CAP.

1 CONTROLUL, FUNCIE DE BAZ A MANAGEMENTULUI FINANCIAR

1.1.CONTROLUL-FUNCIE ESENIAL A MANAGEMENTULUI Trecerea Romniei la o economie de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privat i al crui mecanism l presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor pieei cu aciunea statului, se dovedete a fi un proces complex i cu largi implicaii, un proces dificil i de durat. Economia de pia nu este lipsit, ns, de inechiti i abuzuri, iar unele dintre acestea sunt grave, dar, n acelai timp, este evident faptul c ntreprinderea particular modern i spiritul ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare economic i prosperitate general. Premiza libertii, a riscului i a ansei este factorul care leag economiile de pia moderne cu democraia politic. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solveniei comerciale, ori de faliment n care se pot afla agenii economici la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i tiinifice organizate ct i al controlului financiar organizat i exercitat n mod exigent i competent. n acest context, controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar managementului. Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finalizeaz procesul ciclic de conducere, furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n continu modificare a reorganizrii aferente, a stabilirii programului de coordonare adecvat. Managementul este un proces de cunoatere, aciune i perfecionare, un raport social ntre factorii de conducere i cei condui. Conducerea nseamn prevedere, organizare, comand, coordonare eviden i control (Fayol). Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare, organizare i desfurare a activitii de producie, repartiie i desfacere. Activitatea de control, n general, este un fenomen complex, uneori n procesul de management existnd la un moment dat tendina de suprapunere (conducere i control).

ntr-o accepiune modern1, prin control se nelege monitorizarea activitilor cu scopul de a asigura ca acestea s se desfoare potrivit programelor i de a corecta devierile cu efecte negative, asupra scopului propus. Pornind de la aceste exigene, constatm c exist o legtur intrinsec ntre control, management i programare (planificare). Controlul fiind o funcie de baz a managementului, trebuie s-i manifeste aciunea n toate segmentele activitii, aria de cuprindere pornete din faza de planificare, execuie i pn la deinerea i evaluarea informaiilor. Un aspect de esen n definirea conceptului de control rezult din faptul c, chiar i activitatea de control este supus controlului. Frecvena controlului trebuie neleas n funcie de complexitatea fenomenului controlat, ea se manifest pe tot parcursul procesului, depinznd i de componena sistemului, stabilindu-se astfel ierarhii i nivele de execuie i coordonare. n concordan cu aceste cerine fiecare manager, trebuie s-i controleze subalternii, exigena controlului trebuie s fie uniform la toate nivelele din structura sistemului. Exist o legtur ntre timpul consumat de ctre conductor pentru control i exigena controlului. n acest context, trebuie s subliniem, c n mod raional, la diversele nivele ale sistemului, managerii consum timp diferit pentru control, astfel un manager de vrf va controla mai puin dect unul care se gsete la o structur inferioar, aceasta depinznd de metodele de control utilizate, de calitatea i cuantumul informaiei de care dispune fiecare n veriga lanului conducerii. n economia de pia, statul gestioneaz, parte din multitudinea activitilor, el este practic un agent prin care se realizeaz interesul public, ceilali parteneri, agenii economici se gsesc independeni i i manifest n mod real capacitatea de aciune, cu drepturi i responsabiliti, ntr-o continu competiie cu scop final de maximizare a profitului ca o rezultant a activitii economice, de aici necesitatea managerilor, chiar i a celor din sectorul public, de a organiza i conduce n condiii de eficien maxim activitatea de care rspund. Procesul de control, n contextul celor artate, ca o component esenial a conducerii, mai presupune cunoaterea n detaliu a aciunilor, msurarea performanelor, compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare a abaterilor nedorite. Prin control, conducerii (managementului), i este asigurat cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu piaa, a situaiei patrimoniului, a lichiditii i a fluxului de trezorerie, de aceea un control riguros, eficient, asigur performana acesteia. Controlul ca form de cunoatere a sistemului gestionat, este indispensabil pentru cel ce conduce, n luarea deciziilor curente, ct i n viitor. n acest context, controlul nu se rezum
1

numai s constate neajunsuri, ci are n vedere caracterul previzional de nlturare a influenelor negative asupra sistemului gestionat. De aceea pentru a se atinge acest deziderat managerii, funcie de specificul i obiectivele fiecrei ntreprinderi sau instituii, trebuie s-i creeze sisteme proprii de evaluare a activitii, de msurare a performanelor, de cuantificare a contribuiilor fiecrui subordonat. De aceea putem afirma, c un factor primordial, care conduce la meninerea activitii n situaie normal, cu tendina de maximizare a eficienei, este controlul. Un control obiectiv, eficient, poate contribui la integrarea factorilor de progres n ceea ce privete organizarea ntregii activiti. Alturi de celelalte atribute ale managementului, controlul, este indispensabil oricrei activiti umane, el reprezint o necesitate la nivelul tuturor centrelor de decizie. Controlul nu este o activitate n sine, fr scop i finalitate , pe planul relaiilor sociale, din contr el are ntotdeauna un rol activ, de reglare a actului decizional, el indic modul n care cel ce are responsabiliti n cadrul ierarhiei sociale, a aplicat n luarea deciziei, cele mai adecvate soluii, dac aceasta corespunde scopului pentru care a fost emis. n concluzie putem afirma c actul de management, de luare a deciziei, este indispensabil legat de activitatea de control ca element de mare importan al acestuia. n condiiile economiei de pia controlul, ca form de cunoatere, are n vedere interesele agenilor economici, bazate pe profit, interesele terilor ageni economici i interesele statului. Controlul reprezint o form de perfecionare a activitii sociale i se orienteaz spre urmtoarele aspecte: - ntrirea disciplinei, a ordinii , a spiritului de rspundere i a legislaiei; - organizarea mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate; - administrarea mai bun a resurselor economice i de munc de care dispune societatea; - lichidarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor care exist n domeniul economicofinanciar; - asigurarea dezvoltrii economice mai rapide i creterea nivelului de trai. Controlul contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico-social, la prevenirea i nlturarea greutilor i neajunsurilor care pot afecta buna funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a resurselor financiare i umane, aprarea i dezvoltarea proprietii publice i private.

1.2. CONTROLUL NECESITATE A CONDUCERII ACTIVITII AGENILOR ECONOMICI Explicarea n detaliu a problemelor ce fac obiectul controlului n general i cu precdere a celui financiar creeaz condiiile fundamentrii tiinifice a activitii de control. Una dintre aceste probleme, deosebit de importante pentru nelegerea caracterului tiinific al activitii de control, se refer, n primul rnd, la faptul dac, controlul este sau nu o necesitate obiectiv. Pornind de la acest considerent, urmeaz a fi abordate celelalte probleme care se pot grupa astfel: trsturile fundamentale ale controlului; principiile organizatorice ale controlului; funciile controlului; obiectul controlului; metoda controlului. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz n mod indubitabil existena, pe de o parte, a bazei economice, iar pe de alt parte a suprastructurii generat de baz care explic c indiferent de voina oamenilor acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb n postura de productori i cumprtori, adic ntr-un sistem de concuren (sistem economic unde fiecare are libertatea s produc i s vnd ce-i convine n condiiile cele mai favorizante). Indiferent de locul pe care l ocup, de cumprtori sau productori, conducerile agenilor economici trebuie s declaneze un control sistematic de natur socio-economic pentru obinerea, din activitatea desfurat, a unor rezultate ct mai bune. Se poate deci concluziona c dac baza i suprastructura sunt obiective i controlul este o necesitate obiectiv. Dac baza genereaz suprastructurile, acestea din urm acioneaz asupra perfecionrii bazei, a propulsrii acesteia nainte. Una dintre principalele suprastructuri generate de baz este statul, care la noi ocup un loc deosebit, fiind definit n Constituia Romniei, la articolul 1 alineatul 3, ca stat de drept, democratic i social. Statul joac un rol deosebit de important n conducerea tiinific a societii n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio-economic a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre economia de pia. Prezena statului de drept, democratic i social n ansamblul desfurrii activitilor socio-economice, reprezint indiscutabil o necesitate obiectiv. Elaborarea programului de dezvoltare economico-social de ctre statul de drept, democratic i social presupune cel puin trei elemente eseniale: - cunoaterea legitilor sociale, universal valabile; - aciunea legilor proprii economiei de pia; - aplicarea just la condiiile rii noastre, i la fiecare etap de edificare a economiei de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice proprii economiei de pia. n consecin, aciunile ntreprinse de statul de drept pentru punerea n practic a programului de dezvoltare economico-social, trebuie s corespund legilor economice
4

obiective, ceea ce presupune perfecionarea continu a activitii economice i sociale, a formelor i metodelor de conducere a ntregii economii i impune, totodat, nu numai elaborarea de directive, ci i organizarea i exercitarea unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele vieii economice i sociale. Aceasta demonstreaz cu prisosin c necesitatea aciunii de control este determinat de cauze obiective, precum caracterul contient al procesului de transformare a societii i de particularitile legilor economice care acioneaz n edificarea economiei de pia. Menionm, de asemenea, c practica a dovedit c necesitatea controlului prezint un caracter obiectiv, ntruct nici o activitate nu se poate desfura cu randament scontat dac lipsete controlul care contribuie la: - mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate; - instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti; - respectarea i aplicarea ferm i intrasigent a legislaiei rii de ctre toi membrii societii, indiferent de locul pe care l ocup; - organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti social-economice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare; - buna desfurare a procesului de transformare a deciziei n aciune i a aciunii n rezultate mai eficiente, ntruct orict de bune ar fi deciziile, pentru transpunerea n via a acestora, a conta numai pe fora justeei lor fr a le controla cum se aplic n practic, nseamn a adopta o atitudine idealist i, pn la urm, a leza interesele generale ale societii. innd seama de cele artate mai sus, tratarea cu indiferen a controlului de ctre factorii de rspundere ar aduce imense pagube economiei naionale i ar produce serioase dezechilibre economico-financiare. Rspunznd la ntrebarea dac efectuarea controlului este sau nu o necesitate obiectiv, nu trebuie neglijat nici aspectul ce se refer la contiina oamenilor. A nega necesitatea controlului ca urmare a faptului c n contiina oamenilor nu mai exist unele mentaliti napoiate, retrograde, n special cele ce privesc dobndirea averilor fr munc, ar nsemna o mare greeal. Controlul, dup cum bine este tiut, determin o nou atitudine a oamenilor fa de munc, fa de proprietate, stimuleaz spiritul de iniiativ i rspundere n munc, stimuleaz cinstea i corectitudinea. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia. n acelai timp, n cadrul relaiilor i interrelaiilor dintre agenii economici, care se creeaz n condiiile economiei de pia, controlul, prin activitatea sa, poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare, ci i la creterea economic, la
5

progresul tehnic i economico-social, la competivitatea i deschiderea spre lume a economiei romneti, att de necesar.

1.3. TRSTURILE FUNDAMENTALE ALE CONTROLULUI Pentru a nelege rolul controlului asupra firmei, apreciem c este important s se porneasc de la faptul c aciunea de a controla este exercitat de ctre oameni, de ctre specialiti. n orice proces de control intervine judecata acestora care trebuie s neleag nu numai mediul intern i mediul extern n care funcioneaz firma, dar n acelai timp s-l accepte, n vederea asigurrii eficienei acestuia. Dimensionarea uman a controlului pune probleme dificile organizrii, iniierii i eficienei controlului, ea implicnd cunoaterea teoriei economice i capacitatea utilizrii ei, culegerea i prelucrarea informaiei, interpretarea acesteia ca i stpnirea proceselor i tehnicilor de control. Deasemenea presupune cunoaterea activitii agentului economic, a obiectivelor i intereselor acestuia, a organizrii i puterii lui financiare, a micrii lui n spaiul economic. Mecanismele de funcionare i de control trebuie nelese i acceptate de o parte i de alta a baricadei, de ctre cel ce controleaz ca i de ctre cel care este controlat la toate nivelurile. Controlul se ordoneaz n jurul indivizilor, el are strns legtur cu comunicarea convingerea, intuiia i inspiraia, privirea critic etc. Se consider c, din punctul de vedere psihologic-comportamental, controlul constituie o form a interesului pe care l manifest conducerea, la diferitele niveluri ierarhice, fa de executarea activitii i desfurarea ei n conformitate cu strategia aleas, cu obiectivele propuse, cu deciziile luate. Controlul este deci o form de manifestare a interesului major al agentului economic. El urmrete s inspire celor ce lucreaz sentimentul c rezultatele lor sunt permanent n atenia conducerii, sunt supravegheate i apreciate. n acest context personalul firmei pe toate treptele i n toate domeniile este ndemnat s mediteze asupra condiiilor n care i ndeplinete obligaiile, asupra posibilitilor de ameliorare a activitii, i se recomand nu numai contiinciozitate i corectitudine, ci i inovaie i iniiativitate. nsi firma, i chiar agentul economic n aciunea lui pe pia, n relaiile cu ceilali ageni economici devine, prin control contient de misiunea sa social de obligaiile sale nu numai fa de sine ci i fa de puterea politic i ceilali parteneri. Aa se explic de ce majoritatea autorilor insereaz ntre trsturile controlului caracterul lui educativ i constructiv. Astfel se apreciaz rolul deosebit al controlului pentru management, specificndu-se c el are: un caracter preventiv legat de funcia lui de prevenire; un caracter constructiv contribuind la ndreptarea activitii pe fgaul dorit; un caracter proiectiv descifrnd tendinele i permind s se fac fa unor situaii neprevzute.
6

