Loi de Finances 2012 BDO Tunisie

La loi de finances pour la gestion 2012
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Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 2
Rappel des avantages accords en 2011
Dans le cadre du Programme Economique et Social lanc par Le Gouvernement provisoire une srie de mesures fiscales et financires a t adopte ayant pour objectifs le maintien et l'incitation aux investissements dans:
-Les zones de dveloppement rgional, -Le financement et l'encouragement l'investissement, -L'amlioration de la liquidit des contribuables et -La simplification de leurs obligations fiscales -Les tablissements touristiques
ENCOURAGEMENT DES INVESTISSEMENTS DANS LES ZONES DE DEVELOPPEMENT REGIONAL

La non imposition des investisseurs dans les zones de dveloppement selon le principe de l'accroissement du patrimoine pour les montants librs ou utiliss jusqu'au 31 dcembre 2012 nonobstant le secteur de l'investissement. L'exonration des entreprises des taxes sur les salaires (TFP, FOPROLOS) sans limitation dans le temps pour les projets oprant dans les secteurs de l'industrie, de l'artisanat et des services et les projets touristiques implants dans les zones de dveloppement rgional. La prolongation de la priode de la prise en charge par l'Etat de la contribution patronale au rgime lgal de la scurit sociale pour les nouveaux projets ligibles au bnfice des avantages fiscaux relatifs aux zones de dveloppement rgional et ce selon la zone d'implantation de ces projets. Relvement des taux de la prise en charge par l'Etat des dpenses d'infrastructure extramuros pour les projets industriels implants dans les zones de dveloppement rgional.
ENCOURAGEMENT AU FINANCEMENT DE L'INVESTISSEMENT VIA LE MARCHE FINANCIER
L'augmentation de la limite dductible pour les personnes physiques qui dposent des sommes dans les comptes pargne en actions (CEA) de 20.000 dinars 50.000 dinars
FACILITATION DE L'ACQUISITION DES EQUIPEMENTS IMPORTES OU FABRIQUES LOCALEMENT NECESSAIRES A L'INVESTISSEMENT
Equipements imports :Rduction du taux de la TVA de 12% actuellement 6%, et ce, jusqu'au 31 dcembre 2011.(Article 9, deuxime paragraphe de l'art 50 et art 56 du Code d'Incitation aux Investissements)
Equipements fabriqus localement : Suspension de la TVA pour les acquisitions faites jusqu'au 31 dcembre 2011. (Article 9, deuxime paragraphe de l'art 50 et art 56 du Code d'Incitation aux Investissements).
FACILITATION DE L'ACQUISITION DES EQUIPEMENTS IMPORTES OU FABRIQUES LOCALEMENT NECESSAIRES A L'INVESTISSEMENT
Rduction de 6% actuellement 3% du taux des intrts de retard au titre des obligations cautionnes prsentes par les contribuables pour le paiement soumis aux droits et taxes douaniers qui dpassent 5.000 dinars et ce jusqu'au 31 dcembre 2011. Dduction pour les entreprises sinistres au sens des dcrets-lois portant des mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises pour poursuivre leur activit promulgus aprs le 14 janvier 2011, des amortissements relatifs aux machines, quipements et matriel ncessaires l'exploitation acquis localement ou imports au cours de l'anne 2011 sur 3 annes au lieu de 7 annes.
SOUTIEN DES ENTREPRISES TOTALEMENT EXPORTATRICES POUR FAIRE FACE AUX DIFFICULTES RELATIVES A L'EXPORTATION DE LEURS SERVICES ET PRODUITS
Autorisation dcoulement, au cours de l'anne 2011, une partie de leur production ou de fournir une partie de leurs services sur le march local dans la limite de 50% de leur chiffre d'affaires l'export ralis au cours de l'anne 2010 et ce au lieu de 20% et 30% actuellement.
AMELIORATION DE LA LIQUIDITE DES CONTRIBUABLES ET SIMPLIFICATION DE LEURS OBLIGATIONS FISCALES

L'Octroi aux entreprises soumises lgalement un commissaire aux comptes et enregistrant un crdit d'impt sur les socits d'une avance de 50% du crdit sans vrification pralable, dans un dlai de 30 jours compter de la date de dpt de la demande de restitution. Les entreprises sinistres au sens des dcrets-lois portant des mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises pour poursuivre leur activit promulgus aprs le 14 janvier 2011 peuvent bnficier du remboursement intgral du crdit d'impt. La dispense des contribuables qui dposent spontanment dans un dlai ne dpassant pas le 30 septembre 2011, des dclarations d'impt rectificatives ou des dclarations non dposes, non prescrites et chues avant le 1er fvrier 2011 du paiement des pnalits de retard exigibles. (Prolong par la LF 2012 au 30/06/2012)
AMELIORATION DE LA LIQUIDITE DES CONTRIBUABLES ET SIMPLIFICATION DE LEURS OBLIGATIONS FISCALES
Le rchelonnement, pour les bnficiaires de l'amnistie fiscale de l'anne 2006 n'ayant pas respect le calendrier souscrit dans ce cadre, des montants non encore recouvrs sur une priode supplmentaire ne dpassant pas 3 annes pour les crances revenant l'Etat et 2 annes pour les crances des collectivits locales. La dispense des contribuables qui remboursent leurs crances constates du paiement des pnalits de recouvrement pour les montants pays au cours de l'anne 2011.
SUPPRESSION DE L'AVANCE DE 1%
Les ventes des entreprises de production industrielle et des entreprises exerant l'activit de commerce de gros au profit des personnes physiques non soumises l'impt sur le revenu selon le rgime rel ne sont plus tenues de payer lavance de 1% prvue par LF 2011.
Les tablissements touristiques

