NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditoria (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoria y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditoria y servicios relacionados de todo el mundo. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditoria de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales,

es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado. Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de complicacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin. En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente. Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros". 210 "El compromiso de Auditoria". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoria" 230 "Documentacin". 240 "Fraude y error". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros". PLANEAMIENTO 300 "Planeacin". 310 "Conocimiento del negocio".

320 "La Materialidad en Auditoria". CONTROL INTERNO 400 "Evaluacin de riesgos y control interno". 401 "Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)". 402 "Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. EVIDENCIA DE AUDITORIA 500 "Evidencia de auditoria". 501 "Evidencia de auditoria - aspectos especficos adicionales". 510 "Trabajos iniciales - balances de apertura" 520 "Procedimientos analticos". 530 "Muestreo de auditoria". 540 "Auditoria de estimaciones contables". 550 "Partes relacionadas (Filiales)". 560 "Hechos posteriores". 570 "Empresa en marcha". 580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin". UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor". 610 "Consideracin del trabajo del auditor interno". 620 "Utilizacin del trabajo de expertos". EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". 720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados".

AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoria con propsito especial". 810 "El examen de informacin financiera proyectada". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisin de estados financieros". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera. 930 "Compromiso de compilar informacin financiera". DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". 1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea". 1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos". 1005 "Consideraciones particulares en la auditoria de pequeas empresas". 1007 "Comunicaciones con la administracin". 1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS" 1009 "Tcnicas de Auditoria con ayuda de computadora". Se incorpora al GLOSARIO, de los siguientes trminos: Bases de datos distribuidas: Concepto que permite mantener la informacin en bases de datos que no estn almacenadas en un mismo lugar y que se conectan por medio de enlaces de comunicaciones a travs de una red de computadoras distribuidas geogrficamente. CIS: Sistema de Informacin por Computadora. Compilacin: Es la accin de reunir, clasificar y resumir la informacin, con el propsito de presentarla de una forma manejable y comprensible, sin verificar la veracidad de las aseveraciones inherentes a dicha informacin. Computadora: que computa o calcula. Aparato o mquina de calcular, ordenador.

Evidencia persuasiva: Es aquella evidencia que permite al auditor eliminar toda duda importante, a pesar de que la misma no sea suficiente para eliminar todas las dudas existentes. El hecho de que el auditor pueda tener alguna duda con respecto a la racionabilidad de su evidencia, en el tanto que exista la posibilidad de que esta pueda poseer errores o contener informacin desvirtuada, hace que generalmente la evidencia que se obtiene sea de carcter persuasivo ms que convincente. Procesar: Es una serie de acciones, cambios o funciones que brindan un resultado. Programa de cmputo: Conjunto de instrucciones en secuencia que hacen que la computadora lleve a cabo determinadas operaciones. Programa de utilera: Conjunto de programas de apoyo para la funcin del sistema operativo. Senior: Se refiere a los niveles ms altos de la organizacin. Sistema: Grupo de componentes relacionados, que interactan para realizar una tarea. Un sistema de cmputo o de informacin est compuesto por los dispositivos de entrada, el sistema operativo, por la CPU y los dispositivos de salida. Un sistema de informacin est constituido por los datos, todos los programas y los procedimientos corriendo sobre un computador. Sistema de aplicacin: Sistema de informacin orientado a satisfacer las necesidades de informacin de un usuario o grupo de usuarios especficos. Tiempos y grados de los procedimientos de auditoria: Se refiere a la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria.