IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SISTEMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SUBSISTEMA ASALARIADOS

SUBSISTEMA DE RETENCIONES A NO DOMICILIADOS

SUBSISTEMA DE PAGOS TRIMESTRALES

SUBSISTEMA PAGO DE RENTAS FIJAS

SUBSISTEMA DE RENTAS PRESUNTAS

SUBSISTEMA PAGOS POR GANANCIAS DE CAPITAL

SUBSISTEMA REVALUACION DE ACTIVOS

Estructura del ISR

Rgimen General Artculo 44 Rgimen Optativo Artculo 72 Retencin 5%, o Pagos directos a SAT 5% Rgimen de pago del 31% por pagos trimestrales y liquidacin anual Pago de impuesto conforme escala progresiva de tarifas retenido por el empleador

Rgimen de Asalariados Artculos 37 y 43

Rgimen de Retenciones Domiciliados en el pas Artculos 44, 44A y 63 Rgimen de Retenciones No domiciliados en el pas Artculos 34, al 36 y 45.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS REFORMAS OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN

El objeto del Impuesto recae sobre la obtencin de Renta que de manera general considera la renta de: Toda persona individual o jurdica Nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas La inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. Y todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.

Contribuyentes
Son contribuyentes del impuesto las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligados al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.

Son sujetos del impuesto:

Los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan el pas y todas aquellas que generen rentas afectas.

Artculo 2. Se reforma el artculo 7, el cual queda as:

ARTCULO 7. Elemento temporal del hecho generador. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la presente ley. Lo relacionado con el PERIODO DE IMPOSICIN cambia totalmente de su ubicacin dicha temtica se referencia hasta en el artculo 54 y especialmente el artculo 72 dentro de las reformas para dejar un solo el perodo impositivo que coincida con el del ao calendario. Por ser un mandato de ley aunque no se ajuste a lo establecido en las escrituras de las personas jurdicas sin embargo el perodo contable debe de adecuarse.

DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS
PRDIDA DE EMPRESAS NUEVAS A partir de la vigencia del artculo 3 deroga el artculo 24 relacionado con la compensacin sin embargo se norma sobre esta tipificacin en el artculo 39 de Costos y Gastos no deducibles a este respecto considerando un techo de imputacin de rentabilidad de las entidades.

GANANCIA DE CAPITAL
La ganancia o prdida resulta de la transferencia, cesin, compra-venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.

GANANCIAS DE CAPITAL

En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al pago del impuesto. Para determinar el resultado de la operacin, se considerar el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin. Artculos 25 y 26 de la ley.

CONTINUA... GANANCIAS DE CAPITAL El valor de la operacin es el convenido por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma. Costo base del bien. A los obligados a llevar contabilidad se les admite en el caso de un bien inmueble el valor de su adquisicin, ms el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin. Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados, se estar a la aplicacin por la rentabilidad que provoque la enajenacin.
Artculos 27 y 28 de la ley. Art

CONTINUA... GANANCIAS DE CAPITAL CON REFORMAS DEL DECRETO 18-04 Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por ganancias de capital a que se refiere el artculo 29 de la reforma a la Ley, se aplicar un 10% a la base imponible la cual se cancelar conjuntamente con lo que regula para el efecto el artculo 44, o a opcin del contribuyente si opta por el rgimen del artculo 72 deber considerar como parte de la base imponible ordinaria el resultado de la ganancia a la cual se aplicar la tarifa del 31%. Esto considerando que se deroga el artculo 30 de la ley.

Ganancia de Capital
CASO PRACTICO Dos S.A. Obtuvo una mquina el 01 de julio de 2001 por un valor de Q.100,000.00; el 30 de Agosto de 2004 se realiz un trabajo de avalu a esa mquina, obtenindose como resultado un valor de Q500,000.00; se espera vender esa mquina dentro de dos aos. Consideraciones y comentarios analticos El costo original de Q.100,000.00; calculando una depreciacin por tres aos 20% anual, total de Q.60,000.00;

Ganancia de Capital
2. Al 30 de junio de 2004, se registra un valor en libros de
Q.40,000.00 Costo original Q.100,000.00 Depreciacin acumulada Q. 60,000.00 Valor en Libros Q. 40,000.00 Revaluacin del activo Agosto de 2004 Valor segn revaluacin Q.500,000.00 Valor en libros Q 40,000.00 Base Imponible Q.460,000.00 Se pagar un impuesto del 10% sobre el valor revaluado Q460,000.00 X 10% = Q 46,000.OO de Impuesto Sobre la Renta.

3.

RENTAS PRESUNTAS
POR : FACTURAS ESPECIALES

En las facturas especiales que se emitan de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta imponible. 10% del importe bruto de cada factura especial, si se trata de venta de bienes 20% si la factura especial se emite por la prestacin de servicios.