(Dcret loi 2011-53 portant mesures conjoncturelles de soutien aux tablissements touristiques en vue de poursuivre leurs activits) La prise en charge de 50% de la contribution patronale au rgime lgal national de scurit sociale sous rserves de respecter certaines conditions
Possibilit de dposer la dclaration dIS relative aux rsultats enregistrs au titre de l'exercice 2010 sans paiement de l'impt d au titre dudit exercice au plus tard le 25 septembre 2011 sans pnalits de retard et jusqu'au 25 mars 2012 pour les tablissements en arrt total d'activit et qui n'ont pas pu reprendre leur activit avant le 1er septembre 2011.
La prise en charge du diffrentiel entre le taux d'intrt des prts et le taux moyen du march montaire dans la limite de deux points pour les prts octroys par les tablissements de crdit au profit des tablissements prvus par le dit dcret- loi (sous rserve de respecter certaines conditions)
La Loi de finances pour la Gestion 2012
SOMMAIRE
(1re Partie)
Titre 1:
Nouvelles dispositions en matire de taxation de la plus-value ralise par les trangers

Titre 2:
Rduction ou exonration des droits de douane sur certains produits

Titre 3:
Avance au titre du crdit dimpt bnfices sans contrle pralable

Titre 4:
sur les
revenus ou sur les
La suspension des dlais de vrification fiscale approfondie
SOMMAIRE
Titre 5:
La Suspension du dlai de prescription recouvrement des crances publiques

Titre 6:
en
matire
de
Rationalisation du bnfice des avantages fiscaux

Titre 7:
Assouplissement de lacquittement des dettes fiscales

Titre 8:
Assouplissement des travaux des squestres, des administrateurs judiciaires et des auxiliaires de justice dsigns pour la gestion des biens meubles et immeubles confisqus
SOMMAIRE
Titre 9:
Adoption par les comptables publics des donnes issues des systmes informatiques des centres de la comptabilit publique
Titre 10:
Fixation de la valeur de compensation des bijoux dposs auprs des recettes de finances et perdus pour cause de forces majeures
Titre 11:
Rduction des droits de consommation sur les vhicules automobiles amnags spcialement lusage des handicaps physique
SOMMAIRE
Titre 12:
Harmonisation des dispositions en matire de taxe sur la valeur ajoute relatives aux associations avec celles du dcret-loi N882011
Titre 13:
Unification du rgime fiscal prfrentiel du secteur de transport collectif des personnes
SOMMAIRE
(2me Partie)
Titre 1:
Incitation des tablissements de crdit soutenir les entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Titre 2:
Rgime fiscal de 4 types de contrats de la finance islamique
Titre 1
Nouvelles dispositions en matire de taxation de la plus-value ralise par les trangers
Taxation de la plus-value ralise par les trangers
LF 2011
Limposition de la plus value sur cession des actions et parts sociales ralise par les PP et PM non rsidentes non tablies en Tunisie
LF 2012 Modification des modalits dimposition et des taux lis cette + value
Rgime en vigueur au 31/12/2011

Effectuer une retenue la source libratoire aux taux de: - 2,5% du prix de la cession ou de rtrocession des titres ou des droits y relatifs ralise par les PP non rsidentes - 5% du prix de cession ou de rtrocession des titres ou des droits y relatifs ralise par les PM non tablies ni domicilies en Tunisie
A partir de 2012
Effectuer une retenue la source libratoire aux taux de: - 10% de la+ value de cession ou de rtrocession des titres ou des droits y relatifs ralise par les PP non rsidentes - 30% de la + value de cession des titres ou des droits y relatifs ralises par les PM non tablies ni domicilies en Tunisie

Cas dune convention de non double imposition:
Appliquer le droit Commun Droit dimposition moins que le taux de la accord lEtat de la convention de non double imposition est plus favorable source
Droit dimposition accord lEtat de rsidence
LIR ou lIS nest pas d en Tunisie

