Sunteți pe pagina 1din 36

Drept financiar sem 2 Capitolul 12 Venituri publice 1.Sistemul veniturilor publice 2.Teoria general a impozitelor i taxelor 3.

Probleme legate de sistemul de impozite n Comunitatea European 1.Sistemul veniturilor publice S1 Veniturile publice sau bugetare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice, sociale i politice ntrun interval de timp determinat. Doctrina le denumete resurse financiare publice. Veniturile publice se strng n bugetul de stat din contribuia obligatorie a persoanelor fizice i juridice i se folosesc pt satisfacerea nevoilor colective ale societii. Colectarea lor se face prin stabilirea de obligaii fiscale care sunt obligatorii, fiecare membru al societii fiind obligat s plteasc taxe, impozite ori alte obligaii fiscale. Modul de stabilire a obligaiilor fiscale este cunoscut sub numele de politic fiscal a statului. 2. principalele forme de constituire a veniturilor financiare publice: impozite, taxe, mprumuturile de stat, veniturile din activitatea economic a colectivitilor locale, contribuii, venituri din nstrinarea avuiei naionale, mijloacele de trezorerie, emisiuni suplimentare de bani. 3 Principiile politicii fiscale asigur o corelaie ntre venitul naional al statului ce revine indivizilor i sarcina fiscal a acestora. Principiile impunerii n ara noastr sunt: 1.neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capital,- certitudinea impunerii, 2 echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, eficiena impunerii. Pr. Neutralitii fiscale const n asigurarea unui tratament egal din punct de vedere fiscal pentru toi subiecii pltitori de impozite. Pr. Echitii fiscale la nivelul persoanelor fizice const n impunerea diferit a veniturilor n raport cu mrimea acestora. Fa de modalitile de impunere practicate(n sum fix, n cote procentuale, , progresie) cel mai optim procedeu de realizare a unei echiti fiscale este impunerea progresiv pe trane. Prin aceste principii se urmrete realizarea unui scop politic i a unui scop economic. Scopul politic cere ca impozitul s fie stabilit n aa fel nct s se asigure randament fiscal ridicat, s fie stabil i uor adaptabil nevoilor bugetare. Scopul economic asigur implementarea politicii de dezvoltare, stagnare, reducere a activitii economice, de a extinde, limita, consolida
1

relaiile comerciale pe plan extern prin majorarea, micorarea cotelor impozitelor directe sau indirecte. Clasificarea veniturilor: - dup denumire: impozite, taxe, alte venituri - dup provenien: de la ageni economici, de la persoane fizice implicate n activiti economice, de la populaia deintoare de bunuri impozabile. - Dup destinaie: venituri destinate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, altor bugete. 4. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare Veniturile bugetare au unele elemente comune ce faciliteaz determinarea, urmrirea i realizarea lor cum ar fi: 1. denumirea venitului bugetar- se stabilete n raport de natura financiar economic i juridic care o caracterizeaz, ex. impozit pe venit, pe profit, pe cldiri etc 2. debitorul sau subiectul impunerii contribuabilii adic persoane fizice, persoane juridice 3. obiectul sau materia impozabil - sau baza impozabil este suma asupra creia se aplic o cot de impozit pt. a se stabilii valoarea impozitului ce trebuie pltit. n ara noastr bunurile impozabile sau taxabile sunt terenurile, cldirile, mijloacele de transport. 4. unitatea de evaluare reprezint elementul care exprim cuantumul unitar al venitului bugetar n raport cu baza de calcul. Cuantumul unitar al venitului se stabilete printr-o cot de impunere care reprezint suma sau procentul care se aplic asupra obiectului impozabil. n practic, cotele de impunere au fost stabilite difereniat fiind aplicat o cot fix sau o cot procentual. Cota procentual poate fi de trei feluri: a. proporional cnd rmne neschimbat b. progresiv crete n raport cu creterea valorii bazei de calcul c. regresiv pe msur ce baza de calcul sporete cota de impunere scade 5. unitatea de impunere este reprezentat de unitatea prin care se exprim mrimea obiectului impozabil. Ex: la impozit pe venit monetar leu, dolar; la impozitul pe avere: metru ptrat, ha. 6. asieta fiscal (modul de aezare al impozitului) dup obiectul sau materia impozabil const n totalitatea operaiunilor pe care organele fiscale le realizeaz n vederea identificrii subiecilor impozabili, stabilirii mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului crend pentru contribuabili obligaia de plat a impozitului.
2

Metode de aezare a impozitului: i. direct se realizeaz pe declaraia contribuabilului (contribuabilul este obligat s in o eviden a veniturilor i cheltuielilor, s ntocmeasc un bilan i s nainteze organelor fiscale declaraii din care s rezulte veniturile realizate) i pe baza declaraiei unei tere persoane, mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise a unei tere persoane care fixeaz ori cunoate mrimea obiectului impozabil ii. indirect presupune identificarea i evaluarea venitului bugetar prin raportare la aspectul exterior al obiectului impozabil iii. metoda aezrii pe baze forfetare agentul de impunere i pltitorul stabilesc de comun acord mrimea aproximativ a materiei impozabile dup care se va plti impozitul iv. metoda administrativ agentul fiscal stabilete n mod unilateral mrimea materiei impozabile pe baza datelor existente la sediul organului financiar. Subiectul 9 7. perceperea venitului bugetar ncasarea venitului bugetar const n realizarea efectiv a sumei valorice de bani i se realizeaz prin: a. plat direct const n plata datorat pe care contribuabilul o face n mod direct n contul bugetului de stat din propria iniiativ la termenul stabilit. b. reinere i vrsare se aplic atunci cnd debitorul este angajatul unor uniti i primete de la acestea venituri care sunt surse impozabile. Impozitul este calculat i automat reinut dup care este vrsat la bugetul de stat, debitorul primind de la angajator un venit net c. aplicarea de timbre fiscale const n aplicarea i anularea de timbre fiscale pe acte emise care sunt supuse la o anumit tax. 8. termenele de plat sunt fixate prin lege, de regul au caracter imperativ i nerespectarea lor se sancioneaz cu majorri 9. nlesnirea, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente pe care legea le prevede prin care contribuabilul beneficiaz de anumite avantaje n folosul politicii fiscale a statului. nlesnirea presupune reducerea sau scutirea de impozite. Drepturile decurg din regulile generale ale raportului juridic financiar-fiscal, debitorii fiind subieci pasivi. Obligaiile - contribuabilii sunt
3

obligai s pun la dispoziia organelor fiscale toate documentele i s ofere toate informaiile pentru stabilirea exact a materiei impozabile 10. rspunderea debitorilor dac nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale, contribuabilii rspund administrativ, civil, penal n raport cu faptele comise. 11. calificarea veniturilor bugetare d posibilitatea stabilirii caracterului central sau local a unui venit bugetar pentru a se stabili spre ce conturi urmeaz s se ndrepte impozitul ori taxa stabilit n sarcina contribuabilului. Teoria general a impozitelor i taxelor Impozitul este o contribuie bneasc legal, obligatorie, cu caracter nerambursabil ce se face venit la bugetul de stat, pltibil de toate persoanele fizice i juridice, care obin venituri sau dein bunuri impozabile, contribuia bneasc avnd ca scop acoperirea necesitilor publice. Impozitul are caracter obligatoriu, nerambursabil, nu presupune o prestaie imediat i direct din partea statului, este datorat conform legii numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute, este contribuie bneasc. Subiectul 12 Natura juridic a impozitului. Impozitul, din punct de vedere al naturii juridice, este o obligaie financiar bugetar fiind prevzut prin constituie i de alte acte normative care instituie venituri ale bugetului de stat. Obligaia de a plti impozite i taxe n folosul bugetului public este obligaie juridic reglementat prin legi i acte normative, nendeplinirea acestei obligaii duce la aplicarea unor majorri de ntrziere i n cele din urm la executarea silit. Obligaia financiar bugetar este o obligaie fiscal. Organele fiscale au dreptul de a definitiva, ncasa i urmri impozitele sau taxele iar subiectele impozabile au ndatorirea de a plti impozitele sau taxele legale. Obligaia fiscal se folosete pentru a desemna raportul juridic fiscal cu cele 2 laturi ale sale: activ creana creditorului i pasiv sarcina debitorului. Subiectul 10 Particularitile obligaiei fiscale - este o obligaie juridic pentru c izvorul ei este legea sau alt act normativ cu valoare de lege;
4

