierea n urma creia se stabilesc stocurile finale faptice: stoc faptic materii prime 1.700 lei; stoc faptic mrfuri 6.500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent. Rezolvare: n exerciiul N: 1. Achiziia mrfurilor: % = 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori 124.000 100.000 24.000

2. La sfritul exerciiului stocul va fi evaluat la minimul dintre cost i valoarea realizabil net: Valoarea realizabil net este diferena dintre preul estimat a fi obinut din vnzarea stocului la data bilanului i costurile estimate cu vnzarea. Costul activului Valoarea realizabil net = 80.000 lei Rezult c trebuie recunoscut o depreciere a stocului de 20.000 lei care se contabilizeaz prin mecanismul ajustrilor de valoare: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor... n exerciiul N+1: La sfritul exerciiului N+1 stocul se prezint din nou la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea 20.000 = 100.000 lei = 90.000 - 10.000 = 80.000 lei Valoarea bilanier = min (100.000; 80.000)

realizabil net: Costul activului = 100.000 lei Valoarea realizabil net Valoarea bilanier = 150.000 - 30.000 = 120.000 lei = min (100.000; 120.000) = 100.000 lei

Deprecierea contabilizat deja = 20.000 lei Deprecierea existent la sfritul exerciiului N+1 = 0 lei Rezult c trebuie reluat deprecierea constatat la sfritul exerciiului N: 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor... = pentru deprecierea activelor circulante ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Plusul de valoare de 20.000 lei = 120.000 - 100.000 nu se contabilizeaz din pruden. 20.000 7814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile

Se observ c aplicnd regula prevzut de IAS 2 valoarea activului este dus la valoarea pe care acesta

5. Societatea comercial BETA SA are n stoc la nceputul perioadei de gestiune: sold iniial produse finite 2.500 lei (evaluate la cost de producie); sold iniial producie n curs 1.000 lei (evaluat la cost de producie). n cursul perioadei au loc operaiile: 1) obinerea i predarea la depozit a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de producie de 5.000 lei; 2) vnzarea de produse finite conform facturii, la preul de vnzare de 4.000 lei, TVA 24%. Costul produciei vndute este de 3.500 lei. La sfritul perioadei de gestiune, n urma inventarierii, se constat urmtoarele solduri faptice: sold final faptic produse finite 4.550 lei; sold final faptic producie n curs 800 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se prezinte situaia n conturile de stoc, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent. Rezolvare: 1) Obtinerea si predarea la deposit a produselor finite 345 411 = = 711 % 701 4427 711 = 345 5.000 lei 4.960 4.000 960 3.500 2) Vanzarea produselor finite

Descarcarea gestiunii cu produsele finite vandute Stoc final produse finite = stoc initial + intrari iesiri = 2.500 + 5.000 3.500 = 4.000 lei

La produse finite exista un plus de valoare de 4.550 lei 4.000 lei = 550 lei care nu se contabilizeaza din prudenta. La productia in curs de executie exista un minus de valoare de 200 lei, care poate fi contabilizat astfel: Daca se incadreaza in limitele legale de perisabilitati se scade din gestiune: 711 461= = imputarea % 7588 4427 711= descarcarea gestiunii 331 200 248 200 48 331 200 lei - Se poate imputa salariatilor daca lipsa este din vina lor

- Minusul se poate inregistra la cheltuieli nedeductibile daca consiliul de administratie emite o decizie in acest sens. Atunci si TVA-ul aferent devine dedeductibil. 711= 6588 331 = 4427 200 48

6. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): ncasri de la clieni 5.000; ncasri din vnzarea de titluri de plasament 200; cheltuieli cu salariile 500; pli ctre furnizorii de stocuri 400; ncasri din emisiunea de obligaiuni 700; ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 900; utilaje deinute n leasing financiar 2.000; ncasri din credite primite de la bnci 300; pli de dobnzi 100; ncasri de dividende 200; pli ctre furnizorii de imobilizri 800; impozit pe profit pltit 250; salarii pltite 300; lichiditi la nceputul anului 1.500. S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7. Rezolvare: Tabloul fluxurilor de trezorerie