Tratamiento de Facturas Especiales Artculo 31)

En Bienes Descripcin
Monto Factura Especial (Excluyendo IVA) Renta Imponible Presunta Monto de Renta Imponible presunta Tarifa del Impuesto segn artculo 44 de la Ley Retencin del ISR Tasa Efectiva

En Servicios

Antes Con Antes Con Reforma Reforma Reforma Reforma Q 1,000 10% Q 1,000 10% Q 1,000 20% Q 1,000 20%

Q 100 31% Q 31 3.10%

Q 100 5% Q5 0.50%

Q 200 31% Q 62 6.20%

Q 200 5% Q 10 1.00%

Nota Importante: Efecto de la suspensin de la Corte de Constitucionalidad sin embargo ya el ejecutivo aprob una iniciativa que cita el art.72

Artculo 6. Se reforma el artculo 32, el cual queda as:

Renta presunta de los profesionales.

Cuando un profesional universitario obligado a presentar declaracin del impuesto no la presente; y requerido por la administracin tributaria, no cumpla con presentarla dentro del plazo de 10 das hbiles se puede llegar a la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta que obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, una renta imponible de Q. 20,000.00 mensuales, que se aplicar a cada uno de los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones.

EMPRESAS DE TRANSPORTES NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA Art. 33,

Queda con el mismo 5%, solamente se redefine la base imponible

En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la tarifa del flete adicionarn los recargos y gastos que se trasladan al usuario del transporte, tales como recargos por combustibles, gastos y servicios de puertos, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad, penalizaciones, y fluctuaciones en el tipo de cambio de la moneda. Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca, incluya el cobro de fletes terrestres o areos prestados en Guatemala, el importe bruto establecido se restarn el valor del flete terrestre o areo prestado por el transportista guatemalteco, siempre que se encuentre respaldado por la factura legalmente autorizada por la Administracin Tributaria.

Reforma de la tarifa impositiva a:

SEGUROS, REASEGUROS Y REAFIANZAMIENTOS Art. 34. Renta Imponible el 10% tipo impositivo 31% PELICULAS CINEMATOGRAFICAS Y SIMILARES Art. 35 Renta Imponible el 60% tipo impositivo 31% NOTICIAS INTERNACIONALES Art. 36 Renta Imponible el 60% tipo impositivo 31%. Plazo 10 das del mes siguiente.

RENTA NETA Personas Individuales en relacin de dependencia

Elimina de la definicin de Renta neta la referencia a los profesionales y actividades tcnicas al preceptuar: Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto nmero 78-89 y otras remuneraciones similares.

RENTA NETA Personas Individuales en relacin de dependencia

Como un segundo prrafo queda en el artculo 37 que la renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala ser equivalente a su renta neta, menos las deducciones entre otras:
a) La suma nica de Q 36,000.00
ADECUACIN POR EL PERIODO EXTRAORDINARIO El artculo 43 tiene establecido un referimiento lo cual se complementa aplicando un 50% de la deduccin, a la fecha tiene un sealamiento de inconstitucionalidad.

CREDITO A CUENTA DEL IMPUESTO

Artculo 37 A Reformado: Las personas individuales que obtienen sus ingresos por la prestacin de servicios personales a que se refiere el artculo 37 de la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual, para su uso personal y de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo. En caso que este crdito supere el Impuesto a pagar, el excedente no generar derecho a devolucin. Este crdito se comprobar con la planilla que detalle las facturas, sujeta a verificacin el plazo 10 das hbiles del mes de de dependencia.

enero de cada ao, en el caso de las en relacin

CREDITO A CUENTA DEL IMPUESTO

Artculo 37 A Reformado: Cuando por alguna razn el asalariado (incumplimiento del rgimen) deben presentar declaracin jurada ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, en ese caso tambin se presentara la planilla dentro de los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada ao. Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de las facturas que sirvieron de base para determinar el crdito por Impuesto al Valor Agregado, por los perodos no prescritos. La no presentacin de la planilla, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes de enero de cada ao, o juntamente con la declaracin jurada, segn corresponda, o la carencia de las facturas, hacen improcedente el crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta

PERSONAS CON MAS DE UNA ACTIVIDAD

Se establecen como forma para pagar el impuesto lo siguiente: relacin dependencia - Otros ingresos de
Conforme el rgimen de asalariados mediante la intervencin patronal y la aplicacin la tarifa y disposiciones del artculo 43 A la renta aplicarn la tarifa que les corresponda segn el rgimen que les sea aplicable conforme a los artculos 44, 44 A y 72 de la ley.