- beneficiar al obligaiei fiscale este ntreaga societate; - este o obligaie bneasc; - individualizarea obligaiei fiscale este reglementat conform interesului public; - coerciiunile atrase de nendeplinirea obligaiilor fiscale sunt reglementate prin acte normative care urmresc respectarea termenelor legale de plat a impozitelor i taxelor i recuperarea celor neachitate; - stingerea obligaiei fiscale se face prin plat, executare silit sau prescripie. Criteriile impunerii veniturilor i averilor 1. criteriul teritorialitii sau al originii veniturilor sau /i al averii 2. criteriul domiciliului contribuabilului sau al rezidenei 3. criteriul ceteniei sau al naionalitii contribuabilului Subiectul 30 Clasificarea impozitelor 1. n funcie de forma n care se fac venit la stat: a. impozite n natur b. impozite n bani sau pecuniare 2. n funcie de obiectul impunerii: i. impozite i taxe pe avere: impozite pe terenuri, cldiri, mijloace de transport ii. impozite i taxe pe venit: impozit pe salariu, pe profit iii. impozite pe cheltuieli sau fapte de consum: TVA 3. n funcie de modul de percepere: a. impozite directe care sunt stabilite nominal i se percep nemijlocit de la contribuabili n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe se mpart n: i. impozite reale care se stabilesc asupra produsului fr s se in seama de situaia contribuabilului fiind cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs ii. impozite personale sau subiective care se practic sub forma impozitului pe venit i a impozitelor pe avere b. impozite indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri i asupra prestrii unor servicii fiind vrsate l a bugetul public de ctre productori, comerciani sau de prestatori de servicii. Impozitele indirecte se mpart n: i. taxe de consumaie
5

ii. venituri aferente monopolurilor fiscale iii. taxe vamale iv. taxe fiscale v. taxe de timbru vi. taxe consulare vii. taxe de nregistrare viii. accize 4. n funcie de frecvena de realizare: a. impozite permanente b. impozite ntmpltoare 5. n funcie de nivelul la care se administreaz: i. impozite i taxe federale ale statelor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor de tip federal ii. impozite administrativ-teritoriale pentru statele de tip unitar Probleme legate de sistemul de impozitare n Comunitatea European. Prevederile Tratatului de la Maastricht cu privire la uniunea monetar i economic dau o nou dimensiune politicii de impozitare general prin limitarea strict a posibilitii guvernelor de a finana cheltuielile publice prin mprumuturi. Pactul pentru Stabilitate i Dezvoltare prevede c statele membre cu deficit bugetar mai mare de 3% se constituie depozite nepurttoare de dobnd care se transform n amenzi nerambursabile n cazul n care nu se reuete reducerea deficitului. Orice cretere a cheltuielilor publice va fi finanat prin creterea impozitelor. Toate msurile privind impozitarea trebuie adoptate de Consiliul Uniunii Europene n unanimitate. Subiectul 59 Impozitarea direct Tratatul Comunitii Europene las libertatea statelor membre de a face reglementrile necesare cu privire la impozitele directe. Apariia dublei impozitri a dus la adoptarea unor msuri de ctre Consiliul Europei. Astfel, Directiva 90/435/CEE se refer la abolirea dublei impuneri a profitului distribuit ntre societile mam aflate ntr-un stat membru i filialele acestora aflate n alt stat membru. Directiva 90/434/CEE reduce povara fiscal ce poate mpiedica reorganizarea societilor. i Convenia 90/436/CEE introduce procedura arbitrar de evitare a dublei impuneri. n 1997 s-a adoptat un pachet de msuri denumit PACHET MONTI care are n vedere:
6

- combaterea concurenei n domeniul impozitrii; - eliminarea distorsiunilor de pe piaa unic - reorientarea tendinei crescnde de impozitare a muncii printrun sistem de impozitare orientat spre fora de munc. Pachetul Monti const n: 1. Codul de conduit pentru impozitarea afacerilor conform cruia statele membre vor combate concurena n domeniul impozitrii i vor evita introducerea de msuri care s aib ca efect concurena n acest domeniu; 2. msuri de nlturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor din economii; 3. impozitarea plii dobnzilor i a redevenelor 4. ajutoare fiscale din partea statului Subiectul 61 Impozitarea indirect Prin eliminarea taxelor de frontier i a formalitilor vamale dintre statele membre, impozitarea indirect a suferit schimbri decisive prin introducerea unor noi reguli privind accizele i prin reglementrile privind TVA. TVA ul. Legislaia referitoare la TVA este complex. Prin directivele emise de CE s-au impus reglementri privind: - persoanele impozabile - tranzaciile impozabile ca i excepiile i scutirile - locul operaiunilor impozabile - cotele standard de impozitare - deducerile i modul de calculare al acestora Conform noilor reglementri statele membre ale comunitii aplic o cot standard de TVA de minim 15% i au posibilitatea de a aplica maxim 2 cote reduse de minim 5% pentru anumite mrfuri sau servicii de natur social sau cultural. Subiectul 7 Accizele. Principiul care st la baza aplicrii accizelor n UE este c acestea se aplic n ara n care are loc consumul. Reglementrile generale se refer la produsele ce fac obiectul accizelor, la deinerea, circulaia i monitorizarea acestor produse. Reglementrile se aplic buturilor alcoolice, produselor prelucrate din tutun i uleiurilor minerale, accizele fiind pltite la cumprtorul final ca cotele stabilite de statul membru n care are loc consumul. Armonizarea structurii impozitelor este o latur a strategiei prin care se urmrete stabilirea unui sistem comun privind capacitatea de impozitare, metodele de colectare, scutirile i termenele de plat.
7

Pentru o mai bun monitorizare a produselor supuse accizelor CE a naintat o propunere referitoare la introducerea unui sistem computerizat a documentelor administrative ce nsoesc aceste produse. Subiectul 63 Cooperarea administrativ i asisten reciproc Pentru a se evita evaziunea fiscal i pentru facilitarea schimburilor de informaii autoritile competente din statele membre se ajut reciproc. Reglementarea asistenei reciproce n domeniul impozitrii directe i indirecte se regsete n Directiva 77/799/CEE i Directiva 92/18/CEE. Subiectul 64 Programul fiscalis Acest program este destinat mbuntirii sistemului de impozitare indirect urmrindu-se o mai bun cooperare ntre statele membre i Comisie. Dezvoltarea programului se face prin organizarea de schimburi de informaii i experien, organizare de controale multilaterale sau prin aciuni de pregtire a personalului. Se urmrete ca politica de impozitare s fie n concordan cu obiectivele generale ale politicii UE. Capitolul 13 Stabilirea i colectarea obligaiilor fiscale 1. titlul de crean, act de stabilire a obligaiei fiscale 2. colectarea creanelor fiscale. Titlul de crean, act de stabilire a obligaiei fiscale Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau persoanele ndreptite potrivit legii. Titlul de crean este un act juridic, declarativ de drepturi, susceptibil de a fi atacat n contencios administrativ n justiie, fiind totodat investit i cu titlu executoriu. Colectarea creanelor fiscale Colectarea creanelor fiscale duce la stingerea obligaiei fiscale i se realizeaz prin plat, compensare, restituiri de sume, prescripie, executare silit, alte modaliti prevzute de lege (insolvabilitatea, falimentul, anularea creanelor fiscale). Plata este un mod de stingere a unei obligaii avnd urmtoarele caracteristici:
8

