1.

Contabilidad del crdito pblico

Sistema de Crdito Pblico El Sistema de Crdito Pblico es un conjunto de principios, normas, procesos y funciones para la eficiente y eficaz gestin de la deuda pblica en el marco de la administracin financiera gubernamental. El Sistema de Crdito Pblico regula las operaciones relativas a la captacin y administracin de recursos financieros, obtenidos por la va del endeudamiento pblico interno o externo, contemplados en el Presupuesto General de la Nacin, y destinados al financiamiento de inversiones o de gastos en los que el sector pblico es deficitario, a cubrir desequilibrios financieros temporales que presente el ejercicio fiscal o atender casos de emergencia. Los componentes del Sistema de Crdito Pblico son: la deuda pblica interna y la deuda pblica externa, sean stas de corto o largo plazo. El Sistema de Contabilidad Pblica comprende el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten valorar, procesar y exponer los hechos econmicofinancieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus entes descentralizados.

Sistema de Tesorera El Sistema de Tesorera est integrado por el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio de tesorera. El servicio de tesorera comprende, fundamentalmente, las actividades de custodia de fondos, la percepcin de ingresos y la realizacin de pagos. La Oficina Nacional del Tesoro (ONT) es el rgano rector del Sistema de Tesorera y como tal, le corresponden las siguientes atribuciones: Participar en la formulacin y coordinacin de la poltica financiera, para el

Sector Pblico Nacional (LOAFSP). Aprobar, conjuntamente con la ONAPRE, la programacin de los rganos y entes regidos por la Ley de Presupuesto y programar el flujo de fondos de la Repblica.

 Percibir los productos en numerario de los ingresos pblicos nacionales. Custodiar los fondos y valores pertenecientes a la Repblica. 11 Hacer los pagos autorizados por el Presupuesto de la Repblica conforme a la ley. Distribuir en el tiempo y en el territorio las disponibilidades dinerarias para la puntual satisfaccin de las obligaciones de la Repblica. Administrar el sistema de cuenta nica del Tesoro Nacional que establece la LOAFSP. Registrar contablemente los movimientos de ingresos y egresos del Tesoro Nacional. Determinar las necesidades de emisin y colocacin de letras del tesoro, con las limitaciones establecidas en la LOAFSP, y solicitar de la Oficina Nacional de Crdito Pblico la realizacin de estas operaciones. Elaborar anualmente el presupuesto de caja del sector pblico nacional y realizar el seguimiento y evaluacin de su ejecucin. Participar en la coordinacin macroeconmica concerniente a la poltica fiscal y monetaria, as como en la formacin del acuerdo anual de polticas sobre esas materias, estableciendo lineamientos sobre mantenimiento y utilizacin de los saldos de caja. Las caractersticas de este sistema son las siguientes: Rige el principio de unidad de caja (Cuenta nica del Tesoro). En lo que se refiere a las actividades de custodia de fondos, percepcin de ingresos y realizacin de pagos, el servicio de tesorera podr ser extendido a los entes descentralizados de la Repblica en la oportunidad, forma y condiciones que establezca el Ejecutivo Nacional. Los fondos del Tesoro Nacional pueden ser colocados en el mercado de capitales en los trminos y condiciones que seale el Ministro de Finanzas, oda la opinin del Tesorero Nacional y conforme a lo dispuesto en el respectivo Reglamento.