Si opta por el 44 o 44 A por tener actividades mercantiles o ejercicio profesional tributara mediante su facturacin un 5% y sujeto a Retencin o autoretencin. Por ser un sistema de pago

Antes de Reforma Descripcin Descripci Asalariado Actividad Mercantil Consolidado Asalariado

Con Reforma Actividad Mercantil

Sueldos Bonificacin Bonificaci Aguinaldo y Bono 14 Facturacin Facturaci Total ingresos

100,000 3,000 16,000 100,000 119,000 100,000

100,000 3,000 16,000 100,000 219,000

100,000 3,000 16,000 100,000 119,000 100,000

Con Reforma Antes de Reforma Actividad Mercantil Actividad Mercantil

Descripcin Descripci (-) (-) (-) (-) (-) (-) Deduccin nica Deducci IGSS Rentas exentas Donaciones Pensin alimenticia Pensi Gastos mdicos m

Asalariado 36,000 4,830 16,000

Consolidado 36,000 4,830 16,000

Asalariado 36,000 4,830 16,000

3,000 5,000 10,000 71,830 10,000 13,000

3,000 5,000 20,000 84,830 5,000 10,000 71,830

3,000

10,000 13,000

Total deducciones

Antes de Reforma Descripcin Descripci Asalariado Actividad Mercantil

Con Reforma Actividad Mercantil

Consolidado

Asalariado

Total ingresos

119,000

100,000

219,000

119,000

100,000

Total deducciones Renta Imponible Importe fijo

71,830 47,170

13,000 87,000

84,830 134,170 9,750

71,830 47,170 0

0 100,000 0

20 % sobre excedente / 5% de retencin retenci ISR total Crdito de IVA 12% Cr sobre renta neta ISR por pagar Tasa efectiva

13,834

7,076

5%

23,584

7,076

5,000

(-)

(24,720)

(14,280)

0 0%

0 0%

5,000 5%

Alternativas Renta imponible anualizada y deduccin deducci nica proporcional 60,000 1,500 20,000 81,500 18,000 20,000

Proyeccin Proyecci

Retencin de 6 Retenci cuotas sobre proyeccin anual proyecci (2004 2005)

Renta imponible anualizada y deduccin nica deducci completa

Sueldo Bonificacin Bonificaci Bono 14 y Aguinaldo Total ingresos (Renta neta) () () Deduccin nica Deducci Rentas exentas

120,000 3,000 20,000 143,000 36,000 20,000

60,000 1,500 20,000 81,500 36,000 20,000

Total deducciones

56,000

56,000

38,000

Renta imponible

87,000

25,500

43,500

Alternativas

Proyeccin Proyecci

Retencin de 6 Retenci cuotas sobre proyeccin anual proyecci (2004 2005)

Renta imponible anualizada y deduccin nica deducci completa

Renta imponible anualizada y deduccin nica deducci proporcional

(Renta imponible anualizada / 6 * 12 meses)

87,000

51,000

87,000

Importe fijo

9,750

9,750

20 15 % sobre excedente ISR sobre base anual ISR Determinado / 12 * 6 meses (-) Crdito de IVA 50% Cr ISR por pagar

4,400 14,150

7,650 7,650

4,400 14,150

7,075 (8,580) 0

3,825 (4,890) 0

7,075 (4,890) 2,185

Nuevo criterio sobre la compensacin de prdidas. Decreto Nmero 18-04 Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Artculo 13. Se reforma la literal a) y se adiciona la literal j) al artculo 39, las cuales quedan as:

j) A partir del primer perodo de imposicin ordinario

inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados. Este monto excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin. Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta ley, tuvieren prdidas durante dos periodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados.

Para que no les sea aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en curso, los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior debern, como mnimo dos meses previo a que venza el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual y los anexos a que se hace referencia el artculo 54 de la presente ley, informar a la Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada prestada ante notario, de su circunstancia particular. La Administracin Tributaria podr realizar las verificaciones que estime pertinentes.

Para efectos de la aplicacin del prrafo anterior, se entiende como margen bruto a la sumatoria del total de ingresos por servicios prestados ms la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Aplicacin de ejemplo para el inciso j):

CASOS EN QUE NO APLICA CALCULAR EL 97%

a) Contribuyentes que a partir de la vigencia del Decreto 18-04, tuvieren prdidas durante dos perodos de liquidacin anual consecutivos.

b) Que tengan margen bruto inferior al 4% del total de ingreso gravados

A Ventas Costo de Ventas 8,000,000 7,681,600 318,400 3.98%

B 7,000,000 6,720,000 280,000 4%

C 9,000,000 8,460,000 540,000 6%

COSTOS Y GASTO NO DEDUCIBLES

literal j)
Adems se condiciona realizar una gestin mediante una declaracin Jurada prestada ante notorio de su situacin que incide en obtener resultados con un margen bruto inferior al 4%, relacionado con ingresos gravados, se da la indicacin que la SAT podr constatar los extremos lo que constituye una medida disuasiva a los que tratando de encuadrar y liberar en el ISR de la restriccin de imputar los resultados reales de la gestin econmica del contribuyente.

MB = IS + (V-CV)

definicin de la ley

TI = IS + V % = MB/TI

Gastos No Deducibles en Funcin de Rentas Exentas -Art. 13- (Reforma Art. 39 literal a)
Ingresos Comisiones Intereses Bancarios Ingresos por Dividendos Otros Ingresos Total Ingresos Rentas exentas Intereses Bancarios Ingresos por dividendos Total Rentas Exentas Q 15,500.00 Q 500.00 Q 4,000.00 Q 6,500.00 Q 26,500.00
La Reforma eleva a nivel de Ley una 500.00 disposicin que 4,000.00 anteriormente era reglamentaria y que 4,500.00 fue declarada inconstitucional.

