Sunteți pe pagina 1din 18

SCHEME DE FRAUDA 1.

DEFINITII ALE CONCEPTULUI DE FRAUDA ECONOMICA Conform Dicionarului Explicativ al Limbii Romne, frauda este definit ca nelciune, act de rea-credin svrit de cineva, de obicei pentru a realiza un profit material de pe urma drepturilor altuia; Hoie; Sum sustras prin nelciune, prin fraudare; Sustragere de bunuri materiale pentru a obine un profit, pgubind pe altul; Sum de bani sustras prin nelarea ncrederii. Conform Asociaiei Examinatorilor Certificai Antifraud (ACFE) din SUA, frauda este clasificat n fraud i abuzuri la locul de munc i fraud a situaiilor financiare. Frauda ocupaional este definit ca: ''utilizarea ocupaiei deinute pentru un ctig personal prin abuz deliberat sau furtul resurselor sau activelor organizaiei angajatoare. ACFE definete frauda situaiilor financiare ca: ''denaturarea intenionat a situaiei financiare a unei ntreprinderi realizat ca denaturare intenionat sau omisiune a sumelor sau prezentrilor n situaiile financiare, n scopul de a nela pe utilizatorii situaiilor financiare''. Taxonomia fraudelor realizat de ACFE i construirea instrumentului numit arborele fraudei este considerat n prezent cea mai complet radiografie a schemelor de fraud. Asociaia Examinatori Certificai Antifraud este primul organism profesional care are ca obiectiv primar i singular dezvoltarea profesiei de examinator anti-fraud. Detectarea i prevenirea fraudei reprezint obiective i n profesiile contabililor publici, ale auditorilor fianciari sau auditorilor interni, dar sunt secundare. ACFE a propus acest model de clasificare care servete ca standard de facto pentru profesia de examinator anti-fraud i pentru celelalte profesii emergente sau relaionale. Cele trei categorii principale n care este clasificat frauda sunt: 1. raportare frauduloas; 2. deturnarea activelor; 3. corupie. Declaraiile frauduloase sunt schemele de fraud realizate de obicei de persoane din managementul superior i sunt cele care produc pierderile cele mai afectat. Schemele de tip delapidarea activelor sunt de obicei realizate de angajai i pot fi la rndul mari pentru organizaia

lor clasificate n subcategorii. Ele au cea mai mare frecven de apariie i sunt cele care produc pierderile cele mai mici, deoarece fraudele tind s fie nesemnificative i individuale fiind foarte greu de observat de auditorii interni sau de cei externi n timpul misiunilor de audit. Corupia se refer la un numr mare de posibile scheme de fraud, cele mai frecvente fiind mituirea persoanelor sau extorcarea lor i de obicei implic o persoan din interiorul organizaiei cu alta din exterior. Relaiile dintre cele dou persoane nu sunt cunoscute public, iar actul are loc ca o tranzacie ntre cele dou pri relaionate, chiar dac exist i cazuri n care actul nu este dorit de una din pri, dar el este svrit totui n urma unor aciuni de antaj sau ameninare.

2. RAPORTAREA FRAUDULOASA Fraudele la nivelul raportrilor sunt la rndul lor clasificate n fraude la nivelul situaiilor financiare, aa numita raportare financiar frauduloas i fraude de raportare non-financiar. Categoria de raportare non-financiar cuprinde fraude la nivelul politicilor i referinelor de angajare, la nivelul documentelor interne sau externe. Potrivit ACFE raportarea financiar frauduloas este prezentarea deliberat eronat a situaiei financiare a ntreprinderii, realizat prin declararea eronat sau omisiunea, ambele intenionate, a unor sume sau informaii n situaiile financiare, n scopul de a nela utilizatorii situaiilor financiare. Primul aspect al triunghiului fraudelor, presiunea, ca factor de influen, se determin prin revizuirea tuturor situaiilor critice, cunoscute ca i semnale de atenionare din companie. O serie

