Misiune de control financiar ulterior extern realizata de Garda Financiara CUPRINS 1. Introducere . Pg. 3 1.1. Prezentare generala .. Pg.

3 1.2. Scurt istoric . Pg.4 2. Simularea misiunii de control financiar ulterior extern realizat de Garda Financiar... Pg. 6 2.1. 2.2. 2.3. Organizarea controlului ... Pg. 6 Efectuarea controlului ..Pg. 7 Intocmirea actelor de control financiar Pg. 9

3. Concluzii ..Pg. 11

pg. 1

1. INTRODUCERE 1.1 Prezentare generala

Garda Financiar este institutie publica de control, cu personalitate juridica, care exercita controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si combaterea oricaror acte si fapte din domeniul economic, financiar si vamal, care au ca efect evaziunea si frauda fiscala, organizata ca organ de specialitate al administratiei publice centrale in subordinea Ministerului Economiei si Finantelor Agentia Nationala de Administrare Fiscala. Garda Financiar are sediul n municipiul Bucureti, Piaa Alba-Iulia nr.6, bloc I.5, sector 3. Garda Financiar este condusa de un comisar general, inalt functionar public, numit, in conditiile legii, prin ordin al ministrului economiei si finantelor. Comisarul general are calitatea de ordonator tertiar de credite si exercita atributiile legale in aceasta calitate pentru toate unitatile din structura Garzii Financiare. In exercitarea atributiilor sale comisarul general emite decizii. Comisarul general poate delega calitatea sa de ordonator tertiar de credite comisarului sef sectie. Prin actul de delegare se precizeaza limitele si conditiile delegarii.Comisarul general reprezinta Garda Financiara in relatiile cu tertii. Comisarul general numeste, angajeaza, promoveaza, sanctioneaza si elibereaza din functie personalul din structura Comisariatului General, precum si pe cel de conducere din teritoriu, cu exceptia comisarului general prim-adjunct, comisarilor generali adjuncti, comisarilor sefi sectie ai sectiilor judetene si al Sectiei Municipiului Bucuresti, care sunt numiti, in conditiile legii, prin ordin al ministrului economiei si finantelor. Comisarul general asigura, prin deciziile luate, indeplinirea corespunzatoare a atributiilor ce revin Garzii Financiare potrivit dispozitiilor legale in vigoare si raspunde in fata ministrului economiei si finantelor si a presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala de intreaga activitate desfasurata de unitatile din structura Garzii Financiare. Comisarul general este ajutat in activitate de un comisar general prim-adjunct si de 3 comisari generali adjuncti, avand calitatea de functionari publici de conducere. In absenta comisarului general, Garda Financiara este reprezentata de comisarul general prim-adjunct. In absenta comisarului general si a comisarului general prim-adjunct, Garda Financiara este reprezentata de unul dintre comisarii generali adjuncti, pe baza imputernicirii comisarului general, cu instiintarea presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala. Garda Financiar are n structur:

pg. 2

a) Comisariatul General; b) sectiile judetene si Sectia Municipiului Bucuresti. Comisariatul general este structura centrala a Garzii Financiare, care, sub conducerea comisarului general, asigura realizarea strategiei de control, urmareste modul de realizare a atributiilor incredintate sectiilor judetene si Sectiei Municipiului Bucuresti, stabileste masuri operative pentru eficienta controlului curent si a controlului tematic. Comisarii din Comisariatul General al Garzii Financiare au competenta de control operativ si inopinat pe intregul teritoriu al tarii, in conditiile prevazute in prezenta hotarare. In cadrul structurii organizatorice a Comisariatului General al Garzii Financiare si, respectiv, a sectiilor judetene si a Sectiei Municipiului Bucuresti se pot constitui servicii, birouri, compartimente, respectiv divizii. Sectiile judetene se organizeaz ca uniti cu personalitate juridic.Au competene teritoriale de control limitate, in cadru judetului in care sunt organizate, cu exceptia cazurilor prevazute de Art. 8 din HG nr. 533/2007 Comisarii sefi ai sectiilor judetene si al Sectiei Municipiului Bucuresti au calitatea de ordonatori tertiari de credite. Consiliile locale sprijin comisariatele Grzii Financiare pentru asigurarea, n condiiile legii, de amplasamente n vederea construirii de sedii proprii pentru Garda Financiar. n seciunea legislaie sunt prezentate actele normative privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare.

