Sunteți pe pagina 1din 17

Audit intern 1.

Identificai principalele categorii de riscuri n cazul urmtoarelor obiecte auditabile: conducerea contabilitii stocurilor i elementelor de trezorerie ncasrile i plile organizarea i realizarea arhivrii documentelor.

Conducerea contabilitii stocurilor 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a stocurilor 2. Procedurile/monografia privind evidena contabil a stocurilor nu este cunoscut de personalul desemnat 3. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile astocurilor 4. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea stocurilor 5. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare Conducerea contabilitii elementelor de trezorerie 1. Inexistena unor proceduri scrise privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei 2. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc 3. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 4. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc 5. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor pltite sau ncasate prin banc sau prin cas 6. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 8. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei ncasrile i plile 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor 2. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a ncasrilor i plilor (a datoriilor i creanelor) 3. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 4. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor 5. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor 6. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ncasrilor i plilor (datoriilor i creanelor) nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia 7. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 8. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni Organizarea i realizarea arhivrii documentelor 1. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile 1

2. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic 3. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de arhivare 4. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului 5. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii 6. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii. 7.. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale

2. ntocmii o list de verificare pentru activitatea de conducere a contabilitii. Nr. crt. 1.

ACTIVITATEA DE AUDIT Analiza procedurilor de lucru Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de lucru specifice - examinarea listei activitilor - identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru - garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor aplicabile fiecrei activiti - examinarea modelelor de formulare specifice - examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a formularelor - existena exemplelor - examinarea sistemului de raportare a activitii Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele cheie ale procedurii de lucru Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie Aplicarea principiului dublei semnturi Aprobarea de ctre persoanele competente Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat Modalitatea arhivrii documentelor Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele posturilor

DA

NU

OBS.

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu responsabiliti n realizarea activitilor Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care le utilizeaz: - apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor? - avei propuneri de perfecionare a procedurilor? - procedurile de lucru sunt corespunztoare?

DA -

NU -

OBS.

2.

Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor: a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe grupe de active imobilizate n Registrul numerelor de inventar; b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca urmare a modernizrii sau reevalurii lor; c. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou locuri de folosin ale entitii publice; d. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a activelor imobilizate; e. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de investiii; f. activele imobilizate aflate n custodie la teri; g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.

3.

Analiza contabilitii stocurilor a. existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor b. predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre dou locuri de folosin ale entitii; c. recepia bunurilor de natura stocurilor; d. bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri; e. examinarea nregistrrilor n contabilitate. X -

4.

Analiza contabilitii datoriilor i creanelor a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile i creanele, justificate i consemnate n documente; X 3

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru creanele nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre unitate consilierului juridic/avocatului; c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile; d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei; f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management; g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.

DA

NU

OBS.

X X X X X

2.5.

Contabilitatea trezoreriei Analiza organizrii activitii de casierie: X X X X X X X -

a. existena unei decizii interne pentru numirea comisiei de inventariere b. urmrirea respectrii programului de inventariere; c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar; d. urmrirea ntocmirii monetarului e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie entitii Analiza respectrii de ctre conductorul compartimentului financiar contabil a cadrului normativ privind efectuarea plilor: Contabilitatea cheltuielilor de personal Analiza cheltuielilor cu salariile personalului a. verificarea ntocmirii Statului deplat; b. examinarea modului de completare a Statului de plata; c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate; d. examinarea calculului drepturilor de personal; e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;

2.6.

X X X X X

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor; g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii; h. examinarea drepturilor de personal neridicate; i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii. Analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia social

DA

NU X

OBS.

X X X

a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat; b. compararea sumelor privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat raportate cu cele din evidena financiarcontabil; c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj; d. compararea sumelor privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj raportate cu cele din evidena financiarcontabil; e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate; f. compararea sumelor privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de Sntate raportate cu cele din evidena financiarcontabil; g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator; h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil. 2.7. Analiza contabilitii rezultatelor inventarierii a. urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului; b. urmrirea existenei aprobrilor, managementului entitii, necesare nregistrrii n contabilitate a rezultatelor inventarierii;

X X

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT c. urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru diferenele constatate la inventariere; d. urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii.