de situaii critice care pot genera presiuni de a comite fraud la nivelul raportrilor financiare sunt: scderea rapid i necontrolat a veniturilor sau a cotei de pia a organizaiei, bugete i termene nerezonabile i stabilite n mod arbitrar, pentru obinerea unor rezultate pe termen scurt, presiuni financiare generate de bonusurile de performan, n cazul unor ateptri i evaluri de rezultate pe termen scurt. Presiunea poate fi clasificat n: a. Presiuni generate de ameninri la stabilitatea financiar sau la profitabilitatea companiei (nivel nalt de competiie pe pia, piee saturate, vulnerabilitatea crescut fa de schimbri financiare sau tehnologice, scderea cererii pe pia sau cderea financiar a unor piee de desfacere, cash-flow negativ din opreraiuni, apariia unor noi standarde de contabilitate, statutare sau a altor reglementri legale); b. Presiuni generate de necesitatea de a atinge anumite standarde sau obiective, sau de a ndeplini anumite ateptri conform contractelor de management (obiective legate de profitabilitate sau de trenduri cresctoare ale afacerii, necesiti de finanare sau de continuare a finanrilor, abilitatea de a ndeplini cerinele de listare pe pieele financiare); c. Presiuni legate de situaia financiar a managementului (interese financiare n companie, bonusuri financiare, planuri de beneficii sau de pensii direct corelate cu rezultatele financiare obinute de companie, garanii personale pentru activitatea sau datoriile companiei). Oportunitatea de a comite frauda la nivelul raportrilor financiare rezid de cele mai multe ori n: lipsa sau slaba supraveghere din partea Consiliului de Administraie, a Comitetului de Conducere sau a Comitetului de Audit, comportamentul neglijent la nivel de etic al managementului superior, absena sau slaba eficien a sistemelor de control intern, absena misiunilor de audit extern, tranzacii numeroase dificil de controlat n totalitate, sau tranzacii neobinuite i complexe, estimri financiare care necesit implicarea raionamentului profesional al managerilor (raionamente subiective). Clasificarea oportunitilor se poate realiza n funcie de faptul generator: a. Generate de sectorul de activitate sau de industrie (tranzacii neobinuite ntre mai mlte pri, compania poate stabili unilateral termeni i condiii contractuale cu furnizorii i clienii, nregistrri contabile bazate pe estimri, tranzacii cu grad mare de complexitate, operaiuni internaionale care implic pri din diferite culturi i medii de afaceri, operaiuni bancare n paradisuri fiscale);

b. Generate de monitorizarea insuficient a managementului (management dominat de o singur personan sau de un grup mic de persoane, supervizarea insuficient i ineficient a Consiliului de Administraie sau a Comitetului de Audit de pe lng Consiliul de Administraie); c. Generate de structura organizaional complex sau instabil (dificultate n determinarea persoanelor cu funcii de conducere, control i supervizare n companie, structur extrem de complex cu grad sczut de relaionare cu angajaii, schimbri rapide i frecvente ale membrilor Consiliului Superior, Comitetului de Audit, Comitetului Director); d. Generate de deficienele sistemului de control intern (monitorizare ineficient sau inexistent a sistemelor de control intern, sisteme informatice nesecurizate la nivelul aplicaiilor financiar contabile, personal cu pregtire profesional slab la nivelul departamentelor de contabilitate financiar i audit intern). Motivele tipice pentru care indivizii (angajai sau manageri) comit acte de fraud la nivelul raportrii financiare sunt, fie pentru a prezenta o situaie mult mbuntit a performanei i profitabilitii organizaiei, fie pentru a ascunde o delapidare de fonduri. Justificarea comiterii fraudelor la nivelul raportrii financiare poate avea la baz dorina de a ncuraja investiiile n companie prin intermediul vnzrii de aciuni, de a demonstra o cretere a ctigului per aciune, de a ascunde imposibilitatea de a genera cash-flow, de a demonta anumite percepii negative de pe pia, de a obine finanri sau condiii prefereniale de finanare, de a atinge obiectivele stabilite pentru companie, de a primi bonusuri de performan. Justificarea poate avea i puncte personale referitoare la situaia de la locul de munc: a. Lipsa sau o comunicare slab a politicilor companiei legate de aspecte de etic; b. Participarea excesiv a managementului nonfinanciar la procesele de selecie a policilor contabile i de determinare a estimrilor; c. Istoric de acte frauduloase la nivel fiscal, operaional sau financiar al companiei; d. Interes personal execesiv pentru meninerea sau creterea preului aciunilor companiei; e. Realizarea unor previziuni personale de pia, agresive sau nerealiste; f. ncercri repetate de a justifica politici contabile creative sau la limita legii; g. Relaii deteriorate cu fotii sau actualii auditori. Atunci cnd sunt prezente aspecte legate de presiune i oportunitate (nivelul semnalelor de atenionare este foarte ridicat), riscul de fraud la nivelul raportrii financiare crete seminificativ.

Raportarea financiar frauduloas se mparte n dou subcategorii: supraevaluarea activelor sau a veniturilor i fraude generate de subevaluarea activelor sau a veniturilor. Cea mai ntlnit dintre aceste dou tipuri este frauda generat de supraevaluarea activelor sau a veniturilor i care a fost la rndul ei clasificat n scheme de fraud: legate de momentul recunoaterii n contabilitate, de venituri fictive, de cheltuieli i datorii subevaluate, de prezentri eronate ale elementelor, de evaluri eronate ale activelor.