Q Q Q

Gastos que por su naturaleza no puedan ser aplicados en forma directa Q 12,000.00 Porcentaje de renta exenta / renta bruta 16.98% GND en proporcin a Rentas Exentas Q 2,037.60

Gastos No Deducibles en Funcin de Rentas Exentas -Art. 13- (Reforma Art. 39 literal a) (Cont.) Los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para la realizacin de esas inversiones.

Dichos gastos no deducibles se determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas.

Costos y Gastos no Deducibles, Regla del 97% Art. 13 (Adiciona al Art. 39 la literal j)

A partir del primer perodo de imposicin ordinario

inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto de costos y gastos del perodo que excedan al noventa y siete (97%) del total de los ingresos gravados deben reportarse como no deducibles. Este monto excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente para efectos de su deduccin.
La disposicin establecida en la literal j) del artculo 39 de la ley del ISR, no ser aplicable para las empresas que a partir de la vigencia del Decreto No. 18-04, tengan prdidas durante dos perodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados.

Frmula del Margen Bruto para aplicacin de la Regla del 97% Art. 13 (Adiciona al Art. 39 la literal j)
Ingresos por servicios prestados (+) Ventas (de Bienes) (-) Costo de Ventas (de Bienes) (=) Margen Bruto Margen Total de Ingresos Bruto Gravados X < 4% No es aplicable la regla del 97% X >

= X% 4% Es aplicable la regla del 97%

Caso Prctico literal j) art. 39

Aplicando la regla de 97% slo a los gastos deducibles
100.00 (108.00) (3.00) (11.00) 3.00 11.00

Estado de Resultados Ingresos Gastos Deducibles Gastos No Deducibles por aplicacin de la ley excepto la regla del 97% Utilidad contable (Prdida contable) Clculo de la Renta Imponible No deducibles por otros arts. No deducibles por la regla del 97% (Q108 Q97) No deducibles por la regla del 97% (Q111 Q97) Renta Imponible / (Prdida fiscal) Impuesto sobre la Renta 31% Carryforward para el ao siguiente

Aplicado la regla del 97% a TODOS los gastos

100.00 (108.00) (3.00) (11.00) 3.00 14.00

3.0 0.93 11.00

6.00 1.86 14.00

Costos y Gastos no Deducibles, Regla del 97% Art. 13 (Adiciona al Art. 39 la literal j) Excepcin de la Regla del 97%: Para que NO les sea aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en curso, los contribuyentes que a partir de la vigencia del Decreto No. 18-04, tengan prdidas durante dos perodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados, debern como mnimo dos meses previo a que venza el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual y los anexos a que hace referencia el artculo 54 de la ley del ISR, informar a la Administracin Tributaria, mediante declaracin jurada prestada ante Notario, de su circunstancia particular. La Administracin Tributaria podr realizar las verificaciones que estime pertinentes.

Caso Prctico literal j) art. 39 Empresa con prdidas en perodos no consecutivos

Descripcin Descripci Ingresos gravados ( -) Costos y gastos Utilidad (prdida) (p (+) Gastos no deducibles Exceso de costos sobre 97% (-) Otras Deducciones Deduccin de gastos en exceso del Deducci 97% del ao anterior a Renta Imponible (Prdida (P Fiscal) Impuesto a Pagar (31%) 3,000 930 1% (11,000) 2,000 620 1% 3,000 930 1% 11,000 11% 0% 9,000 9% Ao 1 100,000 (108,000) (8,000) % 100% -108% -8% Ao 2 120,000 (107,000) 13,000 % 100% -89% 11% Ao 3 100,000 (106,000) (6,000) % 100% -106% -6%

Empresa con prdida por ms de 2 aos e informar a la SAT su caso particular

Descripcin Descripci Aos 1 al 2 200,000 (216,000) (16,000) % Ao 3 % 100 % 107 % -7% Ao 4 % 100 % 88% 12%

Ingresos gravados () Costos y gastos Utilidad (prdida) (p (+) Gastos no deducibles Exceso de costos sobre 97% (-) Otras Deducciones Deduccin de gastos en exceso Deducci del 97% del ao anterior a Renta Imponible (Prdida (P Fiscal) Impuesto a Pagar (31%)

100% 108% -8%

100,000 (107,000 ) (7,000)

120,000 (106,000 ) 14,000

22,000

11%

0%

0%

(11,000) 6,000 1,860 1% (18,000) 0%

14,000 4,340 4%

Nota: Se asume que los ingresos costos y gastos de los Aos 1 y 2 corresponden en un 50% de las cifras mostradas a cada ao

Empresa con prdida por ms de 2 aos

Descripcin Descripci Aos 1 al 2 200,000 (216,000 ) (16,000) % Ao 3 % Ao 4 % 100 % 88% 12%