DA

NU X X

OBS.

2.8.

Analiza ntocmirii balanelor de verificare a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i analitice; b. compararea soldurilor conturilor din fiele sintetice cu cele din balanele de verificare; c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul de cas: d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare; X X X X

2.9.

Analiza evidenei tehnic-operative a. examinarea modului completare a formularelor tipizate; b. urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare; c. urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor atribuite prin registrul stocurilor; d. urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de magazie de ctre persoana desemnat f. confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor, avizelor de nsoire a mrfii not de recepie i constatare de diferene etc., poziie cu poziie g. examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de consum individual i colectiv, fiei limit - individual i colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie cu poziie a. garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor cantitative din fiele de magazie, pe feluri de stocuri, grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe, eventual subgrupe; X X X X X X

Nr. crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT b. recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza preurilor de nregistrare; c. recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i magazii/depozite. Preluarea documentelor de ctre persoana desemnat se face dup verificarea: a. modului de emitere i completare corect a documentelor de intrare i de ieire a valorilor materiale; b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie; c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie. Confirmarea corectrii erorilor constatate n evidena gestiunilor n prezena persoanei care rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de magazie Garantarea faptului c n contabilitate, documentele privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni, surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri, consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de materiale, dup caz.

DA -

NU -

OBS.

Audit statutar 1. Prezentai procedurile (diligenele) de audit aplicabile n cazul asistenei la inventarul fizic. La sfritul exerciiului, stocurile fac obiectul unui inventar fizic, n mod obligatoriu, chiar dac n cursul exerciiului s-a aplicat metoda inventarului permanent. Aadar, trebuie verificat respectarea acestei obligaii. Asistarae la inventarul fizic al stocurilor i revizuirea procedurilor folosite de ntreprindere pentru respectarea acestei obligaii fac parte din sarcinile oricrui audit asupra situaiilor financiare. n cazurile foarte rare n care stocurile sunt nesemnificative auditorul poate trece peste aceste obligaii. Diligenele prealabile asistrii la inventar - Identificai diferitele categorii de stocuri n funcie de activitatea ntreprinderii: mrfuri, materii prime, produse n curs de facbricaie, produse finite. Asigurai-v c societatea a respectat distincia ce trebuie fcut ntre stocuri i imobilizri, pe de o parte, i ntre stocuri i cheltuieli, pe de alt parte. - Precizai dac inventarul fizic privete toate categoriile de stocuri, n integralitatea lor sau prin sondaj. n practic, societatea nu poate proceda la inventarierea prin sondaj dac n cursul anului nu a inut evidena prin metoda inventarului permanent. - Precizai data la care s-a efectuat inventarul fizic i confruntai-l cu datele nregistrate n conturi la sfritul anului, aducnd ajustrile necesare n funcie de operaiile dintre data inventarului i data nchiderii. - Verificai dac ntreprindere a redactat i a adus la zi o procedur scris de inventar fizic anual; identificai punctele slabe care ar putea fi ameliorate. Dac ntreprinderea nu are proceduri scrise, stabilii n funcie de importana stocurilor dac trebuie elaborat o astfel de procedur. - Identificai, exhaustiv, toate localizrile de stocuri; identificai dac exist stocuri la teri i procedai la circularizarea (confirmarea) acestora. - Identificai cazurile de stocuri existente fizic n ntreprindere, dar care nu aparin acesteia. Asistarea la inventarul fizic anual i analiza procedurilor - Verificai dac toate elementele stocate sunt clasate i grupate de o manier care s permit diminuarea riscurilor de eroare la identificarea lor (riscul de confuzie). - Asigurai-v c n cursul inventarului fizic nu au avut loc micri de stocuri care nseamn cantiti inventariate eronat. Recomandat este s fie oprite producia, recepiile i livrrile. Dac nu se poate opri total activitatea, trebuie s existe o procedur de identificare i de tratare contabil a fluxurilor care au avut loc n timpul inventarului. - Pentru activitile de producie, apreciai stocurile n curs; dac sunt semnificative, includei-le n sondaje. - n prealabil, separai sotcurile n curs pe diferite etape ale procesului de fabricaie; fr aceast lucrare nu se pot stabili n mod rezonabil costurile de producie ale acestor stocuri. - Analizai unitile de msur reinute de ntreprindere pentru inventariere greutate, cantitate, lungime etc.; verificai dac acestea sunt conforme naturii fizice a produciei n stoc. - Analizai derularea practic a msurrii efectuate la inventarul fizic sub urmtoarele aspecte: componena echipei de numrare, msurare etc.; exhaustivitatea toate produsele din stoc au fcut obiectul numrrii, msurrii? 8