Cele mai frecvente scheme de raportare financiar frauduloas implic supraevaluarea veniturilor i activelor, prin nerespectarea principiului independenei exerciiului i recunoaterea la un moment temporal eronat, dar favorabil pentru societate a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor, prin nregistrarea unor venituri fictive n contabilitate, prin nerespectarea principiului prudenei i subevaluarea datoriilor i cheltuielilor, prin nerespectarea cerinelor standard de raportare i prezentarea elementelor n situaiile financiare fie cu nclcarea principiilor contabile, fie cu nerespectarea conceptului de semnificativ, prin realizarea unor evaluri eronate ale activelor n scopul determinrii unei valori mrite. A. Diferente temporale Apare din nerespectarea principiului independenei exerciiilor i presupune recunoaterea n perioada eronat a veniturilor i cheltuielilor, n scopul creterii sau descreterii veniturilor i cheltuielilor ntr-o perioad de timp, sau pentru transferul lor n alt perioad de timp, n funcie de rezultatul financiar dorit n perioada de execuie. Exist o mulime de variaii ale acestui tip de fraud, cele mai ntlnite fiind umplerea canalelor de vnzri i recunoaterea prematur a veniturilor.

Umplerea canalelor de vnzri se realizeaz transfernd toat marfa din depozite ctre agenii de vnzri, distribuitori sau chiar ctre clieni, cu titlu de stoc permanent cu plata la consum. Acetia sunt convini s accepte marfa datorit reducerilor foarte mari acordate i termenelor de plat ndeprtate. n contabilitate vor fi recunoscute o scdere a stocurilor i o cretere a unor venituri fictive, deoarece se cunoate faptul c marfa plasat n aceast manier se va restitui n perioada viitoare. Practica este des ntlnit n industriile cu rate mari de adaos comercial (produse farmaceutice, cosmetice, produse din tutun, produse rcoritoare carbogazoase). Dezavantajul acestei practici este c transfernd veniturile unei perioade viitoare n prezent, va fi mult mai greu s se ating nivelul int din perioada viitoare. De asemenea exist riscul ca unele din produse s fie returnate dac clientul nu reuete vnzarea lor nainte de data de expirare. Recunoaterea prematur a veniturilor nseamn s nu fie respectat principiul independenei exerciiilor care are ca efect principal organizarea contabilitii de angajamente i presupune c veniturile i cheltuielile sunt recunoscute n contabilitate n momentul derulrii tranzaciilor economice i nu n momentul decontrii creanelor sau datoriilor rezultate din respectivele tranzacii. B. Venituri fictive Veniturile fictive sunt create pur i simplu prin nregistrarea de vnzri care nu au avut loc vreodat. Ele pot implica clienii reali sau fali. Rezultatul final este o cretere a veniturilor i profiturilor, i, de obicei a activelor (n contrapartid se vor nregistra creane fictive). C. Pasive ascunse

Exist dou modaliti de a comite aceast schem de fraud: a. amnarea nregistrrii obligaiilor de la sfritul exerciiului financiar prin aceasta se realizeaz nregistrarea unor cheltuieli i datorii mai mici n anul curent, influennd astfel indicatorii financiari de la sfritul anului i transferul acestor cheltuieli i datorii asupra primelor luni din exerciiul financiar urmtor. Depistarea acestei scheme de fraud este unul din motivele pentru care se realizeaz teste de fond i asupra evenimentelor ulterioare datei bilanului; b. mutarea (plasarea) obligaiilor n alte pri - n cazul n care societatea este mare i are filiale, aceasta schem poate fi realizat prin mutarea datoriilor la o filial, mai ales n cazul n care filiala va fi auditat de ctre o firm de audit diferit (o decizie deliberat de a

ascunde frauda).

3. DETURNAREA ACTIVELOR Conceptul de deturnare a unui bun este definit la nivel literar ca fiind: actul de a ntrebuina fonduri bneti sau alte bunuri pentru alt destinaie dect cea legal prevazut1. Definiia de specialitate n accepiunea ACFE pentru deturarea activelor este: scheme de fraud n care delapidatorul fur sau utilizeaz necorespunztor n interesul propriu resursele unei organizaii. Analiza triunghiului fraudei pentru schemele de tip deturnare de active relev urmtoarele: Presiunea este datorat: - Obligaiilor financiare personale; - Relaiilor deteriorate dintre companie i angajai (anticiparea unor disponibilizri, schimbri n planurile de compensaii, sistem de promovare sau compensare perceput ca neechitabil). Oportunitatea apare n dou cazuri distincte: - Oportuniti generate de caracteristicile activelor (sume mari de bani lichizi care trebuie stocate sau procesate, stocuri cu valoare mic sau foarte mare sau pentru care exist o cerere mare pe pia, active uor vandabile i convertibile n bani componente IT, consumabile pentru papetrie, bunuri electronice, bunuri de uz casnic); - Oportuniti generate de lipsa sau deficienele sistemului de control intern (separarea defectuoas a sarcinilor, lipsa unor verificri suplimentare pentru angajaii cu acces la activele companiei, proceduri slabe de gestiune i inventar, sisteme de autorizare i aprobare necorespunztoare, nivelul sczut de nelegere de ctre managent a aplicaiilor IT din companie, lipsa supervizrilor asupra persoanelor care genereaz codurile de acces). Justificarea are multiple forme, n funcie de raionamentul uman personal al celui care comite frauda: - Relaii deteriorate ale angajailor cu managementul companiei; - Munca ntr-o industrie care nu recunoate i compenseaz orele suplimentare lucrate; - Munca ntr-o companie care deine monopol sau are un mare succes pe pia; - Atitudinea intern din companie, fa de fraud, riscuri, respectarea reglementrilor legale; - Alte justificri de ordin personal care sunt greu de depistat sau cuantificat.