- se refer la subiectele impozabile sau taxabile - ncasarea se face de regul de agentul fiscal sau de unitile de casierie sau bancare desemnate - ncasarea se face de regul la termenele i n condiiile prevzute de Codul fiscal i de procedur fiscal - plata trebuie s fie fcut pn la termenul legal prevzut n actul de impunere Excepii: - plata anticipat nainte de termen care privete ca bonus o anumit reducere legal - amnarea plii - ealonarea plii. Ca regul general, toate plile se calculeaz i se efectueaz n lei, dac termenul de plat expir ntr-o zi nelucrtoare, aceasta se prelungete pn n ziua urmtoare lucrtoare, prima dup ziua nelucrtoare. Neplata obligaiilor fiscale la termenele stabilite, la scaden, atrage n mod obligatoriu stabilirea de dobnzi i penaliti de ntrziere. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere. Modul de calcul al dobnzilor. Intervalul de timp pentru care se calculeaz ncepe cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i ine pn la data stingerii obligaiei de plat. De la aceast regul sunt i excepii care privesc impozitele i taxele stinse prin executare silit. Nivelul dobnzi este corelat cu nivelul dobnzii de referin a BNR, o dat pe an, n luna decembrie pentru anul urmtor sau n cursul anului dac se modific cu peste 5 puncte procentuale. Modul de calcul al penalitilor de ntrziere. Intervalul de timp pentru care se calculeaz ncepe cu data de 1 a lunii urmtoare scadenei pn la data stingerii inclusiv. Penalitile de ntrziere sunt de 0,5% pentru fiecare lun sau pentru fiecare fraciune pe lun i se datoreaz pn la nceperea procedurii de executare silit. Subiecii care aplic dobnzile i penalitile de ntrziere sunt - organele fiscale i de control financiar care constat ntrzierea la plat; - ncasatorii fiscali cu ocazia ncasrii obligaiilor fiscale; Compensarea duce la stingerea creanelor fiscale administrate de ministerul Finanelor Publice ori de unitile administrativ-teritoriale cu
9

creanele debitorului persoan fizic sau juridic reprezentnd sume de rambursat pn la concurena celei mai mici cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor ct i de debitor. Subiectul care opereaz compensarea este organul fiscal competent la cererea debitorului sau din iniiativa organului fiscal i va comunica n scris n termen de 7 zile efectuarea compensaiei. Cererea de compensare se soluioneaz de organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. Dreptul de a cere compensarea este prescriptibil n termen de 5 ani de la data ncheierii anului financiar n care a luat natere dreptul compensrii. Subiectul 14 Restituiri de sume Se restituie la cererea expres a debitorului urmtoarele sume: - cele pltite fr existena unui titlu de crean; - cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; - ca urmare a unor erori de calcul - ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale - cele de rambursat de la bugetul de stat - cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau altor organe competente - cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire precum i cauiunea. Dac suma de restituit este mai mic dect obligaia fiscal restant a debitorului se efectueaz compensarea pn la concurena sumei de restituit. Dac este mai mare, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiei fiscale restante, diferena restituindu-se debitorului. Termenul de prescripie este de 5 ani de cnd a luat natere dreptul. Subiectul 34 Prescripia este modalitate de stingere a obligaiilor fiscale. Termenul de prescripie este de 5 ani i se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. Termenul se calculeaz de la data individualizrii obligaiei fiscale sau de la ultimul act de executare silit cu dat cert. Orice act de executare silit atrage ntreruperea prescripiei. Termenul de prescripie se suspend n urmtoarele cazuri: - cnd suspendarea este prevzut de lege ori a fost dispus de instana de judecat ori de alt organ competent; - pe perioada valabilitii nlesnirii acordate; - ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executare;
10

- n alte cazuri prevzute de lege. Termenul de prescripie se ntrerupe n urmtoarele cazuri: 1. pe data ndeplinirii de ctre debitor nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzut n titlu executoriu ori a recunoaterii datoriei; 2. pe data ndeplinirii unui act de executare silit; 3. pe data ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului 4. alte cazuri prevzute de lege. Dup mplinirea termenului de prescripie nceteaz msurile i pltitorul este sczut din evidena analitic. Executarea silit este procedeul de colectare a creanelor care apare cnd subiectul refuz s plteasc. Executarea silit se poate declana numai n situaia existenei unui titlu executoriu valabil emis de organul fiscal ori alt nscris care constituie titlu executoriu. Executarea silit poate fi n natur sau prin echivalent i poate fi declanat dac sunt ntrunite cumulativ 2 condiii: - existena titlului de crean fiscal - creana fiscal s fie exigibil (s fi expirat termenul legal de plat) Executarea silit se poate face asupra tuturor bunurilor i veniturilor proprietatea debitorului pn la stingerea total a creanei fiscale. Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim. Executarea silit se realizeaz prin organele de executare silit i prin executori fiscali. Organele de executare silit sunt acele organe fiscale care administreaz creanele fiscale i sunt abilitate s efectueze procedura de executare silit. Ele sunt organe de executare propriu zis sunt acelea n a crei raz teritorial se gsesc bunurile urmrite i organe coordonatoare sunt acelea n a cror raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul. Procedura de executare silit. Organul de executare coordonator sesizeaz n scris celelalte organe de executare comunicnd titlul executoriu n copie certificat situaia debitorului i nr. contului unde se pot vira sumele ce urmeaz a se ncasa. Organele de executare sesizate nscriu debitul ntr-o eviden nominalizat i trec la msuri de executare silit comunicnd n termen de 10 zile organului de executare coordonator cuantumul sumelor ncasate.

11

Executorii fiscali. Sunt reprezentanii organului de executare carei declin calitatea n faa debitorilor prin prezentarea legitimaiei de executare fiscal i a delegaiei de serviciu emis de organul de executare silit. Au urmtoarele competene: - intr n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor ce pot fi executate silit, analizeaz evidena contabil a debitorului pentru a identifica terii care datoreaz bani sau bunuri debitorului; - intr n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului persoan fizic cercetnd toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; - solicit i cerceteaz orice document care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietatea debitorului; Dac debitorul refuz accesul debitorului fiscal se va apela la ajutorul jandarmilor, poliiei i la doi martori majori. Subiectul 35 Somaia. Este actul care precede declanarea procedurii de executare silit, garania c debitul a fost comunicat sub form de titlu executoriu. Dup primirea somaiei debitorul poate s conteste debitul cernd suspendarea sau ncetarea executrii silite pn la clarificarea situaiei. Prin somaie se notific debitorul ca n termen de 15 zile s plteasc creana datorat. Somaia cuprinde numrul dosarului de executare silit, suma pentru care se ncepe executarea, termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu i consecinele nerespectrii acestuia. Declanarea procedurii de executare silit se realizeaz din oficiu. Dup declanare cursul poate fi suspendat, ntrerupt ori chiar ncetat. Cazuri de suspendare: - cnd a fost dispus de instan sau creditor n condiiile legii; - la data comunicrii aprobrii nlesnirii de plat; - n alte cazuri prevzute de lege. Cazuri de ntrerupere: 1. la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului; 2. alte cauze prevzute de lege Cazuri de ncetare: 1) s-a stins integral obligaia fiscal prevzut n titlul executoriu 2) a fost desfiinat titlul executoriu
12

3) alte cauze prevzute de lege Modaliti de executare silit. - executare silit prin poprire - a bunurilor mobile - e s a altor bunuri: o executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini o executarea silit a unui ansamblu de bunuri Subiectul 9 Executarea silit prin poprire. Poprirea asupra veniturilor debitorului se nfiineaz printr-o adres care este trimis prin scrisoare recomandat cu dovad de primire terului poprit mpreun cu copia certificat a titlului executoriu, fiind ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. Poprirea nu este supus validrii. Terul poprit este obligat s fac de ndat reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul indicat de organul de executare. Poprirea asigurtorie. Se instituie n baza existenei unei creane nainte de obinerea titlului executoriu ca msur asigurtorie. Executarea silit a bunurilor mobile. Procedura urmririi silite a bunurilor mobile cuprinde urmtoarele etape: 1. somaia de plat 2. identificarea bunurilor mobile urmrite 3. aplicarea sechestrului 4. valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea obligaiilor fiscale neachitate la termenul prevzut de lege. 1. Somaia de plat este declanat de organul de executare silit, respectiv executorul fiscal din raza cruia domiciliaz debitorul care comunic somaia de plat, debitorul fiind notificat s plteasc sumele datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei n alt mod. identificarea bunurilor mobile. Executorul fiscal, dup identificarea bunurilor, le selecioneaz n raport cu valoarea debitului i apoi aplic sechestru. Executorul fiscal are dreptul s sechestreze i alte bunuri ale debitorului n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
13