cum sunt identificate articolele deja msurate/numrate? exist o procedur de msurare (numrare) dubl? calitatea instrumentelor folosite pentru msurare/numrare; persoanele implicate n inventariere au cunotine suficiente despre produsele n stoc? Exist riscul confundrii? Analizai procedurile de colectare a listelor de inventariere; procedura folosit asigur prevenirea riscului ca anumite liste de inventariere s nu fie centralizate? Controlul cantitilor n stoc - Dac ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului permanent, obinei stocul scriptic existent la finele exerciiului pentru stocurile cu valori mai importante i comparai-l cu cel obinut prin inventarierea fizic. - Dac ntreprinderea utilizeaz metoda inventarului intermitent, comparaia se face ntre stocul obinut la inventarul fizic i cel obinut pe baza stocului existent la inventarul fizic de la nchiderea exerciiului precedent i rulajele de intrri i de ieiri din cursul exerciiului auditat (Sf = Si +I-E). - n cazul inventarului fizic, procedai la numrarea (recntrirea) unor articole dinainte selecionate. - n cursul vizitei la locurile de depozitare, identificai stocurile depreciate sau fr micare. - Concluzionai n legtur cu calitatea inventarului fizic al stocurilor. Diligene de audit cu ocazia analizei conturilor de nchidere Controlul cantitilor reinute n stocurile contabile la nchidere Valoarea contabil a stocurilor rezult din cuantificarea i evaluarea unitar a fiecrui sortiment din stoc; obiectivelor controalelor urmtoare const n verificarea faptului c acele cantiti care au fost reinute n contabilitate sunt conforme cu inventarul fizic anual. - Obinei o situaie a stocurilor la nchidere actualizat n funcie de rezultatele invenatarierii fizice anuale. Pentru fiecare produs, aceast situaie cuprinde: cantitile n stoc, preul unitar i valoarea total. Verificai dac aceast situaie corespunde cu soldurile din contabilitatea financiar. Dac sunt diferene, cutai explicaiile acestora. - Verificai dac anumite poziii nu au fost omise n situaia final a stocurilor. Numrul de poziii cuprinse n stocul final corespunde cu numrul de poziii de la inventarul fizic? - Cnd au avut loc micri de stocuri ntre data realizrii inventarului fizic i data nchiderii exerciiului contabil, analizai dac acestea au fost luate n calcul cu ocazia valorificrii finale a cantitilor n stoc. - Asigurai-v c stocurile care sunt pe teren, dar nu aparin ntreprinderii, nu au fost cuprinse n soldul de la sfritul exerciiului, iar cele care se afl la teri au fost cuprinse. Evaluarea micrii stocurilor Precizai metoda de evaluare a ieirilor de stoc folosit de ntreprindere i pronunai-v cu privire la respectarea principiului permanenei metodelor. Dac a fost schimbat metoda, se va stabili impactul asupra rezultatelor i se va verifica dac s-au fcut meniuni n anexe. Evaluarea costurilor de achiziie i a costurilor de producie Verificarea valorii stocurilor la nchiderea exerciiului contabil presupune validarea prealabil a costurilor unitare de achiziie i de producie reinute de ntreprindere. De exemplu, valoarea contabil a produselor finite n stoc la nchiderea exerciiului depinde de: valoarea stocului la deschidere; cantitatea produciei exerciiului; 9

costurile de producie (sau de achiziie) totale nregistrate n cursul exerciiului; metodele de evaluare a ieirilor din stoc;