1.2 Scurt istoric

Garda Financiar a fost nfiinat la sfritul secolului al-XIX-lea i a funcionat n judeele din Transilvania. Funcionarii Grzii se numeau inspectori fiscali i lucrau n paralel cu inspectorii financiari. Din anul 1919 Garda Financiar a preluat o parte din sarcinile inspectorilor financiari precum i din cele ale inspectorilor vamali i ale inspectorilor de fabric. n anul 1927 a fost desfiinat. Din cauza nmulirii abuzurilor i escrocheriilor financiare, o dat cu Legea Spirtului, n anul 1930, s-a hotrt renfiinarea Grzii Financiare, ns activitile i sarcinile de control au fost limitate. Garda Financiar urmrea, n nou formul, doar respectarea fiscalitii n producerea i comercializarea spirtului i a buturilor alcoolice. Abia din 18 mai 1932, Garda Financiar a fost renfiinat oficial, n baza art.nr.77 din Legea Monopolului Alcoolului; n acest moment instituia avea numai 282 de funcionari. Chiar i n aceste condiii, documentele vremii atest c a controlul 91.102 ntreprinderi i 32.069 transporturi ntocmindu-se 5.022 procese de contravenie, amenzi n valoare de peste 49 milioane lei. Din 1933 prin art.49 din Legea Organizrii Ministerului de Finane, Garda Financiar a fost subordonat direct secretariatului general al acestui minister, iar atribuiile ei au fost extinse i la colectarea unor impozite. n anul 1934, numrul angajailor se ridica la 500 persoane.

pg. 3

Regulamentul provizoriu de funcionare al Grzii Financiare, aa cum era el ntocmit n anul 1935, arat c erau fomate structurile organizatorice, iar obiectul de activitate cu cel al organismelor similare din Austria, Cehoslovacia, Sebia, Italia, ri ce aveau o tradiie de peste 200 ani. n perioada comunist, controlul financiar a devenit exclusiv administrativ. Astfel la 1 decembrie 1948, prin Decretul 352, regimul comunist renun la vechea organizare a controlului financiar, inclusiv a Grzii Financiare, realiznd un nou sistem financiar, aezat exclusiv pe principii administrative. Noua structur presupunea trei departamente distincte: Control financiar preventiv, exercitat prin conductorii serviciilor sau direciilor de contabilitate; Controlul exercitat de Direcia de control i revizie; Controlul financiar intern. Celelalte atribuii de control i urmrire au trecut la Direcia Economic. n anul 1991, dup 43 de ani de absen, Garda Financiar revine n structurile economice romneti. Ea este renfiinat oficial,ca o necesitate strigent a noului sistem economic, cu sarcini de prevenire i limitare a evaziunii fiscale, respectarea noilor reglementri legale n ramurile produciei i circulaiei mrfurilor, serviciilor, sectorului vamal,etc. Mai mult ca oricnd a fost necesar sincronizarea activitii Grzii Financiare n ceea ce privete organizarea, dotarea material, perfecionarea peersonalului, cu ritmul rapidde elaborare i aplicare a legislaiei specifice a economiei de pia. Organizarea Grzii Financiare are semnificaia restabilirii unei tradiii datnd din perioada anilor 1921-1923, cnd n ara noastr s-a adoptat reglementarea modern a contribuiilor directe. n aceti 3 ani, Garda Financiar a fost organizat ca serviciu de poliie special a finanelor, avnd ca atribuii principale prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele financiare, precum i sprijinul acordat organelor financiare n procedura lor oficial. ncepnd cu anul renfiinrii Grzii Financiare sub forma unui corp de control financiar specializat al statului, inspectorii Grzii s-au numit comisari, atribuiile principale fiind de prevenire, depistare i de sancionare a faptelor ce contravin normelor legale. Dup anul 1989, controlul financiar-contabil a cptat dimensiuni impuse de aplicarea noilor legaliti ale economiei de pia interne. Au fost nfiinate noi structuri de control crora le-au fost stabilite obiective determinate de condiiile impuse de fenomenele specifice unei perioade nentlnite n istoria economic, generat de trecerea de la economia centralizat planificat la economia guvernat de legile de pia liber. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale crui pricipale obiective au vizat n cele mai multe cazuri, activiti de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale.

pg. 4

Necesitatea aciunii de control este determinat de cauze obiective, precum caracterul contient al procesului de transformare a societaii i de particularitile legilor economice care acioneaz n edificarea economiei de pia. n acest context, controlul statului a fost ntrit prin nfiinarea sau renfiiarea unor structuri, cum sunt Garda Financiar n sfera de activitate a executivului i Curtea de Conturi- organ suprem de control financiar n domeniul financiar care funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei. Activitatea de control financiar-contabil desfurat de aceste organisme se realizeaz n baza unor prevederi legale proprii, prin care sunt stabilite organizarea,sfera de activitate,obiectivele i procedurile de control stabilite pentru acestea.

