Sunteți pe pagina 1din 38

UNIVERSITATEA TITU MAIORSECU FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE MASTER FISCALITATE SI POLITICI FINANCIARE

FRAUDA FISCALA IN DOMENIUL ACCIZELOR STUDENTA: MIU NICULINA ANUL I

ACCIZE

FRAUDA FISCALA IN DOMENIUL ACCIZELOR Motto: Avem impozite pe fiecare articol care ne intra n gura, ne acopera spatele sau pe care punem picioarele; impozite pe ce e placut sa vezi, pe ce e placut sa auzi, pe ce e placut sa simti, sa respiri sau sa gusti; impozite pe caldura, pe locomotiune, impozite pe tot ce e terestru si subteran, pe tot ce e produs n tara si pe tot ce ne vine din strainatate; impozite pe materii prime si pe orice valoare noua creeaza omul; impozite pe sosurile care ne excita pofta de mncare si pe doctoriile care ne dau sanatate; pe harmina care mpodobeste roba magistratului si pe funia care spnzura pe criminali; pe cuiele sicriului si pe panglicile miresei. n pat sau la masa, cnd te trezesti sau cnd te culci trebuie sa platesti. Scolarul biciuieste sprleaza lui taxata. Tnarul imberb conduce un cal taxat, cu un ham taxat, pe un drum taxat! Iar englezul muribund si toarna doctoria pentru care a achitat un impozit de 7 % ntr-o lingura pentru care a platit cu acelasi titlu 15 % si zace pe un cearsaf de indiana n pretul caruia este incorporata o taxa de 22 % ca sa moara n bratele unui farmacist care a platit 100 lire licenta, pentru a avea dreptul sa-l omoare. Sydney Smith, Edinburg Review, 1820

CUPRINS PREFATA......................................................................................................... ..............................4 Capitolul 1. Accizele-aspecte generale............................................................................................6 Capitolul 1 Frauda fiscala n domeniul accizelor- aspecte practice.........................................3 1.1. Accizele-masuri luate de organele fiscale n ceea ce priveste evayiunea fiscala n domeniul accizelor 1.2. Evaziune fiscala n industria alcoolului.............................................................................. 1.3. Evaziune fiscala n industria combustibilului - subventii agricole..................................... CONCLUZII..................................................................................................... ............................ BIBLIOGRAFIE............................................................................................ ...............................

PREFATA Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului. Dupa trasaturile de fond si forma, impozitele se grupeaza, asa cum se regasesc de altfel si n clasificatia bugetara, n impozite directe si impozite indirecte. Initial, impozitele directe reprezentau temelia sistemului financiar. Treptat, prin extinderea impozitelor indirecte s-a observat ca ncasarile la bugetul statului, provenite din acestea din urma, erau mult mai stabile pe termen lung dect cele provenite din impozite directe. Din experienta celorlalte tari cu economii aflate n tranzitie, modificarile din sistemul fiscal sunt legate ntotdeauna de o slaba performanta n ceea ce priveste realizarea veniturilor. Pe de o parte, devine din ce n ce mai dificila sprijinirea pe impozite percepute de la ntreprinderile proprietate de stat care ncearca cu greu sa se alinieze noilor realitati economice, iar pe de alta parte, nu este mai putin dificila impozitarea efectiva a sectorului privat, aflat n plin proces de formare. De aceea, n aceste tari, de regula, ponderea impozitelor indirecte o devanseaza pe cea a impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale ale statului. n general, impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzarilor de marfuri si a prestarilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt diferentiate n functie de venitul, averea sau situatia personala a celor care cumpara marfurile sau apeleaza la serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte lasa falsa impresie ca ele ar afecta, n aceeasi masura, veniturile tuturor consumatorilor de marfuri si servicii.n realitate, nsa, ele i afecteaza n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele se percep, de regula, la vnzarea bunurilor de larg consum. n categoria impozitelor indirecte intra si accizele. Taxa suportata de consumatori, una din formele cele mai raspndite ale impozitelor indirecte, acciza se include n pretul de vnzare al unor marfuri determinate. Este o taxa speciala de consumatie care se aplica produselor din tara

si din import, suportata de consumatori. Acciza constituie o importanta sursa a veniturilor bugetare. Teoria economica recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste conditii, cresterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile. Accizele au un cmp de aplicare diferit de la tara la tara. n orice caz, randamentul lor fiscal este mare. Accizele se datoreaza bugetului de stat ntro singura faza a circuitului economic, respectiv de catre producatori sau achizitori. Ele se calculeaza fie n suma fixa pe unitatea de masura, fie pe baza unor cote procentuale proportionale aplicate asupra pretului de vnzare. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difera de la o tara la alta si de la un produs la altul. Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, si anume formarea de resurse la dispozitia statului. Cel putin la fel de importanta este nsa si motivatia de ordin social a accizelor, prin faptul ca aceste pot fi folosite ca si prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajarii acelora care, spre exemplu, dauneaza sanatatii. Platitorii accizelor sunt agentii economici care importa produsul respectiv pentru vnzare, producatorii sau vnzatorii acestuia. Ca si n cazul TVA, suportatorul este nsa, cel care cumpara produsul respectiv, adica consumatorul final. Lucrarea intitulata Accizele este strucurata pe un capitol n care sunt cuprinse aspecte generale privind accizele precum si nivelul acestora n diferite tari, facndu-se o comparatie ntre tari. Am studiat, de asemenea evolutia n timp a accizelor att n Romnia ct si n tarile europene. Tot n aceste trei capitole este inclus si modul de calcul al accizelor pe produse sau pe categorii de produse, iar pentru a evidentia acest lucru am luat ca si exemplu un agent economic care importa pe baza documentelor justificative marfuri ce intra sub incidenta accizelor. Pentru a pune n evidenta toate cele prezentate mai sus, am apelat la o gama larga de tabele, grafice si figuri care sustin concluziile prezentate. n primul capitol am realizat o prezentare generala a accizelor, ncepnd cu un scurt istoric si continund cu definitiile date accizelor. De asemenea tot n acest prim capitol am evidentiat influenta accizelor pe piata la modul
5

general, analiznd experienta Romniei si a tarilor europene an ceea ce priveste accizele. Situatia comparativa dintre tari este evidentiata cu ajutorul tabelelor, a graficelor si a figurilor. Capitolul al doilea prezinta partea teoretica a notiunii legate de accize. Sunt prezentate: sfera de aplicare, platitorii de accize si obligatiile acestora, regimul de antrepozitare, scutirile de la plata accizelor si alte considerente. n acest referat este realizata o scurta prezentare a evaziunii fiscale n domeniul accizelor, evidentiind aceasta notiune prin exemple practice. Ultima parte, si anume cea de concluzii reprezinta trecerea n agenda a celor mai importante date, observatii si notiuni cu referire la lucrarea prezenta. Capitolul 1. Accizele-aspecte generale 1.1. Accizele-scurt istoric Accizele sunt taxe de consumatie aplicate asupra produselor ce intra n categoria impozitelor indirecte.1 Ele se includ n pretul de vnzare al marfurilor fabricate si realizate n interiorul tarii care percepe impozitul. Accizele sunt asezate asupra unor produse care se consuma n cantitati mari si care nu pot fi nlocuite de cumparatori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul sa aiba un randament fiscal ct mai ridicat.2 Deci, accizele se instituie asupra unor produse cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Franta); tutunul, cafeaua, zaharul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul, spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie); produsele din tutun, alcoolul, zaharul etc. (n Indonezia); produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice, produsele textile si din iuta etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia)); spirtul, produsele petroliere, bauturile nealcoolice si cimentul (n Thailanda) etc. n Romnia accizele, la fel ca si impozitul pe cifra de afaceri, fusesera desfiintate prin reforma fiscala din 1953, impozitele indirecte fiind considerate incompatibile cu noua ornduire. n fapt, n locul acestora s-a introdus impozitul pe circulatia marfurilor, care a functionat, decenii la rnd, ca o taxa de consumatie universala, pna la nlocuirea lui, n 1993, cu taxa asupra valorii adaugate.3
6