Fluxuri din activitatea de exploatare: ncasri de la clieni Pli ctre furnizorii de stocuri Salarii pltite Impozit pe profit pltit A. Flux net de trezorerie din exploatare Fluxuri din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 900 ncasri din vnzarea de titluri de plasament ncasri de dividende Pli ctre furnizorii de imobilizri B. Flux net din activitatea de investii Fluxuri din activitatea de finanare: ncasri din emisiunea de obligaiuni ncasri din credite primite de la bnci Pli de dobnzi D. Variaia lichiditilor (A + B + C) E. Lichiditi la nceputul anului F. Lichiditi la sfritul anului (D + E) 700 300 (100) 4.450 1.500 5.950 (500) 200 200 (1.800) (250) 4.050 (400) (300) 5.000

C. Flux net de trezorerie din activitatea de finanare 900

7. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de 1 leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2 lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare. Se cer nregistrrile contabile privind: a) achiziia titlurilor i achitarea comisionului; b) plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor; c) vnzarea i ncasarea titlurilor. Rezolvare: (a) achiziia titlurilor 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 5121 Conturi curente la bnci 30.000lei 50.000lei

2691 Vrsminte de efectuat la entitile afiliate achitarea comisionului 622 Cheltuieli cu comisioanele i onorariile (b) vrsmintele efectuate pentru emitent 2691 Vrsminte de efectuat = 5121 Conturi curente la bnci 20.000 = 5121 Conturi curente la bnci 500 lei

20.000lei

500 lei

20.000 lei

lei la entitile afiliate ncasarea dividendelor 15.000 lei (c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune 461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate ncasarea titlurilor cedate 5311 = 461 Debitori diveri 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 1.000 lei 2.000 lei Casa n lei scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate = 2.000 lei 2.000 lei 2.000 lei 5121 Conturi curente la bnci = 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate 15.000 lei

1.000 lei

8. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual de ncasat se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la sfritul celor 5 ani. Se cer nregistrrile contabile legate de: a) acordarea mprumuturilor pe termen lung; b) dobnda anual i ncasarea ei; c) ncasarea mprumuturilor la scaden. Rezolvare: Acordarea mprumuturilor pe termen lung % 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2675 mprumuturi acordate pe termen lung Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate = 5121 Conturi curente la bnci 150.000 lei

50.000 lei 100.000 lei

Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei 15.000 lei 2676 Dobnda aferent mprumuturilor 7.500 lei acordate pe termen lung 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate ncasarea dobnzii anuale 22.500lei 5121 Conturi curente la bnci = 763 Venituri din creane imobilizate 22.500 lei

2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate

15.000 lei

7.500 lei

ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani 150.000 lei 5121 = Conturi curente la bnci