Aucune modification au niveau de loption pour limposition des + values sur cession des titres et droits y relatifs ralises par les PP et PM non rsidentes non tablies en Tunisie
Les personnes soumises la RS au titre la + value de cession des titres et droits y relatifs peuvent opter pour le paiement de limpt aux taux: 10% de la + value pour les PP 30% de la + value pour les PM
(+) value imposable = Px cession cot dacquisition (10.000 si PP)
RS dductible de lIR ou de lIS.Lexcdent est reportable ou restituable
Titre 2
Rduction ou exonration des droits de douanes sur certaines produits
Rduction ou exonration des droits de douane dus limportation de certaines MP,PSF et autres produits
Les dispositions portant rduction des tarifs des droits de douane sinscrivent dans le cadre des actions et mesures du dmantlement tarifaire entam en janvier 1996, pour la mise en uvre des accords de libre change et le renforcement de la capacit concurrentielle de lentreprise tunisienne.
Rduction ou exonration des droits de douanes dus limportation de certaines MP,PSF et autres produits
Importation des articles pneumatiques neufs en caoutchouc, nayant pas de similaires en Tunisie
Importation des semences et les plants et ce afin de rduire le cot des intrants destins au secteur agricole
Rduction du taux des droits de douanes de 30% 15% Avantage accord sur la base dun programme annuel dimportation vis par le Ministre de lindustrie
Exonration des droits de douanes Le dcret n96-93 du 24 Janvier 1993 a fix la liste des plants et semences susceptibles de bnficier de la rduction des droits de douanes et de lexonration de la TVA.
Titre 3
Avance au titre du crdit dimpt sur les revenus ou sur les bnfices sans contrle pralable
Procdure de restitution avant 2012: Lexcdent dIR ou de lIS est restituable dans un dlai maximum de 3 ans de la date laquelle limpt est devenu restituable conformment aux conditions prvues par lart 54 du code IR&IS.(Art 28 CDPF)
3 ans Rponse de ladministration max 6mois
Date partir de laquelle limpt est devenu restituable
Demande de restitution
Restitution
Contribuable Dposer une demande crite motive contre rcpiss auprs des services de ladministration fiscale Administration fiscale Procder au contrle ncessaire en vue de sassurer du bien fond de la demande en restitution
Service fiscal comptent Donner suite la demande de restitution dans un dlais de 6 mois au maximum. Pass ce dlai, est considr comme un refus implicite
Contrairement aux cas des crdit de TVA o la restitution peut faire lobjet dune avance de 15% ou 50%* sans contrle pralable, le trop peru de lIS ou de lIR nest payable quaprs la ralisation des contrles ncessaires des services de lAdministration fiscale. *Sous condition de respecter les conditions prvues par lart 15 du code de la TVA
Avance au titre des oprations dimportation
Retenue la Source
Acompte Provisionnel
A partir de 2012:
Avance de 15% du crdit dimpt constat sur la dernire dclaration sans contrle pralable
Taux ramen 35% pour les entreprises dont les comptes sont: - Obligatoiremen soumis laudit dun Obligatoirement CAC - La certification est intervenue au titre de la dernire anne financire clture pour laquelle le dlai de la dclaration de lIS au titre de ses rsultats est chu la date du dpt de la demande de restitution - La certification ne comporte pas des rserves ayant une incidence sur lassiette des impts.
Cette nouvelle disposition va permettre de gnrer des liquidits au sein des entreprises
Titre 4
17.12.2010 Date de dclenchement de la rvolution tunisienne
14.01.2011 Nouvelle re
31.12.2012
Larticle 38 de la loi de finances pour la gestion de lanne 2012 a prvu la suspension des dlais de la vrification fiscale approfondie pour la priode allant du 17.12.2010 au 31.12.2012 et dont lavis pralable a t notifi avant le 17.12.2010 et le rsultat na pas pu tre communiqu aux contribuables par ladministration fiscale.

Procdure de vrification approfondie:
Notification de la Vrification approfondie
15 jours au (-)
6 mois ( sans prendre en compte les priodes d'interruption et les retards du contribuable aux demandes d'claircissement) Le dlai de 6 mois passe une anne en cas de rejet de la comptabilit
Notification des rsultats
Commencement de la Vrification Approfondie
Clture de la Vrification Approfondie
Ladministration peut diffrer la date de commencement de la vrification pour une dure ne dpassant pas 60 jours et ce son initiative ou sur une demande crite du contribuable.
Les interruptions de la VA ayant fait lobjet de correspondance ne peuvent dpasser les 60 jours

La suspension des dlais de vrification concerne:
Article 38 CDPF Article 39 CDPF Article 40 CDPF Article 41 CDPF - Le dlai de 30 jours pour la communication de la comptabilit aux services de lAdministration fiscale - Le dlai de commencement des travaux de vrification fiscale prvu sur lavis notifi au contribuable - Les dlais de droulement des oprations de vrification fiscale (6 mois ou 1 an) - Les dlais de rponses aux demandes dclaircissement de lAdministration fiscale (10 jours / 15 jours dans le cas o la production des renseignements ,claircissements ou justifications demands ncessite lobtention dinformation auprs dune entreprise tablie ltranger et ayant un lien avec lentreprise qui la demande a t adresse)
La suspension concerne les dlais de vrification et non pas les dlais de prescription
Titre 5
La Suspension du dlai de prescription en matire de recouvrement des crances publiques
Suspension du dlai de prescription en matire de recouvrement des crances publiques

Avant le 31.12.2011:
Article 36 de la comptabilit publique
Article 86bis de la comptabilit publique

la prescription du recouvrement des crances publiques est interrompue galement par: - Les actes de poursuite manant des services recouvrement partir de la notification du titre excutoire. - Tous les actes manant du dbiteur ou de son reprsentant relatifs la crance dont notamment le paiement partiel de la crance, la reconnaissance de la crance, la prsentation de garanties relatives la crance ou la signature d'un chancier de paiement.
Le dlai de prescription des crances publiques est de 5 ans compter du 01 janvier de lanne suivant celle au cours de laquelle la crance est devenue exigible.
Suspension du dlai de prescription en matire de recouvrement des crances publiques

A partir du 1er janvier 2012:
Larticle 40 de la LF 2012 a suspendu le dlai de prescription prvu par larticle 36 du code de la comptabilit publique pour la priode allant de 17.12.2010 au 31.12.2012.
Titre 6
Avant 2012
La + value de cession des actions ralise par les SICAF est dductible du bnfice imposable. Conditions: La + value doit tre: Porte dans un compte de rserve rgime spcial Bloque pendant une priode de 5 ans partir du 1er jour de lanne qui suit celle de la cession.
Le seul Avantage fiscal au profit des SICAF
A partir du 01.01.2012:
-La + value de cession des actions ralise par les SICAF partir du 01.01.2012 est imposable - La LF 2012 na pas prvu de dispositions transitoires pour le portefeuille dtenu au 31.12.2011
Priode Pr-Rvolution Encouragement des investissements
Priode post-rvolution
Les SICAF ne bnficient plus davantages fiscaux !!
Quelle est lutilit de cette nouvelle disposition !?