2. SIMULAREA MISIUNII DE CONTROL FINANCIAR ULTERIOR EXTERN REALIZAT DE GARDA FINANCIARA

2.1 Organizarea controlului

Declanarea de control se face, n special, ca urmare a programelor de activitate elaborate n baza programelor cadru i a tematicilor de control, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor abilitate, a ordinului ministrului finanelor sau a conducerii Grzii Financiare. nainte de declanarea aciunilor de control se procedeaz la instruirea comisarilor de ctre efii ierarhici sau de cei care coordoneaz aciunea. Pentru aciunile de control complexe, de amploare sau grefate pe o activitate cu specific deosebit, se ntocmesc n prealabil i se nmneaz echipei de control tematica cu obiectivele supuse verificrii i /sau metodologia aferent de control. Pentru aciunile de rutin, care se efectueaz n mod curent, se elaboreaz o tematic standard care va fi actualizat, periodic, n funcie de evoluia legislaiei n materie, precum i evoluia fenomenelor economico-sociale. Tematicile standard i cele privind aciunile de control complexe sunt elaborate de Garda Financiar Central i ulterior, sunt comunicate la seciile i diviziile din Central. efii de divizie fac propuneri de formare a echipelor de control, stabilind i condiiile n care urmeaz s se desfoare aciunea de control. Comisarul general, comisarii efi de secie i dup caz, adjuncii acestora, sunt n msur s aprobe echipele de control i s dispun nceperea acestuia. n cazul n care impune continuarea sau extinderea aciunilor de verificare, operativ, la ali ageni economici , comisarii au obligaia de a raporta acest fapt efilor ierarhici, urmnd s aduc la ndeplinire ordinul comunicat deacetia. Aciunile de control programate se pot efectua la orice or din noapte sau din zi, iar la agenii economici numai n zilele n care acetia

pg. 5

desfoar activitate. Evidena repartizrii comisarilor pe unitile economice din teritoriu se ine pe baza unui document numit Evidena rspndirilor zilnice. Trebuie precizat faptul c nu se admite o mprire prestabilit a teritoriu de activitate pe comisari, acetia avnd obligaia de a efectua verificri n orice zon teritorial aferent seciei. Comisarul general sau dup caz comisarii generali adjunci, pot efectua control pe ntreg teritoriul rii. Comisarii din cadrul seciilor Grzii Financiare n cazuri justificare, pot efectua verificri i n afara judeului, la propunerea efilor de secii, avnd n prealabil aprobarea scris a Comisarului general sau a adjuncilor acesteia. Dup aprobarea sau dispunerea controlului,efii de decizie vor consemna ntr-un document denumit Situaia rspndirea comisarilor n ziua de...... i aduc la cunotin acest fapt sub semntur, echipelor de comisari desemnate s efectueze verificrile. Echipa de comisari are obligaia de a comunica efului de devizie, la intrarea n obiectiv, adresa i numrul de telefon unde se efectueaz controlul. Att Garda Financiar, ct i seciile teritoriale ale Grzilor Financiare organizeaz periodic documentarea i informarea juridic i economic a comisarilor din subordine, n ceea ce privete reglementrile fiscale, financiarcontabile, vamale, normele i regulile de comer, precum i preluarea unor aspecte cu grad de generalitate i a unor puncte de vedere de specialitate. n acest sens, se elaboreaz un program anual de instruire i perfecionare profesional, defalcat pe trimestre, i inclus n programul cadru, n baza cruia se stabilete programul de activitate. Lunar se programeaz n cadrul unei sedine de instruire o tematic , care va fi realizat de un comisar cu funcie de conducere i care va viza prezentarea i analizarea unor deficiene din activitatea colectivului i msurile de remediere a acestora, precum i aspecte ce privesc perfecionarea i eficientizarea activitii de control, completarea bazei de date la nivelul seciei prin detalierea informaiilor despre agenii economici, analizarea n vederea diminurii fenomenelor ce rezult din practicile curente ale agenilor economici care conduc la fenomenul de evaziune fiscal. Tematicile vor cuprinde metode i proceduri de control privind combaterea evaziunii fiscale, spee concrete de instrumentare a unor cazuri ct mai complexe,soluii date de instanele administrative sau judectoreti, la contestaiile dispuse la actele de control ncheiate de Garda Financiar.n acest sens, se ntocmete i se aprob de ctre eful seciei Programul privind instruirea i perfecionarea profesional a personalului.