2671 Sume datorate de entitile afiliate 2675 mprumuturi acordate pe termen lung

50.000 lei

100.000 lei

Grupa II Audit

1. Factorii de risc - element de referin n planificarea activitii de audit; diferitele categorii de


riscuri. Riscurile nu au toate aceeai posibilitate de a se realiza; din acest punct de vedere se disting, n general, riscuri poteniale riscuri posibile. Riscurile poteniale, adic cele care sunt susceptibil teoretic de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corect erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor. Riscurile posibile, adic acele riscuri poteniale mpotriva crora ntreprinderea nu dispune de mijloace pentru a 1e limita; cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ctre ntreprindere ntr-o ntreprindere, auditorul se confrunt, de regul, cu urmtoarele categorii de riscuri: Riscuri generale, specifice ntreprinderii - sunt riscuri de natur s influeneze ansamblul operaiilor ntreprinderii riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii (elemente susceptibile de a pune n discuie continuitatea activitii, de exemplu); riscuri legate de organizarea general (de exemplu, absena unor proceduri sau excesul de proceduri); - riscuri legate de atitudinea conducerii (de exemplu, expertul va acorda o anumit atenie n control atunci cnd conducerea manifest preocupri cu predilecie pentru producie i comercializare i alt atenie cnd conducerea e preocupat de problemele de control intern i de calitatea informaiei financiare). b) Riscuri legate de natura operaiilor tratate. Conturile anuale reflect operaiile tratate de ctre ntreprindere. Datele prezentate prin contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind purttoare de riscuri particulare: date repetitive - sunt cele care rezult din activitatea obinuit a ntreprinderii: vnzri, cumprri, salarii etc; acestea se trateaz n mod uniform n funcie de sistemul ales; date punctuale - sunt complementare celor repetitive, dar sunt puse n eviden la intervale de timp mai mult sau mai puin regulate ca, de exemplu: inventare fizice, evaluare de sfrit de exerciiu etc. Acestea sunt purttoare de riscuri semnificative atunci cnd descoperirea lor nu este fcut la timp i deci este necesar ca auditorul s le cunoasc din timp pentru a-i organiza controalele care se impun; date excepionale - rezult din operaii sau decizii care deriv din activiti curente: reevaluri, fuziuni, restructurri, ntreprinderea nu dispune de criterii prealabile, de elemente comparative, de personal experimentat pentru astfel de operaii, astfel c riscurile de producere a erorilor i de redactare a acestora sunt foarte importante.

Cu ct valoarea (individual sau cumulat) a unei categorii de operaii (repetitiv, punctual sau excepional) este mai important cu att erorile sunt susceptibile de a avea o influen anume asupra situaiilor financiare. c) Riscuri legate de concepia si funcionarea sistemelor. Conceperea sistemelor de descoperire i de tratare a operaiilor trebuie s permit prevenirea erorilor sau s detecteze pe cele care s-au produs pentru a le corija. Riscurile pot fi limitate mai uor n cazul datelor repetitive atunci cnd conceperea sistemelor este fiabil; de exemplu, posibilitatea de descoperire a unor stocuri alterate este mult mai uoar dac sistemul adoptat prevede c orice ieire din stoc trebuie s fac obiectul unui document i c toate aceste documente trebuie s fac obiectul unei facturri (pentru mrfuri). Deseori ns, chiar dac sistemul conceput este fiabil, el poate prezenta defeciuni n funcionare dac controalele interne prevzute nu se efectueaz. d) Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului: alegerea de ctre auditor a procedurilor, a ntinderii i datei interveniilor antreneaz n mod obligatoriu un anumit nivel de risc, pe care auditorul trebuie s-1 diminueze tot mai mult. Este unanim recunoscut faptul c nu este posibil, mai ales din motive de costuri i de eficacitate, s se obin o asigurare absolut c n situaiile financiare nu sunt erori, oricare ar fi sistemul adoptat de ntreprindere i oricare ar fi tehnicile de control adoptate de auditor. Riscul de audit const n faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare i c auditorul, nedescoperindu-le, formuleaz o opinie eronat. Ele trebuie ns s conceap programul de lucru astfel nct s obin o asigurare rezonabil c nu exist riscuri semnificative n situaiile financiare i s limiteze astfel riscul de audit la un nivel minim acceptabil. Riscul de audit const n faptul c auditorul exprim o opinie incorect, datorit faptului c n situaiile financiare sunt erori semnificative Riscul de audit se divide n 3 componente: riscul inerent, riscul legat de control i riscul de nedescoperire. a) Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient.Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca: experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii; presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de ntreprinderi falite n sectorul de activitate); natura activitilor desfurate de ntreprindere (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate);

factori influennd sectorul din care face parte ntreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile; situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri privind exerciiile anterioare sau estimri; vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri; nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului. b) Riscul legat de control - const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de operaiuni izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate. Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern. In general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cnd: sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect; sistemul contabil i de control intern al ntreprinderii sunt considerate ca insuficiente. Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale. c) Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni. Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor. Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit. Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporio-nalitate: dintre caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete; atunci auditorul va putea: s reduc nivelul riscului legat de control prin compensa rea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau suplimentare; s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.