Titre 7
Dcret loi n 2011-102 du 22 Octobre 2011
- Incitation des contribuables la rgularisation spontane de la situation fiscale - Rchelonnement des chances impayes suite lamnistie fiscale de 2006
Le dlai de bnfice de ces avantages est prorog jusquau 30 Juin 2012

Cas o le contribuable procde la rgularisation spontane de la situation fiscale et:
Avant 30 JUIN 2012 Cas dimpt non dclar

Dpt de dclarations rectificatives relatives celles qui ont t dposes avant le 1er Fvrier 2011 et non couvertes par la prescription Dclarations Non dposes Echues avant le 01.02.2011 Non couvertes par la prescription
Cas dimpt dclar
Dispense du paiement des pnalits de retard

Les mesures damnistie fiscale ne sont pas applicables dans le cas o : 1. Le contribuable na pas rgularis sa situation spontanment 2. Le contribuable a sign une reconnaissance de dette avant le 01.02.2011 3. Le contribuable a reu une notification de taxation doffice avant le 01.02.2011

Cas de rchelonnement des chances impayes relatives aux crances constates suite lamnistie fiscale de 2006

La loi n 2006-25 du 15 Mai 2006 a institu une amnistie fiscale portant sur (3) Abandon de 50% des montants constats dans (2) Mme avantage les critures des que (1)dans le cas o receveurs des finances au (1) Abandon des le reliquat de limpt titre de la TIB*,taxe sur pnalits et des en principal dpasse les terrains non btis et frais de 100Dpour chaque de la contribution au poursuite relatifs crancier condition profit du FNAH** au titre aux crances de : de lanne 2005 et des fiscales revenant - Souscrire un annes antrieures lEtat dont le condition de: calendrier de reliquat de paiement avant le - Payer les taxes dues au limpt en 01/11/2006 titre de lexercice 2006 principal ne - Payer le restant d - Payer les 50% restants dpasse pas 100D par tranches pour chaque par tranches trimestrielles sur une trimestrielles sur une crancier. priode maximale de priode maximale de 2 5 ans. ans et dont la 1re tranche doit tre paye avant le 01.11.2006 *TIB: Taxe sur les immeubles btis
**FNAH: Fonds National dAmlioration de lHabitat Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 50
(5) Mme avantage que (4), mais dans (4) Abandon la limite de 50 % au des pnalits, cas o le montant les frais de restant d dpasse poursuites, les 100D condition: sanctions - Souscrire un pcuniaires, douanires et calendrier de de change dont paiement et payer la 1re tranche le montant avant le restant d ne 01/07/2006 dpasse pas 100D pour - Payer le restant chaque d par tranches pnalit trimestrielles sur une priode maximale de 5 ans

La LF 2012 a accord le bnfice du rchelonnement des dettes nes lors de lamnistie fiscale de 2006 et demeurant impayes (Art 12 du dcret-loi 2011-28) sur une priode maximale de : - 3 ans pour les impts revenant au budget de lEtat et - 2 ans pour les taxes au profit des collectivits locales. Conditions: Prsentation dune demande et Paiement de la 1re tranche :
Avant le 30 JUIN 2012 Les montants impays au titre des autres impts et Avant le 30 JUIN 2011 taxes couverts par Les montants impays au lAmnistie titre de la taxe sur les immeubles btis et la taxe sur les terrains non btis
Titre 8
Avant 2012:
Obligation de prsenter une ordonnance du juge comptent pour se faire dlivrer des copies conformes Article 15 CDPF: Obligation du respect du secret professionnel fiscal dactes enregistrs ou des extraits du registre de la formalit de lenregistrement relatifs aux biens et avoirs confisqus.
partir de 2012:
Dispense de cette obligation pour les squestres, les administrateurs judiciaires et autres auxiliaires de justice, dsigns pour la gestion des biens confisqus en vertu du dcret-loi n2011-13 du 14 Mars 2011.
Titre 9
Avant 2012
La perception des droits, produits et revenus de lEtat est effectue par des comptables rgulirement institus en vertu dun titre tabli conformment la lgislation en vigueur faute de quoi cest une infraction pnale (concussionnaire)
A partir de 2012
Les donnes issues des systmes informatiques ont la mme force probante que les documents dtruits suite aux vnements qua connus le pays et ce pour les centres vols et bruls dont la liste sera fixe par arrt du ministre des finances
Titre 10
Le trsor public a consenti des prts sur gages en mtaux prcieux portant lempreinte du poinon (art 62 du CCP). Toutefois, aucune disposition na prvu la valeur de compensation en cas de perte
Compensation selon le prix des bijoux en vrac la date du remboursement
Titre 11
Plusieurs lois de finances de 2002,2004 et 2011
Rduction des droits de consommation d sur les vhicules automobiles amnags spcialement lusage des handicaps physiques et relevant du numro de position 87-03 du tarif des droits de douane limportation
Extension des mesures de rduction des taux de droits de consommation par la LF 2012
Les nouvelles mesures apportes par la LF 2012
- Lextension du champ dapplication de lavantage de rduction du taux des droits de consommation aux voitures dont la cylindre du moteur atteint 2 000 cm pour les vhicules automobiles moteur essence et 2100 cm pour ceux moteur de diesel. - La rduction du dlai de renouvellement du bnfice de cet avantage de 7 ans 5ans. -Possibilit de renouvellement du bnfice de cet avantage en cas de vol ou endommagement du vhicule avant lexpiration de la priode de 5 ans sous la condition de dposer par lintress une demande auprs des services concerns de lAdministration de la douane appuye par les justificatifs ncessaires.
Titre 12
Harmonisation des dispositions en matire de taxe sur la valeur ajoute relatives aux associations avec celles du dcret-loi N882011
Harmonisation des dispositions en matire de taxe sur la valeur ajoute relatives aux associations avec celles du dcret-loi N88-2011
Lexonration de la TVA : Des oprations ralises par les associations de charit, de formation et celles vocation spcifique, sanitaire, sociale, culturelle et environnementale Les biens, marchandises, travaux et prestations livrs titre de dons dans le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux collectivits publiques locales, aux tablissements publiques et associations de charit, de formation et celles vocation sanitaire, sociale, culturelle environnementale et ce dans le cadre de laide internationale. La liste des associations sera fixe par dcret
Titre 13