2.2. Efectuarea controlului

Activitatea de control financiar desfurate de Garda Financiar este realizat de diviziile operative de control cu sprijinul celorlalte compartimente funcionale. Principalele atribuii ale diviziilor operative de control constau n organizarea i efectuarea de control ordinare i/sau extraordinare, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, ale regulamentului propriu de

pg. 6

organizare i funcionare aprobat de ministrul finanelor i n funcie de programul de verificri al fiecrei dintre acestea. n acest sens pentru efectuarea controlului, comisarii Grzii Financiare au urmtoarele sarcini: s efectueze controlul potrivit prevederilor legale i al normelor metodologice; s consemneze constatrile actelor de control de baz de date i fapte reale exprimate cu exactitate, rspunznd de calitatea controlului i a msurilor luate sau propuse a se lua; s efectueze o documentare prealabil la sediu, asupra agenilor economici ce urmez a fi controlat i a legislaiei potrivit obiectivelor de verificat; s solicite documentele i accesul la bunurile sau spaiile supuse controlului,etc. s solicite agenilor economici nregistrarea actului de control n registrul de coresponden, iar dac acesta nu exit, s fac meniunea despre aceasta n actul de control; s depun actele de control pentru nregistrarea la registratura/secretariatului instituiei, n termen de 24 de ore de la terminarea verificrii n zilele lucrtoare sau n prima zi lucrtoare; s sesizeze organele abilitate s sancioneze faptele constatate a nu intra n sfera de competene a Grzii Financiare etc. n cadrul aciunilor de control, comisarii pot folosi Procese-verbale de costatare i sancionare a contraveniilor, Foi de vrsmnt, imprimate cu regim special, precum i sigilii consumabile. Controlul exercitat prin Garda Financiar are ca principale caracteristici, urmtoarele: declararea aciunii de verificare se face ca urmare a planurilor i programelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor din partea organelor abilitate etc; aciunile de control se pot desfura n funcie de locul unde se afl sursa impozabil, respectiv, la sediul agentului economic, la orice punct de lucru al acestuia; controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat aciunea se va executa prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, ncruciate, supravegherea obiectivelor, percheziii i prin oricare alte procedee permise de lege; pentru a corecta fundamentarea constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor vor fi examinate documente primare, de gestiune, justificative, contabile, de conturi fiscale etc.

n toate aciunile de control ntreprinse de comisari, se va urmri respectarea caracterului operativ i inopinat al verificrii. De asemenea, aparatul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal curent, de natura celui executat periodic la contribuabili de ctre organele fiscale, exceptnd aciunile desfurate n acest sens din ordinul Ministrului Finanelor Publice. n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: o s efectueze controale n localurile i dependinele n care se produc, se depoziteaz, se comercializeaz bunuri sau se desfaoar activitai care fac obiectul impozitrii;

pg. 7

o s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative, pe timpul transportului precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de utilizare a unor procedee de lege; o s verifice evidena primar i contabil, registrele i orice alte documente sau nscrisuri din care rezult modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale, sa constate fapte de evaziune fiscal i s stabileasc obligaiile de plat ctre bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale; o s efectueze, n condiiile i potrivit dispoziiilor Codului de procedur penal, percheziii n localuri sau particulare case,curi, dependine i grdini dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produse fr ndeplinirea obligaiilor fiscale; o s confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele, corpuri, delicte, sustrase de la plata impozitelor i taxelor sau a cror fabricaie i desfacere este interzis, precum i s ridice documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau contraveniilor descoperite; o s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare potrivit competenei prevzute de lege; o s sesizeze organele de urmrire penal n legtura cu infraciunile constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de serviciu o s poarte uniform, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele din dotare, n condiiile legii.