Ingresos gravados () Costos y gastos Utilidad (prdida) (p (+) Gastos no deducibles Exceso de costos sobre 97% (-) Otras Deducciones Deduccin de gastos en exceso Deducci del 97% del ao anterior a Renta Imponible (Prdida (P Fiscal) Impuesto a Pagar (31%)

100% 108% -8%

100,000 (107,000 ) (7,000)

100% 107% -7%

120,000 (106,000 ) 14,000

22,000

11%

10,000

10%

0%

(11,000) 6,000 1,860 1% (8,000) 0%

(10,000) 4,000 1,240 1%

Nota: Se asume que los ingresos costos y gastos de los Aos 1 y 2 corresponden en un 50% de las cifras mostradas a cada aointerpretando que informar a la

SAT es optativo

Casos de duda por inicio de vigencia de las reformas a la Ley del ISR
Ejemplo S. A. Cambio de rgimen para una compaa con perodo Enero Diciembre
Descripcin Descripci Ventas netas (-) Costo de ventas Utilidad bruta en ventas (-) Gastos de operacin operaci Ganancia en Operacin Operaci Utilidad Contable Enero Junio 2004 1,450,000.00 (500,000.00) 950,000.00 (480,000.00) 470,000.00 470,000.00 Julio Diciembre 2004 1,450,000.00 (500,000.00) 950,000.00 (480,000.00) 470,000.00 470,000.00 Total 2,900,000.00 (1,000,000.00) 1,900,000.00 (960,000.00) 940,000.00 940,000.00 Renta Imponible 470,000.00 1,450,000.00 1,920,000.00 Impuesto a Pagar (31% 5%) (-) (-) (-) Pagos trimestrales de ISR Pagos IEMA 2003 Retenciones 5% ISR POR PAGAR 20,700.00 145,700.00 (25,000.00) (100,000.00) (72,500.00) 72,500.00 218,200.00 (25,000.00) (100,000.00) (72,500.00) 20,700.00

REINVERSION DE UTILIDADES
Se deroga el Artculo 40 y con ello la deduccin por reinversin de utilidades

En su aplicacin se puede utilizar a las empresas que tienen cierre de julio a junio hasta el perodo ordinario al 30 de junio 2004 y el extraordinario al 31 de diciembre al 2004 y las empresas que ya venan observando el perodo calendario hasta el cierre del al 31 de diciembre de 2004.

ACTIVIDADES MERCANTILES ARTICULO 44

Las personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, debern pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, (Renta Bruta Rentas exentas) conforme al artculo 37B, una tarifa del 5%. El impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a la SAT. Se instruye que debe indicarse en las facturas que estn sujetos a retencin o que pagan directamente 5%.

RETENCION SOBRE FACTURACION

Se establece la obligacin Solidaria de efectuar retenciones sobre la facturacin a menos que se indique en la misma que se hace pagos trimestrales conforme el artculo 72 numeral 5. Esta obligacin recae en las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, tal como la ley de las ONGS que contiene la obligacin de que se lleve Contabilidad Completa. As como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de la ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, Tambin se establece la obligacin emitir la constancia de retencin respectiva.

AUTORETENCION
Si el contribuyente en su actividad mercantil realiza transacciones con personas individuales que no lleven contabilidad, o cuando no se efectu la retencin deber aplicar la tarifa del 5% y pagar el impuesto directamente a la administracin tributaria, en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72 de esta ley. Por la redaccin del ltimo prrafo del artculo 54 reformado se entiende que persiste la obligacin de presentar una liquidacin anual y en consecuencia corresponder atender el requerimiento de que estados financieros de que sean auditados.

REGIMEN A PROFESIONALES Y ACTIVIDADES TECNICAS Y NO MERCANTILES

DE OFICIO:

Las personas individuales, que presten servicios profesionales, tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento, los que obtengan ingresos por concepto de dietas; as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos, arrendamientos, Se establece la obligacin de pagar sobre la diferencia entre renta bruta y rentas exentas la tarifa de 5% contenida en el artculo 37B El impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a la SAT. Se instruye que debe indicarse en las facturas que estn sujetos a retencin 5%.

RETENCION SOBRE FACTURACION

Se establece la obligacin Solidaria de efectuar retenciones sobre la facturacin a menos que se indique en la misma que se hace pagos trimestrales conforme el artculo 72 numeral 5. Esta obligacin recae en las personas que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio u otras leyes, tal como la ley de las ONGS que contiene la obligacin de que se lleve Contabilidad Completa.

AUTORETENCION
Si el contribuyente realiza transacciones con personas individuales que no lleven contabilidad, o cuando no se efectu la retencin deber aplicar la tarifa del 5% y pagar el impuesto directamente a la administracin tributaria, en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente y agrega que se debe tener de referencia la fecha de la factura o cuando se perciba el ingreso; lo que ocurra primero. Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en el artculo 72 de esta ley. En el ejercicio profesional no se tendra que atender el requerimiento de estados financieros y mucho menos de que sean auditados.