Accizele au fost reintroduse n Romnia n decembrie 1991, la nceput pentru 15 grupe de produse considerate de lux sau daunatoare sanatatii, cu cote ntre 25% si 60%, pentru ca apoi pentru alcool si tutun cotele sa ajunga la 200% si chiar la 300%. Noua lor reglementare a avut loc prin Legea nr. 42/1993. Aceasta pastra nivelul de asezare ad-valorem, calculul facndu-se prin aplicarea, unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. Cotele stabilite prin noua Lege nr. 22/1997 erau de numai 3% la alcool (exclusiv alcoolul etilic de sinteza) si 6% la motorina, urcnd la 200% la coniac si bere ambalata n cutii metalice si la 300% la whisky, gin, rom, rachiu din trestie de zahar, tigarete si produse din tutun de calitate superioara. Sistemul ad-valorem era favorabil evaziunii prin subevaluarea bazei de impozitare si de aceea ncepnd cu 1 ianuarie 1998 el a fost nlocuit, la principalele produse accizabile (alcool, bauturi alcoolice, tigarete, produse petroliere si cafea) cu calculul accizelor pe baza unor sume fixe stabilite pe unitate de masura si exprimate, de data aceasta n E.C.U. Intentia era aceea de a evita indexarea periodica a accizelor datorita inflatiei, dar fluctuatia periodica a cursului leu/Euro

Bistriceanu, Ghe., Finantele agentilor economici, Editura Didactica si Pedagogica R.A.Bucuresti, 2007, pg.21 2 Alexandru, F., ,,Fiscalitate si preturi n economia de piata, Editura Economica, Bucuresti, 2002, pg. 19 3 Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea generala" , vol.I, Editura Lumina Lex, Bucuresti, 2005

a facut necesara actualizarea permanenta a preturilor. Legea permitea, pentru evitarea dublei impozitari n cazul procesarii alcoolului si cafelei sa se deduca din accizele datorate pentru produsele finale, accizele aferente materiilor prime ncorporate prin prelucrare. Cu toate acestea, evaziunea a continuat, astfel ca ncepnd cu data de 1 ianuarie 1999, printr-o ordonanta de urgenta, se revine la asezarea accizelor n lei/U.M. pentru alcool, bauturi alcoolice, vinuri si produse pe baza de vin, bere, produse din tutun si cafea, cu obligatia actualizarii trimestriale, prin ordin al ministrului finantelor, a nivelului accizelor stabilite n lei, n functie de evolutia ratei inflatiei si a cursului de schimb valutar. De asemenea, pentru a se limita evaziunea fiscala si pentru a usura controlul asupra modului de calcul, a sumelor datorate, n cazul alcoolului etilic alimentar, accizele se calculau si se datorau o singura data de catre agentul economic producator sau importator. Regimul accizelor a fost ajustat ulterior prin Ordonanta Guvernului nr.22/1995, prin Ordonanta de Urgenta nr.82/1997 si 158/2001 pentru ca n prezent el sa fie reglementat prin Codul Fiscal. Tarile Europene au experienta n ceea ce priveste asezarea si perceperea accizelor.Ca si impozitele speciale asupra consumului, accizele reprezinta una dintre formele cele mai vechi de impozitare. Preferinta spre folosirea lor a fost legata de facilitatile de colectare. Stabilite timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost usor de controlat mai ales n cazul unor produse, precum petrolul, la care productia si distributia este puternic concentrata sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Franta) sau a alcoolului (n unele tari nordice).4 n ciuda unei tendinte puternice de concentrare asupra a trei produse: alcool, tutun si hidrocarburi, s-au mentinut n multe tari taxe specifice considerate desuete. n Germania, de exemplu, s-au mentinut accizele pentru cafea, ceai, zahar, sare, becuri electrice si nghetata; n Danemarca pentru almanahuri si somon; n Italia pentru banane, iar n Franta accize cu destinatie specifica pentru Fonds Nationale du Livre si pentru Centre Nationale des Lettres.5 Desigur ca renuntarea la astfel de taxe de ordin secundar ar simplifica sistemul fiscal si asa destul de complicat. Se considera legitima suprataxarea alcoolului si tutunului care consumate abuziv afecteaza nu numai sanatatea consumatorului direct ci si pe a celor din jur si implica cheltuieli nsemnate pentru buget, care trebuie sa finanteze cheltuielile cu combaterea

efectelor acestui consum mai nsemnate chiar dect ncasarile realizate prin accizarea acestor produse. n 1987 cnd s-a pus problema armonizarii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, Comisia optase pentru unificarea totala a acestora. Solutia a fost abandonata ulterior, deoarece existau situatii extrem de diferite de la o tara la alta n privinta importantei si ponderii accizelor

4 Tatu, L., Serbanescu, C., Fiscalitate si control fiscal, Editura Aner, Bucuresti, 2002, pg.53 5 Vintila, G., Calin, M., Vintila, N., Fiscalitate, Editura Economica, Bucuresti, 2002, pg.44

n P.I.B. si n veniturile fiscale, dar si n privinta nivelului de taxare aplicat, astfel ca impactul unificarii ar fi fost extrem de diferit pentru tarile comunitare. Accizele reprezentau n Belgia doar 3,1% din P.I.B. si 6,9% din veniturile fiscale, pe cnd n Portugalia ponderea lor era de trei ori mai mare, reprezentnd 9,2% din P.I.B. si 26,6% din veniturile fiscale, n conditiile n care n principalele tari dezvoltate ele reprezentau ntre 3% si 5% din P.I.B. Structura accizelor si nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea, foarte diferite de la o tara la alta. n cazul carburantilor, de exemplu, situatia era total diferita de Germania si Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzina, avantajnd foarte putin motorina n raport cu aceasta si tari precum Franta si Italia care practicau taxe foarte ridicate pentru benzina, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolina. n privinta bauturilor alcoolice diferentele erau si mai importante. Existau practic trei zone bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda si Regatul Unit) care aplicau taxe foarte ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania si Franta) cu taxe moderate si Sudul (Spania, Italia, Grecia si Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse, aproape nule.7 Astfel de structuri pe produse avantajau evident productiile locale. Astfel, tarile producatoare de bere, dar care nu produceau vin, favorizau net consumul berii. Situatia era inversa n tarile producatoare de vin, cu exceptia Frantei si Germaniei care produc ambele produse. n privinta tutunului taxarea era, n general, mai omogena, ponderea taxelor n pretul final al tigarilor fiind cuprinsa ntre 70 si 75%. Diferenta apare aici ntre tarile producatoare si cele importatoare. Franta, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai scazuta, aplica un sistem de taxare proportionala, favoriznd produsele proprii. n schimb, tarile importatoare percep taxe fixe care avantajeaza tutunurile blonde al caror pret este mai ridicat, comparativ cu tutunul brun. Pe baza studiilor efectuate n diferitele tari s-a putut astfel estima efectul solutiei de armonizare asupra ncasarilor bugetare. Tara cea mai afectata de armonizare ar fi fost Danemarca la care ncasarile din accizele s-ar fi redus considerabil, iar daca la acestea s-ar fi adaugat si reducerea de 30% a ncasarilor din T.V.A. ca efect a reducerii cotelor, prin ncadrarea n benzile convenite, efectul global ar fi fost o reducere de 8% a ncasarilor fiscale.
10

n Irlanda reducerea ncasarilor fiscale era estimata la 4%, fiind datorata scaderii preturilor la alcool, compensata n parte de cresterea vnzarilor la acest produs.