Dicionarul explicativ al limbii romne, ediia a II-a, Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Editura Univers Enciclopedic, 1998

A. Delapidarea Actul intenionat de luare a fondurilor angajatorului, fr permisiunea i contrar voinei acestuia. Actul de fraud poate fi uor depistat datoria faptului c fondurile delapidate au fost deja nregistrate n contabilitate. Delapidarea de fonduri se realizeaz la nivelul numerarului disponibil fizic, la nivelul fondurilor scriptice existente n conturile curente de bani i prin alte forme.

B. Plati / Rambursari frauduloase Plile sau rambursrile fictive sunt acte de fraud n care, distribuirea fondurilor companiei ctre teri poate aprea ca un fapt normal, dar n realitate acestea sunt sume necuvenite i actul este considerat fraudulent. Diferena dintre delapidarea de fonduri i plile fictive este c n cazul celor din urm, operaiunea de plat pare a fi legitim. Rambursrile fictive de fonduri sunt clasificate n cinci subcategorii: facturi fictive, state de plat fictive, cheltuieli fictive, falsificarea cecurilor i returnri sau despgubiri fictive. a. Scheme de fraud de tip facturi fictive frauda apare prin includerea unor facturi fictive de plat n contabilitatea companiei victim, care urmeaz s fie pltite n contul infractorului sau al unui complice. b. Scheme de fraud de tip state de plat fictive presupun retragerea frauduloas de fonduri din companie ctre angajaii acesteia prin falsificarea statelor de plat. Cele patru forme n care pot aprea sunt: scheme de fraud de tip angajai fictivi, scheme de fraud de tip salarii falsificate, scheme de fraud de tip contribuii falsificate i scheme de fraud de tip comisioane falsificate.

c. Scheme de fraud de tip cheltuieli fictive presupun rambursarea de ctre compania victim ctre angajaii infractori a unor cheltuieli efectuate de acetia care sunt neconforme cu politica companiei sau sunt fictive. d. Scheme de fraud de tip falsificarea cecurilor sau a altor instrumente de plat presupun fie realizarea unor cecuri sau a altor instrumente de plat false care s genereze transferul de fonduri de la companie ctre infractor, fie emiterea unor facturi false care vor fi pltite de ctre companie. e. Scheme de fraud de tip returnri sau despgubiri fictive sunt realizate prin retragerea unor fonduri fizice sau scriptice i distribuirea lor ctre teri n urma unor tranzacii false. Se pot realiza ca stornri false ale unor facturi i prin returnri false de bunuri, sau prin despgubiri false. Au loc de obicei la punctele de lucru ale unei organizaii. C. Tranzactii ilicite Tranzaciile ilicite se refer la frauda comis de angajai care pericliteaz att resursele companiei, ct i poziia legal a acesteia n faa organelor statului. Schemele au la baz ncasarea sumelor de bani pentru bunuri vndute sau servicii prestate i neraportarea acestora ctre angajator, implicit nenregistrarea n contabilitate, realizndu-se astfel venituri la negru i comindu-se pe lng frauda ocupaional i evaziune fiscal. Reprezint o schem de fraud aplicat frecvent n cazul afacerilor care se desfoara cu bani numerar prin vnzare direct ctre public (restaurante, baruri, puncte de vnzare a alimentelor, prestri de servicii de tiprire, etc), acolo unde serviciile sau bunurile comercializate sunt extrem de diversificate, nu au o valoare ridicat, frecvena tranzaciilor fiind foarte mare, iar clienii nednd importana cuvenit actelor ce atest plata efectuat. Sunt clasificate n trei subcategorii principale: vnzri ilicite, creane ilicite i rambursri ilicite. a. Scheme de fraud de tip vnzri ilicite presupun ca infractorul angajat al companiei, vinde bunuri sau servicii i nu le nregistreaz n contabilitate sau le nregistreaz pentru sume mai mici dect cele real ncasate. Apar sub dou forme: vnzri neraportate i vnzri subevaluate. b. Scheme de fraud de tip Creane ilicite deturnarea creanelor presupune furtul unor sume de bani pe care compania victim le are nregistrate i se ateapt s le ncaseze, din acest motiv fiind mai greu de comis. Modalitile de comitere sunt mprite n: falsificarea actelor contabile, deturnarea sumelor ncasate, sau furtul efectiv al banilor sau al instrumentelor de