2.

aplicarea sechestrului. Se realizeaz prin 3 modaliti care se finalizeaz prin ncheierea unui proces verbal de sechestru. Cele 3 modaliti sunt: a. sechestrul simplu b. sechestrul cu sigiliu c. sechestrul cu ridicarea obiectelor De la data ntocmirii procesului verbal bunurile mobile consemnate sunt indisponibilizate i ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea organului competent. Procesul verbal de sechestru trebuie s cuprind: - denumirea organului de executare, locul, data i ora cnd s-a fcut sechestrul - numele i prenumele executorului fiscal, numrul legitimaiei i al delegaiei - numrul dosarului de executare, data, numrul de nregistrare a somaiei i titlului executoriu - temeiul legal - sumele datorate - numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic - descrierea bunurilor mobile sechestrate - meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare dac executorul nu a evaluat bunul - meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena vreunei sarcini cu privire la acel bun. - numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-a lsat bunul precum i locul de depozitare a acestuia. - obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului - meniunea c n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru dac debitorul nu pltete se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate. - Semntura executorului fiscal Dup ncheierea procesului verbal de sechestru executorul judectoresc poate opta n a lsa bunurile n custodia debitorului, acesta fiind sechestru simplu sau cu sigilii fr deposedare sau poate ridica obiectele, adic prin deposedare. Ori de cte ori bunurile sechestrate sunt sume de bani n lei sau n valut titluri de valoare, obiecte din metale preioase, acestea se vor ridica cel mai trziu a doua zi lucrtoare de la ncheierea procesului verbal de sechestru i se vor depune la uniti specializate.

3.

14

Subiectul 13 4. valorificarea bunurilor mobile sechestrate i recuperarea obligaiei fiscale. Dup 15 zile de la ncheierea procesului verbal de sechestru se trece la procedura de valorificare care se realizeaz n 4 variante: a. prin nelegerea prilor creditor-debitor b. prin vnzarea n regim de consignaie a bunurilor consemnate i indisponibilizate n procesul verbal c. prin vnzarea la licitaie d. prin alte modaliti admise de lege Subiectul 23 5. Executarea silit a bunurilor imobile este o procedur de executare indirect folosit pentru obinerea prin valorificarea unor bunuri imobile a sumelor pentru recuperarea obligaiilor fiscale restante. Procedura urmririi silite este aceeai ca i la bunurile mobile cu specificul legat de identificarea imobilului i indisponibilizarea acestuia. - sechestrul aplicat bunurilor imobile constituie ipoteca legal; - dup constituirea ipotecii organul de executare solicit biroului CF nscrierea ipotecii anexnd cererii i o copia a procesului verbal de sechestru; - n cursul executrii silite dac este necesar se poate numi un administrator sechestru; - CPF la art. 145 prevede posibilitatea suspendrii executrii silite imobiliare la cererea debitorului care trebuie fcut n termen de 15 zile de la primirea procesului verbal de sechestru. Prin cerere se poate solicita ca plata integral a debitului s fie fcut din veniturile bunului urmrit sau din alte venituri pe timp de cel mult 6 luni. Subiectul 37 Executarea silit a altor bunuri. Executarea silit a fructelor neculese i a fructelor prinse de rdcini. Procedura executrii silite a acestor bunuri este diferit, astfel fructelor ori recoltelor neculese li se aplic procedura de la bunurile imobile iar celor culese, de la bunurile mobile. Executarea silit a unui ansamblu de bunuri. Organul de executare va urmri silit att bunurile mobile ct i bunurile imobile. Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti: - insolvabilitatea - deschiderea procedurii de organizare judiciar sau a falimentului - anularea creanelor fiscale
15

subiectul 39 Insolvabilitatea. n anumite situaii n viaa persoanelor fizice sau juridice apar situaii cnd acestea nu mai dispun de mijloace materiale pentru achitarea obligaiilor fiscale. Organul de executare constat insolvabilitatea i va scdea din evidenele fiscale pe debitor, trecndu-l ntr-o eviden separat. Debitorul este radiat din evidenele fiscale i n cazul dispariiei, a decesului. n cazul n care se constat c debitorii declarai insolvabili au dobndit bunuri sau venituri urmribile, organele fiscale iau msuri necesare de redebitare dac ntre timp nu a intervenit prescripia. Deschiderea procedurii de reorganizare juridic sau faliment. Procedura reorganizrii judiciare i a falimentului constituie un ansamblu de reguli prevzute de lege ce urmresc plata datoriilor debitorului aflat n ncetare de pli prin redresarea economic-financiar a debitorului. Declanarea procedurii se va cere instanelor judectoreti competente organul de executare putnd solicita ca odat cu deschiderea procedurii, judectorul sindic desemnat s dispun indisponibilizarea bunurilor debitorului, luarea din posesie i ncredinarea bunurilor ctre organul de executare n vederea valorificrii. Subiectul 40 Anularea creanelor fiscale Anularea creanelor fiscale este o modalitate special de stingere a creanelor fiscale pe calea unui act normativ, n cazuri excepionale ori pentru motive temeinice. Anularea se aprob de conductorul organului de executare competent n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite. Subiectul 41 Capitolul 14 Contestaia la executare silit. mpotriva titlului executoriu i a actelor de executare silit debitorul are dreptul s formuleze contestaie dac apreciaz c au fost nclcate de ctre organele de executare a drepturilor debitorului. Termenul de declarare al contestaiei la executare este de 15 zile de la data: - cnd contestatorul a luat la cunotin de executarea ori actul de executare pe care le contest, ori n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite;
16

- de la data cnd contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; - de la data cnd cel interesat a luat la cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Competena de judecat revine judectoriei n a crei raz teritorial se afl sediul organului de executare, iar n cazul persoanelor juridice, introducerea aciunii este condiionat de depunerea unei cauiuni n sum de 20% din cuantumul sumei datorate. Cauiunea se restituie n cazul admiterii contestaiei, n caz contrar, ea rmnnd statului. n caz de admitere, instana: - anuleaz actul de executare; - ndreapt actul de executare; - anuleaz executarea nsei; - nceteaz executarea nsei; - anuleaz titlul executoriu; - lmurete titlul executoriu; n caz de respingere: - contestatorul poate fi obligat la despgubiri pentru daunele cauzate prin ntrziere; - dac se constat reaua credin, debitorul poate fi obligat la plata unei amenzi ntre 50 i 1000 lei. Capitolul 15 Prescripia ca mod special de stingere a dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea. Prescripia dreptului de a cere executarea creanei fiscale este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui care a luat natere acest drept. Prescripia se suspend: - n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; - n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instan sau de alt organ competent; - pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; - ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit; - n alte cazuri prevzute de lege Prescripia se ntrerupe: - n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune;

17

- pa data ndeplinirii de ctre debitor a unui act voluntar a obligaiei prevzute n titlul executoriu - pe data ndeplinirii a unui act de executare silit; - pe data ntocmirii a actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului; - n alte cazuri prevzute de lege. Efectul mplinirii termenului de prescripie const n ncetarea din partea organului de executare a msurilor de realizare a creanei i scderea debitului din evidena analitic pe pltitori. Subiectul 42 Contravenii i infraciuni Organul de executare rspunde disciplinar, contravenional, penal, civil, dup caz. Sunt contravenii: - nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau a meniunii; - nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor fiscale - nerespectarea obligaiilor prevzute de codul de procedur fiscal - nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente - nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale - nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal - nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a obligaiilor de decontare prevzute n contul de procedur fiscal - nerespectarea de ctre terul poprit a obligaiilor ce i revin cu privire la executarea silit Contraveniile se sancioneaz de ctre organele fiscale cu amend Fapte ce constituie infraciuni sunt sunt prevzute de Codul penal i de Legi speciale ex Lg. Finanelor, lg privind combaterea evaziunii fiscale, Infraciunea de evaziune fiscal este prevzut n Legea 87/1994 pt combaterea evaziunii fiscale. Evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunere i de la plata impozitelor taxelor, i a altor sume datorate bugetului de stat sau bugetelor locale sau de asigurri de stat i fondurilor speciale extrabugetare , de ctre persoanele fizice i juridice romne sau strine, denumite contribuabili. Doctrina apreciaz c sunt dou forme de evaziune fiscal, una legal, licit i alta nelegal sau ilicit.