Deasemenea are o mare ntindere n timp i n spaiu privind prezentul prin trecut i ncrcat de speranele de viitor, ceea ce-i confer un caracter educativ genernd componente psihosociale favorabile unei activiti eficiente. Ali autori sublinieaz un caracter constructiv-proiectiv al controlului n sensul c stabilete msuri pentru neajunsurile constatate i soluionarea problemelor i sprijin aplicarea lor n vederea creterii eficienei economice, a profitului. Controlul descoper elementele de progres i contribuie la aplicarea celor mai moderne metode de organizare i conducere, a experienei pozitive, iar prin studiile efectuate lrgete orizontul de informare i prospectare n legtur cu rentabilitatea activitii economico-sociale. Dup ali autori controlul are un caracter analitic i investigator pentru c este preocupat nu de simpla corectare i atestare a strii economico-financiare a unui agent economic, ci i de cauzele acesteia, ca i de perspectivele ei. n acelai timp, controlul este global i asociativ pentru c nu se bazeaz n concluziile sale numai pe reguli i date, cifre i documente, ci este i un proces intuitiv, sprijinindu-se pe experiena de via i pe cultur, integrnd firma n realitatea timpului analizat, dar cu toat istoria ei. Exist i alte puncte de vedere care consider controlul sintetic i n acelai timp analitic pentru c plecnd de la nregistrarea faptelor economice simple i obinuite, ajunge la sinteze, iar pentru a aprecia cu exactitate o situaie, el o descompune n elementele componente. Tocmai de aceea, aceast activitate are i un caracter critic, analiza i sinteza situaiei economicofinanciare executnduse critic, n comparaie cu faptele i cu ceea ce trebuie s fie, cu regulile i regulamentele n vigoare n domeniul economic, fiscal, financiar, juridic i al informaiei etc. Toate acestea imprim controlului un caracterpertinent i coerent, adic el are un sens, i este practicabil, pentru c se cunoate care-i sunt sarcinile, ce urmrete i pe ce criterii se fac aprecierile. Se poate afirma c exist o optic asupra ntregii funcionri a firmei, dei acceptul cade pe gestiunea financiar. Important este ca sistemul de informaii s-i furnizeze mesajele necesare, corecte i n timp util, pentru a permite aciuni operative, eficiente i cu costuri rezonabile. Astfel controlul, capt un caracter eficient, indispensabil firmei. Nu putem s omitem o trstur fundamental a controlului, rezultnd din toate celelalte i reprezentnd n acelai timp temelia lor, aceea de independen i competen. Controlul, independent de nivelul la care se practic, i independent de cine utilizeaz rezultatele lui, este exercitat de persoane care demonstreaz capacitile i cunotiinele necesare pentru aceast activitate, fie el pentru firm, fie pentru societate. Controlul, conceptul presupune competena, adic perfecta stpnire a exigenelor profesionale de ctre cei nsrcinai cu aceast funcie. Controlul trebuie de asemenea s fie independent, nu n sensul ca el s fie efectuat de persoane din afara firmei, ceea ce nu este exclus, ci la anumite niveluri i cerine chiar necesar, ci este
7

vorba de o anumit fidelitate fa de adevr. Independena este o atitudine de spirit a celor ce fac controlul, i imprim aceast calitate controlului nsui. Gndirea i aciunea, independente, detaate de interese perturbatorii sunt tot att de importante ca i competena alturi de celelalte trsturi ale controlului. Una din cele mai complete prezentri ale caracteristicilor de baz ale controlului se refer la aceia c acesta este: obiectiv, complex i cuprinztor, preventiv, corectiv constructiv, coordonator orientat spre analize profunde, orientat strategic spre rezultate, bazat pe informaii, prompt i orientat spre excepii, inteligibil i flexibil, generator de autocontrol, pozitiv, imparial i corect. Toate aceste trsturi definitorii ale controlului evideniaz caracterul complex al acestui concept, precum i multitudinea funciilor pe care le ndeplinete n viaa agenilor economici din economia de pia concurenial. 1. 4. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL Organizarea controlului fiscal ncepe cu contactul organului fiscal cu contribuabilul. Acest contact are o importan deosebit deoarece este de natur s influieneze att derularea, ct i eficiena controlului. Interviul cu reprezentantul contribuabilul trebuie s ofere informaii, n special n legtur cu : - dac respectivul contribuabil mai desfoar i alte activiti pe lng cea declarat penreu care are obligaia s se nregistreze i s plteasc impozite i taxe la buget ; - dac are sucursale, filiale sau este asociat cu alte persoane juridice sau fizice ; - dac au intervenit schimbri n structura sau organizarea ntreprinderii de la data ultimului control, care s aib implicaii fiscale ; - dac informaiile i dispoziiile primite cu ocazia controalelor precedente au fost corecte i respectate de ctre contribuabil, se vor trece, n unele cazuri, punctele neclarificate la controlul precedent ; - dac exist un precedent de nerespectare a obligaiilor fiscale de ctre contribuabil i din ce cauz etc. Interviul trebuie de obicei urmat de vizitarea locului unde se realizeaz activitile impozabile, pentru a se putea realiza o prim apreciere asupra volumului i a specificului activitii agentului economic . Urmtoarea subetap din cadrul organizrii controlului o reprezint verificarea registrelor societii, a evidenelor primare, a evidenelor contabile ( a registrelor contabile i a bilanului contabil), declaraii de impunere, deconturi fiscale etc.

n funcie de constatrile reieite n timpul organizrii controlului, organul de control fiscal ncheie aceast activitate la contribuabilul n cauz prin ntocmirea actului de control (proces verbal, not de constatare sau alte asemenea).

1.5. DIRECTIA CONTROLULUI FISCAL Direcia controlului fiscal este organul de specialitate al Ministerului Finanelor

Publice care exercit n teritoriu controlul fiscal n baza legilor n vigoare, a hotrrilor i programelor Guvernului, a sarcinilor Ministerului Finanelor Publice i a limitelor de competen stabilite. Din punct de vedere metodologic al organizrii i exercitrii controlului, Direcia controlului fiscal se subordoneaz Direciei generale de ndrumare i control fiscal din Ministerul Finanelor Publice. Direcia controlului fiscal are urmtoarele atribuii: a) exercit potrivit legii, controlul asupra respectrii de ctre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat; b) verific contribuabilii cu privire la respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunurile supuse impozitelor i taxelor; c) verific documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale conribuabililor, necesare realizrii obiectului controlului; d) stabilete n sarcina contribuabililor diferene de impozite i taxe i calculeaz majorri de ntrziere pentru neplata n termenele legale a impozitelor datorate; e)constat contraveniile i aplic amenzile prevzute de legile fiscale i dispune msurile necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin; f) sesizeaz organele de cercetare penal n cazul constatrii de abateri care ndeplinesc condiii de a fi infraciuni; g) confisc, n condiiile legii, bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, prcum i sumele n lei i valut dobndite ilicit; h) ntocmete i transmite organelor de executare silit titlurile executorii i celelalte documente necesare pentru nceperea executrii silite; i) verific organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor n vederea stabilirii, nregistrrii i plii impozitelor i taxelor la bugetul de stat;
9

j) acioneaz, prin mijloace specifice, pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale; k) realizeaz programul de control al direciei, transmis de Direcia general de ndrumare i control fiscal precum i alte sarcini rezultate pe plan local avizate de Direcia general de ndrumare i control fiscal; l) urmrete modul de respectare a normelor metodologice privind controlul fiscal i a legislaiei fiscale de ctre aparatul de control fiscal i propune msuri organizatorice i legislative pentru perfecionarea i creterea eficienei controlului fiscal; m) coordoneaz i ndrum activitatea de control fiscal persoane fizice desfurat de ctre structurile cu asemenea atribuii aparinnd unitilor fiscale teritoriale; n) controleaz aplicarea normelor legale privind administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului din regiile autonome, companiile i societile naionale, societile comerciale unde statul deine participaii; o) primete, analizeaz i rezolv direct sesizrile, reclamaiile i memoriile primite de la persoane fizice i juridice privind fiscalitatea, administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului, abaterile de la disciplina financiar valutar i contabil, potrivit prevederilor legale; p) colaboreaz cu direciile din cadrul Direciei generale a finanelor publice, Secia Grzii Financiare, unitile vamale, precum i cu alte organe judeene ale administraiei de stat, pe linia elaborrii, aplicrii i executrii reglementrilor n domeniile financiar-valutar i contabil, prevenirea i combaterea fenomenului de evaziune fiscal; r) ntocmete i prezint conducerii Direciei generale de ndrumare i control fiscal rapoarte, informri i sinteze privind modul de realizare a sarcinilor din programele de activitate i face propuneri pentru mbuntirea activitii de control fiscal; s) asigur, n colaborare cu Direcia general a finanelor publice, formarea profesional continu a aparatului de control fiscal; t) solicit avize Ministerului Finanelor Publice prin Direcia General de ndrumare i control fiscal n vederea fundamentrii i finalizrii constatrilor controlului; t.) propune conducerii Direciei generale a finanelor publice dimensionarea posturilor din activitatea de control fiscal n raport de: numrul de contribuabili persoane fizice i juridice, dispersia teritorial a contribuabililor, uniti fiscale teritoriale, volumul obligaiilor fiscale restante, gradul de conformare a contribuabililor n achitarea obligaiilor fiscale, ntinderea fenomenului evaziunii fiscale etc.; u) asigur intocmirea referatelor cuprinznd propunerile pentru soluionarea contestaiilor la actele de control i naintarea acestora, sub semntura conducerii Direciei
10

controlului fiscal, ctre serviciul de specialitate al direciei generale a finanelor publice sau direciei de specialitate din minister, competente s le soluioneze; v) n timpul controlului ntreprinde toate msurile pentru ncasarea creanelor bugetare ale agentului economic verificat, n care scop solicit conform legii nfiinarea msurilor asiguratorii i sesizeaz, n termen util, compartimentele specializate ale direciei generale, n legtur cu eventualele intenii ale contribuabilului de a se sustrage de la plata acestora prin diverse metode (nstrinri de patrimoniu, lichidare voluntar); w) prezint Direciei generale de ndrumare i control fiscal din Ministerul Finanelor Publice, propuneri de perfecionare i completare a actelor normative din domeniul fiscal, n funcie de constatrile organelor de control n aciunile desfurate; x) analizeaz necesitarea i oportunitatea solicitrilor formulate de organele de control privind reverificarea unor perioade impozabile n cadrul termenului legal de prescriptie; y) verific respectarea reglementrilor financiar-valutare i bugetare; z) verific respectarea prevederilor legale referitoare la constituirea i utilizarea fondurilor speciale, subveniilor, realizarea investiiilor publice; y) verific i avizeaz, conform legislaiei n vigoare, documentele justificative prezentate de agenii economici prin care se solicit acordarea de subvenii, prime, diferene de pre de la bugetul de stat; z) dispune suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiarcontabile i fiscale i urmrete realizarea acestora. n cadrul serviciilor de control fiscal pot fi organizate birouri n funcie de mrimea acestora, numrul contribuabililor repartizai, gradul de conformare voluntar i disciplinar a contribuabililor n achitarea obligaiilor ctre bugetul de stat, rspndirea contribuabililor n teritoriu i concentrarea acestora n anumite zone, orae i municipii.

Serviciile din structura Direciei controlului fiscal au ca atribuii comune organizarea i efectuarea de aciuni de control fiscal i controale tematice, potrivit programelor de activitate sau sarcinilor primite de la conducerea Direciei controlului fiscal, n care scop: a) asigur cunoaterea permanent a nformaiilor privind contribuabilii din domeniul de activitate, care fac obiectul controlului serviciului (date de identificare, obiectul de activitate, problemele cu care se confrunt, obligaiile fiscale totale i cele restante, date ultimului control i constatrile la controalele anterioare, numrul de sucursale i filiale teritoriale, etc.), n
11

vederea fundamentrii propunerilor pentru pregtirea temeinic i realizarea cu eficien a controalelor fiscale; b) asigur ntocmirea tematicilor de control sau a obiectivelor controalelor i instruirea personalului care urmeaz s realizeze aciunile de control; c) asigur desfurarea n bune condiii a aciunilor de control prin ndrumarea pe teren a organelor de control i organizeaz schimburi de experien, n scopul aplicrii unitare a legislaiei fiscale, creterii eficienei controlului i mbuntirii pregtirii profesionale; d) fac propuneri privind stabilirea, evidenierea i plata obligaiilor ctre bugetul de stat, prevenirea nclcrii prevederilor legislaiei fiscale, stabilirea de msuri mpotriva contribuabililor care ncalc sistematic prevederile legislaiei fiscale, asigurnd sintetizarea constatrilor controalelor i prezentnd conducerii Direciei controlului fiscal rapoarte, informri cuprinznd concluziile i msurile luate ori propuse; e) organizeaz i conduc evidena rezultatelor controalelor i urmresc modul de valorificare a actelor de control; f) organizeaz evidena i urmresc realizarea msurilor dispuse n control, informeaz conducerea direciei asupra msurilor care trebuie luate n cazul nerealizrii integrale i la termen a acestora; g) constat contraveniile, aplic amenzile i penalizrile prevzute de lege, n competena organelor de control fiscal ale Ministerului Finanelor Publice; h) transmit ctre organele de executare silit, procesele verbale de control prin care s-au stabilit creane ale statului, neexecutate voluntar de ctre contribuabili; i) transmit organelor de cercetare penal, procesele verbale de control, prin care s-au constatat acte de evaziune fiscal sau alte infraciuni prevzute de legile fiscale; j) asigur i pstreaz confidenialitatea informaiilor, datelor i documentelor privind activitatea contribuabililor; k) asigur verificarea sesizrilor i reclamaiilor privind aspecte ce vizeaz abateri de la prevederile legilor contabile i fiscale; l) ndeplinesc i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal privind activitatea serviciului. Serviciul (biroul) programare, coordonare, sinteza i ndrumare a activitii de control fiscal la persoane fizice are urmtoarele atribuii principale: a) urmrete stadiul executrii sarcinilor din programele trimestriale i lunare de activitate pentru personalul Direciei controlului fiscal din aparatul propriu i serviciilor de control fiscal persoane fizice ale unitilor fiscale teritoriale;
12

b) verific modul de respectare de ctre aparatul de control fiscal, a normelor privind metodologia de control, respectarea prevederilor legislaiei fiscale i valorificarea rezultatelor acestuia; c) elaboreaz tematici i ntocmete documentaia necesar pentru concursurile organizate de Direcia controlului fiscal n vederea promovrii personalului din aparatul propriu i angajrii personalului din afara direciei generale a finanelor publice; d) colaboreaz cu compartimentele de specialitate din Direcia general a finanelor publice pentru perfecionarea pregririi profesionale a aparatului de control fiscal; e) elaboreaz lucrrile de aplicare a normelor de evaluare a performanelor profesionale individuale i de aplicare a criteriilor de determinare a salariilor de baz pentru personalul Direciei controlului fiscal; f) analizeaz i propune soluionarea solicitrilor altor instituii, adresate direciei sau repartizate acesteia, de a efectua unele verificri privind abateri de la legislaia fiscal n activitatea contribuabililor i solicit aprobarea conducerii Direciei generale de ndrumare i control fiscal pentru aciuni cerute de organele locale; g) ntocmete periodic situaia rezultatelor controalelor efectuate de Direcia controlului fiscal; h) ntocmete rapoarte periodice privind activitatea Direciei controlului fiscal; i) urmrete aducerea la ndeplinire de ctre serviciile din Direcia controlului fiscal i serviciile de control fiscal persoane fizice din unitile fiscale teritoriale, a sarcinilor stabilite de conducerea acesteia; j) ntocmete lista agenilor economici ce urmeaz a fi controlai; k) ndrum activitatea desfurat de aparatul de control fiscal la persoane fizice; l) urmrete ralizarea concediilor de odihn ale salariailor Direciei controlului fiscal conform programrii; m) urmrete constituirea fondului de stimulente i prezint conducerii Direciei controlului fiscal propunerile nominale pentru acordarea acestora cu respectarea prevederilor legale; n) ntocmete documentaia i propune conducerii Direciei controlului fiscal msuri de sancionare a salariailor care au nclcat normele legale referitoare la respectarea disciplinei n munc; o) ndeplinete i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal privind activitatea serviciului.

13

Serviciile (birourile) de control fiscal i control fiscal la marii contribuabili au urmtoarele atribuii principale: a) verific realitatea declaraiilor, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii conform legii a obligaiilor fiscale de ctre contribuabli i stabilesc majorri de ntrziere pentru neplata n termen a acestora; b) efectueaz controlul respectrii regimului legal al activitilor desurate de productorii de alcool; b1) acioneaz n timpul controlului pentru a ncasa operativ sumele stabilite n sarcina contribuabililor ca diferen de impozite i taxe; c) verific contribuabilii privind respectarea dispoziiilor legale de organizare i de desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile; d) verific modul de respectare a prevederilor legislaiei contabile i fiscale; e) confisc n condiiile legii bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i valut dobndite ilicit; f) verific documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale unitilor controlate sau terilor, necesare realizrii obiectului controlului; g) organizeaz i efectueaz verificarea privind modul de aplicare a prevederilor legale referitoare la constituirea, organizarea i determinarea obligaiilor fiscale la societile comerciale din domeniul jocurilor de noroc, productori sau importatori de alcool, cafea, tutun, precum i cei ce comercializeaz bunuri alcoolice; h) constat contraveniile i aplic amenzile i penalitile prevzute de legile fiscale; i) organizeaz aciuni de control ncruciat privind justificarea provenienei produselor supuse autorizrii; j) solicit, conform legii, nfiinarea msurilor asiguratorii n vederea realizrii creanelor bugetare ce se stabilesc prin acte de control; k) verific bilanurile contabile i conturile de profit i pierderi sub aspectul respectrii obligaiilor fiscale i concordana datelor nscrise n acestea cu cele din contabilitate; l) verific societile comerciale din punct de vedere al ncadrrii n perioadele de scutire, conform prevederilor legii n baza creia au fost aprobate; m) Analizeaz aspectele i fenomenele rezultate din aplicarea legislaiei fiscale i informeaz operativ directorul Direciei controlului fiscal asupra probelemelor deoasebite constatate, propunnd msurile ce se impun;

14

n) asigur difuzarea operativ la organele pentru control fiscal persoane fizice din unitile subordonate, precizrile i soluiile primite de la direciile (generale) de specialitate din Ministerul Finanelor Publice n legtur cu aplicarea unitar a legislaiei fiscale; o) verific solicitrile contribuabililor privind rambursrile de TVA repartizate serviciului potrivit prevederilor legale i asigur transmiterea actelor de control la Direcia metodologie i administrarea veniturilor statului i la compartimentele de administrare a veniturilor statului din unitile teritoriale pentru soluionarea legal a acestor solicitri; p) rspund de soluiile propuse pentru valorificarea constatrilor din actele de control; r) colaboreaz n realizarea sarcinilor cu serviciile din cadrul Direciei controlului fiscal i alte compartimente din cadrul Direciei generale a finanelor publice; s) asigur i pstreaz confidenialitatea informaiilor, datelor i documentelor privind activitatea contribuabililor; s1) prezint conducerii propuneri de perfecionare a legislaiei fiscale i msuri de conformare voluntar a contribuabililor; t) organizeaz i conduc evidena rezultatelor aciunilor de control i urmresc modul de realizare la termen a msurilor stabilite prin actele de control; u) dispun msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea fiscal a agenilor economici; v) propun conducerii Direciei controlului fiscal suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor fiscale; x) asigur predarea actelor de control la arhiva direciei; y) ndeplinesc i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal. Serviciul informaii fiscale, identificarea i combaterea evaziunii fiscale are

urmtoarele atribuii principale: a) asigur culegerea, prelucrarea i pstrarea informaiilor privind comportamentul fiscal al contribuabililor, primite de la contribuabili, alte persoane fizice sau juridice romne sau strine, instituii ale statului; b) urmrete, pe baza informaiilor primite, evoluia aciunilor unor contribuabili, orientate n direcia pgubirii bugetului de stat, efectueaz controale i asigur luarea msurilor pentru depistarea evaziunii n fazele incipiente; c) furnizeaz serviciilor de control fiscal informaiile deinute privind activitatea contribuabililor n vederea formrii unei imagini complete privind comportamentul fiscal al contribuabililor, cile practice de fraudare a bugetului de stat i stabilirii msurilor pentru combaterea evaziunii fiscale;
15

d) colaboreaz cu celelalte structuri ale Direciei generale a finanelor publice i cu organele Ministerului de Interne, cele de cercetare penal, instanele judiciare, n vederea cunoaterii i aprofundrii mecanismelor fraudrii bugetului de stat, prevenirii i diminurii evaziunii fiscale; e) realizeaz sarcinile privind centralizarea i raportarea evaziunii fiscale, face propuneri privind mbuntirea sistemului informaional referitor la evidena i raportarea evaziunii fiscale; f) analizeaz, evalueaz i valorific informaiile privind evaziunea fiscal, prezentnd conducerii rapoarte i sinteze pe aceast linie, cuprinznd msuri pentru mbuntirea activitii de control fiscal, perfecionarea legislaiei fiscale i creterea gradului de conformare voluntar al contribuabililor; g) efectueaz analize, controale i studii privind cauzele sustragerii sistematice de la plata obligaiilor fa de bugetul de stat, factorii care influeneaz comportamentul fiscal al contribuabililor, cile i mijloacele de sporire a conformrii voluntare a contribuabililor; h) ndeplinete i alte sarcini primite de la conducerea Direciei controlului fiscal. Atribuiile concrete pentru fiecare post de conducere i execuie se stabilesc prin fia postului semnat de titularul postului i aprobat ierarhic de conductorul compartimentului i al Direciei controlului fiscal. 1.5.1. PREGTIREA CONTROLULUI FISCAL Pregtirea conrolului fiscal are la baz dosarele fiscale i toate informaiile obinute sau ce se pot obine n legtur cu contribuabili preconizai a fi luai n control ( date de identitate, natura activitii, modul de conducere a evidenelor, rezultatele altor controale, antecedente fiscale etc.). Un element intermediar ntre momentul pregtirii controlului fiscal i cel al organizrii controlului l constituie naintarea avizului de verificare i intervenie inopinat. Dei avizarea contribuabilului nu esta prevzut n nici un act normativ, este preferabil, totui, s se procedeze la ntiinarea acestuia pentru a exista garania desfurrii controlului n intervalul prevzut i n condiiile corespunztoare. Bineneles c nu este necesar ntiinarea contribuabilului n caz de existen a unor indici de evaziune fiscal . Procesul controlului poate fi reprezentat astfel :
Stabilirea performanei standard Msurarea performanei Compararea Determinarea derivaiei

16

Standarde

Se ncadreaz n limitele stabilite ?

Luarea de msuri corective

Nu

Da

Desfurarea n continuare a activitii controlate

1.5.2. TIPURI DE CONTROL FISCAL n ceea ce privete tipurile de control, n general, exist trei tipuri : control preliminar (preventiv) control concomitent control ulterior ( feedback control)

Controlul preliminar are loc anterior nceperii operaiunilor (activitilor) i include politici, proceduri i reguli desemnate s garanteze c sunt condiii ca activitile (operaiunile) s se desfoare conform prevederilor . Controlul concomitent are loc n timp ce operaiunile (activitile) se realizeaz i include direcionarea, urmrirea i realizarea n condiii ct mai bune a operaiunilor (activitilor) . Controlul ulterior i concentreaz atenia pe utilizarea informaiei n legtur cu realizrile precedente n vederea corectrii devierilor de la standardul acceptat . n funcie de criteriile care sunt puse la baza analizei formelor de control fiscal se poate delimita : a) Din punctul de vedere al aprofundrii cunoaterii realitii fiscale se disting : control fiscal documentar (la biroul administraiei fiscale); control fiscal efectiv;

b) Din punct de vedere al gradului de extindere al verificrilor asupra operaiunilor impozabile, se disting : control fiscal total (complet); control fiscal prin sondaj (selectiv);
17

c) n funcie de sfera de cuprindere a impozitelor i taxelor controlul fiscal poate fi

control fiscal general; control fiscal parial; control fiscal de informare (informativ); control fiscal de rutin; control fiscal propriu-zis (de fond);

d) n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal, acesta poate fi :

e) n funcie de momentul controlului fiscal fa de depunerea declaraiilor fiscale, de efectuarea plii etc., acesta poate fi : control apriori; control aposteriori. 2.5.3. OBIECTIVELE CONTROLULUI FISCAL Controlul fiscal este organizat i desfurat n stict i strns concordan cu necesitatea alocrii fondurilor necesare activitii publice prin intermediul bugetelor. Aceast alocare poate avea loc n msura n care pentru cheltuielile publice se gsesc surse corespunztoare de acoperire . Controlul fiscal documentar are ca obiective examinarea elementelor componente ale dosarului contribuabilului. Acest dosar poat s conin erori sau anomalii care s justifice, n anumite cazuri, nceperea unui control exterior . Controlul poate, de asemenea, compara informaiile transmise de patroni /salariai, instituii financiare/venituri din dobnzi, din valori mobiliare. Controlul cheltuielilor permite s se stabileasc dac sumele deduse se ncadreaz n prevederile legii i dac actele justificative sunt conforme cerinelor impuse acestora. Controlul fiscal efectiv presupune deplasarea la contribuabil pentru a obine informaii suplimentare necesare. n cadrul acestei forme de control se disting trei proceduri : a) verificri contabile la societi comerciale, profesiuni libere ; b) controlul ncruciat al situaiei fiscale personale care vizeaz verificarea aprofundat a situaiei fiscale a tuturor contribuabililor cu referire la totalitatea veniturilor ; c) percheziia sau dreptul de a face vizite la domiciliu este o procedur excepional pus n aplicare, n general, n caz de infraciuni grave . Controlul fiscal total are ca obiectiv verificarea tuturor operaiunilor, documentelor, probelor care stau la baza stabilirii cuantumului unui impozit sau tax ori a tuturor impozitelor pltite de un agent economic; aceast form de control permite depistarea, dac este cazul, a evaziunii/fraudei fiscale deoarece presupune efectuarea unui examen complet al tuturor
18

aspectelor activitii desfurate de unul sau mai muli ageni economici lund n considerare documentele de interes, examinnd conturile bancare. Controlul fiscal de informare are drept scop intenia administrativ de a informa agenii economici n legtur cu drepturile i obligaiile de natur fiscal . Controlul fiscal de rutin urmrete meninerea legturii cu contribuabilul i urmrirea modului n care acesta i respect obligaiile fiscale. Scopul principal al acestei forme de control este de a compara evidenele primare i contabile cu datele din declaraiile i deconturile depuse de contribuabil n vederea verificrii corectitudinii sumelor pltite, precum i verificarea modului de respectare a termenelor legale de plat . Controlul fiscal propriu-zis are drept scop urmrirea prevenirii i combaterii cazurilor de sustragere de la stabilirea i plata impozitelor prin orice mijloace de ctre oricare din contribuabili . Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor, precum i a majorrilor de ntrziere aferente, reglementate de prezenta ordonan se efectueaz de organele fiscale din subordinea direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti. Prin control se nelege verificare, supraveghere. Sensul vizat pentru control este cel de verificare, interpretare atent a regularitii unui act, valabilitate a unui document. n consonan cu definiiile ce se pot da controlului, trei par a fi, n principal, obligaiile controlului : - furnizarea de informaii privind cunoaterea realitii, a strii de fapt, a minusurilor, aranjamentelor etc. - propunerea de msuri n vederea corijrii strii de fapt n sensul dorit de cel care a dispus controlul ; pedepsire. luarea unor msuri de ctre instituia controlului pentru descurajare, ndreptare,