 El pronstico de flujo de caja del sector pblico no financiero se utiliza cmo instrumento principal de programacin y 12evaluacin de la ejecucin de los ingresos y pagos de dicho sector. Los entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, recibirn lineamientos y cumplirn normas dictadas por la Oficina Nacional del Tesoro, las cuales debern ser observadas por ellos a fin de articular coherentemente su gestin de tesorera, en consideracin con la poltica financiera de la Repblica. La Oficina Nacional del Tesoro actuar como unidad especializada para la gestin financiera del tesoro, la coordinacin de la planificacin financiera del Sector Pblico Nacional. Dictar normas e instrucciones tcnicas necesarias para el funcionamiento del servicio y propondr las normas reglamentarias pertinentes. El subsistema de tesorera en los entes descentralizados sin fines empresariales debe funcionar como parte del sistema de administracin financiera de la organizacin, integrado a los dems subsistemas; posibilitndose el manejo de informacin en tiempo real, al operar bajo el criterio de unicidad del registro. La gestin de tesorera en los entes descentralizados sin fines empresariales comprende los siguientes procesos bsicos: Programacin financiera o de caja. Percepcin de ingresos. Realizacin de Pagos. Conciliacin bancaria. Colocaciones financieras. Custodia de valores.

Informes peridicos

Informe de Ejecucin Semestral Los entes u rganos regulados por la LOAFSP, incluidos en ley especial de endeudamiento, debern remitir a la ONCP y a la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional un informe trimestral sobre la ejecucin fsica y

financiera de los proyectos financiados con recursos provenientes de operaciones de crdito pblico.

Informe Anual de la Gestin de la Deuda Pblica Dentro de los noventa (90) das siguientes al cierre del ejercicio fiscal, el jefe de la ONCP remitir al Ministro de Finanzas, para su posterior presentacin al

Presidente de la Repblica, en Consejo de Ministros, y a la Comisin Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, un informe de gestin de la deuda pblica durante ese ao, sobre la situacin del saldo de la deuda y su servicio, el balance de las operaciones realizadas, las tendencias prevalecientes en los mercados financieros y las perspectivas y estrategias futuras en la gestin de crdito pblico.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FISCAL Y PRIVADA

La Auditora Privada determina que:

1.- Si las operaciones se han efectuado apropiadamente 2.- Si los informes financieros de una declaracin de entrada estn presentados imparcialmente, 3.- Si la entidad ha dado cumplimiento a las leyes y reglamentaciones aplicables.

Es decir, aquella que se refiere al examen de las transacciones y registros que involucren a las finanzas de la organizacin que tengan que ver en sentido positivo o negativo en cuanto afecten la economa del ente auditado.

Tambin establece si la entidad est manejando o utilizando sus recursos (personal, bienes, espacio, etc.), de manera econmica y eficiente, al igual que las causas de cualquier deficiencia o prctica desfavorable econmicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de informacin de la administracin, en los procedimientos administrativos, o en la estructura organizativa.

La Auditora Fiscal. Tiene como objetivo verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa, y lograr el cumplimiento de la misin, objetivos y metas del Instituto.

Esta unidad en cumplimiento de las funciones que le estn asignadas legalmente y con el objeto de acentuar la eficiencia y de las actividades desarrolladas en el instituto se procedi a cumplir con las tareas de: Control Posterior y asesoras a las distintas dependencias del Instituto, como se describe a continuacin:

De conformidad con las actividades de Control Posterior, se procesan rdenes de compra, rdenes de pago, viticos, verificacin de cheques, nminas de empleados, obreros y otros, cajas chicas. Se elaboran relaciones de revisin de comprobantes, mediante la revisin y verificacin de cada uno de los documentos antes referidos. Los que presentan objeciones sern devueltos a su unidad de origen para sus respectivas correcciones y final conformidad.

Las actividades de revisin y control se procede a la implantacin de controles que no se ejecutaban, tales como: revisin de imputaciones presupuestarias, revisin y clasificacin de archivos, verificacin de cdigos contables. Revisin de actividades y procedimientos en otros departamentos componentes del Instituto.

De igual manera se elaboran planes de trabajo del departamento de Auditora Interna para el ltimo trimestre del ao.

Funcin: - Planificar, coordinar y evaluar el desarrollo de los programas de auditora de la unidad. - Promover la eficiencia, economa y calidad en las operaciones, as como estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de los objetivos y metas del instituto.