18

Evaziunea fiscal licit const n a uza de prevederile legislaiei fiscale pt a apra interesele contribuabililor, micorndu-se sarcina fiscal. Evaziunea fiscal ilicit se svrete prin nclcarea cu rea credin a prevederilor legale, frauda fiscal, contribuabilul ascunde obiectul impozabil, subevalueaz cuantumul materiei impozabile, sau se sustrage de la plata obligaiilor fiscale datorate. Cele mai frecvente fraude fiscale se regsesc sub urmtoarele forme: 1. derularea de ctre agenii economici de afaceri comerciale cu firme fantom 2. vnzarea la staiile de distribuire a carburanilor a subproduselor petroliere substituite pe parcurs de la rafinrie 3. vnzarea fictiv succesiv a aceluiai bun de fiecare dat cu un pre mai mare 4. neevidenierea n documentele contabile oficiale a veniturilor realizate 5. amortismentele nelegale 6. amortismentele la supraevaluri 7. nregistrri nereale 8. nejustificarea n acte a nregistrrilor 9. virarea n diferite conturi a unor pri din beneficiu 10. reducerea cifrei de afaceri Asemenea abateri sunt sancionate cu msuri pecuniare sau privative de libertate. Fenomenul evaziunii fiscale a cptat o dimensiune internaional. n toate statele se duce o politic pentru combaterea i evaluarea evaziunii fiscale preconizndu-se msuri noi pentru eliminarea i stoparea acesteia. n domeniul legislativ s-au luat msuri pentru unificarea legislaiei fiscale. n domeniul administrativ se urmrete eliminarea paralelismelor i suprapunerilor din activitatea organelor de control financiar fiscal i asigurarea coordonrii unitare la nivel central a tuturor activitilor de control. n domeniul social, s-au luat msuri privind formarea unei bune educaii fiscale a populaiei cultivndu-se spiritul obligaiei social morale de a achita integral, la timp i cinstit obligaiile fiscale. Capitolul 17 Teoria i practica mprumutului public mprumutul public este sinonim cu creditul public i presupune mprumuturile efectuate de stat i de unitile administrativ-teritoriale.
19

n cazul unui dezechilibru bugetar completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe calea creditului public. Statul poate contracta direct mprumuturi de la persoane fizice i juridice care dein mijloace bneti libere sau poate contracta mprumuturi prin intermediul unor instituii specializate bnci, case de economii, care colecteaz disponibilitile bneti de pe pia i le ncredineaz statului pe timp determinat. n afar de autoritile publice centrale i locale apel la resursele de mprumut mai fac i ntreprinderile private, publice i mixte, organizaiile cooperatiste etc. Cererea de credit public sau privat vine de la autoritile publice, agenii economici i populaie, iar oferta de resurse de mprumut este alctuit din capitaluri bneti temporare disponibile ale agenilor economici, ale bncilor i altor instituii financiare. Creditul public intr n competen cu creditul privat. Resursele bneti care alctuiesc oferta de capital de mprumut sunt puse la dispoziia celor care accept condiiile de acordare a creditului. mprumutul trebuie s produc mprumuttorului un anumit venit. Orice sum de bani acordat cu titlu de mprumut este capabil s produc dobnd. Din destinaia diferit pe care o primete creditului bancar i cel public rezult deosebirea dintre aciuni i obligaiuni. Aciunile sunt nscrisuri care certific deintorului lor calitatea de coproprietar al acelei societi Obligaiunile certific deintorului calitatea de creditor i-i dau dreptul s primeasc o dobnd la sumele mprumutate. Obligaiunile mprumuturilor de stat sunt titluri care atest deintorului calitatea de creditor al statului, dei nu au valoare proprie, ele circul ca i cnd ar avea o asemenea valoare. Deintorul lor au dreptul de a primi dobnd din partea statului, dobnd ce va fi suportat din resursele bugetare. mprumutul de stat este o nelegere intervenit ntre o persoan fizic sau juridic pe de o parte i stat pe de alt parte prin care prima pune la dispoziia statului o sum de bani sub form de mprumut pe o perioad determinat, iar statul se angajeaz s o restituie la termenul stabilit i s achite preul cuvenit. Subiectul 45 Trsturile caracteristice mprumutului public. mprumutul de stat are caracter contractual rambursabil i asigur deintorilor de nscrisuri publice pe lng rambursarea sumei mprumutate i o anumit contraprestaie.

20

mprumutul de stat are caracter contractual i exprim acordul de voin al prilor. Condiiile de emisiune i rambursare, forma i mrimea venitului pe care-l oblig precum i alte avantaje acordate mprumuttorilor se stabilesc de organele de decizie ale statului, fr consultarea subscriitorilor poteniali. Statul nu ofer garanii mprumuttorilor si. mprumuturile de stat au la baz principiul facultativitii. mprumutul are caracter rambursabil i se restituie la termenul fixat persoanelor fizice sau juridice care l-au acordat. De la aceast regul fac parte mprumuturile perpetue la emiterea crora statul se angajeaz la plata unei anumite dobnzi pe o perioad de timp nedeterminat, fr s stabileasc termenul de restituire a mprumutului propriu-zis. mprumutul de stat asigur deintorilor de nscrisuri publice pe lng rambursarea sumei mprumutate i o anumit contraprestaie. Pentru a face un mprumut statul se angajeaz s achite sistematic preul pentru folosina banilor. Preul mbrac forma dobnzii, forma ctigului ori ambele forme la care se mai adaug i alte avantaje materiale. Subiectul 46 Destinaia i rolul mprumuturilor de stat Statul se mprumut fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. Necesiti de trezorerie Bugetul de stat, pe parcursul unui an i n special n primele luni prezint dezechilibru deoarece plile devanseaz ncasrile, crend un gol de cas. n situaia n care disponibilitile de resurse nu acoper golul de cas al bugetului, atunci se solicit mprumuturi pe termen scurt la ali deintori de resurse bneti. Dac se mprumut de la banca central se ajunge la o emisiune de bani fr acoperire, emindu-se bonuri de tezaur. Necesiti de echilibru bugetar n situaia n care veniturile bugetare ordinare nu acoper integral cheltuielile bugetare aprobate pentru anul urmtor, guvernul rii are de ale ntre sporirea veniturilor fiscale prin majorarea impozitelor existente ori introducerea unor impozite noi i contractarea de mprumuturi. Se opteaz de obicei pentru mprumuturi deoarece majorarea impozitului este o msur nepopular. mprumuturile de stat sunt un mijloc mai rapid de procurare a resurselor financiare. mprumuturile uureaz sarcina fiscal a generaiei prezente dar mpovreaz generaiile viitoare cu cheltuielile reclamate de rambursare a ratelor scadente i plata dobnzilor.

21

mprumuturile publice afecteaz capitalurile naiunii n timp ce impozitele diminueaz numai veniturile acestuia. mprumuturile au influent favorabil dac sunt utilizate n scopuri productive. Procedeele emisiunii mprumutului public La lansarea unui mprumut de stat este necesar stabilirea ctorva elemente tehnice care-l definesc din punct de vedere juridic. 1. denumirea mprumutului care se contracteaz poate s fie legat de destinaia acestuia. Ex: mprumutul nzestrrii armatei, pentru reconstrucie etc. n denumirea mprumutului se poate preciza i anul contractrii. E: mprumut de stat anul 1947, ori nivelul dobnzii Ex: mprumut de stat 71/2%, forma pe care o mbrac venitul 2. valoarea menionat pe fiecare cupiur a nscrisului acelui mprumut adic valoarea nominal, valoarea real i cursul. Pentru fiecare mprumut statul emite titluri, hrtii de valoare, obligaiuni n cupiur de o anumit valoare. Ex: 200 dolari. Suma nscris pe obligaiune este denumit valoare nominal i reprezint valoarea creanei pe care deintorul o are de ncasat. Suma cu care se cumpr sau se vinde o obligaiune este denumit valoare real i ea poate fi egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal. Mrimea valorii reale depinde de cursul la care coteaz nscrisul respectiv la burs. Cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd uniti monetare i poate fi al pari adic egal cu 100, sub pari mai mic de 100 i supra pari mai mare dect 100. Obligaiunile de stat nu au o valoare proprie. 3. termenul de rambursare. Durata pe care se poate contracta mprumutul poate fi cu termene precise de rambursare sau fr termene de rambursare. mprumutul pe termen scurt de pn la 1 an, mprumutul pe termen mijlociu pe 1-5 ani, mprumutul pe termen lung peste 5 ani. Pentru mprumuturile pe termen scurt se emit bonuri de tezaur, polie de tezaur, certificate de datorie, certificate de impozite. Pentru mprumuturile pe termen mijlociu i lung se emit obligaiuni sau titluri de rent, iar pentru mprumuturile fr termen se emit titluri de rent perpetu