2.5.4. VALORIFICAREA ACTELOR DE CONTROL O problem deosebit de important n activitatea organelor de control financiar se refer i la valorificarea actelor de control. Activitatea organelor de control nu poate fi limitat numai de descoperirea lipsurilor ci trebuie privit i sub aspectul eficacitii, al rezultatelor obinute n

19

urma constatrilor fcute pe baza materialului de control. De aici decurge necesitatea ca n timpul controlului organele de control s valorifice la maximum constatrile fcute. Pe lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul controlului, valorificarea se refer i la aducerea la ndeplinire de ctre unitatea controlat a sarcinilor trasate ulterior, precum i la acordarea de ctre organele de control a sprijinului necesar conducerii unitii, ca pe baza materialului de control s ntocmeasc un plan concret asupra msurilor ce urmeaz a fi luate pentru lichidarea deficienelor a cror rezolvare nu a putut fi nfptuit pe parcursul controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat. Remedierea operativ a deficienelor n timpul controlului constituie una din laturile cele mai importante ale valorificrii constatrilor de ctre organele de control i se refer la un cerc larg de probleme ca avansuri nedecontate la timp; lichidarea creditorilor i debitorilor; drepturile datorate bugetului de stat i nevrsate; credite nerambursate; plusuri nenregistrate; valori materiale pstrate n condiii necorespunztoare; eviden neinut la zi; pagube i alte situaii asemntoare. Referindu-ne la planul de msuri, este util de subliniat c el este un document al unitii controlate i nu al organelor de control. La ntocmirea planului de msuri, organelor de control le revine ca sarcin s acorde tot sprijinul unitilor controlate, ca n plan s se nscrie principalele sarcini. Acest lucru este cu att mai important, cu ct un plan de msuri concret i judicios ntocmit mobilizeaz colectivul unitii controlate pentru lichidarea cu mijloace proprii a deficienelor constatate cu ocazia controlului. Valorificarea constatrilor controlului se face n condiiile prevzute de lege. Pentru valorificarea constatrilor controlului, eful compartimentului financiar de gestiune prezint conducerii unitii n care funcioneaz, rezultatele controalelor efectuate, mpreun cu msurile ce se propune a se lua n vederea nlturrii deficienelor i tragerii la rspundere a celor care au svrit abateri, inclusiv pagube. Conductorii unitilor care au dispus controlul i ai celor controlate sub obligai ca n cadrul competenei i a termenelor legale: a) s ia msuri potrivit dispoziiilor legale pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control, pentru nlturarea i prevenirea abaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestor msuri; b) s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare i contravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale n condiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale;

20

c) s ia msuri pentru diminuarea, n condiiile dispoziiilor legale n vigoare, a salariilor tarifare sau pentru reducerea total sau parial a stimulentelor materiale ale salariailor care nu i-au ndeplinit sarcinile ori se fac vinovai de abaterile constatate; d) s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazul constatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i condiiile stabilite de dispoziiile legale. Msurile se iau n cel mult 30 de zile de la data nregistrrii actului de control de unitatea n drept s le ia, dac prin dispoziii legale nu sunt fixate alte termene. Conductorii unitilor sunt obligai s comunice organelor care au dispus controlul, la termenele fixate, msurile luate ca urmare a controlului i rezultatele obinute n urma aplicrii acestora.n cazul cnd nu s-au luat msuri potrivit dispoziiilor legale, eful compartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz organul de conducere colectiv al unitii n care funcioneaz. Dac nici acest organ nu ia msurile legale pentru stabilirea msurilor n vederea rspunderii materiale i recuperarea pagubelor, eful compartimentului de control financiar de gestiune este obligat s sesizeze n scris, n termen de 5 zile organul ierarhic superior. Sanciunile fiscale sunt instrumentele, mijloacele prin care sunt pedepsite abaterile de la normele fixate de legi fiscale. n realizarea politicii fiscale a statului nostru, dup evenimentele din decembrie 1989, sanciunile fiscale au avut un rol semnificativ, iar n prima perioad au fost practic inexistente. Aceast stare de lucru a constituit o cauz major a fraudelor fiscale la scar naional. Din acest punct de vedere, dac se face o analiz critic, de ansamblu al sistemului celelalte imperfeciuni i inconveniente ale acesteia, luate prin comparaie, devin minore. Aadar, pentru a stopa cu eficacitate fraudele fiscale, controlul fiscal trebuie s aib la ndemn cele mai adecvate sanciuni. Studiile recente au demonstrat c n materie fiscal, aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator (de a ncasa impozitul perceput cu ocazia descoperirii lui), ci mai degrab un rol preventiv pentru descurajarea unor asemenea fapte. Iat de ce sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i suficient de aspre n raport cu gravitatea faptelor, cu nivelul impozitului sustras, n funcie de recidiv, etc. Implementarea noilor reglementri pe linia combaterii evaziunii fiscale, n etapa actual a reformei fiscale, are menirea de a redresa situaia economico-financiar existent. Aceste reglementri completeaz cadrul juridic al sistemului fiscal actual instrumentele de aciune specifice economici de pia. Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: a) Amenda fiscal este modul cel mai neobinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, care, n raport cu gravitatea faptelor svrite de contribuabil poate fi: i pun n practic

21

Amenda contravenional aplicat de organul de control stabilit n sum fix, reglementat expres prin lege sau amenda contravenional proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras i se aplic, ca regul general, n caz de recidiv sau cnd exist elemente de intenie; Amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal n cazul nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni. n cazul infraciunilor svrite de contribuabil, reglementrile actuale prevd pentru anumite fapte mai grave i sancionarea cu nchisoare, concomitent cu alte msuri, cum ar fi interzicerea unor drepturi. b) actualul regim sancionator nu ar fi complet i eficient dac nu s-ar fi asigurat, prin lege, i alte forme de sanciuni fiscale distincte, ns completare celor artate mai sus cum ar fi: Dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate, se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului prin nencasarea la timp a impozitului, iar procentul de dobnd are la baz costul de mprumut guvernamental. Confiscarea bunurilor, este o msur complementar sanciunilor penale. Pentru stoparea fenomenelor de evaziune fiscal, care s-ar produce chiar i n ciuda celor mai aspre msuri, controlul fiscal trebuie s aib la ndemn i acel mijloc eficace de constrngere, respectiv de reparare a prejudiciului adus statului prin ascunderea documentelor sau a obiectivelor impozabile sau taxabile. n acest sens, organului de control I s-a legiferat dreptul de a stabili prin estimare nivelul impozitului datorat, utiliznd, n acest scop, orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat, inclusiv compararea cu activiti i cazuri similare. Aceast msur, alturi de ansamblul de sanciuni fiscale care fac obiectul noilor reglementri, constituie practic o revoluionare i o reconsiderare a actualului sistem fiscal, contribuabilul fiind cel care are sarcina de a dovedi corectitudinea privind nivelul impozitului calculat i c aplicarea sanciunii fiscale este nejustificat. Valorificarea constatrilor cuprinde un ansamblu de operaiuni de natur s conduc la finalizarea constatrilor nscrise n actul de control. Constatrile de natura diferenelor de impozite i taxe se pot achita operativ n timpul controlului sau n termen de 15 zile de la data finalizrii actului de control. Majorrile de ntrziere constatate se pot achita n timpul controlului, n intervalul celor 15 zile ulterioare controlului, sau n caz de neplat voluntar se vor aplica msuri de executare silit. Penalizrile i amenzile pot fi achitate prin aceleai modaliti descrise mai sus. Finalizarea valorificrii constatrilor nscrise n actele de control nseamn ndeplinirea msurilor nscrise n actul de control, respectiv reglementarea deficienelor constatate de organele de control.
22

Fia cu rezultatele verificrii ntocmit de organele de control care cuprinde n sintez principalele constatri, avizate de conductorul organului de control, se anexeaz la actul de control transmis la Serviciul de eviden fiscal. Dispoziia de urmrire ntocmit de organele de control i care cuprinde sumele care urmeaz a face obiectul executrii silite a fost naintat Serviciului de Urmrire i Colectare a Veniturilor. Valorificarea constatrilor prin urmrirea ncasrii creanelor bugetare stabilite cu aceast ocazie, este de multe ori hotrtoare n aprecierea activitii administraiei fiscale. Aceast afirmaie are la baz constatarea c, la aceast dat doar o mic parte din veniturile fiscale suplimentare stabilite la controlul fiscal sunt ncasate ct de ct operativ la buget. Pe lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul controlului, valorificarea se refer la aducerea la ndeplinirea de ctre unitatea controlat a sarcinilor trasate ulterior, precum i la acordarea de ctre organul de control a sprijinului necesar conducerii firmei ca pe baza materialului de control s se ntocmeasc un plan concret asupra msurilor ce urmeaz a fi luate pentru lichidarea deficienelor a cror rezolvare nu a putu fi nfptuit pe parcursul controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat. Remedierea operativ a deficienelor n timpul controlului constituie una din laturile cele mai importante ale valorificrii constatrilor de ctre organul de control .

2.6. PROCEDURI DE VERIFICARE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT Taxa pe valoarea adugat este un impozit de consum care este ncorporat n preul de vnzare al produselor i serviciilor. Consumatorul final este, deci, cel ce suport n realitate sarcina fiscal respectiv. Firma are, n aceast privin o poziie intermediar :

este consumator i pltete TVA asupra cumprrilor de bunuri i servicii ; este vnztor i colecteaz TVA asupra vnzrilor de bunuri i servicii.

Firma vars la buget TVA colectat dup deducerea TVA aferent cumprrilor, ceea ce corespunde, n principiu, impozitrii valorii sale adugate, astfel : TVA asupra vnzrilor TVA asupra cumprrilor n cadrul controlului pe linia taxei pe valoarea adugat este important de a verifica dac operaiunile efectuate de agentul economic i cuprinse n sfera de aplicare a TVA au fost corect delimitate n : operaiuni impozabile obligatoriu cu 19%, operaiuni la care se aplic cota zero i operaiuni scutite de TVA. Aceast delimitare este important pentru determinarea dreptului de deducere a TVA care se stabilete n raport cu participarea bunurilor i serviciilor respective la
23

realizarea operaiunilor prevzute la art.18 din O.G. nr.3/1992 republicat si modificata cu OUG nr215/1999. Un alt obiectiv important n verificarea TVA l constituie controlul realitii tuturor intrrilor (cumprrilor) de produse, de servicii, mrfuri, insistndu-se mai ales pe intrrile cu valori importante; se urmrete n acest fel, prin verificri ncruciate ( la furnizori i cumprtori), dac nu s-a recurs la documente i operaiuni fictive. Rezult c nu este suficient s se ia de bune datele nscrise n jurnalul cumprrilor, ele putnd acunde operaiuni i documente fictive. Din aceast cauz se impune verificarea intrrii efective a bunurilo n gestiunea agentului economic, precum i data operaiunii de cumprare la agentul economic verificat i corespunde o operaiune de vnzare la un alt agent economic real (verificri ncruciate). Dup verificarea intrrilor (cumprrilor) urmeaz, n mod logic i necesar, verificarea modului de facturare, a produselor, serviciilor i mrfurilor ( a ieirilor) de ctre agentul economic verificat, n urmrirea cazurilor n care s-a recurs la nscrierea de cantiti mai mici dect cele livrate i/sau a unor preuri diminuate fa de preurile normale ale pieei, diminundu-se n acest mod TVA colectat, cu urmri directe n determinarea TVA de pltit la buget, micornd-o sau chiar anulnd-o (aprnd n mod nelegal dreptul de rambursare).