plat. c. Scheme de fraud de tip Rambursri ilicite este o schem extrem de rar pentru c presupune implicarea mai multor persoane sau inexistena oricror controale interne, precum i inexistena separrii sarcinilor. D. Utilizare abuziva Schemele de fraud de tip utilizarea abuziv a activelor companiei implic ca infractorul s utilizeze vehicule, echipamente, locaii sau materiale consumabile, n interes propriu, pentru ctig propriu i n anumite cazuri n timpul orelor de munc. Costul efectiv al acestui tip de fraud nu poate fi cuantificat n mod credibil. Acest cost poate fi reprezentat de o uzur mai mare a autovehiculelor companiei utilizate n interes personal, stocuri mai mari de materiale consumabile, productivitate sczut a angajailor deoarece n timpul orelor de munc ei desfoar i alte activiti, concuren neloial prin desfurarea aceleiai activiti pe cont propriu cu resursele companiei i cu acces la bazele de date. E. Delapidare de non-numerar Delapidarea activelor de tip non-numerar nsemn de fapt furtul acestor active de la compania angajatoare. Exact ca i n cazul delapidrii de numerar, delapidarea activelor de tip non-numerar poate avea loc n mai multe modaliti: vnzri false, transferuri false, achiziii false i minusuri neimputabile la inventar.

4. CORUPTIA Schemele de fraud de tip corupie au ca i caracteristic elementul de complicitate n vederea svririi actului de fraud mpotriva unei organizaii, existent ntre angajatul infractor i o persoan extern sau intern. Relaia de complicitate este ascuns, sau n anumite cazuri ea este public (deinerea unor funcii de conducere asupra unor rude sau afini). Definirea corupiei conform reglementrilor n vigoare este realizat prin intermediul Codului penal i a legislaiei specifice2. Actele de corupie definite de legislaie sunt: Luarea de mit - fapta funcionarului public care, direct sau indirect, pentru sine sau pentru altul,
2

Legea nr 78/2000 privind prevenirea,descoperierea i sanctionarea faptelor de corupie, publicata n Monitorul Oficial nr 219/2000, cu modificarile ulterioare

pretinde ori primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept promisiunea unor astfel de foloase, n legatur cu ndeplinirea, nendeplinirea ori ntrzierea ndeplinirii unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau n legatur cu ndeplinirea unui act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la 2 la 7 ani i interzicerea exercitrii dreptului de a ocupa o funcie public sau de a exercita profesia sau activitatea n executarea creia a svrit fapta. Darea de mit - promisiunea, oferirea sau darea de bani ori alte foloase, n condiiile artate n art. 289, se pedepsete cu nchisoarea de la 2 la 7 ani. Mituitorul nu se pedepsete dac denun fapta mai nainte ca organul de urmrire penal s fi fost sesizat cu privire la aceasta. Traficul de influen - pretinderea, primirea ori acceptarea promisiunii de bani sau alte foloase, direct sau indirect, pentru sine sau pentru altul, svrit de ctre o persoan care are influen sau las s se cread c are influen asupra unui funcionar public i care promite c l va determina pe acesta s ndeplineasc, s nu ndeplineasc, s urgenteze ori s ntrzie ndeplinirea unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau s ndeplineasc un act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la 2 la 7 ani; Cumprarea de influen- Promisiunea, oferirea sau darea de bani sau alte foloase, direct sau indirect, unei persoane care are influen sau las s se cread c are influen asupra unui funcionar public, pentru a-l determina pe acesta s ndeplineasc, s nu ndeplineasc, s urgenteze ori s ntrzie ndeplinirea unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau s ndeplineasc un act contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la 2 la 7 ani i interzicerea exercitrii unor drepturi. Aspectele privind oportunitatea din aplicarea triunghiului fraudei la nivelul schemelor de tip corupie, se refer att la lipsa controalelor interne i a principiilor de separare a sarcinilor, ct i la lipsa unei culturi a integritii i eticii n companie, documentate i exemplificate. Presiunea este generat fie de aspecte financiare, fie de aspecte personale (cunoscui care tiu poziia n care se afl infractorul i i solicit diverse servicii pe care acesta nu poate s le refuze). Justificarea plauzibil pe care o au infractorii poate fi de ordin personal (dorina de a ajuta o persoan i de aici sentimentul i convingerea c nu s-a facut nimic ru), sau de ordin social (mediul social n care triete i muncete angajatul permite corupia ca stare de fapt), sau de ordin comportamental (dorina de a profita de organizaia victim, sau de a mpri i cu teri beneficiile organizaiei victim).