22

dobnda. Preul pe care statul l pltete pentru suma folosit mbrac forma: a. dobnzii venit fix b. ctigurilor venituri difereniate ca mrime; c. combinat dobnd + ctiguri d. altor avantaje. Rata dobnzii la mprumuturile de stat se menine la un nivel apropiat de rata dobnzii la creditul bancar care este n funcie de cererea i oferta de capital de mprumut i rata medie a profitului. Cu ct cererea de capital bnesc e mai mare cu att rata dobnzii va fi mai ridicat. Rata dobnzii nu rmne constant vreme ndelungat, se modific de la o perioad la alta uneori n limite foarte largi. Rata de emisiune a dobnzii denumit i rat nominal se calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise de stat. Dac mprumutul de stat se plaseaz pe pia la un curs sub pari, suma ncasat de la subscriitori adic valoarea real va fi mai mic dect cea pe care statul o datoreaz acestora i la care se calculeaz dobnzi (aceasta fiind valoarea real). 5. alta avantaje conferit deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor de stat. O modalitate de a face mai atractiv mprumutul de stat const n nlocuirea dobnzii cu ctigul. n afar de dobnzi, ctiguri i prime de rambursare, se pot acorda deintorilor de efecte publice scutire de la impozite i taxe, a veniturilor provenite din anumite mprumuturi sau tranzacii la burs cu efecte publice nscrisurile nu pot fi urmrite silit garantarea mpotriva variaiilor monetare. Pentru a proteja interesele creditorilor si statul are la ndemn 2 soluii: 1) fie stabilete o rat mai nalt a dobnzii care s acoper i deprecierea previzibil a banilor 2) fie ofer o garanie juridic mpotriva acestei deprecieri Operaiunile predefinite de mprumuturile de stat 1. plasarea mprumuturilor de stat pe pia 2. rambursarea lor, precum i eventuale modificare a ratei dobnzii i a termenelor de restituire iniial stabilite.

4.

23

Plasarea mprumuturilor de stat se face prin: subscriere public, prin intermediul unor consorii (sindicate) bancare, prin vnzare la burs. Plasarea mprumuturilor de stat prin subscriere public. Se face prin Ministerul Finanelor sau alte instituii specializate mputernicite n acest sens. Persoanele care particip la plasarea mprumutului sunt recompensate pe cale de remiz. n practic sunt 2 situaii: - cnd nu se limiteaz cuantumul mprumutului, fiecare subscriitor efectueaz vrsminte pentru ntreaga sum subscris; - cnd se limiteaz cuantumul mprumutului stabilindu-se de la nceput limitele de subscriere. Plasarea mprumuturilor de stat prin consorii (sindicate) bancare se realizeaz prin bnci care efectueaz aceste operaii la cererea organelor competente. Consoriu bancar asigur plasarea prin comision a obligaiilor mprumutului, fie le cumpr efectiv. Statul intr n posesia sumelor mprumutate pe msur ce consoriu i plaseaz nscrierile. Consoriului i pltete un comision. n cazul cumprrii efective, consoriu cumpr efectiv nscrisurile mprumutate de stat pe care le plaseaz pe pia, ncasnd diferena ntre cursul la care vinde mprumuturile ctre populaie i cursul cu care le-a cumprat de la stat. Plasarea mprumuturilor de stat prin vnzarea la burs Acest procedeu se folosete cnd statul dorete s se plaseze n mprumut noi fr ca acest lucru s se observe. Aceast modalitate este discret, comod i puin costisitoare. Obligaiile mprumuturilor de stat se emit de regul la purttor, adic fr nscrierea numelui subscriitorului pe ele. Modificarea nivelului dobnzii Statul poate s preschimbe nscrisurile unui mprumut vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou, emis cu o dobnd mai redus, operaiune cunoscut sub denumirea de conversiune. Se cunosc 3 tipuri de conversiune: - conversiune forat deintorul prezint la preschimbarea titlurilor mprumutului vechi contra titlurilor unui nou mprumut ntr-o perioad de timp. - conversiunea sau rambursarea anticipat deintorii au 2 alternative s preschimbe nscrisurile vechi n condiiile stabilite de stat sau s refuze i s solicite rambursarea anticipat a sumelor mprumutate; - conversiunea facultativ deintorii nscrisurilor pot opta pentru a preschimba nscrisurile mprumutului vechi cu nscrisurile unui mprumut nou sau a pstra nscrisurile mprumutului vechi.
24

Modificarea termenului de rambursare statul poate s consolideze datoria ajuns la scaden prin preschimbarea mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt cum sunt bonurile de tezaur cu nscrisuri ale unor mprumuturi pe termen mijlociu sau lung, cum ar fi obligaiuni, titluri de rent sau fr termen titluri de rent perpetu. Consolidarea ofer statului un avantaj imediat constnd n reducerea cheltuielilor publice legate de rambursarea mprumutului ajuns la scaden, dar mrete efortul financiar de plat a dobnzilor aferente mprumutului. Consolidarea este avantajoas pentru bnci deoarece ncaseaz comisioane pentru operaia de preschimbare a mprumutului pe termen scurt cu nscrisuri ale mprumutului consolidat. Rambursarea mprumutului de stat. Prin rambursarea mprumutului de stat se nelege rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor, adic restituirea sumelor mprumutate. Rambursarea poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. Avnd n vedere momentul rambursrii, distingem ntre mprumuturi care se restituie integral la o scaden unic i mprumuturi a cror rambursare este ealonat pe o perioad mai ndelungat. mprumutul cu scaden unic prezint dezavantajul c oblig statul s efectueze pli masive la termenul stabilit ceea ce implic probleme de natur financiar, monetar, organizatoric. n practic se ntlnesc mai multe modaliti de rambursare a mprumuturilor: - pe calea anuitii ceea ce nseamn c ncepnd cu al doilea sau al treilea na statul ncepe s plteasc pe lng dobnd i suma datorat; - prin tragere la sori cnd mprumutul de stat a fost contractat de la un numr mare de creditori. n aceast situaie statul stabilete valoarea obligaiunilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori; - prin rscumprare la burs atunci cnd legea prevede c mprumutul nu poate fi rambursat nainte de scaden. Subiectul 48 Capitolul 18 Controlul financiar. Concepii moderne de organizare a controlului financiar. Actele i operaiunile controlului financiar sunt: 1) verificri documentare i faptice 2) consemnri scrise ale constatrilor 3) formulri de apreciere i concluzii
25

4) decizii ca urmare a aciunilor de control 5) decizii privind coerciiunile necesare pentru restabilizarea conformitii activitii financiare a subiectelor de drept controlate Controlul executrii bugetului de stat se exercit sub forma controlului administrativ, jurisdicional i parlamentar. Controlul administrativ este exercitat ca un control intern cruia i sunt supuse actele i operaiunile de venituri i de cheltuieli. Control administrativ al cheltuielilor este exercitat de ctre Inspecia general a finanelor cu precdere asupra angajrii i ordonanrii cheltuielilor bugetare. Controlul jurisdicional este exercitat de Curile de Conturi care urmresc respectarea disciplinii bugetare financiare. Acest control urmrete procedeul verificrii conturilor de execuie a bugetelor organelor de stat, instituiilor publice, autoritilor locale. Controlul parlamentar este exercitat conform prerogativelor parlamentare de a controla puterea i activitatea executiv de stat din care face parte i execuia de stat. Noiunea i rolul controlului financiar Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn verificarea actului original dup duplicat i const verificarea dac totul a fost n conformitate cu programul fixat, dup ordinele date i principiile stabilite. Controlul se extinde i la cercetarea cauzelor care au provocat deficienele provocate. Controlul financiar are ca obiective cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, a modului de realizare i de cheltuire a banului public. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificarea deficienelor i de stabilire a msurilor pentru restabilirea legalitii. Subiectul 49 Funciile controlului financiar sunt: de evaluare, preventiv, de documentare, recuperatorie i pedagogic. 1. funcia de evaluare cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaiei de facto, comparativ cu cea de jure, realizri obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. 2. funcia preventiv const n msuri luate de ctre organele de control pentru evitarea i eliminarea unor
26

3.