6 Topcin, C., Fiscalitate, Universitatea Independenta, Bucuresti, 2005 7 Tatu, L., Terbanescu, C., Ttefan, D.,Catarama, D., Nica, A., Miricescu, E., Fiscalitate-de la lege la practica, Editura C.H. Bech, Bucuresti, 2008, pg. 12

11

Pentru Franta armonizarea propusa de Comisie pentru accize ar fi nsemnat o reducere foarte importanta a taxelor la carburanti, cu o scadere a preturilor cu 10%, ceea ce ar fi dus la o crestere estimata a consumului de 2%, cu o presiune nedorita asupra balantei comertului exterior. n schimb, la tutun si alcool taxele ar fi trebuit sa creasca, ducnd la scumpirea acestora cu cca 20% n cazul tutunului si cu 10% n cazul alcoolului. n consecinta consumul s-ar fi redus cu 4% la tutun si cu 6% la bauturile alcoolice, ceea ce se considera benefic din punct de vedere al sanatatii publice. Pentru Germania, armonizarea fiscalitatii indirecte propuse de Comisie nu ar fi provocat consecinte bugetare importante, aparnd o usoara crestere a ncasarilor fiscale cu cca 0,4%. Armonizarea accizelor ar fi adus ncasari fiscale suplimentare la carburanti de 3,5 mld. Euro, dar modificarile la tutun si alcool ar fi fost nesemnificative, aparnd doar ncasari suplimentare la bere de cca 0,8 mld.Euro. n cazul Olandei armonizarea accizelor ar fi antrenat o crestere a veniturilor de 0,5 mld. Euro, n principal datorita ncasarilor suplimentare la carburanti si tutun. n Italia armonizarea accizelor ar fi nsemnat, la fel ca si n Franta, reducerea taxelor la carburanti, cu o scadere estimata a ncasarilor de 6,3 mld. Euro, si o crestere a taxelor la tutun si alcool, cu un plus de ncasari de 3,3 mld. Euro, soldul diminuarilor la ncasari fiind astfel estimat la 3 mld. Euro, dar putea fi compensat prin cresterea previzibila a ncasarilor la T.V.A. Situatia din Belgia, nu era fundamental diferita de cea din Italia. Armonizarea accizelor ar fi adus un plus de ncasari fiscale de 0,9 mld. Euro prin cresterea taxelor la petrol si bere si reducerea lor la vin si alcool, n conditiile n care taxele la tutun ar fi fost mentinute. Deducerea T.V.A. ar fi compensat si aici cresterile de la accize, astfel ca pe ansamblu armonizarea impozitelor indirecte ar fi fost neutra din punct de vedere bugetar.9 Pentru Regatul Unit armonizarea accizelor ar fi dus la diminuari nsemnate a ncasarilor fiscale. Numai reducerea taxelor la bauturile alcoolice ar fi determinat o pierdere de venituri de 6 mld. Euro, partial compensata prin cresterea cu 39% a consumului la bauturi si cu 4% la tutun. Pentru Luxemburg care practica taxe foarte reduse, de care profitau foarte multi turisti, prin armonizare cumpararile nerezidentilor s-ar fi diminuat, ceea ce ar fi dus la reducerea ncasarilor fiscale din accize. n cazul Greciei, Spaniei si Portugaliei taxele asupra bauturilor alcoolice si asupra.
8 www.zf.ro, articol din 07.11.2008 9 www.capital,ro, articol din 15.06.2008

12

tutunului ar fi trebuit sa creasca considerabil, n schimb pentru petrol schimbarile previzibile erau limitate pentru Grecia si Portugalia nsa se dovedeau foarte nsemnate n cazul Spaniei unde taxele asupra carburantilor ar fi trebuit sa creasca considerabil superioara au o puternica elasticitate n sensul ca impozitul specific asupra acestor bunuri genereaza substituiri intre categorii de calitate diferita. O crestere a preturilor la tigari exercita un efect de frnare a consumului. S-a estimat ca n Franta o crestere a texelor indirecte de 20% conduce la o reducere de 4% a consumului de tutun si de tigari. Frnarea consumului se opune obiectivului de obtinere a veniturilor bugetare. Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, vointei de descurajare a consumurilor excesive de anumite produse. Dar pentru ca acest impozit sa-si atinga scopul respectiv frnarea consumului trebuie ca cererea sa fie relativ elastica n raport cu preturile, ipoteza care se dovedeste defavorabila realizarii celuilalt obiectiv asigurarea veniturilor bugetare.

20 Alexandru, F., ,,Fiscalitate si preturi n economia de piata, Editura Economica, Bucuresti, 2002, pg. 29 21 Vintila, G., ,,Fiscalitate. Metode si tehnici fiscale, Editura Economica, Bucuresti, 2004, pg.55 22 Talpos, I., Finantele Romniei, Editura Sedona, Timisoara, 2007, pg. 98

13

Capitolul 1: Evaziune fiscal n domeniul accizelor- aspecte practice 3.1. Accizele-msuri luate de organele fiscale n ceea ce privete evayiunea fiscal n domeniul accizelor Dicionarul Oxford definete evaziunea fiscal ca fiind minimizarea obligaiilor fiscale n mod legal i prin mijloace de dezvluire deplin faa de autoritile fiscale; aranjamentul afacerilor financiare n scopul reducerii obligaiilor , n cadrul legii. Legea privind combaterea evaziunii fiscale, numrul 87/1994 definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. n economia de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas din cauza tentaiei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri impozabile ct mai substaniale. Dicionarul explicativ al limbii romne definete evaziunea fiscal ca fiind sustragerea de la plata obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal e rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiutorului a crui fiscalitate excesiv e tot att de vinovat c i cei care i provoac prin aceasta la evaziune. Din definirea evaziunii fiscale se desprind unele trsturi:126 evaziunea fiscal exprim o sustragere prin orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine care au calitatea de contribuabil dup legislaia romn; evaziunea fiscal reflect o sustragere prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; n sfera obligaiilor din impozite, taxe i contribuii sunt incluse sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; evaziunea fiscal se refer la sustragerea prin orice mijloace n ntregime sau n parte de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului
14

de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanefizice i persoane juridice romne sau strine care sunt contribuabili dup legislaia romn. n funcie de modul n care poate fi svrit, evaziunea fiscal are dou forme: evaziune fiscal frauduloas i evaziune fiscal realizat la adpostul legii. Evaziunea fiscala legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunara sau prezint inadvertente. Evaziunea fiscala legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustrasa de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscala dispune stabilirea obiectivului impozabil.Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficientele legislaiei leeludeaz n mod legal, sustragandu-se n totalitate sau n parte pltii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putin de a li se mput ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis. Evaziunea fiscala ilicita, spre deosebire de cea legal, se svrete prin calcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.128Evaziunea fiscala este frauduloasa cndcontribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului.

125 Cullis, J., Jones, Ph., Public Finance and Piblic Choice, Oxford University Press, 1998 126 Mrejeru, Th., Andreiu, D., Florescu, P., Safta, D., Safta, M., Evaziune fiscal, Editura Tribuna Economic,

15

Bucureti, 2001

Exemple practice Exemplul nr.1 Agentul economic X cu sediul ntr-o localitatea din Judeul Vlcea, a calculat i a pltit accize pentru buturile alcoolice produse i anume vodc de 33 grade i rachiu alb de 26 grade n cota de 50%, n locul cotei de 100%. Acest lucru a fost descoperit de ctre Garda Financiar n urma unui control efectuat la agentul economic respectiv. n urma controlului efectuat de ctre organele de control s-a ntocmit un proces verbal din care razulta faptul c n perioada supus controlului, societatea a produs buturi alcoolice, a calculat i a achitat accize n cota de 50%, n locul cotei de 100% ct s-a considerat ca datoareaza de ctre organul de control fiscal. Societatea n cauza precizeaz c modul de calcul folosit i-a fost precizat acesteia de ctre Direcia General a Finanelor Publice i Controlu; Financiar de Stat a Judeului Vlcea.n urma acestei precizri, societatea comercial din Judeul Vlcea nainteaz Curii Supreme de Justiie o solicitare prin care cere s i se fac dreptate. Pentru corect rezolvare a problemei deduse judecii, este necesar a se determina noiunea de accize despre care se susine c au fost greit calculate - i care desemneaz impozite indirecte incluse n preul mrfii ce se suporta n final de ctre cumprtorul ultim almrfii, chiar dac ele se pltesc anticipat de ctre societatea productoare n momentul n care livreaz produsul ctre beneficiar. n aceste condiii, oricare ar fi valoarea accizelor, ele nu constituie un element de mbogire a patrimoniului vnztorului i nici nu se pune problemea recuperrii lor de ctre vnztor de la cumprtor ulterior vnzrii, fiindc ar presupune o modificare unilateral a preului, ceea ce de principiu nu este posibil. Ca urmare, temeiul obligaiei stabilite de cte organul de control fiscal n sarcina societii reclamante se plaseaz n cadrul rspunderii pentru culpa de a fi calculat i pltit greit accizele, ntr-un cuantum mai mic dect cel legal, iar nu n realizarea unui beneficiu printr-o asemenea operaiune.