Verificai ansamblul cheltuielilor constitutive ale costului de achiziie a materiilor prime, materialelor i produselor. - Verificai ansamblul cheltuielilor constitutive ale costului de producie a bunurilor produse de ntreprindere. - Analizai modul de stabilire a costurilor produciei unitare. - Verificai respectarea principului permanenei metodelor. Ajustrile pentru deprecierea stocurilor sunt de mai multe tipuri: - ajustri pentru aducerea valorii nete contabile a bunurilor din stoc destinate vnzrii (mai mare) la valoarea de pia a acestora (mai mic); - ajustri pentru deprecierea valorii contabile a materiilor prime destinate consumului ntr-un ciclu de fabricaie; - ajustri pentru deprecierea stocurilor fr micare crora din cauza factorului timp li se reduce valoarea de utilitate sau valoarea de pia; - ajustri pentru deteriorare, degradare. Controlul nregistrrilor contabile Validai contabilizarea stocurilor la nchidere n activului bilanului i nregistrrile variaiei stocurilor n contul de rezultate. - Validai nregistrrile cosntituirii i relurii ajustrilor pentru deprecierea stocurilor Analiz general Msurai consecinele inadecvrii nivelului stocurilor asupra activitii firmei: subproducie, lipsa produciei, pierderi de cifr de afaceri ca urmare a insuficienei stocurilor sau greuti financiare din cazua unor stocuri supradimensionate. -

2. Prezentai procedurile (diligenele) de audit aplicabile n cazul conturilor de datorii de exploatare. Analiza soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de furnizori Obiectivele sunt verificarea corectei nregistrri n bilan a datoriilor i creaelor vis-a-vis de furnizori i asigurarea c societatea a respectat principiul separrii exerciiilor. Se realizeaz astfel: - Identificai ansamblul datoriilor i creanelor legate de conturile de furnizori care figureaz n bilan; facei un tablou comparativ al soldurilor contabile de la un exerciiu la altul; verificai concordana soldurilor cu cele din balana general. - Asigurai-v c prezentarea n bilan a soldurilor de furnizori nu se face compensnd soldurile creditoare cu cele debitoare. - Verificai dac sunt nregistrate n conturi disctincte operaiunile care se refer la furnizorii din exploatare, furnizorii de imobilizri i la eventuale reineri n contul garaniilor. - Apreciai dac contabilizarea soldurilor conturilor de furnizori se face reflectnd regimul de fiscalitate aplicabil. - Confruntai soldurile conturilor de furnizori din balana general cu balana analitic a conturilor de furnizori. 10

Pornind de la balana analitic a furnizorilor, identificai soldurile debitoare ale unor funizori; acestea pot aprea, de regul, ca urmare a ncasrii unor avansuri sau a plii unor sume mai mari dect cele datorate. Selecionai principalele solduri debitoare i analizai originea acestora; asigurai-v c acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare sau plii unor tranzacii neefectuate. - Precizai dac ntreprinderea dispune de programe informatice pentru cumprri i plata furnizorilor. Analiza modului de nchidere a conturilor de furnizori - Pornind de la balana analitic, identificai conturile de furnizori fr micare n timpul exerciiului (nicio cheltuial, nicio plat); aceasta se realizeaz prin analiza rulajelor sau prin comprarea cu balana analitic anterioar; se pot depista astfel profiturile latente existente n bilanul de nchidere corespunztoare unor datorii mai vechi ctre furnizori, a cror plat nu a fost nici fcut, nici reclamat. - Verificai dac neplata furnizorilor nu este motivat printr-un litigiu, care poate s genereze riscuri de provizionare; verificai dac la anularea acestor profituri latente s-a inut seama de termenele de prescripie. - Studiai termenele de plat a furnizorilor (pe baza contractelor comerciale). - Apreciai evoluia raportului Sold cont furnizori din exploatare/Total cumprri (Soldurile conturilor de furnizori cuprind furnizorii din exploatare, efectele de pltit, facturile sesosite i cheltuiele constatate n avans; conturile de cumprri cuprind conturile din clasa 3 i conturile 60, 61 i 62). Comparai acest ratio cu termenele de plat i analizai originea diferenelor. - Selecionai principalele solduri de furnizori de la data nchiderii i verificai preluarea lor corect n exerciiul urmtor. - La verificarea conturilor de cumprri-pli, asigurai-v c explicaia nregistrrilor este pertinent, c facturile s-au contabilizat pe baza unui jurnal de cumprri, c plile au fost contabilizate pe baza unui jurnal de trezorerie iar conturile au fost corect intitulate i soldurile au fost corect indentificate. Orice anomalie face ca auditorul s pun n lucru proceduri suplimentare. 3. Prezentai procedurile (diligenele) de audit aplicabile n cazul conturilor de clieni. Auditul conturilor de clieni presupune o cunoatere prealabil a activitii ntreprinderii: ce bunuri sau servicii vinde, cine sunt clienii, care sunt termenele curente de ncasare. n practic, auditorul este preocupat de validarea valorii contabile nete a creanelor nscrise n bilan (este important s se verifice dac valoarea contabil net a creanelor este conform valorii de realizare-recuperare). Diligene cu caracter general asupra conturilor de clieni Auditorul trebuie s se asigure c att creanele ct i datoriile din bilan legate de contul Clieni sunt justificate i corect evaluate. Riscul de audit cel mai semnificativ const n supraevaluarea creanelor n raport cu posibilitile de recuperare i, deci, ajustrile pentru depreciere sunt necesare. - Stabilii un tablou de sintez din care s rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a conturilor de activ i de pasiv privind clienii: creane, avansuri; confruntai soldurile cu sumele din bilan; asigurai-v c n bilan nu s-au fcut compensri ntre soldurile debitoare i creditoare. - Verificai dac societatea nregistreaz distinct clienii n funcie de regimul TVA. - Identificai creanele intragrup.