DECLARACION JURADA Y ANEXOS

Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los del artculo 56 de la ley, debern presentar Declaracin Jurada dentro de los primeros tres meses del ao calendario, durante el ao anterior y an cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
Para los contribuyentes que tiene cierre al 31 de diciembre por posicin jurdica en la ley especfica el plazo es de 90 das hbiles.

RETENCIONES

Se incorpora al requerimiento de los agentes de retencin de presentar conciliacin de las retenciones efectuadas a empleados en relacin de dependencia, acompaando la nmina de empleados y los salarios pagados durante el ao calendario anterior. Dicha declaracin deber presentarla, a ms tardar el treinta y uno de marzo de cada ao. En caso de no presentarse esta declaracin, se aplicarn las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario o en el Cdigo Penal.

RETENCIONES

El artculo 23 de la reforma deroga el artculo 64 de ley. quedando su aplicacin contenida en los regmenes sobre los servicios y ventas de bienes contenidos en los artculos 44 y 44 A.

REGIMEN DE PAGO Artculo 72

Las personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual.

REGIMEN DE PAGO Artculo 72

El perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao y deber coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la administracin tributaria, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.

REGIMEN del Artculo 72

Los contribuyentes que opten por este rgimen, debern cumplir con lo siguiente: Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administracin tributaria y autorizados por el Registro Mercantil. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artculo 61 de esta ley.

PAGOS TRIMESTRALES
Los contribuyentes sujetos al rgimen optativo establecido en el artculo 72 (31%) de la ley, debern realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta. Para el efecto, podrn determinar el pago trimestral sobre alguna de las siguientes formas:

OPCIONES:

CIERRES TRIMESTRALES:
Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. El impuesto se determinar conforme lo establece el artculo 72 (31%). Los contribuyentes que elijan esta opcin, debern acumular la ganancia o prdida obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente;

Pagos trimestrales -Art. 21 (Reforma al Art. 61) (Cont.)

- Se efecta un cierre en cada trimestre. - Se calcula el ISR de igual forma que en la liquidacin anual. - Deben acumularse en cada trimestre, dentro del perodo anual, los resultados que se obtengan.

1.- Cierres contables Parciales trimestrales

Utilidad Contable del Trimestre Acumulada (-) Rentas Exentas y no Afectas (+) Gastos no Deducibles (-) Otras Deducciones Fiscales (=) Renta Imponible del Trimestre Acumulada (x) 31% de ISR (=) ISR (-) ISR del trimestre anterior (=) ISR del trimestre (-) Crditos Fiscales (=) ISR por Pagar (crditos pendientes de aplicar)

Debe adjuntarse Estado de Resultados, Flujo de Efectivo y Costo de Produccin, los cuales no se requiere que sean auditados.

Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se determinar conforme lo establece el artculo 72; y

Pagos trimestrales -Art. 21 (Reforma al Art. 61) (Cont.)

2.- Base Imponible Estimada

- Se toma el total de rentas brutas, con excepcin de las exentas, las sujetas a retencin definitiva y las ganancias de capital. - Se aplica un 5% como renta imponible - Se aplica la tarifa de ISR respectiva (31%)

Total de Ingresos Brutos del Trimestre (-) Rentas Exentas, Rentas que ya tributaron retencin definitiva y Ganancias de Capital (=) Renta Bruta afecta a ISR (x) 5% como Renta Imponible Estimada (X) 31% tarifa del ISR (=) ISR del trimestre (-) Crditos Fiscales (=) ISR por Pagar (crditos pendientes de aplicar)

PAGAR UNA CUARTA DETERMINADO EN EL PERIODO ANUAL ANTERIOR.

Pagar trimestralmente una cuarta parte del impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior. En el caso de que el perodo anterior fuere menor de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa correspondiente.
SE APLICARA UN REFEREMIENTO SUPUESTO PARA APLICAR LA TARIFA Y SI UBIERE OBSERVADO EL REGIMEN SOBRE FACTURACIN PODRA CONSIDERARSE LA SUMA DEL IMPUESTO RETENIDO Y EL AUTORETENIDO O EN FORMA INDEPENDIENTE SI AS SE AFECTO EN EL PERIODO ANTERIOR.

REGIMEN Artculo 72
Presentar la declaracin anual a que se refiere el artculo 54 de esta ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunto a la misma deber presentar sus estados financieros auditados por un profesional o empresa de auditoria independientes. (suspendido por la C. C.) Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual, informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo fiscal, en medios magnticos o electrnicos de uso comn y en las formas que para el efecto defina la Administracin Tributaria.

Pagos trimestrales -Art. 21 (Reforma al Art. 61) (Cont.)