16

127 aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008, pg. 160

De aceea, are o deosebit relevanta faptul c societatea reclamanta a solicitat relaii de la autoritatea competen n materie, pentru a i se preciza felul n care se calculeaz accizele, iar prin adresa nr.1184 din 29 martie 1994 i se precizeaz c pentru produsul fabricat de reclamanta accizele se calculeaz n cota de 50%. Or, aceasta evideniaz lipsa culpei reclamantei i este de natur a o exonera de rspunderea stabilit de ctre organele de control. Aprecierea instanei de fond, ca accizele se datoreaz potrivit legii, iar nu n baza unei adrese, ar fi n principiu corect dac Legea nr.42/1993 ar fi avut o dispoziie expresa i dac nu ar fi fcut necesar interpretarea dat de ctre autoritatea fiscal. Deoarece reclamanta nu datoreaz diferena de accize ce i-a fost imputata, ea nu poate fi obligat nici la plata penalitilor de ntrziere. Faa de cele de mai sus, constatnd c soluia instanei de fond este lipsit de temei legal, urmeaz a se admite recursul, a se casa sentina, iar n fond se va admite contestaia i se vor anula actele de control fiscal atacate. Acest verdict a fost pronunat de ctre Curtea Suprem de Justiie, secia contencios administrativ, decizia nr.630 din 25 martie 1996. Exemplul nr.2

128 aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pg 173

17

Codul fiscal: spee Agentul economic S.C. Neda Transport S.R.L., Arad, a fost greit obligat la plata accizelor pentru un autovehicul adus ca aport de ctre un acionar pentru majorarea capitalului social. Prin contractul de societate i actul adiional la statutul de funcionare al S.C. Neda Transport S.R.L. Arad, un cetean italian, B.F., devenit asociat n cadrul societii reclamante, sa obligat s participe la majorarea capitalului social prin aducerea unui vehicul tip MitsubishiL044 Pajero. n executarea acestei obligaii, investitorul strin, la data de 9 decembrie 1994, a prezentat autovehiculul la Vama Arad, dar, dintr-o eroare, pe declaraia vamala de import nr.5397 din decembrie 1994, ntocmit de asociatul V.N., s-a trecut ca destinatar al bunului, S.C. Neda Transport S.R.L., aprnd , deci, ca aceasta ar fi importatorul.Concomitent cu declaraia vamal, a fost depus i factur cu care bunul a fost achiziionat de la firma italiana Confezioni Daniela, act n care, pe lng faptul c ceteanul italian apare n calitate de cumprtor, este consemnat ca autovehiculul reprezint aport la capitalul social al S.C. Neda Transport S.R.L. din Romnia. Totodat, n declaraia privind aplicarea prevederilor art.6 i 7 din Legea nr.57/1993, anexata declaraiei vamale de import, s-a consemnat ca bunul face parte din aportul n natura al investitorului strin, fiind nominalizat ca atare n contractul de societate. Fiind propietatea asociatului strin i nu al societii reclamante, aceasta nu l putea importa. Potrivit art.l din Legea nr.42/1993, pentru produsele prevzute n anexa nr.1 la prezena lege, agenii economici persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc, importa, comercializeaz astfel de produse, datoreaz bugetului de stat taxe speciale de consumaie, denumite n continuare accize. n cauz, autovehiculul a fost adus n ara de o persoan fizic, investitor strin, ca aport n natura la majorarea capitalului social i nu de agentul economic.

18

129 Codul fiscal: spee

Pentru cele ce preced, recursul este fondat i urmeaz a fi admis, va fi casata sentina i n fond va fi admis aciunea i vor fi anulate actele atacate emise de Direcia Vamala Arad i Direcia General a Vmilor.Soluia a fost emis de catrea Curtea Suprem de Justiie, secia contencios administrativ, decizia 145 din 31 ianuarie 1997. 130 Exemplul nr.3 Domnul T.M., consilier managerial la o companie din Iai i patron al unei firme comerciale, pentru a nu plti accizele i TVA percepute pentru comerul intern cu alcool, n septembrie 1998 s-a neles cu reprezentani ai unor firme din strintate s ncheie cu acestea contracte fictive de export de alcool, n realitate marfa fiind vndut n Romnia. Fapta de a prezenta, cu ajutorul unor nscrisuri false, acte de comer efectuate n ar drept acte de export, n scopul sustragerii de la plata accizelor i a TVA, constituie infraciuneade evaziune fiscal prevzut n art.12 din Legea nr.87/1994, iar nu infraciunea de nelciune. Prin sentina penal nr.334 din 21 iulie 2000, Tribunalul Mehedini a condamnat pe inculpatul T.M. ntre altele, pentru svrirea infraciunii de nelciune prevzut n art.215 alin.1, 2, 3 i 5 C.pen. Instana a reinut c inculpatul, consilier managerial la o companie din Iai i patron al uneifirme comerciale, pentru a nu plti accizele i TVA percepute pentru comerul intern cu alcool, n septembrie 1998 s-a neles cu reprezentani ai unor firme din strintate s ncheie cu acestea contracte fictive de export de alcool, n realitate marfa fiind vndut n Romnia. Pentru a da aparen de realitate contractelor, inculpatul a fost favorizat de un funcionar vamal, de asemenea condamnat n c auza care confirm fictiv ieirea din ar a cisternelor cu alcool. Prin aceste manopere frauduloase inculpatul a prejudiciat bugetul de stat cu suma de 581.625.578 de lei, reprezentnd accize i TVA neachitate. Prin decizia penal nr.278 n 14 mai 2001, Curtea de Apel Craiova, admind apelurile decarate deprocuror i de inculpat, a schimbat ncadrarea juridic a infraciunii de nelciune prin nlturarea prevederilor art.215 alin.5 C.pen. Recursurile declarate de procuror i de inculpat cu privire la ncadrarea juridic dat faptelor sunt fondate.

19

129 Codul fiscal: spee

Conform reglementrilor n vigoare, n cazul vnzrii de alcool, plata TVA i accizelor la bugetul statului revine productorului, iar dac alcoolul este livrat la export, productorul este scutit de aceste obligaii fiscale. Prin urmare, n cazul n care productorul livreaz alcoolul la piaa intern, el are calitatea de contribuabil n sensul Legii nr.87/1994, prin obligaia de a calcula i a vira la buget att TVA ct i accizele datorate. Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n spe nemplinirea obligaiilor de calculare i virare la buget a accizelor i a TVA de ctre inculpat, productorul de alcool, constituie infraciunea de evaziune fiscal prevzut n art.12 din Legea nr.87/1994. Ca atare, instanele au fcut o ncadrare juridic greit a faptelor comise de inculpat, motiv pentru care recursurile au fost admise i s-a dispus condamnarea inculpatului conform noii ncadrri juridice. Exemplul nr.4: Fenomenul Turism pentru combustibil Impozitarea produselor energetice i a electricitii n cadrul Comunitii este reglementat de Directiva 2003/96/CE a Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor energetice i a electricitii (denumit n continuare directiva privind impozitul pe energie sau ETD) care stabilete produsele energetice impozitabile n cauz, utilizrile care determin impozitarea acestora i nivelurile minime de impozitare aplicabile fiecrui produs n funcie de utilizarea drept carburant, pentru anumite scopuri industriale i comerciale sau pentru nclzire. n ceea ce privete motorina, numai nivelul minim al accizelor este armonizat pe plan comunitar, respectiv 302 EUR pentru 1 000 l de la 1 ianuarie 2004 i 330 EUR din 2010. Cotele reale difer foarte mult de la un stat membru la altul. n cazul motorinei, 9 state membre nu respect nc cotele minime din cauza perioadelor de tranziie acordate pentru a se ine seama de situaiile specifice ale acestor ri i aplic taxe de 220 - 294 EUR. Treisprezece state membre aplic cote la niveluri situate ntre 330 i 400 euro. Cinci state membre aplic taxe la un nivel mai mare de 400 EUR, cazul cel mai notabil (o situaie atipic) fiind Regatul Unit (693 EUR).132 Aceste diferene conduc la dezvoltarea fenomenului cunoscut sub denumirea de turism pentru combustibil. Capacitatea uria a rezervoarelor de combustibil ale vehiculelor mari de transport rutier de marf permite acestora s parcurg ntre 1 500 i 3 000 de kilometri cu un singur plin.