2. Pragul de semnificaie: definiie, rol. Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii Pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative. In cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac ntreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: orientarea mai bun i planificarea misiunii; evitarea lucrrilor inutile; justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. 3. Dosarul exerciiului: coninut, rol, structur. Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: mai buna organizare i control ale misiunii; documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori; justificarea opiniei emise i redactarea raportului. Coninut. n mod uzual, acest dosar cuprinde: planificarea misiunii: programul general de lucru;

note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de ctre alii (auditori interni, diveri specialiti); datele i duratele vizitelor, locurile de intervenie; compunerea echipei; data pentru emiterea raportului; buget de timp i realizarea lui supervizarea lucrrilor: note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate; aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor, executarea lucrrilor, concluziile lucrrilor, coninutul raportului; aprecierea controlului intern: -evaluarea punctelor tari, punctelor slabe i a zonelor de risc; -foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate; -comentarii asupra anomaliilor descoperite; obinerea de elemente probante: -program de control; -foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, eventuale comentarii, concluzii; -documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri, justificnd cifrele examinate; -detalii asupra lucrrilor efectuate asupra situaiilor financiare: comparaii i explicaii ale variaiilor, concluzii; -sinteza general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influen asupra deciziei de certificare; -foi de lucru cu privire la faptele delictuale. Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel: EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii" conine documente referitoare la acceptare sau meninerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare (cunoaterea global a ntreprinderii, existena unor riscuri etc), scrisoarea ctre predecesor, corespondena cu clientul, fia de acceptare sau de meninere a misiunii, alte corespondene cu organismele profesionale, cu organismele de burs i scrisoarea de misiune sau contractul de prestri servicii de audit. EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte" conine documente precum: elemente de sintez ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustrilor, lista punctelor n suspensie, situaiile financiare certificate, evenimente posterioare, balane, declaraii ale conducerii ntreprinderii), elemente

de gestiune i organizare (buget i planificare, onorarii), i rapoarte (raport general, rapoarte speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte). EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare" conine documente (foi de lucru) care se refer la: cunoaterea general a ntreprinderii, evaluarea unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situaiilor financiare, mediul general de desfurare a controlului intern i planul de misiune; natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit, pragul de semnificaie. ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control" conine elemente precum: documentaie de evaluare a controlului intern (sondaje asupra funcionrii controlului intern, analiza separrii funciilor, sinteza evalurii riscurilor legate de control), documentaia i listele de proceduri i concluziile asupra evalurii riscului legat de control. EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive" conine elemente precum: programul de control, programele de munc pe fiecare membru al echipei, foi de lucru coninnd examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ i de pasiv, natur de cheltuieli sau natur de venituri. EF (dosarul exerciiului Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti" conine documente referitoare la programul de lucru al fiecrui specialist. EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice" cuprinde documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementri pentru ntreprinderea auditat (de exemplu, faciliti fiscale, regimuri de subvenie etc). EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune" cuprinde documente precum: chestionarul de sfrit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare nchiderii exerciiului. EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse" cuprinde documente referitoare la operaiuni privind micarea capitalului, operaiuni de emisiune de titluri, operaiuni privind dividendele etc. EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate" cuprinde toate documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baz, cu referire la conturile consolidate