3.- Cuarta parte del ISR determinado en el perodo anterior

- ISR del perodo anual anterior. - Se divide dentro de 4 para obtener el ISR del trimestre

ISR anual determinado en el perodo anterior ( / )4 trimestres (=) ISR del trimestre (-) Crditos Fiscales (=) ISR por Pagar (crditos pendientes de aplicar)

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

ART. 44 Sujeto Pasivo ART. 44A

RGIMEN ESPECIAL
ART. 72 Sujeto Pasivo

Personas Individuales, Jurdicas y los Individuales, Jur entes o patrimonios afecto que: que:

Personas Individuales Servicios Profesionales Servicios Tcnicos Arrendamientos Dietas Personas Jurdicas no Mercantiles Jur

Personas y patrimonios afectos que desarrollen actividades mercantiles o agropecuarias y las enumeradas en artculo 44 art A que opten por este rgimen. gimen.

Desarrollen actividades mercantiles, con inclusin de las mercantiles, inclusi agropecuarias. agropecuarias.

Servicios Tcnicos o de naturaleza no mercantil Arrendamientos. Arrendamientos.

Base Imponible Renta Bruta (-) Rentas Exentas Tipo Impositivo 5% Forma de pago Retencin definitiva o pago directo. Retenci directo. Indicacin en Facturas Indicaci Que pagan directamente o que estn est sujetos a Retencin del 5 %. Retenci Que estn sujetos a retencin est retenci de 5 %

Base Imponible Ingresos brutos (+) Gastos no Deducibles (-) Rentas Exentas. Exentas. Tipo Impositivo 31% Forma de pago Pago directo. directo. Indicacin en Facturas Indicaci Que est "Sujeto a pagos est trimestrales". trimestrales".

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

ART. 44 ART. 44A

RGIMEN ESPECIAL
ART. 72

Agente de Retencin Retenci Quien lleve contabilidad completa y que paguen o acrediten en cuenta rentas a los sujetos pasivos Pago directo

Agente de Retencin Retenci No aplica. aplica. Pago directo

Cuando vendan o presten Cuando presten servicios a servicios a quienes no sean Por medio de pagos trimestrales y quienes no sean retenedores retenedores o cuando no se les la liquidacin definitiva anual. liquidaci anual. o cuando no se les retenga. retenga. retenga. retenga. Fecha de Pago Agente de Retencin: Primeros diez das del mes inmediato Retenci siguiente al de pago o acreditamiento. Fecha de Pago Pagos Trimestrales. Diez das Trimestrales. hbiles siguientes a terminacin de terminaci cada trimestre. trimestre. Liquidacin Anual: Dentro de los Liquidaci Anual: primeros 3 meses del ao calendario. calendario.

Contribuyente en forma directa: directa: Diez primeros das del mes Diez primeros das del mes siguiente a aqul en que aqu siguiente a aquel en que emiti la factura o percibi emiti percibi emiti la factura el ingreso, lo que ocurra emiti ingreso, primero. primero. Rgimen Optativo No aplica. aplica. Rgimen artculo 72. art

Rgimen Optativo No aplica. aplica.

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

ART. 44 ART. 44A

RGIMEN ESPECIAL
ART. 72

Declaracin Anual Declaraci Dentro de los primeros 3 meses del ao Dentro de los primeros 3 meses del ao calendario calendario respecto de las rentas obtenidas el respecto de las rentas obtenidas el ao anterior. ao anterior. Ganancias de Capital Ganancias de Capital 10 % sobre Ganancia Establecida, lo cual pagarn Establecida, pagar al presentar la declaracin anual correspondiente. declaraci correspondiente. Impuesto por Revaluacin de Activos Revaluaci Si llevan contabilidad completa: 0 % sobre bienes completa: inmuebles; 10 % otros activos fijos. inmuebles; fijos. Quienes no lleven contabilidad completa, pueden completa, revaluar inmuebles con tarifa 0 %. Prdidas de Operacin Operaci Prdidas de Operacin Operaci Unicamente en perodo inicial extraordinario. En per extraordinario. perodos ordinarios: No deducible ms all del per ordinarios: all 97 % de total de ingresos gravados. El exceso gravados. ser deducible en el siguiente perodo fiscal. ser per Excepciones: Quienes obtengan autorizacin Excepciones: autorizaci de SAT luego de dos perodos con prdida. per rdida. Quienes obtengan margen bruto menor al 4 % del total de ingresos gravados. gravados. No aplica. El ingreso bruto forma parte de la aplica. Base Imponible. Imponible. Impuesto por Revaluacin de Activos Revaluaci

Declaracin Anual Declaraci

No aplica. aplica.

Para establecer si este rgimen es conveniente para su empresa debe observarse lo siguiente:
Descripcin % de Renta Imponible sobre Ingresos Totales Tarifa Artculo 72 Rgimen Optativo Tasa efectiva ISR sobre ingresos totales Tasa en el Rgimen General Arts. 44 y 44 A (Ahorro) Carga tributaria adicional al optar por el 5% Rgimen ms conveniente 1 10% 31% 3.1% 2 16% 31% 5% 3 30% 31% 9.3%

5% 1.9% Optativo 31%

5% 0%

5% (4.3%)

General General 5% 5%

Referencias de aplicacin de Ley en el tiempo

Conceptos Utilidad Contable (-) Rentas No Afectas Cualquier ingreso de fuente no guatemalteca (generado por recursos recursos ubicados/ invertidos y actividades desarrolladas fuera de Guatemala) Guatemala) Revaluaciones que pagaron ISR por revaluacin revaluaci (-) Rentas Exentas Intereses que pagaron ISPF Dividendos de otros contribuyentes locales que ya pagaron ISR (ahora sujeto a documentacin) documentaci X X X X Hasta Junio 30 y Diciembr e 31 2004 X X X X Ant. X X Ref.

