CONF. UNIV. DR.

DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS

AUDITUL FINANCIAR

o reprezint profesionist

procedura, competent

efectuat i

de

ctre

un de

independent,

constatare, colectare i evaluare a unor probe privind informaiile cuprinse n situaiile financiare, n

vederea exprimrii unei opinii profesionale cu privire la gradul n care acestea sunt ntocmite n

conformitate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.

MISIUNI DE ASIGURARE

misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un practician i exprim o concluzie destinat creterii gradului de confidenialitate a utilizatorilor vizai, alii dect partea responsabil, referitor la rezultatul

evalurii sau msurtorii unei anumite probleme n funcie de criterii (Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaia tripartit : un practician, o parte responsabil, utilizatorii vizai O problem precis formulat Criterii clar definite Probe adecvate suficiente Un raport de asigurare scris

Relaia tripartit

o Practician un contabil/auditor financiar n practic public, neles ntr-un sens mai larg dect termenul de auditor

o Parte responsabil este persoana sau persoanele care : ntr-o misiune de raportare direct rspunde pentru subiectul n cauz ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru informaiile legate de subiectiul n cauz i poate fi responsabil pentru acestea Partea responsabil poate s nu fie partea care angajeaz practicianul

o Utilizatorii vizai sunt persoanele pentru care se ntocmete raportul de asigurare; partea

responsabil poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura. (limitarea utilizrii)

Problema precis formulat

Exemple : Performana financiar sau condiiile n care

informaiile despre o problem pot fi recunoscute, expuse i prezentate n situaiile financiare Performanele non-financiare Caracteristici fizice Sisteme i procese (controlul intern, sistemul informatic) Comportamentul (guvernare, resurse umane,

conformitatea cu regulile)

O problem adecvat este :

Identificabil

capabil

de

evaluare

sau

comensurare consecvent, conform criteriilor Aceea pentru care informaiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de obinere de probe suficiente, adecvate n susinerea unei concluzii de asigurare

Criterii clar definite

Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau comensurarea unei probleme

Caracteristicile generale ale criteriilor :

Relevan Exhaustivitate Credibilitate Neutralitate Inteligibilitate Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai

Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional evaluare critic, cu ndoial a validitii probelor

Suficiena msura cantitii probelor Gradul de adecvare msura calitii probelor

Credibilitatea probelor : Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile dect cele din surse interne Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac sistemele de control intern sunt funcionale Elementele obinute direct de ctre practician sunt mai credibile dect cele furnizate de societate Elementele sub form de documente sunt mai credibile dect declaraiile orale Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile dect cele dintr-o singur surs Prag de semnificaie Riscul misiunii de asigurare Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de obinere Cantitatea i calitatea probelor disponibile

Misiune de asigurare rezonabil Obiective Reducerea riscului la un nivel acceptabil de sczut, specific misiunii Proceduri Proceduri de obinere adecvate a probelor suficiente Raport Asigurare pozitiv

Tipul misiunii

Misiune de asigurare limitat Reducerea riscului la un nivel acceptabil de sczut, specific misiunii Proceduri adecvate suficiente Asigurare negativ

AUDIT Natura serviciului Audit

REVIZUIRE Revizuire

SERVICII CONEXE Angajament privind proceduri agreate Misiuni de compilare

Nivel comparativ de asigurare

Asigurare nalt, dar nu absolut

Asigurare moderat

Fr asigurare

Fr asigurare

Asigurare Raportul furnizat pozitiv asupra aseriunilor conducerii

Asigurare negativ asupra aseriunilor conducerii

Constatri ale procedu rilor

Identificare a informaiei compilate

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un nivel nalt de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea pozitiv presupune c n raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil. Termenul de rezonabil este specific situaiei n care auditorul a obinut prin procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor probante, asigurarea c informaiile nu conin erori cu caracter

semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITAT)

Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui auditor s stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de importan semnificativ care s l determine s cread c situaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, conform unui cadru de raportare financiar identificat.

ASIGURARE REZONABIL

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut deoarece : exist limitri inerente procesului de audit, cauzate de factori precum: utilizarea testelor limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control intern majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe deducii dect pe convingeri opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n ceea ce privete: colectarea elementelor probante emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit colectate

MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Considerente

speciale

Auditul

situaiilor

financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special

Considerente componentelor

speciale

Audituri ale

ale

individuale

situaiilor

financiare ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare o Clauze contractuale o Programele extern o Programe privind activele corporale o Programe privind cheltuielile angajate de contractele de leasing o Programe privind participarea la profit privind activele administrate

EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE PREVIZIONATE

Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun estimare nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice sunt consecvente cu scopul informaiilor

Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza ipotezelor

Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat

Informaiile

financiare

prognozate

sunt

coerente

cu

situaiile financiare istorice, utiliznd principii contabile adecvate

SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE (CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite de comun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat, precum i modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE
Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament const, de regul, n sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form rezumat, uor de utilizat i inteligibil.