Rgime fiscal des vhicules destins au transport rural et des vhicules utiliss comme Taxi ou Louage :
Depuis 2007
Droit de consommation : 7% (Taxi et louage)/ 0% (Transport rural) TVA : 18%(Taxi et louage)/ 12% (Transport rural)
LF 2012
Droit de consommation: Exonr (Taxi, louage et transport rural) TVA : 12% (Taxi, louage et transport rural) Le mme avantage est accord aux socits de leasing qui le loueront en suspension de la TVA (le contrat doit tre conclu avec lexploitant du vhicule) Les reliquats dus (DC et TVA) suite limportation dquipements pour lamnagement de ces voitures ne sont plus dus
Avantage accord une seule fois chaque Cinq ans et ne concerne que les vhicules neufs acquis auprs des assujettis
SOMMAIRE
(2me Partie)
Titre 1:
Incitation des tablissements de crdit soutenir les entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Titre 2:
Rgime fiscal de 4 types de contrats de la finance islamique
La loi de finances pour la gestion 2012
Titre 1
Mesures conjoncturelles pour encourager les tablissements de crdits soutenir les entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Mesures visant inciter les tablissements de crdit soutenir les entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Difficults conomiques
Augmentation des impays au niveau des tablissements de crdit
Mesures de soutien
Mesures visant inciter les tablissements de crdit soutenir les entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Des agios rservs sur les crances courantes et celles ncessitant un suivi particulier La dduction du bnfice imposable de 2011 des tablissements de crdit
Des provisions caractre gnral constitues en couverture des risques encourus sur les crances courantes et celles ncessitant un suivi particulier et ce dans la limite de 1% de lencours total de ces engagements au 31/12/2011
Division, couverture des risques et suivi des engagements (Circulaire BCT N91-24 du 17/12/1991 MAJ en
2001)
99 et
Les banques sont tenues de procder la classification de tous leurs actifs quelle qu'en soit la forme, qu'ils figurent au bilan ou en hors bilan et qu'ils soient libells en dinars ou en devises. Les actifs dtenus directement sur l'Etat ou sur la Banque Centrale de Tunisie ne font pas l'objet de classification (Article 8).
Division, couverture des risques et suivi des engagements (Circulaire BCT N91-24 du 17/12/1991 MAJ en
2001)
99 et
Evaluation du risque dinsolvabilit
Actifs courants
Actifs classs
Les Actifs Courants

(Circulaire BCT N91-24 du 17/12/1991 MAJ en 99 et 2001)
Les actifs dont la ralisation ou le recouvrement intgral dans les dlais parat assur et qui sont dtenus sur des entreprises dont : La situation financire est quilibre et confirme par des documents comptables certifis datant de moins de 18 mois et des situations provisoires datant de moins de 3mois; La gestion et les perspectives d'activit sont juges satisfaisantes sur la base des rapports de visites ; La forme et le volume des concours dont elles bnficient sont compatibles tant avec les besoins de leur activit principale qu'avec leur capacit relle de remboursement.
Taux de provision requis = 0%

Les Actifs Classs

(Circulaire BCT N91-24 du 17/12/1991 MAJ en 99 et 2001)
Les actifs sont classs en fonction du risque de perte et de la probabilit de recouvrement.
B1
B2 B3
B4
Les Actifs Classs

(Circulaire BCT N91-24 du 17/12/1991 MAJ en 99 et 2001) Classe B1 Nature de lactif
Ncessitant un suivi Particulier
Taux de provision 0%
Dfinition
le recouvrement intgral dans les dlais est encore assur sauf que le secteur d'activit connat des difficults et/ou la situation financire se dgrade.
B2 B3 B4
Incertain Proccupant Compromis
20% 50% 100%
180< C<360 Jours 180< C<360 Jours (avec + gravit

que B2)
C>360 jours
Mesures visant inciter les tablissements de crdit soutenir les Entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Actifs courants Les agios rservs sont dductibles Actifs ncessitant un suivi particulier
Actifs courants
Une provision caractre gnral dans la limite de 1% du total de ces engagements
Actifs ncessitant un suivi particulier