11

Obinei o balan analitic a clienilor la nchiderea exerciiului i comparai-o cu sumele din balana general i cu cele din bilan. - Identificai clienii cu soldurile creditoare; n mod normal, ele reprezint avansuri primite sau sume pltite peste cele normale; asigurai-v c nu este vorba de contabilizarea unor ncasri, fr nregistrarea cifrei de afaceri corespunztoare. - Calculai ratioul urmtor: Credit clieni la sfritul exerciiului/Cifra de afaceri a exerciiului; Creanele clieni pot astfel s fie exprimate n numr de zile cifre de afaceri; comparai rezultatul cu termenele teoretice de ncasare prevzute n contractele de livrare i justificai diferenele semnifcative. - Confirmai (circularizai) soldurile clienilor. Diligene care permit controlul ncasrii clienilor Obiectivul este s se verifice caracterul realizabil al creanelor clieni nscrise n activ la nchiderea exerciiului, ceea ce echivaleaz cu asigurarea c valoarea net contabil a creanelor clieni reprezint sume pe care ntreprinderea le va ncasa cu titlu de creane. - Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii i grupai clienii pe vechime; selecionai creanele cele mai vechi i cu sumele cele mai importante; verificai care dintre acestea au fost ncasate pn la data cnd efectuai auditul, studiind fie creditrile contului Clieni, fie extrasele de banc sau conturile de trezorerie. - Aplicai procedura confirmrii externe. - Pentru creanele nencasate pn la data auditului, verificai-le pe cele cu ntrziere semnificativ i asigurai-v de motivele ntrzierii fa de termenele scadente i de faptul c nu apar elemente care ar pune n pericol ncasarea lor; de ndat ce un risc de nencasare exist, trebuie s v ntrebai asupra ajustrilor care trebuie aduse valorii nete contabile; comparai nivelul necesar al ajustrilor cu ajustrile deja constituite i cerei ajustrile necesare. - Efectuai o analiz a indicatorilor: Creane auditate/Creane bilaniere; Creane ncasate la data auditului/Total creane n sold la nchidere; Creane a cror nencasare este justificat/Total creane n sold la nchidere minus creane ncasate pn la data auditului etc. Exhaustivitatea i justificarea costului creanelor ndoielnice Obiectivul acestor diligene este de a verifica dac ajustrile pentru depreciere din bilan sunt suficiente pentru a ajusta valoarea net contabil a asamblului creanelor clieni, n funcie de valoarea lor de realizare sau dac creanele clieni nu au fost depreciate nejustificat, antrennd o degradare fictiv a rezultatului i un risc fiscal. - Facei un tablou care s scoat n eviden variaiile la nchidere fa de deschidere pentru deprecierile creanelor: sume la deschidere, constituiri i reluri de ajustri pentru depreciere, sume la nchidere. - Studiai principiile avute n vedere pentru trecerea unei creane n categoria celor pentru care trebuie constituite ajustri pentru depreciere: calculul deprecierii rezult dintr-o reglementare sau dintr-o analiz specific fiecrui client n parte; apreciai respectarea principiilor prudenei i permanenei metodelor. - Artai i studiai rata (ratele) de depreciere aplicat (aplicate) de ntreprindere n funcie de vechime. - Obinei un calcul detaliat al ajustrilor pentru depreciere i comparai-l cu cel din exerciiul anterior; asigurai-v c o crean nu a fcut obiectul unui dublu calcul de ajustare.