A. Conflicte de interese Aceste scheme presupun c infractorul are un interes ascuns personal sau financiar, referitor la operaiunile derulate ntre compania angajatoare victim i o alt persoan fizic sau juridic. Conflictele de interese nu apar doar sub o form material, angajatul infractor avnd strict un interes financiar, ci sub form personal, acesta dorind s ajute o persoan apropiat (rud, prieten) s obin anumite beneficii mai uor. Schemele de tip conflicte de interese sunt combtute prin stricta supraveghere a aplicrii corecte a politicilor interne de etic i integritate la locul de munc i prin sisteme de control intern care s prevad separarea sarcinilor, astfel nct deciziile privind operaiunile s nu aparin unei singure persoane. Schemele de fraud de tip conflice de interese apar sub trei forme distincte: scheme de fraud de tip conflicte de interese asociate vnzrilor, scheme de fraud de tip conflicte de interese asociate achiziiilor i alte scheme de fraud de tip conflicte de interese.

B. Mita Mita poate fi definit ca actul prin care se ofer, acord, solicit sau primete orice bun cu valoare pentru a influena un act oficial. Termenul de act oficial plaseaz astfel mita ca i act de corupie, n zona instituiilor statului. Exist ns i la nivelul activitii economice operaionale aa numita mit comercial, cu excepia ca bunul cu valoare oferit, primit sau solicitat are ca scop

influenarea unei decizii de afaceri. Schemele de fraud de tip mit apar sub dou forme: scheme de fraud de tip comisionarea facturilor i scheme de fraud de tip oferte trucate. C. Gratuitati ilicite Aceste scheme presupun acordarea unui cadou sub forma unui bun sau sub forma unei gratuiti la un serviciu, ctre un angajat infractor, n scopul ca acesta s influeneze o decizie de afaceri. Sunt similare schemelor de fraud de tip mit, cu deosebire c n acest caz nu se tie exact cum va reaciona persoana la primirea cadoului, iar cadoul sau gratuitatea nu este pretins clar, valoarea i forma rmnnd la latitudinea prii complice. Gratuitile ilicite se refer att la sume de bani, dei acestea sunt rar ntlnite, banii fiind o caracteristic a schemelor de fraud de tip mit, dar mai ales la cadouri care pot mbrca forme de: buturi, haine, bijuterii, favoruri sexuale, vacane sau cheltuieli de transport pltite, abonamente de recreere, sau orice alt bun sau serviciu comercializat sau prestat de firma complice i acordat gratuit n schimbul unor favoruri. D. Santaj economic Schemele presupun exercitarea actului de santaj asupra unui furnizor, n sensul c acestuia i sunt cerute sume n schimbul distribuirii mrfurilor vndute. Santajul economic poate fi practicat de ctre angajaii de la departamentele achiziii, aprovizionare, sau comercial, i chiar de ctre manageri, condiia eseniala fiind ca organizaia victim n care lucreaz infractorii s dein un anumit control al pieei pe care activeaz.

5. APLICATII PRACTICE Identificati in exemplele de mai jos tipul schemei de frauda si propuneti metode de detectare sau prevenire: 1. Gestionarul de la depozitul de marf al companiei Beauty primete 100 de cutii crem cosmetic antirid comercializate de societate, evaluate la 30 Euro/cutia. ntocmete actele de recepie pentru 90 de cutii, 10 nregistrdu-le ca lips din coletul primit. Cele 10 cutii le va comercializa ca tranzacie ilicit la un pre mai mic dect cel al companiei, avnd drept complice un agent de vnzri.

2. hAngajatul de la departamentul achiziii al companiei HmDoc are ca responsabilitate comanda de materiale promoionale pentru companie. n schimbul unui comision alege un anumit furnizor de materiale promoionale pentru companie, refuznd ofertele celorlali. 3. Directorul financiar al companiei Roads aprob scadenarul de pli i ncasri al companiei. n schimbul unor cadouri de la clieni i furnizori, fie amn scadenele de plat pentru clieni, neraportnd creana ca nencasat ctre departamentul juridic, fie pltete mult nainte de termen facturile unor furnizori prefereniali, influennd astfel negativ cash-flow-ul previzionat al companiei. 4. Medicul dermatolog al unei clinici medicale private primete oferte de produse medicale de la companiile farmaceutice, urmnd ca dup efectuarea unor cercetri asupra lor, s le solicite clinicii spre achiziionare sau nu. Medicul antajeaz agenii de vnzri ai companiilor farmaceutice, ca n schimbul recomandrii fcute ctre departamentul de achiziii al clinicii, compania farmaceutic s i suporte deplasrile i taxele pentru conferinele profesionale din strinatate. 5. Contabilul ef al companiei Zeta lucreaz n timpul orelor de serviciu i pentru o alt societate de expertiz contabil, realiznd evidene contabile pentru ali clieni. Contabilul utilizeaz programul de salarizare al companiei Zeta, abonamentele legislative, programele de declaraii fiscale, programul de facturare, deoarece toate acestea permit crearea mai multor societi distincte. La data raportrii situaiilor financiare, sau a declaraiilor lunare fiscale sau sociale, contabilul utilizeaz imprimanta, tonnerul i alte materiale consumabile de birotic necesare depunerii actelor financiare ctre organele statului. Depunerea acestor documente are loc fizic, aa c angajatul susine c este n interes de serviciu pentru societatea Zeta, el rezolvnd i problemele contabile ale celorlali clieni. 6. hCasierul organizaiei Alfa primete ncasrile de la clieni, aduse de agenii de vnzri n suma de 10.000 RON. Sustrage din casierie 1.000 RON i pentru a ascunde fapta emite o factur de discount pentru plata nainte de termen pentru suma sustras de 1.000 RON. 7. Asistenta de la departamentul administrativ al companiei Zwolf are ca responsabilitate gestionarea serviciilor de ntreinere a aparatelor de watercooler din companie. Comenzile sunt plasate telefonic, de regul de dou ori pe lun, i o echip de la firma