4. 5.

fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz i favorizeaz. funcia de documentare permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. funcia recuperatorie acioneaz pentru descoperirea i recuperarea pagubelor precum i pentru stabilirea rspunderii juridice. funcia pedagogic permite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondurilor publice.

Subiectul 50 Formele controlului financiar Dup momentul n care se efectueaz avem 1. controlul preventiv implic verificarea i analiza activitii economice i financiare a societii financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficient a fondurilor materiale i bneti. Controlul preventiv se exercit asupra documentelor prin care consiliul de administraie i asum obligaii cu caracter patrimonial i asupra actelor prin care se dispune stingerea prin plat a obligaiilor civile. Se exercit de conductorul compartimentului financiar contabil. 2. controlul concomitent - simultan, se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti cu scopul de a interveni pentru corectarea sau eliminarea deficienelor ori ilegalitilor. 3. controlul posterior sau postoperativ se exercit asupra actelor i operaiunilor economice i financiare dup ce acestea au fost executate. Clasificarea controlului. a) dup sfera de aciune: control financiar intern i extern b) dup termenul n care se efectueaz: control financiar continuu permanent i control financiar periodic. c) dup volumul lucrrilor: control financiar complet i parial. d) dup felul activitii: de cas, de magazie, de documente etc e) dup organele care l exercit: control financiar ierarhi, de gestiune, de execuie.

27

f) dup modul de concretizare: control financiar direct, indirect, de drept i de fapt. Metodele controlului financiar sunt: 1. controlul financiar faptic exercitat la faa locului prin observarea direct a proceselor i fenomenelor, cercetarea i investigarea activitilor economice i financiare; 2. controlul financiar documente exercitat prin verificarea documentelor existente n cadrul evidenei contabile 3. controlul financiar tematic const n verificarea unei anumite probleme, operaiuni de casierie, evidena i pstrarea mijloacelor materiale i bneti cu scopul de a generaliza, de a face comparaii i de a concluziona. 4. controlul financiar total se exercit asupra tuturor actelor i operaiunilor ce au avut loc dup ultimul control financiar. 5. controlul financiar parial se verific numai anumite sectoare din activitatea unitii controlate i pe o anumit perioad de timp 6. controlul financiar complex o echip de control verific activitatea unitii sub toate aspectele 7. controlul financiar ncruciat se verific documentaia unitii controlate concomitent cu documentele unitilor cu care are relaii economico-financiare 8. controlul financiar mixt folosete mai multe procedee tehnice de control 9. controlul financiar repetat se exercit cnd rezultatele controlului efectuat anterior sunt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare Alte metode de control sunt: controlul prin sondaj se verific numai anumite perioade sau operaii; prin analiz se verific datele i elementele nscrise n bilanuri, dri de seam contabile sau statistice; investigaia const n obinerea de informaii verbale sau scrise privind domeniul sau persoana controlat de la diferite persoane ncadrate n unitatea respectiv; observaia se folosete de regul la nceputul controlului pentru informarea organelor de control; examinarea documentelor justificative; verificarea conturilor contabile se verific nregistrrile contabile; calculul de control verificarea aritmetic a calculelor, a operaiilor nscrise n documente; confirmarea datelor nscrise n documente care se mai numete i controlul reciproc. Reglementarea controlului financiar.

28

OG 119/99 privind controlul intern i controlul financiar preventiv modificat prin L 301/2002. Legea 672/2002 privind auditul public intern i OUG 75/1999 privind auditul financiar. Subiectul 61 Controlul financiar preventiv Obiectul controlului financiar preventiv. proiecte de operaiuni care vizeaz n principal: - angajamente legale i credite bugetare - deschiderea i repartizarea de credite bugetare - modificarea repartizrii pe trimestre i subdiviziuni ale clasificaiei bugetare - ordonanarea cheltuielilor - efectuarea de ncasri n numerar - reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare - recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit necuvenite - vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau unitilor administrativ-teritoriale Subiectul 52 Organizarea controlului financiar preventiv. Controlul financiar preventiv este organizat sub conducerea Ministerului finanelor publice i se desfoar n 2 forme: - control financiar preventiv propriu - control financiar preventiv delegat Organizarea controlului financiar preventiv propriu. Conductorii unitilor sunt obligai s ntocmeasc o eviden a angajamentelor n compartimentul contabil. Operaiunile supuse controlului sunt stabilite precis, neputnd fi aprobate i executate nainte de vizarea lor de ctre persoanele vizate de ctre conductorul unitii. Numirea, suspendarea, destituirea i schimbarea acestor persoane din funcii este supus cenzurii entitii publice superioare. Toate documentele ce se prezint pentru acordarea vizei trebuie nsoite de actele justificative corespunztoare care au fost semnate n prealabil de conductorii de compartimente. Organizarea controlului preventiv delegat. Se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor publice prin controlori delegai. Ministerul f p numete controlori delegai care-i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii.

29

Corpul controlorilor este condus de controlorul financiar ef ajutat de 2 adjunci care sunt numii prin HG pe un mandat de 6 ani. Controlorii financiari delegai au calitate de funcionari publici. Controlul financiar intern. Reprezint ansamblul formelor de control executate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern. Obiective generale ale controlului financiar intern: - respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii - dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare a datelor i informaiilor financiare i de conducere. Subiectul 70 Auditul financiar Constat dar nu ia msuri, doar informeaz. Sunt 2 forme de audit: una de audit intern i una de audit extern. La noi n ar noiunea de audit se delimiteaz de controlul financiar intern fiind realizat prin urmtoarele structuri: expertize contabile, auditul financiar efectuat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, i auditul performanei realizat de curtea de Conturi a Romniei concomitent cu controlul realizat n sectorul public. Obiectivele auditului public intern sunt: - asigurarea obiectiv i consilierea; - sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitilor publice. Auditul intern cuprinde: - activitile financiare desfurate de entitile publice de la angajamente i pn la utilizarea fondurilor ctre beneficiarii finali - constituirea veniturilor publice - administrarea patrimoniului public precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului - sisteme de management financiar i control. Structura prin care funcioneaz auditul intern n Romnia: 1) comitetul pentru audit public intern (CAPI) 2) unitatea central de amortizare pentru auditul public intern UCAAPI 3) compartimente de audit public intern Tipuri de audit public intern: a) auditul de sistem evalueaz sistemele de conducere i control intern cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic i eficient

30

pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. b) Auditul de performan examineaz dac criteriile pentru implementarea obiectivelor sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i precizeaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele c) Auditul de regularitate examineaz aciunile asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sub aspectul respectrii principiilor regulilor procedurale i metodologice care-i sunt aplicabile. Actele de control financiar Sunt: - procese verbale de control - procese verbale de inspecie de audit - proces verbal de constatare a contraveniilor - raport de control - raport de audit - not de constatare - not explicativ - not de prezentare Procesul verbal cuprinde 3 pri: 1. un preambul unde se consemneaz: numele i prenumele controlorilor, organul din care fac parte controlorii, numrul i data delegaiei de control, denumirea societii controlate i adresa, perioada supus controlului, obiectivele de baz ale controlului, ordonatorii de credite, conductorii persoanei juridice, perioada n care s-a efectuat controlul 2. cuprinsul procesului verbal n care se nscriu toate obiectivele care au fost verificate, abaterile constatate n fapt i n drept, se indic sumele datorate bugetelor publice, majorri, penaliti, dobnzi, se indic cauzele subiective care au provocat paguba sau abaterea, persoanele vinovate care rspund, funciile acestora i datele nscrise n cartea de identitate i msurile luate. 3. la finalul procesului verbal se menioneaz numrul i data nregistrrii procesului verbal, numrul de exemplare n care s-a ncheiat, cte exemplare au fost lsate la persoana juridic i cte au fost luate, semntura ordonatorilor de credite. Capitolul 20 Organizarea i exercitarea activitii de control financiar
31