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI EVALUAREA CONTROLULUI INTERN AUDITUL CONTURILOR AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE FORMULAREA OPINIEI REDACTAREA RAPORTULUI

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaterea global a ntreprinderii

Aprecierea independenei i absena incompatibilitilor

Examenul competenei

Contactul cu auditorul anterior

Decizia de acceptare a mandatului

Alte obligaii profesionale

CUNOATEREA GLOBAL A NTREPRINDERII

Factori economici generali Sectorul de activitate al clientului Entitatea : - proprietari - administratori - conducere executiv - produse - piee - furnizori - investiii

Activitate :

Performana financiar : - politici contabile - fluxul de numerar - credite - finanare extrabilanier Mediul de raportare : - legislaie - fiscalitate - situaii financiare

APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN Verificarea tuturor cerinelor de independen i absena incompatibilitilor

EVALUAREA COMPETENEI

Evaluarea specificitii sectorului clientului Evaluarea complexitii activitii Pregtirea i numrul de personal necesar

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

Dezacorduri cu conducerea Legislaie Cooperare defectuoas Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII Scrisoare de angajament Contract

Determinarea gradului de acceptare a cadrului de raportare financiar

Natura entitii (de exemplu, dac este o afacere privat, o entitate din sectorul public sau o organizaie non-profit); Scopul situaiilor financiare (de exemplu, dac sunt pregtite pentru a ndeplini nevoile comune de informare cu privire la situaiile financiare ale unei game largi de utilizatori, sau pentru nevoile de informare cu privire la situaiile financiare ale unor utilizatori specifici); Natura situaiilor financiare (de exemplu dac situaiile financiare reprezint un set complet de situaii financiare sau o situaie financiar unitar); i Dac legea sau reglementrile prescriu cadrul de raportare financiar aplicabil.

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (CONTRACT) (a) Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului situaiilor financiare; (b) Responsabilitile auditorului; (c) Responsabilitile conducerii; (d) Identificarea cadrului de raportare financiar aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare; i (e) Referiri cu privire la forma i coninutul ateptat n ceea ce privete orice fel de raport care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o declaraie conform creia ar putea exista situaii n care un raport ar putea s difere de forma i coninutul ateptate.

ACTIVITI PRELIMINARE MISIUNII

APLICAREA PROCEDURILOR DE CALITATE PRIVIND CONTINUITATEA RELAIEI CU CLIENTUL I MISIUNEA SPECIFIC DE AUDIT

EVALUAREA RESPECTRII CERINELOR DE ETIC RELEVANTE, INCLUSIV INDEPENDENA

STABILIREA UNUI MOD DE NELEGERE A TERMENILOR MISIUNII

STRATEGIA GENERAL DE AUDIT

Identificarea caracteristicilor misiunii privind domeniul Identificarea obiectivelor de raportare ale misiunii Luarea n considerare a factorilor semnificativi Luarea n calcul arezultatelor preliminare misiunii Prevederea naturii, plasrii n timp i amploarei resurselor

PLANIFICAREA AUDITULUI

OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE

MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A COSTULUI

EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL

AVANTAJELE PLANIFICRII

Acordarea ateniei cuvenite domeniilor importante Identificarea i rezolvarea problemelor oportune Organizarea i gestionarea corect a misiunii Asisten n selectarea membrilor echipei Facilitarea coordonrii i supervizrii activitii Furnizarea asistenei i ndrumare

PLANIFICAREA

CERINE ALE MISIUNII Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de protecie n vigoare) Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor eseniale referitoare la derularea activitii comerciale a clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii: Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc

potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior. Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii. Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori de risc Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud asociate domeniului de activitate al clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i auditori interni Numrul locaiilor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana Scrisoarea de reprezentare Persoane de contact/numere de telefon utile

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Riscul de audit

Riscul

de

audit

este

funcie

riscului

de

denaturare

semnificativ i a riscului de detectare.

Riscul de detectare semnificativ include dou nivele : Situaiile financiare n ansamblul lor Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i dezvluiri

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor este evaluat pentru a determina natura, momentul i ntinderea unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou componente: riscul inerent i riscul de control, care exist independent de auditul situaiilor financiare.

Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii, implementrii i meninerii controlului intern care are i el limitele sale.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comport o relaie invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

RISCURILE N AUDIT
RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont sau o grup de operaiuni, individual sau mpreun cu ale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, s conin erori semnificative n absena procedurilor de control intern RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de operaiuni, individual sau mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii de operaiuni, s conin erori semnificative, care nu sunt prevenite, descoperite i corectate prin sistemul de control intern RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o eroare semnficativ n soldul unui cont sau o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de conturi sau categorii de operaiuni, s nu fie detectat prin procedurile puse n aplicare de ctre auditor. Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i riscul de nedetectare nelegat de eantionare

RA = (RI X RC) X RNE X RNNE RI X RNNE X RC X RNE < 5%

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE PLANIFICAT

= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT X RISC DE CONTROL

Exemplu : RI = 100 %, % RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5

RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)

(Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC, Chiinu, 2003)

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI DE DENATURARE SEMNIFICATIV

nelegerea entitii i a mediului su o Entitatea i mediul su Sector de activitate, reglementare, factori externi, cadrul de raportare aplicabil Natura entitii Selectarea i aplicarea politicilor contabile Riscurile afacerii Performana financiar o Controlul intern

Identificarea i evaluarea riscurilor

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CONTURI SEMNIFICATIVE : natura sau valoarea lor pot conine riscuri de eroare semnificative
Valori semnificative n totalul situaiilor financiare Conturi cu micri importante Conturi prezentate ca urmare a raionamentelor Conturi stabilite prin tehnici contabile complexe Conturi care prezint anomalii Conturi purttoare de riscuri

SISTEME SEMNIFICATIVE : cele care conin date repetitive

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAIE
Pragul de semnificaie este aplicat de auditor att n planificarea i efectuarea auditului, ct i n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a denaturrilor necorectate, asupra situaiilor financiare i n formarea opiniei auditorului.

Pragul de semnificaie funcional (performance materiality) reprezint suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut dect pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg (eventual pentru clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri).

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE PENTRU SITUAIILE FINANCIARE CA NTREG

Repere utilizate (de multe ori ca procente) : Elemente ale situaiilor financiare Elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor Natura entitii Structura de proprietate i modul n care este finanat entitatea Volatilitatea relativ a reperului Exemple : profit nainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri proprii, valoarea activelor nete

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PRAGURI DE SEMNIFICAIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACII, SOLDURI DE CONTURI SAU PREZENTRI

Legea, reglementrile sau cadrul de raportare afecteaz ateptrile utilizatorilor cu privire la msurarea sau prezentarea anumitor elemente

Prezentri cheie n legtur cu sectorul n care entitatea opereaz

Atenie concentrat asupra unui aspect particular prezentat separat n situaiile financiare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PRAGUL DE SEMNIFICAIE FUNCIONAL

Se stabilete pentru acele clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri, pentru care se ateapt s existe denaturri de valoare mai mic dect pragul de semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare i care sunt susceptibile s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor.

Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Ghidul privind Auditul Calitii recomand urmtoarele repere :

5 i 10 % din profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elemente excepionale i primele directorilor 1 i 2 % din cifra de afaceri 1 i 2 % din activele brute

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaterea procedurilor puse n funciune o Descrierea sistemului o Verificarea existenei sistemului o Evaluarea riscurilor datorate conceperii sistemelor o Verificarea funcionrii procedurilor

Evaluarea controlului intern se face numai pentru conturile i sistemele semnificative

Auditorul stabilete dac se bazeaz pe constatrile controlului intern sau nu.

n cazul societilor care au organizat audit intern, auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile auditorilor interni, sub condiia unei documentri corespunztoare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

RELAIA AVANTAJE / COST MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC OPERAIUNI REPETITIVE RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FI ELIMINAT EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A ERORILOR ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI NEAPLICATE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE
o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile care stau la baza opiniei o Elementele probante trebuie s fie relevante i suficiente

ASERIUNILE CONDUCERII
Exhaustivitate Imputare corect Evaluare Existen Separarea exerciiilor Drepturi i obligaii Prezentare i dezvluire

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBINERE A ELEMENTELOR PROBANTE