BioWater (furnizor autorizat de companie) se deplaseaz pentru schimbarea butoaielor de ap i curarea filtrelor i dispozitivelor. Facturile pentru servicii sunt lsate de echipa de ntreinere la asistenta care le pred mai departe la contabilitate pentru a fi nregistrate i pltite. Prin intermediul unei firme fantom nfiinat BioWaterCo, asistenta lanseaz comenzi fictive pentru aceleai sume ca i furnizorul real, iar firma Zwolf primete facturi i de la furnizorul autorizat i de la furnizorul fantoma. Fiind vorba de sume relativ mici i constante, departamentul de contabilitate nu se sesizeaz i astfel frauda trece nedescoperit. 8. Managerul punctului de lucru C al companiei Sieben comand pentru punctul de lucru echipamente IT de 12.000 RON. Plata ctre furnizor este facut de sediul central, managerul neavnd aprobare pentru pli mai mari de 10.000 RON. Ulterior managerul comand la aceeai firm servicii de mentenan de 2.000 RON i alte echipamente IT de 3.000 RON. Echipamentele le va folosi n interes personal, iar n urma falsificrii facturii de la furnizor le raporteaz n contabilitatea proprie ca i subansamble sau componente de mbuntire ale echipamentelor deja existente. Noua factur de 5.000 RON nu necesit aprobarea sediului central i este pltit direct de la punctul de lucru C. 9. Inginerul ef de pe antierul B al companiei BuildOne poate angaja muncitori zilieri cu contracte de munc pentru prestarea muncii de construcii pe antier. n luna iunie 2010 include pe statele de plat ale antierului 2 muncitori fantom angajai pentru 15 zile, pltii cu suma de 2.000 RON fiecare. Banii sunt ridicai din casieria antierului pe baza unei semnturi falsificate de inginer. 10. Asistentul de la departamentul de resurse umane al companiei InkCo proceseaz actele de nchidere a contractului de munc pentru salariata Popescu Emilia pe data de 15.03.2011. Salariata ii ridic din casierie drepturile restante de 3.500 RON i este inactivat n aplicaia informatic de salarii. Pe 16.03.2011 asistentul reactiveaz contul de salariat al lui Popescu Emilia, modificnd contul bancar al acesteia i nregistrnd drepturi restante de 3.500 RON care trebuie virate la sfritul lunii n noul cont. La sfritul lunii contul fostei salariate este din nou dezactivat, astfel nct din evidenele companiei reiese c salariata a lucrat cu dou sptmni mai mult dect n realitate. 11. Managerul companiei Sab raporteaz singur orele suplimentare lucrate pentru companie la sfritul lunii, acestea urmnd a fi compensate cu o remuneraie orar de