- Revisar y conformar los informes de auditora que presentan los auditores a su cargo. - Cumplir con las polticas, normas y procedimientos del Instituto. - Velar por el buen uso del mobiliario y equipo de oficina asignado a la unidad. - Verificar la ejecucin presupuestaria de las distintas dependencias del Instituto, mediante la revisin de las partidas presupuestarias que se manejen. - Revisar y conformar los informes de auditora que presentan los auditores a su cargo. - Revisar e implantar sistemas contables y controles administrativos. - Cumplir con las polticas, normas y procedimientos del Instituto. - Velar por el buen uso del mobiliario y equipo de oficina asignado a la unidad. - Realizar visitas de inspeccin y fiscalizacin.

En si es una revisin crtica de los mtodos y procedimientos utilizados por la organizacin, para realizar sus actividades y alcanzar sus objetivos, es decir, para constatar el grado de efectividad y de conveniencia de la estructura orgnica y funcional de la empresa o entidad que se audita.

Este tipo de auditora resulta beneficiosa, puesto que permite a las empresas ejecutar sus labores y/o actividades y alcanzar sus objetivos, con un mnimo de tiempo y esfuerzo.

AUDITORIA EN LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS

Auditoras de Estados.

Es la revisin y examen que llevan a cabo las Entidades Fiscalizadoras Superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del Gobierno Central, Estadal y Municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales.

Esta Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera que sea su naturaleza, de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica, con objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables.

Tipos de auditoras practicadas por el estado

Auditora de Resultados o Auditora de Gestin: Examen para verificar si las

actividades de las dependencias y entidades del sector pblico se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y metas programadas en relacin con el ejercicio presupuestario. Conocida tambin como Auditora de las tres E: Eficiencia, Eficacia y Economa cuyos efectos buscan lograr acciones preventivas, luego de identificar los diversos problemas financieros, tcnicos y administrativos. Auditora Financiera de Estado: Examen y comprobacin de las

operaciones, registros, informes y los estados financieros de una entidad pblica correspondiente a un determinado periodo, la determinacin de las disposiciones legales, polticas y otras normas aplicables, y la revisin y evaluacin del control interno establecido. Auditora Tcnica de Obras Pblicas: Se orienta a verificar el cumplimiento

de los programas de obra pblica; la correcta aplicacin del presupuesto asignado, en trminos de eficiencia, economa y honradez, la observancia de las disposiciones legales aplicables en la materia, comprobacin de los programas establecidos en el contrato, revisin de que las obras se inicien y concluyan en el tiempo pactado y que se supervisen en todas las fases conforme a las disposiciones legales establecidas. Auditora Administrativa: Es una revisin sistemtica y evaluatoria de un

organismo, entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando eficientemente. Constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a eficiencia dentro del organismo.

Auditora Continua: Cualquier auditoria de trabajo detallado que se hace

continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal. Auditora Presupuestaria: Proceso de examen y revisin en detalle de las

actividades de gobierno para verificar la eficiencia, honestidad y legalidad con que se emplean los recursos del Estado. Auditora Operacional: Es una revisin y evaluacin parcial o total de las

operaciones y procedimientos adoptados en un organismo pblico. Auditora Externa: Revisin, Anlisis y Examen realizado a los organismos

pblicos, practicado por las Entidades Fiscalizadoras Superiores. (Contraloras Generales) Auditora Interna: Revisin, anlisis y examen que se efecta a los controles

y la contabilidad de una entidad, con el objeto de diagnosticar y evaluar su funcionamiento. (Contralora Interna) Auditora Integral: Revisin global de las actividades que las realizan las

dependencias y entidades de la Administracin Pblica incluyendo los distintos tipos de auditoras: Financiera, operacional, de Gestin y de legalidad. Auditora Social: Revisin de las actividades concernientes a las relaciones

humanas, dentro de la entidad u organismo pblico. Auditora tica: Referente al comportamiento integro y honesto del

administrador del erario pblico, es decir, a la probidad administrativa Auditora Ambiental o Ecolgica: Instrumento de gestin que evala el

correcto funcionamiento de las polticas adoptadas sobre el medio ambiente, de acuerdo a la legislacin vigente La finalidad de la moderna Auditoria Gubernamental o de Estado, es ayudar

al sector pblico a mejorar sus operaciones y actividades, en base al desarrollo de hallazgos, formulacin de conclusiones y presentacin de recomendaciones, dando nfasis a las acciones correctivas que posibiliten el aumento de la eficiencia, efectividad y economa en las operaciones mejorando as el empleo de los recursos, reduciendo los costos y aumentando la produccin.

