IAS 2 - Stocks

Rsum
L'IAS 2 ne s'applique pas aux travaux en cours (IAS 11), instruments financiers (IAS 32 et 39) et aux actifs biologiques (IAS 41). Les stocks sont dtenus pour tre vendus ou consomms pour la production dans le cours normal de l'activit. Le cot des stocks comprend les cots d'acquisition et de transformation.

Commentaires
Les stocks ne comprennent que ce qui destin tre vendu ou consomm dans le cadre normal de l'activit. Leur vente exceptionnelle dans le cas d'une fermeture de magasin ou de l'abandon d'une activit relve de l'IFRS 5, Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes. A noter que leur dure correspond celle du cycle normal de l'entreprise, ils figurent dans les actifs courants mme si leur rotation est suprieure l'anne (ce qui est rare car, alors, l'IAS 11 s'applique gnralement).

Le cot d'acquisition :
Il est compos du prix net pay augment des frais lis l'achat et non rcuprables. En sont donc exclus la TVA (si elle est rcuprable) et les rductions de prix obtenues (rabais, remises, escomptes). N'en font pas non plus partie les ventuels intrts facturs pour un paiement diffr.
Exemple : Soit la facture suivante d'achat de marchandises toujours en stock l'inventaire : Marchandises (brut HT) Transport HT Total HT Remise 10 % Net HT TVA (taux thorique de 20 %) Net TTC 15 000 2 000 17 000 - 1 700 15 300 3 600 18 900

Par facture d'avoir, l'acheteur se voit accorder un escompte de rglement (sur le seul montant HT) de 500. Le montant du cot d'achat inscrire en stocks est de 15 300 - 500 = 14 800. Lors de l'achat, le prix retenir en comptabilit est celui au comptant (voir IAS 18), donc escompte dduit.

Le cot de production :
Il comprend le cot d'achat des matires (voir rgles prcdentes), les cots de transformation comme la maind'uvre et les frais gnraux de production et les frais gnraux fixes ou variables. Les cots variables sont deux qui varient sensiblement en fonction du volume produit. Ils sont toujours entirement retenus. Ils sont donc constants par unit produite.
Exemple : Cot global variable de 5 000 pour un volume de 1 000 objets : le cot variable unitaire est de 5 000 / 1 000 = 5. Si la production passe 1 500 objets, le cot sera (sensiblement) de 1 500 * 5 = 7 500.

Les frais fixes, relativement indpendants du volume de production. Leur cot unitaire est variable : plus fort en cas de rduction du volume, plus faible en cas d'augmentation. L'affectation de ces frais est fond sur un niveau normal de production (prvisions sur plusieurs priodes venir). Si le niveau rel est suprieur, ce sont les frais variables rels qui sont retenus. Si le volume rel est infrieur la normale, les frais sont limits (par unit) ceux de l'activit normale.
Exemples : La capacit normale de production est de 1 000 objets pour un cot de 6 000. Le cot unitaire fixe "normal" est de 6 000 / 1 000 = 6. Si le volume rel est de 2 000 pour la priode avec un cot global de 6 000 (cot fixe), le cot unitaire fixe est de 6 000 / 2 000 = 3, Dans ce cas, chaque objet est valoris son cot rel unitaire de 3, soit au total 3 * 2 000 = 6 000 (montant du cot rel support). Si le volume rel n'est que de 600, le cot fixe total reste (sensiblement) 6 000. Le cot fixe rel unitaire est alors de 6 000 / 600 = 10. Mais le cot intgrer dans le calcul du cot du stock est calcul sur la base unitaire de l'activit normale soit 6 000 / 1 000 * 600 = 6 * 600 = 3 600.

Activit normale = 5 000 objet, activit relle = 6 000 objet, cot fixe = 8 100 et il reste 400 objets en stock. L'activit relle est suprieure l'activit normale, le cot rel de 8 100 est retenu comme base de calcul. La part unitaire de frais fixes compris dans le stock est de 8 100 / 5 000 = 1,62. Les frais fixes inclus dans le stock sont de 1.62 * 400 = 648. Activit normale = 3 000 objet, activit relle = 2 000 objet, cot fixe = 4 500 et il reste 150 objets en stock. L'activit relle est infrieure l'activit normale, le cot des frais fixes est limit celui de l'activit normale. La part unitaire de frais fixes compris dans le stock est de 4 500 / 3 000 * 2 000 = 3. Les frais fixes inclus dans le stock sont de 3 * 150 = 450.

Lorsqu'un cot doit tre rparti entre un produit et un sous-produit, il est ncessaire d'effectuer une ventilation entre les deux. Si chacun est significatif, la ventilation doit tre rationnelle et cohrente (prix de vente, rgle technique ). Par contre, si le sous-produit (ou dchet) n'a pas une valeur significative, leur valeur de vente nette est retire du cot du produit principal.
Exemples : A la fin d'un stade intermdiaire de production, le cot total est de 10 000. Par la suite, la production se spare entre des produits A et des produits B vendus sparment. Si le montant des ventes de A est de 15 000 et celles de B de 5 000, chacun une valeur significative dans l'ensemble du chiffre d'affaires. La ventilation du cot s'effectue alors l'aide d'une cl qui peut tre celle du chiffre d'affaires (ou tout autre cl plus logique) soit cot de A = 10 000 / 20 000 * 15 000 = 7 500 et cot de B = 10 000 / 20 000 * 5 000 = 2 500. Si le montant des ventes de A est de 19 500 et celle des B de 500, la valeur de B n'est gnralement pas significative. On retient alors le prix de vente net de B en fonction des charges restant supporter : Prix de vente de B 500 Frais de commercialisation - 100 Prix de vente net 400 Le cot de B sera de 400 et celui de A de 10 000 - 400 = 9 600.