12

Verificai dac, n cursul exerciiului, societatea a ncasat (chiar parial) o crean pentru care s-au nregistrat deprecieri; n caz afirmativ, se poate reine c societatea a fost prea prudent, antrennd o diminuare anormal a rezultatelor, i conport un risc fiscal. Concluzionai n ceea ce privete caracterul justificat al ajustrilor pentru depreciere i n ceea ce privete valoarea net contabil a creanelor. Concluzionai asupra respectrii principiului permanenei metodelor contabile, att n ceea ce privete regulile generale de depreciere, ct i n ceea ce privete cotele de depreciere. Obinei o situaie detaliat a creanelor contabilizate n cheltuieli ca fiind nerecuperabile; n principiu, caracterul nerecuperabil poate fi stabilit de oficiul juridic sau de o instan; pentru a evita riscul fiscal, este indicat s se manifeste maxim pruden n trecerea la nerecuperabile a creanelor, trecerea pe cheltuieli i nlturarea din bilan; preferai meninerea n bilan, fie i cu valoarea nul, prin ajustare. Calculai indicatorul costul ndoielnicilor; acesta este egal cu suma ajustrilor pentru deprecierea creanelor constituite plus cheltuielile legate de creanele nerecuperabile minus suma ajustrilor pentru deprecierea creanelor anulate (reluate n rezultate); studiai evoluia acestui indicatorde la un exerciiula altul, ceea ce poate conduce la concluzii cu privire la modul de gestionare a afacerilor comerciale. Observai dac societatea beneficiaz de un sistem de asigurare contra riscului riscului de nencasare.

4. Prezentai procedurile (diligenele) de audit aplicabile n cazul conturilor de trezorerie. Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii Scopul auditului conturilor de trezorerie este verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie care figureaz n bilan sunt justificate. O anomalie n soldurile conturilor de trezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne i poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare. Controale de efectuat - Stabilii un tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta a soldurilor conturilor bancare nscrise n balana general, separai soldurile pozitive de cele negative i verificai dac la prezentarea n bilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor. - Verificai dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului urmtor. - Studiai lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i s efectueze micri n aceste conturi: funcie, poziie ierarhic, incompatibiliti. - Identificai conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor. - Confruntai soldurile cu extrasele de cont bancare de la data nchiderii i cu cele de la deschidere, stabilii diferenele i explicaiile acestora: n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extrasele de cont, identificai plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate i concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute aplicnd principiul prudenei. Obinei confirmri externe de la bnci (circularizai) i confruntai soldurile primite cu cele din extrase i din contabilitate. Controlai conversia la data nchiderii a soldurilor n valut. Auditul casieriei 13

Analizai procedurile interne de supraveghere i control al casei; trebuie acordat atenie respectrii principiilor de separare a funciilor. Confruntai soldurile contabile cu jurnalul de cas sau cu orice alt document stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n jurnalul de cas. Asigurai-v c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; verificai separarea funciilorntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei. Studiai natura tranzaciilor prin cas. Dac soldurile sunt mari i estimai c procedurile interne sunt insuficiente, procedai la verificarea fizic a casei la data auditului. Studiai, n timp, soldurile casei i i asigurai-v c nu sunt solduri creditoare. Pentru casa n devize, asigurai-v de corectitudinea aplicrii conversiei la data nchiderii.