Mesures visant inciter les tablissements de crdit soutenir les Entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution
Conditions du bnfice:
1- La prsentation lappui de la dclaration annuelle de lIS de la liste des crances concernes par lavantage ainsi que les provisions et les agios rservs y relatifs. 2- Intgration au rsultat de ltablissement de crdit, des agios rservs et des provisions au cours de lexercice o elle deviennent sans objet (Encaissement des agios rservs)
Mesures visant inciter les tablissements de crdit soutenir les Entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution (Circulaire BCT 2011-4)
La BCT a pris des mesures conjoncturelles de soutien aux entreprises conomiques affectes par les retombes de la rvolution pour poursuivre leurs activits.
Mesures visant inciter les tablissements de crdit soutenir les Entreprises sinistres suite aux vnements de la rvolution (Circulaire BCT 2011-4)
Rchelonnement des dettes des entreprises touches par les vnements de la rvolution tout en prenant en considration la capacit de remboursement de chacune dentre elles
choir entre le 1/12/2010 et 31/12/2011) (Echances chues ou
sans aucun changement de la classe
de risque attribue le 31/12/2010.
Rgime fiscal spcifique au financement islamique
La Finance Islamique
Remonte aux annes 70. Trs concentre dans la rgion du Golfe persique et en Asie du Sud, mais commence prendre de lampleur en Europe, aux Etats-Unis et notamment en Afrique du nord.
+ 300 institutions financires islamiques oprent dans plus de 75 pays Les actifs financiers rpondants aux critres islamiques ont augment de plus de quarante fois depuis 1982 pour dpasser 1 000 milliards de dollars en 2010 avec un taux de croissance deux chiffres sur les cinq dernires annes
Evolution de la Finance islamique
Dveloppement
Depuis des sicles
Fiqh Al Mouamalat cadre structur des transactions financires des musulmans
Fin 20me sicle
Modle distinct permettant de mener des activits financires conformes aux percepts de lislam
Les annes 60
La cration des caisses dpargne rurales (Egypte) et le Piligrims Managment Fund en Malaisie
1970-1972
- Cration de lorganisation de la confrence islamique (OCI) (70) -Un plan global de rforme des systmes montaires et financiers en fonction de l'thique islamique a t prsent lors de la confrence islamique Jeddah (72)
Dubai Islamic Bank
1974
Cration de la Banque Islamique de Dveloppement (BID) (la pierre angulaire de la FI)
Depuis 1975
(75) La Kuwait Finance House (77) La Banque Fayal en Egypte ( 77) La banque islamique de Jordanie (78) La banque islamique du Bahren (80) Sharia Investment Services genve (80) .
1991
Cration de la principale organisation internationale de normalisation de lindustrie de la finance islamique (AAOIF)
Depuis 1991
LAccounting and Auditing Organisation for Islamic Finance Institutions (AAOIF) est charge dlaborer les standards comptables appropris pour les institutions financires islamiques
Les IFI continuent
Depuis 2000
L'expansion rapide de la finance islamique comme un modle alternatif de lintermdiation financire
Aujourdhui
consolider leur base de dpts et profitent des innovations financires afin dlargir leurs offres de produits. Prsence : Moyen Orient, Asie du Sud, Europe, Amrique, Afrique du Nordetc.
La finance Islamique : Dfinition et objectifs
Dfinition
Des services financiers et oprations de financement principalement mis en uvre pour se conformer aux principes de la Charia
Objectifs
Rendre les pratiques financires conforme la Charia Rpondre aux investisseurs qui rejettent la finance classique (conventionnelle) et visent la finance islamique.
Les fondements de la Finance islamique
Linterdiction de lintrt
Le principe de Partage des Pertes et Profits (PPP/3P)
La tangibilit de lactif
Linterdiction de lincertitude et de la spculation (Gharar et Maysir)
Activits licites
Linterdiction de lintrt Toute sorte dintrt pay ou reu quelle que soit la nature ou la grandeur de la transaction est interdite largent na aucune valeur intrinsque car il constitue simplement un moyen dchange et ne pourrait donc pas tre un moyen de raliser un profit
Le principe de Partage des Pertes et Profits (PPP/3P)

Il a pour objectif la ralisation de contrats aux termes desquels lune des parties nexploite pas dune manire injuste son cocontractant 1- Partager les profits en fonction de la performance de lactif sous-jacent 2- Partager les pertes(si elles ne sont pas dues une ngligence ou faute de
lentrepreneur).
Le partage est dtermin contractuellement et peut ne pas tre galitaire mais doit tre tout le temps quitable.

Selon la Charia, les activits contenant des lments dincertitude excessives ou qui reposent sur la spculation en vue de raliser un profit sont interdites
Gharar
Ala
Un dsquilibre entre les pertes et les profits des diffrentes parties du contrat

Selon la Charia, les activits contenant des lments dincertitude excessives ou qui reposent sur la spculation en vue de raliser un profit sont interdites
Maysir
jeu
un enrichissement injustifi au dtriment des autres
La tangibilit de lactif
Toute transaction financire islamique doit tre adosse un actif tangible rel et matriel
Ce principe pousse les investisseurs sengager dans lconomie relle, empchant la dconnexion entre les marchs financiers et lconomie relle
Les activits licites
Un financement islamique ne peut avoir pour objet un investissement dans une activit interdite par la Charia
Aucun investissement ne peut ainsi tre ralis sil porte sur des produits interdits par la Charia ou des activits illicites (Alcool, la viande
porcine, jeux de hasard)
La Finance islamique en Tunisie