20

130dul fiscal: spee

Transportatorii angajai n activiti internaionale sau cei situai n apropierea graniei cu o ar n care impozitul este mai mic practic un fel de gestiune fiscal, cunoscut sub numele de turism pentru combustibil, realimentnd rezervoarele n acele ri n care taxele sunt reduse, pentru a beneficia de un important avantaj concurenial.Teoretic, deoarece fiecare ofer este liber s aleag unde s alimenteze autovehiculul n Uniunea European, indiferent de ara sa de origine, nu ar trebui s existe o denaturare a concurenei. Cu toate acestea, din cauza constrngerilor geografice i economice, nu toi transportatorii rutieri de marf pot alimenta pe pieele cele mai ieftine. ntruct diferitele categorii de transportatori rutieri de marf care concureaz pe aceleai piee pot s nu aib posibiliti egale de a achiziiona combustibil cu impozitare sczut, turismul pentru combustibil conduce la denaturarea concurenei : diferenele dintre costurile combustibilului pot ajunge la 20% la o cltorie de 1 000 km (costurile combustibilului reprezint 20 30% din costurile de exploatare ale societilor de transport rutier de marf).

131 Codul fiscal, spee. 132 www.zf.ro, articol din 12.11.2008

21

n contextul concurenei acerbe de pe piaa transporturilor de marf, denaturareaconcurenei descris mai sus are consecine asupra cotelor de pia deinute din piaa naional . Un studiu asupra transportului rutier bilateral efectuat de ministerul francez al transporturilor a evideniat faptul c n perioada 1997-2001 au avut loc modificri importante ale cotelor de pia deinute din piaa european. Concluzia studiului a fost c dou treimi din variaiile observate ntre 1997 i 2001 pot fi atribuite urmtorilor trei factori: diferenele de impozitare la motorin, diferenele de impozitare a profitului i evoluia salariilor ntre dou ri date. Rezultatul studiului a artat c diferenele de impozitare la motorin reprezint principalul factor, care, izolat, explic 40% din variaiile cotelor de pia observate. Dei nu poate fi exclus faptul c impactul pe care l are costul forei de munc ar putea fi subestimat din cauza problemelor de omogenitate, acest studiu arat c diferenele dintre accize afecteaz n mod semnificativ concurena pe piaa intraeuropean a transporturilor rutiere de marf. Trebuie, de asemenea, remarcat faptul c diferenele de impozitare conduce la denaturarea concurenei i n afara pieei transporturilor rutiere demarf. Aceste diferene afecteaz i staiile de benzin i porturile, n funcie de amplasarea acestora pe teritoriul UE, cu att mai mult cu ct, spre deosebire de transportatorii rutieri de marf, acestea nu sunt mobile i nu pot limita impactul produs de diferenele de accizare. Turismul pentru combustibil are consecine negative asupra mediului atunci cnd sunt efectuate ocoluri. Ca operatori raionali, oferii vor profita ct se poate de mult de diferenele de pre al motorinei i vor face plinul n acele state membre n care motorina este cea mai ieftin, innd seama i de costurile suplimentare aferente. Cazurile n care operatorii profit doar de ocazie pentru a face plinul n drum, fr a face vreun ocol, reprezint n principal o deplasare a consumului (i astfel inclusiv a emisiilor de poluani) care ar fi avut loc oricum ntr-un stat membru sau altul. Spre deosebire de aceasta, atunci cnd oferii fac n mod deliberat ocoluri de la traseul lor pentru a profita de diferenele dintre accizele impuse pe plan naional, acest lucru are efecte negative asupra mediului din cauza distanei mai mari parcurse.Un studiu realizat n 1990 cu privire la rile de Jos a estimat c, la o diferen de pre de 0,14 0,16 ECU pe litru comparativ cu Belgia i Germania, s-au parcurs suplimentar 10 milioane de kilometri pentru realimentare de
22

partea cealalt a graniei. Michaelis (2003) a artat c germanii sunt dispui s conduc n plus 2-4 kilometri pentru fiecare cent diferen de pre al motorinei comparativ cu o ar vecin. Prin urmare, se efectueaz ocoluri semnificative pentru a face plinul cu combustibil. Turismul pentru combustibil duce la pierderi de resurse bugetare pentru statele member care aplic un nivel relativ ridicat al accizelor la motorin. n Germania, societatea Schmid

23

133 www.sfin.ro, articol din 15.01.2009 134 www.capital.ro, articol din 15.12.2008 135 www.sfin.ro, articol din 15.01.2009

Traffic Service GmbH a estimate c pierderea de ncasri fiscale din accize la uleiurile minerale cauzat de turismul pentru combustibil (motorin profesional) a fost de 1 915 000 000 EUR n 2004. Pierderea total este chiar mai mare i se ridic la 3,6 miliarde euro (pe lng accize la motorin, ea include pierderi adiionale de TVA i accize la igri, din cauza ncasrilor fiscale reduse din TVA i a cantitilor reduse de igri vndute la staiile de benzin). Iniiative existente i valoarea adugat la nivel european a iniiativei propuse Pentru a se ntreprinde mai multe pentru c utilizatorii transportului s plteasc costurilor reale i n pentru a modifica structurile preurilor, Cartea alb Politica european n domeniul transporturilor n perspectiva 2010: momentul deciziei indic dou msuri suplimentare: - armonizarea clauzelor privind nivelurile minime din contractele care reglementeaz activitatea de transport pentru a permite revizuirea tarifelor n cazul n care ar crete costurile (de exemplu, o creterea a preului combustibililor); - definirea unor principii comune de taxare a utilizrii infrastructurii care s cuprind diferitele tipuri de transport. 3.2. Evaziune fiscal n industria alcoolului

24

Produsele accizabile, fie c este vorba de cele din alcool, petroliere sau din tutun, reprezint o sursa de navuire rapid, dar i o surs de evaziune fiscal care cu greu poate fi eradicat de organele de control. Din statisticile care circul pe pia, reiese ca peste 50% din buturile spirtoase aflate la comercializare provin din economia subteran. Semnalul de alarm a fost tras, demult, de productorii autorizai care lucreaz "la lumin", ns autoritile nu reusesc s rzbeasc. Un exemplu concludent este cel n care un lan de firme din industria alcoolului a dat un tun de 3 milioane de dolari la bugetul de stat. Intrat n vigoare la nceputul acestui an, antrepozitarea fiscal, sistem foarte restrictive introdus la solicitarea Uniunii Europene n cadrul procesului de armonizare legislativ, ncearc s fie ocolit de firme evazioniste, care i-au adaptat din mers metodele de lucru la noile condiii. Un astfel de caz a fost recent instrumentat de inspectorii Ageniei Naionale de Administrare Fiscala (ANAF), valoarea prejudiciului adus bugetului de stat n numai cteva luni fiind de circa trei milioane de dolari. Veriga principal a circuitului a fost societatea ardean Interamerican Trading SRL, filiala Arad, cu obiect de activitate producerea de alcool etilic rafinat i cu calitatea de antrepozitar fiscal autorizat. Aceast firm livreaz n regim suspensiv, la nceputul acestui an, 73.858 litri de "alcool tehnic" societii buzoiene Proinvest 2000 SRL, care figura tot ca antrepozit fiscal. Marf livrata avea, potrivit documentelor de nsoire, o concentraie alcoolica medie de 86,5%. Transportul trebuia desigilat la sosirea n Buzu de ctre reprezentanii Fiscului, care au refuzat, ns, acest lucru, ntruct n documentele de nsoire nu era nscris cuantumul accizei datorate statului. Potrivit ANAF, reprezentanii Proinvest 2000 au rupt sigiliile cisternelor, dup plecarea echipei de control, svrind astfel o infraciune. Analizele de laborator au demonstrat c produsul spumant gsit ulterior n rezervoarele n care fusese transportat alcoolul are o concentraie alcoolica de doar 8,6%. Semnele de ntrebare privind posibilitatea