2.7. PROCEDURI DE VERIFICARE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT Agenii economici pltitori de impozit pe profit prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pltesc ncepnd cu anul 2010 impozitul pe profit anual, prin pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Acest sistem al plilor anticipate este deja aplicat de ctre contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine. Astfel, agenii economici au obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n suma de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determina plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform Declaraiei 101 privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate
24

n acel an. Potrivit normelor metodologice n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat. Contribuabilii care n anul precedent au fost pltitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor efectueaz plile anticipate trimestriale, datorate n contul impozitului pe profit, n sum de o ptrime din impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat n anul fiscal precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Totodata, potrivit Codului Fiscal contribuabilii nou-infiinati efectueaz plii anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim (forfetar) anual aferent primei trane de venituri totale, prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul Fiscal, recalculat n mod corespunztor pentru perioada impozabil respectiv. Impozitului minim (forfetar) anual aferent primei trane de venituri este de 2.200 lei anual. In cazul contribuabililor care n anul precedent au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform Declaratiei 101 privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luandu-se n calcul i impozitul pe profit scutit. Conform Codului Fiscal indicele de inflaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finantelor publice, pana la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a Declaratiei 101 privind impozitul pe profit, prevazut la art. 35 alin. (1) din Codul Fiscal, adic 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. Nu folosesc sistemul plilor anticipate: - organizaiile nonprofit care au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; - contribuabilii care obin venituri majoritar din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur care au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; - asocierile fr personalitate juridica. Impozitul datorat de ctre contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) si e) i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial,
25

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii; - persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtura cu proprietati imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romna care au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, pna la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. (0.G.70/1994 modificat i aprobat de Legea 73/1996, Legea nr.249/1998; O.G. 40/1998 i O.G. 217/1999). Subiecii impozitului pe profit sunt persoane juridice care obin profit din activitile desfurate pe teritoriul Romniei. n acest context, impozitul pe profit a fost conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de statul romn din veniturile impozabile. Pltitorii de impozite sunt: - persoane juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i din strintate; - persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil eferent acelui sediu permanent; - persoane juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia, ca parteneri ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate din activitile respective; - asocierile dintre persoanele fizice romne i persoane juridice romne, care nu dau natere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate, caz n care impozitul datorat se calculeaz, se reine i se vars de persoanele juridice; - instituiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activitile desfurate n condiiile legii; Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: - trezoreria statului, pentru operaiunile din fonduri publice derulate prin contul general al trezoreriei; - instituiile publice pentru fondurile publice constituite potrivit Legii 72/96 privind finanele publice; - unitile economice fr personalitate juridic a organizaiilor de nevztori, de invalizi i ale asociaiilor persoanelor cu handicap; - fundaiile testamentare; - cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate, potrivit legii; - uniti aparinnd cultelor religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult potrivit Legii nr. 103/92 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult;
26

economice

- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, potrivit legii; - asociaiile de proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit Legii locuinei 114/1996, pentru veniturile obinute din activitile economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate, din vnzarea bunurilor mobile inclusiv din ctiguri din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. n scopul determinrii profitului impozabil se iau n calcul toate ctigurile din orice surs, inclusiv cele realizate n investiiile financiare. n cazul livrrilor de bunuri mobile i al vnzrii de bunuri imobile n baza unui contract de vnzare cu plata n rate, precum i n cazul contractelor de leasing financiar, valoarea ratelor scadente se nregistreaz la venituri impozabile la termenele prevzute n contract. La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor. Pentru urmtoarele categorii de cheltuieli se admite deducerea la calculul profitului impozabil: - cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate i a bunurilor imobile vndute n baza unui contract de vnzare cu plata n rate, sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute n contractele ncheiate ntre pri proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a livrrii; - n cazul contractelor de leasing utilizatorul va deduce chiria pentru contractele de leasing financiar. Amortizarea se va calcula n conformitate cu actele normative n vigoare; - cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui unei persoane juridice, produs sau servicii, utiliznd mijloace de informare n mas precum i costurile sociale producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil n baza unui contract scris; - cheltuielile determinate de efectuarea unor lucrri de intervenie pentru reducerea seismic al cldirilor i locuinelor aflate n proprietate sau administrare potrivit reglementrilor legale n vigoare, care prezint clasa I de risc seismic sunt deductive la data efecturii lor; - cheltuielile privind transportul i cazarea salariailor depinde de delegarea i deplasarea acestora n ar i n strintate, sunt deductibile la nivelul sumelor efective, constatate prin documente justificative;

27

- cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori n limitele valorii nominale prevzute de L 142/1998 sunt deductibile potrivit prevederilor legii bugetare anuale.

CAP.3. ORGANIZAREA I DESFURAREA CONTROLULUI

Prin activitatea de control fiscal se urmrete asigurarea respectrii obligaiilor de declarare i calculare corect precum i de plat la termenele legale a impozitelor, taxelor i vrsminte obligatorii datorate bugetelor, denumite n general obligaii fiscale, de ctre contribuabili . Contribuabilii sunt persoane fizice i juridice romne i strine care au obligaii ficale i care sunt supuse controlului fiscal. Controlul fiscal se organizeaz i funcioneaz la nivelul direciilor generale publice judetene . Organul central al puterii executive care aplic strategia i programul guvernului in domeniul orientrii economiei i finanelor publice este Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice exercit: - administraia general a finanelor publice; - acioneaz pentru stimularea desfurrii activilii economice pe criterii de eficien i echilibru economic, prin folosirea instrumentelor economice, financiare i monetar-valutare, n conformitale cu cerinele economiei de pia; - exercit, prin organele sale, controlul instituiilor de economico-sociali; - efectueaz, prin aparatul specializat, n numele stalului, controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat , precum i ale instituiilor de stat , al respectrii reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome , societi comerciale i ali ageni economici , n legtura cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat . Controlul financiar fiscal, este organizat i funcioneaz in cadrul Ministerului Finanelor Publice prin dou organe i anume : - Direcia general a controlului financiar fiscal; - Garda financiar. La judeele i in municipiul Bucureti sunt organizate direcii ale controlului financiar fiscal si a1e grzii financiare care funcioneaz in structura direciilor generale teritoriale ale stat, controleaz activitatea financiar a regiilor autonome i a.societilor comerciale, precum i a celorlali ageni

28

finanelor publice.

In privina T.V.A.. organele de control certific, conform reglementrilor

n vigoare, dac pltitorii de T.V.A. au ndeplinit obligaiile ce le revin cu privire la: - nregistrarea la organele fiscale; - ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii; -evidena operaiunilor; - plata T.V.A.; - utilizarea obligatorie a formularelor pentru facturi, borderouri zilnice de ncasare, vnzare etc., documente necesare aplicrii prevederilor legale; - asigurarea condiiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul T.V.A.; - instalarea aparatelor de marcat de ctre agenii economici care au ca obiect de activitate comerul cu amnuntul, activiti hoteliere, prestri de servicii de ctre populaie .a.m.d, de asemenea natur; - corectarea taxei facturate eronat de ctre agentul economic prin emiterea unei noi facturi, in rou , pentru sumele ce urmeaz a fi sczute, i n negru, pentru cele de adugat. Neplata integral sau a unei diferene din T.V.A. n termenul stabilit atrage o majorare a sumei de plat de 0,10% pentru fiecare zi de intrziere; aceast cot de majorare datorat pentru neplata la termen a obligaiilor bugetare conform H.G.. nr. 21/23.01.1998 este aplicabil ncepnd cu data de 31.10.2001 Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn n ziua plii T.V.A. inclusiv. n conformitate cu Normele de lucru pentru aparatul de control financiar de stat ale Ministerului Finanelor activitatea acestuia se desfoar pe baz de programe trimestriale aprobate de conducerea ministerului, prirn acestea urmrindu-se aplicarea actelor normative in domeniile financiar-contabil, valutar, bugetar i fiscal. n programele de activitate proprie, aparatul de specialitate din D.G.F.P. din Centrala Ministerului Finanelor Publice i din direciile controlului financiar ,a procedat la executarea atribuiilor stabilite de Legea nr. 30/l991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar i a Grzii financiare, se cuprind cu indicarea perioadei i a sferei de activitate, aciuni de control privind : -respecteea de ctre agenii economici a disciplinei financiare i valutare; - veificarea modului de gestionare a capitalului de stat i utilizare a creditelor externe cu garanii guvernamentale;

29

- modul de calculare i vrsare, in termenele i cuantumurile legale, a obligaiilor fa de bugetul statului; - constituirea in cotele legale a fondurilor prevzute de legea bugetar anual etc. Programele au la baz sarcinile primite de la conducerea direciei Finanelor,propunerile direciilor generale din minister, .serviciilor din cadrul D.G.F.P. i direciilor controlului financiar fiscal . Pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, direciile C.F.F. din judee , ntocmesc , pe aceleai categorii de aciuni de control, propriul program de activitate. Prin directivele de lucru lunare elaborate de D.G.C.F.S. i transmise direciilor C.F.F.din judee, se fac precizri asupra modului de organizare i desfurare a activitilor din programele i se nominalizeaz aciuni in programe. La inceputul fiecrei luni, potrivit programului, se desfuar la sediul direciilor din teritoriu, activiti de informare i documentare a ntregului aparat asupra reglementrilor financiar-contabile i fiscale, a problemelor care apar n realizarea valorilor bugetare, precum i pregtirea aciunilor de control ce urmeaz a se efectua, pe baza tematicilor i a obiectivelor de control. Controlul financiar fiscal cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. n concret, controlul financiar fiscal are ca obiective: - administrarea i utilizarea fondurilor finanate de la buget - utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general subvenionarea unor activiti i pentru alte destinaii prevzute de lege; - folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglemenlrilor financiarcontabile in activitatea regiilor autornome i a societilor comerciale cu capital de stat; - exactitatea i realitatea inregistrrilor in evidene i actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i indeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat etc. Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea, probleme referitoare la prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal i vamal. Acest control este operativ i inopinant i are ca obiective: aplicarea i executarea legilor fiscale acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i rtreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfural de ctre agenii economici (regii autonome, societi comerciale etc.) n legtur cu

30

a reglementrilor vamale, urmrind impiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor. ACIUNI DUP CONTROL 1. Stabilirea unui decont de regularizare sau a datoriei Dac la sfrittul ultimei vizite de control se constat c este necesar s stabileasc un decont de regularizare, inspectorii discut inti rezultatele controlului impreun cu superiorii lor , apoi redacteaz raportul dac este necesar i l supun aprobrii efului de serviciu. Decontul de regularizare este facut in conformitate cu articulul 32 din ordonana de T.V.A. El conine calculul taxei datorate ca urmare a rezultatelor controlului, stabilit ca diferene dintre taxa datorat declarat de pltitor in decontul lunar i nivelul taxei datorate calculate n urma controlului plus amenzile aplicate pltitorului. Decontul de regularizare trebuie s conin referiri la dispoziiile legale i reglementrile care nu au fost respectate i care , justific aslfel regularizarea impus i el trebuie bazat intotdeauna pe elemente care trebuie dovedite - nu pot fi fcute pe baza unor supoziiii sau la ntmplare. Acest principiu va sta la baza oricrui efort de colectare a impozitului . Decontul de regularizare este stabilit pe un formular standardizat.El const dintr-o scrisoare de insoire i de decontul propriu-zis. La stabilirea raportului unui decont de reglarizare trebuie s se tie: - dac un decont T.V.A. nu a fost depus; - dac nu poate fi determinat nivelul exact al T.V.A. datorat pentru c pltitorul de T.V.A. nu a fcut nregistrri i nu a inut contabilitatea operaiunilor efectuate i in consecin taxa datorat trebuie estimat de ctre inspectori; - dac se constat o eroare identificabil care a fost comis de un pltitor de T.V.A. i pe aceasta se poate stabili taxa datorat. 2. Alte aciuni La sfritul controlului si in anumite cazuri,dup trimiterea decontului de regularizare trebuie executate urmtoarele actiuni: - datele i orele controlului trebuie indicate in dosarul pltitorului; - toate modificrile privind datele de identificare a pltiroului (nume, adres, numr de telefon, persoana cu care trebuie luat legtura etc.) trebuie nregistrate in dosarul pltitorului; - o not care enumer sfaturile i intrebrile puse i rspunsurile date pltitorului in cursul controlului.In cazul n care acestea nu au fost menionate n raport; - n anumite cazuri se va ataa la dosarul pltitorului o not cu problemele neexaminate in timpul controlului, dar care merit atenie n carul unui control ulterior;
31

- formularele coninnd constatrile fcute n timpul vizitei in legtur cu ali pltitor trebuie prezentate efului de serviciu i apoi clasate in dosarul pltirorului sau trimise la biroul competent. La sediul organului fiscal, inspectorul studiaz dosarul contribuabilului i celelalte documente depuse de acesta la organul fiscal. Agentului economic i se poate trimite avizul de verificare prin care s fie fcut cunoscut intenia organului fiscal de a efectua control la sediul respectiv, sau dac se consider aportul se procedeaz la intervenia inopinant. Pentru exemplificare, prezentm n cele ce urmeaz un proces verbal incheiat pe parcursul unei aciuni de control. Se face meniunea c datele reflectate au fost colectate ntr-o serie de ciorne i documente auxiliare care ulterior, au fost centralizate in procesul verbal prezentat. Desfurarea unui control va depinde de un numr de elemente, aici fiind cuprinse i mrimea ntreprinderii, frecvena controalelor , complexitatea contabilitii, numrul etc. deinute de pltitor i reputaia sa n ceea ce privete ducumentelor, nregistrrilor

respectarea obligaiilor sale fiscale. n acelai timp, exist un numr de proceduri de baz care trebuie intotdeauna parcurse de ctre inspectori. Succesiunea acestor proceduri este, foarte important. AC'TlUNI DIN MOMENTUL SOSIRII LA PLTITOR Pltitorul trebuie s in la dispoziia inspectorilor inregistrrile i documentele la sediul unde isi desfoar principalele activiti, controlul trebuind s se desfoare n acest loc. n mod excepional, dac sunt motive valabile, contabilitatea poate fi examinat n alt parte, de exemplu, la biroul contabil al pltitorului. De la nceputul vizitei, inspectorii trebuie s se informeze privind existena eventualelor msuri speciale de securitate pentru a le respecta pe parcursul ntregului control. Dup orientarea iniial, vizita trebuie n normal s nceap cu un interviu cu pltitorul sau cu delegatul su. Acest interviu iniial este foarte important i de aceea trebuie pregtit cu grij i condus cu tact i politee. Interviul trebuie s dea indicii dac persoana intervievat deine autoritatea de a angaja pltitorul. n acest stadiu al controlului inspectorii trebuie s se asigure c toate nregistrrile, conturile , documentele etc. au fost puse la dispoziia lor. nregistrri de documente i deconturi: - copiile tuturor facturilor emise de clieni, clasate n ordinea numerelor; - bonurile de comand i bonurile de livrare; - copiile tuturor notelor de credit sau de venit stabilite, n ordinea cronologic;
32