INSPECIA OBSERVAREA CONFIRMAREA EXTERN RECALCULAREA REEFECTUAREA PROCEDURI ANALITICE INTEROGAREA

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARIEREA FIZIC

INSPECTAREA STOCURILOR N VEDEREA STABILIRII EXISTENEI I EVALURII ACESTORA EFECTUAREA DE TESTE DE INVENTARIERE OBSERVAREA CONFORMITII CU INSTRUCIUNILE CONDUCERII DESFURAREA DE PROCEDURI N VEDEREA NREGISTRRII I CONTROLRII REZULTATELOR INVENTARIERII OBINEREA PROBELOR DE AUDIT CU PRIVIRE LA CREDIBILITATEA PROCEDURILOR DE INVENTARIERE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

CONFIRMAREA EXTERN
TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT CONFIRMARE POZITIV CONFIRMARE NEGATIV NON-RSPUNS EXCEPIE SE APLIC PENTRU : IPOTECI CADASTRE GAJURI LEASING IMOBILIZRI FINANCIARE STOCURI REFERITOARE LA TERI CREANE I DATORII CONTURILOR BANCARE AVOCAILOR I JURITILOR

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EANTIONAREA N AUDIT

(a) Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevan pentru audit, astfel nct toate unitile de eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n funcie de care s formuleze concluzii cu privire la ntreaga populaie.
Proiectarea eantionului Dimensiunea eantionului Selectarea elementelor de testat Efectuarea de proceduri de audit Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor Proiectarea denaturrilor Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

METODE DE EANTIONARE

o SELECTARE NTMPLTOARE

o SELECTARE SISTEMATIC

o EANTIONAREA UNITII MONETARE

o SELECTAREA N BLOC

o SELECTAREA ALEATORIE

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

RISCUL DE EANTIONARE

RA = (RI X RC) X RN RN = RNE X RNNE RNE = RA / RI X RC X RNNE

Pp. :

RI 50%,

RC 50%,

RN 50% = RNNE 50%

5% = 50% x 50% x 50% RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40% NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII = 100 40 = 60 %

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

AUDITAREA ESTIMRILOR CONTABILE

o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE o IMPOZITE AMNATE o PIERDERI DIN CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Examinarea i testarea procedurii de estimare Utilizarea unei estimri independente Verificarea evenimentelor ulterioare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

PRI AFILIATE Parte afiliat (i) parte afiliat aa cum este definit n cadrul general de raportare financiar aplicabil; sau (ii) Acolo unde cadrul general de raportare financiar aplicabil nu instituie cerine privind prile afiliate, sau instituie cerine minimale: 1. persoan sau o alt entitate care deine controlul sau o influen semnificativ asupra entitii care raporteaz, n mod direct sau indirect prin intermediul unuia sau a mai multor intermediari; 2. alt entitate asupra creia entitatea care raporteaz deine controlul sau o influen semnificativ, n mod direct sau indirect prin intermediul unuia sau a mai multor intermediari; 3. alt entitate care se afl sub control comun cu entitatea care raporteaz prin intermediul: (a) Proprietari comuni care controleaz; (b) Proprietari cu grade de rudenie apropiate; sau (c) Conducerea cheie comun.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Existena i prezentarea prilor afiliate

Tranzacii ntre pri afiliate o Operaii comerciale n condiii anormale o Operaii fr justificare o Operaii a cror fond difer de form o Operaii efectuate pe ci anormale o Operaii voluminoase cu anumii clieni o Operaii nenregistrate

Examinarea tranzaciilor identificate

Declaraiile conducerii

Incidena asupra opiniei

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI

Evenimente care ofer informaii despre situaii existente la data nchiderii exerciiului

Evenimente care ofer informaii despre situaii aprute dup data nchiderii exerciiului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII

Datorii curente nete mprumuturi pe termen scurt utilizate pentru finanarea activelor pe termen lung mprumuturi nerambursate Indicatori cheie nefavorabili Lipsa lichiditilor pe termen scurt Lipsa creditului furnizor Incapacitatea finanrii investiiilor necesare Plecarea persoanelor cheie Pierderi semnificative din exploatare Pierderea pieelor Dificulti cu fora de munc Proceduri judiciare n curs cu poteniale pierderi Modificri legislative

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DECLARAIILE CONDUCERII

Declaraiile se obin n situaiile n care nu se pot obine elemente probante

Declaraiile n form scris confirm declaraiile verbale emise n timpul exercitrii mandatului

Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul de lucru al auditorului

ISA 580 : MANAGEMENT REPRESENTATION LETTER

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR SPECIALITI

Utilizarea lucrrilor altui auditor

Utilizarea lucrrilor unui expert

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

DOSARUL CURENT

Semnarea A 1 Copie dupa situaiile financiare semnate* A 2 Scrisoare de reprezentare semnat* A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului

Finalizarea auditului A 5 Finalizarea auditului A 6 Aspecte semnificative A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare A 9 Sumarul erorilor A 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor A 11 Revizuire analitic final A 12 Evenimente ulterioare bilanului A 13 Continuitatea activitii A 14 Raportul de audit A 15 Alte programe adevate pentru misiunea specific

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

B B B B B B B B B B B B

Planificarea 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor 4 Evaluarea riscului inerent 5 Pragul de semnificaie 6 Revizuirea analitic preliminar 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare 8 Solduri iniiale 9 Acordul de planificare a auditului 10 Lista de verificare permanent a informaiilor 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare 12 Conturile anului precedent* Revizuirea controlului intern

Sisteme contabile i controale interne

D E F G H I J K L M N O P Q R S T U

Elemente ale situaiilor financiare Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Investiii Stocul i producia n curs Debitori Conturile la bnci i numerarul disponibil Creditori Taxare Obligaii, datorii contingente i angajamente Aspecte statutare, capital propriu i rezerve Vnzri i venituri Achiziii i cheltuieli Salarii Contul de profit i pierdere Pri afiliate Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul) Conformitatea cu legile i reglemantrile Balana de verificare

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

DOSARUL PERMANENT

INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE 1. Detalii ale organizaiei (a) Structura grupului (b) Tabele organizaionale (c) Probe privind verificarea identitii (d) Principalele activiti (e) Locaii (f) Legi i reglementri specifice clientului 2. Sistemele contabile (a) nregistrri contabile (b) Note i proceduri referitoare la sisteme (c) Controalele i procedurile interne (d) Documente-tip (e) Orice situaii (f) Cecuri i liste bancare (g) Istoria activelor fixe 3. Alte informaii referitoare la planificare (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) Scrisoarea misiunii Formularul de evaluare a clientului nou Informaii privind atenia cuvenit clientului Informaii de tipul Cunoate-i clientul O copie a scrisorii de investigaie profesional Autoritatea scrisorii bancare Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana Coresponden de importan permanent Note ale ntlnirilor nregistrri aferente partenerului de audit i personalului Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

INFORMAII GENERALE 4. Documente constitutive (a) Certificatul de nregistrare (b) Documente constitutive, de ex. (i) Actul de nfiinare i actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri 5. Informaii statutare (a) Copia ultimei raportri anuale (b) Directori (c) Acionari (d) Procese-verbale de importan continu (e) Cercetri ale companiei (f) Cheltuieli i obligaiuni 6. Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni (c) Contracte de leasing (financiare i operaionale) (d) Asigurri 7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea analitic (a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori (c) Informaii privind revizuirea analitic (d) Informaii privind domeniul de activitate

Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea auditorului.

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

Titlu

Destinatar

Paragraful introductiv Identificarea situaiilor financiare Precizarea c situaiile financiare au fost auditate Identificarea titlului fiecrei componente Referin la sinteza politicilor contabile semnificative i la alte note explicative Data i perioada acoperit de situaiile financiare

Responsabilitatea conducerii ntocmirea de situaiilor financiare (care furnizeaz o imagine corect i fidel) n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil Conceperea, implementarea i meninerea unui sistem de control intern relevant Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate Realizarea estimrilor contabile rezonabile

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

Responsabilitatea auditorului Exprimarea opiniei Aplicarea raionamentului profesional Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a estimrilor i examinarea prezentrii de ansamblu Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei

Opinia auditorului

Alte responsabiliti de raportare

Semntura auditorului

Data raportului

Adresa auditorului

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

OPINIE FR REZERVE Aspecte ce nu afecteaz opinia Paragraf de observaii Aspecte care afecteaz opinia OPINIE CU REZERVE OPINIE CONTRAR IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII

Paragrafe explicative

Situaii ce afecteaz opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor o Dezacord cu conducerea

AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS ________________________________________________________________

TIPURILE OPINIILOR MODIFICATE

Natura problemei care conduce la modificare

Raionamentul auditorului cu privire la gradul de generalizare a efectelor sau posibilelor efecte asupra situaiilor financiare Semnificative dar nu generalizate

Semnificative i generalizate Opinie defavorabil

Situaiile financiare sunt denaturate semnificativ

Opinie moderat

mposibilitatea de a obine probe suficiente i adecvate

Opinie moderat

Imposibilitatea exprimrii unei opinii