Angajamente n afara bilanului - Luai cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite de societate, prin confirmarea extern cu instituiile de credit; verificai dac aceste angajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare. - Pentru angajamentele acordate de societate, determinai nivelul riscului de activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli suplimentare pentru societate, verificai dac nu este cazul constituirii unei ajustri pentru depreciere. Valori mobiliare de plasament Obiectivul principal este de a stabili dac veniturile i cheltuielile legate de plasamente de trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile auditate, innd cont de natura acestor plasamente. - Facei o recapitulare a plasamentelor existente la data nchiderii, preciznd pentru fiecare dintre acestea cantitile deinute, valorile unitare i valoarea total; izolai plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabil difer. - Verificai concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitic i soldurile conturilor din bilan; confruntai-ler apoi cu rspunsurile primite la confirmrile externe; asigurai-v c societatea este proprietara valorilor mobiliare nscrise n bilan. - Facei o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor i ieiri corespunztoare vnzrilor. - Apreciai metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate reinut de ntreprindere i validai conformitatea cu regulile fiscale; asigurai-v de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut loc schimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificai dac s-au fcut meniuni n anexe; prin sondaj, verificai respectarea metodei de evaluare a ieirilor de valorilor mobiliare de plasament. - Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificai dac valoarea net contabil din bilan la nchidere este conform cursului real comunicat de instituiile financiare; evaluai, pentru fiecare categorie, plusvaloarea sau minusvaloarea latent; dac este plusvaloare latent, verificai ca aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere (prudena); n toate cazurile, verificai dac analiza s-a realizat fcnd distincia ntre fiecare categorie de valori i c nu s-au fcut compensri ntre plusvaloarea i minusvaloarea latente. - Pentru fiecare categorie de obligaiuni care figureaz n bilan, comparai valoarea contabil cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent; analiza se face separat pe categorii de obligaiuni i nu se fac compensri. - Analizai tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; n principiu, un venit financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un cont de activ; corelativ, verificai dac 14

cupoanele neajunse la scaden la nchidere au fcut obiectul unie nregistrri n contrapartid. Evaluai ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpul exerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente; explicai evoluia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul i concluzionai cu privire la respectarea principiului separrii exerciiului.

Nivelul i evoluia trezoreriei - Completai situaia fluxurilor de trezorerie i analizai evoluia de la un exerciiu la altul. - Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibile importante, apreciai modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii, remuneraii, acionari etc. - Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizai originea: insuficiena rezultatelor,NFR deexploatare n deterioare etc.; apreciai schema de finanare folosit de ntreprindere. Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiar sntoas i inut sub control? 5. Prezentai procedurile (diligenele) de audit aplicabile n cazul conturilor de capitaluri proprii. Diligenele de realizat sunt att contabile, ct i juridice. Obiectivul acestui program de lucru este validarea respectrii de ctre ntreprindere a obligaiilor juridice i a corectului tratament contabil al modalitilor de afectare a rezultatului anual. Capitalul social i aspectele juridice de ansamblu - Precizai forma juridic a societii, numrul de aciuni sau pri sociale, structura capitalului social, structura acionariatului. Asigurai-v dac toate aciunile sau prile sociale au acelai regim juridic sau unele dintre ele prevd dividende majorate, fr drept de vot sau cu drept de vot dublu. - Analizai dac exist o situaie de autocontrol; o situaie de autocontrol exist atunci cnd o parte din capitalul social al societii este deinut de filiale care se afl direct sau indirect sub controlul societii. Verificai dac drepturile de vot aferente acestor aciuni de autocontrol sunt suprimate n cadrul adunrilor generale (de notat c drepturile pecuniare aferente acestor aciuni de autocontrol sunt meninute). - Pentru societile pe aciuni, precizai dac a fost n ntregime eliberat (vrsat) capitalul social subscris. Dac nu a fost dect parial vrsat, verificai respectarea dispoziiilor legale i consecinele asupra distribuirii dividendelor. - n caz de reducere a capitalului social, analizai motivele: pierderi; optimizarea rentabilizrii capitalurilor proprii; ieirea unui acionar (acionari). Analiza nivelului capitalurilor proprii - Evaluai dac suma capitalurilor proprii este inferioar cotei de 50% din capitalul social; dac da, obinei hotrrea AGA prin care s-a decis continuarea activitii de exploatare. - n cazul n care capitalurile proprii sunt net deficitare i ali indicatori financiari (evoluia cifrei de afaceri, rezultatele, nivelul ndatorrii) ridic dificulti semnificative, ntrebai-v asupra riscului de punere n cauz a continuitii exploatrii i asupra consecinelor care deriv din aceasta: necesitatea unei proceduri de alert; 15