Es por ello que ahora, los rganos contralores no deben limitarse al simple control numrico legal de las operaciones cumplidas por los administradores pblicos; sino que deben tender hacia el control de la gestin en el cual se evale los programas y el cumplimiento de metas y objetivos, siendo este tipo de control la nueva reorientacin de la auditora fiscal. Es decir; la auditoria gubernamental, ha iniciado un proceso de renovacin en cuanto a su naturaleza, alcance y objetivos: la auditoria con enfoque financiero, la de cumplimiento y en los tiempos modernos, las auditorias operacionales y de gestin, adems de las auditorias con enfoque integral; todas estas constituyen respuestas vlidas ante las diversas situaciones y problemticas que se presentan en el sector pblico.

Auditoras de Municipios.

Corresponde a la Contralora Municipal el control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes municipales, as como las operaciones relativas a los mismos, sin menoscabo del alcance de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, y ser dirigida por el Contralor .Al momento de realizarse la auditora se toma en cuenta las siguientes recomendaciones:

1.- Estudiar el presupuesto para el ao transparentar toda la informacin presentarlo al concejo para su estudio y aprobacin. 2.- La actual administracin, con la asesora de la Sec. Comunal de Planificacin, Administracin y Finanzas, deber priorizar el gasto, de manera de atender, en primer trmino, aquello que por esencia resulta imperioso, como gastos de funcionamiento, consumos bsicos, servicios a la comunidad, etc. 3 - Instruir los sumarios administrativos e investigaciones sumarias y denunciar a los Tribunales de Justicia los hechos que pudiesen constituir delitos.

Hay otras recomendaciones que pueden resumirse en la realizacin de una investigacin de los acuerdos del concejo, que los libere de la responsabilidad que les cabe en el des financiamiento del municipio en razn de no haber contado con

la informacin pertinente para tomar los acuerdos. Tambin se sugiere una reunin con los acreedores para generar confianza en el pago de las deudas pendientes y de las nuevas adquisiciones. Respecto de las facturas pendientes, al ser consideradas ilegales algunas de ellas, no queda claro en las

recomendaciones si debern pagarse o ser otra la forma de cancelar estas situaciones.

Contralora General de la Republica

La Contralora General de la Repblica es el rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como de las operaciones relativas a los mismos. Goza de autonoma funcional, administrativa y organizativa, y orienta su actuacin a las funciones de inspeccin de los organismos y entidades sujetas a su control.

Modalidades del Control Fiscal

La vigilancia de la gestin fiscal en las entidades que conforman el sector central y descentralizado se har de acuerdo a lo previsto en esta ley y los rganos de control debern ejercer la vigilancia que permita evaluar el conjunto de la gestin y sus resultados

La vigilancia de la gestin fiscal en las sociedades de economa mixta se har teniendo en cuenta la participacin que el Estado tenga en el capital social, evaluando la gestin empresarial de tal forma que permita determinar que el manejo de los recursos pblicos se realice de acuerdo con los principios establecidos en el artculo 8 de la presente ley

Las contraloras ejercern control fiscal sobre los contratos celebrados con fundamento en el artculo 355 de la Constitucin Nacional a travs de las entidades que los otorguen

La vigilancia de la gestin fiscal del Fondo Nacional del Caf, sus Inversiones y transferencias, as como las de otros bienes y fondos. estatales administrados por la Federacin Nacional de Cafeteros, ser ejercida por la Contralora General de la Repblica mediante los mtodos, sistemas y procedimientos de control fiscal previstos en esta ley.