En raison de sa dimension thico-religieuse la finance islamique a ralis des avances et intresse de plus en plus les Tunisiens . Le march de la finance islamique Tunisien a connu en 1983, pour la premire fois, lintroduction dune banque islamique en Tunisie (Beit Ettamouil Saoudi Tounsi : BEST Bank). Actuellement, le march financier compte 3 tablissements financiers islamiques :
Banque alBaraka Cre en 1983 Sous la nom de BEST Bank, Filiale dtenue par Al Baraka Banking Group (ABG) hauteur de 80%, Plus de 27 ans d'exprience , Al Baraka Bank a dvelopp une large gamme de produits conformes la Charia .
Noor Islamic Bank

Un bureau de reprsentation de la banque islamique Noor a t ouvert le 20.06.2008 Bureau rgional pour lAfrique du nord afin dtablir des transactions avec les non rsidents, les entreprises publiques, les groupes conomiques. (Mais pas encore avec les particuliers).
Zitouna Bank
Une banque commerciale universelle cre en octobre 2009 Le 28 Mai 2010, Banque Zitouna dbute ses activits en offrant aux particuliers, professionnels et entreprises une gamme innovante de produits et services conformes la Chariaa
Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2012: Rgime fiscal pour 4 types de contrats
IJARA
Mourabha
Vente Salam
ISTISNAA
IJARA
Le crdit bail bas sur le principe du cot major LIjara est l'quivalent du leasing conventionnel. Les biens sont lous par le bailleur au preneur de bail en change de versements chelonns prdtermins.
IJARA
Mourabha
Financement bas sur le principe du cot major Cest un contrat entre deux parties portant sur la vente de biens un prix qui intgre une marge bnficiaire convenue au pralable par les deux parties. Le paiement du prix d'acquisition peut tre effectu au comptant, en un seul versement terme ou en plusieurs versements.
Mourabha
Vente Salam
Vente au comptant avec livraison terme
Le salam est un contrat en vertu duquel un bien fongible est achet et intgralement pay au comptant par l'acheteur mais est fourni par le vendeur une date future donne.
La vente Salam ne peut sappliquer une matire premire ou un bien qui risque dtre dtruit(e) avant la livraison, ce qui entrane une incertitude excessive (Gharar)
Vente Salam
ISTISNAA
Fabrication sur commande
L'istisna'a est un contrat en vertu duquel un bien qui doit tre construit ou fabriqu est achet par lacheteur mais est fourni par le vendeur/fabricant une date future (Une fois que sa fabrication/construction
est termine).
Le paiement du prix dachat par lacheteur peut tre effectu au comptant, en un seul versement terme ou en plusieurs versements.
Dans la plupart des cas, le prix dachat est pay progressivement en fonction de ltat davancement du travail.
ISTISNAA
Deux diffrences principales entre listisnaa et le salam :
1- dans un istisnaa, lobjet du contrat se limite des biens qui doivent tre fabriqus ou construits, alors dans un salam, le bien doit simplement tre fongible et 2- dans le cas dun istisnaa, le prix dachat peut tre pay au comptant, en un seul versement terme ou en plusieurs versements, tandis que dans le cas dun salam, il doit tre intgralement pay lavance.
ISTISNAA
Apport de la loi de finances pour la gestion de lanne 2012:
Limpt sur les socits ( La charge

damortissement)
La taxe sur la valeur ajoute
Le droit denregistrement
La retenue la source
Les avantages fiscaux
Charge damortissement -IJARA-
Extension du rgime fiscal applicable aux oprations de leasing aux oprations de financement Ijara ralises par les tablissements de crdit : Sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les amortissements des actifs immobiliss exploits dans le cadre des contrats IJARA sur la base de la dure du contrat. Cette dure ne doit pas tre infrieure une dure minimale fixe par le dcret 2008-492.
Constructions l'exception de la valeur du terrain Matriels et quipements Matriels de transport

7 ans 4 ans 3 ans
Retenue la source IJARA- MOURABHA-SALAM-ISTISNAA
Article 52 du code de lIRPP et de lIS La retenue la source au taux de 1.5% ne s'applique pas aux montants pays : Dans le cadre des abonnements de tlphone, d'eau, d'lectricit, de gaz, de journaux, de priodiques et de publications, Au titre des contrats d'assurance, Au titre des contrats de leasing, contrat Ijara, Mourabha, Salam et Istisnaa
Droit denregistement IJARA- MOURABHA-SALAM-ISTISNAA
Enregistrement au droit fixe: 15 DT par page
Les contrats de vente dimmeuble conclus entre les tablissements de crdit et le preneur dans le cadre dopration Ijara, Mourabha, Salam et Istisnaa senregistrent au droit fixe de 15 DT par page.
Droit denregistement MOURABHA-ISTISNAA
Exonration de 1% au titre de la conservation foncire
Les contrats portant constitution ou mutation de tout droit rel immobilier de ltablissement de crdit ses clients dans le cadre de contrat Mourabha et Istisnaa sont exonrs du droit de 1% au titre de la conservation foncire.
Droit denregistement SALAM
Exonration des droits denregistrement
Les contrats conclus dans le cadre de vente Salam sont exonrs des droits denregistrement
Taxe sur la valeur ajoute IJARA
Assiette de la TVA
Article 6 du code de la TVA La taxe sur la valeur ajoute est liquide sur la base de tous les montants dus au titre des oprations de Ijara.
Dductibilit de la TVA
Article 9 du code de la TVA Est dductible de la taxe sur la valeur ajoute due sur les oprations soumises, le montant de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les achats d'quipements, matriels et immeubles destins tre exploits dans le cadre des contrats Ijara et ce nonobstant l'enregistrement comptable de ces achats.
Reversement de la TVA
Article 9 du code de la TVA IV-2bis et 2 ter