4. Elementele de baz ale raportului de audit. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i dai raportului.

Grupa III - Expertiza contabila 1. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila judiciara? Raportul de expertiza contabila judiciara se structureaza pe trei capitole : Cap. I Introducerea cuprinde: - datele expertului care efectueaza lucrarea; - partile implicate in proces; imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul; - obiectivele expertizei contabile; - perioada si locul desfasurarii expertizei contabile; - materialul documentar care a stat la baza efectuarii ei; - daca s-au folosit si alte documentatii intocmite de alti experti; - data fixate si daca au fost prelungiri perioada expertizei. Cap. II Desfasurarea expertizei contabile - care cuprinde raspunsurile si documentele folosite pentru fiecare obiectiv in parte. Cap. III Concluzii - care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul considera necesar face anumite precizari care sa vina in sprijinul beneficiarului 2. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil intr-o cauza civila? Instantele, cand considera necesar numesc din oficiu sau la cerere unul sau 3 experti contabili prin Incheierea de sadinta care cuprinde: numele expertului sau expertilor numiti; obiectivele la care expertul trebuie sa raspunda; termenul in care trebuie sa se efectueze ezpertiza; plata expertilor contabili. 3. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila Introducere? Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: Paragraful de identificare a expertiului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii cu privind : numele si prenumele expertului,domiciliul,nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili; Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciara; Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul; Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile; Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza; Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei; Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire.

4. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? Destinatarii expertizelor contabile sunt persoanele fizice si persoanele juridice care le solicita. Grupa IV Evaluare economica si financiara a intreprinderii 1. Care este rolul diagnosticului in evaluarea intreprinderii. Diagnosticul are drept scop - nelegerea factorilor economici care influeneaz sectorul de activitate al ntreprinderii; - cunoaterea regulilor concureniale ale sectorului din care face parte ntreprinderea; - determinarea oportunitilor si riscurilor, punctelor forte si slabe in prezent si in viitor; - facultatea de integrare a rezultatelor in reprezentarea sintetica sau modelul, in sens calitativ, pe care utilizatorii raportului de evaluare il cuta in acea ntreprindere pentru a deduce rapid consecinele la nivelul rezultatelor sale. Rolul diagnosticului in evaluarea ntreprinderii : - este de a orienta evaluatorul in etapa de evaluare propriu-zisa respectiv in stabilirea ipotezelor de evaluare, - alegerea metodelor, - ajuta la anticiparea viitorului firmei, - la depistarea factorilor de risc si - la stabilirea ipotezelor de evaluare scara valorilor determinate prezentate in raportul final. 2. Care din urmtoarele afirmatii este inexact: a) cresterea ratei de actualizare micsoreaz valoarea ntreprinderii; b) cresterea riscurilor legate de politica economic, vamal, fiscal, contabil micsoreaz valoarea ntreprinderii; c) cresterea riscurilor legate de politica economic, vamal, fiscal contabil micsoreaz rata de actualizare si, ca atare, micsoreaz valoarea ntreprinderii. 3. Metodele combinate de evaluare abordeaz: a) att activul, ct si pasivul din bilant; b) att patrimoniul, ct si rentabilitatea; c) att resursele, ct si destinatia acestora. 4. Ce este capacitatea beneficiara a intreprinderii si ce semnificatie are in evaluarea intreprinderii? Capacitatea beneficiara nseamn aptitudinea unei ntreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in condiii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii

ani, daca nici-o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitarii capitalurilor care finaneaz ntreprinderea Capacitatea beneficiara se poate exprima prin urmtorii indicatori: profit brut (diagnosticul financiar-contabil); profitul net se foloseste in evaluari prin metode bazate pe capitalizarea veniturilor; dividend folosit in evaluari bazate pe randamentul capitalului; prin flux de trezorerie sau cash-flow folosit in evaluarile bazate pe actualizarea fluxurilor

degajate de ntreprindere.

Consultanta acordata contribuabililor 1. Prezentai cum se determin impozitul pe profit n cazul contribuabililor care realizeaz pe lng venituri din comercializarea produselor alimentare prin intermediul unui magazin i venituri din activitatea unui bar de noapte. Pentru activitatea barului de noapte se stabileste profitul separat ,se calculeaza impozitul prin aplicarea cotei de 16% si se compara cu valoarea de 5% x venituri din actv.bar de noapte.Impozitul datorat (bar) nu poate fi mai de 5% din valoarea veniturilor din actv.barului de noapte.Daca este mai mic atunci impozitul datorat pentru profitul relizat de bar va fie egal cu 5% din valoarea veniturilor rezultate din actv.barului de noapte.Pentru activitatea de comercializare a produselor alimentare se datoreaza 16% din valoarea profitului realizat de magazine. 2. Menionai 3 categorii de cheltuieli realizate de persoanele fizice din desfurarea unei activiti economice cu deductibilitate limitat la determinarea venitului net n sistem real. 5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6); d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; (6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. 3. Un contribuabil persoan fizic care desfoar n anul 200X activitate de transport de bunuri i persoane n regim de taxi, precum i o alt activitate independent, determin venitul net din activiti