informarea n anexele la situaiile financiare n legtur cu meninerea conveniei de continuitatea a exploatrii; impactul asupra opiniei auditorului: observaii, opiniei cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii opiniei. - Independent de problemele juridice, nu v pronunai asupra strii de sntate a ntreprinderii cu capitaluri proprii deficitare; nivelul capitalurilor proprii reflect nu numai istoricul rezultatelor degajate de ntreprindere, ci i o anumit politic de finanare a nevoilor ntreprinderii, precum i strategia de creare a valorii adoptat de acionari sau asociai. Acoperirea nevoilor de finanare ale ntreprinderii se poate face n mod curent prin autofinanare, ceea ce presupune capitalizarea rezultatelor degajate; aceasta se poate face, de asemenea, prin ndatorare, adic recurgerea la mprumuturi externe. Gestiunea capitalurilor proprii se face n corelaie cu gestiunea nivelului de ndatorare a societii, cu nevoile sale de finanare i costul aferent autofinanrii i datoriilor. Examinarea principalelor evenimente juridice ale exerciiului - Luai copii ale documentelor juridice ale exerciiului: procese-verbale ale reuniunilor organelor de conducere (consilii de supraveghere, comitetul de direcie, consiliul de administraie). Analizai-le i reinei faptele sau deciziile care au avut sau vor avea o influen semnificativ asupra viitorului societii sau care permit o mai bun nelegere a evoluiei activitii n cursul exerciiului auditat. Pentru orice informaie semnificativ, analizai tratamentul contabil; cel mai adesea, aceast analiz a documentelor menionate contribuie la identificarea de provizioane pentru riscuri i cheltuieli omise n bilanul auditat. - Luai copii ale Proceselor-verbale ale AGA. Analizai modul n care s-a decis asupra repartizrii rezultatului: distribuirea de dividende. Tratamentul rezervelor legale i statutare - Verificai dac rezerva legal la sfritul exerciiului precedent a fost deja constituit conform normelor legale i statutare. - Asigurai-v c nicio distribuire de dividende nu este prelevat asupra rezervei legale i c rezerva legal nu este utilizat cu nclcarea dispoziiilor legale. - Verificai tratamentul contabil al tuturor operaiilor legate de rezervele legale. - Verificai tratamentul contabil al tuturor operaiilor legate de rezervele statutare. Analiza distribuirii de dividende - Verificai dac distribuirea de dividende se face respectnd urmtoarele condiii: capitalul a fost integral vrsat; cheltuielile de nfiinare a societii, imobilizate, au fost amortizate integral; rezervele legale au fost n prealabil constituite; reportul negativ din anii anteriori a fost n prealabil compensat; AGA a aprobat situaiile financiare ale exerciiului. - Dac societatea a propus acionarilor plata de dividende n aciuni, verificai tratamentul contabil al acestor operaii; aceasta se traduce prin majorarea capitalului social fr modificarea valorii globale a capitalurilor proprii ale ntreprinderii. - Verificai dac societatea a procedat la plata unor avansuri asupra dividendelor n cursul exerciiului; obinei documentele juridice ale unor astfel de pli: decizii ale conducerii, un raport al auditorului etc. Asigurai-v c la calculul avansurilor din dividende s-a avut n vedere numai rezultatul contabil provizoiu la data plii. 16

Diligene legate de evenimente specifice - Dac n cursul exerciiului au avut loc majorri sau micorri de capital, verificai dac exist rapoarte independente asupra acestor operaii (auditori). - Dac n cursul exerciiului au avut loc operaiuni de fuziune, divizare, asocieri cu pri ale ntreprinderii, referii-v la respectarea textelor legale care reglementeaz astfel de operaiuni. - Verificai existena procedurilor de guvernan a ntreprinderii studiind relaiile i echilibrul de putere ntre acionari i conductori: componena i funcionarea Consiliului de administraie; disocierea funciilor CA de cele ale direciei; existena comitetelor de audit; transparena n gestiunea afacerilor etc.

17