En cas de cession par les tablissements de crdit des quipements, matriels et btiments objet de contrats IJARA avant la fin du contrat, il doit tre procd la rgularisation (Reversement en fonction des annes de dtention). En cas de cession par les personnes soumises la taxe sur la valeur ajoute des quipements, matriels et btiments acquis dans le cadre de contrats IJARA, il doit tre procd la rgularisation (Reversement en fonction des annes de dtention). Dans ce cas, la priode de dtention est dcompte partir de la date d'acquisition au niveau de l'entreprise qui a ralis l'opration de IJARA.
Taxe sur la valeur ajoute MOURABHA-SALAM-ISTISNAA
Dductibilit de la TVA
Article 9 du code de la TVA I-3 Les assujettis la TVA (clients des tablissements de crdit) peuvent dduire la TVA ayant grev leurs achats ncessaires lexploitation dans le cadre de contrats Mourabha-Salam et Istisnaa condition que la TVA supporte par ltablissement de crdit soit porte sur la facture ou le contrat de vente.
Taxe sur la valeur ajoute IJARA-MOURABHA-SALAM-ISTISNAA
Retenue la source de 50% au titre de la TVA
Article 19 du code de la TVA La retenue la source de 50% au titre de la TVA sur les montants gaux ou suprieurs 1 000 dinars (y compris la taxe sur la valeur ajoute) pays par les Services de ltat, des collectivits locales, des entreprises et tablissements publics nest pas applicable
Taxe sur la valeur ajoute MOURABHA-SALAM-ISTISNAA
Exonration de la TVA sur la marge
La marge bnficiaire rsultante de la diffrence entre le prix de cession et le prix dachat dans le cadre de contrats Mourabha, Salam et Istisnaa est exonre de la TVA linstar des intrts bancaires sur les crdits. Les commissions demeurent soumises la TVA
Avantages fiscaux IJARA-MOURABHA-SALAM-ISTISNAA
Rtrocession des avantages
Les avantages et exonrations accords en vertu de la lgislation en vigueur au titre de lacquisition des quipements, matriels et immeubles demeurent valables si ces mmes biens font lobjet de contrat, Ijara, Mourabha, Malam et Istisnaa. Les redevances de loyer dans le cadre de contrat Ijara sont factures en suspension de la TVA si le bien en question bnficie de cet avantage.
Est ce que les nouvelles dispositions prvues par la loi de finances pour lanne 2012 vont permettre datteindre les objectifs escompts ?
MERCI POUR VOTRE ATTENTION

Loi de Finances 2012 BDO Tunisie

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La loi de finances pour la gestion 2012

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 2

Rappel des avantages accords en 2011

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 3

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 4

ENCOURAGEMENT DES INVESTISSEMENTS DANS LES ZONES DE DEVELOPPEMENT REGIONAL

ENCOURAGEMENT AU FINANCEMENT DE L'INVESTISSEMENT VIA LE MARCHE FINANCIER

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 6

FACILITATION DE L'ACQUISITION DES EQUIPEMENTS IMPORTES OU FABRIQUES LOCALEMENT NECESSAIRES A L'INVESTISSEMENT

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 7

FACILITATION DE L'ACQUISITION DES EQUIPEMENTS IMPORTES OU FABRIQUES LOCALEMENT NECESSAIRES A L'INVESTISSEMENT

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AMELIORATION DE LA LIQUIDITE DES CONTRIBUABLES ET SIMPLIFICATION DE LEURS OBLIGATIONS FISCALES

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Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 11

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 12

Les tablissements touristiques

La Loi de finances pour la Gestion 2012

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 14

Nouvelles dispositions en matire de taxation de la plus-value ralise par les trangers

Rduction ou exonration des droits de douane sur certains produits

Avance au titre du crdit dimpt bnfices sans contrle pralable

revenus ou sur les

La suspension des dlais de vrification fiscale approfondie

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 15

La Suspension du dlai de prescription recouvrement des crances publiques

Rationalisation du bnfice des avantages fiscaux

Assouplissement de lacquittement des dettes fiscales

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 16

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 17

Unification du rgime fiscal prfrentiel du secteur de transport collectif des personnes

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 18

Rgime fiscal de 4 types de contrats de la finance islamique

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 19

Nouvelles dispositions en matire de taxation de la plus-value ralise par les trangers

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 20

Taxation de la plus-value ralise par les trangers

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 21

Taxation de la plus-value ralise par les trangers

Rgime en vigueur au 31/12/2011

Taxation de la plus-value ralise par les trangers

Droit dimposition accord lEtat de rsidence

LIR ou lIS nest pas d en Tunisie

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 23

Taxation de la plus-value ralise par les trangers

RS dductible de lIR ou de lIS.Lexcdent est reportable ou restituable

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 24

Rduction ou exonration des droits de douanes sur certaines produits

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 25

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 26

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 27

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 28

Date partir de laquelle limpt est devenu restituable

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 29

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 30

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Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 33

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 34

La suspension des dlais de vrification fiscale approfondie

Sminaire sur la loi de finances pour la gestion 2012 Page 35

La suspension des dlais de vrification fiscale approfondie

17.12.2010 Date de dclenchement de la rvolution tunisienne