Controlul financiar se face prin: A) Ministerul Finanelor publice prin urmtoarele structuri: 1. direcia general de inspecie fiscal 2. agenia naional de administrare fiscal 3. direcia general de administrare i control a activelor statului B) n cadrul executivului: 1. autoritatea naional de control 2. corpul de control al guvernului subordonat autoritii naionale de stat 3. garda financiar subordonat autoritii naionale de control C) n sfera de activitate a legislativului: curtea de conturi a romniei direcia de control fiscal direcia de investigaii fiscale 1. Direcia general de inspecie fiscal face parte din ANAF aflat n subordinea MFP i este condus din: Direcia de control fiscal i direcia de investigaii fiscale. 2. Agenia Naional de Administrare Fiscal colecteaz taxele, impozitele, contribuiile i alte venituri bugetare, fiind responsabil att la nivel teritorial ct i central. Din structura ANAF face parte Direcia general de inspecie fiscal compus din Direcia de control fiscal i direcia de investigaii fiscale. Conform CPF atribuiile inspeciei fiscale constau n: - constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce reprezint din activitatea contribuabililor; - analiza i evaluarea informaiilor fiscale; - sancionarea faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legale. 3. direcia general de administrare i control a activelor statului. MFP efectueaz controlul financiar n legtur cu: a. modul de gestionare a bunurilor din domeniul public i privat al statului aflate n administrarea agenilor economici; b. modul de concesionare i arendare cu terenurile proprietate public i privat aflate n administrarea Ageniei Domeniilor Statului; c. asigurarea subveniilor solicitate de agenii economici precum i controlul utilizrii subveniilor ordonate de la bugetul de stat 4. autoritatea naional de control: atribuii: a. definete politica i strategia n domeniul controlului;
32

b. elaboreaz obiectivele pe termen scurt i mediu a activitii autoritilor de control aflate n subordinea sau n coordonarea lor; c. reglementeaz i armonizeaz cadrul legislativ privind controlul autoritilor aflate n subordinea sa 5. corpul de control al Guvernului. Atribuii: i. controlul execuiei bugetului de stat pentru ntocmirea raportului alocaiilor bugetare ii. controlul execuiei balanei de ncasri i pli externe a modului de utilizare a mprumuturilor de stat sau a celor garantate de guvern iii. controlul modului de utilizare a resurselor materiale i financiare de organele centrale i locale ale statului iv. controlul modului de utilizare a subveniilor de ctre guvern, a fondurilor publice guvernamentale 6. garda financiar se afl n subordinea autoritii naionale de control i execut controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte n domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Este condus de un comisar general care este funcionar public. Comisarii ncadrai n comisariatul general pot exercita control operativ i inopinat pe ntreg teritoriul rii. Comisariatele regionale sunt conduse de comisari efi, ajutai de cte un comisar ef adjunct. Atribuiile grzii financiare: - respectarea legislaiei pentru prevenirea i combaterea faptelor ilegale n domeniul financiar; - respectarea legislaiei pentru prevenirea, depistarea i nlturarea oricror operaiuni frauduloase; - cooperarea i conlucrarea cu toate celelalte organe de specialitate aparinnd altor autoriti i instituii; - verificarea legalitii activitii desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative; - confiscarea bunurilor a cror fabricaie depozitare, transport sau desfacere este ilicit; 7. Curtea de Conturi. CC este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare publice. ndeplinete o funcie de control financiar i o funcie de jurisdicie. CC funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei ca instituie independent. Ea prezint anual parlamentului un raport public asupra

33

conturilor de gestiune ale bugetului de stat din exerciiul bugetar expirat, prezentnd toate neregulile constatate. Atribuii. Prin controlul efectuat Curtea urmrete respectarea legii n domeniul formrii, administrrii i ntrebuinrii resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Controlul vizeaz: - formarea i utilizarea resursele bugetului de stat, al asigurrilor sociale de stat i ale unitilor administrativ teritoriale; - constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; - formarea i gestionarea datoriei publice; - utilizarea alocaiilor bugetare; - utilizarea fondurilor provenite de la UE. Controlul vizeaz i se efectueaz obligatoriu n urmtoarele uniti: a) statul i unitile administrativ-teritoriale; b) BNR c) Regiile autonome, societile comerciale la care statul, unitile administrativ teritoriale, instituiile publice i regiile autonome dein integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; d) Organismele autonome de asigurri sociale i de alt natur. Controlorii financiari pot ntocmi urmtoarele acte: n cazul verificrii conturilor anuale de execuie bugetar n vederea acordrii descrcrii de gestiune: raport de control i procesverbal de constatare. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare la ordonatorii de credite, ct i al controalelor efectuate la celelalte persoane juridice: note de control, proces-verbal de constatare. Comune: proces-verbal de constatare a abaterilor prevzute de Legea 94/1992 i proces-verbal de constatare a contraveniei. 1) raportul de control se ntocmete de controlorii financiari n care sunt prezentate constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate. Msurile ce pot fi propuse de controlori sunt:
34

i. ii. 2) 3) 4)

5)

descrcarea de gestiune nedescrcarea de gestiune procesul verbal de constatare se ntocmete atunci cnd se constat fapte prin care au fost cauzate prejudicii cu caracter financiar contabil. Nota de control se ntocmete n situaia n care nu au fost constatate prejudicii, abateri sau contravenii. Procesul verbal de constatare a abaterilor se ntocmete n situaia n care se constat: nerespectarea obligaiei de a prezenta CCR conturile ce urmeaz a fi verificate, neaducerea la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie. Procesul verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete n cazul constatrii unor contravenii.

Reguli generale de ntocmire a actelor de control financiar Actele de control vor cuprinde n preambul date cu caracter general: - numele, prenumele controlorilor; - structura organizatoric a CCR - numrul, data delegaiei de control; - denumirea i adresa persoanei juridice controlate; - perioada supus controlului; - obiectivele de baz; - perioada n care s-a efectuat controlul. Neregulile constatate se nscriu n procesul verbal, descriindu-se neregula constatat n drept i n fapt, paguba produs, persoana vinovat, msurile luate. Reguli specifice de ntocmire a procesului verbal de constatare. La redactarea procesului verbal se au n vedere explicaiile date de persoana care a produs fapta constatat prin procesul verbal. Procesul verbal se ncheie n 3 exemplare, unul se las la persoana juridic controlat, iar celelalte 2 se preiau de ctre organele de control. Cnd se constat prejudicii n cadrul rspunderii civile delictuale se va prezenta urmtoarele elemente: - fapta care a cauzat prejudiciul; - reglementarea sau legea nclcat - modul n care au fost nclcate prevederile legale; - consecina faptei - persoanele rspunztoare

35

Organizarea controlului financiar n UE Formele controlului sunt: control intern i control extern Auditul extern pentru instituiile comunitare este realizat de CC a Comunitilor Europene. CC examineaz conturile de venituri i cheltuieli ale comunitii i ale instituiilor nfiinate n comunitate, naintnd parlamentului European i Consiliului o declaraie de asigurare asupra legalitii i regularizrii tranzaciei. n urma auditului extern, CC a UE realizeaz rapoarte anuale i rapoarte speciale. Obiectul controlului financiar din UE l constituie resursele proprii ale UE, finanrile acordate de UE i protejarea intereselor UE concomitent cu prevenirea fraudelor. Subiectul 56 Curtea European de Conturi Verific conturile i execuia bugetului UE cu scopul de a mbuntii gestionarea resurselor financiare i informarea cetenilor europei cu privire la utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile cu responsabiliti de gestiune. Este format din 25 membri provenii din 25 state membre numii pe un mandat de 6 ani. CC verific dac ncasrile i cheltuielile UE s-au efectuat legal i corect i nu are prerogative jurisdicionale.

36