independente pe baza datelor din contabilitate n partid simpl. Contribuabilul estimeaz c va realiza urmtoarele venituri i cheltuieli n anul 2008: 1 2 3 4 5 6 venituri din activitile desfurate: 50.000 lei; cheltuieli cu combustibilul: 20.000 lei; cheltuieli cu piesele de schimb i reparaiile: 5.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului angajat: 12.000 lei; alte cheltuieli deductibile 3.000 lei; cheltuieli de protocol: 1.000 lei.

Determinai venitul net estimat a fi realizat din aceast activitate, precum i valoarea impozitului sub form de pli anticipate n contul impozitului anual i precizai termenele de plat. Incepand cu 01.01.2012 cheltuielile cu motorina aferenta vehiculelor utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi sunt deductibile in proportie de 50% Deductibilitatea cheltuielilor de protocol = 50.000 (10.000 + 5.000 + 12.000 + 3.000) = 20.000 * 2% = 400 lei Venitul net estimat: 50.000 (10.000 + 5.000 + 12.000 + 3.000 + 400) = 3.136 lei Termenele de plat ale impozitului conform codului fiscal: ART. 82 Stabilirea plilor anticipate de impozit (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. (2) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii.

n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. (3) Pl ile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Nu se datoreaz pl i anticipate n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din arendare i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului anual efectundu-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net din activit i agricole, potrivit art. 72 i 73, datoreaz pl i anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 septembrie inclusiv i 50% din impozit pn la data de 25 noiembrie inclusiv. (4) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (5) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% prevzut la art. 43 alin. (1). (5^1) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f) se stabilete prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, determinate n sistem real.

4. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit realizeaz n primul trimestru al anului 200X venituri totale n sum de 13450 lei, din care 2300 lei reprezint venituri neimpozabile. n aceeai perioad, societatea comercial nregistreaz cheltuieli totale n sum de 9700 lei, din care 1570 lei reprezint cheltuieli nedeductibile. Determinai impozitul pe profit de plat aferent trimestrului I al anului 200X. Administrarea i Lichidarea ntreprinderilor 1. Rolul cenzorilor n cadrul societii pe aciuni. 3. Prezentai o serie de aspecte legate de societile cu rspundere limitat.

Grupa VIII - Analiza si diagnostic financiar contabil 1. Analizai poziia financiar a unei ntreprinderi din sectorul desfacerii cu amnuntul de produse alimentare: Indicator Imobilizri Stocuri 31.12.n 40000 2000

Creante Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt

500 1000 30000 5000 8500 0

2. Analizati i interpretati ratele de lichiditate pentru ntreprinderea analizat n exercitiul precedent.

Categoria X Organizarea auditului intern i controlul intern al intreprinderii 1. Aprovizionarea presupune: a) Comenzile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespunzatoare; b) Sa se plateasca preturi corespunzatoare; c) Comanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovizionare corespunzatoare; d) Actualizarea informatiilor legate de furnizor astfel incit comanda sa contina date reale; e) Produsele comandate sa se obtina in timp util; f) Inregistrarea comenzilor aprobate complet si corect; g) Prevenirea lansarii comenzilor neaprobate. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. 2. Activitatea de vinzare , la nivelul unei entitati, presupune: a) Implementarea strategiilor de marketing; b) Atingerea sau depasirea vinzarilor intr-o maniera eficienta; c) Predarea in timp util a comenzilor de la clienti departamentului care se ocupa cu prelucrarea lor.

Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.