25

descrcrii pe parcurs a alcoolului sunt alimentate de faptul c transportul a avut o zi ntrziere. n plus, Interamerican Trading nu a evideniat n facturile de vnzare cuantumul accizei, "urmrind permanent c marfa s fie n regim suspensiv", se art n nota ANAF. Prin aceasta metod de substituire a alcoolului s-a ncercat diminuarea obligaiilor la plata privind acciza n valoare de 3,93 miliarde de lei. Amend aplicat pentru nenscrierea distincta a valorii accizei a fost de un miliard lei. "Tendina acestor societi este s dispar dup ce au acumulat mari datorii ctre buget, afirma Neculae Plaiasu, preedintele ANAF." Fiscul a descoperit, ulterior, o adevrat reea de firme implicat n acte de evaziune, mpreun cu Interamerican Trading Arad. Prim este Vinalcool Prod SRL Clrai, care a avut menirea de a acumula datorii n favoarea celorlalte societi din lan, potrivit ANAF. Vinalcool Prod factura ctre alte societi un produs alcoolic pentru care datora legal acciza ctre stat pe care ns nu o achita, n favoarea clienilor care beneficiau de deducerea accizei astfel nregistrate. n decembrie 2003, Vinalcool Prod cumpra melasa i zahr de la Interamerican Trading Arad, L.B. International Trading SRL Bucureti i Continental Best Clrai, materii prime care au fost prelucrate de firma Arvinex Distribution SRL Arad. 136 www.capital.ro, articol din 15.07.2007

Acesta din urm avea nchiriate spaiile de producie i utilajele chiar de la Interamerican Trading Arad. Ambele societi funcionau n aceeai incinta, iar prelucrarea s-a realizat n baza unui contract de prestri servicii intre Arvinex Distribution Arad i Vinalcool Prod. n urma prelucrrii, a rezultat un produs intermediar din care se obine alcoolul, care nu este accizat. Etapa intermediara nu se ntlnete de obicei n obinerea alcoolului, din melasa i zahr rezultnd direct alcool. Astfel, conform ANAF, o cantitate de 105.350 hectolitri de "butura

26

fermentata nedistilata", echivalent a 8.623.320 grade Dall, a fost transmis ctre Vinalcool Clrai, care a refacturat-o ctre Arvinex Arad, Costas Drinks GMB Ilfov, Biami SRL Sibiu i din nou Interamerican Trading Arad. Fiecare dintre aceste societi a dedus, pe baza facturilor primite, acciza aferenta. Valoarea total a acesteia a fost de 55,6 miliarde de lei, corespunzatore unui nivel al facturilor de 121,9 miliarde lei. Iese ns din tipare modalitatea de decontare, pentru care au fost utilizate ordine de plat i bilete la ordin, avnd drept scop crearea unei obligaii de plat a Vinalcool Prod fata de societile achizitoare, pe baza unui flux financiar asemntor celui de compensare. Practic, s-au facturat aciuni ale unei companii americane, First American Import/Export Corporation din Oregon, stat declarat "paradis fiscal". Cele 3,3 milioane de aciuni au fost achiziionate, nu prin intermediul bursei, de administratorul SC Continental Best SRL Clrai, care le-a facturat n nume propriu, ca i persoana fizic, ctre o serie de alte societi. Este vorba de Vinalcool Clrai -400.000 aciuni, Costas Drinks Gmb SRL-400.000 aciuni, Interamerican Trading SRL Arad-2.000.000 aciuni i Biami SRL Sibiu-500.000 aciuni. Ulterior, aciunile de la ultimele patru societi au fost refacturate tot ctre Vinalcool Prod, care a intrat n proprietatea tuturor celor 3,3 milioane de aciuni la firma american. Aceste aciuni au acoperit aproape ntreaga suma ce trebuia obinut n schimbul "livrrii de marf". De remarcat c administratorul Continental Best figureaz n acte ca avnd domiciliul chiar n imobilul n care locuiete asociatul unic i administratorul Vinalcool Prod. Prin acest mecanism, plile au fost canalizate spre administratorul Continental Best, cele 100 miliarde de lei pe care acesta le-a ncasat reprezentnd, cu aproximaie, contravaloarea accizei facturate de Vinalcool ctre cele patru societi implicate n tranzacie, precizeaz ANAF. Prin acest mecanism, Vinalcool Clrai a adunat mari datorii ctre bugetul de stat - miliarde de lei la accize, iar la impozit pe profit i TVA , 19 miliarde de lei. Pentru a ascunde obiectul tranzaciei, "butura fermentata nedistilata" beneficia i de rambursarea accizei aferente intrrilor de produse n gestiune. Cele patru societi aveau nevoie de o ieire a altor tipuri de produse, care s nu fie accizabile. Oetul a fost soluia aleas, mai ales c, teoretic, acesta ar fi

27

putut fi fcut din acel produs intermediar. Aici intervine societatea Arvinex, neautorizat pentru prelucrarea buturilor alcoolice, care "a transformat" ntr-o singur zi 517 tone de "butura fermentata nedistilata" n 490 tone de oet. Cantitile de oet produse la Arvinex , care nici nu deinea n patrimoniu mijloacele fixe necesare prelucrrii oetului n asemenea cantiti i care nu avea licena pentru fabricarea acestui tip de produs, au fost vndute de ctre trei dintre firmele care au cumprat aciunile companiei americane. "n urm acestui mecanism ingenios de fraudare a bugetului de stat, se poate observa c Vinalcool Prod Clrai a fost ?ncrcat? cu multe obligaii fiscale, datorit tranzaciilor fictive derulate prin aceasta, fiind asemntoare unui paravan dup care se camufleaz un ntreg lan evazionist. Tendina acestor societi este s dispar dup ce au acumulat mari datorii ctre buget", a declarat Neculae Plaiasu, preedintele Fiscul a instituit sechestru i poprire asiguratorie fata de Vinalcool Prod Clrai, fiind sesizate i organele de urmrire penal pentru continuarea cercetrilor i stabilirea gradului de vinovie a persoanelor implicate n acest circuit. 3.3. Evaziune fiscal n industria combustibilului - subvenii agricole Agricultura reprezint unul dintre cele mai importante avantaje comparative de care Romnia dispune n competiia internaional. Agricultura romneasc dispune de potenialul i fora de a deveni competitiv, de a se transforma ntr-o surs major de bunstare a cetenilor. Lund n considerare aceast premiz, statul ncerc s ncurajeze populaia prin acordarea desubvenii adresate agricultorilor. Una dintre subvenile acordate de ctre stat o reprezint i acordarea de combustibil subvenionat, combustibil scutit de accize i taxe de drum. Prin HG 1.626 din 10 decembrie 2008 , s-au alocat de la bugetul de stat 109.200 mii lei pentru subvenionarea motorinei utilizate pentru lucrrile mecanice de nfiinare a culturilor agricole n anul 2009. n baza prevederilor Ordinului 29 din 5 februarie al Ministrului Agriculturii se acorda sprijin financiar pentru subvenionarea preului motorinei n cuantum de 1 leu/litru aferent uneicantiti de 39 de litri/hectar, pentru suprafee de minimum un hectar.
137 www.capital.ro, articol din 15.06.2007