- corespondena referitoare la tranzaciile comerciale; - jurnale de vnzri i cumprri; - toate facturile de cumprri de la furnizori; - toate notele de credit i debit primite de la. furnizori; - copiile documentelor vamale de import i export; - chitanele primite pentru plata T.V.A.; - extrasele de cont. Aceste documente pot s conin : - detalii privind nivelul taxei pentru fiecare livrare fcut sau primit; - detalii privind bunurile produse i expediate; - un decont care grupeaz toate datele necesare pentru completarea decontului lunar (Rezumatul T.V. A. ); - jurnalele sau documentele care justific veniturile zilnice din vnzri; - bilanul anual, inclusiv contul de profit i pierderi; - documente privind producia de bunuri; - inventarele bunurilor din stoc; - situaiile pe calculator. Atunci cnd inspectorii gsesc situaiile, jurnalele, documentele etc. nesatifctoare,se vor strdui s gseasc maximum de elemente care s le permit stabilirea ohligaiei de plat a pltitorului. PROCEDURA DE VERIFICARE Verificarea bazei de impozitare Aceasta presupune urmtoarele: - compararea deconturilor lunare de T.V.A. depuse de pltitor cu principalele conturi inute de acesta; - verificarea conturilor bancare a1e pltitorului; - verificarea sistemului contabil i coninutul principalelor conturi; - verificarea facturilor de cumprare; - verificarea deducerilor fcute de pltitor; - verificarea facturilor de vnzare; - verificarea valorii impozabile i aplicrii cotei; - verificarea notelor de credit primite i emise; - verificarea scutirilor (pariale) aplicare i a activitilor nesupuse taxei: - examinarea informaiilor primite i alte verificri.
33

Verificarea de baz trebuie fcut in cadrul fiecrui control de rutin. n micile ntreprinderi. toate documentele, nscrisurile etc. relativ la perioada scurt de la controlul precedent pot fi i trebuie examinate. n ntreprinderile mari i mijlocii nu va fi posibil s fie incluse n verificarea de baz toate documentele, dar compararea deconturilor cu principalele conturi trebuie fcut. De asemenea, un numr de documente ce trebuie examinate vor fi alese la nlmplare. Compararea deconturilor cu principalele conturi. Datele din fiecare decont lunar sunt comparate mai nti cu cifrele fnanciare speciale din conturi de T.V.A. pe care pltitorul le utilizeaz, pentru a fi .sigur c datele se refer la situaia din ntreprindere . Inspectorii verific dac conturile speciale sunt inute de o manier convenabil i c ele conin informaiile cerute. Ei trebuie s semnaleze pltitorului toate neregulile i omisiunile constatate i s explice cum s procedeze n viitor. Cifrele din conturile speciale trebuie comparate cu cifrele corespunztoate care se gsesc in jurnalele contabile, cum ar fi jurnalul de vnzri, jurnalul de cumprri . Compararea cifrelor arat faptul c exist ntr-adevr o procedur intern de verificare care poate fi urmrit pe parcursul verificrii ntregii contabiliti, a operaiunilor care rezult din cifre i care se regsesc n deconturile lunare. La marile ntreprinderi trebuie verificate toate deconturile depuse de la ultimul control i pn la acesta. De fiecare dat, inspectorii trebuie s ntrebe persoana responsabil cu T.V.A. dac exist probleme n materie de T.V.A. care nu au fost rezolvate. Verificarea sistemului contabil Inspectorii trebuie s analizeze sistemul contabil de baz pentru a se asigura c l-au neles i c pot s urmreasc operaiunile din cadrul sistemului pentru a le compara cu cele descrise n dosarul pltitorului. Dac este vorba de un prim control la pltitor, inspectorii trebuie s determine sistemul de o manier succint ntr-o not pe care o vor clasa n dosarul pltitorului. Pentru o mai bun nelegere a metodei contabilitate, cteva elemente relative la taxa datorat i taxa deductibil din jurnalele principale i suplimentare sunt comparate cu cifrele corespunztoare gsite n facturi, bonuri de comand i n conturi. Cteva facturi de cumprare i de vnzare sunt selecionate pentru a verifica dac au fost bine nregistrate n conturi la momentul intrrii, respectiv ieirii. Relativ puin timp trebuie consacrat pentru verificarea calculelor din jurnale i conturi, mai ales atunci cnd aceste conturi i jurnale fac regulat obiectul unui control extern, dar mai
34

ales nu trebuie pierdut din vedere posibilitatea existenei unor erori aritmetice sistematice mai ales in cazul marilor ntreprinderi. Verificarea conturilor bancare n acest prim stadiul al controlului, inspectorii trebuie s examineze care sunt conturile din banc pe care pltitorul le folosete pentru tranzaciile din conturile bancare de depuneri, transferate sau retrase. Verificarea facturilor de cumprare Facturile de cumprare trebuie examinate pentru a stabili c: - bunurile sau serviciile au legtur cu activitile desfurate de pltitor; - facturile conin toate detaliile cerute de legislaie; - taxa datorat a fost calculat convenabil, utiliznd cota i baza de impozitare corect. Atunci cnd se gsesc erori, se ntocmete un Aviz de constatare Verificarea deducerii Pentru T.V.A. dedus n conturile examinate trebuie verificate - n primul rnd pentru sume mari - dac: - nu s-a dedus T.V. A. in cazul n care deducerea este exclus sau n cazurile n care bunurile sau prestrile de servicii nu sunt utilizate pentru activiti impozabile. - nu are drept de deducere pentru un T.V.A. pltit inainte de nregistrarea agentului economic ca pltitor; - pltitorul n-a utilizat facturi pro forma pentru a deduce taxa din amonte; - deducerea este aferent unui document similar unei facturi de cumprare cum ar, fi declaraie vamal de import sau un document constatator privind o livrare ctre sine. Atunci cnd este vorba de un pltitor care are i activiti scutite sau nesupuse la T.V.A., trebuie verificat dac T.V.A. deductibil a fost calculat potrivit normelor prevzute la art. 20 din Ordonan i in cap.X din Norme. Dac se constat diferene trebuie propuse regularizri. Verificarea facturilor de vnzare Facturile de vnzare emise de pltitor trebuie examinate pertru a se verifica baza de impozitare, cota i calculele pentru a controla dac exist rabat intreprinderilor beneficiare. De asemenea trebuie s se verifice dac:
35

comerciale i trebuie fcute

verificri simple pentru a se asigura c nivelul sumelor din jurnale i conturi corespund cifrelor

sau returnri acordate

- facturile conin toate datele cerute de legislaie (mai ales art. 25 B, a, din Ordonan); - sunt numerotate corect, mai ales cu numere atribuite de pltitorul controlat; - facturile au fost stabilite pritn referire la, faptul generator corect al taxei (art. 10 la 12 din ordonant); - au fost inscrise in, jurnalele i conturile corespunztoare , corect, i far ntrziere. Dac pltitorul pregtete mai multe copii ale facturilor de vnzare, inspectorii trebuie s determine scopul i destinaia fiecrei copii i s confime c respectivele copii pot s, fie distinse clar de original. Verificarea valorii impozabile i aplicarea cotei Se va verific, comparnd cteva facturi de vnzare, dac preurile pentru produse sau servicii identice nu sunt diferite de la o factur la alta i ntr-un asemenea caz trebuie cerute explicaii pltitorului. De asemenea, pentru cteva facturi alese la intmplare, se verific dac baza de impozitare este conform prevederilor art. l3 i 15 din Ordonan. Dac pltitorul este un comerciant care vinde produsele n aceeai stare n care le cumpr, se va cuta s se afle pentru unele din produsele vndute care a fost preul de cumprare pentru a se determina beneficiul brut (valoarea adugat). Dac pltitorul vinde un sortiment limitat de produse, inspectorii pot astfel calcula cifra de afaceri aproximativ pentru perioada controlat, adugnd la valoarea cumprrilor valoarea adugat (innd cont de mrfurile din stoc) Dac rezultatul este foarte diferit de cifra de afaceri declarat de pltitor n deconturile sale , constatarea constituie o indicaie serioas pentru existena unei evaziuni fiscale, sau unui caz de fraud. n toate cazurile, inspectorii trebuie s continue controlul aa cum a fost prevzut, efectund toate verificrile i lucrrile planificate urmnd ca la sfritul controlului s revin asupra acestui punct i s cear explicaii pltitorului. n situaia n care acesta nu are o explicaie satisfctoare pentru incoerena cifrelor, se vor reface calculele de o manier mai precis i complet i normal c rezultalele vor constitui o prob suficient pentru justificarea unei regularizri. De subliniat c inspectorii nu trebuie s ncerce calculul cifrei de afaceri dup metoda prezentat aici dect n cazul cnd pltitorul revinde un sortiment redus cu probleme. Metoda nu trebuie utilizat atunci cnd pltitorul este productor sau prestator de servicii.

36

Inspectorii verific aplicarea corect a cotei zero in facturi i jurnale ; n cazul cotei zero pentru export, inspectorii examineaz dac pltitorul este n posesia unui ansamblu de documente care constituie o prob convingtoare a realitii exportului. Este vorba de documentele vamale valide, de bunurile de comand, avizele de expediere, documentele de transport, documentele bancare privind plata bunurilor exportate, scrisorile de credit i totodat corespondena cu clientul strin privind exportul. Dac aplicarea cotei zero este bazat pe alte dispoziii ale ordonanei, inspectorii verific dac nu fost respectate condiiile specifice. n aceste condiii, aplicarea cotei zero trebuie justifical cu certificate i autorizaii emise de Ministerul Finanelor Publice sau de alte ministere. Dac pltitorul nu poate prezenta probe satisfctoare care s justifice aplicarea cotei zero datorat, aceasta trebuie inclus ntr-un decont de regularizare. Verificarea notelor de credit primite i emise Notele de credit trebuie s intre n aria special a inspectorilor. Fiecare pltitor trebuie s-i contabilizeze notele de credit pe care le emite clienilor si pentru a asigura exactitatea deconturilor lunare. Inspectorii trebuie s se asigure c fiecare not de credit emis de pltitor este veridic i trebuie s selecteze cteva note, mai ales cele cu sume mari, pentru a vedea dac T.V.A. calculat pe factur este corespunztoare livrrii i c plata ctre buget a fost efectuat; n aceast privin, inspectorii trebuie ntotdeauna s ia n considerare posibilitatea de fraud cu credite false. n cazul n care exist ndoieli sau suspiciuni, se ntocmete un Aviz de constatare. Aceast comunicare va permite inspectorilor care controleaz clienii s verifice dac ntr-adevr au primit un asememea credit i n ce mod l-au folosit. Atunci cnd un furnizor acord un credit unui client pltitor de T.V.A., dreptul celui din urm la deducere este redus pe perioada n care acesta a primit credit. Este deci locul pentru inspectori s confirme clientului c a primit nota de credit pentru care nivelul taxei deductibile a fost diminuat n consecin. Dac notele de debit au fost emise sau primite o verificare similar trebuie s se fac, innd cont de, faptul c o not de debit are efectul opus celei de credit. Verificarea scutirilor (pariale) i a activitilor neimpozabile n timpul pregtirii controlului, inspectorii au verificat deja dac pltitorul are activitti scutite sau nesupuse taxei.

37

Dac aceast verificare arat c pltitorul are asemenea activiti , inspectorii trebuie s confirme aceast informaie , i dac aceasta este confirmat ei trebuie s fie ateni la urmtoarele : Pltitorul a identificat corect bunurile sau prestrile de servicii care nu sunt supuse taxei, pe cele scutite i bunurile i serviciile impozabile (aici se cuprind i cele supuse cotei 0)? Pltitorul a contabilizat livrrile impozabile i livrrile scutite separat pentru fiecare perioad? Pltitorul a neles bine aplicarea i sitemului de deducere prevzut la art. 20 din Ordonan i la cap. X din norme i il aplic corect? Pltitorul nelege exact ce tax nu trebuie dedus , anume T.V.A. respectiv bunurile i serviciile care nu sunt utilizate pentru activiti impozabile? Sunt cunoscute toate elementele pentru calculul corect al deducerilur i este fcut acesta n mod corect i uor de verificat? Inspectorii trebuie s aprecieze diferena dintre operaiunile comerciale i operaiunile personale ale pltitorului. Dac este necesar, trebuie fcut o regularizare in aceast privin. Tratarea informaiilor culese privind ali pltitori Inerent regimului T.V.A. este un sistem de control automat provenit din faptul ca T.V.A. perceput de un pltitor altui pltitor devine pentru acesta din urm o tax deductibil. Fiecare tranzacie ntre pltitori trebuie nscris n contabilitatea fiecruia dintre ei. Experiena a demonstrat c aceast metod este incomod i c rezultatele nu sunt pe msura efortului considerabil necesar pentru aplicarea ei sistematic. n acelai timp, aceast parlicularitate a sistemului T.V.A. poate.fi utilizat intr-o msur limitat. Atunci cnd se gsesc ntr-un control, inspectorii vor nota facturile de cumprare gsite la pltitorul controlat i vor comunica detaliile la echipa care are n sarcin s controleze furnizorul astfel nct acetia s poat controla dac detaliile comunicate corespund intrrilor gsite n contabilitatea furnizorului. Aceast tehnic este util mai ales pentru a verifica dac taxa dedus corespunde taxei pltite, perrtru a verifica dac cota aplicat a fost corect. Totui , chiar in cazul utilizrii de o manier limitat, procedura cere timp i efort considerabil i inspectorii nu trebuie s o utilizeze dect sporadic. Astfel un Aviz de constatare trebuie pregtit de fiecare dat cnd n cursul unui control sunt motive s se cread c: - T.V.A. perceput pe o factur a fost calculat cu o cota eronat sau la o baz de impozitare clar eronat sau incorect;
38