2.3. Intocmirea actelor de control financiar

n urma verificrilor efectuate, comisarii Grzii financiare ntocmescurmtoarele acte de control: Proces-verbal de control se ntocmete n condiiile n care se constat abateri si deficiene de la dispoziiile legale n vigoare, care intr n competena sa de verificare, avnd o structur i un coninut asemntor ca n cazul precedent. Nota de constatare se ntocmete atunci cnd n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau alte situaii apreciate de organelle de control. Nota explicativ se ia n toate cazurile de la persoanele fcute rspunztoare de abaterile constatate i consemnate n procesul verbal i care pot atr age rspunderi n sarcina acestora, precum i de la alte persoane, pentru clarificarea cauzelor i a mprejurrilor care au condus la nerespectarea actelor normative. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie n conformitate cu dispoziiile legale, potrivit crora organele de control ale Ministerului Finanelor sunt organe constatatoare. Constatarea i sancionareacontraveniilor de ctre comisarii Grzii financiare se realizeaz n toate cazurile pe formulare tipizate specifice, centrala i seciile teritoriale innd o eviden strict a imprimatelor de acest tip. efii de divizii au obligaia s verifice lunar utilizarea formularelor de ctre personalul din subordine.

pg. 8

Exemplarul nr.1 se depune mpreun cu procesul-verbal de control la sediul Grzii financiare din care face parte agentul constatator n maximum 2 zile i se nregistreaz n registrul de coresponden. Exemplarul nr. 2 se nmneaz sau se trimite contravenientului, iar exemplarul nr.3 rmne asupra comisarului care a primit imprimate pn la justificarea i predarea la arhiv. Procesul-verbal de confiscare se ntocmete n 3 exemplare, separat, n condiiile n care msura confiscrii nu a fost consemnat i stabilit prin proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor. Exemplarul nr. 3 se las agentului economic verificat, iar exemplarul nr.2 mpreun cu mrfurile i bunurile confiscate se predau la magazia seciei Grzii financiare pe baz de document de predare-primire, din care o copie se anexeaz la exemplarul nr.1 al procesului-verbal. Agentul constatator va descrie n procesul-verbal lucrurile confiscate i valua n privina lor, msurile de conservare sau valorificare legale, fcndu-semeniuni corespunztoare n procesul-verbal. Procesul-verbal de custodie se ncheie n cazul n care bunurile i mrfurile confiscate nu pot fi aduse imediat la sediul seciei, atandu-se procesului-verbalde confiscare. Procesul-verbal de percheziie se ntocmete n urma aciunii de percheziionare efectuat n localuri publice sau particulare, dac exist indici c n aceste incinte sunt depozitate mrfuri sau produse a cror provenien nu poate fi dovedit sau a cror fabricaie este interzis de lege. Raportul (nota) unilateral() se ntocmete n cazurile n care n baza controlului nu s-au constatat abateri care justific consemnarea lor ntr -un proces-verbal. Raportul se ntocmete ntr -un singur exemplar i se pred cu numr de nregistrare comisarului ef de divizie. Fia rezultatului controlului se ntocmete de echipa de control ntr un singur exemplar, n care se nscriu numai acele realizri obinute ca efect al muncii organelor de control. Datele din aceste fie sunt analizate de conducerea seciei pe baza crora se vor face aprecieri asupra eficienei activitii de control a comisarilor. Nota de prezentare are acelai coninut i trebuie s cuprind aceleai elemente ca i n cazul celei ncheiate de Direcia controlului financiar de stat.

pg. 9

3. CONCLUZII
Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Autoritii Naionale de Control. Scopul Controlului Financiar exercitat prin Garda Financiar aa cum este stabilit prin lege,este verificarea legalitii, regularitii si conformitii operaiunilor, identificnd slbiciunile sistemului de control intern care au generat erorile, gestiunea defectuoasa sau frauduloasa i propunerea de msuri de remediere a acestora.

pg. 10

Bibliografie:

1. http://www.gardafinanciara.ro/Prezentare.aspx?q=prezentare&idInstitutie=2 2. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_17584/HG-Nr-1324-2009-privind-organizarea-sifunctionarea-Garzii-Financiare.html

3. http://www.scribd.com/doc/69944554/74/INTOCMIREA-ACTELOR-DE-CONTROL-FINANCIAR

pg. 11