Motorina poate fi achizitionata prin intermediul adeverintelor eliberate de DADR a fiecrui jude, beneficiarii fiind persoanele fizice i juridice care nfiineaz culturi n teren arabil. Solicitanii trebuie s facdovada dreptului de folosin asupra suprafeei de teren pe care nfiineaz culturi, n calitate
28

de proprietar, arenda, concesionar sau organizai n alte forme de asociere i/sau exploatare a terenului, prin documente de tip acte de proprietate, contracte de arend, de vnzare-cumprare, de concesionare, de nchiriere, de comodat, donaii, suprafeele de teren pe care nfiineaz culturi s fie de minimum un hectar (inclusiv) i s nu figureze ca debitori la DADR. Exemplul nr. 1 Subvenionarea acordat de ctre stat pentru combustibilul utilizat n agricultur a fcut ca tot mai muli oameni s ncerce sa prejudicieze statul prin evaziune fiscal. Un astfel de caz a fost mediatizat n anul 2001 sub numele de Dosarul Motorina, anul acesta ieind din nou la suprafa, revenind n actualitate, dup mai bine de opt ani de la svrirea faptelor penale. n acest caz, Dosarul Motorina, au fost implicai administratorii firmelor Maitrei Grup SRL i Dutraio Serv SRL, respectiv ieeanul Ctlin Vasile Balcan i bihoreanul Ctlin Onofrei. Magistraii Curii de Apel Iai au admis recursurile declarate de procurori i de ANAF DGFPJ Iai, i au decis ca procesul s fie reluat de la 0. Potrivit anchetatorilor, cei doi patroni ar fi prejudiciat statul romn cu peste 10 miliarde de lei vechi, sum calculat la nivelul anului 2001. n dreptul celor doi brbai se afl n prezent infraciuni grave de evaziune fiscal, fals intelectual, uz de fals i nu n ultimul rnd folosirea creditului societii n alte scopuri. n perioada 2000 2002, Onofrei a ridicat cantiti mari de motorin, fr ca s plteasc taxa de drum de 45% din preul de livrare al rafinriei. Ulterior, petrolul era vndut drept combustibil subvenionat pentru agricultur. Toate produsele petroliere erau livrate prin firma lui Balcan, Maitrei Grup Iai, la un pre n care intra apoi i taxa de drum. Ulterior, toate diferenele rezultate din pre intrau n buzunarele celor doi afaceriti. Pe parcursul anchetei penale, procurorii ieeni au mai reinut c Balcan i Onofrei s-au sustras i de la plata TVA-ului, n valoare de 3 miliarde de lei vechi, precum i a accizelor datorate statului, de un miliard ROL.

Exemplul nr.2 Un alt exemplu de evaziune fiscal n domeniul accizelor este reprezentat i de afacerile ilegale care au loc din ce n ce mai des n portul Constana. Afacerile ilegale cu combustibil din port i n care sunt implicate firme fantoma n spatele crora se ascund de multe ori firme mari din ara sunt
29

cunoscute de muli dar de probat aceste "zvonuri" s-a reuit de foarte puine ori. Primul care a tras semnalul de alarm a fost ministrul Finanelor Sebastian Vldescu, care declar n cursul lunii iulie c portul Constant continua s rmn o zon de mare evaziune fiscal i infracionalitate. eful finanelor a mai spus la data respectiv c se duce o "btlie" a ministerului pe care l conduce, mpreun cu MAI i serviciile secrete, pentru eliminarea acestor infraciuni de natur economic care se produc n Portul Constant. La momentul respectiv, muli s-au artat intrigai de aceste afirmaii. n cursul zilei de miercuri la sediul IGP a avut loc o conferin de pres n care Mircea Ciobanu, eful Serviciului de Combatere a Fraudelor Fiscale a prezentat un caz clar de evaziune fiscal petrecut n port i a menionat c sunt monitorizate n continuare afacerile ilegale cu petrol fcute n special de firmele care se ocup de bunkeraj. Deci e posibil, dac se merge pe acelai principiu, s mai fie n lucru i alte dosare de fraud. Potrivit declaraiilor lui Mircea Ciobanu, administratorul i juristul societii comerciale SC Arm Consulting SRL sunt cercetai penal pentru achiziionarea, pe baza unor autorizaii false, n regim de scutire de la plat accizelor, a peste 3600 de tone de motorin. Valoarea accizelor nepltite depete 4,1 milioane RON. Urmrirea penal a administratorului Iulian Chitaru i a juristului firmei a fost posibil prin colaborarea cu Brigada de Combatere a Criminalitii Organizate Constant (BCCOC) i procurorii din cadrul Serviciului teritorial al Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism (DIICOT). Urmrirea penal a celor doi a nceput sub aspectul comiterii infraciunilor de evaziune fiscal, sustragere de la efectuarea controlului fiscal prin declararea fictiv a sediului social al societii, fals n nscrisuri oficiale, fals n nscrisuri sub semntur privat, uz de fals, folosirea creditului firmei n scop personal i splare de bani. Potrivit declaraiilor anchetatorilor, n perioada decembrie 2004-iulie 2005 cei doi nvinuii au achiziionat de la Petrotel Lukoil i Litasco, pe baza unei autorizaii false (prin care pretindeau c se ocup de bunkering) peste 3 600 de tone de motorin n regim de scutire de la plat accizelor. Pentru motorin achiziionata, ei le-au prezentat furnizorilor i bncilor unde aveau conturi deschise documente false de export la nave strine. Motorin era de fapt vndut pe piaa intern cu accize. Potrivit declaraiilor reprezentanilor IGP, Arm Consulting a ncheiat contracte de v zare cumprare cu parteneri externi care au finanat aceast activitate. Firma nu figureaz c exportator, din acest fapt rezultnd c respectivele contracte erau fcute pentru a disimula originea ilicita a ctigurilor i reintroducerea lor n circuitul comercial legal. n cele din urm, trecui prin acest sistem,
30

banii au fost ridicai n numerar pe baza unor borderouri de achiziie de cereale de la persoane fizice, ntocmite n fals. De fapt, motorin nu a ajuns dect pe hrtie la bordul navelor din portul Constant, ea lund direct din rafinrie drumul staiilor de aprovizionare cu combustibil. n momentul de fa, Chitaru se afla n Penitenciarul Poarta Alb unde executa de anul trecut o pedeaps de trei ani pentru alte delicte. El este nscut pe data de 23 iulie 1982 la Medgidia i, conform adresei din buletinul de identitate, el locuia la Grupul Social Nazarcea. La aceeai adres era i sediul societii Arm Consulting. Este greu de crezut c el putea obine de la Lukoil 3600 de tone de motorin. Se pare c n spatele firmei sale fantom se aflau de fapt persoane mult mai influente. Conform legislaiei este foarte greu de obinut o asemenea cantitate de combustibil, cel care vinde fiind obligat s verifice n amnunime firmele care i solicit asemenea cantiti. n cazul n care se descoper astfel de tranzacii dubioase, i cel care a furnizat combustibilul trebuie tras la rspundere. Este foarte probabil c Iulian Chitaru s fi primit i el o sum infim de bani pentru a deveni administrator la Arm Consulting. Se pare c societatea face parte dintr-o reea de splare a banilor format din foarte multe firme fantom. Este greu de crezut c Lukoil i celelalte mari societi au livrat atta motorin fr s verifice firma lui Chitaru. Este posibil ca livrrile s se fi fcut la ordin. n anul 2005, n luna iulie, n urma unei verificri n trafic au fost oprite pentru control apte cisterne auto ncrcate cu aproximativ 171 tone de motorin. Din documente reieea c furnizorul este SC Costea&Bob SRL, iar beneficiarul SC Discord Instalaii SRL din Braov. n urma extinderii cercetrilor s-a descoperit c de fapt furnizorul era Rafo Oneti, iar beneficiarul real era Eco Petroleum S Constant. Substituirea identitii furnizorului i a beneficiarului s-a fcut prin falsificarea documentelor de livrare. La momentul respectiv prejudiciul adus bugetului statului a fost de 228.885 RON. De asemenea, n aceeai spe, anchetatorii au mai gsit legturi la acea or cu alte trei societi implicate n tranzacii ilegale pe aceeai filier. Firmele erau Alpha Group din Cluj Napoca, Teal Sirius din Baia Mare i aceeai Arm Consulting. n urma verificrilor s-a stabilit c din toate aceste firme doar Eco Petroleum funciona la sediul social declarat, restul fiind firme fantom. Deci se poate face deja o conexiune Rafo - Eco Petroleum -Arm Consulting. Firma nou intrat n aceast schem este Lukoil. n perioada 30.04.2002 - 11.06.2003 anchetatorii de la oficiul pentru Combaterea Splrii Banilor s-au autosesizat referitor la un schimb valutar executat n contul Rafo Oneti. La aceea data 850,408 miliarde de lei au fost schimbai n 26,575 milioane de dolari, iar alte 101,349 miliarde de lei au
31

disprut din conturile Rafo n alte conturi. Singura explicaie din acte pentru aceste mutri era "transfer old". Urmrindu-se traseul banilor s-a descoperit c ei s-au dus spre mai multe firme printre care 1 milion de dolari la Litasco. Astfel c prin intermediul Litasco se poate face legtura ntre Lukoil i Rafo. Este posibil ca Arm Consulting i celelalte "fantome" s fac parte dintr-un sistem bine pus la punct de oameni din interiorul celor doi "granzi" n afaceri cu petrol. Pn la alte probe i evidente se poate trage concluzia c Iulian Chitaru de la Nazarcea este cel care ia asupra sa toate aceste acuzaii. Evaziunea fiscal n domeniul accizelor se practic n Romnia foarte frecvent deoarece este un domeniu foarte atractiv. n aceast sfer se pot ctiga bani muli i ntr-un timp foarte scurt. n ceea ce privete afacerile ilegale cu motorina subvenionat de ctre stat, tot mai multe firme intr n acest cerc vicios deoarece motorina subvenionat este scutit att de accize ct i de taxe de drum. n concluzie, de pe urma acestei afaceri pot rezulta foarte muli bani de aceea este att de atractiv pentru multe persoane.

CONCLUZII Impozitul indirect este o prghie aflat n minile statului, prin care acesta poate direciona consumul n funcie de perioadele de criz sau de boom prin care trece economia; de asemenea, statul poate influena o faz sau alta a procesului reproduciei sociale, n fuctie de
32

interesul pe care l are la un moment dat. Cu alte cuvinte, se poate spune c impozitele indirecte prezint o sensibilitate deosebit fa de conjunctura economic. Impozitul indirect nu poate fi interpretat doar ca generator de efecte negative. El trebuie perceput i prin prisma rolului su economic i social. Astfel, spre exemplu, n plan economic, prin ncasarea unor accize, statul poate reduce cererea pentru anumite produse de lux, sau poate reduce importurile anumitor produse, stimulnd n acest fel cererea pentru cele autohtone. Pe plan social, accizele i au meritul lor n reducerea consumului de produse duntoare sntii (alcool, igri). Accizele reprezint o important resurs bugetar, prin intermediul acestora urmrindu-se o serie de obiective ale politicii bugetare. n principal este vorba de acoperirea ntr-o msur ct mai mare a cheltuielilor publice. Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie o surs important de venituri, cu cheltuieli minime din partea aparatului de stat. Accizele, ca taxe de consumaie, afecteaz n primul rnd agentul economic importator, ntruct acesta poate imobiliza o important categorie de resurse financiare n momentul introducerii bunurilor n ara. De multe ori, tendina legiuitorului este de a frna activitatea de import a anumitor bunuri, justificat prin saturaia pieei fa de aceste produse, sau n scopul de a proteja produse de acelai gen autohtone. Creterea preurilor pentru aceste bunuri de consum afecteaz din punct de vedere financiar i bugetul personal al fiecrui cumprtor, care va lua decizii tot mai stricte cu privire la cumprarea bunurilor respective supuse accizelor. Accizele acioneaz n toate nivelele i n toate domeniile vieii economice. Acestea afecteaz att productorul ct i consumatorul cci prin majorarea acestora va creze i preul bunurilor. De asemenea, creterea acestor taxe influeneaz i intreprinderea, societatea comercial deoarece cresc preurile produselor comercializate de aceasta. Din punct de vedere al statului, creterea accizelor reprezint o cretere a venituirilor sale, deaorece impozitele indirecte i deci i accizele care sunt impozite indirecte reprezint osursa important de venit la dispoziia statului.Utilizarea acestor categiorii de impozite au deci i aspecte positive i aspecte negative. Ca avantaje putem s precizm faptul c prin aplicarea lor statul descurajeaz consumul unor produse duntoare sntii ca de exemplu igrile, aloolul etc. Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii accizelor l repreazinta faptul c accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra
33

consumului, respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte , implicit al aplicrii accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relative redus al perceperii. Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor la producie, n funcie de mrimea accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii, cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i, respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem este actuala mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adauga taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n suma fixa asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Apare necesar, astfel, o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei. Prin urmare, accizele constituind o surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se urmresc obiective bugetare dar i eficien administrativ.

34

BIBLIOGRAFIE 1. Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri neconomia de pia Editura Economic, Bucureti, 2002. 2. Bistriceanu, G., Popescu, G., ,,Bugetul de statal Romniei Editura Universitar, Bucureti, 2007. 3. Bistriceanu, G., ,,Finanele ageniloreconomici Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 4. Bojian, O., ,,Contabilitatea financiar antreprinderilor Editura Universitar, Bucureti, 2004. 5. Bufan, R., coordonator, ,,Tratat de drept fiscal. Partea general" , vol.I Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005. 6. Ctinianu, F., ,,Finane publice Editura Marineasa, Timioara, 2003. 7. Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.I Editura Economic, Bucureti, 2001. 8. Duca, E., ,,Codul fiscal comentat i adnotat Editura Rosetti, Bucureti, 2006. 9. Grigorie-Lcria, N., Cioponea, M., C.,,,Finane publice i fiscalitate Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004. 10 . Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., ,,Organizareacontabilitii financiare a entitilor economice, Abordri teoretice i aplicative n conformitate cu prevederile OMFP 2374/2007i Standardele Internaionale de Contabilitate Ed.Didactic i Pedagogic, Bucureti,2008. 11 . Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., Chiri, I., ,,Aspecte privind contabilitatea financiar a entitilor economice Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007. . Horomnea, E., Budugan, D., Georgescu, I., Tabr, N., Beianu, L., ,,Bazele contabilitii.Concepte. Modele. Aplicaii Editura Sedcomlibris, Iai, 2002. 13
35

. Iordache, E., Julian, M., Capota, M., ,,Colecia cariere-manualul specialistului n fiscalitateEditura Ireisan, Bucureti, 2005 14 . Mate, D., ,,Normalizarea contabilitii ifiscalitatea ntreprinderii Editura Mirton, Timioara, 2003. 15 . Mati, D., Pop, A., ,,Contabilitate financiar Editura Alma Mater, Cluj, 2007. 16 Morariu, A., (coordonator), Radu, D., Punescu, M., ,,Contabilitate i fiscalittae n dezvoltarea firmei Editura Exponta, Bucureti, 2005. 17 . Moteanu, T., coordonator, ,,Finane publice Note de curs i aplicaii pentru seminarEditura Universitar, Bucureti, 2005. 18 Munteanu, V., coordonator, ,,Control i audit Editura Luminalex, Bucureti, 2003.93 . financiar contabil 19 . One, C., ,,Dreptul finanelor publice. Parteageneral Editura Luminalex, Bucureti, 2005. 20 . Pntea, I., P., Bodea, G., ,,Contabilitatea financiar actualizat la standardeleeuropene Editura Intelcredo, Deva, 2005. 21 . Pntea, I., P., Bodea, G., ,,Contabilitatea financiar romneasc conform cu directiveleeuropene Editura Intelcredo, Deva, 2006. 22

36

. Pntea, I., P., Bodea, G., ,,Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele europene , ediia a II-a, revizuit i actualizat Editura Intelcredo, Deva, 2007. 23 . Pntea, I., P., Bodea, G., ,,Contabilitatea romneasc armonizat cu directivele contabile europene Editura Intelcredo, Deva, 2003. 24 . Petri, R., Hlaciuc, E., ,,Bazele contabilitii Editura Didactic i Pedagogic,Bucureti, 2006. 25 . Pop, A., ,,Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu directivele contabile europene, standardele internaionale de contabilitate Editura Intelcredo, Deva, 2002. 26 . Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal Editura Contaplus, Bucureti, 2008. 27 . Ros, V., ,,Drept financiar Editura All Beck, Bucureti, 2005. 28 . aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal Editura All Beck, Bucureti, 2003. 29 . aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008. 30 .

37

Sandu, G., ,,Finane publice - Note de curs Universitatea ,,tefan cel Mare Suceava, 2007. 31 . Sandu, G., Ciubotariu, I., Apetrei, A., ,,Finane abordri teoretice i practice Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008. 32 . Talpo, I., ,,Finanele Romniei Editura Sedona, Timioara, 2007. 33 . u, L., erbnescu, C., ,,Fiscalitate i control fiscal Editura Aner, Bucureti, 2002. 34 . u, L., erbnescu, C., tefan, D., Cataram, D., ,,Fiscalitate de la lege la practic, ediia a Va Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008. 35 Topcin, C., ,,Fiscalitate Universitatea Independenta, Bucureti, 94e de mrimea accizelor, iar acest fapt poate redus.

38