- una sau mai multe facturi sunt aparent trucate ; - documentul pe baza cruia s-a fcut o deducere nu corespunde formei stabilite prin lege - nu s-a perceput T.V.A. - exist un motiv ntemeiat n ceea ce privete onestitatea pltitorilor implicaii. Avnd n vedere cele de mai sus inspectorii vor pregti un Aviz de constatare. Vor completa un formular T.V.A., utiliznd un formular separat pentru fiecare agent economic. Atunci cand informaia privete un pltitor la care controlul este fcut de biroul de care depind inspectorii , formularul este nmnat la sfritul controlului efului , sugerndu-se acestuia ca este cazul s se fac un control imediat la pltitorul implicat (atunci cnd este vorba de o eroare important sau o fraud , poate da natere la o selectare a agentului economic n chestiune). Dac nu este cazul, formularul este clasat in dosarul agentului economic la care controlul este asigurat de un alt serviciu este transmis la acest birou, prin intermediul efului de compartiment, n funcie de caz. Un control urgent este ntotdeauna fcut atunci cnd biroul care a trimis formularul cere n mod expres un control imediat , cernd totodat s fie inut la curent cu rezultatele acestuia . Controlul care va fi efectuat nu se va limita la informaia care l-a determinat ci se va desfura ca un control de rutin obinuit . Dac se constat erori inspectorii trebuie s evalueze consecinele , s ia msuri pentru ca pltitorul s neleag mai bine procedura corect i s evite pierderile suplimentare la buget . In acest caz , inspectorii trebuie s in cont de rezultatul controlului la ntocmirea decontului de regularizri. n toate cazurile , ei vor meniona pe scurt pe fiecare formular ceea ce au facut n legtur cu informaia n cauz. Recurgerea la notele de constatare este o tehnic foarte util mai ales pentru educarea pltitorului n privina utilizrii corecte facturilor ct i pentru efectuarea regularizrilor. Cnd un dosar conine un numr mare de note de constatare , inspectorul trebuie s cear limitarea numrului acestora . Examinarea altor documente i analiza evidenelor Din momentul n care s-a stabilit c deconturile depuse reflect imaginea ntreprinderii aa cum rezult din examinarea principalelor nregistrri, este necesar s se asigure veridicitatea contabilitii printr-o verificare a documentelor secundare.

39

Realizarea acestui obiectiv depinde de timpul disponibil; inspectorii vor trebui s utilizeze cunotinele i experiena lor pentru a se asigura c i folosesc timpul cel mai efiient posibil. Pentru stabilirea corectitudinii contabilitii, este necesar s se examineze si s se noteze sistemul de eviden utilizat de pltitor. Normal, nu este posibil s se fac acest lucru pentru toate evidenele n timpul unui singur control i va fi necesar s se decid care dintre evidene este cea mai important din punct de vedere al T.V.A. Dac se consider c evidena vnzrilor este cea mai important, aceasta va face obiectul ultimului control de fond. O alt eviden va .fi examinat la urmtorul control i aa mai departe. n special n cazul marilor ntreprinderi fiecare control va trebui s includ i analiza unei alte evidene. Fiecare bilan anual depus de la ultimul control trebuie examinat, iar la dosarul pltitorului se vor depune extrase. Verificarea credibilitii Este important s se examineze bilanul contabil anual pentru a vedea dac detaliile sunt n concordan cu informaiile obinute prin analiza evenimentelor , notelor i situaiilor livrrilor care trebuie s acopere volumul total al vnzrilor, bunurile de comand pentru materii prime trebuie s fie n concordan cu volumul bunurilor fabricate; volumul materialelor de ambalaj trebuie s fie corespunztor volumului bunurilor expediate, etc. Va fi necesar s se pun pe picioare comparaii asemntoare experiena acumulat. Alte sarcini eseniale n orice moment, n timpul controlului, inspectorii trebuie s noteze tot ceea ce fac i n principal s noteze cu exactitate toate informaiile de care vor avea nevoie pentru a pregtii decontul de regularizare sau pentru a rezolva problemele deosebite ntlnite. Dac se va face un decont de regularizare la sfritul vizitei este necesar i urmrire n cazul n care pltitorul nu va plti n timp. s.fie controlat situaia financiar a intreprinderii. Aceasta va facilita munca serviciului de colectare pentru toate ntreprinderile sau tipurile de ntreprinderi i inspectorii vor trebui s-i utilizeze cunotiinele i

40

CAP.4. STUDIU DE CAZ CONTROLUL FISCAL LA SC CORISAN SRL

I - Date despre Inspecia Fiscala Subsemnatele Chitic Luminia si Popescu Carmen, inspector principal, respectiv

inspector asistent in cadrul DGFP - A.I.F, Serviciul de Control Financiar, avand legitimatiile de serviciu, in baza O.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedura Fiscala, republicata, cu modificrile si completrile ulterioare, a ordinului de serviciu am efectuat o inspecie fiscal pariala la S.C. CORISAN SRL in vederea soluionrii adresei emis de Garda Financiar, nregistrata la D.G.F.P. - Activitatea de Inspecie Fiscal . Controlul a avut ca obiectiv verificarea realitii relaiilor comerciale derulate de societate, cu ali agenti economici din ar, verificarea documentelor aferente livrrilor i achiziiilor de marf i nregistrarea i declararea veniturilor ctre bugetul de stat. Perioada supus inspeciei fiscale pariale este noiembrie 2007- noiembrie 2008 att pentru impozitul pe profit ct i pentru taxa pe valoarea adugat. Inspecia fiscala pariala s-a desfurat, cu intermiten, n zilele de 8,10,23,24 la sediul D.G.F.P.Galai. n vederea realizrii inspeciei, organele de control s-au deplasat n data de 05.02.2010 la sediul social declarat al S.C.CORISAN SRL. n urma deplasrii s-a constatat c societatea nu desfoar activitate la sediul social declarat, drept pentru care, n baza art. 50 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost transmise invitaii prin care contribuabilul a fost invitat n data de 08.02.2010, 12.02.2010, respectiv 19.02.2010, ora 10,00, la sediul Direciei Generale a Finanelor Publice. Urmare invitaiilor transmise nici un administrator al S.C. CORISAN 2002 SRL nu s-a prezentat la control.

41

Nu s-a putut consemna nceperea inspeciei fiscale n Registrul unic de control al contribuabilului deoarece societatea nu desfoar activitate la sediul social declarat iar administratorul nu s-a prezentat la control. Din consultarea dosarului fiscal existent la Administraia Finanelor Publice, a rezultat faptul c agentul economic nu a depus deconturi de TVA, declaraii privind obligaiile de plat la bugetul consolidat i bilanuri contabile pentru perioada verificat, la momentul controlului, societatea fiind declarat inactiv .

Date despre contribuabil S.C. CORISAN SRL are sediul social declarat n Galai, are cod unic de nregistrare 21705438 i este nregistrat la Oficiul Registrului Comertului J17/1731/2007. Obiectul principal de activitate declarat este comer cu ridicata a produselor i minereurilor metalice COD CAEN 5152. n baza informaiilor furnizate de aplicaia Oficiului Registrului Comerului comun cu baza de date a Direciei Generale a Finanelor Publice s-a constatat c S.C. CORISAN 2002 S.R.L. are urmtoarea structur de administrare: - Arama Claudiu, administrator de la nfiinare pn n prezent i asociat n cot de 50%; - Caramis Ilie, administrator de la nfiinare pn n prezent i asociat n cot de 50%. Constatri fiscale Avnd n vedere informaiile transmise de Garda Financiara n baza controalelor ncrucisate efectuate de ctre Garda Financiar Ilfov, Grzii Financiare Mure, au rezultat urmtoarele: 1. Referitor la impozitul pe profit - verificat n baza Legii nr.571/22.12.2003-privind Codul Fiscal cu modificrile i completarile ulterioare, respectiv Hotrrea Codul Fiscal. n conformitate cu dispoziiile Titlului II art. 13 lit a) coroborat cu art. 14 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare SC Corisan SRL avea obligaia de a declara i plti impozit pe profit pentru profitul impozabil obinut din orice sursa.
42

Garda

Financiara Braov i tinind cont de prevederile legale n vigoare, n urma verificrilor efectuate

Guvernului

nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind

Organul de inspecie fiscal a constatat c SC Corisan SRL a nclcat dispoziiile Titlului II art. 34 alin 1 si art. 35 alin. 1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile si completrile ulterioare, precum si dispoziiile art. 22 lit. a) si art. 79 alin. 1 din OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicat cu modificrile si completrile ulterioare. n conformitate cu dispoziiile art. 67 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat cu modificrile i completrile ulterioare organul de inspecie fiscal a procedat la stabilirea /calcularea prin estimare a obligaiei fiscale reprezentnd impozit pe profit pentru activitatea desfurat n perioada noiembrie 2007 noiembrie 2008, de ctre SC Corisan SRL, avnd n vedere: a) - contravaloarea produselor livrate prin cele 28 (douazeci si opt) facturi fiscale, emise de SC Corisan SRL ctre diversi clieni , prin care a livrat mrfuri n valoarea total de 943 353,14 lei (din care TVA 150 619,41 lei) , dup cum urmeaz: - n perioada 21.02.2008 07.04.2008, SC Apolodor SRL Bucuresti, a achiziionat de la SC CORISAN 2002 SRL , cantitatea de 1.533,50 m teav construcii n valoare de 287.010,6 lei. - n perioada aprilie - noiembrie 2008, SC Wiebe SRL Bucureti a achiziionat cantitatea de 124 metri eav construcii in valoare de 24.403,92 lei. - n data de 15.02.2008, SC Weiss RO SRL Bucureti achizitioneaz cantitatea de 77 metri eav construcii n valoare de 17.867,85 lei. - in perioada martie-aprilie 2008, SC Agisfor SRL Bucuresti, achizitioneaza cantitatea de 372 m teava in valoare de 44.268 lei. - n ziua de 08.05.2008, SC Virom Internaional SRL Bucureti, a achiziionat cantitatea de 275 m eav n valoare de 53.996,25 lei. - n data de 28.05.2008, SC Gecon SRL Bucuresti, achiziioneaz cantitatea de 113,77 metri eav n valoare de 21.039,61 lei; Decontarea facturilor s-a efectuat prin banca. - n perioada 2007 2008, SC Oprea Servicii SRL Mogooaia a achiziionat profile metalice de la SC Corisan SRL n valoare total de 467.476,5 lei. Decontarea facturilor s-a efectuat integral prin banc. - n data de 20.11.2007, SC Cis Gaz SA Voiniceni achiziioneaz de la SC Corisan SRL 188,75 mertri eav construcii, n valoarea total de 27.290,41 lei, decontarea efectunduse prin banc.

43

b) c/val mrfurilor achiziionate cu cele 5 (cinci) facturi fiscale, emise de diveri furnizori ctre SC Corisan SRL n valoare totala de 69.867,17 lei ,(din care TVA 11.155,26 lei), dup cum urmeaz: - n luna iunie 2008, SC Corisan SRL a achiziionat oeluri n valoare total de 15.870,92 lei de la Compania Naional Romarm SA Bucureti, Filiala SC Carfil SA Braov. Plata s-a efectuat integral cu chitane prin casieria societii. - n data de 20.06.2008, SC Corisan SRL a achiziionat de la SC Niliitrans SRL Tecuci, materiale de construcii( ciment, plci rigips, bride ajustare, autofiletante, vat mineral) n valoare totala de 53.996,25 lei, plata efectundu-se integral cu bilete la ordin. Recapitulnd, S.C. CORISAN SRL : - n perioada 2007 2008 a livrat mrfuri ctre diversi ageni economici din ar n valoare total de 943.353,14 lei din care TVA 150.619,41 lei - n perioada 2007 2008 a achizitionat mrfuri de la diverse societi din ar n valoare total de 69.867,17 lei, din care TVA 11.155,26 lei. ntruct nu au fost prezentate documente financiar-contabile justificative privind proveniena legala i introducerea n gestiune a acestora, cheltuielile cu mrfurile vndute s-au considerat cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal, iar pentru mrfurile achiziionate neexistnd documente din care s rezulte valoarea de vnzare a produselor achiziinate, s-a procedat la calcularea prin estimare, cu un procent de 30% a unui adaos n valoare de 17.613,57 lei . Astfel, organul de inspecie fiscala a stabilit un profit impozabil pentru activitatea desfurat, n sum total de 810 346 lei, motiv pentru care SC CORISAN SRL datoreaz un impozit pe profit estimat n suma totala de 129 655 lei calculat astfel: - impozit pe profit aferent livrrilor792 733,73 x 16% = 126 837 lei; - impozit pe profit aferent achiziiilor17 613,57 x 16% = 2 818 lei. Pentru impozitul pe profit stabilit suplimentar n sum de 129 655 lei n perioada noiembrie 2007 - noiembrie 2008, organul de inspecie fiscala a calculat majorri de ntrziere n sum totala de 83 865 lei (de la data de 25.01.2008 pn la data de 23.03.2010, accesorii calculate conform prevederilor art. 115-116 alin. (1) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Referitor la taxa pe valoarea adaugat - reglementat de Titlul VI din Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare; HG 44/2004 pentru aprobare normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003, Legea nr.494/2004 privind
44

aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Societatea este nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adaugat de la infiinare. n conformitate cu dispoziiile legale SC CORISAN SRL avea obligaia de a declara si plti trimestrial cuantumul taxei pe valoarea adaugat datorat bugetului de stat consolidat. Organul de inspecie fiscala a constatat c SC CORISAN SRL a nclcat dispoziiile Titlului VI art. 156 alin. (1) lit. a) si alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, precum si dispoziiile art. 22 lit. a) i art. 79 alin. 1 din O.G. 92/2003 privind codul de procedur fiscal, republicat cu modificrile si completrile ulterioare. Din analiza facturilor fiscale, organul de inspecie fiscala a constatat c n perioada noiembrie 2007 noiembrie 2008, SC CORISAN SRL a livrat mrfuri ctre diveri ageni economici din ar n valoare total de 943.353,14 lei din care TVA 150.619,41 lei i a achiziionat mrfuri de la diverse societi din ar n valoare total de 69.867,17 lei, din care TVA 11.155,26 lei. n conformitate cu dispoziiile art. 67 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat cu modificrile i completrile ulterioare organul de inspecie fiscal a procedat la stabilirea prin estimare a bazei de impunere aferent taxei pe valoarea adugat datorata de societate pentru activitatea desfurat n perioada verificat avnd n vedere facturile fiscale. ntruct nu au fost prezentate documente financiar-contabile justificative privind proveniena legal i introducerea n gestiune a acestora, respectiv i a TVA deductibil aferent cheltuielii respective, iar pentru mrfurile achiziionate neexistnd documente din care s rezulte valoarea de vnzare a produselor achiziionate, i implicit a TVA colectata, s-a procedat la calcularea prin estimare, cu un procent de 30% a unui adaos n valoare de 17.613,57 lei , cu TVA colectat aferent n sum de 3 347 lei. n concluzie, pentru faptele i actele de comer desfurate de SC CORISAN SRL n perioada verificat, organul de inspecie fiscal a estimat o valoare total a TVA de plat n sum total de 153 967 lei, determinat astfel: - TVA colectat n urma livrrilor efectuate 792 733 x 19% = 150 620 lei - TVA deductibil aferent achiziiei/provenienii produselor livrate - TVA de plat - TVA colectat aferent adaosului de 30%, pentru mrfurile achiziionate,
45

0 lei = 150 620 lei.

implicit TVA de plat

17 614 x 19% =

3 347 lei

Pentru taxa pe valoarea adaugat stabilit suplimentar n sum total de 153 967 lei, organul de inspecie fiscala a calculat accesorii n sum total de 99 589 lei aferente perioadei noiembrie 2007 noiembrie 2008 calculate conform prevederilor art.115-116, alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Discuia final cu contribuabilul Nu s-a purtat discuia final cu reprezentantul legal al societii, ntruct societatea nu funcioneaz la sediul social declarat, i nici nu s-a prezentat aa cum s-a solicitat prin cele trei invitaii care au fost returnate. Sinteza constatrilor inspeciei fiscale n urma inspeciei fiscale efectuate la SC CORISAN SRL, s-au stabilit obligaii fiscale suplimentare n suma total de 467 076 lei, dup cum urmeaz: Nr. Denumire Perioada crt. impozit,taxa,contributie verificata obligatii fiscale,accesorii Perioada pentru care sau calculat obligatiile fiscale 30.11.2008 23.03.2010 30.11.2008 23.03.2010 x Baza Impozit,taxa, impozabila contributie stabilita stabilita suplimentar suplimentar, la inspectie obligatii fiscale -leiaccesorii-lei810 346 129 655 129 655 810 346 153 967 83 865 153 967 99 589 467 076

1 2 4 5

Impozit profit Majorari TVA Majorari TOTAL

01.11.2007 25.01.2008 01.11.2007 25.01.2008 x

Majorrile au fost calculate pn la data de 23.01.2010. n conformitate cu prevederile art.205 si art.207 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, mpotriva sumelor stabilite prin prezentul act de control se poate face contestaie, care se depune n termen de 30 de zile de la comunicare, la organul fiscal emitent, sub sanciunea decderii. ntrucat SC CORISAN SRL nu funcioneaz la sediul social declarat i nu se cunosc adresele administratorilor, prezentul act administrativ fiscal va fi comunicat contribuabilului

46

conform prevederilor art.179, alin(1), lit.a ,din OG 92/2003 republicata, privind Codul de Procedura Fiscala. Prezentul raport de inspecie fiscala i anexele la acesta, s-au ntocmit n trei exemplare, din care un exemplar va fi comunicat contribuabilului iar doua au fost ridicate de organul de control.

CONCLUZII I PROPUNERI
Obiectul acestei lucrri l-a constituit prezentarea identitii, rolului i locului controlului fiscal n structura finanelor publice, controlul fiscal reprezentnd principala prghie a statului n prevenirea, combaterea i diminuarea evaziunii fiscale n toate laturile sale, respectiv al constatrii de diferene de impozite i taxe, ct i n faza de impulsionare a obligaiilor bugetare rezultate. Astfel, n cadrul primului capitol al prezentei lucrri a fost definit i prezentat coninutul noiunii de control economico-financiar, i al controlului fiscal, ca spe a celui dinti, apoi au fost prezentate rolul i importana controlului financiar n economia de pia, evoluia istoric a acestui tip de control n Romnia, cristalizarea i ntrirea autoritii instituiilor fundamentale ale statului romn ce dein atribuii n ceea ce privete organizarea, reglemantarea i executarea controlului financiar al statului. n acest sens, se reine ca i concluzie faptul c n perioada contemporan organul central al puterii executive care aplic strategia i programul guvernului n domeniul orientrii economice i finanelor publice este Ministerul Finanelor Publice. Acest minister exercit administrarea general a finanelor publice i acioneaz pentru stimularea desfurrii activitii economice pe criterii de eficien i echilibru economic, prin folosirea instrumentelor economice, financiare i monetar valutare, n conformitate cu cerinele economice de pia i prin stimularea liberei iniiative la nivel macro-economic. De asemenea acioneaz pentru crearea cadrului concurenei loiale n economie i supravegheaz respectarea prevederilor legale n domeniul concurenei. O atribuie principal a Ministerului Finanelor Publice const n aceea c exercit, prin organele sale, controlul i supravegherea financiar a organelor i instituiiilor de stat, controleaz activitatea financiar a regiilor autonome i a societilor comerciale precum i a celorlali ageni economico-sociali. n ndeplinirea acestor atribuii, Ministerul Finanelor
47

Publice are dreptul s dea, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii i s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor legale. Ministerul Finanelor Publice efectueaz, prin aparatul specializat, n numele statului, controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i al instituiilor de stat, al respectrii reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni economici, n legtur cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat. Tot prin acest aparat specializat acioneaz operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal i vamal. Controlul financiar de stat este organizat i funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice i se realizeaz prin dou organe i anume: Direcia General a Finantelor Publice i Garda Financiar. La judee i municipiul Bucureti, sunt organizate directii ale controlului financiar fiscal i secii ale Grzii financiare n structura direciilor generale teritoriale ale finanelor publice i controlului financiar de stat. n ce privete capitolul al doilea al acestei lucrri, coninutul acestuia face referire, n principal, la bazele conceptuale ale controlului, tratnd aceast activitate social prin prisma funciei sale eseniale pe care o ndeplinete n cadrul activitii manageriale la nivel macrosocial. Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finalizeaz procesul civic de conducere, furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n continu modificare ale organizrii aferente, ale stabilirii programului de coordonare adecvat. De aceea putem afirma c un factor primordial care conduce la meninerea activitii n situaie normal, cu tendina de maximizare a eficienei, este controlul. Un control obiectiv, eficient, poate contribui la integrarea factorilor de progres n ceea ce privete organizarea ntregii activiti. Prezenta lucrare i-a propus abordarea controlului fiscal al statului, exercitat n cadrul unei instituii specializate de control Direcia Controlului Fiscal - , parte component a aparatului de control fiscal al statului. n concluzie, controlul fiscal al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrii financiar contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici (regii autonome, societi comerciale, etc.) n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. n concret, controlul financiar al statului are ca obiective: administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finanate de la buget; utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti
48

i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat; exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. Sfera controlului financiar al statului cuprinde de asemenea, probleme referitoare la prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal. Acest control este operativ i inopinat i are ca obiective: aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; respectarea normelor de comer urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege; alte activiti stabilite de lege. Tot n acest context au fost prezentate modul de organizare la nivel teritorial al structurilor abilitate s efectueze controlul fiscal, atribuii drepturi i obligaii ale organelor de control fiscal, drepturi i obligaii ale contribuabilului. O importan deosebit o prezint faptul c organizarea controlului fiscal i exercitarea acestuia au la baz un cadru instituional, care, la nivel local se concretizeaz n direcia controlului fiscal din cadrul Directiei Generale a Finantelor Publice. n legtur cu aceasta se reine faptul c Direcia Controlului Fiscal este subordonat directorului general adjunct al D.G.F.P. , prin care se realizeaz n mod unitar strategia i programul guvernului n domeniul finanelor publice i aplic politica fiscal a statului la nivelul municipiilor. Direcia Controlului Fiscal i desfoar activitatea n baza legilor, hotrrilor, ordonanelor, instruciunilor, precizrilor, normelor stabilite de Ministerul Finanelor Publice, precum i instruciunilor transmise de D.G.F.P. judeean. Direcia Controlului Fiscal are urmtoarele atribuii: a) exercit, potrivit legii, controlul asupra respectrii de ctre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat; b) verific conribuabilii cu privire la respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunurile supuse impozitelor i taxelor; c) verific documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale contribuabililor necesare realizrii obiectului controlului;

49

d) stabilete n sarcina contribuabililor diferene de impozite i taxe i calculeaz majorri de ntrziere pentru neplata n termenele legale a impozitelor datorate; e) constat contraveniile i aplic amenzile prevzute de legile fiscale i dispune msurile necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin; f) sesizeaz organele de cercetare penal n cazul constatrii de abateri care ndeplinesc condiiile de a fi infraciuni; g) confisc, n condiiile legii, bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i valut dobndite ilicit; h) ntocmete i transmite organelor de executare silit titlurile executorii i celelalte documente necesare pentru nceperea executrii silite; i) verific organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor n vederea stabilirii, nregistrrii i plii impozitelor i taxelor la bugetul de stat; j) acioneaz, prin mijloace specifice, pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale; k) realizeaz programul de control al direciei, transmis de Direcia general de ndrumare i control fiscal precum i alte sarcini rezultate pe plan local avizate de Direcia general de ndrumare i control fiscal. n capitolul trei al lucrrii s-a intenionat o abordare practic a unei aciuni de control fiscal pe linia impozitelor directe i a taxei pe valoarea adaugata la SC CORISAN SRL Galai, prezentndu-se procedurile i tehnicile de control, deficienele constatate, laturile activitii supuse verificrii n strict comparaie cu limitele i cerinele impuse de lege n ceea ce privete desfurarea aciunilor de control fiscal i finalizarea acestora, ntocmirea actelor de control, modul de valorificare al constatrilor. Nu s-a observat n timpul activitii existena legal a unor msuri de protecie a organelor de control fiscal din punct de vedere al proteciei mpotriva unor agresiuni din partea unor contribuabili i nici existena unor stimulente materiale sau bneti conferite de lege n msur s motiveze i s determine organele de control spre aciuni mai eficiente. Au fost observate disfuncionaliti ntre activitatea de constatare impozite i taxe i activitatea de colectare a acestor impozite, prghiile de ncasare ale acestora fiind dificile din punct de vedere procedural i cu o ntindere mare n timp, limitative i restrictive, care creaz posibilitatea agenilor economici s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale. S-a constatat din activitatea practic desfurat de inspectorii fiscali din cadrul Direciei Controlului fiscal o proliferare a fenomenului de evaziune fiscal comparativ cu anii precedeni.

50

Consider c sistemul fiscal practicat este foarte complex i foarte complicat exercitnd permanent o presiune fiscal asupra agenilor economici cu implicaii negative n latura dezvoltrii activitii economice.

BIBLIOGRAFIE
Balaban C. Brbulescu M. Bosu V. A. Evaziunea fiscal aspecte controversate de teorie i practic, Editura Economic Bucuresti, 2005 Diagnosticarea ntreprinderilor n dificultate economic, Editura Economic Bucuresti, 2005 Fapte de nenregistrare a facturilor de achiziionare a unor mrfuri i de revnzarea lor, Revista Tribuna Economic nr.4/2005

Clocotici D.D., Evaziunea Fiscal, Lumina Lex, Bucureti, 2006 Gheorghiu Gh. Georgescu N. Hoan N. Analiza bilanului contabil, Editura Economic, Bucureti 2004 Evaziunea Fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti,1997 Criminalitatea economico-financiar n societile comerciale, Editura Global Print, Bucuresti, 1999 Gestiunea financiara a firmei, Editura Didactic i Pedagogic, Bucuresti, 2008 Analiza economico-financiar, Editura Didactic i Pedagogic, 2008 Evaziune fiscal, Editura Oscar Prin, Bucureti, 2007 Evaziunea Fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2007 Legea nr.87/94 republicat - privind combaterea evaziunii fiscale , publicat n Monitorul Oficial din 24.10.1994

Moldoveanu N. Pripoaie R. Srbu C. aguna D., Vizitiu Gh. *** ***

51

52