400 RON / ora. n luna august raporteaz cu 20 de ore n plus fa de timpul real lucrat suplimentar, ceea ce deriv ntr-o cretere salarial de 8.000 RON. 12. Asistentul de la departamentul IT al companiei Chart modific n aplicaia de salarii, datele de identificare ale unui salariat Ionescu Dan, n spe Codul Numeric Personal, introducndu-i propriul CNP. Frauda este realizat utiliznd parolele de acces la aplicaie. Statele de plat sunt generate automat, precum i declaraiile privind asigurrile sociale, contribuiile la fondul de pensii facultative, fiind virate pe baza de CNP n contul angajatului de la IT. 13. Agentul de vnzri al companiei Biox se deplaseaz la Iai pentru o vnzare de aparatur medical. Primete avans pentru deplasare suma de 1.000 RON, din care se vor deconta cazarea la hotel, parcarea i combustibilul necesar deplasrii, precum i diurna de 200 RON pentru zilele petrecute n deplasare. La ntoarcere ataeaz la formularul de decont documente pentru cazare, parcare i combustibil de 810 RON i o factur de mas la un restaurant n Bacu de 80 RON i o factur de la un restaurant din Iai de 250 RON, pretextnd c cea din urm a reprezentat o mas oferit clientului. Casieria i deconteaz suma de 140 RON, diferena fa de cei 1.000 primii la nceputul deplasrii. 14. Agentul de vnzri al companiei Box din Bucureti, are planificat peste dou luni o deplasare de serviciu la un trg internaional la Madrid. Angajatul cumpr biletul de avion din fonduri proprii n momentul n care este ntiinat de deplasare cu suma de 150 Euro, datorit faptului c data plecrii este ndeprtat. Cu dou zile nainte de plecare cumpr un alt bilet cu banii companiei, la un pre de 850 Euro, mult mai scump deoarece nu a fost cumprat n avans. Peste o zi ramburseaz biletul la compania aerian i i se restituie suma de 750 Euro. Angajatul pleac n delagaie cu acelai avion la data stabilit, dar utiliznd biletul cumprat din fonduri proprii, mult mai ieftin. Prejudicul cauzat companiei este de 700 Euro, iar ctigul su este de 600 Euro. 15. Angajatul companiei Orca din Bucureti, are o deplasare la sucursala companiei din Satu Mare cu o oprire la sucursala din Cluj pentru dou zile. Primete de la Bucureti avans pentru deplasare 900 RON reprezentnd contravaloarea combustibilului, a cazrii de la Cluj i de la Satu Mare, precum i diurna de 200 RON pentru zielele de deplasare, cu avizul de a putea solicita la sucursala din Satu Mare o suplimentare a avansului dac este cazul. La sucursala Satu Mare deconteaz cazarea de la Cluj de 600 RON, sustinnd c suma i este necesar pentru ntoarcerea la Bucureti. Depune spre

decont factura original de cazare de la hotel. La ntoarcerea n Bucureti depune ca acte ataate la decont: factura de cazare de la Cluj, 600 RON n fotocopie color, factura de cazare de la Satu Mare 200 RON i bonuri de combustibil de 400 RON. Casieria deconteaz suma de 300 RON, diferena fa de cei 900 acordai iniial. 16. Angajatul operaional al companiei Alfa prestatoare de servicii de tipografie primete o comand de la un client pentru efectuarea unor servicii de tiprire de materiale promoionale. Serviciul este efectuat i materialele sunt ridicate de client care achit suma de 2.300 RON. Ulterior angajatul storneaz factura i chitana, retrgnd i suma de 2.300 RON din casierie. Consumul suplimentar de materiale consumabile pentru servicii este pus pe seama pierderilor tehnologice ale aparaturii operaionale. 17. Vnztorul de la punctul de lucru C al organizaiei Beta, primete napoi bunuri neconforme achiziionate de un client B, de 1.000 RON. Contrar politicii organizaiei de a restitui toat suma achitat de client, l despgubete pe acesta cu 800 RON, motivnd c bunurile nu au fost restituite n interval de 48 de ore. Clientul accept motivaia primind suma de 800 RON i chitana aferent. Vnztorul emite ulterior o nou chitan pentru 200 RON pentru client, sum pe care o oprete pentru sine. 18. Un medic stomatolog, angajat al unei clinici dentare, i programeaz consultaii n afara orelor de program ale clinicii, neraportnd sumele ncasate pentru consultaii de la pacieni, practicnd pentru acetia un pre mai mic dect n mod normal. 19. Responsabilul teritorial al unui punct de lucru al fimei NetQ, furnizoare de servicii de cablu i internet, emite facturi ctre clienii din regiune, le ncaseaz, gestioneaz serviicile acordate acestora i ntocmete situaia clienilor i Registrul de cas al punctului de lucru. Pentru a-i acoperi cheltuieli personale, retrage din casieria societii abonamentele aferente lunii aprilie 2011, ncasate de la trei clieni A, B i C n sum de 100 RON fiecare, stornnd chitanele de ncasare emise. n ziua urmtoare clientul D se prezint la casierie i platete abonamentul de 100 RON pe care responsabilul l nregistreaz n contul clientului A, stornnd din nou chitana emis ctre D i reemind o nou chitan pentru A. La sfritul lunii aprilie situaia clienilor arta c exist clieni Z, X, Y care nu au achitate abonamentele, dar responsabilul nu suspend acestora serviciul. 20. Contabilului ef al societii Tango i se solicit de ctre management s recomande o firm de consultan fiscal pentru certificarea situaiilor fiscale ale companiei.

Contabilul recomand o firm de consultan fiscal autorizat a unui prieten, fr a dezvlui acest lucru angajatorului su. Managerul accept, mai ales c recomandarea este fcut clduros, teoretic n urma unei cercetri de pia, iar preul solicitat pentru servicii se ncadreaz n ofertele existente pe pia.

S-ar putea să vă placă și