El control fiscal se ejercer sobre las rentas obtenidas, en el ejercicio de los monopolios de suerte, azar y de licores destinados a servicios, de salud y educacin, sin perjuicio de lo que se establezca, en la ley especial que los regule

La Contralora General de la Repblica vigilar la exploracin, explotacin, beneficio o administracin que adelante el Estado directamente o a travs de terceros, de las minas en el territorio nacional sin perjuicio de la figura jurdica que se utilice.

Modalidades del control fiscal en Venezuela, Identificar los tipos

En los artculos 287 al 290 de la CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA, concretamente, el artculo 287 establece lo siguiente: Captulo IV Del Poder Ciudadano

Seccin Cuarta: De la Contralora General de la Repblica

Artculo 287. La Contralora General de la Repblica es el rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como de las operaciones relativas a los mismos. Goza de autonoma funcional, administrativa y organizativa, y orienta su actuacin a las funciones de inspeccin de los organismos y entidades sujetas a su control.

La LEY ORGNICA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA, publicada en gaceta oficial N 5016 Extraordinaria de fecha 13 de diciembre de 1995, la cual est vigente desde el 01-02-1996, est estructurada en diversos Ttulos que regulan:

a) b)

El Control de la Administracin Central, El Control de la Administracin Nacional Descentralizada,( Institutos

autnomos, Empresas del Estado, fundaciones y Asociaciones Estadales) y c) El Control de la Administracin Descentralizada Poltico-Territorial. (Estados

y Municipios)

Del Control de la Administracin Central; (artculos 21 al 49 de la Ley Orgnica de la CGR) La Contralora General de la Repblica ejercer funciones de control externo, examinando y evaluando el control interno de cada entidad y organismos ejecutores del Presupuesto Nacional, as como el Control de Gestin previsto en el captulo I del ttulo VI de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, ejerciendo el control posterior, mediante auditorias o convencionales de examen de cuentas y cualesquiera otros mtodos que considere necesarios para velar por el uso correcto y eficiente del manejo de la Hacienda Pblica Nacional

Del Control de la Administracin Nacional Descentralizada; (artculos 50 al 59 de la Ley Orgnica de la CGR) La Contralora General de la Repblica solicitar informacin pertinente a la gestin de los institutos autnomos, establecimientos pblicos y dems personas jurdicas, referidas a los numerales 3,4,5 y 6 del artculo 5, a objeto de evaluar su gestin financiera y administrativa, incluyendo auditorias e inspecciones que fueren necesarias, tambin, para asegurar una gestin de eficacia, la Contralora podr dictar normas particulares que regulen el control interno de dichos entes.

Del Control de la Administracin Descentralizada Poltico-Territorial; (Artculos 50 al 65 de la Ley Orgnica de la CGR) Describe que los rganos de los Estados y Municipios y los entes adscritos a estos, el control fiscal les corresponde a las Contraloras Estadales1 y Municipales2, pero la Contralora General de la Repblica puede actuar sin perjuicio de la Ley. Lo que quiere decir, que dichas contraloras pueden practicar auditorias e inspecciones a dichos rganos y entes descentralizados.

Cabe destacar que en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela, existe otra modalidad de control, el cul es: CONTROL DE GESTIN (artculo 66), en donde establece que la Contralora podr realizar auditoras, estudios, anlisis e investigaciones en referencia a las actividades de los organismos o entidades para la evaluacin de los planes y programas en donde intervengan los organismos o entidades sujetas a su control, llamada Auditora de Gestin, tambin en el artculo 78, de la misma Ley, establece las Inspecciones y Fiscalizaciones de cualquier naturaleza a los entes pblicos, dependencias y organismos sometidos a su control, con el objeto de verificar la sinceridad y legalidad de sus operaciones, en fin para evaluar su gestin.