Servicios tcnicos prestados al gobierno pagados por t gobiernos extranjeros

Conceptos
Indemnizaciones de Seguro (-) Rentas Sujetas a Retencin Rentas con retencin definitiva del 5% al 30 de Junio 2004 Rentas con retencin definitiva (premios) segn art. 62 Rentas con retencin definitiva del 5% de Julio 1, 2004 en adelante (-) Gastos No Deducibles Costos y Gastos directos de Rentas No Afectas Costos y Gastos directos de Rentas Exentas

Ant. Ref.
X X

X X X

X X X

X X

X X

Conceptos
Costos y Gastos directos de Rentas Sujetas a Retencin Definitiva Retenci

Ant. Ref.
X X X A partir de 1 julio 2004 y 1 de enero 2005

Proporcin relativa a Rentas No Afectas, Rentas Exentas y Rentas Proporci Sujetas a Retencin Definitiva, de todos aquellos gastos que no Retenci puedan aplicarse directamente y que sean necesarios para la produccin de ambos tipos de renta producci

Prdidas de capital

Depreciaciones que exceden los porcentajes mximos deducibles m

Amortizaciones que exceden los porcentajes mximos deducibles m Sueldos pagados a principales accionistas que excedan el 10% de rentas brutas Exceso de sueldos de cnyuges y parientes de tales socios que c excedan el sueldo ms alto del empleado no pariente m

Conceptos Exceso de provisin a la reserva de indemnizacin sobre el provisi indemnizaci 8.33% de las remuneraciones para empresas que optaron por la provisin provisi Para empresas que optan por deducir los pagos de indemnizaciones, el 100% de provisin es no deducible provisi Exceso en la provisin para Cuentas Incobrables provisi Exceso de donaciones sobre lmites cuantitativos y l cualitativos que establece la Ley (no aplica a Universidades y entidades Cientficas y Culturales) Cient Viticos y gastos de transporte en exceso del 5% de la renta Vi bruta Regalas en exceso del 5% de la renta bruta Regal

Ant.

Ref.

Gastos de perodos anteriores per

Conceptos
Gastos sin documentacin legal Intereses que a) no generan renta afecta, b) se vinculan con una fuente de financiamiento lo listada en la Ley y c) exceden la tasa mxima deducible Costos de siniestros por la parte reembolsada por el seguro Erogaciones capitalizables Provisiones a reservas de inventarios Provisiones a reservas de gastos estimados Bonificaciones a miembros de juntas o consejos de administracin con base en UTILIDADES

Ant. Ref.
X X

X X X X X

X X X X X

Conceptos

Ant.

Ref.

Primas de seguros dotales Gastos sin documentacin legal documentaci

X A partir de 1 julio 2004 y 1 de enero 2005 X

Exceso de los costos y gastos del perodo sobre el 97% de los per ingresos gravados conforme la nueva literal j) del artculo 39. art Siempre que no se presente el informe de su caso concreto a la SAT para quedar excluido, cuando corresponda. Las prdidas cambiarias de subsidiarias, sucursales o agencias p con su casa matriz o viceversa Honorarios, comisiones reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales y asesoramientos, PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR, en exceso del 1% de la Renta Bruta o el 15% de salarios a trabajadores guatemaltecos Segn la SAT: el diferencial cambiario an no pagado violacin Seg SAT: a violaci a la Justicia y Equidad Tributarias y a la norma especfica que es el artculo espec art 47 de la Ley del ISRISR-

Conceptos Deducciones

Ant.

Ref.

Ganancias de capital

Hasta Junio 30 y Diciembr e 31, 2004

Deduccin de Prdidas de Operacin de aos anteriores Deducci P Operaci a

Hasta Junio 30 y Diciembr e 31, 2004 PostePosteriorment e segn seg derechos adquirid os

Indemnizaciones pagadas que no estn cargadas a gastos para est empresas que deducen pagos

Conceptos

Ant.

Ref.

Reinversin de utilidades en: a) planta, maquinaria y equipo y b) Reinversi capacitacin de empleados capacitaci

Hasta Junio 30 y Diciembre 31, 2004

Gastos deducibles y documentados, debitados a reservas contables

X A partir de 1 enero 2005 y 2006

Arrastre- de gastos que excedieron el 97% de los ingresos del ao Arrastrea inmediato anterior y que se declararon como no deducibles conforme al conforme nuevo inciso j) del artculo 39 art (=) Renta Imponible