Dans le calcul du cot de production, il ne faut pas tenir compte des frais anormaux (gaspillage), des cots de stockage (sauf s'ils sont ncessaires au processus de production), des frais gnraux et des cots supports pour la commercialisation.

Le calcul des cots et leur dtermination :

Pour le calcul des cots, la mthode du cot standard ou celle du prix de dtail (cot = prix de vente - marge brute) sont admis s'ils donnent des montants proches de ceux du cot rel.

Si les lments en stocks ne sont pas fongibles, l'valuation doit s'effectuer objet par objet. S'il s'agit de biens fongibles, l'valuation est faite selon la mthode "premier entr, premier sorti" (FIFO) ou au cot moyen pondr (de la priode ou aprs chaque entre).
Exemple : Mouvements Stock initial Entre 1 Entre 2 Sortie 1 Entre 3 Sortie 2 Entres En quantits Cot 200 1 000 500 800 Sorties unitaire En quantits 22 25 28 1 100 26 1 000

Le stock final, en quantits, est de 400. Evaluation selon la mthode FIFO : Si les premiers objets entrs sont sortis en premier, le stock est compos des derniers objets entrs provenant de l'entre 3 soit un cot de 400 * 26 = 10 400. Evaluation selon la mthode du cot moyen pondr de la priode : CMP = des entres en valeur / des entres en quantits CMP = (200*22 + 1 000*25 + 500*28 + 800*26) / (200 + 1 000 + 500 + 800) = 25,68 Le stock final a un cot de 25,68 * 400 = 10 272. Evaluation selon la mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre : CMP" = du stock actuel et de l'entre en valeur / du stock actuel et de l'entre en quantits CMP"1 = (200*22 + 1 000*25 + 500*28) / (200 + 1 000 + 500) = 25,53 Stock aprs sortie 1 en quantits = 200 + 1 000 + 500 - 1 100 = 600 Stock aprs sortie 1 en valeur = 600 * 25,53 = 15 318. CMP"2 = (600*25.68 + 800*26) / (600 + 800) = 25,80 Le stock final a un cot de 25,80 * 400 = 10 320.

Une seule mthode d'valuation est admise pour des stocks identiques ayant un mme usage. Par contre, plusieurs mthodes peuvent tre retenues pour des stocks ayant une nature ou un usage diffrent. (Rgle de l'ancien SIC-1 introduite dans l'IAS 2 rvis).

Les dprciations :

Une dprciation doit tre constate lorsque le cot du stock est suprieur sa valeur de ralisation. Celle-ci correspond au prix de vente escompt, diminu des frais de vente.
Exemples : Dans l'exemple prcdent, supposons que les objets soient commercialiss 60 par unit et qu'il y ait actuellement pour 30 de frais de commercialisation et retenons le CMP aprs chaque entre de 25,80. Hypothse 1 : un lot de 100 objets est dprci imposant une baisse de prix de 20 % La valeur nette unitaire de ralisation est de 60*75 % - 30 = 15 soit 1 500 pour le lot concern alors que son cot est de 2 580. Une dprciation de 2 580 - 1 500 = 1 080 est constater. Par contre, le cot des 300 autres objets reste 25,80 puisque leur valeur nette de ralisation est suprieure celle du cot (60 - 30 = 30 > 25,80). Hypothse 2 : alors que le cot actuel de distribution tait de 30, il passe dsormais 35 en raison de l'lvation du cot d'expdition au client. La valeur nette unitaire de ralisation est de 60 - 35 = 25. Une dprciation de l'ensemble du stock doit tre constate pour (25,80 - 25) * 400 = 320.

Lorsqu'il s'agit d'un stock de matires (ou fournitures) devant entrer dans un cycle de production, la dprciation est fonction de la valeur nette de ralisation du produit final. Si le cot total du produit final reste infrieur ou gal sa valeur nette de ralisation, le stock de matires n'est pas dprci.
Exemples : Dans l'exemple prcdent, supposons que le stock de matires soit compos de 400 units au CMP de 25.80. Les objets qui seront ensuite fabriqus et vendus imposent encore pour 50 de cot de production et 20 de commercialisation. Le cot unitaire actuel des matires premires n'est plus que de 20. Hypothse 1 : le prix de vente du produit fini est de 100 La valeur nette de ralisation des matires est de 100 - 50 - 20 = 30. Elle est suprieur au cot de 25,80 Aucune dprciation n'est comptabiliser. Hypothse 2 : le prix de vente doit tre ramen 90 en raison de la baisse du cot des matires premires La valeur nette de ralisation est de 90 - 50 - 20 = 20 Une dprciation du stocks de matires doit tre constate pour (25,80 - 20) * 400 = 2 320.

C'est lorsque le stock est vendu que sa valeur comptable (cot ou valeur nette de ralisation) est constate en charges de l'exercice. Les dotations pour dprciations sont comptabiliser en charges de l'exercice. Les reprises de dprciations viennent en rduction du cot du stock vendu pendant la priode.
Exemples : Hypothse 1 : dotation de 500 pour dprciation des stocks en fin d'exercice Chiffre d'affaires 20 000 - Cot des stocks vendus - 15 000 - Dotations aux dprciations - 500 = Marge brute 4 500 Hypothse 2 : reprise d'une ancienne dprciation de 1 000 Chiffre d'affaires - Cot des stocks vendus + Reprises de dprciations = Marge brute

20 000 - 15 000 1 000 6 000